非現場審計論文精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇非現場審計論文范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

篇(1)

關鍵詞：審計成本，影響因素，審計成本控制

 

1. 審計成本含義及構成

1.1 審計成本的含義

審計成本的一般含義是指由于事務所承接審計項目所發生的相關費用，即審計項目成本。審計項目的成本是由于事務所接受審計業務所增加的一切人力、資金和物力的消耗的貨幣化,也就是普遍意義上理解的審計成本。審計項目成本控制是事務所審計成本控制的重點,研究它的構成具有重要意義?？萍颊撐摹?/p>

1.2審計成本的構成

審計項目成本由直接成本和間接成本構成。直接成本是直接構成審計項目成本的費用,它包括業務承接費用(即審前調查成本)、審計計劃費用、現場審計的外勤審計成本、非現場審計的內勤審計成本。其中有必要強調的是現場審計的外勤審計成本,它主要由審計時間成本、審計取證費用以及專家聘請費用等組成。而間接成本主要是指為審計業務服務的費用,如與被審計單位協調的成本、城市間以及市內交通費等。

2. 審計成本影響因素分析

本文認為,影響審計成本的因素主要有以下幾個方面:

2.1 審計風險

審計風險是影響審計成本的核心因素。它對審計成本的影響體現在兩個方面:一是在執行審計業務的過程當中,在一定的期望審計風險下,固有風險和控制風險大小的評價將直接影響可接受的檢查風險的大小。二是較高的審計風險將增大事務所出具不恰當審計報告的可能性,因而遭受損失的可能性也隨之增大?？萍?a href="http://www.0536.info/haowen/8403.html" target="_blank">論文。此時,審計風險雖然沒有增加審計風險損失的數量,但是增加了風險損失成本發生的概率。

2.2 審計技術方法

先進高效的審計技術方法能明顯地降低審計成本,提高審計效率。目前審計技術方法對審計成本的影響體現在“硬件”和“軟件”兩方面。“硬件”方面主要是指電子計算機技術、現代通信技術在審計領域的應用,通用審計軟件的開發等極大地提高了審計的效率,使得注冊會計師在更短的時間內完成更多的工作,從而大大降低了審計項目成本。“軟件”方面主要是指更有效地分配審計資源于風險審計領域的審計方法的應用,如風險基礎審計方法的應用,大大提高了審計效率,為降低審計成本提供了廣闊的空間。

2.3 注冊會計師事務所的經營管理水平

經營管理水平較高的事務所一般具有嚴格的質量控制制度和完備的時間、資金預算,能夠在保證審計質量的前提下,努力提高審計效率,降低審計成本。同時,較為嚴格的質量控制制度降低了出具不恰當審計報告的可能性,降低了風險損失成本發生的概率。

2.4 審計項目的規模

審計項目的規模一般與被審計單位規模相聯系,被審計單位的規模越大資產規模或報表項目規模也就越大,發生的事項越多,賬戶余額越大。注冊會計師事務所在進行審計時投入的審計資源相對與小規模的單位也就越多審計成本也就相應地會加大。由此可以看出,審計項目的規模與審計成本之間正相關。

3. 審計成本的控制

3.1 辨證地引入風險導向審計

風險導向審計提供了一種既能保持審計效果又能使審計效率較高的全新思路。引入風險導向審計是一種執業理念的改變。在選擇審計戰略時,注重在審計效果和審計效率之間選擇一個均衡點。其根本目標是將審計風險降低到審計人員和社會可以接受的水平。具體為:

1、明確客戶服務及其他規劃目標。具體內容為:明確客戶服務及其他規劃目標,取得或更新對客戶業務與產業的了解,執行全面控制環境的評估,對重要性作初步判斷,決定要審查的重要賬戶,確認影響這些賬戶的資料來源,編制審計計劃。

2、了解和評估重要的資料來源,目的是尋找并確定控制弱點。一般在期中時進行,具體包括:確認重要的估計和資料過程,對各項過程取得了解,考慮何處可能出錯,確認與評估相關的控制。

3、執行初步風險評估,目的是通過風險評估選擇可靠的、有效益的審計查核程序即首先考慮固有風險,再對控制風險做出初步評估。具體內容包括:確認重要的作業和交易;了解重要交易的流程,繪制流程圖;研究判斷錯誤可能發生的所在,一是要辨認流程中的關鍵環節,二是要控制目標與流程中的重要環節串聯,三是要確認交易流程中可能發生的錯誤。

3.2 節約時間資源,降低審計成本

時間資源=∑時間+∑勞動(知識)，時間資源能夠產生價值,增加經濟效益。同樣浪費時間資源,勞動的成本就會增加。首先,要嚴格時間資源的管理。時間資源的管理,就是研究如何根據每種資源的差異,研究高值、低值時間資源的分布,調配時間資源與人力資源以達到很好的結合,使之產生的資源價值最大。其次,優選審計程序,減少中間環節。審計程序越繁瑣,審計成本就越高,因此,必須在保證最佳資源配置的前提下,慎重選擇恰當審計程序?？萍颊撐?。主要包括:設計提出各項具體支出在總支出中所占的比率。從某種意義上講,在政府職能部門和人員編制既定的條件下,是可以試行按比例規范行政成本投入的,凡是支出超過規定比率、幅度的,應該視為支出過大或不當。在政府投資項目的效益審計評價上,主要依據國家關于建設工程的有關規定和定額標準,既要看工程造價、預決算是否真實、合法,有無高估冒算、損失浪費等問題,又要看工程質量是否達到設計標準,同時還要看項目竣工后能否真正發揮作用和產生預期效益,有無潛在隱患或重大決策失誤等問題。在轉移支付,社會保障費以及其他各類非生產性財政支出的效益評價上,可考慮以定性評價為主,主要看是否按資金的性質、用途和規定使用,有無截留、擠占、挪用、滯撥等現象。因為對這類支出只要按政策執行到位,其效益性也就得到了實現。

3.3 加強審計成本控制,合理轉嫁成本

加強審計成本控制,可以采用合理轉嫁成本的方式,促進審計資源的充分利用。降低審計成本的最佳方式是節約審計時間同時擴大審計成果。審計成果數量越多,審計成本越低,而單個審計平均單位審計成果就越大。反之則相反。利用和擴大審計成果,可以采取增強服務效果,幫助被審計單位制定有效措施來解決問題,堵塞漏洞,擴大審計成果。

對審計經費實行定額預算。審計經費是由審計項目決定的。在審計前,可采用由審計項目定人員、由人員定預算、由時間和預算定工作量、由工作量定經費,實現審計經費使用的計劃性和科學性。例如澳大利亞審計署,政府年度審計計劃的編制就包括審計經費預算。審計經費預算來源于每個具體項目成本費用的總和。每個具體項目的成本費用又是根據項目要達到預期目標所需的工作量計算得出的。由于審計項目的多樣性和不可測性, 特別是一些審計項目較為復雜或有較強變化性,給定額的確定帶來很大困難。因此,對于一些特殊的審計項目,可以采取經費包干,節約獎勵的方式。

【參考資料】

[1]萬寶璋.中國審計史稿.福建人民出版社,2006.

[2]呂先锫.審計成本論.西南財經大學出版社,2006.

[3]林萬祥.成本論[M].北京:財政經濟出版社,2001.

