企業經濟性質精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇企業經濟性質范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

篇(1)

本文我們以狹義的概念來理解和論述創業。創業指的是“從零開始創辦一家新企業”；創業企業指的是“新創建的企業即新創企業”。由于當代的創業大多發生在高科技領域，如信息、生物基因工程、新材料、新能源、先進環保技術等，因此，本文中的當代創業企業，特指“新創立的當代科技創新型企業”，其創業者是當代科技創新勞動者。

一、當代科技創新勞動的異質性

創業企業的誕生始發于創業者的創業勞動，創業勞動實際上是科技創新勞動的拓展與延續，科技創新勞動是創業勞動的“源”與“核”。探尋當代創業企業的經濟性質，其出發點和關鍵就在于對當代科技創新勞動的性質的理解。當代科技創新勞動，是一種有機融合科學與技術內在稟性的高智力勞動。從勞動形式上分析，這種高智力勞動是一種高度復雜勞動，不同于一般的復雜勞動和智力勞動，更完全不同于簡單勞動或體力勞動，呈現出自身所特有的異質性。（注：這里的“異質性”是從具體勞動的層面上所作出的分析，而不是抽象勞動的層面。根據馬克思的分析，凝結在商品中的人類的抽象勞動是無差異的。）

1.勞動內容的高度專業化與勞動形態的高度專用性

與工業經濟時代的機器發明、機械制造、工藝設計等行為中的創新勞動相比較，由于市場深化與細化程度的不斷提升，當代科技創新勞動的專業化水平更高。在科技產品日新月異、市場競爭更趨激烈、消費需求更趨個性化的當代經濟生活中，科技創新活動要取得成功，必然要確定極其明確的目標，瞄準極其清晰的制高點和攻關領域，專注于特定的活動對象與活動空間。這集中體現為當代科技創新勞動內容的高度專業化。它要求接受更為專門化的教育與訓練，要求培育更有創造性的思維能力，要求掌握更為精、尖、新的知識與擁有更為豐富的實踐經驗、實驗能力。

與高度專業化相適應的是當代科技創新勞動形態的高度專用性。高度專業化的學習、研究、創造與實踐，經過一段較長時間的積淀后，往往形成為一種特定的思維能力與勞動品質而表現為勞動形態的高度專用性。這種高度專用性的勞動形態，一旦移作他用，往往成為“沉沒”資產，其內在的價值就大大受損。

2.勞動物化產品的高度創造性

（1）體現為產品市場需求的先導性與創造性。飛躍式的當代科技創新勞動的物化產品具有優質的消費屬性（包括生活消費與生產消費）。一個成功的高科技產品（包括有形的商品與無形的服務）的開發與問世，往往開辟了一個全新的市場，適應了市場需求者的消費趨勢，強有力地引導著市場消費的方向，強勁地改善著人們的消費結構，提升了人類的生活質量。當代科技創新活動的蓬勃興起和所獲得的巨大成功，賦予了薩伊的“供給創造需求”理論以新的內涵。

（2）體現為產品效用的高度創造性。當代高科技產品是一種高知識密集型產品，從而富有高效用。也就是說，單位產品具有更大的有用性，能更好地滿足人們的某一種或幾種需要。①當代科技創新是對自然物質屬性和自然能力的深度開發和利用，區別于傳統工業機器生產在性質上僅僅是對自然物質的一般加工和表層屬性的自然能力的利用（劉詩白，2001）。因此，較之傳統工業生產，當代科技創新勞動能夠帶來勞動生產力的幾何級數式的提高，從而創造出巨大的生產能力。同時，高科技生產手段的一個重要特點是其所耗費的非核心技術或產品的其他物質資源的成本極低，高科技產品在批量生產下邊際物質成本幾乎為零。②高知識密集型產品更具“人性化”特征。高科技消費品更適合消費者自身的生理和心理特征，符合消費者個體的物質和精神上的更為內在、真實的需求，能迎合消費者對單元產品的高質量多功能提供的要求。高知識含量的消費品由于更能滿足現代人的文明消費和審美情趣，從而富有高效用。

（3）體現為產品價值的高度創造性。當代科技創新勞動，作為一種比馬克思筆下的工程師一類的“高級工人”的所謂一般“復雜勞動”更高層次的“高度復雜勞動”，是一般復雜勞動的倍加。這種高度復雜勞動，比起一般復雜勞動，具有以下兩個更為突出的特點：①勞動力再生產的費用更高。當代科技創新活動，勞動的專業化特征表現得極為明顯，它需要更為扎實的科學基礎理論與專業知識的積累，需要更為豐富的實踐與實驗經驗。因此，科技勞動力的形成，需要投入更高的學習教育費用；當代科技創新活動具有更高的勞動強度，是一種高強度的勞動力耗費，需要有較高的勞動力的補償費用。另外，由于當代科技創新勞動的高度社會化（即是高度社會結合和社會協助的勞動），創新者的勞動能力實際形成費用中還必須包含間接參與科技創新的社會勞動能力的再生產費用（劉詩白，2001）。因此，對當代科技創新勞動者而言，其勞動力再生產的費用應該高于一般復雜勞動。②勞動力使用創造的價值增值更大。高品質的科技創新產品的成功問世，在一定時期內往往占據了一定的市場壟斷地位，由此獲得了可觀的“超額利潤”。綜合以上兩點，我們認為，與一般勞動產品相比，在高科技產品中，其所耗費的物質資源C部分可能下降，但是勞動力價值V部分與價值增值M部分卻以更大比例上升。這樣，在同一單位時間內，C+V+M在整體上是大大提高了。實際上，在市場經濟條件下，當代科技創新勞動作為一種高度復雜勞動，同樣能夠換算為“自乘的”“多倍的”簡單勞動，因此較一般復雜勞動能形成更高的價值。

3.價值創造的高度風險性

一方面，某種創意、想法、靈感要轉化為現實的物化產品，需要“苦思冥想”、持續探索、高度關注，需要反復試錯、重復實驗，最終仍有可能失敗。這期間不僅要投入大量的、常人難以想像的精力，還往往需要投入一定的物質資源。失敗的結局是“竹籃打水一場空”，當事人要承擔著極大的人力資本與物質資本的投資風險。另一方面，即使研發取得了現實的物質載體，由于當代科技創新的快節奏和當代市場演變的高速度，同樣面臨著極大的風險。當代科技產品周期極短，產品更新速度極快，市場競爭又日趨激烈，這使得在高科技產業中，某一項技術往往只有NO.1是成功者，NO.2以下大都難以得到能夠賴以生存的市場份額，從而成為市場競爭的失敗者。硅谷中平均大約九成的風險投資是不成功的，就充分表明了當代科技創新勞動的高度風險性。

4.效應產生的高度非線性

一般性的生產性勞動或簡單勞動，其效應的產生往往是直接而明顯的、即期而平穩的，勞動的付出與其所產生的效應之間往往呈現出一種顯著的恒比例關系即線性關系。當代科技創新勞動作為一種高度復雜勞動則與此不同，其效應的產生往往不是直接和即期的，更多的是具有潛在性、時間性、動態性以及跳躍性。科技勞動者價值的創造并不完全是一時的，而是長期的；并不完全是當期就能表現出來的，有的要經過一段時期才能體現出來；并不是均勻分布的，而是動態變化的；并不完全是連續的，而是階段性的。用數學語言來表達，就是當代科技創新勞動的付出與其所產生的效應或價值創造之間不是一種恒定的比例關系即線性關系，而往往呈現出一種倍增或倍減的非恒定關系即非線性關系。

