涉稅風險論文精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇涉稅風險論文范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

篇(1)

關鍵詞:房地產企業稅務 內控體系構建 意義和方法

內部控制是一個企業實現戰略目標的一種手段，在企業內部管理監控體系中發揮著至關重要的作用。對于很多企業來說，企業內部控制已經很熟悉，它已經充當著企業防范風險舞弊的一面“防火墻”。但是在企業內部控制制度起著一個重要成分的稅務內控，卻還沒有得到相應的重視。伴隨著我國稅收環境的不斷改善，國內很多企業整體的稅負在逐年的下降，稅負的下降給企業帶來諸多實惠的同時也導致了企業的稅務稽查風險也越來越高。這種外部稅務環境的變化對企業稅務內控水平提出了相應的要求。要求企業在加強內部控制的同時，更要防范稅務風險的意識，應將稅務內部體系融入到企業整體內控體系中。

一、稅務內控的背景、定義和目標

稅務內控已經逐步走入人們的視野，并越來越引起人們的關心和注意。作為企業內部控制的一個重要組成部分的―稅務內控，業界對此還沒有明確的定義，我國學者普遍認為稅務內控是由企業的董事會、管理當局和企業的全體員工共同實施的，旨在保證企業實現“在防范稅務風險的基礎上，創造稅務價值”這一最終目標的一整套流程、規范等控制活動。從稅務內控的定義中可以得出：企業實施稅務內控的最終目標有兩大類：一是防范稅務風險；二是創造稅務價值。

二、房地產企業構建稅務內控體系的意義

近年來隨著房地產業的快速發展，房地產企業已成為國民經濟的一個重要支柱產業，房地產稅收收入也隨著房地產市場的快速發展逐年增長，成為國家稅收收入的重要組成部分。在當今政府對房地產業的宏觀調控影響下，政府部門（尤其是稅務管理的部分）對房地產業的管理日漸嚴格。自2002年起，房地產企業一直被國家稅務局列為當年度稅收專項必檢的對象。并且公眾目前普遍認為房地產企業偷漏稅現象特別的嚴重，這也說明了目前房地產企業涉稅風險很高。

首先對于國家來說，從2006年開始，國家逐步加大了對房地產行業宏觀調控的力度，比如限購令、銀行加息等政策的出臺，2011年密集出臺的調控政策已經對整個房地產市場產生了較大的影響，限購城市成交量普遍同比下降，房價下調的趨勢已從一線城市向二三線城市全面蔓延。但是整個房地產行業的稅收收入在國家財政收入中還是占有很大的比重，因此建立有效的稅務內控體系有利于引導房地產行業健康和諧的發展，對整個金融系統和國家經濟的健康發展意義重大。

其次對于企業自身來說，企業內部控制制度是現代企業制度的重要組成部分，能夠保證企業高效率地實現其經營目標。一方面成立稅務管理部門進行稅務內控管理可以使企業進行整體涉稅事項布局，合理安排稅務事項處置，并利用相關稅收法律法規進行有效的納稅籌劃，節約稅收成本，實現企業稅后收益最大化，創造稅務價值。另一方面可以經得起稅務機關的納稅檢查、避免稅收處罰、形成良好的企業形象和信用評價。另外企業稅務內控機制紊亂會導致企業稅務風險的產生。稅務內控制度不健全或者涉稅事項處理的不正確都可能產生重大的稅務風險。企業能否進行有效的稅務內控管理會直接影響稅務機關對企業的納稅風險評估、檢查，進而影響企業正常生產經營。

三、構建適合房地產企業稅務內控體系的方法

為了盡可能的規避稅務風險，為企業創造更大的價值，房地產企業應該在深入學習和研究《企業內部控制基本規范》和《大企業稅務風險管理指引（試行）》等文件的基礎上，積極探索適合本企業的稅務內控管理實踐，現結合所學知識，提出幾點房地產企業建立稅務內控體系的方法。

(一)為了提高企業稅務內控管理水平

應在財務管理部門下設立專門的稅務管理部門，即使沒有能力設立專門的部門，也應設立專人專崗來負責企業具體的稅務管理工作，并明確稅務管理人員的崗位職責。涉稅崗位不單單指稅務申報的人員或者財務人員，還包括與公司稅收緊密聯系的其他部分人員（如業務、采購部門）還應當有房地產公司領導層的支持。稅務管理的職責包括：稅務申報數據核算、填制申報，發票使用管理情況，稅務風險事項分析、評估、處置和監督；收集并整理分析財政稅收政策的最新變化，確定與房地產企業相關的有效涉稅業務信息；對各業務部門進行一定的稅務指導，杜絕經營過程中潛在的稅務風險；積極參與公司投資、籌資等方面稅務管理討論，并能提出有效的稅務評價意見。

(二)對各環節的風險管理流程進行控制

企業內部控制機制是一種防范性的控制機制，是企業防范風險的基礎，也是企業防范風險的前提。內部控制制度包括為企業保證企業正常運作、規避和化解風險等一系列的相應的管理制度和措施。作為內部控制制度的一個重要組成部分，企業要進行稅務內控管理，就必須要建立科學的內部涉稅事物管理組織。還要加大稅務工作事前籌劃過程的控制力度。實現每個企業流程稅務價值的最優化。房地產企業可以根據自身的實際情況，對各個涉稅環節的風險點進行評估、控制，建立一套完整的風險控制體系，通過這些體系的有效運行，對涉稅風險進行有效控制，最終達到控制涉稅風險，創造稅務價值。房地產企業主要涉及以下幾個業務環節，開發建設環節主要涉及土地增值稅；交易環節，即房地產企業的銷售環節，涉及營業稅、城市建設維護稅、教育費附加、土地增值稅、印花稅和企業所得稅等多個稅種，是房地產企業涉稅最多的環節；保有環節，即出租取得租金收入或以房地產入股聯營分得利潤，這個環節所涉及的主要有房產稅、營業稅、城市建設維護費、企業所得稅等。