[4]李偉.試論審計成本的控制[J].科協論壇,2007年第五期

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論文關鍵詞：專家意見法；審計項目；業務管理；案例

隨著審計制度的不斷完善，審計方法也不斷在更新變化。2007年國家電網公司推進審計管理業務應用試點和推廣工作，實現審計信息化縱向和橫向集成。具體問題具體分析是審計人員最基本的工作理念，審計方法的使用會隨著經濟社會的不斷發展而發展，就具體一個項目審計來說也往往是多種審計方法綜合作用的結果，審計人員的專業技能、審計經驗、對新知識的獲取能力、社會綜合知識與日常生活閱歷以及道德品質存在較大差異，這些都會影響到審計成果。如何保證審計質量，將審計成果有效運用是電力企業面臨的問題，也是依法治企的咨詢保證。

一、“專家意見法”在審計項目業務管理中運用的背景

1.經濟的發展和交易的復雜多變性

（1）面臨較大的事項審計壓力，需要轉變理念，提高審計工作的效率和效果。公司精細化管理、標準化建設正在深入，隨著公司精細化管理、標準化建設各項措施的落實，各項業務基礎工作得到逐步加強，經濟效益和管理水平得到很大提升。這在客觀上要求審計將注意力更多地轉向企業績效和風險防范方面。但目前公司的審計人員對于本單位的詳細情況如內部控制不a太熟悉，對近年出臺的審計制度及各項辦法僅有膚淺的認識，因而其專業能力不高，審計壓力較大。

（2）電力企業的多經及集體企業的機制、經營模式的轉換對審計帶來壓力。電力企業所屬的多經及集體企業面臨著激烈的市場競爭，導致需要進行調整和組合。因企業發展的需求，公司決策層要求內審人員參與到該類企業調整和組合中，主要是為了改善組織基本程序的咨詢工作，對傳統保證業務進行補充。然而目前狀況下內部審計人員對市場環境、經濟調整方向、企業管理模式與企業組織的選擇都不甚了解，無法保證咨詢服務。

2.機構設置及審計人員繼續教育狀況不佳

（1）審計組織體系亟待繼續完善，審計資源配置尚需進一步完善、優化，審計任務繁重與審計資源不足的矛盾依然突出。目前市級供電公司審計部作為獨立的內部審計機構負責開展系統內部審計工作，下屬縣公司只配備一名專職審計人員，系統內公司審計人員數量較少，人員得不到擴充，審計力量自然薄弱。

（2）審計職能發生重大變化。目前正值審計從查錯糾弊的復核型審計向績效型和風險型審計轉變的時期。這必將對審計深度提出更高要求，同時也對審計人員的素質和能力提出了新的要求。要求審計不僅要承擔監督者的角色，而且要擔負起咨詢專家的角色。這就迫切需要審計人員借助專業管理理念，助力實施審計項目。

（3）公司管理信息化程度快速提升，需要加快更新審計手段。隨著各業務信息化進程的加快，ERP系統的廣泛應用，企業經營管理信息量呈幾何數級的增長，內部控制的關鍵控制點也隨之發生變化。原有的審計方法已無法適應工作需要，迫切需要實現審計工作信息化，從原來簡單的手工審計、現場審計，轉變為計算機輔助審計、非現場審計分析與現場審計相結合，并逐步開展 IT 審計，從源頭上完善控制。電力企業內部審計人員的專業面窄，在軟件的應用方面也有很大的局限性，很多先進的審計技術在企業中根本沒有應用，審計人員對信息化專業知識急需加強學習與應用。

3.前期的審計過程中出現審計結果的不確定性，導致審計成效不明顯

（1）營銷方面，在電價執行過程中因缺少專業知識的判斷，在發現戶表卡用電按類別為居民生活而現場核實該用戶為商業、居民混合用電后，審計判定得出該用戶目前用電與月均電量不符，電量定比明顯不合理的結論。由于審計判斷不夠專業，導致被審計單位不滿，審計單位反映該戶從事百貨經營，無冰箱（柜）、電視等電器，百貨經營門面僅有兩盞40W日光燈，無需整改，導致審計意見未落實。

（2）物資方面，目前電力企業大量進行物資集約化管理、使用ERP系統，而審計人員對ERP物資系統缺乏認識，通過物資系統界面得不到直接的審計依據，在審計工作中對物資系統的物資量與實存差異原因不能深化；工程剩余物資長期滯留倉庫，對此無法提出合理意見與建議；物資框架采購量的分配比例及實施的效果不好確定；未能深入理解物資采購周期、交貨周期及規定的供貨周期之間的聯系以及其對物資管理的影響比重。

（3）因對地方政策與國家電網公司下發管理辦法不一致問題無法準確把握，導致不利于審計。如財務收支中，對福利費及職工食堂補助來源及使用渠道、保險業務中對企業年金的支付依據無法統一認識。如稅款繳納中，一貫要求被審單位遵循規范、強調稅法的明文規定，未了解當地稅務環境，誤導了被審單位納稅行為，造成損失等等。

二、“專家意見法”在審計項目業務管理的運用

1.完善池州供電公司審計專家網絡，確保審計專家資源能被有效利用

審計的知識結構和持續學習專業技能能力以及接觸的審計客體和審計工作時間的差異性，使得每一個審計人員所獲取的審計經驗存在著巨大的差異，因此說審計經驗具有獨有的特性。俗話說巧婦難為無米之炊，審計也不例外。一個優秀的審計人員所形成的審計經驗就是通過從事、分析和總結一個個典型的審計項目或審計案例的基礎上取得的，并通過長期的審計實踐培養了審計人員職業判斷的敏銳性與直覺，形成了以揭示審計客體存在的舞弊問題為基礎的審計基本理念。在審計人員面臨新的挑戰，無可借鑒的經驗及依據的情況下，必須借助行業專家的業務知識和豐富經驗。如何借助這些外部專家力量？首先應形成一個企業內部“審計專家網絡”，挑選的專家應有一定的代表性、權威性。其次在進行預測之前，應取得參加者的支持，確保他們能認真地進行每一次預測，以提高預測的有效性。同時也要向組織高層說明預測的意義和作用，取得決策層和其他高級管理人員的支持。

2.借助“專家意見法”加強審計業務管理水平

（1）充實審計力量，提升審計機構獨立性。內部審計在組織中的位置雖然極其特殊，但它仍然是組織內的一個職能部門，獨立性問題對內部審計而言總是一個難題。為使內部審計有效運行，對內部控制有效性的持續監督的基石應該有足夠廣、足夠高的業務知識作支撐。池州供電公司成立了內審專家網絡，與該網絡專家人員建立牢固的關系，并且直接進行溝通，這是十分重要的?！皩＜乙庖姺ā钡耐七M及運用保證了內審機構的嚴謹、專業性，較好地實現其獨立性。

（2）保證“以審代培”后續教育。目前企業對內審的認識不到位，難以吸收優秀的人才加入到內部審計隊伍中，自然無法完成自身的群體良性循環，進而難以實施科學、合理的審計程序和審計方法，易導致內部審計失敗。為彌補內部審計不足，在內審工作中通過不斷借助“專家意見法”的工作手段，從中辨別、吸收專家的獨立判斷，積累專家不同意見，形成內審機構工作資料。一方面加強了內部審計人員的業務培訓，另一方面使內審人員在精通財務知識和審計技巧外還具備生產、技術及管理方面的知識，使內審人員具有較高的綜合分析能力。例如，隨著電子技術的迅速發展，內審人員面臨著多項系統化審計，由于專業化的局限性，內審人員借助“內審專家網絡成員”，在科技信息部門、技術支持室以及發展策劃部門專家的支持下，利用各位專家對系統的理解、功能點的利用、審計過程的建議、審計結果的意見，先后進行了SG186系統審計調查、ERP系統下工程審計、多經企業物流系統的專項審計等，專業、高效完成了審計工作。

3.借助“專家意見法”加強審計前端準備工作，減弱審計過程的不確定性

審計人員帶著疑問和問題去實施審計是目前較為普遍采用的一種審計方法，也是最見成效的。通過審計成本的較少支出去遏止或阻止因舞弊問題帶來的巨大經濟損失。另外，由于環境因素的影響，審計人員在實施審計作業時要考慮在經濟與社會發展的大環境下以及審計客體自身環境的影響下，導致違規違紀、舞弊事件發生的可能性，也就是說審計人員要通過對審計客體的外部環境和內部環境因素的作用力，作出符合審計目標和能夠收集審計證據的基本線索、依據，有針對性地組織和進行審計作業。

（1）審計事項前端準備工作中應用“專家意見法”理念提高審計工作的效率和效果。在審計人員處于信息掌握的劣勢地位時，去揭示審計客體舞弊等風險問題往往如大海撈針。一方面，企業的審計成本與審計作業時間的制約要求審計組在一定的時間內必須完成審計任務。另一方面，審計客體舞弊行為的預謀性與隱蔽性藏匿在各種經濟活動中的某一個環節或事件中，并在虛假完善的內部控制制度的保護下使審計人員在有限的審計時間里難以揭示出“紅旗標志”問題，導致審計工作事倍功半或審計失敗。此時，最有效果的審計方法就是獲取審計線索并可利用審計專家的經驗判斷，提煉焦點線索，實施下一步的工作——審計證據收集。