5.集聚社會資源的高度粘吸性

科技創新勞動，作為當代社會經濟發展的一種關鍵性資源，具有強大的集聚社會資源的功能。工業經濟時代的物質資本往往是配置社會經濟資源的發動機和粘合劑，處于資源組合的核心地位。當代科技創新勞動，作為一種具有邊際報酬遞增生產力形態的人力資本，已經獨立地走向社會經濟生活的舞臺中心?？萍紕撔聞趧游锘a品的高度創造及其特征，強有力地吸引著其他的社會經濟資源與之結合，并相互耦合、相互滲透，呈現為當代科技創新勞動所特有的集聚社會資源的“高粘性”。正是由于這種特性，才出現了當代的“創業革命”即創業職能的職業化現象與趨勢。

在當代創業企業中，出資者不僅與經營管理者實現了分離，而且與創業者也實現了分離。事實上，當代計算機、因特網、通信信息、生物醫藥等新興產業的迅速發展過程，同時也是科技創新工作者在風險資本支撐下轉變為企業家的過程。像康柏電腦、美國在線、E-Bay、雅虎等這些享譽全球的明星企業，正是創業革命進程的產物與見證。原為斯坦福大學計算機教授的非吉米·克拉克先生就是這一進程中的一個極具象征意義的代表人物?？死讼群蟪晒摿⒘?家市值超過10億美元的知名高科技企業，卻沒有在其中任何一家公司中擔任經營層職務。他不僅不介入企業成立后的營運管理，甚至對技術開發本身，也是只講創意而不問實施。這樣，克拉克成了一個純粹的創業者。他的職能是在于最大限度地發揮出他的優勢，即在于對技術發展方向作出敏銳的判斷及在此基礎上提出企業的創意。

二、當代科技創新勞動報酬計量的復雜性與艱巨性

與一般的生產性勞動最大的區別是，當代科技創新勞動的異質性決定了該勞動報酬形式的多元化和多層次性。從構成上看，科技創新勞動報酬（Y）應該包括和體現為以下幾種收入形式：①工資性收入A.這是一種再生產勞動力費用，是當代科技創新勞動報酬的初級或低級形式。當代科技創新勞動者的收入更主要地是體現在其他的非工資性收入形式上。②風險收入B.當代科技創新勞動的高度專用性以及價值創造的高風險性特征，使得科技勞動者承擔著極大的市場風險、生產風險與財務風險。在市場經濟條件下，風險承擔者應該獲得相應的風險收入。③超額收入C.當代科技創新勞動物化產品的高度創造性帶來了巨大的超額利潤，超額利潤的源泉是科技創新勞動。在市場經濟條件下，超額利潤的創造者應該獲得相應的超額收入。④非線性收入D.當代科技創新勞動效應的產生和價值創造的高度不確定性即非線性使得企業利潤的實現也呈現出潛在性、時間性、動態性、跳躍性特征。在市場經濟條件下，利潤實現的非線性特征帶來了一種特殊的收入報酬形式即非線性收入。⑤創業收入E.當代科技創新勞動集聚社會資源的高粘吸性帶來了社會資源的重新整合，實現了資源配置狀態和經濟組織狀態的創新，從而產生了創業利潤。在市場經濟條件下，創業者應該獲得創業收入。

當代科技創新者的勞動報酬是由以上幾個部分共同組成的，即Y=A+B+C+D+E.（注：嚴格地講，B、C、D、E各種形式的收入之間存在著交叉或部分重疊的可能性。為了分析的方便，我們在本文中暫且不考慮這種情況，這并不影響問題的探討與結論。）缺少了其中的任何一個部分，都難以全面地反映出當代科技創新勞動的異質性。這里，我們需要特別指出的是，式中的B、C、D、E等非工資性收入形式都是由科技創新勞動的自身屬性帶來的，是特殊的勞動報酬形式，不能把它們完全歸類于非勞動屬性的收入，這是一種根植于科技創新勞動基礎上的市場化收入。

由多層次、多元化的收入形式構成的報酬結構特征充分體現了當代科技創新勞動報酬計量的特殊性、復雜性與艱巨性：①由于風險是不可計量的，與其相應的風險收入就是難以直接測算的。②超額利潤是個事后變量，而且是極不確定的。通過科技勞動力市場上的直接交易，以固定合約的工資形式給付，根本無法真實體現當代科技創新勞動的高價值形成功能。超額收入是無法事先計量的。③創造價值的潛在性、時間性、動態性、跳躍性特點決定了一次性計量和當期計量的非科學性，人為計量或計劃計量也必然是失真的。非線性收入是難以進行一次性計量或當期計量的。④創業收入是集合了多種要素共同作用而產生的一種“組織租金”，這種“組織租金”只能以某種特殊的“剩余索取權”的形式表現出來?？偠灾?，當代科技創新勞動是無法直接地、一次性地、事前地給予定價的。很顯然，無論是采用單一的固定合約的工資形式，還是采用傳統的年薪制、獎金制或業績提成制等一般性的剩余索取的形式，都是無法真實、全面反映當代科技創新勞動的市場價值的?？萍紕撔抡叩娘L險收入、超額收入、非線性收入、創業收入是高度不確定的，多層次、多元化、以不確定性收入為主的報酬結構充分體現了當代科技創新勞動報酬計量的復雜性與艱巨性。

三、當代科技創新勞動的市場性綜合定價機制

當代科技創新勞動的異質性決定了對這種勞動報酬的計量只能采取間接的、重復的、持續的、適合于不確定性狀態的定價機制。我們認為，在市場經濟條件下，這樣的定價機制實質上就是市場中的企業定價機制。由科技創新者自身創辦企業，擁有創業企業的所有權，就是對當代科技創新勞動報酬進行計量的一種較好的市場性綜合定價機制。

1.企業的生產機制提供了對科技創新勞動進行間接定價的基礎

多元化的科技創新勞動的報酬結構首先表明了市場無法對它進行直接定價，只能采取間接定價的迂回方式，即先是通過市場對“勞動的實體”的交易進行直接定價后再來間接反映科技創新勞動報酬。在科技勞動力市場上的直接交易僅僅反映科技勞動者的一般工資性收入部分，而其他形式的勞動報酬都只能通過“勞動的實體”的交易來體現和獲取。這里所謂的“勞動的實體”是指勞動的物化產品（包括有形的和無形的）或勞動者勞動持久性投入的組織載體。在現實經濟生活中，這個“勞動的實體”就是企業本身或企業所生產的產品。產品源于企業的生產機制，離開了企業最基本的生產，與現代生產力相適應的產品的提供是根本不可能的。同樣，離開了企業的生產機制（提供服務性商品的企業也具有生產），企業在市場上的交易就失去了根基。因此，企業內在的生產機制提供了對當代科技創新勞動進行間接定價的基礎。要實現對科技創新勞動的間接定價，只能采取企業組織的迂回計量方式。

2.企業的交易機制提供了對當代科技創新勞動報酬進行多次重復地間接計量的平臺

我們知道，現代企業理論尤其是其中的企業契約理論的一個基本出發點是，市場經濟中的企業是一系列契約的聯結體，是某個“中心簽約人”與一系列市場上的經濟主體相互交易的產物（阿爾欽、德姆塞茨，1972；詹森、麥克林，1976；巴澤爾，1989）。這就是我們所說的企業的交易機制的內涵。企業的交易機制提供了一個對當代科技創新勞動進行多次重復地間接計量的平臺。從最基本的意義上分析，企業的交易機制體現為企業主與產品市場、資本市場、勞動力市場上的各經濟主體之間的相互交易。各種市場主體以各自特有的方式對科技創新勞動報酬進行著計量，科技創新勞動報酬就是在這樣的相互交易過程中實現的。下面我們對此分別作簡要分析。

