內部控制審計精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇內部控制審計范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

篇(1)

一、內部控制與內部審計概述

1.內部控制。

內部控制是一種自律的機制，它是指組織的內在的控制，是由公司的最高管理層進行設計，并且實施人是由董事會、監事會、經理層和全體員工進行的、目的是在于有效地控制目標所進行的全過程。內部控制的責任主體為公司的管理層和投資者，內部控制的主要目的是對企業經營管理是否合法合規，企業資產的安全和完整，以及財務報告及其相關的信息的完整和真實的信息進行十分合理的保證;并且能夠有效地提高自身公司的經營的效率與經營的效果;有效促進其實現自身的發展戰略目標;防止、發現和糾正錯誤和舞弊。內部控制制度在現代企業的經濟管理是非常重要的，內部控制是根據企業的實際的發展的情況而進行編制的，隨著市場環境的變化而變化、經濟的發展而改變。

2.內部審計。

內部審計組織內部設立的用以檢查和評價各種行為的服務措施，是一種獨立的評價活動。內部審計是內部控制的一個重要組成部分，它的存在在一定程度上反映了高層管理層對內部控制的態度，因此，內部審計部門的存在對外部審計人員評價控制風險有一定的影響。內部審計的目的在于通過分析、評價、建議、勸說，以及對各種行為的審查后提供特定的信息來輔助組織中的成員有效地行駛他們的職責。在競爭激烈的市場經濟中，內部審計在對提高企業的競爭力和實現企業的目標上有著非常重要的意義。

二、內部審計與內部控制的關系

1.內部控制對內部審計所起到的作用。

當今社會經濟體制在不斷的發展，那么不可避免的內部審計也會進行發展，在內部控制中內部審計將其評價職能充分發揮出來，促使了公司內部各部門能夠進行有效的參考與對比，使組織價值獲得提升，并進行分析與判斷，對工作中的不足能夠正確對待，提高公司內部的經營管理水平，可以不斷地改善企業的經營管理模式，使得所獲取的數據信息的相關性與可靠性得到提高，增強公司在行業內的競爭能力，使公司取得更大的利益。內部審計的咨詢職能可以使企業的風險管理能夠良好的進行，從而使企業的財務報告在內容的準確性與質量上得到實質性的提高。另外，為了能夠實現公司預期的目標，能夠更加順利的開展進行業務活動、管理活動及各項控制，能夠非常及時的探討和總結其出現的各種各樣的問題，使內部控制系統得到應有的完善，內部控制的作用得到充分的發揮，內部各個部門能夠嚴格依照相關要求和規定來進行經濟活動，內部審計在開展的過程中對各項業務活動進行了監督。內部控制注重的是會計控制與管理控制相結合，傳統的內部審計主要是在賬項的基礎上進行財務審計，需要充分關注企業的財務事項，同時為了使受托人的財務責任得到確認，還需要對企業組織權益的保障情況進行查看。為了保障財務報表的準確性與可靠性，使財務報表得到真實性評價，審計人員需按照有關的規定制度對其控制情況、程序，以及資料進行測試和檢查，充分的體現內部審計的目標。是什么使得建立在會計控制的基礎上的財務的審計的發展至建立在管理的控制的基礎上的管理審計不斷發生變革呢?最重要的原因是，由于當今的市場經濟發展迅速，而且企業的組織結構也不斷地進行更新與替換。加強內部控制的制度能夠得到完善的修訂，并能夠有效地對內部控制進行精準的評價是內部審計的重要作用，而整體性是內部控制一個很重要的特點，其中包括很多的內容，例如：文化、程序與制度等。對于這些問題我們要根據系統論的相關和有效的觀點，來達到監督與系統的持續的改革和進步，以及其運轉的效率，因此監督是風險管理框架中的重要內容，處于重要的位置。當企業的內部控制與管理活動相融合時，企業的內部控制運行過程就相當于于企業的經營管理過程，為了更好地評價內部控制，內部審計人員需將內部控制原有的限制充分地考慮進來，同時為了對企業的、機構的設置、授權其交易、環境的控制，以及會計先關制度的內部控制的內容進行完善的考察，還需要充分圍繞內部控制的目標，審查內部控制執行的狀況表現在：對內部控制的健全性進行評價、深入了解內部控制的有效性及合法性，并且能夠提高制度的嚴謹以達到提升會計信息的可信度。內部審計就是對內部控制的再控制，內部審計對內部控制雖然非常的熟悉，但其并未參與企業內部中任何經營管理活動，因此內部審計發揮著內部控制中的監督作用。

2.內部審計是內部控制的重要組成部分。

因為內部審計可以對公司發展目標的完成情況進行監督，還可以對內部各項經濟活動進行監督，所以內部控制的系統中的重要的組成的部分是其具有監督職能，執行監督評價活動，能夠促進其形成良好的控制的環境，屬于環境控制要素。對于某一方面來說，控制是包括內部審計的，內部控制制度的要求是我們未來開展工作可以拿來比對的要素之一，進而為公司的內部控制的工作的制定的合理的控制目標、方法和程序，并對控制的成果進行評價。而內部控制工作能否得到有效的運行，內部審計工作在其中發揮著重要的作用。內部審計是一種對內部控制的控制，它發揮其他任何部門和控制所無法代替的重要作用。內部審計不僅能促進經營管理效率的提升，還有助于經營管理目標的達成。是因為內部審計在一定程度上代表了公司的管理層對整個企業的內部控制的制度的健全性、有效性及其遵循的情況等而進行的評價，

3.內部審計與內部控制是相輔相成的。

內部審計與內部控制之間是不可分割的，他們之間存在的聯系是相互促進和影響，相互依賴的內在聯系，從內部審計工作的屬性方面來看，內部控制是開展內部審計工作的前提與基礎。要想內部審計工作能夠順利的進行，那么就要以健全的內部控制作為保障。要想企業運行管理工作不會出現混亂的局面，那么一定不能缺少有效的內部控制，因為一定程度的因果關系的主要體現一個經濟實體所提供的會計信息和其他經濟信息的真實、完整與否，與該實體規范的內部控制制度是否有效執行。增加內部審計風險，一定程度上會制約內部審計工作的繼續進展。公司順利實施內部管理制度和維持日常經營運轉的主要載體是內部審計工作，內部審計工作與其他內部控制活動相比最大的不同之處在于間接參與企業的一切經營管理活動，所以，內部審計絕不是簡單重復其他控制活動，而是進一步有效的再次控制其他內部控制工作，所以由此我們可以得出一個結論，內部審計依存于內部控制，并且二者共同促進。