(三)建立健全企業內部風險匯報制度

風險匯報，是包括匯報制度和匯報標準這兩個方面。它的主要作用是在于能明確各級涉稅人員的責任，提高房地產企業對涉稅風險的反應速度。匯報制度，涉稅內控人員要以公司管理者的角度，分析公司稅務情況。一些重大的涉稅事項的確定，是很難一概而論的。必須要根據實際的情況進行有針對性的分析。一般而言稅務的檢查、籌劃、重大涉稅合同、重大稅收優惠政策的應用，稅額超過萬元以上的涉稅風險等都屬于必須的匯報事項。匯報的標準決定了各部門涉稅人員如何進行匯報，是一個流程標準的問題。方便于匯報文本在不同的部門、不同的人員簽字流轉中能得到統一理解。譬如，稅管人員在工作中發現問題一定要及時匯報，并且已標準化的內部文本進行簽字流轉。稅務主管再與其他部門人員協商糾正那些不合理的處理方式。如果存在較大稅務風險，那么他應該向他的主管部門領導進行溝通交涉，并向公司高層領導進行匯報。

(四)建立內部稅務風險測評制度

所謂建立風險測評制度，就是從房地產管理的角度對稅務風險測評進行明確的制度。并將其作為房地產企業日常管理的一部分。

一是要提高每個員工的風險控制責任感和敏感度。這一點可以通過加強培訓來實現，尤其對涉稅業務崗位、生產經營人員進行基本稅務知識的培訓，使其對涉稅風險有全面認識和深刻理解，同時培養端正的風險效益觀。

二是各涉稅部門應當定期(每月或每季度)對本部門的業務進行涉稅風險評估，對于存在的風險應當及時整改，消除風險，對于可預見的將要發生的風險可以合理規避，防患于未然。

三是稅務風險測評制度要根據稅收政策的變化，房地產內部管理體系的變化及時進行調整，另外即使設計了清晰的目標和措施，但是由于相關部門和人員的不理解，可能會導致責任人不能有效的執行，實施的效果將會大打折扣，所以，信息的交流和溝通對整個納稅風險管理工作來說是必不可少的一部分，房地產企業各部門、房地產企業和其他企業以及公司和稅務機關之間都要加強信息交流和溝通，特別是要加強和稅務機關的友好聯系，同時對風險管理結果進行分析，并做好下一步的納稅風險預測。

四、結束語

以上是本人結合房地產公司的行業特點和涉稅事項以及內控體系的流程提出的幾點適合房地產企業稅務內控體系構建的方法，希望對房地產企業構建完整、系統高效的稅務內控體系和對房地產企業防范涉稅風險能起到一定的積極作用。

參考文獻：

[1]方紅星,王宏譯.（美）COSO制定.企業風險管理――整合框架[M].東北財經大學出版社,2005

[2]郭偉,肖大勇.稅務內控為企業筑牢“防火墻”[N].中國會計報,2008

[3]林鳳羽.企業稅收風險產生的原因及控制對策[J].金融經濟,2007(16)

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[5]李建瓊.企業稅收風險管理機制研究[D].西南財經大學碩士論文,2007

[6]張舒.加強房地產企業稅收征管的思考[J].財政監督,2007

篇(2)

關鍵詞:稅收風險種類規避

目前，稅收風險已經構成我國經濟、社會乃至政治風險中的重要部分，但在現實生活中并沒有引起企業足夠的重視。

稅收風險的種類主要有兩種。第一種是大家所熟知的，企業的涉稅行為未能夠正確有效遵守稅法規定，而導致企業未來利益的可能損失。如某些企業為了增加利潤，減少成本，而在稅收上動腦筋，要求納稅人員做出違背職業道德的行為，使企業在將來可能面臨更嚴重的懲處。

一般來說，很多企業并不想在稅收上出問題，以致被追究法律責任，影響到企業的發展，但無論企業怎么做，企業在稅收上總會出現這樣那樣的問題，而受到稅務機關的處罰。為什么企業不想偷稅漏稅，但卻總是在稅收上出問題呢？這是第二類風險，企業雖遵守稅法規定，但是由于企業忽略稅收與企業其他方面的聯系等原因，而造成企業未來利益的損失。

如何規避企業將要面臨的稅收風險，筆者認為可以從以下幾個方面予以考慮：

一、建立重視稅收風險的意識

筆者認為，企業如果要規避稅收風險，必須首先重視稅收風險。上至企業管理層，下至企業當中的每一個小員工，都應該高度重視納稅風險的規避，并將這種意識深入到企業的各項活動當中。

在現實生活中，人們普遍存在認為，稅務人員登門一定沒有好事，這種觀念需要轉變。對于稅務問題，稅務機關作為專業部門，可以成為企業的老師。如在遇到不明確的涉稅事項時，可以主動向稅務機關咨詢。

二、培養高素質的企業涉稅人員

涉稅人員不僅僅是企業內部主管稅務的財務人員，也包括營銷人員、采購人員以及審計人員在企業的日?；顒又?，不論采取什么措施，稅收風險的降低都離不開涉稅人員的實際工作。他們是規避稅收風險的重要人員，他們素質的高低直接決定了稅務風險規避水平的高低。國家法律不斷更新更新和完善，在這種情況下，企業的涉稅人員，應通過有關涉稅的報刊、雜志、法規匯編、稅務、上網查詢等多種信息渠道主動了解、更新和掌握稅務新知識，提高運用稅法武器維護企業合法權益以及規避企業稅收風險的能力，為降低和防范企業稅收風險奠定良好的理論基礎。同時，企業涉稅人員應注意同機關稅務人員、社會中介機構如稅務師事務所、會計師事務的專業人員進行溝通和交流。

三、構建稅收風險的管理機制

如何規避稅收風險貫穿于企業經營活動的各個部門，而且是一個長期的活動，因此要求企業結合自身經營情況、稅務風險特征和已有的內部風險控制體系，建立相應的稅收風險管理制度進行長期、有效的管理。而這一機制的關鍵在于協助各部門責任人來識別、量化并管理稅收風險，至少包含以下幾方面內容：

(一)評估稅收風險

在企業的日常活動中，需要識別必須管理的稅收風險以確保企業經營模式的成功，對這些必須進行管理的稅收風險進行分析，如為什么會出現、如何出現、來自于何處等。評估稅務風險的重點是依據企業所要的精度來選擇多種分析方法測定稅收風險的嚴重性、可能性以及產生的財務影響求的精度來選擇多種分析方法。