（1）資本市場上投資者對科技創新勞動的計量。①風險資本市場上風險資本家的計量。一般來說，風險投資家是按照某創業者預期會創造出最高價值的標準，從每個研發項目中選定一個進行階段性融資以使項目得以完成。風險資本家與創業者之間存在著階段性博弈，他們之間是進行著一場錦標賽，只有那些能產生最高的預期價值的創業者才能得到在第三階段完成項目所必要的資本。這種“錦標賽式”的治理機制（青木昌彥，2000）最顯著的功能是風險資本家在一群創業者的試錯過程中能夠把確實具有創業才能且能帶來最高預期價值的創業者甄別出來。實際上，這種特殊的錦標賽式的治理機制也是風險資本家對科技創新勞動的定價機制。科技創新勞動所內含的的真實價值就是在這樣的階段性錦標賽式的治理過程中一步步反映出來的。這種靈活的治理機制有效地反映了科技創新勞動的高風險性與非線性。②股票市場上社會投資者的計量。人們借助于股票或由其派生的股票期權等種種金融工具，通過股票市場上的價格信號，巧妙地實現了對科技創新勞動的多次重復地間接定價。在股票市場上，各種各樣復雜的內生力量相互運動、博弈和共同作用而自發生成的股價信號內在地包含了科技創新勞動的種種特性。投資者是通過股票市場上的買或賣來判斷和決定創業企業的無形資產價值，也是通過股票市場上提供的價格信號來預期某種高科技產品的內在價值，更是通過股票市場上的股票價格生成機制來對不可捉摸的充滿高風險性的科技創新勞動進行他們各自心目中的“理想”定價。用一句話概括就是：投資者在股票市場上對科技創新勞動“出價”并最終形成了科技創新勞動報酬。這樣，借助于投資者在資本市場上的投資行為，實現了科技勞動力市場上無法直接計量的定價機制的轉移，實現了企業內部進行計量的艱巨性到企業外部的資本市場的轉移。

（2）產品市場上消費者和供應商對科技創新勞動的計量。消費者日常的“貨幣選擇”行為表面上看是對科技消費產品的購買，實際上是在進行著對凝結在科技產品身上的科技創新勞動的市場化計量，這一點無需多言。我們要進一步指出的是，創業企業與眾多的供應商之間的產品交易過程，也體現了供應商對科技創新勞動的計量意義。供應商對購銷合約的履行狀況、供應商的資產專用性投資的熱情度大小，創業企業外部網絡化中各相關協作經濟體的經濟行為，實際上都或多或少反映了他們對科技創新勞動形成價值功能的判斷與預期，直接或間接體現了他們對科技創新勞動效應發揮的現狀或未來潛力的許可或質疑。這些都是供應商對科技創新勞動進行計量的表現。

（3）勞動力市場上非科技創新勞動者對科技創新勞動的計量。科技創新者的創業收入、超額收入等非合約性收入的獲得，是建立在企業內其他非科技創新勞動者之間相互協作產生的“集體力”基礎上的。勞動者對各自雇傭合約的執行態度、勞動力的流動勢態，都在很大程度上影響著這個“集體力”的形成。勞動力市場上供給方的“出價”行為以及從業者對他們所工作的企業的認同感，不僅體現了勞動者對自身能力的評價，也是勞動者對創業者的價值創造功能的評價。

以上的分析表明，作為一種異質性的科技創新勞動的報酬計量，本來應在科技勞動力市場上由供需雙方來解決或應在企業內部由創業者與其他要素所有者各方來解決但又難以合理解決的問題，卻在多元的市場交易中由千千萬萬的“局外人”解決了。在這多元的市場上，無數的經濟主體以各自的方式相互作用、綜合交織，共同計量著當代科技創新勞動者的勞動報酬。在市場經濟中，具備這樣的通過多元化的市場交易重復多次地間接地進行的綜合定價機制，除了企業組織外別無他物。從這個意義上說，企業是個多元市場性的綜合定價機制。

3.企業的產權機制適應了以不確定性收入為主的當代科技創新勞動的報酬結構特征

所謂企業的產權機制，這里是指由各種要素產權的讓渡而形成的企業所有權尤其是剩余索取權的安排機制，其核心功能在于對企業剩余的高效率配置。讓最為關鍵性的要素所有者擁有企業所有權，獲取剩余，是一個有效率的企業產權機制的應有之意?？萍紕撔聞趧邮且环N高度稀缺性資源，是當代企業發展的關鍵性要素?？萍紕撔抡咄ㄟ^創辦企業，必然要擁有企業的所有權，因此其報酬收入主要是以索取剩余的方式體現出來的。這樣的獲取收入的方式，恰恰最大程度地適應了當代科技創新勞動價值創造的不確定性特征，符合當代科技創新勞動的異質性。

［收稿日期］2002-08-22

【參考文獻】

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篇(2)

從企業的角度講，納稅籌劃可看做是節稅、合理避稅的代名詞，其具有顯著的三重特征，即合法性、籌劃性及目的性。合法性主要指納稅籌劃必須在許可的法律范圍下通過決策的制定選擇合理的納稅方案實施低稅、高利潤操作，倘若違反了法律規定或逃避稅收則不屬于納稅籌劃范疇，而應歸屬于逃稅行為?；I劃性主要指企業必須對納稅行為進行前期規劃、合理安排與設計，避免滯后性管理，倘若在經營活動發生之后且納稅額度基本確定的情況下再進行降低交稅的謀劃，則該行為不能稱之為納稅籌劃，而從屬于偷稅及逃稅范疇。目的性主要指應將節稅確立為納稅籌劃的最終利益目標，有效降低稅收成本負擔，提升資本回收率。

二、我國企業實施納稅籌劃的必然趨勢及重要意義

隨著我國市場經濟建設的深入發展，企業自主發展權日益強大，在逐步形成的獨立核算、自負盈虧、自主經營中，企業的自主意識與利益主體觀念日漸強烈。而如何令企業經營實體在不觸犯稅法的前提下充分、良好的利用各類優惠政策進行規劃管理、調整經營行為，以實現合法節稅的目標便成為其需面臨的重要問題。隨著經濟全球化趨勢的不斷明朗，大量外資企業涌入我國市場，其大都具有強烈的納稅籌劃能力及意識，因而對我國本土企業產生了深遠影響。加之稅收具有一定的強制性，企業必須進行依法納稅，如果采用不合法手段進行減稅操作，必將令企業陷于承受稅法制裁的風險之中?；谑袌龈偁幍娜遮吋ち?，企業要想站穩腳跟、提升綜合競爭力就必須對生產經營等行為進行多視角、全方位的運籌，因此納稅籌劃成為企業必然的選擇。作為企業各項經濟利益的科學保護措施，納稅籌劃的完善實施必然需要一定經濟環境及配套措施的支持，雖然從理論層面來講我們應制定一套綜合、全面的稅法細則，從而令企業的納稅行為更加規范、便于各項管理工作的高效進行。然而，在實踐管理中，宏觀調控效能也是十分重要的，依據各地發展情況的不同，我們必須建立差別化的稅收政策以合理調整產業結構，并有效刺激國民經濟的合理化增長，因此不同行業、不同區域的稅收管理存在本質區別，必然包含眾多納稅方案，這也進一步給納稅企業的控制稅收成本、合理籌劃納稅行為提供了更豐富的發展空間。