三、加強內部控制與內部審計的重要性

在經濟全球化的趨勢下，公司所面臨的經營風險在不斷增加，而內部控制制度與企業的發展是非常相關的，企業要想實現自身制定的戰略目標，那就一定離不開其內部控制制度。所以目前廣大公司普遍關注的重點是完善內部控制體系，提高各類風險的管理應對水平。完善企業內部控制制度的目標是能夠有利于企業的可持續發展，提高公司的長久價值，還可以提升管理水平。要想準確而及時的對采購財產物資等環節進行有效地監督，避免財產和資源的損失浪費，就要建立完善的企業內部控制制度。而內部審計工作不僅是內部控制體系的重要組成部分，同時內部審計工作也決定了內部控制體系是否有效。如果我們想要找出資產管理過程中出現的問題，并對這些問題采取針對性的措施進行解決，就要通過審計企業的各類資產管理。對于單位來說，內部控制不僅可以使得單位管理層做出更好的決策，還可以有效幫助單位管理層獲取真實可靠的信息，而且可以讓管理層監督運營活動。同時，在這基礎上我們還能有效的維護企業的美好形象。所以，建立并執行完善的內部控制制度來尋求企業的發展是必須的。內部審計能夠確保獲取的會計信息真實可靠，真實地反映企業生產經營的活動狀況，及時找出并解決其中的問題。內部審計可以對評估企業運營過程中遇到的風險，并且能夠及時預知企業運營過程中的風險并很好地將其避免，進而將經營環節中的薄弱部分更好的控制在自己手中。當今社會企業管理制度的不斷完善與進步，公司強化經營管理、推進戰略目標實現、確保財產安全的重要方法是實行內部控制，通過內部審計，以報告的形式將處理措施向領導反饋，企業的領導層能根據反饋制定企業目標，這樣有助于企業的各項發展目標能夠順利實現。如今企業在經營管理中還存在許多的問題，因為憑證和手續的欠缺，使得會計資料的真實性無法保證，易出現弄虛作假的問題，這個問題使得無法獨立開展內部審計工作，有效的監督和檢查無法在內部控制上面體現，因此就會造成無法控制企業發展目標的實現過程。如果在整個監督機制中企業領導者對內部控制與內部審計有著高度的重視，內部控制部門有著較大的權威，就可以使內部控制工作得到有效實施。通過內部審計對內部控制進行的客觀評價，保障內部控制的有效運行，使得內部控制的流程得到完善。企業的內部控制制度要想得到完善，那么重中之重是制定會計和各部門的制度，以及相關的信息和資料，這樣做的好處是可以使生產等部門和企業財務之間的聯系得到完善的加強，并且能夠合理地促進工作上的配合，進而充分發揮出各部門的作用，幫助企業穩定的發展。所以企業管理的重要手段是內部控制與內部審計，二者相互配合，從而提高集團公司的管理效率。內部控制與內部審計這兩項工作的設計與執行情況在很大程度上決定了公司治理制度能否充分發揮作用。

篇(2)

論文摘要：首先探討了內部審計和內部控制監督的關系，指出內部審計是內控監督的重要組成部分，然后提出了健全內部審計的制度、建立有效的激勵制度和加強內控信息披露來實現企業的內部控制的策略。

內部控制是隨著企業對內加強管理和對外滿足社會需要而逐漸產生并發展起來的自我檢查、自我調整和自我制約的系統，是社會發展的必然產物。內部控制可以合理保證單位有效進行經營管理，提供可靠的財務報告和其他信息，保護企業財產的安全完整，保證有關政策、法律法規的貫徹執行，實現企業整體目標。目前我國內部控制的主要問題是由于內部控制環境不完善而導致的企業監督執行不力，內部審計不能有效地發揮作用，內部控制對外信息披露不足。

一、內部審計和內部控制監督的關系

內部審計是內部控制的組成部分及前提，是企業內部影響控制制度正常運作的環境因素，也是內部控制的宏觀因素[1]。會計系統和控制程序則是內部控制系統中的微觀因素，他們同時受制于宏觀因素的影響。一個企業即使有好的會計制度，科學的控制程序，但若沒有先進的企業管理文化理念作引導、缺乏健全的管理體制和組織結構鋪墊、或者沒有運用或實施科學的人力資源政策都會造成內部控制的執行系統失效，也就是說在內部控制這個體系中如果宏觀環境失效，那么將直接影響微觀因素的發揮，進而影響企業的整體效率。單位內部控制監督作為內部控制的執行元素，主要是通過各單位建立完善的內部控制制度并保證發揮有效作用來實現，單位控制監督應當突出內部控制和內部約束機制的健全，強化單位負責人的會計責任，會計人員在對單位負責人負責的同時，受職業道德和財經法規約束。財政部門通過指導各單位建立健全內控制度，培養單位負責人和會計人員綜合素質和必要的檢查驗收來督促各單位加強內部控制監督，規范會計行為。而這些措施實際上是通過優化內部控制環境中的組織結構設置這一環節來實現的。隨著現代企業制度的不斷發展，各國企業對會計系統及控制程序的設計也日趨完善，會計程序中的漏洞越來越少。但我們也發現如安然、世通、銀廣廈這樣的因內部控制監督失效而造成的經濟案件仍層出不窮。究其深層原因，是企業領導者及其管理者的決策性失誤，而這種決策性失誤則是在一種錯誤的企業價值觀，偏激的企業管理理念及高層管理者本身素質等原因造成的。由此可見，內部審計的各要素都影響著內部控制監督目標及方法的實現。

二、健全內部審計的制度安排

目前企業中關于內部審計機構的設置情況不一，有些上市公司同時設立審計委員會和審計部，大部分只設立審計部。只設立審計部的企業審計部的定位有以下幾種情況:第一，由監事會領導;第二，由董事會領導;第二，接受總會計師或主管財務副總經理領導。

這樣，有關內部審計的制度問題目前需解決以下兩點:內部審計機構的設置與內部審計機構的定位。關于前者，單是設置審計部還是同時設立審計委員會和審計部，如果只設置審計部并將其置于總經理的領導之下，董事會對總經理的領導就缺乏監控措施，產生的問題是加劇內部人控制。至于內部審計機構的定位問題，對于上市公司，由于其規模一般較大，業務也較復雜，所以應同時設置審計委員會和審計部。從機構隸屬上來看，監事會、審計委員會、審計部分別對股東大會、董事會和總經理負責，同時二者存在著業務指導關系。

之所以選擇這種制度安排，原因在于:內部審計的一個重要目標是實現所有者對受托經營的經理層的監督。因此，審計委員會只有直接對代表所有者利益又由參與企業主要經營決策的董事會負責，才能保證這種監督的效果。同時，內部審計又要滿足經理層的各種需要，若內部審計的一切活動都需直接由審計委員會決定，既無必要也影響效率，這就需要在董事會和經理層間就內部審計范圍進行權限的劃分。其中，以經理層為監督對象的內部審計活動，如對經理層執行董事會決議的監督、對經營業績的鑒證和評價、經理離任審計等，均應由審計專門委員會組織開展;而以分權單位為監督對象的內部審計活動，如對公司其他職能部門、下屬分支機構的監督、考評，以管理咨詢為目的的專題審計活動，都可由經理層組織實施，但審計結果應報審計委員會備案，且審計委員會有權對審計情況進行檢查。另外，對于監事會而言，它代表的是全體股東，其機構隸屬自然是股東大會，因而其定位應是內部監督評價體系的最高領導者，在必要時可檢查審計專門委員會組織的內部審計事宜，并對內部監督評價中發生的爭議作最終裁決。