(二)制定稅收風險規避策略

不同的稅收風險可以用不同的策略予以規避，例如有些風險的存在是合乎需要的，合乎需要的稅務風險是那種在今后企業經營模式正常運做中所固有的那種稅務風險。那么企業在制定風險規避策略時，必須側重于降低稅收風險，而不是使其消失。對于那些不合乎需要的稅收風險如無法對承擔的相關風險提供有吸引力的回報或企業沒有能力控制類似風險，那么采取的規避策略應當是使其消失。

(三)通過處理各種因素，保證稅收風險規避策略的實施

這些因素包括：(1)能夠支持過程改進的因素，如負責引導、組織與督促企業各級員工不斷學習新的稅法知識，保證企業稅務風險管理手段與政策的不斷更新。(2)高級管理人員因素，如行政領導必須保證稅務風險管理的優先度，具有很強的應對突發事件的能力與素質。(3)支持機制運轉的因素，如保證不同級別的風險管理人員都可以依據相同的步驟、規范與程序開展稅務風險控制工作。(4)確定相關人員責任與義務的因素，如建立的對風險控制后果的責任承擔制度和風險管理授權制度。

四、建立健全企業的內部控制中的涉稅制度

把如何規避稅收風險納入到企業的日常管理日程當中，將稅收風險作為內部審計的重點內容之一，充分發揮審計的監督職能作用，不隱瞞收入，不報假賬，誠信納稅，合理避險。注重企業規避稅收風險的事前、事中、事后管理，而事前更側重于籌劃，如可進行納稅籌劃，協調企業涉稅部門，合理安排各種活動，事中側重于控制，以降低各業務環節的風險，以較低或者為零的稅收風險進入企業的財務部門，從而達到稅收風險最小化的目標。這也是在實踐中學習的一個過程。事后則側重于總結，企業通過事后審閱可以總結規避稅收風險過程中存在的不足，及時發現問題，完善稅收風險管理機制，是規避稅收風險的重要手段之一。

除了以上提到的幾個主要方面，企業還可以選擇其他方面進行規避稅收風險，如定期進行納稅健康檢查，一些有條件的企業還可以建立專門的稅收管理機構，進行專門的規避稅收風險活動。

依法納稅是每個企業應盡的義務，隨著稅收法律法規的不斷健全和完善，企業自身應做到依法誠信納稅，準確計算稅費，按時申報，足額繳納稅款，重視在稅收過程中出現的各種風險并予以合理規避，提高企業的市場競爭力。

參考文獻：

[1]高翔.最新稅收政策下企業稅收風險防范與控制[J].《河北企業》，2009（12）

[2]岳海龍.談如何避免企業稅收風險[J]，《現代商業》.2009（23）

篇(3)

原標題：大數據時代對稅務會計工作的挑戰與對策淺述

摘要：隨著當今科技的迅猛發展，我國迅速進入大數據時代。隨著大數據時代的來臨，社會的大變革時代來臨，這場社會變革對企業的生存模式、管理模式和發展方向都造成了巨大的沖擊。大數據時代下的稅務會計工作也與以往有所不同，大數據時代下的稅務工作具有科學優化稅負量度、高效普及稅法知識、加快信息管稅進程、提高稅收稽查效率的優勢，但同樣也面臨著涉稅安全性、納稅申報難、人員素質低的問題，必須要采取積極有效的措施來保證稅務會計工作面臨的挑戰。本文對大數據時代稅務會計面臨的挑戰與對策進行了分析探討。

關鍵詞：大數據時代；稅務會計；挑戰；對策

隨著我國市場經濟的不斷發展，政府對經濟的宏觀調控也發揮著越來越重要的作用。在此背景下，越來越凸顯出稅收和會計的重要性，目前在我國社會主義市場經濟的的發展下，稅務會計在摸索中前進，目前已經形成了初步完整的理論框架，雖然如此，但其中仍存在著一些問題，與發達國家相比，我國的稅務會計體系還有待進一步完善。

一、大數據時代概述

大數據是巨量資料的意思，由于各行業內涉及的數據資料規模巨大，以人腦的力量無法進行整理分類，大數據可以在較短的時間內從眾多資料中選取、處理出對企業有利的信息。大數據可以應用在任何的行業，對人們收集的大量數據進行整理分類，以實現信息資料的高效利用。“大數據”時代最早是由麥肯錫提出的，在現代的生活中“大數據”也已經涉及物理學、生物學、生態環境學和軍事、金融等領域，并對這些領域內工作的進行和開展起到了巨大的幫助作用。但由于網絡和社交輔助軟件的發展，大數據在互聯網和信息行業的重要性得到了巨大的提升，大數據對信息行業的影響也越來越大。

二、簡介稅務會計

（一）稅務會計的含義

作為一種會計系統，稅務會計主要包括籌劃稅務、核算稅金和納稅申報，在稅收法規日益復雜的情況下，人們把稅務會計當做財務會計和管理會計的自然延伸，致使許多企業的稅務會計并沒有真正地從財務會計和管理會計中分離出來，形成一個獨立的會計系統。稅務會計是一門交叉學科，它以稅法法律法規為準繩，用貨幣計量，采用會計學的原理和方法，反映和監督納稅人應納稅款的形成、申報、繳納的一種管理活動。

（二）稅務會計的主要特征

反映和監督納稅人應納稅款的形成、申報、繳納是稅務會計的基本職能，它需要詳細認真地記錄、計算和匯總納稅人的納稅義務以及其繳納情況。稅務會計具有廣泛性、法律性、統一性和獨立性的特點，確定明確的目標，主要任務是用稅法規范納稅人的義務，維護納稅人的合法利益，實行稅務會計可以增加財政收入，促進資源的合理優化配置，維護納稅人的合法權益；稅務會計的核算對象包括營業收入、營業利潤、經營成本費用、所得稅等，要堅持依法進行的原則。

三、大數據時代稅務會計工作面臨的挑戰

（一）涉稅信息安全性的挑戰

涉稅信息指的是與納稅人的納稅義務相關的各類數據和事務的總和。涉稅信息的安全包括很多方面，如制度、計算、存儲和傳輸等。可造成內部威脅和外部威脅兩方面，內部威脅主要是指由于稅務工作人員由于操作上的失誤和無意識的泄露，造成的信息數據方面的機密信息的失真或泄露；外部威脅主要指的是外部的攻擊造成的威脅，如黑客攻擊、間諜活動造成的稅務數據的攻擊，造成的數據泄露、損毀的情況。