三、企業實踐管理中納稅籌劃的科學策略

（一）合理利用稅法規定的差異性實施納稅籌劃

利用稅法規定中的差異性實施納稅籌劃主要利用企業經濟性質不同產生的稅負差異、行業不同的稅負差異、地區不同以及納稅環節規定不同進行的納稅籌劃。內資、外資企業之間必然存在因經濟性質不同引發的稅負差異，這一差異性為納稅籌劃的實施提供了良好機遇。而從事不同經營行業的企業其稅負同樣存在差異性，主要體現在不同勞務行業所繳納的稅額稅率不同、從事銷售及加工、修配的企業主要繳納增值稅、而從事其他勞務的企業則主要繳納營業稅，因而稅負包含差異性、不同類型企業所得稅的稅負不盡相同，所得稅的稅基確定相關標準不統一，令稅負有所不同、不同行業稅收的優惠政策不同導致稅負差異等。由于不同行業部門間的稅收待遇存在本質區別，因此利潤轉移、定價轉讓成為企業的常規避稅方式。同時我們還可利用行業的重疊交叉為企業選擇有利于自身發展的申報繳稅。基于我國對經濟開發區、特區與高新技術區有較多稅收優惠政策的現狀，我們應抓住并非完全在優惠區中的企業經營才可享有優惠稅率這一點，對某些特定區域內的注冊企業，只要其投資目標、經營項目遵循相關要求及標準，便可享受優惠稅收政策，因此我們可通過在一定區域中虛設機構、應用避稅地方式進行合理避稅。消費稅僅產生于對生產環節的征收，而商業企業在銷售應稅品時則不需納稅，因此我們可科學實行單向征稅規定，利用設置關聯銷售機構的方式采用定價轉讓模式從而有效降低生產企業銷售收入以實現降低繳納消費稅的目標。

（二）從稅法缺陷出發，科學實施納稅規劃

任何一項法律規定均不能涵蓋全面，越是具體的法律越有可能存在缺陷。例如在個人所得稅中雖然采用列舉方式闡述了應稅所得各類項目，然而始終有些項目的眾多形式無法囊括其中，且各類項目難以清楚區分，因此我們可利用不同項目的不同稅率規定合理選擇對企業自身有利的項目從而切實降低稅負。首先我們可科學利用稅法中包含的選擇性規定進行納稅規劃，針對其對同一對象作出的幾項不同單列規定，我們選擇其中哪項都不會違法。因此我們可通過深入分析及合理測算選擇其中低稅率的方案以實現避稅目標。再者我們可利用稅法中不嚴密的規定實施納稅規劃，基于多類優惠條款針對優惠對象的時間限制、用途、數量及性質等層面定性不嚴格，因此我們可利用該類模糊限定實施避稅。例如稅法中規定對一些新辦企業可實施免稅及減稅政策，而新辦企業這一概念卻沒有明確界定，因此我們可通過循環開關方式享受長期免稅、減稅優惠政策。再者，我們還可利用一些稅法條文的不確定性依據自身利益制定能獲取稅務機關認同的納稅方案，從而實現依法節稅目標。

四、結語

篇(3)

【關鍵詞】 會計政策;契約理論

一、會計政策選擇的含義及本質特征

會計政策是指企業在編報財務報告時所遵循的具體原則以及企業所采納的具體會計方法。一般地說,企業重要的會計政策主要有:合并政策、外幣折算、收入的確認、所得稅的核算、存貨的計價方法、長期投資的核算、壞帳損失的核算、借款費用的處理及其他。企業會計政策選擇則是在既定的可選擇領域內,根據特定主體的經營管理目標,對可供選擇的會計原則、方法和程序進行定性、定量的比較分析,從而擬定會計政策的過程。企業會計政策的選擇貫穿于從會計確認到會計計量、記錄、報告諸環節構成的整個會計過程,會計過程其實就是會計政策選擇的過程。企業選擇不同的會計政策會產生不同的會計信息,導致企業各利益相關者不同的利益分配結果和投資決策行為,進而影響社會資源的配置效率和結果。企業會計政策的選擇問題,在形式上表現為會計過程的一種技術規范,但其本質上是一種經濟和政治利益的博弈規則和契約安排。

二、會計政策選擇存在的客觀必然性

會計政策選擇作為一種客觀的經濟現象,有其存在的客觀必然性。這不僅是因為企業經營環境和經營業務千差萬別,注定不可能存在單一的會計政策能包羅萬象,而且更為重要的是,會計的目標是為報表使用者提供決策有用的信息,要實現這一目標,會計就必須反映企業經濟業務的實質,而這只有通過會計政策的選擇才可能實現。

第一,會計業務的不確定性。人們把那些無法預料的和難以測度的變化定義為不確定性。不確定性是客觀世界的根本屬性,會計系統所處理的經濟事項中存在許多的不確定性事項,如應收賬款的回收率可能在不同的企業之間以及不同的企業在不同的時期有多種不同的回收率,固定資產、無形資產等資產的未來價值都面臨著不確定性,正是由于這種不確定性,加劇了會計政策選擇的范圍和程度。

第二,會計實務的多樣性和復雜性。在現今的經濟社會中,無論是企業的組織形式還是其經濟性質都呈現出多樣性和復雜性,會計準則作為普遍性的指導原則可適用各種類型的企業,涉及到具體會計實務處理的會計政策則因企業經濟業務性質的不同而應有所區別。

第三,會計信息的不對稱。信息不對稱源于客觀世界的不確定性和復雜性,信息不對稱分為真實的信息不對稱和人為的信息不對稱,真實的信息不對稱是契約簽訂之前,締約各方擁有的信息量存在差異造成的。人為的信息不對稱主要是由事后人為因素或簽訂契約后無法檢測的行為所導致,如隱藏信息和隱藏行為(Arrow,1985)?，F有的研究成果認為:真實的信息不對稱可能導致逆向選擇的行為;人為的信息不對稱可能導致道德風險的發生(William R.Scott,2000)。在上市公司,經理人員掌握了公司的主導權和控制權,經理人員可以利用會計信息不對稱的特點,向股東提供有利于自己的信息而隱藏對自己不利的信息,甚至會提供虛假的會計信息。

第四,會計準則和制度的不完善性。一方面,制度和準則規定的各種處理方法是在對經驗的總結,而人的認識是有限的,不可能窮盡一切業務;另一方面,經濟業務復雜多變,而且不斷出現新的業務,這就是人的認識的階段有限理性與世界的無窮性之間的矛盾了,解決這一矛盾就必然要給企業自主選擇的空間,同時也體現了會計處理的靈活性。

第五,公司治理結構不完善。在現代企業中,由于所有權和經營權的分離,使“內部人控制”現象具有普遍性,企業管理當局在事實上完全擁有了會計政策選擇權。企業管理當局的利益與利益相關各方的利益往往不一致,自利的企業管理當局具有機會主義行為動機,通過壟斷會計政策選擇權有意識地選擇能使其報酬現值最大化的會計政策,選擇能高估或提前確認資產與收益的會計方法來滿足債務契約的約定,以避免因技術性違約而增加資本成本等等?？梢?公司治理結構是產生會計政策選擇的內在原因。

三、企業會計政策選擇的動機分析

1.保證企業會計信息的真實性,準確計算會計收益,并提供與信息使用者進行決策有關的會計信息。例如:有些企業的存貨的實務流轉方式是先購進的先賣出,那么企業選擇FIFO的存貨流轉方法就能更加準確地反映企業的經濟業務,當然這也是法律的要求。

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企業成本管理理論時企業管理理論中一個比較重要的分支，成本管理是為解決企業日益激烈的競爭環境而存在的，成本管理理論得以存在和不斷發展這一事實本身也印證了成本管理對企業生存和發展的重要意義，加強成本管理，降低成本對企業起著重要的意義。具體表現在以下幾個方面:

(1)可以節約勞動耗費，增加生產。成本的降低意味著物化和活勞動耗費的節約，具體表現為人力、物力、財力的節約，也就是說，可以用較少的人力、物力和財力生產出更多的符合社會需要的產品。特別是對于一些較為貴重或稀缺的材料，其節約使用不僅會降低成本，而且是對資源的節約，有利于防止材料的短缺而影響生產的情況發生。

(2)降低成本可以提高企業經濟效益，增加盈利，經濟效益通常用投入產出比或所得與所費之比來表達，成本作為所得與所費之比的一個方面，其水平制約著企業經濟效益的大小。在現實生活中，成本是抵減盈利的一個重要因素。