（2）借助專家力量合理評估電力企業的多經及集體企業的機制、經營模式的轉換，做好企業的咨詢服務。審計客體的千差萬別性長期以來一直挑戰著審計人員對不同領域知識與信息的持續獲取能力，特別在當前市場經濟體制下，國際環境的變換下，國內經濟體制轉型、稅收政策更新等等，加速了電力公司的體制變化，附屬的經濟實體由集體企業向有限公司轉變、單一化經營轉為多元化經營、一家公司分立成多家公司、多家公司向集團公司轉變等等，產生不同的體制、經營模式。面臨如此復雜的經濟形勢，專家經驗獲取也往往決定著一個審計項目的成敗。而諸多的客觀與主觀因素相作用的結果最終導致不同的審計人員所形成和擁有的審計經驗是不同的，在審計業務管理中難免出現分歧和不同的觀點。通過“專家意見法”將各位專家經驗的獨有性匯集，就如同傳統中醫中的國粹“望聞問切”一樣，采用幾輪“問”的形式，綜合“切”的經驗，為企業提供咨詢保證。如在對某供電公司主輔分離情況進行審計調查中，就大量借助了審計網絡成員中的專家意見對采取的分離方法進行審計，預測分離后的企業未來前景，盡可能減少主輔分離過程中的損失和意外。

篇(3)

為了做好今年的目標責任考核工作，我局高度重視，成立了以局長為組長，副局長為副組長，各科科長為成員的目標責任考核領導小組，領導小組辦公室設在綜合法制科，具體負責目標責任考核工作。在具體工作中，面對時間緊、工作量大的實際，我們放棄雙休日，查找文件資料，核實每項工作。局內還多次召開會議，自查分析，查漏補缺，確保了目標責任制考核自查工作的順利完成。

二、目標任務完成情況

2、審計業務管理更加規范。我局始終重視審計質量，制定了《審計項目審理復核工作辦法》，對所有審計項目全部提交審計會議進行研究決定，同時制定了較為科學的審計質量考核評比辦法。今年4月，邀請市局法制科王家駒同志來我局進行了審計質量案卷評查，對評選的三類優秀審計案卷進行了表彰，對發現的問題及時糾正整改，取得了明顯成效。在審計報告公告方面，我們始終堅持與被審單位定向溝通和公告，在不涉及工作秘密的前提下，適當在內網上進行公告，結果公告率達到了22%。在公文管理方面，進一步規范收發文制度，公文質量進一步提高。在檔案文書處理方面，我們強化了保密措施，及時進行了入卷歸檔。今年我局堅持積極推進無紙化辦公，對非涉密文件進行網絡傳輸，極大地提高了我局的信息化水平，較好地完成了各類電子政務事項。在審計統計方面，我們嚴格按照省、市審計部門的要求，建立健全了審計臺帳，審計報表報送及時準確。

3、干部培訓教育不斷強化。一是認真開展了深化干部作風教育整頓和創先爭優活動，使干部作風紀律有了明顯轉變;二是認真開展了干部業務培訓，今年，我們先后舉辦了《審計法》、《國家審計準則》、《領導干部經濟責任審計的重點難點及報告撰寫》、《金審工程基礎知識》等業務培訓，取得了明顯成效。除此之外，我們積極選送干部參加省廳、市局統一組織的培訓，今年先后有3人參加了省廳舉辦的業務知識培訓班，有10人參加了市局舉辦的AO現場審計培訓班。

6、審計結果利用取得新成績。今年，我局共提交審計專題綜合報告9篇，被縣委和縣政府部門采用3篇，制定了《XX縣機關事業單位公務接待管理辦法》、《XX縣副食品價格調節基金使用管理辦法》、《XX縣大中型水庫移民后期扶持資金使用和項目實施違規行為追究制度》。同時我們按照年初制定的宣傳工作方案，積極撰寫理論文章、信息報道30篇，先后在《中國審計網》、《陜西審計廳》網站、《審計簡報》、《漢中日報》、《審計動態》、紀檢監察網站、縣人大網站、政府信息網等媒體刊發信息32篇。

篇(4)

忠實履職 真抓實干

“火車跑的快，全靠車頭帶”，在審計事業的發展中，領導班子的戰斗力和凝聚力不可低估。

歷任班子成員，均能堅持撲下身子，真抓實干，為審計事業傾注一腔熱血，付出艱辛的努力。經常深入審計一線，與審計人員同甘共苦，既當指揮員又當戰斗員，以實際行動破解一個又一個審計難題。2013年，在對某鎮領導進行經濟責任審計時，該鎮財務人員不積極配合審計組，工作一度陷入僵局。得知情況后，局長親臨一線，與審計人員同甘共苦連續奮戰15個小時，使問題得到了妥善解決。2015年3月，為了查清某管委會資金撥付情況，領導班子成員親自帶領審計干部深入管委會及其資金撥付的村組了解情況，按時向縣委、縣政府匯報了審計結果。

班子成員換了一屆又一屆，他們在工作中注重創新思路，講究方式方法，重視隊伍建設，狠抓效能建設，加強規范管理。從規范機關人員行為入手，逐步建立完善了機關考勤、學習、日常工作紀律制度，實行指紋雙簽與紙質簽到并行制度，嚴明工作紀律，從制度上保證了審計工作的獨立性和客觀公正性；從提高審計質量著眼，結合工作實際，擬定了現場審計管理辦法、重大審計項目撤點驗收辦法，實行審計業務規范化管理；從提高機關效能出發，擬定了審計工作限時辦結、審計質量控制和執法過錯責任追究辦法，審計工作量化考核辦法，建立了機關規范化管理的長效機制。

腳踏實地 認真負責

辦公室工作千頭萬緒，牽扯到方方面面，具有承上啟下的協調作用，面臨的每項事情都非常具體與繁瑣，同時也非常重要，因此，在日常工作中，辦公室工作人員從小處著手，盡職盡責的去完成每件具體小事。

藝術大師達芬奇，他進入藝術殿堂的大門，原來是從一個簡單的雞蛋開始。這個故事說明了，人生要高定位、低切入，大處著眼、小處著手，只有腳踏實地，兢兢業業，才能一步步走向成功的未來。因此，在辦公室工作中，辦公室人員對撰寫的各類匯報、報告、總結、分析，填報的各類報表總是認真修改，認真核對每一句文字、每一個數字；對于審計業務科對外的法律文書，總是用心審核，嚴格把關，確保無誤；對于審計業務科上交的業務檔案總是嚴格對照審計程序和法律文件逐檔核對，決不讓有問題的案卷進入檔案室。

作為審計機關的一名干部，每項細小的工作都牽動著局里的每根神經，在其位，必須謀其政。因此，當工作與責任感、使命感、事業心聯系在一起時，不管遇到多大的困難，吃盡多大的苦頭，辦公室人員都心甘情愿地去付出，決不因為苦和累而放棄。

機關的科室負責人是機關的業務骨干和中堅力量，他們一直承擔著審計署、省審計廳、市審計局及本級政府交辦和局機關安排的重大審計事項，從不叫苦叫累。

2013年7月全省公安交警系統審計中，市局需要抽調我們一名審計骨干配合審計。我們的一名業務科長踴躍報名參與工作，當時他還是我局一項重點項目的審計組長，又是主審，為了完成市局安排的工作任務，他放下手頭所有的工作，排除一切干擾，吃住在審計現場，戰斗在審計第一線，連續作戰一個星期，按照省上的要求完成了任務，而手頭的工作自己利用晚上時間加班加點也完成了。

2012年，在對某區某單位的審計中，市紀檢委、監察局聘請我局人員參加。按照局里的安排，我局一名業務科長帶領其他兩位同志，犧牲節假日休息時間，晝夜勞作，分工操作，各把一關，提煉有用資料，將審計結果逐條列出，指出哪些屬于經濟問題，那些方面還存在疑點，是下一步應該深查的方向，為整個案子的查處起到了推進作用，受到市紀檢委、監察局的好評。