（二）對納稅申報的挑戰

由于財稅分離制度的逐步實現，在對納稅申報表進行填制的時候，需要對暫時性和永久性差異進行計算，對會計收入和會計利潤進行合理的計算，計算出相應的應納稅所得額，這樣的工作在很大程度上加大了稅務跨幾信息條薄的難度，而且由于調整的項目比較多，計算程序復雜，在填報的成后容易出現填報錯誤，也會對稅務機關的稽查工作造成一定的影響。

（三）對會計人員職業道德方面的挑戰

大數據時代不僅要求的是在業務方面提高稅務會計的素質，還要求稅務會計人員具有較強的政策觀念和道德修養，會計人員是參與企業經營預測與決策，是企業經營者的助手，其職業道德水平將會對會計信息的質量產生非常直接的影響，影響著國家、投資者、債權人及社會公眾的利益，因此稅務會計工作人員必須要樹立強烈的職業道德觀念，保證企業稅務工作的順利有效的進行。

（四）對會計電算化的重視程度不夠

隨著時代的飛速發展，各種科技手段不斷成熟，會計電算化在現代企業中顯得尤為重要。而不重視會計電算化會導致公司處理業務效率低下，企業發展速度不能得到較好的適應。然而有些企業沒有進行過多的監督和管理，認為只要能夠滿足正常的工作開展，計算機管理就沒太大必要了。另外一些企業的經營者比較重視市場運作，把精力主要放在生產和銷售環節，廣告投入花費了其不少的人力、物力，希望有所效果，不過卻沒有重視較長的“會計”投資。

四、稅務會計面臨的挑戰的對策

（一）實現會計數據信息安全管理

在會計的制度建設方面，必須要制定嚴格的規章制度，對不同的會計實行崗位責任制，對不同的會計人員進行不同的對會計信息的查看、傳輸與分析的的權限；在技術層面上，要加強對全方位的生物信息識別技術和信息加密解密技術的開發和應用，要不定期的對密碼進行更換，實行24小時監控等方式來保證信息的安全性；在網絡安全監管層面上采用內外網互相聯合的方式，對于比較關鍵的硬件設備要采用云存儲和硬盤備份的方式，制定出合理的系統安全的預警方案；在軟件方面，要采用信譽度和知名度比較好的會計軟件和系統產品，聘用網絡安全的公司實施全方位的監督。

（二）稅務會計報表的電算化實現設想

目前，企事業單位的納稅申報主要采用網上納稅申報的方式，推行稅務會計報表體系，應當先從變革官網上的納稅申報入手，設計出合適的納稅申報管理體系。但是如果采取這種工方式，可能會造成稅務會計人員對報稅的不清楚、不熟悉，增加了稅務會計的工作難度。所以建議增設方便稅務會計數據填制的“涉稅事項基礎數據表”,為稅務會計信息項目的填列做好數據和計算的準備，與直接填制稅務報表相比，不但降低了了難度，還可以提供清晰明了的會計信息。

（三）強化會計人員職業道德教育

在大數據時代環境下，要使稅務會計人員具備政治、誠實的品質，以不犧牲國家利益來保存自己的利益，是一件不太容易的事情，因此在對會計人員進行教育的時候除了要進行必要的道德教育外，還應特別注意市場經濟的一般規則與法律規范。通過加強對會計人員的職業道德教育和監督，使會計人員逐漸增強自己工作的責任心、社會責任感，真正做到“愛崗敬業、依法辦事、遵守準則、不做假賬”.

（四）臺賬的建立

建立臺賬將會計與稅務差異反映在表格中，就能對稅基進行確定。例如：房產稅臺賬，將房產的種類分自用、出租，將房產原傎列出，再將有些如消防、排水、中央空調等記入房產原值，進而確定了計稅原值；企業所得稅管理臺賬的建立，通過對憑證號、業務事項、涉稅金額等信息的描述，便于年終匯算時不被漏掉，造成不必的風險；各月明細賬、財務報表、增值稅納稅申報表數據核查對比表。將收入、銷項稅額、進項稅額、進項稅額轉出、上期留底稅額等與明細賬、財務所報表、申報表進行核對，看是否一致。最終對增值稅負率進行比較，對增值稅稅負率比較，看其波動是否正常，給企業提出預警值；印花稅信息臺賬，將涉及到的各項合同分類匯總，記錄合同事項、訂立時間、標的金額、稅率、應納稅額等，這樣就能很清晰完整的表現出來。總之，做好臺賬，便于數據信息的收集，能知曉企業涉稅風險，做到降低納稅風險及納稅成本。

篇(4)

蔡昌先生是國內著名的財稅專家、會計學博士、資深財稅管理顧問，價值管理（卓越理財模式）的倡導者，被業界譽為“用第三種眼光看稅收籌劃”的專家。任中國稅網、中華財稅信息網、中國陽光財稅網、，中財稅通稅收籌劃研究所、中經陽光稅收籌劃事務所、鼎利稅務師事務所等稅務顧問。曾主持全國性財稅專題講座百余場，主持研究課題及企業咨詢項目10余項，曾多次接受國內權威媒體專訪，擔任數十家企業的財務顧問。主要研究領域為財務會計、稅收籌劃、價值管理、企業激勵與評價等，曾先后在《新進財》、《中國稅務報》、《財務與會計》、《經濟論壇》、《中國稅務》等全國財經類刊物發表經濟管理論文150余篇，研究成果被廣泛轉載并多次獲獎。代表著作有《稅收籌劃方法與案例》《稅收籌劃――策略、技巧與運作》《資本運營》《盈余管理》《價值管理――增進現金流與提升企業價值》《解析會計難題》等20余部。

《稅收籌劃規律》一書是蔡昌教授多年從事稅收籌劃研究和實踐操作的結晶，該書總結了有關稅收籌劃實務運作的規律、技術與技巧。書中對企業如何開展稅收籌劃進行了規律性的探索，把歸納演繹的研究范式引入稅收籌劃的研究和實踐操作，極大地豐富了稅收籌劃的理論架構，總結了稅收籌劃在微觀層面的實務操作技術,能夠有效地指導企業的財稅管理活動。是國內第一本總結稅收籌劃運作規律的務實性書籍,可以幫助讀者快速掌握稅收籌劃規律、28種操作技術，達到移植智慧思維，創造非凡成功的效果。