二、目前國有企業在成本管理中存在的問題

（一）外部市場方面存在的問題

1、不公平的市場競爭與不健全的市場經濟秩序，削弱了企業加強成本管理的積極性。在很多企業進入市場經濟軌道，成為市場競爭主體的同時，還存在具有計劃經濟性質的壟斷性企業。

2、宏觀成本管理體制不完善，監測不力，影響了企業建立健全內部成本管理機制的主動性。在變國家對企業的直接管理為間接管理過程中，國家不可能再對企業實行直接管理，但又出現了該管而沒有管的傾向，表現在宏觀成本監測、控制職能明顯弱化。

3、對于國有企業面臨的經營困難，在解決措施上，注重采用如租賃、拍賣、

兼并、破產等，而真正著眼內部潛力的少。這種傾向，造成不少國有企業面對困

難不是外部找市場，內控成本。

（二）在國有企業內部成本管理中存在的弊端

1、企業成本管理意識淡薄，成本管理在企業中的地位嚴重削弱

在一些企業內部管理的責任考核體系中，片面強調以效益論英雄，而這種效

益往往是指銷售額，一般是不考慮成本的，由于被某段時期高成本—高價格—高效益的現象所迷惑，這種只看效益，不問效益來源，離開降低成本抓效益的做法，造成一些企業管理粗放，紀律松弛，勞動效率下降，生產消耗上升，產品積壓嚴重，最終導致效益下降，虧損增加。

2、企業內部成本責任制不健全

企業內部沒有明確落實成本責任制，不少人錯誤地認為成本管理是企業領導和財務部門的事，企業各部門成本的高低、升降與其責任或業績評價沒有直接掛鉤，企業職工對成本管理無壓力。

3、市場觀念不強，缺乏成本意識，適應環境變化的能力較差

不少企業在經營決策前，忽視最基本的市場調研，導致大量的無效成本增加，造成嚴重的浪費。有的企業不問市場需要，靠增加產量降低成本，當大量產品滯銷積壓時，又被迫以賒銷為促銷手段，而大量賒銷又造成應收款長期掛帳甚至變成壞帳，使企業資金周轉停滯，資金成本上升，形成增產——賒銷——資金停滯沉淀——貸款利息增加——增虧減利的惡性循環，一些企業在生產效率水平、質量水平特別是經營決策水平等方面，明顯缺乏成本競爭意識，不適應成本競爭的需要。

三、企業成本管理改革的措施提出

（一）成本管理動力機制的對策探析

1、積極推進產權改革，國有資產逐步從競爭性領域“戰略性退出”。盡管中國的民營經濟近年來飛速發展，但在國民經濟中主導地位的仍是公有制經濟。

2、完善國有資產管理體制。首先就要求政府行使國家所有權的部門與行使公共權力的部門分開，各自有明確的定位和行政目標，另外還應該進一步加強制訂頒布相關“法律規范”，如針對國有資產管理的專門法律政策等，使以后的行動有法可依，有章可循。

3、完善中國公司的公司治理結構和治理機制，其核心是增強董事會的功能和強化激勵機制?？刹扇〉拇胧┌ǘ聲蓡T大部分應為獨立董事，并且應由獨立董事控制董事會和關鍵委員會;盡量避免總裁兼任董事長;董事的薪酬是現金和股權激勵的組合，其中股權激勵應占整個薪酬的很大比例;董事會定期審查公司高級管理人員的人員發展計劃、公司高管人員應定期向董事會報告;提高董事的自身素質，對公司董事進行持續培訓和教育，推進中國公司董事職業化。

（二）采取措施努力降低企業的資金成本

對于贏利狀況不錯的公司，可以考慮適當地增加債務資本在總資本中的比重，以充分利用財務杠桿對利潤的放大作用;另一方面，合理的資本結構的制度安排還可以在公司的內外部治理機制上達到一種平衡，從而提高公司治理的水平與效率。

（三）加強對環境成本的控制

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2011年起，四川省每年全省地方稅收納稅排行榜，公布上年繳納地方稅收前300名企業（以下簡稱上榜企業或300強企業）。2010～2012年，上榜企業共繳納地方稅收798.59億元，從2010年的200.56億元提高到2012年的332.29億元，年均增幅達28.72%，高于同期全省地方稅收年均增幅4.13個百分點，占全省地方稅收的比重從18%提高到19.21%，對全省地方稅收增長貢獻率達21.41%。

門檻和均值快速提升且跨度逐年增大

2012年，上榜門檻升至4641萬元，榜首納稅額高達13.15億元，較2010年增長66.14%，快于上榜門檻漲幅4.55個百分點，分布跨度從7.63億元拉大為12.68億元，納稅均值1.11億元，是2010年的1.66倍（見下圖）。

資源、壟斷性企業穩居排行榜前十位

煙酒、銀行、航空、移動等資源性、壟斷性行業穩穩占據排行榜前10位，2012年入圍十強門檻3.36億元，較2010年上升了60%，其中五糧液銷售公司一直蟬聯榜首，五糧液供銷、瀘州老窖銷售、四川煙草、國開行、新會展3年穩居前10名榜單，6戶企業納稅額占300強比重在14%左右。

上榜企業行業分布：六行業為上榜主體

采礦業、制造業、交通運輸倉儲及郵政業（以下簡稱“交通運輸業”）、批發零售業、金融業和房地產業6個行業是上榜主體，上榜戶數和納稅額占總體近九成，基本呈現穩定態勢分布（見下表）。

房地產業上榜戶數接近“半壁江山”，總額大但戶均低。房地產業稅收占上榜企業比重為38.35%，但戶均納稅額低于總體樣本20.9%。上榜戶數呈逐年遞減趨勢，行業離散度高，差異明顯。

批發零售業以煙酒批發企業為主，戶均納稅額居榜首。平均上榜戶數在20戶以上，納稅平均比重為13.4%，戶均納稅額居行業榜首，2012年達2.12億元，是總體樣本的1.9倍。

工業大企業集中度高，制造業納稅貢獻度大。工業占300強平均比重近20%，高于工業占全省地方稅收的比重4.4個百分點，制造業納稅貢獻度最大，2012年上榜28戶，納稅占300強納稅總額的10.35%。

上榜企業地區分布：成都經濟區首位優勢明顯

成都經濟區上榜首位度高

2012年上榜231戶，占300強稅收比重達71.8%，高于該區域地方稅收占全省比重8.68個百分點，比2010年提高1.77個百分點，年均增長30.34%。房地產業是該地區上榜主力軍，2012年上榜118戶，稅收占比達45.1%，金融業和交通業發展迅猛，共上榜57戶，稅收占比為28.3%，比2010年提高了2.23個百分點。

川南經濟區戶均納稅額高

該區域上榜企業主要集中在瀘州、宜賓為主以白酒產銷為主的制造業和批發零售業，戶均納稅額為全省最高，為1.7億元，較2010年增長了88.5%，較全省平均高出53.4%。

攀西經濟區上榜企業逐年走弱

該區域上榜戶數呈下降趨勢，稅收年均增長21.96%，低總體樣本6.76個百分點，該經濟區有14戶工業上榜企業，稅收占比達72.86%，遠高于300強企業18.78%的工業稅收占比，多半為采礦業。

川東北經濟區上榜戶數少

2012年，該區域上榜企業13戶，比2010年增加2戶，占300強稅收比重僅為3.37%，較2010年提高1.13個百分點，低于其地方稅收占全省比重9個百分點，戶均納稅額為0.86億元，較總體樣本低22%。

上榜企業稅種分布：營業稅占42.9%

營業稅、企業所得稅、城建稅、土地增值稅是主體稅種，3年間4稅種入庫稅收695.11億元，占上榜企業入庫地方稅收的87.04%，稅收增量貢獻率為86.96%。

其中營業稅占上榜企業入庫稅收的42.9%，房地產、金融業是營業稅納稅主體。企業所得稅占上榜企業入庫稅收的25.03%，僅次于營業稅，平均增速達38.28%，高于總體樣本近10個百分點。