依法審計 堅持原則

在工作中，審計人員善于利用被審計單位與其他單位的經濟往來，以及自身內部不規范的會計核算，發現被審計單位的違法違紀線索，堅持原則，依法審計，不徇私情，一查到底。

2013年12月，在審計水利系統某下屬單位時，因一張原始憑證的支出和收入不配比，引起了業務人員的重視。在與局領導溝通后，審計人員埋頭賬表、憑證和合同之中，迎著凜冽寒風出沒在田間地頭查看工程，五次深入農村村組調查，尋找線索，尋求當事人提供證據；和被審計單位相關人員唇槍舌劍，斗智斗勇；抵制金錢誘惑，堅持原則，依法審計，力頂說情風，毫不妥協，終于挖出了該單位設置的7套賬、3個基本存款賬戶，涉及金額522萬元，存在少交稅金15萬元、不合理開支32萬元，挪用專項資金38萬元等問題。并以此為原型，寫了《深查細究，刨根問底--由一張原始憑證查出的數套賬》審計案例，先后被《城市審計》和《現代審計與經濟》雜志登載，并被《城市審計》編輯部評為當年優秀論文。

2014年3月，在對某行政單位的預算執行情況審計中，針對該單位罰沒資金量大、下屬單位多、業務特殊的特點，對其及與其有密切關系的四個下屬部門進行了重點審計和延伸。發現該單位及其下屬部門無證收取管理費、協調費等100多萬元，應繳未繳財政資金90多萬元的事實，有針對性地提出了意見和建議。

工作完成了一件又一件，成績和榮譽取得了一個又一個，而審計人員在這些成績和榮譽面前從不自滿和驕傲，從沒向領導伸手要過待遇和職務。

不管情況如何變化，審計人員堅持高標準、嚴要求，要求別人做到的，自己首先做到，打鐵先要自身硬。堅持以科學發展觀為指導，以創建和諧社會為目標，嚴格遵守黨員干部廉潔自律以及審計紀律八不準規定和職業道德八條準則，時刻自警、自省、自勵，在生活上嚴格要求自己，在思想上牢牢筑起了拒腐防變的“防火墻”，廉潔自律、秉公辦事。盡管他們家庭并不富裕，但絕不利用職務之便損公肥私，堂堂正正做人，認認真真做事。

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【關鍵詞】 風險導向；內部審計；具體審計項目；試點

風險導向內部審計是20世紀90年代末產生的一種新型審計模式，它是國際內部審計實務發展的最新階段，西方發達國家許多企業的內部審計都采用這種運作模式。近年來，中國石油天然氣股份有限公司（以下簡稱股份公司）的內部審計工作也逐步向這種模式轉型。不過，目前國內外關于風險導向內部審計的理論研究和實踐探索還主要集中于如何在年度審計計劃編制過程中運用風險導向內部審計，關于如何在具體審計項目中貫徹風險導向內部審計理念的實踐性資料并不多見。而要將這種新型審計模式貫徹到內部審計全過程，就必須在如何以風險為導向實施具體審計項目方面有所突破。為了填補這方面的空白，筆者通過查閱文獻資料和開展試點工作，進行了理論研究和實踐探索，并取得一些階段性成果。

一、文獻回顧

風險導向審計方法最初源于民間審計，后來政府審計和內部審計人員也逐步認識到了這種方法的優越性，紛紛在實踐中加以運用。不過，內部審計領域對風險導向審計方法的運用目前還主要局限于宏觀層面，即在編制年度審計計劃、選擇審計項目時采用這一方法，而在微觀層面，即具體審計項目實施過程中，對這一方法的運用還非常有限，如Marco Allegrini, Giuseppe D'Onza (2003)對在意大利上市的前100家大型企業運用風險導向審計的狀況進行了調查，結果表明：有25%的企業未采用風險導向審計方法；有67%的企業只在年度審計計劃編制過程中采用了風險導向審計方法；只有8%的企業在年度審計計劃編制過程和具體審計項目的實施過程中都采用了風險導向審計方法?？梢?，風險導向審計方法并未在具體審計項目實施過程中得到廣泛的運用。

在理論界，關于風險導向內部審計的研究也大多是在介紹基本概念、分析其必要性，雖然提出了一些推廣運用方面的設想，但大多是泛泛而談，過于籠統，缺乏可操作性。如東北財經大學的王曉霞、孫坤、張宜霞（2004）認為，風險導向的內部審計程序應包括編制審計計劃、選擇被審者、審計目標與測試、審計發現與審計報告、后續審計等整個審計過程，但究竟如何在具體審計項目中運用風險導向內部審計，他們并沒有提出具體的設想。東北大學的桑桂麗（2004）在其碩士論文《風險基礎內部審計程序的構建》中對風險基礎內部審計程序進行了系統的構建，并對如何在具體項目中運用風險導向審計方法提出了具體設想。她的設想主要是借鑒了民間審計發明的審計風險模型，即審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險，并給出了審計風險要素的量化過程。不過，文中并無相關實踐案例分析。而且，由于其設想主要是建立在傳統風險導向審計模式基礎上的，因此并不代表最先進的審計思想。當然，其量化風險并將量化結果與審計抽樣數量結合起來的設想也值得我們借鑒。

二、初步設想

筆者認為，要推行風險導向內部審計，就應該用風險導向內部審計的理念去指導從計劃編制到報告撰寫，直至后續審計的整個審計過程。而要將風險導向內部審計的理念落實到具體審計項目的實施過程中，就必須重視項目的審前調查和審計方案的編制工作。審前調查工作應側重對審計對象的風險評估。審計方案的編制應與審前調查結果緊密結合，以審前調查揭示出的高風險領域作為審計重點，以審前調查的風險評估結果作為確定審計抽樣比例的依據，這樣就可以提高審計工作的效率和質量。此外，在識別企業目標和風險后，可針對與風險點相對應的控制進行內控測試，根據測試結果判斷風險大小。審計實施方案的編制應以審前調查結果為依據，方案中應詳細列示每一個審計要點對應的企業目標、風險、控制措施，同時應象編制內控測試模板那樣細化審計步驟，詳細列示需要訪談哪些人員、需要抽取哪些樣本等；對抽取樣本的比例應以審前調查的風險評估結果為依據，明確規定高風險領域對應高的抽樣比例，低風險領域對應低的抽樣比例。這樣就可避免由于審計人員經驗不足或懈怠等原因而影響審計質量。此外，在審計項目實施過程中，應根據新增信息調險評估結果，優化審計步驟，以修正審前調查中由于信息量不足而作出的錯誤估計和判斷。

目前，一些公司在實施審計項目時對審前調查和審計實施方案的編寫工作不夠重視，審前調查流于形式甚至不搞審前調查，審計方案的編寫基本上是在股份公司已經制定好的模板基礎上略加改動就完成了，這就影響了審計工作的質量，也不符合風險導向內部審計的理念。

三、試點工作的具體做法

為了驗證上述的設想是否具有可操作性、實施效果如何，2007年10月，筆者選擇氣礦原礦長同志離任經濟責任審計項目進行了試點。在這個項目中，嘗試性地運用了風險導向內部審計的思路和方法。具體做法是：

（一）確定企業目標，識別企業風險

根據審計規范中列示的離任審計要點和步驟，結合氣礦風險數據庫、RCD文檔中列示的企業目標和相應風險，篩選出了此次審計需要評估的風險點共計115個，這些風險點按照大類分主要有：業績指標、固定資產、在建工程、無形資產、貨幣資金、存貨、往來、長期股權投資、損益、內控、重大經濟事項決策等11大類。其中，業績指標類涉及風險點2個、固定資產類涉及風險點18個、在建工程類涉及風險點10個、無形資產類涉及風險點11個、貨幣資金類涉及風險點10個、存貨類涉及風險點10個、往來類涉及風險點17個、長期股權投資類涉及風險點9個、損益類涉及風險點23個、內控類涉及風險點3個、重大經濟事項決策類涉及風險點2個。