作為稅收籌劃領域的后起之秀，蔡昌教授對稅收籌劃有獨特的見解?！吨袊悇請蟆贩Q其為“用第三種眼光看稅收籌劃”：“稅收籌劃是企業管理的當然構成內容，不能離開企業的整體戰略來談籌劃，籌劃應服從企業的整體戰略。成功的籌劃離不開理論的指導，理論必須與企業的實際問題結合，在共性中尋求每個企業的個性方案，我們把這種認識稱為用第三種眼光看籌劃?！?/p>

蔡昌教授認為：“稅收籌劃是致用之學，其實踐性很強，歸納和研究稅收籌劃規律是一種捷徑，可以起到舉一反三的作用。隨著經濟環境的不斷變化和日趨復雜，稅收籌劃運作逐步深入到企業的多個層面，籌劃方案的系統性、技巧性要求越來越高。許多好的籌劃方案源自于一種靈感，大氣磅礴，渾然天成，看不到一絲雕琢的痕跡?！?/p>

本書并不拘泥于稅制結構和稅收政策的細節，而是把稅收籌劃放到一個更為開闊的空間里，從更普遍的意義上探討了稅收籌劃的運作規律及其實踐應用的范式，從更深層次上提供了一個理解稅收籌劃與企業戰略、經營模式、產權重組、資本結構、資產定價之間彼此影響的分析框架，視角獨特而新穎，帶給大家一種清風撲面的感覺。

[經典案例]:

空調房屋捆綁銷售

卓達房地產公司開展“購房屋，送空調”促銷活動，但這種銷售模式無形中增加了企業的稅收負擔。假設房屋銷售價格為30萬元，空調價格為8000元。銷售房屋，房地產公司要按照銷售不動產繳納5%的營業稅，30萬元的房屋銷售收入要繳納1.5萬元營業稅。贈送的空調視同銷售，繳納增值稅，征收率為4%，8000元空調要繳納320元的增值稅。同時，房地產公司還要為得到空調的個人代扣代繳1600元個人所得稅。因此，采用這種促銷方式，房地產公司每出售一套房子就要多繳納稅金1920元。

很多商家經常采取“買一送一”或“買二百送三十”等方式銷售商品，在選擇促銷方式時，很少考慮到不同促銷方式之間稅負的差別，往往是到該繳稅時才發覺稅負重，于是一些企業以偷逃稅方式降低稅負，面臨嚴重的涉稅風險。如果企業通曉各種促銷方式的利弊，事先進行籌劃，采取規避措施，就有可能達到既促銷，又不加重稅負的目的。

卓達房地產公司也面臨著同樣的情況，如果通過籌劃，變換一下促銷方式，采取捆綁技術，就可以降低稅負。具體操作方案如下：采取房屋和空調捆綁銷售，即把原來的“購房屋、送空調”促銷模式改變為“銷售帶空調的房屋”，整體銷售價格仍然為30萬元，其實就是把空調價值加到了房屋價值里面。雖然看似簡單的文字游戲，但對納稅而言卻有天壤之別，房屋和空調變得不可分割，企業只需按房屋銷售價格繳納營業稅1.5萬元。

篇(5)

關鍵詞:納稅籌劃 實務解析 風險防范

當前，不同國家、地區和不同行業之間存在很大的稅收政策差異性，以及會計制度規定會計處理方法的彈性選用，為納稅籌劃提供了自由選擇的空間和條件。如此便產生了怎樣納稅，如何納稅，何時納稅等企業納稅籌劃問題。如何運用納稅籌劃，為企業創造價值逐漸成為企業關注的新焦點。

一、納稅籌劃的涵義及特點

納稅籌劃也叫稅務籌劃，學界對其定義代表性較強的是當代著名的一些稅務籌劃專家的觀點：稅務籌劃是義務納稅人依據現行稅法，在遵守一國一地的稅法、尊重所在一國一地的稅法的前提下，合理運用納稅人的被賦予的權利，根據稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項目內容等，對企業設立、經營活動、投資活動、籌資活動等進行旨在減輕納稅水平、有利財務管理目標實現的謀劃與對策。

納稅籌劃作為一項公司比較特殊的財務管理活動，它具有依法性、事先籌劃、服務于財務管理總體目標、專業性和時效性等特點。

二、企業的納稅籌劃實務解析

納稅籌劃與財務管理密切相關，是企業的一種理財行為，應始終圍繞財務管理目標來進行，其目的是實現企業價值最大化和使納稅人的合法權益得到充分行使。主要是在籌資決策、投資決策和經營過程中的運用。

(一)企業籌資活動的納稅籌劃

按照我國現行稅法規定，納稅人在生產經營期間的財務費用支出可以在稅前扣除，而股息不能作為費用列支，只能在企業的稅后利潤中進行分配。一般原則是，為獲取較低的財務成本和發揮利息費用稅前抵減的效果，公司內部籌集資和公司之間相互合法拆借資金的方式籌集資金是最好的方式之一；其次是向金融機構申請貸款；通過公司內部自我積累方法最差。企業在籌資活動中應著重考察公司內部的資金結構和籌資方式，特別是資產負債率是否合理。在EBIT大債務成本率的前提下，企業的負債比率越高，減輕稅負的效果則越明顯。當然，企業負債比率并不是越高越好。隨著負債比率的逐步增加，企業的財務風險和融資成本則會相應加大，一旦當負債的成本率超過了EBIT時，過度的負債反而達不到減輕稅負的作用。

(二)企業經營活動的納稅籌劃

關于企業經營活動的納稅籌劃，主要通過選擇合適的會計政策、會計估計、有計劃的分攤費用等其他方法來實現。

1、選擇合理的收入結算方法

企業收入結算方法的不同，其收入確認的時間也相應的不同，稅務支出的月份也有差異。主營業務收入確認在于“交貨確認”這個時點上，交貨取得銷售收入或取得索取銷售收入的相關憑證的，銷售成立則可以確認收入；否則收入不能確認。因此，關鍵是對交貨時點的如何理解和合理把握。每種銷售結算方法都有相應的收入確認的標準，通過對主營業務收入確認條件的把握即可以控制收入的確認時間。尤其要關注接近會計期末所發生的銷售收入確認時間的籌劃，若將資產負債表日的收入調整到下一個資產負債表日就是把收入確認時間延至次年，可獲得延遲納稅的稅收利益，相應獲得一些時間價值優勢。