三、建立有效的激勵約束機制

無論是內部控制還是公司治理都非常重視激勵與約束機制，二者在實施的方式手段上可以相互借鑒。具體來說:約束方面，一是合理的授權控制，內部控制實質上是對企業經營過程中員工行為的控制，要把崗位的責權利嚴格確定下來，使員工的工作在制度的約束中進行。二是要建立適時的監控系統，讓不稱職的員工離開其崗位。二是嚴格的責任追究和懲罰制度，這是企業內控制度貫徹執行的根本保證。激勵方面，應借鑒公司治理中的激勵機制，引入相應的激勵措施進入業務執行層，提高基層人員參與內部控制的主動性和積極性。具體來說:一是科學的目標管理。要組織員工參加有關工作目標的制定，并將企業目標層層分解，落實到每個員工，這樣有利十激發員工的積極性，并使其主動維護企業的各項制度。二是制定科學的業績評價體系。業績考評機制由董事會或薪酬委員會對公司高級管理人員，以及人力資源部門對普通員工的業績和履職情況進行考評，并據考評結果決定下一年度的薪酬、崗位安排等事宜。業績考評機制應具備以下特點。第一，激勵性。以報酬作為激勵是公司治理中不可缺少的管理手段，設計考核制度時，必須保證業績考核制度對員工的激勵性。第二，客觀性。在評價業績時，可借助十定量評分方法或中介機構，以客觀的立場和判斷加以評估，使業績評價工作盡量不受主觀、片面等人為因素影響。第二，責任性。在業績考核前必須先明確考核項目的責任歸屬，明確員工的權責范圍，排除外在因索影響，使業績考核工作更公平合理。第四，絕對指標和相對指標相結合。因為有時候企業業績的好壞受很多外部因素的影響，比如行業的影響，相對指標與絕對指標相結合的方法使得評價更加客觀。第五，長期性。引入公司治理中用來激勵經營者的股票期權，希一望員工通過一定形式的股票持有或是將收入與股票價值變化掛鉤使自己的利益盡可能地與股東的利益相一致。

四、加強對內部控制的信息披露

《薩班斯一奧克斯利法案》規定公司首席執行官、首席財務官或類似職務人士必須書面聲明對內部控制的設計和執行的有效性負責，并且要求隨定期報告一同對外披露管理當局對有關財務報告內部控制的評價報告，內部報告還必須經過負責公司定期報告審計的注冊會計師的審核。美國安然、我國的中航油巨額虧損等案例充分暴露了公司關鍵人物凌駕于內部控制之上，缺乏內部控制信息披露的問題[4]。內部抓控制信息披露能夠有效減少高管人員串通舞弊的機會，有效遏制凌駕于內部控制之上的行為。鑒于我國上市公司及許多國有企業存在的諸多問題，我國政府應該加強對上市公司內部控制信息披露的要求，制訂有關規章制度，通過法律法規的形式對財務報告內部控制有效性評價進行強制性規定。具體措施如下:

1、確定信息披露的內容

因為內部控制設計范圍非常廣泛，如果要求上市公司對所有內容進行披露，從目前情況看不太現實。我國最新公布的審計準則將內部控制目標劃分為財務報告可靠性、經營效率效果、經營合規合法性，如果將所有目標全部要求進行披露，管理當局及公司等會大大地增加成本，而且目前許多制度尚不完備，即使全部披露不一定會收到很好成效，處于內部控制效益成本原則考慮，可以參考美國的做法只實行財務報告內部控制，即管理當局只要求公司就財務報告可靠性的內部控制出具評價報告。

2、確定信息披露的責任主體

要保證內部控制信息披露的準確性，保證內部控制責任落到實處，必須確定信息披露責任主體，即內部控制由誰負責。薩班斯法案的302條款被認為是對上市公司最有實際影響的條款，條款要求首席執行官和首席財務官必須承諾財務報告的真實性和公允性，并在對外提供經審核的內部控制財務報告上簽字認可。我國法律法規沒有明確規定內部控制的責任主體，所有相關文件都僅僅強調監事會、審計委員會對公司內部控制的監督\審查責任，沒有直接明確內部控制的制定和執行由誰負責的問題。我國上市公司多數由國有企業改制而來，董事會受到管理層和大股東控制控制現象較嚴重，在公司治理機制不健全情況下，內部控制環境薄弱，關鍵人凌駕于內部控制之上，監管部門對于屢見不鮮的公司管理層舞弊作案感到束手無策。針對我國公司內部控制環境的特點，應該把內部控制的責任主體確定為掌有實權的關鍵人物和實際負責公司資產安全和財務可靠性的高級管理人員。

3、統一財務報告內部控制評價和審核的標準。

為提高財務報告內部控制報告的可操作性和可比性，對財務報告內部控制的評價應當遵循比較統一的標準。建議審計準則委員會研究有關指導意見，在我國公司治理環境下，對管理當局內部控制報告的驗證提供指導。

五、結論

內部審計與內部控制都是當前比較熱門的話題，將兩者結合起來更是有其特殊的意義。本文從內部審計與內部控制的關系入手，從內部審計的角度得出完善內部控制的對策。內部控制框架與內部審計的關系是內部管理監控系統與制度環境的關系。完善的內部審計有利于內部控制制度的建立和執行;健全的內部控制機制也將促進內部審計的完善和現代企業制度的建立。

參考文獻：

[1]劉金文,“三要素”內部控制理論框架的最佳組合[J]，審計研究,2004.2

[2]田良富、歐陽清東.中外公司監督機制比較研究與啟示[J]，湘潭大學社會科學學報,2003.11

篇(3)

摘要：國內外企業逐漸重視內部控制制度的建設，內部控制審計的重要性也顯得日漸突出，部分公眾公司的內部控制審計報告同財務報表審計報告均為必須披露的年度報告，然而兩種審計項目之間既有聯系也有本質區別，審計意見類型也未必一一對應。 

關鍵詞：內部控制審計；財務報告審計；審計意見類型 

一、研究背景 

內部控制制度建設及對其有效運行的審計逐步受到重視，基于成本效益原則，整合審計也是目前大多數企業以及會計師事務所的選擇，然而2012年信永中和事務所對新華制藥同時出具否定意見的內部控制審計報告和無保留意見的財務報告審計意見，同時也是我國第一份被出具內部控制審計否定意見的案例，這便引發了社會公眾的議論?；诖吮尘埃P者將對財務報告審計和內部控制審計進行比較，并淺析兩者審計及其意見的聯系。 

二、財務報告審計和內部控制審計的概念 

企業財務報告審計，是指企業聘請專業人員對公司財務報告所反映的財務狀況、經營成果和資金變動情況的合法性、公允性，以及會計處理方法的一貫性進行審計驗證，并以此基礎做出客觀公正的審計意見，以便財報使用者進行正確的決策、監督和控制。企業內部控制審計，是指會計師事務所接受委托，對特定基準日內部控制設計與運行的有效性進行審計，并發表審計意見。 

三、財務報告審計和內部控制審計的聯系與區別 

（一）聯系 

雖然財務報告審計是對該審計期間的經營成果、財務狀況及資金變動情況進行審計，內部控制審計是針對某一基準日進行審計，但兩項審計工作都與企業的連續經營密不可分，所以也都需要參考審計年度以及以前年度的企業狀況。 