（二）收集相關信息，評估風險大小

本文以調查問卷結果、訪談結果、以往發現問題、查閱資料發現線索、分析性復核發現線索等五個方面的信息作為風險評估的依據。相關信息的具體收集方法為：

1. 調查問卷結果

將上述已篩選出的需要評估的風險逐一轉化成需要被調查者回答的問題，并對問題進行了歸類，不同類別的問題由不同崗位的人員回答，共制作并發放了25份調查問卷。由于該單位配合得力，加之問卷已設置好了不同類型的答案，回答主要以打對勾的形式進行，因此只用了一天時間便將問卷全部答齊并收回了。調查問卷結果提示了與3個風險點相關的問題線索。

2. 訪談結果

通過訪談現任礦長、總會計師、監察科長、企管法規科長、生產運行科長、甲醇廠主任會計師等五位同志，了解了單位生產經營和財務管理工作的重點、難點和薄弱環節，以及離任者任職期間經濟責任履行情況，并形成了訪談記錄。通過訪談發現了與4個風險點相關的問題線索。

3. 以往發現問題

通過到檔案室查閱相關資料，對XX同志任職期內氣礦被發現的問題進行了清理，并形成了氣礦以往年度發現問題及其整改情況統計表。查閱的資料包括：上一任礦長離任經濟責任審計報告、兄弟油田內部審計、普華永道、元信事務所等外部審計以及審計署特派辦等出具的審計報告，財務稽核資料，2005年、2006年、2007年管理層自我測試和普華永道第一期測試報告，與任職者和氣礦領導班子相關的舉報及案件資料，因決策和管理原因造成經濟糾紛案件的資料等。通過查閱以上資料共發現與9個風險點相關的問題線索。

4. 查閱資料發現線索

主要收集并查閱了生產經營、財務、物資、人事組織、監察、對外投資等管理部門的年度報表、年度總結、分析、考核結果、協議、會議紀要、文件匯編、內控制度等各類資料。一是通過查閱氣礦營業執照、組織結構圖、財務報告、財務科崗位職責描述等資料，了解氣礦的業務性質、經營規模和組織結構；二是通過獲取任職文件、離職文件、業績合同、業績考核指標完成情況表，了解余進同志任職期限、權限、履行經濟責任的情況；三是通過查閱會議紀要、生產經營分析報告和工作總結，了解氣礦的經營情況和經營風險。通過查閱礦辦會議紀要共發現與14個風險點相關的問題線索。

5. 分析性復核發現線索

通過發放和收集主要經濟指標統計資料表、銀行賬戶開立情況調查表、存貨調查表、固定資產大類調查表、油氣井及相關設施大類分析表、固定資產清查盤點表、投資完成情況調查表、大修項目及安全環保治理實施完成情況調查表、債權債務調查表、賬齡分析表、對外投資管理情況調查表等，了解氣礦的財務狀況。通過對氣礦財務報表和財務數據的分析性復核發現審計線索。通過分析性復核共發現與11個風險點相關的問題線索。

通過以上方式獲得的五個方面的信息進行了匯總，填制了風險分析表，根據這些信息，結合審計人員的職業判斷，對每一個風險點進行了風險高、中、低的定性評估，在此基礎上形成了風險評估表。

（三）根據風險大小，確定審計要點，編寫審計方案

根據以上風險評估結果，確定了本次審計工作的重點關注內容（只關注高、中風險及雖被評估為低風險但審計模板中要求審計的風險點，從上述115個風險點中篩選出了77個需要關注的風險點），并編制了可操作性強的、有針對性的審計方案。

（四）實施審計方案

按照審計方案中細化的審計步驟開展現場審計工作。由于審前調查工作做得扎實，審計方案可操作性強，項目實施階段的工作開展得比較順利。

四、試點效果分析

（一）各階段耗時統計

1. 審前調查準備階段（2人5天）

（1）制作所需資料清單、調查表，并將所需資料清單、調查表以傳真、郵件的方式發給被審計單位聯絡員，要求其在審前調查時準備齊全；（2）制作了25份調查問卷、 5份訪談提綱以備審前調查之用；（3）通過到檔案館查閱以往年度檔案資料，對該氣礦以往被發現問題進行了清理。

2. 審前調查實施階段（2人4天）

通過發放調查問卷、進行現場訪談、查閱會議紀要和工作總結以及對財務數據的分析性復核發現審計線索。

3. 資料整理及審計方案編寫階段（3人5天）

（1）對調查問卷發現線索、訪談發現線索、以往審計項目發現問題、查閱資料發現線索、分析性復核發現線索等五個方面的信息進行匯總，并根據這些信息對每一個風險點進行了風險高、中、低的定性評估。

（2）根據風險評估結果，確定了本次審計工作的重點關注內容，并編制了可操作性強的、有針對性的審計方案。

4. 審計項目實施階段（4人18天）

按照審計方案中細化的審計步驟開展現場審計工作。

5. 審計報告撰寫階段（2人2天）。

通過上表可以看出，在審計項目現場實施前用了30.27%的時間進行審前調查和審計方案的編寫工作。

（二）審計發現問題及其與審前調查的關系

此次審計共發現問題11個，其中有5個問題的審計線索是在審前調查查閱會議紀要時發現的；有3個問題的審計線索是在審前調查訪談過程中發現的；還有3個問題是現場審計時發現的。試點工作表明：審前調查確實有助于抓住審計重點，查閱礦辦會議紀要、訪談等是發現審計線索、確定審計重點的有效方式。當然，參與調查的審計人員的工作態度和經驗判斷也是其中不可忽視的重要因素。

五、總體評價

（一）收獲與經驗

通過此次試點工作認識到，以風險為導向開展審前調查工作確實可以幫助審計人員明確審計重點，理清工作思路。在審前調查基礎上以風險為導向編寫的審計方案針對性更強，更具有可操作性，可以幫助審計人員少走彎路，從而提高審計工作效率。試點工作的亮點有：

1. 明確了風險評估的具體內容，即評估什么

充分利用內控工作已經取得的成果，直接引用風險數據庫和RCD文檔列示的企業目標和風險，把風險評估的具體內容落到了實處。

2. 明確了風險評估的具體方法，即怎么評估

充分總結以往審計工作經驗，提出了風險評估的五個方面的信息來源，即訪談、問卷調查、以往發現問題、查閱資料發現線索和分析性復核發現線索。

3. 以風險評估結果為依據編制審計方案，使審計工作有的放矢

為了克服以往審計項目實施時由于不做審前調查而造成的盲目性較大的弊端，在確定審計要點、具體審計步驟時以風險為導向，以審前調查的風險評估結果為依據，在此基礎上編制的審計方案，可以引導具體審計人員將精力放到重點領域，按圖索驥，以最快的速度發現問題。

4. 細化了審計方案，使之更具可操作性和可檢查性

為了克服以往審計方案粗糙，可操作性差，執行起來隨意性較大的弊端，方案中針對審前調查確定的審計重點，明確規定了具體的審計步驟、樣本名稱、抽樣數量等。應要求在工作記錄中詳細記錄具體實施過程、抽取的樣本及審計結論等，這樣就使審計工作具有了可檢查性，增加了審計人員的責任心，杜絕了審計工作的隨意性。

（二）不足之處

由于此次試點工作是我們第一次嘗試性地將風險導向內部審計的理念引入了具體審計項目中，因此還存在很多不足之處和尚待解決的問題，主要表現為：

1. 此次試點只對風險進行了定性分析，沒有進行定量評估，而且，審計抽樣數量的確定主要依靠主審的經驗判斷，沒有與風險評估結果緊密聯系起來。下一步我們將思考如何量化風險，如何建立風險量化結果與審計抽樣數量間的有機聯系。

2. 此次試點在審前調查的準備和實施階段耗費了我們大量的精力，工作量很大，如果每個項目都需要投入如此之多的精力去進行準備，恐怕一般的審計人員會難以承受，也會對風險導向內部審計提高工作效率的說法提出質疑，因此，此次試點也引發了我們對風險導向內部審計更為現實的思考，如：是不是所有審計項目都需要如此規范的風險評估過程？是不是所有風險都需要量化評估？如何將風險評估工作流程化？有沒有一個簡化的風險評估操作辦法？如何在成本與效益間求得一個平衡？等等。我們想，在諸如此類的問題尚未解決之前，最好先不要考慮在更大的范圍內推行風險導向內部審計。所以，在下一步的試點工作開展之前，應該首先對上述問題進行透徹思考，并提出一些好的設想，新一輪的試點工作重在改進和克服此次試點的不足之處，而不應只是一個簡單的重復工作。

總之，在以風險為導向開展內部審計的整個過程中，風險評估將成為內部審計人員的一項重要工作，而風險導向內部審計從某種意義上說其實就是一種持續不斷的風險分析過程。風險導向內部審計是一種先進的理念，為使這種先進理念落到實處，最好采取先試點、后推廣的辦法，待時機成熟時，再將其以制度的形式固化下來，如制定《內部審計人員風險評估操作規程》、《審前調查工作規范》、《審計方案編制辦法》等，以確保風險導向內部審計制度化、規范化。

【參考文獻】

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［3］ 嚴暉. 風險導向內部審計：背景分析與框架構建. 《財會通訊》. 2004，（6）.