2、費用列支的選擇

企業所得稅法規定稅前扣除的費用視允許據實全額扣除的項目、有比例限制部分扣除的項目和允許加計扣除的項目。允許據實全部扣除的費用可以全部得以補償，可使企業合理降低企業利潤，應將這些費用列夠用足；對于稅法規定有比例限額的費用則不要超過期規定限額，在限額以內的部分可以列支；超額的那些部分，稅法不允許在稅前扣除，要合并算入利潤予以納稅。因此，要注意報表內各項費用的納稅節點的控制。

3、長期投資核算方法的選擇

長期投資的核算包括成本法和權益法兩種?？偟膩碚f，如果被投資企業先期盈利后期虧損則一般應該適用成本法核算，而先期虧損后期盈利，則一般應該適用權益法核算。這是因為如果被投資企業在經營活動中產生虧損，對投資企業來說，采用了成本法核算，則不能抵減被投資企業利潤；而采用權益法核算，會因投資企業產生的虧損相應減少被投資企業的利潤，進而遞延了企業所得稅。盡管這兩種方法納稅數額是相同的，但不同的納稅時間能為企業帶來貨幣時間價值。

4、折舊和攤銷方法的選擇

當企業預計近期利潤較高時，可適當安排購置和更新設備。在企業收入一定的情況下，折舊額及攤銷額越大，相應的納稅所得額就越少。會計準則規定的折舊方法有很多，加速折舊法就是一種行之有效的節稅方法。另外，對會計準則沒有明確折舊或攤銷年限的資產，可以最大限度的選擇較短的年限，將該資產的折舊完成計提。

5、存貨計價的選擇

我國現行稅制規定，納稅人各項存貨的發生和領用，按實際成本計價的，計算方法可以在個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法等方法中任選其一或組合使用。企業在納稅籌劃時，要考慮企業所處的環境、適用的稅率、物價波動等因素，并根據有關法規和企業的具體情況，選用相應的存貨計價方法才能達到節稅的目的。

一般來說，在CPI逐步下降的情況下，一般采用先進先出法計算的期末存貨價值低，進而加大當期經營成本，相應降低]本期應稅所得額。而在企業資金緊張情況下，遞延納稅可以使企業在本期有更多的資金可供利用。當然，企業在一個會計年度內要變更資產計量方法時，應遵照會計準則的規定，對相關內容的變更要在會計報表附注中給與充分說明。

6、選擇合理的資產計價會計處理方法。

資產的計量直接影響到資產相關稅收的計稅基數。企業在建造房屋建筑物等固定資產時，必須明確區分：屬于房產的附屬的配套設施和不屬于房產的附屬配套設施的資產價格，并在會計帳務中分別登記備案。此外，關于企業使用的中央空調設備，如何進帳也很重要。有時房產原值中包括中央空調等設備，如果中央空調設備作為單項固定資產入帳單獨核算同時并提取折舊，則房產原值中不應該包括中央空調設備。存量房屋安裝空調設備，則作單項固定資產入帳，而不是計入房產原值。因此，企業應根據實際情況核算中央空調設備，合法減少企業的房產稅支出。

(三)企業投資活動的納稅籌劃

企業的投資活動包括企業之間的合并、重組、合營聯營等。企業投資活動方面的納稅籌劃主要包括：

企業組織形式的選擇。有限責任公司這一組織形式既要繳納企業所得稅，又要在進行股利分配的時候由股東繳納個人所得稅；而合伙經營這一組織形式下的業主或者合伙人則只要交納個人所得稅就可以了?？偡种C構形式的企業組織可以將稅款進行合并繳納，而母子公司形式的企業組織就要將各自的企業所得分別核算繳納稅款。

選擇合理適當的長期投資核算方法進行納稅籌劃；通過延遲盈利年度，拉長經營期限或者使用稅前利潤彌補以前年度虧損進行納稅規劃；或者通過兼并重組其他企業等方式進行投資來進行納稅籌劃，而達到降低投資方稅負負擔的目的。

(四)關于企業利潤分配方面的納稅籌劃

企業的利潤分配形式基本有現金分紅和股票分紅兩種。根據現行稅法規定，股東取得現金分紅須交納個人所得稅，而取得股票分紅則暫免交稅。因此，企業要根據內部資金需求和企業未來發展結合，確定發放多少現金的股利的數量，制定對企業和股東都有利的分配方案。

三、納稅籌劃的風險和風險防范

納稅籌劃風險指因為企業實施納稅籌劃活動而受多種原因的影響導致失敗的概率。

企業稅務籌劃風險首先導致企業的成本增加。表現為：違反法律法規少納稅而遭到稅務機關處罰的成本；成為稅務機關的重點監控名單的應付成本；沒有充分利用稅收優惠利益的流出成本。其次，籌劃風險會對企業的投資經營策略、財務策略、組織建制等產生相應的影響。再則，籌劃風險還可能會讓企業的社會信譽受損，導致企業在產品銷售、原材料購買、貸款融資等方面產生系列負面反應。同時還有一些其他的影響，比如因不合理的使用節稅方法可能會違反稅法，進而導致企業的經營層受到處罰；可能導致企業一般納稅人資格、開具增值稅發票的資格和享受稅收優惠資格等資格的喪失?？偠灾?，在納稅籌劃中必須加強對籌劃風險的管理控制，對籌劃風險進行恰當的預測、評價、規避和化解，以避免損失的產生和違法成本的增加。

針對納稅籌劃可能產生的風險，主要應在以下方面進行風險防范:

(一)企業管理層必須高度重視

作為企業的經營管理層，應該在稅收籌劃前期便高度重視納稅籌劃的風險管理，這不僅僅要體現在公司制度上，更要體現在經營管理層的管理意識中。企業管理層應全過程監控稅收籌劃，針對風險產生的因素，采取積極有效的防范方法，減少籌劃風險的發生。