1、兩者最終目的一致。內控審計與財報審計其最終目的都是為了提高被審計單位相關的財務信息質量，讓財務信息使用者及利益相關者得到相關可靠的公告，減少信息不對稱帶來的不利影響，進而幫助其作出相應的規劃和決策。2、兩者均采取風險導向審計模式。審計人員首先對被審計單位實施風險評估程序，然后識別并評估被審計單位可能存在的風險，根據此在按照相關的流程開展對應的工作。3、兩者均需識別重點賬戶、重要交易類別等重點審計領域。該項工作在財務報告審計中進行的目的是判別是否可能存在重大錯報，在執行內部控制審計工作的時候需要重點注意的是：內控需要讓評價賬戶和相關交易得到覆蓋。4、兩者在重要性水平的確定上相同。在實際工作中，兩項審計工作內容都存在相似甚至相同之處，整合審計之下，則可以避免這部分工作的重復，同時一項審計也可以為另一項審計提供發現問題的突破口，兩者相輔相成。 

（二）區別 

財務報告審計旨在保證被審計單位三大財務報表以及報表附注的真實、合法、公允，是以數據為中心展開的審計工作，而內部控制審計旨在確保被審計單位日常運行的規范性，以及對披露財務信息和非財務信息可靠性的保障。盡管內部控制審計仍然以財務信息為主，但盡可能地關注被審計單位的非財務信息，并且如果發現非財務信息存在重大缺陷同樣影響內部控制審計意見類型，是財務報告審計缺陷的補充。 

1、業務類型不同。財務報表審計是基于責任方認定的業務，內部控制審計是直接報告業務。2、兩者對內部控制了解和測試的目的不同，測試范圍也不同。財務報告審計測試內部控制是為了減少實質性程序的工作量，注冊會計師并非必須對內部控制進行測試，只有在兩種特定情況下才有要求，最終都服務于對財務報表的真實、合法、公允發表審計意見。3、兩者內部控制測試結果需要達成的可靠程度不同。由于在財務報告審計中，對控制測試的可靠性取決于減少實質性程序工作量的程度，所以對于選取測試的樣本量，彈性相對較大。然而在內部控制審計中，注冊會計師最終出具的報告直接與被審計單位的內部控制有效性相關，因而對控制測試結果的要求也就更高，樣本量也就更大。 

一般情況下，除內部控制已經影響到財報審計意見類型以外，注冊會計師不會在財務報告審計報告中對外披露被審計單位的內部控制的情況。然而內部控制審計的目的則是評價企業內部控制設計的完整性和運行的有效性，必然會披露被審計單位的內部控制狀況。此外，財務報告共有五種審計意見類型，而內部控制只有四種審計意見類型，不包括保留意見。 

四、財務報告審計意見與內部控制審計意見 

由此可以看出，企業相關的內控審計意見類型與財務報告審計意見類型不是相互對應的，在執行相關的內控制度的過程中，注會發現企業財務報告中內控制度如果存在重大缺陷，就會出具否定意見；如果此重大缺陷還未引發企業財務報告的重大錯報，注會則出具標準意見的財務報告審計報告。內部控制制度的有效是確保財務報告可靠的一方面，而非必要條件，并且被審計單位可以根據注冊會計師的意見進行調整，對調整后的財務報告發表合理的審計意見。而如果財務報告被出具否定意見，說明被審計單位財務報表的編制反映不真實、合法或公允，可以說其內部控制的設計或運行極有可能存在重大缺陷，所以通常情況下也不會出具標準無保留意見。 

五、結語 

我國對于企業內部控制治理仍然處于探索階段，相對于財務報告審計還存在許多不足，但同時整合審計也為財務報告審計提供了輔助和補充，更全面地為信息使用者、利益相關者等提供企業財務及非財務信息，然而內部控制審計意見與財務報告審計意見之間并不存在直接關聯的關系。（作者單位：西南財經大學會計學院） 

參考文獻： 

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關鍵詞：注冊會計師；內部控制；審計風險

中圖分類號：F239.4 文獻標識碼：A 文章編號：1003-3890（2011）10-0067-03

內部控制是基于公司管理的需要而產生的。建立內部控制制度的目的是為了保證會計記錄的可靠性，因為內部控制制度可以約束管理層或職員隨機錯報的可能性，進而對財務報告內容的真實性提供合理保證，成為確保財務報告可靠性的另一項重要制度安排。然而，由于內部控制的局限性以及公司管理層面臨的壓力、機會和借口，管理層披露的內部控制自我評估報告的可信性仍然不夠高，因此需要注冊會計師對管理層披露的內部控制自我評估報告進行審計，以增強公司內部控制信息的可信度，內部控制審計業務應運而生，隨之而來的內部控制審計風險也就產生了。

一、內部控制審計業務的產生

內部控制審計業務源于20世紀70至80年代的美國，起因是上市公司出現的舞弊財務報告、公司管理層和破產倒閉等事件。1987年美國Treadway委員會提交的報告指出，大約一半的欺詐性財務舞弊案例是因為內部控制失效而產生的。隨后Treadway委員會發表研究報告，建議所有上市公司應當在年度財務報告中附列有管理層簽名的內部控制報告，切實履行最高管理層建立并維持適當內部控制的承諾。但這一建議并不具有強制性。1992年的COSO框架確定了內部控制的五個核心要素：控制環境，風險評估，控制活動，信息與溝通，監控。1994年美國注冊會計師協會主席建議，公司管理層應當對內部控制的有效性發表報告，且注冊會計師對管理層報告提供評估。2004年，COSO框架又增加了三個要素，即目標設定、事項識別和風險應對，以強化該框架的風險管理部分。從此內部控制審計業務開始走上規范化的軌道。

中國上市公司內部控制審計制度始于2002年。2002年2月，中國注冊會計師協會《內部控制審核指導意見》，該意見規定，注冊會計師接受委托，就被審計單位管理當局對特定日期與會計報表相關的內部控制有效性的認定進行審核，并發表審核意見，從而正式確立了中國的內部控制審計制度。

二、內部控制審計業務的性質

從國內外內部控制審計業務的產生來看，內部控制審計業務屬于一種鑒證業務，是由注冊會計師接受委托進行的鑒證業務。在中國，從《內部控制審核指導意見》（2002）到《企業內部控制鑒證指引（征求意見稿）》（2008），再到《企業內部控制審計指引》（2010），內部控制審計業務的性質始終圍繞鑒證業務來定性。

2002年3月，中國注冊會計師協會制定了《內部控制審核指導意見》，該意見明確規定了內部控制審核的定義，內部控制審核是指注冊會計師接受委托，就被審核單位管理當局對特定日期與會計報表相關的內部控制有效性的認定進行審核并發表審核意見。該意見還規定按照國家有關法規的要求，建立健全內部控制并保持其有效性，是被審核單位管理當局的責任；注冊會計師的責任是了解、測試和評價內部控制，出具審核報告。從此，中國的內部控制鑒證業務開始走上規范化的道路。