［4］ 桑桂麗. 風險基礎內部審計程序的建構. 《國際新資本與管理》. 2005年第3卷第1期.

[5] 王曉霞，孫坤，張宜霞. 論風險導向的內部審計理論與實務. 《審計研究》. 2004，（2）.

[6] 胡春元. 風險基礎審計. 東北財經大學出版社，2001.

篇(6)

關鍵詞：聯網審計；問題；對策

中圖分類號：F239.2 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）10-00-01

隨著當今信息技術的飛速發展，被審計單位以及審計機關的電算化、信息化操作已經普遍化。通過網絡對被審計單位財政財務管理相關信息系統進行測評和高效率的數據采集與分析后，對其財政財務收支的真實、合法、效益進行適時、遠程檢查監督的聯網審計也會成為必然。但是，由于目前我國聯網審計剛剛處于起步階段，無論是理論和實踐上都存在著很多困難，這些困難在一定程度上制約了聯網審計長遠發展。本文現就縣級審計機關開展聯網存在的問題進行了分析，并提出了相應的對策和建議，以供同行交流。

一、開展聯網審計存在的問題

（一）被審計單位的配合度不高，聯網建設經費短缺

聯網審計覆蓋面比較廣，涉及到多個單位和部門，聯網審計必須得到被審計單位的支持才能得以開展。就目前而言，一些被審計單位不愿意與審計局聯網。其主要原因：一是擔心財務數據泄密；二是一些“敏感”數據不希望因聯網被審計局看到。如2009年1月，某縣審計局提出了與該縣財政、會計結算中心聯網的想法，但縣財政卻以財務數據需要保密為由拒絕了審計局的要求。

此外，聯網建設還需要一定的財力支持。因為聯網審計是一個復雜的系統工程，聯網建設不僅需要服務器、防火墻、計算機等硬件設備，還需要與聯網審計相關的軟件開發。然而，由于縣級審計機關經費比較緊張，要拿出這么一筆資金進行聯網建設比較困難。

（二）法律法規依據不明確，聯網審計操作不具體

目前，聯網審計在很多地方開展，但是在制度規定十分有限。一是現行的《審計法》規定，被審計單位可以依法接受審計機關去審計，向審計機關提供審計所需資料。但沒有明確規定被審計單位必須要和審計機關進行聯網，必須無條件向審計機關開放自己的電子數據。這就造成審計機關在實施聯網審計中，碰到的一系列問題只能靠部門去協調，不僅難度大，而且耗費精力；二是在實施聯網審計過程中，應依據怎樣的審計程序，審計形式如何體現，都沒有具體的操作規范，面臨著操作難的境地；三是聯網審計實施后，對遇到的問題如何處理，以何種法律文書體現，也都沒有明確的法律依據。聯網審計文書有待進一步明確。

（三）聯網審計電子數據采集面較窄，自身具有局限性

1.聯網審計電子數據的采集面窄，直接影響聯網審計監督范圍。例如：目前一些縣級鄉鎮僅將預算單位的資金收付情況納入會計核算中心核算，其余仍有各鄉鎮自己核算。還有一些地方尚未建立會計核算中心，在財政聯網審計中，所能采集到的數據僅限于財政總預算集中收付（即：非稅收入的業務數據和預算內、預算外、專項資金、非稅收入）的財務數據。這就使得縣級審計人員在聯網審計時，只能了解各預算單位的資金收付情況，不能了解它們的會計核算情況。

2.聯網審計不能查看被審計單位的原始憑證，替代不了現場審計。由于受目前會計信息化建設的制約，與記賬憑證相關的原始憑證未能體現在財務核算系統之中，審計人員無法對其真實性、相關性及合法性進行審計。

3.聯網審計模式下，傳統審計中的一些常用方法，如詢問法、觀察法、盤點法在聯網審計中將不再適用。而這些方法在審計中的地位非常重要。同時，聯網審計數據的真實性難以確定。被審計單位的電子數據的真實性很大程度上取決于他們的內部控制制度，而審計人員難以通過聯網審計了解被審計單位內部控制制度的執行情況，容易出現“假賬真審”的現象。

（四）審計人員計算機應用能力偏低，開發聯網審計系統軟件困難

聯網審計對審計人員的計算機應用能力提出了非常高的要求，審計人員不僅要熟練使用聯網系統完成數據的采集、加工和處理，而且要能夠依據審計需求構建相應審計模型，完成對各類業務問題的核查。但目前縣級審計機關由于受技術力量、知識結構、人員結構的局限，審計人員對計算機技術的掌握與實施聯網審計的要求還有很大差距。有些審計人員雖然財會審計經驗豐富，但是對計算機技術、網絡知識了解不多，或根本不懂計算機應用，或僅能進行較淺層次的計算機基礎技能應用，不能掌握深層次的數據庫編程技能，難以適應聯網審計的需要。

開展聯網審計時，因為被審計單位所使用的財務軟件不同，會計核算方式也有所不同，聯網審計系統軟件很難實現全國通用，目前的聯網審計系統軟件主要是當地審計機關根據本地的具體情況進行自主開發出來的。在聯網審計系統軟件開發時，由于缺乏既懂計算機專業知識又懂與審計相關的財務知識的審計人員，目前可以借鑒的聯網審計經驗相當有限，故在軟件開發過程中有很多困難，聯網審計系統軟件開發的進度比較緩慢。

二、解決聯網審計存在問題的對策

（一）注重宣傳協調，多渠道籌集聯網建設經費。審計機關必須注重宣傳協調，積極向被審計單位介紹聯網審計的審計理念、聯網審計方式未來發展的方向，積極爭取本級政府和被審計單位的理解與支持，使被審計單位充分了解聯網審計，懂得聯網審計的目的是維護國家財政經濟秩序、促進廉政建設、保障國民經濟的健康發展，它和被審計單位的目的其實是一致的。也可以通過政府發文的形式為順利推進聯網審計提供制度保障。同時要取得地方政府的支持，提高地方政府對審計工作的認識，特別是提高對網絡審計的重要性、迫切性的認識，認識到網絡審計的巨大社會效應和經濟效應，盡可能地為審計機關網絡建設提供資金支持；要向上級政府申請聯網審計專項補助資金，對地方政府無力解決聯網審計資金的審計機關進行專項補助，以切實解決聯網審計建設資金問題。

（二）完善聯網審計立法工作，規范聯網審計操作。聯網審計作為審計的一部分，需要法律的支持與保護，上級審計及機關或政府應盡快制定一些與聯網審計相關的制度及法規，進一步規范聯網審計程序，統一聯網審計文書格式，增強聯網審計的可操作性，使開展聯網審計有法可依，為聯網審計提供制度保障。此外，聯網審計還需要協調被審計單位及相關部門的關系，進一步強化聯網審計環境建設，要順利開展聯網審計工作，就必須依靠人大將聯網審計納入法律、法規，以擺脫聯網審計無法可依的窘境，使審計活動在法律的范圍內更好地發揮作用。同時為保障聯網審計得以正常發展，參照國際有關法律法規，制定與聯網審計有關的法律法規章，規范聯網審計的操作。如法律法規要對聯網審計作出定位，為其提供合法性保障；要規范聯網審計的審計程序、審計時限、公文格式等需要進一步規范，要與審計質量控制的相關規定相協調等。