企業經濟性質分布情況

2012年內資企業上榜戶數269戶，稅收占比87.95%，年均增長29%，外商及港澳臺商投資企業上榜31戶，占總體樣本納稅比重12.05%，比2010年下降了0.39個百分點。

有限責任公司和股份公司占絕對比重，2012年分別上榜168戶、51戶，稅收占比共計71.23%。

非公有制經濟快速發展，2012年上榜201戶，較2010年增加了16戶，合計納稅208.07億元，較2010年增長了64.57%。

從上榜企業稅收透視四川經濟特點

300強企業稅源集聚力和帶動作用強

三年四川經濟增長總體速度保持12.6%以上，前300強榜首企業納稅額、入圍門檻大幅上揚，納稅“塔尖”企業增加。四川經濟快速發展推動稅收高速增長，帶動300強企業稅源集聚力和影響力逐年提升。

各產業貢獻分化明顯，經濟結構有待優化升級

三年間四川一產GDP占比在14%左右，地方稅收占比0.55%，僅2011年1戶企業上榜，缺乏龍頭企業。二產中工業經濟強勁發展，但對地方財政貢獻低，2012年四川省每1萬元工業GDP提供地方稅收245元，不到每1萬元三產和建筑業GDP提供地方稅收的1/12；建筑業競爭激烈，三年無一戶持續上榜，且每年上榜企業稅收比重僅在2.3%左右，遠低于行業地方稅收15.4%的占比。第三產業是地方稅收排行榜中堅力量，上榜企業達240戶左右，但附加值高的旅游、租賃商務、技術服務等新興服務業經濟缺乏龍頭企業，仍有發展潛力。

五大經濟區上榜企業反映地域發展特色，但發展不平衡

成都經濟區中心城市龍頭地位不斷鞏固，集聚上榜企業。房地產業是稅收增長的重要動力，制造業、金融業的快速發展彰顯經濟結構調整成效。川南經濟區涌現出宜賓五糧液、瀘州老窖、郎酒等知名品牌和行業排頭兵，但對重點企業依賴度過大。2012年該經濟區上榜酒業企業11戶，入庫稅收占經濟區比重70.98%。工業經濟是攀西經濟區發展的主導力量，工業增加值占GDP的比重為52.6%，但受工業增速制約，該經濟區稅收增速較慢。川東北經濟區快速提高的城鎮化水平為區域內稅收持續繁榮提供了有力保障，但其支柱產業發展與其經濟地位不匹配。

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關鍵詞：企業制度；凝聚力；機制

企業制度可以強化企業文化的貫徹落實，企業文化又對制度的制定提供指導，兩者在核心層面上又有一致性。那么，理清他們關系，對于企業科學發展有著重要的現實意義。

一、正確認識企業文化與企業制度

企業文化是指一個企業在長期生產經營過程中積累、倡導、篩選、提煉而成的，把企業內部全體員工結合在一起的理想信念、價值觀念、管理制度、行為準則和道德規范的總和。它以全體員工為對象，通過體系宣貫、教育感化等方式，最大限度地統一員工意志，規范員工行為，凝聚員工力量，為企業發展的總目標服務。

企業制度是指在一定的歷史條件下形成的企業經濟關系，包括為了保證企業的順利運行，在生產經營管理實踐活動中制定的各種帶有強制性的、能保障一定權利的各項規定、條例、規程和行動準則。它大致包括企業規程、管理工作制度、責任制度、業績考核獎懲制度等一切規章制度。制度最顯著的特點就是規范性和強制性。

二、企業文化與企業制度的關系

從前文的概念中我們知道，企業文化本身是一種被企業內部所共同認可了的價值觀，是屬于精神層面的范疇，是柔性的。而制度則是實施層面的東西，本身具有相當的強制性和剛性。精神層面的東西需要有一個制度性的東西來支撐，實施層面的東西也要有一個精神層面的東西進行指導。

（一）企業文化與企業制度相輔相成

有人說企業文化與企業制度是源與流的關系，或是樹根與樹干的關系：文化是源，制度是流；文化是根，制度是干。兩者難以截然分開，可以互相補充。在企業的實際運行中，他們又是相輔相成的。一方面，制度體系建設對企業文化落地具有推動作用；另一方面，制度體系通過對企業文化落地的跟蹤、定位，有效保障了企業文化有效發揮其引領作用。

企業制度是企業文化的重要組成部分，制度的存在，根本上就是為了保障企業目標的實現，所以企業文化與制度并不矛盾，他們的目的是一致的。制度通過強制力的保證，可以使全體員工在企業制定的“游戲規則”中行事，長期形成習慣，使企業經營規范和高效，企業制度的相對穩定性性又能使企業文化穩定和持續?？梢哉f企業制度和企業文化在某種程度和范圍內是重合疊加的。從實質上看，企業文化作為一種文化形式，從思想上為企業制度的構建和管理提供了思想的基礎，促進了企業制度管理的進步。

（二）企業文化為制度制定提供指導

企業文化有一個重要的特征，就是相對穩定性和連續性，而企業制度尤其是具體的規章制度的穩定性不如企業文化。在經濟新常態下，企業都是面臨著生產經營的巨大壓力，企業為了能夠達到自己的發展目標，需要不斷地跟隨市場變化來調整著經營策略或是組織結構。為了不使制度的調整在企業內部產生管理混亂，企業文化形成之后，就要為企業制定規章制度提供遵循和指導。比如，呼和浩特石化的管理理念是“人才為本、制度為綱、關注細節、強化執行”，那么，在制定具體的管理制度時就會循序這一理念。以呼和浩特石化為例，“十二五”期間公司就修訂了105項企業制度，新制定108項，廢止了18項，干部員工共同的價值觀認同感保障了制度的有效執行。

（三）制度建設讓企業文化固化于制

企業制度是企業進行科學管理的前提和保證，是確保企業正常運轉、實現企業目標的有效手段和強有力措施。一個企業，要想把不同素質、不同社會背景、不同人生觀與價值觀的人統一起來，形成共識談何容易，僅僅依靠企業文化是不夠的。要讓企業文化內化于內、外化于形就必須要將其固化于制，才能產生有效的約束力。沒有制度規范來企業內部人和物的行為方式，企業文化就會失去其載體和支撐，而流于形式。同時，一個良好的制度體系能夠將企業一些成功的經驗和管理模式固化下來，讓企業的日常運作沿著預定的方向前進，保障將來企業目標的實現。建構一種大而持久的制度也需要全體員工內化于心，落實到具體工作中和行動上?；谶@個理念，呼和浩特石化以企業文化系統理論為綱，20大類的制度都緊緊圍繞著各項相關的系統性理念來制定，使企業文化在企業得到了實實在在的落實。

三、企業文化與企業制度和諧發展

清楚了企業文化與企業制度的關系，我們就能在實際工作中更好地利用和實施，以優秀的企業文化激發員工的自律意識，讓有形的制度變成員工的自覺行動，從而降低管理成本，實現企業長足發展。

（一）實現企業制度創新

企業文化核心理念一旦提出，就要根據系統的理念建立相適宜的企業制度，并在保存核心的基礎上，與時俱進不斷創新和完善。各項企業制度一旦制定出來不是一勞永逸的，要隨著企業內外部環境的變化，根據企業戰略和發展需要，不斷地對制度進行建設、梳理、調整和創新，構建出具有針對性、適應性、前瞻性、動態性的科學制度體系，以適應企業的發展和企業文化理念的深植。