2006年以后，中國上市公司內部控制審計制度發生了很大的變化，監管部門通過上市公司年度財務報表披露等途徑，鼓勵上市公司自愿披露內部控制鑒證報告。2008年7月1日，由中國注冊會計師協會并施行企業內部控制鑒證指引（征求意見稿）》明確規定了企業內部控制鑒證的含義：會計師事務所接受委托，對企業與財務報告相關的內部控制的有效性進行鑒證，并發表鑒證意見。還明確規定注冊會計師的責任是在實施鑒證工作的基礎上，對內部控制有效性發表鑒證意見；在對內部控制有效性形成意見后，注冊會計師應當評價管理層按照有關政府部門和監管機構的要求在企業年度報告中對內部控制的披露是否適當。

為了更加有效地促進上市公司建立、實施和評價內部控制，進一步深化內部控制鑒證業務，規范會計師事務所內部控制審計行為，2010年4月26日，中國財政部會同證監會、審計署、銀監會、保監會聯合制定并了《企業內部控制評價指引》和《企業內部控制審計指引》。其中，《企業內部控制審計指引》規定，內部控制審計是指會計師事務所接受委托，對特定基準日內部控制設計與運行的有效性進行審計。即注冊會計師應當對財務報告內部控制的有效性發表審計意見，并對內部控制審計過程中注意到的非財務報告內部控制的重大缺陷，在內部控制審計報告中增加“非財務報告內部控制重大缺陷描述段”予以披露。這一制度的施行對防范企業風險、規范企業管理、指導注冊會計師進行內部控制審計業務具有重大的歷史意義。

三、中國內部控制審計業務發展中存在的問題

（一）內部控制審計業務的相關規范缺乏強制性

在2006年以前，中國相關監管部門對內部控制審計缺乏強制性的規定，這就導致部分上市公司管理層不愿意主動對外披露內部控制信息。例如，為了規范上市公司內部控制的建立、運行和信息披露，中國深圳證券交易所（簡稱：深交所）于2006年9月了《深圳證券交易所上市公司內部控制指引》（簡稱：《深交所指引》），《深交所指引》規定，注冊會計師應當直接對公司內部控制的有效性進行評價，并出具鑒證報告；《深交所指引》的頒布，旨在通過提高上市公司內部控制建立和運行的透明度以及內部控制信息披露的充分性，來改善上市公司內部控制的運行效果。證監會公告[2008]48號《關于做好上市公司2008年度報告相關工作安排的公告》規定：上市公司應當在2008年年報中全面披露公司內部控制機制建立健全的情況。從上述規定我們看到，相關規范只是引導上市公司應當出具鑒證報告，并沒有強制要求必須出具鑒證報告，這就直接導致絕大多數上市公司不愿意披露自身存在的內部控制缺陷，也不愿意聘請會計師事務所鑒證其內部控制。相關研究成果也證實了這一點。楊有紅、汪薇（2008）通過描述性統計對2006年滬市年報內部控制信息披露的現狀進行了分析，認為2006年滬市公司內部控制信息披露存在內部控制信息披露的強制規定未得到有效執行、內部控制信息自愿性披露動機不足、內部控制自我評估和會計師事務所的核實評價缺少統一的標準等問題。楊德明、王春麗、王兵（2009）利用A股上市公司2007年度相關數據進行的實證檢驗分析發現：上市公司內部控制環境越好，越容易收到清潔的審計意見；上市公司在披露內部控制鑒證意見時，明顯存在"報喜不報憂"的披露管理行為。

（二）內部控制審計主體單一

從《內部控制審核指導意見》（2002）到《企業內部控制鑒證指引（征求意見稿）》（2008），再到《企業內部控制審計指引》（2010），這三項法規規定的內部控制審計主體都是注冊會計師所在的會計師事務所。最新法規《企業內部控制審計指引》規定：會計師事務所接受委托，對特定基準日內部控制設計與運行的有效性進行審計。而這個“特定基準日”在《企業內部控制評價指引》（2010）中規定為12月31日，并且要求企業內部控制評價報告應于基準日后4個月內報出。這個時間剛好與財務報告審計報告報出的時間重合。在審計時間有限、具有上市公司審計資格的會計師事務所數量有限、會計師事務所從業人員知識結構不太合理、企業內部控制不夠健全且執行不夠有效等情況下，作為內部控制審計主體的注冊會計師則感覺到心有余而力不足。

（三）對內部控制審計風險的研究較少

在中國注冊會計師審計準則中，內部控制測試結果一直是注冊會計師確定實質性程序的重要依據。因為注冊會計師在執行財務報告審計程序時，已經對同一被審計單位的內部控制風險進行了測試。然而，隨著企業經營環境的變化，企業的經營業務日趨復雜，企業的內部控制難以做到健全。而且，企業內部控制審計業務在中國還尚屬新業務，這一新業務的開展還處于探索階段；加之，中國注冊會計師審計職業還比較年輕，現有執業人員中，能夠勝任內部控制審計業務的人才占較少的比例。

另外，從內部控制審計業務的性質分析中我們也看到，內部控制審計業務的內容在發生變化，審計范圍在擴大。《內部控制審核指導意見》中規定的內部控制審計內容是被審核單位管理當局對特定日期與會計報表相關的內部控制有效性；《企業內部控制鑒證指引（征求意見稿）》中規定的內部控制審計內容是被鑒證企業與財務報告相關的內部控制的有效性；《企業內部控制審計指引》中規定的內部控制審計內容是被審計單位特定基準日內部控制設計與運行的有效性。這一細微的變化，不僅增加了注冊會計師的審計成本，而且也增加了注冊會計師的審計風險。

四、內部控制審計風險的控制路徑

作為內部控制審計主體的注冊會計師，如何在有限的時間內，對企業特定基準日內部控制設計與運行的有效性獲取充分、適當的審計證據，合理控制內部控制審計風險，已經成為注冊會計師必須要面對的現實問題。筆者認為，在當前企業經營環境比較復雜、內部控制信息披露不充分、不主動等情況下，注冊會計師可以先從嚴格律己開始做起，首先培養內部控制審計復合型人才，其次是加強與企業內部審計部門的聯系，第三是有效整合內部控制審計業務與財務報告審計業務。

（一）盡快培養內部控制審計復合型人才

內部控制審計是否能夠幫助企業防范風險，歸根到底還得依賴內部控制審計人員高水平的業務素質?！镀髽I內部控制審計指引》第六條規定，注冊會計師應當恰當地計劃內部控制審計工作，配備具有專業勝任能力的項目組，但并沒有對內部控制審計人員應當具備哪些具體方面的專業勝任能力作出具體規定。企業經營環境的多變性，經濟業務的復雜性，審計時間的局限性，都在一定程度上影響著內部控制審計風險。筆者認為，內部控制審計人員至少應當具有敏銳的觀察能力、縝密的思維能力、過硬的專業知識、合理的知識結構等能力，只有擁有一批高素質的內部控制審計從業人員，才能勝任內部控制審計工作；而建立內部控制從業人員后續教育體制是培養高素質的內部控制審計人才的制度保證。