（三）科學規劃聯網審計的發展，提高技能。

1.規劃聯網審計的發展。聯網審計作為新興的審計方式，需要政府的大力推動。規劃聯網審計的發展方向、目標、重點、措施等總體規劃。聯網審計系統工程的建設，需要跨部門、跨單位、跨區域的聯合，需要統籌規劃、統一布局，這就需要積極爭取政府的支持，出臺有關聯網審計的規劃文件，搞好聯網審計的規劃，不斷推動聯網審計的創新發展。

2.切實解決技術障礙問題。軟件公司要進一步提高AO審計系統的適應性，加強AO聯網審計系統對業務數據審計多功能插件的開發應用，切實改進多人、多賬聯網審計查詢數據響應比較慢的問題，使得財政聯網審計能夠真正用到實處。

3.深化聯網審計思路。在完善AO審計系統功能的同時，深化聯網審計思路，積極探索如何把財政聯網審計模塊系統有機結合起來，從業務管理流程的角度實現預算執行情況的一體化審計；同時，要積極探索如何把非稅收入系統、國資監管系統、預算外資金管理系統、部門預算管理系統等融合到聯網審計系統中，不斷拓展聯網審計廣度和深度。

（四）培養和引進復合型審計人才，切實提高聯網審計應用的及時性要重視人才培養，提高專業技能。聯網審計需要多方面的復合型人才。一方面加強對現有審計人員的培訓和再教育，做出審計人員在職學習的規劃，使他們在審計崗位上成為專才，在實踐中成為專家。特別是要大力培養具有分析數據和建模導數能力的計算機審計人才，以減少因被審計單位軟件變化引起的連鎖反應，切實提高聯網審計應用的及時性；另一方面還可以采用招聘等多種人才引進方式引進一些聯網審計所需的復合型人才，以適應審計事業發展的需要。

總之，聯網審計是審計未來的發展方向，意義重大?？h級審計機關應從實際出發，提高認識，加強緊迫感。堅持一切從實際出發，逐步推開，邊實踐邊提高。需要不斷積累經驗，不斷總結、積累、完善、提高，將聯網審計工作中好的經驗制度化、規范化。

參考文獻：

[1]喬鵬，編.會計信息系統[M].清華大學出版社，2005.

篇(7)

論文摘要：回顧IS審計的發展歷程，進而披露IS審計在我國的發展現狀，并對產生問題的原因進行剖析，最后對如何構建完善的Is審計模型提出解決策略。

Is審計，是指Informationsystemauditing，即信息系統審計，它是指審計組織以信息技術為手段，組織計劃審計項目，實施審計的全過程，以判斷該信息系統是否安全、可靠和有效，并對信息系統對財務報告的影響做出判斷或單獨提出信息系統審計報告的全過程。以確認審計風險或評價企業信息戰略、優化組織運營為目標，對組織營運所依賴的信息系統進行獨立、客觀確認和咨詢活動。信息系統審計的內容包括兩個方面：一是以信息技術為手段所開展審計工作的全過程，即計算機輔助審計技術(CAAT)；二是指審計部門以組織的信息系統為對象，以風險評估或內部控制檢查為手段，對該系統所產生的會計信息系統的真實性、合法性做出確認或通過優化企業信息管理，增加企業核心競爭能力即信息系統的審計或EDP審計。信息系統審計與控制協會——ISACA成立于1969年，最初稱為EDP審計師聯合會，總部在美國的芝加哥。目前該組織在世界上100多個國家設有160多個分會，現有會員兩萬多人。是信息系統審計的專業人員唯一的國際性組織，CISA(CertiifedInformationSystemAuditor)也是這一領域的唯一職業資格。該組織通過制定和頒布信息系統審計準則、實務指南等專業標準來規范和指導信息系統審計師的工作；它還設立了信息系統審計與控制基金會，從事相關領域的研究工作，以使該組織的成員能夠享用其最新研究成果；通過在世界各地舉辦各種形式的研討會、培訓班等活動，增進國際間同業人員的交流。ISACA每年還舉辦CISA資格考試，通過考試的人員可以申請CISA資格，符合ISACA規定的工作經驗及其他相關要求的申請人會被授予CISA資格。

1IS審計發展歷程回顧

在信息系統審計的萌芽階段，人們稱之為電子數據處理審計(electronicdataprocessingauditing)或計算機審計，它是作為傳統審計業務的擴展發展起來的。早期的計算機應用比較簡單，相應地，計算機審計業務主要關注對被審計單位電子數據的取得、分析、計算等數據處理業務，還稱不上信息系統審計。從財務報表審計的角度來看，這一階段的主要業務內容是對交易金額和賬戶、報表余額進行檢查，屬于審計程序中的實質性測試環節。此時，它只是傳統財務審計業務的一種輔助工具，對客戶的電子化會計數據進行處理和分析，為財務報表審計人員提供服務。

隨著計算機技術應用范圍的不斷擴展，計算機對被審計單位各個業務環節的影響越來越大，計算機審計所關注的內容也從單純的對電子的處理延伸到對計算機系統的可靠性、安全性進行了解和評價。在制度基礎審計的模式下，計算機審計的業務內容已經擴展到了符合性測試領域。風險基礎的審計模式的采用以及信息技術在被審計單位的各個領域的廣泛應用，信息系統的安全性、可靠性與其所服務的組織所面臨的各種風險的聯系越來越緊密，并且直接或間接地影響到財務報表的真實、公允。在這種情況下，對被審計單位風險的評估必須將計算機信息系統納入考慮范圍。發展到這一階段，計算機審計的業務范圍已經覆蓋了一項審計業務的全過程，計算機審計這一概念已經不能反映這一業務的全部內涵，信息系統審計的概念隨之出現。

1．1在建立信息系統審計制度，開展信息系統審計研究方面，美國走在前面

早在計算機進入實用階段時，美國就開始提出系統審計(SYSTEMAUDIT)。1969年在洛杉磯成立了電子數據處理審計師協會(EDPAA)，1994年該協會更名為信息系統審計與控制協會(INFORMATIONSYSTEMAUDITANDCONTROLASSOCIATION)即ISACA。美國是首先對網上財務信息的審計直接頒布指導性文件的國家。注冊會計師協會(AICPA)為指導其會計師事務所成員，于1997年1月頒布了名為《互聯網上的財務報告》(FinnacialStatementsontheIntemet)的指導性文件。該文件于1999年8月15日更新，是現階段的最新版本。該指導性文件詳細表明了美國注冊會計師協會審計和鑒證組成員的立場。他們指出網上財務報告的使用者不同于傳統印刷版財務報告的使用者，網上披露財務信息只是一種營銷手段，網絡為企業提供了時常更新其信息的可能性。

1．22001年1月，英國審計職業委員會(APB)頒布了

《網上審計報告公告》(ElectmnicPublicationofAuditorsReports)該公告主要解決了以下幾個問題：(1)．檢查電子版財務信息的生成。(2)．審計報告的用詞。在對應印刷版財務報表的審計報告中，審計報告往往通過頁碼范圍來確認已審計的財務報表。然而在網站上所的財務報表和審計報告中，使用頁碼范圍已不合時宜，因此APB建議直接使用財務報表名稱來取代頁碼范圍；同時需要在審計報告中指出所使用的通用會計準則和審計準則的國籍。(3)．信息間的鏈接。APB非常關注已審計信息和未審計信息之間使用超鏈接的問題。APB建議審計師應要求“在信息使用者通過超鏈接從已審計信息跳到非審計信息時，網站應能向使用者發出警告信息”。