(二)正確樹立風險防控意識，建立有效風險預警機制

在企業的生產經營活動和涉稅事務中應全程保持對籌劃風險的高度警惕。同時建立一套完整、科學快捷的籌劃預警制度，對籌劃過程中存在的潛在風險進行全過程實時監控，一旦發現風險，立即向經營管理層提示預警。

(三)加強稅收政策的學習, 提高會計人員稅收業務素質

企業應通過系統學習各種稅收政策，很大程度上準確把握稅收法律法規政策，綜合確定稅務籌劃方案。對相關稅法全面了解是納稅籌劃的基礎環節。

(四)保持籌劃方案適度靈活

國家的稅制、稅法政策為了適應不斷更新的經濟形勢，會不斷地作出調整和改變，這就要求我們企業必須結合自身的實際情況，不斷地重新評估原先制定的籌劃方案，及時修正籌劃內容，使籌劃實現在全過程動態調整中為企業帶來納稅收益。

(五)建立稅務機關和企業之間的溝通渠道，加強兩者之間的必要聯系

由于一些稅收政策有一定的區間彈性和各地具體的征管方式有所差異，稅務機關在執法中具有一定的“自由裁量權”，企業進行的納稅籌劃的合法性也最好得到稅務行政執法部門的認可后再予以實施。

這就要求納稅籌劃制定者必須正確地理解稅收政策的規定、正確把握財會知識，關注國家稅務總局、地方稅務機關稅收征管的特點和具體方法，加強與稅務征收機關的聯系和溝通，使籌劃活動符合主管征稅機關的管理特點 ,特別是在企業投資、涉足新行業、高科技行業、資產處理、重大會計政策等發生的時候，企業應該主動向稅務機關咨詢相關的稅務法規，結合來自稅務征收機關的建議，在稅法的理解上與稅務征收機關達成一致意見，避免因理解差異而產生稅務爭議?；I劃方案只有得到了稅務周壽機關的認可，并依照法定的程序履行相關納稅義務，籌劃方案才會轉變為企業的實際利益，產生實際效果。而對理解不同而產生的稅務爭議，一定要在相互理解的基礎上，合理解決以確保企業依法誠信納稅，維護合法權益。而由于稅收機關稅務稽核成本較高，稅務機關人力精力有限，稅務稽查一般是有重點的進行，如果稅負設計不合理，就會被稅務機關作為反避稅重點和稽點對象。只有建立誠信和諧的稅企關系，才能確保企業納稅人的合法權益，有效防控稅務籌劃風險。

四、結束語

企業的稅務籌劃要符合國家的稅收規定，具有很好的發展前景，一定程度上減輕了納稅人的負擔，企業制定納稅籌劃方案，不僅能夠降低稅收成本、擴大企業財務利益，最大化實現股東價值，更是提升經營管理水平的重要途徑。因此，企業管理決策層應當充分認識稅收籌劃的重要性和緊迫性，合理合法、正確地去開展納稅籌劃工作。

參考文獻：

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[2]翟繼光.中華人民共和國企業所得稅法[M].立信會計出版社，2007

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論文摘要：房地產行業的稅收是地方稅收收入的重要來源，本文對房地產行業在稅收征管中存在的問題進行了分析，并提出了具體的預防措施和管理方法。

隨著城市建設及房地產業的快速發展。建筑業和房地產業的稅收收入大幅增長，己成為地方稅收收入的重要來源。但由于建筑房地產業涉及的稅種多、征管的難度大．稅源管理仍存在較大漏洞。為了提高該行業稅收管理的科學化、精細化水平．進一步發揮稅收的調控職能．促進房地產行業的健康發展。有必要在現行管理體制下落實各項管理要求的同時．通過整合現有征管資源．加強部門協調配合，搞好各征管環節的銜接。進一步做到應收盡收。現結合房地產業稅收管理的實際。就加強房地產業稅收管理談幾點意見。

一、房地產行業稅收征管存在的問題

(一)房地產行業企業納稅意識不強。目前，大多數房地產行業企業是地方政府通過招商引資開辦的．這些企業曲解地方的優惠政策．甚至有的認為自己是招商引資企業．在稅收方面享有優惠、得到“照顧理所應當：部分房地產開發企業對自己的納稅義務和有關稅收政策不清楚．特別是對預收房款、以房抵頂工程款、代收款項等特殊稅收政策更是知之甚少。

(二)房地產行業企業財務核算不健全。一是財務制度混亂。賬務不全．有的甚至根本沒有建賬。二是收入不實。有的房地產開發企業采用預收售房款的形式．因未開具正式發票．預收款長期掛在賬上．不作收入．有的甚至無賬可查。三是虛列成本。多數房地產企業由于工期長，與建安施工結算不及時．成本核算未嚴格執行權賁發生制、遵循配比原則．有的仍然按收付實現制即對成本采取支付多少．就列支多少：對末售房面積。收入未轉但成本已提前列支．造成收入、成本不配比。因而無法核實其真實成本，也就無法真實反映企業盈虧情況。有的按預計數開具收款收據入賬。造成成本虛增．同時存在大置的不合法憑證或沒有取得憑證。

(三)政策宣傳力度不夠．政策執行不能到位。目前。在土地使用權的出讓和房地產開發、轉讓諸環節分別征收營業稅、城市維護建設稅和教育費附加、企業所得稅、個人所得稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅、房產稅、印花稅、契稅等稅種。由于涉及的稅種較多，房地產方面的稅收政策又不能及時、全面地送到納稅人手中，使一些納稅人無法對房地產相關稅收政策有所認識。同時由于房地產開發商稅收法律意識淡薄，又不積極配合也增加了征收難度．導致房地產企業相關稅收政策執行不到位。