（二）切實加強與企業內部審計部門的聯系

在企業全面風險管理框架的指導下，企業內部審計部門的工作重點是協助企業建設內部控制。在現代企業管理過程中，內部審計作為企業內部控制的一個重要組成部分，具有監督內部控制其他環節的職責。內部審計應有的作用不僅在于監督企業的內部控制是否被執行，還應該幫助企業進行控制環境的營造，成為內部控制過程設計的顧問，在幫助管理層更有效地達到預期控制目標的過程中，發揮著較大的作用。因此，內部審計人員在了解、評估內部控制的風險水平方面，較會計師事務所的注冊會計師更加深入與恰當?！镀髽I內部控制審計指引》第九條明確規定，注冊會計師利用企業內部審計人員的工作，可以相應減少可能本應注冊會計師執行的工作。在內部控制審計時間有限、審計經驗不足、審計業務復雜等情況下，只有加強與企業內部審計部門的聯系，較為深入地了解內部控制，謹慎而合理地評估內部控制風險水平，才能合理控制內部控制審計風險。

（三）有效整合內部控制審計業務與財務報告審計業務

由于中國企業的內部控制報告都包含在企業財務報告之中，因此審計主體主要還是由注冊會計師在對企業的財務報告進行審計的同時，整體地對報告中相應的內容進行評價，因此，實施內部控制審計的主體與實施財務報告審計的主體是一致的。當前主流的財務報告審計方法是風險導向審計，要求注冊會計師在實施進一步審計程序之前，應當首先了解被審計單位及其環境（包括內部控制），并評估內部控制的風險水平，然后再根據內部控制的風險水平決定下一步的審計程序。既然對內部控制的了解和評估是企業財務報告審計的必要環節，我們不如把內部控制審計與財務報告審計整合進行。一方面可以避免重復審計，減少被審計單位的檢查負擔，節約審計成本；另一方面還有利于注冊會計師統籌控制審計風險水平。因此筆者認為，同一家客戶的內部控制審計與財務報告審計應當由同一家會計師事務所執行。

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關鍵詞:內部審計;評價;內部控制

中圖分類號:F239文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)15-0093-02

一、內部控制審計評價概念

內部控制審計評價就是指對企業內部控制系統所依存的軟硬環境的各項因素運作狀況的健全性、合理性和有效性所進行的評價。評價的內容主要有:公司治理組織架構的建立、規范運作和分權制衡;內部控制系統中董事會的建立和完善責任,監事會的監督責任,高級管理層的執行和完善責任;人力資源政策和程序、人力資源日常管理情況等。內部控制審計評價的內容就是評審內部控制系統五大要素的內容是否健全、合理以及執行是否有效。

二、內部控制審計評價的方法

內部審計對內部控制審計評價,在掌握和了解內部控制審計評價內容與要求的前提下,遵循常規審計程序,采用適當的審計方法,對被審計單位收集盡可能多的內部控制實際情況,編寫相應的審計工作底稿,進行切合實際審計評價方式,最后編報內部控制審計報告。其審計方法,一般可采用“符合性測試”結合實質性測試的方式進行。其主要方法:

1.問卷調查法――是一種簡易、快捷的審計調查法。審計人員事先設計審計評價所需要調查的一系列問題,可按審計評價內容分類列卷,如控制環境類、控制活動類等內容的單項提示;還可再分列出所要問卷的子項目。例如,調查貨幣資金項目情況,可列示:出納是否兼管稽核和收支賬目?支票與印鑒是否有不同人管理?會計人員是否均持有會計證等一系列(或更多)具體問題,使審計人員對相關內部控制概況能有較多了解。

這種方法的缺陷是比較膚淺,得出的答案只是“是”或“否”,可信賴程度較差,并非是十分有效的方法,只能作為初步調查的手段。

2.座談詢問法――由審計人員召集對被審計單位不同層次、不同業務的相關人員(單獨或組群)座談詢問各項內部控制情況;對內部控制可以有問有答,有來有往,深入地詢問、探討、分析。這種方法有利于審計人員比較深入細致了解被審計單位內部控制實際情況;并記錄和編制相應的審計工作底稿。

3.審閱文檔法――審計人員查閱被審計單位總體任務目標(計劃)、地質項目(工程項目)預算、財務預算、財務報告、統計報表、重大經營決策程序的規定、部門職責范圍、內部各項管理制度、人員崗位責任分工等內部控制相關各要素的文檔載體,以及必要的原始資料,據以考察評價被審計單位內部控制的健全性、遵循性,并予以評價。

4.實地觀察法――審計人員實地觀察經營生產活動各方面業務循環的實際情況,深入現場觀察生產流程與秩序、經營項目業務流程與秩序、物流循環程序與倉儲物資管理秩序;驗證會計控制體系的有效性,抽樣驗證會計報表、會計賬目、會計憑證、實物(或貨幣)內控程序,是否合法、正確、嚴謹、有效。

5.重復執行法――所謂重復執行是審計人員選擇適當“樣本”,即按照被審計單位某一項業務循環固有的軌跡進行重復執行,實際驗證相關內部控制程序健全、有效程度及其主要控制點的嚴謹性、適當性以及發現其缺陷所在。通常采取以下具體方法:

(1)通過貨幣資金收支,測試現金流轉控制狀況。除對不相容崗位是否分離和牽制作用等項應認真關注外,并驗證庫存現金及有價證券是否定期盤存和指定人員監盤(應審驗盤存表)、銀錢收據的使用與事后的管理等控制環節是否嚴密等。對銀行存款各賬戶每月是否取得銀行對賬單,對于雙方存款余額的差異是否核對清楚,并對時間差異是否編制相應的“余額調節表”。(2)通過物資流動渠道,測試物流循環控制狀況。如采購預算審批與采購方式選用與領導授權;有無詢價與比價的監督程序;物資驗收入庫控制程序是否嚴密;采購與倉儲崗位分離及倉儲保管責任制度;物資出庫審批授權的制約性;定期盤點情況及盈虧處置的合規性等控制環節驗證。(3)通過業務(勞務)銷售收入及價款回收測試業務循環控制狀況。如業務(勞務)銷售合同簽訂授權與管理;發貨票等票證的使用、稽核、回收、管理監控;價款折讓的授權及價款回收責任的控制驗證。(4)對各項成本費用的形成、計算、攤銷、分配的真實性,是否遵循了財務制度和會計方法一貫性原則進行實際抽查驗證。(5)對各項期間費用支出審批授權及其審批額度權限的劃分控制情況,測試管理費用、經營費用的控制程度進行實際抽查驗證。(6)長期投資是否納入規范核算,投資的權益是否得到嚴謹控制,長期投資盈虧處置是否遵循“權益法”,并及時結算和轉賬,保持投資權益的有效控制。(7)審計人員認為有利于內部控制評價的其他必要采用重復執行法進行驗證的內容與方法。

三、內部控制審計評價報告

內部控制評價審計報告,是審計人員進行內部控制評價的結果。其報告模式應該采用“詳式”的審計報告模式;除具備《內部審計具體準則――審計報告》規定的內部審計報告的要素內容外,應說明被被審計單位基本情況、審計評價概況、審計評價依據;報告正文的重點內容是客觀地評價被審計單位的內部控制狀況的健全、有效程度和存在的缺陷。