13澳大利亞審計與鑒證準則委員會(AustralianAuditnadAssurnaceStnadardBoard，AASB)AASB是最先對網上財務信息審計作出指導的審計準則制定者。AASB于1999年頒布了審計指導聲明(AGS)1050《與電子方式呈報財務報告相關的審計問題》。AGS1050的目的在于“當公司利用信息技術在公共網絡如互聯網上已審計財務信息時，就一些問題為審計師提供一定的指導”。AASB在AGS1050中重述了審計的基本準則，并強調“電子方式財務報告并沒有改變管理當局和審計師的責任”，即財務報告的主要責任仍在管理當局。

1．4日本的系統審計是從八十年代開始，1983年通產省公開發表了《系統審計標準》，并在全國軟件水平考試中增加了“系統審計師”一級的考試，著手培養從事信息系統審計的骨干隊伍

2IS審計在我國發展現狀及存在問題剖析

近年來，我國審計信息化建設在納入國家信息化建設(即：金審工程)范圍后，有了較快發展。在信息技術和網絡技術方面逐漸形成體系，審計業務軟件開發應用中也有了較快發展。但審計信息化建設在實際工作中，還存在一些不容忽視的問題，這些問題如不妥善解決將影響審計信息化建設和發展進程。

2．1審計人員對信息系統審計理解偏差，信息系統審計水平匱乏

在注冊會計師的行業，由于我國CPA的市場化建設及推行較晚，現行的CPA的素質較低。同時在CPA的考試中也沒有計算機方面的要求，因此絕大多數的CPA運用計算機的水平很低。CPA的審計工作仍然是傳統的手工審計。計算機僅僅用作文字處理或者基本不用。有些單位計算機專業技術人員只占在職人員總數的5％左右，與審計信息化建設和發展的需要還有較大差距；同時由于計算機技術的飛速發展與知識更新培訓的不足，許多審計人員的計算機應用水平及相關技能無法得到同步提高，計算機應用仍停留在較低水平上，計算機功能也沒有得到充分發揮。主要體現在應用意識不強，操作技能還不熟練。因而審計系統計算機人材缺乏的問題，也是制約審計信息化建設和發展的因素之一。

2．2信息系統審計理論研究幾乎是空白

信息系統審計工作目前還處于探索階段，還沒有形成一套成型的專業規范理論結構。會計、審計界所進行的一些信息系統審計的探索和嘗試以及開發的一些信息系統審計軟件，還大都停留在對被審計單位的電子數據進行處理的階段。

2．3信息系統審計硬件條件嚴重不足

2．4信息系統審計軟件條件嚴重欠缺

雖然我國的網絡財務軟件較國際先進水平的差距不大，但是由于推出較晚，目前使用面還不廣。同時網絡財務軟件的設計沒有考慮審計軟件設計的需要，使得審計軟件的數據收集以及其功能的發揮受到很大的制約。

2．5IS審計信息化建設效益低

2．6IS審計成本不斷攀升

2．7IS審計業務水平不滿足信息化發展的的要求

2．8IS審計準則及專業規范不到位

我國的信息系統審計工作目前還處于探索階段，還沒有形成一套成形的專業規范。目前我國會計審計界所進行的一些計算機審計的探索和嘗試以及開發的一些計算機審計軟件還大都停留在對被審計單位的電子數據進行處理的階段。運用傳統的會計審計知識已經不能對這樣的客戶進行風險評估、內控測試與評價，從而無法進行真正意義上的“風險基礎模式”的審計業務，影響我國會計師行業審計業務質量。這一現狀使得我國的注冊會計師行業在與國外大型會計公司的競爭中處于不利地位。

3基于新經濟時代的完善的IS審計模型的構建策略

新經濟是建立在網絡經濟和技術創新基礎上的一種經濟形態，以信息網絡為代表的高新技術產業，正在世界范圍內，尤其是發達國家飛速發展。因此，審計信息化建設和發展關系到我國審計事業的興衰，體現著我國審計事業發展水平。為此，構建完善的Is審計模式成為當務之急：

31構建完善的Is審計準則體系

目前，我國的Is審計準則比較分散，不統一，執行起來具有很大難度。現有審計準則既有審計署和國務院辦公廳的，又有中國注冊會計師協會頒布的，而且只有一般性原則和指導意見，缺乏具體的實務公告和行業指南。并且《計算機輔助審計技術方法》只是涵蓋了審計工作的一部分，針對我國目前審計實務界的現狀，廣泛采用的仍是系統打印出來的數據進行手工審計，即繞過計算機審計，如何對其進行規范，目前還沒有相應的準則。因此，我國可以借鑒國際審計實務委員會頒布的有關計算機信息系統環境下的審計準則。因為這套準則既有一般性的原則和指導，又有具體的準則和實務公告，從獨立微機到聯機系統，再到數據庫系統的審計和計算機輔助審計技術，內容比較全面并且結構性強。

3．2構建完善的Is審計實施體系

信息系統審計實施體系是指由IT和審計相關的學科為理論基礎，以傳統審計為實踐基礎，以審計指南為指導，以審計工具為輔助，以審計業務為核心的有機整體。構建信息系統審計實施體系的目的在于全面了解信息系統審計的內涵和外延，從而有助于該領域的進一步深入研究，也可更加有效地指導實際的審計工作。完善的Is審計實施體系如圖所示：

3．3構建全面的聯網審計系統

聯網審計是指審計機關與被審計單位進行網絡互連后，在對被審計單位財政財務管理相關信息系統進行測評和高效率的數據采集與分析的基礎上，對被審計單位財政財務收支的真實、合法、效益進行實時、遠程檢查監督的行為。隨著近年來一些地方聯網審計試點的開展，有數據顯示，在2003年，審計署對中國工商銀行進行了聯網審計，和1999年相比，全部參審人員僅為1999年人工現場審計的1．1％，人均發現的違紀違規問題卻是1999年的38倍。

聯網審計正悄悄改變著延續了100多年的傳統審計模式。聯網審計是順應信息化發展的產物，不論在亞洲還是在歐洲、美洲，聯網審計都處在試點階段。據悉，2005年《中央部門預算執行聯網審計工作方案》(以下簡稱《工作方案》)正式完成?！豆ぷ鞣桨浮芬幎?，審計重點是國家工商總局等四大中央部門，將首批執行聯網審計。該方案根據《審計署2005年度統一組織審計項目計劃》、(2004至2007年審計信息化發展規劃》、《審計機關審計項目質量控制辦法(試行)》和(2005年財政審計應用計算機技術工作意見》制定。審計人員坐在辦公室內就能動態甚至實時跟蹤、查看被審計單位預算資金動態，從資產負債變動、預算經費收支、大額支出、預算指標執行、行政性收費等多個角度進行數據分析，發現疑點或異常后及時通知被審計單位，努力把腐敗消滅在萌芽狀態；在對具體項目審計中，大量的審前調查在自己的辦公室內完成，進駐被審計單位前已經確定了審計重點和審計實施方案等，審計員在被審計單位的主要工作不再是查賬找問題，而調查取證聯網審計發現的疑點。

但聯網審計，包括其試點活動都在近三年內才開始啟動，聯網審計無論在理論和實踐中都存在很多問題，尤其是一些法律、技術、規范等多方面的難題。

(1)法律盲區是聯網審計的主要障礙之一。比如，按照現有審計法規，審計機關能否具有與被審計單位聯網取得數據的權力，有沒有隨時獲取被審計單位數據并進行審計的權力，在發現問題后有沒有及時通知被審計單位的權力，被審計單位有沒有相對應的義務等。

(2)信息系統審計技術急需跟進。在開展聯網審計前，應首先對被審計單位的信息系統進行審計；要探索適用范圍更廣的公網傳輸機制；要研究數據庫技術、聯機分析技術、數據挖掘技術等在聯網審計中的應用；要通過與重點行業、重點領域的聯網，建立審計數據中心，為審計業務提供支持。

3．4運用信息技術支撐審計管理的科學化

通過審計項目管理系統，審計人員可獲得自己所需要的項目信息或上報自己的審計情況；審計組長可對審計人員的審計工作進行指導、監督和協調，并掌握審計進度情況；專職復核人員和業務部門負責人可對審計項目進行監督復核；本級審計機關領導對審計項目進行查詢、指導和監督。新晨：

3．5盡快彌補我國注冊會計師的知識結構缺陷