（二） 文化與制度要有獨創性

企業文化是獨一無二的，不要刻意地去模仿別人。企業制度的建立也要符合本企業的核心理念，不能一看別人用著好就照搬照抄。由于本土文化的差異、經濟性質的不同、企業性質的不同以及社會環境的不同，無論是企業文化還是企業制度都應該體現自己的特色和魅力。如，呼和浩特石化把企業文化品性定義為“駿馬文化”有其鮮明的企業烙印和地域性的特點，其核心又與中國石油的大慶精神鐵人精神一脈相承，這樣的企業文化才能落地生根，開花結果。

（三） 建立制度評估機制

企業制度的好壞也會影響到執行層面，對制度的好壞進行評估以及建立與完善評估機制是非常重要的。好的企業制度可以強化企業文化，經過長期反復的實踐與完善，最終使企業文化扎根于企業，成為員工共同認可的思想。相反，不適宜的企業制度則會使企業偏離其核心，與企業文化建設方向背道而馳。

綜上所述，企業文化與企業制度對企業有著極為重要的作用，企業文化建設與企業制度建設都需要長的時間的去實踐和不斷的探索深化，在企業文化指引下，制度體系不斷完善，兩者一軟一硬，一內一外，共同保障企業的長遠發展。

參考文獻：

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關鍵詞：內部控制 會計控制 會計舞弊防范

中圖分類號：F230文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2011）25-0114-03

建立健全包括會計控制在內的內部控制，以切實防止產生不真實的會計信息，有效遏制企業不正當的會計舞弊行為的發生，提高企業經營的效率與效果，保證各種法律法規的遵守與執行，從而提高企業自身的競爭能力，一直是國內外企業管理層試圖努力的目標。然而，當前中國內部會計控制存在著控制觀念滯后、控制理論薄弱、控制內容不詳、控制方法簡單、控制目標錯位和控制執行不力等六大問題，阻礙了中國企業管理科學化的進程。我們認為，建立完整科學的內部會計控制是企業經濟正常發展的需要，但全面執行內部會計控制才能有效防范會計舞弊，維護企業經濟秩序，并促使企業經濟活動有條不紊和高效率地運行。

一、增強內部會計控制觀念，防范會計舞弊發生

由于主客觀原因，中國內部會計控制觀念滯后。具體表現在：（1）領導層會計控制觀念滯后。中國雖然經歷過經濟體制改革，但原有體制下的陋習仍在延續。由于企業管理者是上級主管部門根據其政治表現任命的，沒有經營失敗的風險憂患，縱使經營失敗也是“換位”或“升位”而不是“撤位”，主觀上不重視內部會計控制制度的擬定。另外，企業領導的會計法律法規意識差，雖然有完善的內部會計控制，但執行起來我行我素，內部會計控制只控制他人，從不約束自己。所以，領導層會計控制觀念滯后，主觀上不重視內部會計控制的執行，使會計舞弊容易發生。（2）具體控制執行人員會計控制觀念滯后。有的內部會計控制人員，雖然在技術上具有控制能力，但迫于領導的聘任，從利己出發，置國家利益不顧，不能有效執行內部會計控制，使會計舞弊容易發生。

對會計控制認識滯后，導致了許多國有企業疏于建立內部會計控制，使企業會計控制殘缺不全，從而影響了對經濟活動的有效控制，使會計舞弊容易發生。所以，為了確保會計信息的真實可靠和現代企業會計制度的建立，我們必須一方面強化企業高層領導的內部會計控制意識，使企業的經濟活動在內部會計控制的環境下健康運行；另一方面要培養具體控制人員的內部會計控制意識，為企業的內部會計控制的實施提供可行性，實現企業經濟的科學發展和持續增長；最終要全面樹立內部會計控制核心地位的認識，防范會計舞弊的發生。

二、厘清內部會計控制理論，防范會計舞弊發生

內部會計控制理論具有歷史性，不同的經濟活動詮釋著不同的內部會計控制理論。當前，不少企業管理者對會計控制理論的認識仍然很模糊，具體表現在對 “會計控制主體”和“會計控制客體”、“會計控制”和“會計監督”、“會計控制”和“財務控制”、“會計控制”和“審計控制”等概念混同。

內部會計控制是歷史發展到一定時期的產物，人們在不同的歷史時期的不同的經濟活動中對內部會計控制有著不同的解讀，要使內部會計控制成為企業經營目標實現的保障，成為防范會計舞弊的一個理論依據，必須明確以下四個內容：

首先，厘清會計控制主體與會計控制客體。會計控制主體是制定會計制度實施會計控制的部門與人員，會計控制主體的主要人員是會計人員；而會計控制客體是會計控制作用的對象，是經濟活動或資金運動。厘清會計控制主體和會計控制客體，就明確了會計舞弊的責任。

其次，厘清會計控制和財務控制。會計控制是對經濟活動的合法性進行控制，其職責是記錄財務收支、資產變動及編制報表提供會計信息；而財務控制是為了實現計劃所規定的財務目標對財務活動施加影響或調節，其職責是籌劃資金、制定信用政策和辦理貨幣資金收支款項。厘清財務控制和會計控制，從而明確了會計舞弊的對象。

再次，厘清會計控制和會計監督。會計控制是對會計信息生成過程的駕馭，不同時期具有不同會計控制形式，是抽象的，既可以是事前控制、事中控制，也可以是事后控制，在進行會計控制時沒有現成的依據，是面向市場的內部環境以取得最終效益為依據，只有經濟業務發生后才能以財經法紀法規及制度為依據，并且在制定標準時必須考慮外部環境要求；而會計監督是會計主體的利益相關者對企業生產經營活動所進行的一種監察督促的行為，只是一種事后監督，只能以財經法紀法規及制度為依據，并在實施時不須考慮外部環境，只對會計主體發生經濟業務進行監督。厘清會計監督和會計控制，就明辨了兩者實施時間、依據和范圍上的本質差異，從而明確了會計舞弊的時效性和地域性。

最后，厘清會計控制和審計控制。會計控制是會計主體內的會計部門或會計人員對經濟活動或資金運動進行控制，主要是進行合法性控制；而審計控制除了內部審計是內部審計人員對本單位的經濟活動進行監督、評價和簽證外，政府審計和民間審計是一種外部監督。厘清會計控制和審計控制就明確了會計人員關注的是會計控制制度整體設計的完整性和合法性，審計人員關注的是與審計項目相關的會計制度中的措施的實施程度、執行結果。厘清會計控制和審計控制，就明確了會計舞弊的防范方式。

三、完善內部會計控制內容，防范會計舞弊發生

內部會計控制內容是指構建哪些方面的內容會計控制。不同經濟性質、經營規模及管理基礎的企業，對內部會計控制內容的要求不同。中國雖然對內部會計控制的一般內容作了建設性的構建，但針對企業的內部會計控制內容仍然不詳。具體表現在：（1）會計崗位責任控制不詳盡；（2）會計內部牽制不詳密；（3）會計資料控制不詳細；（4）會計稽核控制不詳明；（5）財產物資控制不翔實；（6）會計分析控制不詳細。

因此，我們應該構建系統性的內部會計控制內容，為防范會計舞弊提供一個有力的物質基礎。所以，必須構建系統性的內部會計控制內容：第一，構建詳盡的會計崗位責任控制。在合理設置組織機構的基礎上，將各個部門的業務活動劃分為若干具體的工作崗位，并在不同的崗位上配備具體的會計控制人員，并規定其崗位職責、工作標準，對其權限和責任進行控制。第二，構建詳密的會計內部牽制控制。為了防止會計人員的舞弊的發生，凡涉及到款項、財務的收付、結算及登記均設置兩名或兩名以上的會計人相互核對、相互制約、杜絕一人頂兩崗、錢賬不分離的現象。第三，構建詳細的會計資料控制。包括構建詳細的會計憑證控制、會計賬簿控制和會計報表控制。第四，構建詳明的會計稽核控制。包括經濟業務發生的合法合規性；會計資料記錄的真實準確性；相關資料的一致性等。保證會計信息真實可靠。第五，構建翔實的財產物資控制。包括對財產物資接觸控制；對財產物資定期盤點控制；對財產物資記錄保護控制等。第六，構建詳細的會計分析控制。包括對會計分析內容控制；對會計分析基本要求和組織程序控制；對會計分析方法和時間控制；對參與分析人員和分析報告編寫要求控制等。