審計評價內容,如果是按《內部控制審計具體準則》的“五要素”內容全面進行審計評價,應按要素項目分類報告審計評價意見;如選取其中某幾項要素內容進行審計評價,則應說明選取的原因,也應就已審計評價的要素項目分類報告審計評價意見。“控制環境”要素是《內部控制審計具體準則》的“五要素”的制導性要素,是審計評價不可缺少的內容。

內部控制審計評價報告,除分類提出評價意見外,審計人員應針對其各業務流程的薄弱控制點及其癥結所在,提出具體可行的改進建議;有條件的審計組應寫出“內部控制審計評價建議書”,隨審計報告一并遞送。

四、內部控制審計評價的意義

1.內部控制作為一種管理控制機制和體系,不僅適用于企業單位,同樣也適用于行政事業單位和包括地勘單位在內的各類經濟組織。地勘單位作為全國性的產業體系,既是事業單位性質,又具有企業化管理、市場運作特點,具有較大的強化控制空間和控制需要。所以,地勘單位開展內部控制審計評價是提高被審計評價單位管理水平和拓展內部審計運作領域的重要舉措。

2.審計機構對被審計單位對開展內部控制審計評價,由于各審計主體的性質不同,各自的側重面不同。社會審計主要著眼于被審計單位健全的內部控制完善程度,以減少審計風險,提高審計效率,降低審計成本;而內部審計,是單位內部相對獨立的內部經濟監督機構,首先著眼于單位經營管理的總體目標,去促進單位內部控制健全、有效與實現利益最大化。所以,內部審計既是內部控制的構成部分,內部審計實施內部控制審計評價,就是對內部控制“再控制”的表現,對被審計單位具有“預防疾病,健康強體”的重要意義與作用。

3.內部審計是一個單位相對獨立的審計機構,而不是內部控制程序與方法的設置者和執行者,而是站在客觀角度審視單位內控制度的健全與有效程度。所謂旁觀者清,會比較客觀、敏銳和清楚地發現內部控制的缺陷;從而,通過審計程序推動被審計單位內部控制的完善和強化,是對被審計單位的經營管理是一種客觀審視和助力推動的作用。而且內部審計由于有對本單位的審計實踐經歷,最了解其實際管理狀況,最有利于提出切合實際的可行性的建議;即便是被審計單位內部控制比較健全,也可能產生畫龍點睛之效。

4.拓展審計空間豐富審計范圍。由于內部審計較長期間囿于于財務審計,審計空間相對狹窄;而內部控制審計評價將使內部審計由傳統的財務審計向管理審計領域拓展邁出一步。強化內部控制是管理審計的重要內容之一,所以,進行內部控制審計評價也是內部審計重心的轉移的一個重要步驟,從而,豐富了內部審計的內容。

5.健全與強化被審計單位內控制度。通過內部控制審計評價,健全與強化被審計單位內控制度,提高了管理水平;同時必然有利于優化內部審計質量,也會減少內部審計風險;提高內部審計效率,降低內部審計成本。

參考文獻:

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追溯內部審計的發展軌跡，對內部控制的關注在80年代曾是內部審計的重要內容之一，從90年代初開始，隨著公司兼并、重組步伐的加快，企業面臨的風險亦隨之加大。企業開始注重對于風險的管理。內部審計的重點曾一度轉向風險導向審計。內部控制是受企業董事會、管理部門和其他職員的影響，為取得經營效果和效率、財務報告的可靠性、遵循適當的法規等目標而提供合理保證的一種過程。它包含五個要素，即控制環境、風險評估、控制活動、信息溝通、監控。法案規定，公司要建立非常細化的內部控制機制，同時對重大缺陷要予以披露，并明確要求公司的年報應包括內部控制的評價部分。內部審計對內部控制的再次介入。通過對內部控制的評價，使內部審計人員更加重視對企業經營過程的控制，重視研究業務流程，從而發現可能存在的問題。內部審計的主要工作從事后發現內部控制薄弱環節向事前防范轉變，內部審計的職能由消極的發現和評價向積極的防范和咨詢轉變，內部審計機構將成為公司有效的管控工具，內部審計人員也將成為公司改革有力的推動者。

二、內部審計的轉型是我國內部審計發展的必然趨勢

隨著經濟全球化趨勢加快以及企業改革的深入，完善公司治理結構，健全內部控制機制，規范控制流程，加強風險管理，增強企業核心競爭力，已成為企業管理層的主要關注內容。開創性地建立以企業為主體、以政府監管為促進、以中介機構審計為重要組成部分的內部控制實施機制，要求企業實行內部控制自我評價制度，并將各責任單位和全體員工實施內部控制的情況納入績效考評體系。有關監管部門有權對企業建立并實施內部控制的情況進行監督檢查。同時，明確企業可以依法委托會計師事務所對本企業內部控制的有效性進行審計。政府越來越意識到內部控制的重要作用。而內部審計作為一種重要控制機制，對企業內部控制的審計已成為企業強化監督、規范經營、防范風險的重要手段和有效措施。內部審計的職能逐步向內部控制和風險管理審計轉變，對于促進企業建立內部控制體系、完善內部控制機制將發揮積極的作用。

三、如何開展內部控制審計

我國內部控制審計的開展尚處于起步和探索階段，既無統一標準，亦無統一定式。同時，因各被審企業在控制環境、經營模式等方面的情況千差萬別以及內部審計機構人手不足等因素的影響，使得內部控制審計的開展存在一定難度。那么，如何開展內部控制審計呢？在審前準備階段，應該對單位的控制環境、企業主要管理制度以及主要業務環節的管控情況等背景資料充分了解的基礎上，制定周密的審計工作方案，這是順利開展內控審計的前提；在審計過程中，通過查閱相關業務及財務資料，通過對采購與付款、存貨管理、銷售與收款、投資及融資活動等主要業務循環進行穿行性測試，發現被審計單位在內部控制方面存在的問題，并給予揭示；審計報告階段，就審計中所發現的問題與被審單位進行充分溝通，以期對相關問題達成共識，并借此傳遞先進的管理理念；審計落實階段，對審計報告所提建議的落實情況進行跟蹤、檢查，確保審計工作效果。

（一）完善公司治理結構，使內部審計保持超然獨立的地位 在公司治理中存在諸多無法適應現代企業制度的現象，主要表現為部分企業所有權和經營權尚未完全分離；企業內部組織結構、管理模式以及管理層的管理理念并未從根本上得以轉變；董事會、監事會、審計委員會、經營管理層職責劃分不清，職能履行不強等等。因此，完善公司治理結構對于發揮內部審計的獨立性有著至關重要的作用。在一個健康的法人治理結構下，公司內部審計部門應成為法人治理結構的有機組成部分。實踐證明，內審機構在企業中處于較高層次，內部審計地位保持獨立、超然，審計人員才能發表更為專業、客觀、公正的審計意見，這對于內部控制審計的開展具有重要的意義。

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關鍵詞：內部控制簽證 內部控制審計 時間思路

近年來我國針對本國的國情以及發展情況，要求公眾公司管理階層應對的內部控制進行自我評價，同時也要做出對外的報告，而且要求年報審計會計應對以上管理層的行為做處鑒證，并出具相應的報告。近年來我國內部控制審計和控制鑒證不僅引起了我國監管部門的關注，同樣也引起學術界高度的重視，越是關注度高，就約會引起爭議，對于這個問題，我國還存在著無多理論和實際問題，有待我們進行進一步的研究。

一、了解我國內部控制審計和內部控制鑒證的政策變化

中國內部控制審計鑒證政策變遷和美國方面存在著不約而同的一樣的地方，兩者都是通過從最初的財務報表審計中的內部控制評價發展到內部控制審核，最后發展到內部控制審計和內部控制鑒證的過程。但是我國對強制中小板和創業板公司并沒有給出什么硬性要求，這兩類的公司主要采取擇機實施的方式，而大范圍的針對主板上市公司。我國對主板和中小板的要求是實施內部審計，實施控制內部鑒證主要是針對創業板的公司。那么不僅會引起了內部控制審計和內部控制鑒證不同，還會引起內部控制審計與內部控制鑒證執行情況的不同，等等一系列問題的探究。

二、內部控制鑒證與內部控制審計的對比

（一）在概念上區分內部控制鑒證和內部控制審計的不同

從《中國注冊會計師鑒證業務基本準則》里比較清洗的表明，鑒證業務只是注冊會計師對鑒證對象的具體信息作出具體的結論，可以不斷的增強人民群眾對鑒證對象的有關信息的信任度，這只是其中的一項任務。鑒證任務種類繁多，除了包括審計任務、審閱任務等基本的鑒證任務等，還具體到內部控制鑒證和內部控制審計。由中國《企業內部控制審計指引》可看出，內部控制審計主要負責會計事務所接受企業內部控制，進行審計并反映出行對應的建議。由此可見，內部控制審計歸屬于審計業務。

（二）在行為上區分內部控制審計與內部控制鑒證的不同

從行為的角度上著手，內部控制審計與內部控制鑒證既存在著相同之處，也具有一定的差異。二者都遵循《中國注冊會計師鑒證業務基本準則》為行動準則，與內部控制鑒證業務還是有不同之處，內部控制審計必須嚴格遵守《企業內部控制審計指導》，而內部控制鑒證則要遵守《其他鑒證業務準則》。

（三）內部控制審計與內部控制鑒證在主體及對象上的差異

單從主題上說，二者主體相同，無論是內部控制審計還是內部控制鑒證，都鼓勵上市公司實施會計師事務所實施的他們內部控制鑒證與審計。但是在對象上來看，內部控制審計和內部控制鑒證存在著差異。責任方設定鑒證對象信息的形式，被使用者們所獲得，注冊會計師只負責對鑒定對象進行有效的評價，也可以采取直接從責任方得到鑒證對象的認定。

（四）內部控制審計和內部控制鑒定在風險上的差異

內部鑒證業務的保證程度受具體的情況而定，在保證內部控制鑒證的活動中，對注冊會計師提供了具體的要求，要求注冊會計師將鑒證風險針對鑒證后的內部控制，降低到這個業務公司能夠承受的范圍，應當保持應有的職業謹慎。內部控制審計在業務風險上相比較內部控制鑒定來說，業務風險較高，保證程度也較為合理。

（五）其他方面的比較

與內部控制審計相比，內部控制鑒定在收集程序的性質、時間和范圍等方面都要受到嚴重的限制，這就說明在在證據收集程度要求上內部控制鑒證和內部控制審計有很大的不同。而且在證據收集的數量上也有不同的要求，內部控制審計的所需要的數量較多，內部控制見證要求的數量較少。除此之外。審計師在二者之間擔任的責任也大不相同，審計司在內部控制計單人的責任相對來說更高。還有就是內部控制審計業務收費與內部控制鑒證來比，也相對較高。

三、內部控制鑒證與內部控制審計的實施現狀

（1）我國多數公司公司都采取足一年一次的內部控制審計報告的方式，并且在長期發展中逐漸提高，但是依舊避免不了占少數比例的公司無法滿足這一要求。

（2）近年來，有關內部控制審計和內部控制鑒證的研究大量涌現，由此也發現了不少問題，例如審計、鑒證依據不統一，審計、鑒證報告名稱不一致和業務類型有差異等等問題，隨著相關規范的實施和完善，上市公司內部控制報告也隨之不斷地規范，，這些問題也在慢慢地解決當中。

四、有關于內部控制鑒證與內部控制審計更好發展的對策

通過對上文的論述，我們很容易就會發現，內部控制鑒證的要求高于內部控制審計的要求，兩者在概念范疇、適用的行為規范、業務對象、保證程度和業務報告以及業務風險上都存在著很大的差異。創業板公司相比較主板和中小板的公司來說，具有規模小和風險高等不利因素，這就導致了在內部控制鑒證與內部控制審計的執行上，創業版公司在執行上更費力一些，出現的不足也相對來說更多一些。因此要結合現實中的問題和情況，采取有效的針對性措施，可以讓所有不同版塊都可以很好的實現對公司內部控制鑒證與內部控制審計的實施。

（一）完善內部控制審計準則和內部控制鑒證的準則

中小板和創業板和主板相比，存在著很多的差異，尤其是創業板，有帶有規模小、風險高等多種不利因素，使內部控制審計與內部控制鑒證有實施造成一定的障礙。而我國現有的制度、規范又很少考慮到創業板公司的特點，實際操作方式也沒有明確的了解。所以，必須對現狀進行觀察，對所有不同板塊的特點和優缺點以及差異進行整合，使制定出來的內部控制標準能夠適應不同板塊，包括所有的內部控制的應用、內部控制的自我評價、內部控制鑒證、審計等具體內容。

（二）審計師應該明確內部控制鑒證和內部控制審計之間的區別和聯系，需要審計師自己的正確理解

內部控制審計和內部控制鑒證大不相同，在實際的具體要求中也一樣存在著極大的差異，既涵蓋業務風險、保證程度和業務報告等方面，也要非常注重兩者之間的聯系，比如二者的主體都是會計師事務所，兩者的主要目的都是對內部控制發表有效的意見和建議。審計師既是內部控制審計的主體，也是內部控制見證的主體，又同時都是二者的出具方。所以要加強審計師對內部控制審計和內部控制見證的認識，只有對內部業務進行充分的理解，才能把工作效果實現最大化。

（三）相關公司提高內部控制審計意識和內部控制鑒證意識

目前不少公司還是存在著對內部控制鑒證與內部控制審計存在著就是在找麻煩的誤區，所以為了促進二者的實施，要從根本上認識到二者的重要性，增強公司自身的意識。

五、結束語

雖然內部控制審計與內部控制鑒證存在著很多爭議，也存在著很大的不足之處和缺點，但是在政府和相關公司的共同努力下，這項事業一定能蓬勃發展，取得明顯的成效。

參考文獻：

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[2]李明輝，張艷.上市公司內部控制審計若干問題之探討――兼論我國內部控制鑒證指引的制定[J].審計與經濟研究，2010，02：38-47