四、科學定位內部會計控制目標，防范會計舞弊發生

內部會計控制的目標就是內部會計控制所要達到的目的。當前企業內部會計控制目標存在著明顯的錯位現象。具體表現在：（1）內部會計控制制度缺乏科學性的內部會計控制目標；（2）會計資料控制缺乏客觀性的內部會計控制目標；（3）財產物資缺乏安全性的內部會計控制目標；（4）會計業務處理流程控制缺乏系統性的內部會計控制目標。

因此，我們應該確定鮮明性的內部會計控制目標，為防范會計舞弊提供一個準確的方向。有效的內部會計控制離不開準確的內部會計控制目標。雖然所有者的內部會計控制目標與經營者的內部會計控制目標、與會計負責人的內部會計控制目標各有側重，但有一點是趨同的：都是為了加強企業內部經營管理，提高企業經濟效益。因此必須做好以下工作：第一，確定科學的內部會計控制制度目標。因為科學的內部會計控制制度是實施企業內部會計控制的首要控制目標，所以，首先要確定約束制度目標，避免不正當經濟活動的發生；其次要確定激勵制度目標，使企業經濟活動合法合規并有效地進行。第二，確定客觀的會計資料內部會計控制目標。使會計資料具有客觀性是內部會計控制的基本目標，也是內部會計控制最基本最重要的手段。只有通過客觀的會計資料記錄、匯總和報告，來實現企業經營管理責任以及對經濟活動進行核算和監督的職能。第三，確定安全的財產物資內部會計控制目標。內部會計控制目標除了使經濟活動合法合規，使會計資料真實可靠外，還要保護財產物資的安全。財產物資的安全包括財產物資的實物安全和財產物資的價值安全，所以，一要加強財產物資的實物控制，使財產物資的實物形態安全。二要加強財產物資的價值控制――使財產物質保值增值的安全。第四，確定系統的會計業務處理流程內部會計控制目標。因為要實現內部會計控制目標最好的辦法是會計業務處理流程系統化。即審批審核編號結算復核記賬審簽。只有這樣才能保證經濟業務合法，保證會計資料真實、保證物資財產安全，從而實現會計處理的合理性，有效控制會計舞弊。

五、選擇科學的內部會計控制方法，防范會計舞弊發生

內部會計控制的方法就是內部會計控制的手段?！秲炔繒嬁刂埔幏定D―基本規范（試行）》第四章《內部會計控制方法》明確指出：內部會計控制的方法包括不相容職務相互分離控制、授權批準控制、會計系統控制、預算控制、財產保全控制、風險控制、內部報告控制、電子信息技術控制等方法，并對每一種方法作了約定。此乃對企業的內部會計控制提供了一定的思路，但對于具體的復雜的會計對象卻欠可操作性，內部會計控制方法過于簡單。比如，對于貨幣資金雖有授權批準控制、憑證記錄控制、內部牽制控制、內部稽核控制、重點核對控制、定期輪崗控制等方法，但對貪污現金、挪用現金、多列總額、“銀”冠“現”戴、大頭小尾、重復報賬、順水推舟等行為卻沒有得力的內部會計控制方法遏制其發生；對于存貨雖在收入環節、存儲環節和發出環節有對應的內部會計控制方法，但對存貨采購過程中故意加大材料物資進價，“搭車”購買個人物資進行貪污作弊的“瞞天過?！?、對存貨存儲過程中“監守自盜”、對存貨領用過程中故意多領少用和領而不用的“暗渡陳倉”等現象卻沒有有效的內部會計控制方法阻止其發生；對于收入、成本費用和利潤雖有制定銷售定價標準、制定成本費用標準、制定利潤規劃等內部會計控制方法，但對于虛減收入、虛增費用從而虛減利潤達到偷漏稅金的“混水摸魚”和“移花接木”等行為卻無有機的內部會計控制方法禁止其發生等等。種種會計控制方法的簡單，導致了會計舞弊的產生。

因此，我們應該選擇科學性的內部會計控制方法，為防范會計舞弊提供一個有力的保障。所謂方法就是實現目標的手段，只有選擇科學的方法，才能使既定目標不折不扣地得以實現。第一，選擇科學的貨幣資金內部會計控制方法，如憑證記錄控制法和內部牽制控制法等。第二，選擇科學的往來款項內部會計控制方法，如信用審批控制法和雙方賬目核對法等。第三，選擇科學的存貨內部會計控制法，如入庫驗收控制法和定期盤點控制法等。第四，選擇科學的投資內部會計控制法，如投資可行性控制法和投資決策控制法等。第五，選擇科學的固定資產內部會計控制法，如固定資產購置控制法和退出控制法等。第六，選擇科學的收入內部會計控制法，如訂單控制法和銷售定價標準控制法等。第七，選擇科學的成本費用內部會計控制法，如成本費用標準控制法和授權批準控制法等。第八，選擇科學的利潤內部會計控制法，如人員輪換控制法和內部稽核控制法等。

六、加強內部會計控制執行力，防范會計舞弊發生

內部會計控制的執行，是為了促進各單位內部會計控制建設，加強內部會計監督，維護市場經濟秩序，根據《會計法》等法律法規要求強制執行的。它不僅是保證會計資料及其核算資料真實有效的需要，實現科學管理的需要，保護財產物資安全的需要，而且還是中國與國際接軌的需要。但中國企業還存在著內部會計控制執行不力的情況，導致了會計舞弊的發生。具體表現為基礎控制執行不力；紀律控制執行不力和實物控制執行不力等方面。

強制執行內部會計控制，必須做好以下工作：第一，注重內部會計控制人員的素質培養，為貫徹強制性的內部會計控制執行防范會計舞弊奠定基礎。其一，注重職業道德培養，使內部會計控制人員敬業愛崗、熟習法規、客觀公正；其二，注重專業技術培訓，使內部會計控制人員具有勝任工作的能力；其三，注重后續教育實施，使內部會計控制人員的知識技能不斷更新，創新能力不斷加強。第二，推行權責對稱的會計責權控制，為貫徹強制性的內部會計控制防范會計舞弊提供條件。其一，使內部會計人員權力明確；其二，使內部會計人員責任明晰。做到不同機構不同崗位權責分明，崗崗責任到位，事事責任到人，權力和責任對稱，從而提高內部會計控制的質量。第三，實施對內部會計控制執行的考查與檢查，為貫徹強制性的內部會計控制防范會計舞弊提供保證。建立行之有效的激勵機制：對于嚴格執行內部會計控制的部門和人員給予精神和物質獎勵；對于造成內部會計控制失效的部門和人員給予行政和經濟處罰。第四，加大外部監督力度，為貫徹強制性內部會計控制執行防范會計舞弊提供保障。其一，對內部會計控制執行實施橫向監督，即財政、稅務、審計、銀行、證券和保險等部門，依照法律法規對內部會計控制的執行實施監督，發揮第三只眼的作用；其二，對內部會計控制執行實施社會性監督，即民間審計發揮其超然獨立的作用，依照《中國注冊會計師執業準則》對內部會計控制執行實施公證性監督；其三，對內部會計控制執行實施媒體監督，即廣播、電視、報刊等媒體發揮其公正的角色，對違法違紀行為及時曝光，對內部會計控制執行實施輿論監督?？傊?，設置完整科學的內部會計控制是企業經濟正常發展的需要，但全面執行內部會計控制才能有效防范會計舞弊，保證企業經濟秩序，并促使企業經濟活動有條不紊地進行和高效率地實現。

參考文獻：

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