(四)稅收征管力度不夠，漏洞較為明顯。由于房地產行業的會計核算復雜，涉及稅種相對較多．使得征管難度加大，再加上稅務部門征管手段的落后。房地產行業稅收基礎管理工作不扎實．使得房地產行業的稅收征管存在較多的缺失。主要原因：一是稅務人員管理的不銜接。如房地產企業在開發前期主要涉及施工企業的建安營業稅，開發中期主要涉及到銷售不動產的營業稅．而在開發中后期涉及企業所得稅。在通常的稅收日常管理中，稅務人員偏重于營業稅的征管．而忽視了對企業所得稅的管理。二是行業稅收管理措施不到位。如目前對企業所得稅的征管．有核定征收、查賬征收，還有以工程為單位．待工程完工后進行結算征收等．而土地增值稅則由于提供稅款不多．計算程序復雜，以及預征政策落實問題．使得征管上存在較大的漏洞。三是發票控管力度不強。主要表現在：其一．施工企業結算不開具建安發票，無法確定工程成本。其二，房地產公司不開具銷售不動產發票．在企業隱瞞有關情況時．難以確認收入，從而影響稅款征收。其三．房地產公司與施工企業大量使用白條結算．混淆納稅義務時間．少申報收入。四是房地產行業流動性強。流云力jil生強是房地產行業的共同特點，目前，全市外來房地產開發公司都是外地的固定業戶．往往以回總公司匯總納稅為由．不愿接受經營地稅務機關管理．但按照國家政策的規定．他們中無一符合回總公司匯總納稅的條件．并且在我市累計經營期限大都超過了180天．應該接受經營地稅務機關管理。流動性強的特點給稅收管理帶來一定困難．稍有疏松．極易形成漏征漏管。

(五)稅收違法打擊不夠．檢查工作力度不到位。

目前，地稅機關檢查人員素質參差不齊，專業性管理較弱，給那些少繳、不繳、甚至偷逃稅款的人有機可乘。造成稅源的白白流失。另外，對偷逃稅的處罰不嚴．雖然刑法、稅收征管法又寸偷逃稅行為有明文處罰的規定，但在實際工作中，稅務部門往往以補代罰，以罰代刑，使偷逃稅的人總存有僥軍的心理。如契稅是一次性的行為稅，涉及的納稅人面寬且復雜．事后監督檢查．追繳稅款相當困難。目前．產權交易雙方或者中介機構采取瞞報成交價，t丁立假合同等手段降低計稅依據以達到少繳稅款的目的．由于稅法對這類偷逃稅行為沒有相應的處罰條款．加上查處不嚴，致使開發商、中介機構以及產權承受人肆無忌憚地弄虛作假，偷逃國家稅款。

(六)部門配合缺乏合力，稅收管理外部環境有待改善。雖然新的稅收征管法對有關部門協稅護稅職能作用作出了明確的法律規定，但現實中由于部門利益驅使．造成部門配合不力，協稅護稅組織不夠完善．更增加了管理難度。稅務部門在具體進行房地產稅收征管過程中．一些基礎信息來源于房管、土地等部門。但由于彼此不屬于同一領導部門．以及沒有一個具體的法律或規蕈來約束相關部門對房地產業的協稅護稅行為。致使部門之間協調配合乏力。稅務部門對房地產業稅收的征管工作．普遍需要依靠相關部門的協助配合。才能掌握房地產企業的稅源資料．但在買際工作中。出于種種原因很難形成部門合力．由于涉及的部門較多，其各自又有各自的管理程序，目前相互之間的合作只處于相互約定和協商的狀態。遇到問題不能及時解決．必須召開部門間的協調會議才可解決．缺乏相應的激勵制約手段，未能實現信息共享．難以實現房地產行業稅源的源泉控制。

二、對房地產行業稅收管理的建議

針對房地產行業稅收征管工作中存在的問題，為了提高房地產稅收管理的科學化、精細化水平．進一步發揮稅收的調控職能，促進房地產業的健康發展，有必要在現行管理體制下落實各項管理要求的同時．通過整合現有征管資源，實現信息共享．加強部門協調配合．搞好各征管環節連接．實施一體化管理。

(一)優化服務，加強有關稅收政策的宣傳和財務核算的輔導。一是通過印發宣傳材料、宣傳手冊．在新聞媒體、稅務網站上開辟宣傳專欄，舉辦專門培訓班等多種形式．將國家房地產政策特別是相關稅收政策傳達給每一個企業負責人、財務人員和辦稅人員：二是主動深入企業宣講有關政策，了解企業生產經營情況，幫助健全財務制度．規范財務核算．減少房地產行業企業的納稅風險。還可通過設立招商引資綠色通道，優先為外來房地產企業辦理相關手續。三是經常向地方政府匯報工作，將房地產稅收管理情況進行專題匯報，向有關領導宣講房地產稅收政策，幫助分析規范房地產行業稅收管理對地方經濟發展的促進作用，最大限度地爭取地方政府的支持。通過依法開展熱情、規范的稅收服務，提高企業自覺納稅的意識．使之熟練掌握稅收知識和辦稅技能．用誠心、誠信營造良好經濟稅收環境，贏得地方政府、社會各界特別是房地產開發企業的理解和配合，留住外來商家。

(二)革新稅收征管措施，推進稅收精細化管理。一是全面推廣分戶全程管理模式。對房產開發項目實行“棟號管理"．按施工棟號或商品房銷售的棟號登記臺賬．一棟一檔．全面掌握每一棟號的成本、核算和銷售情況，實施稅源監控：同時對房屋土地權屬進行普查并建立征管臺賬：實現房管、土地部門的產權檔案信息與稅務部門共享．由檔案建臺賬。通過三套臺賬完善管理模式。二是加強發票管理工作．把房地產企業向用戶收取訂金、預售房款的票據全部納入地稅發票管理。定期檢查房地產企業發票使用情況．核對發票的金額是否與房屋實際銷售的價格一致，對違規操作填開的發票．嚴格進行處罰。三是加大稅收檢查力度。打擊房地產業涉稅違法行為。重點對無證戶、掛靠戶、承包戶以及以房易地、以地易房或私下交易方式從事經營開發的業戶進行重點監控。同時抓好房地產行業專項稽查．堵塞漏洞?？梢圆扇∫粭l街一幢房產逐個清理的拉網式清查辦法：對不依法接受稅務管理或偷逃稅行為情節嚴重．造成不良影響的，予以嚴厲打擊并公開曝光。起到打擊一個、震懾一片的作用．確保房地產業稅收不流失。

(三)有針對性地采取核定征收的辦法。對那些財務核算不健全．稅基不真實，收入總額及成本費用支出均不能正確核算．不能向主管稅務機關提供真實、準確完整的納稅資料的納稅戶．可以采取核定征收管理方法．包括定額征收和核定征收。對掛靠戶、承包戶應按照同行業同規模水平從高核定征收．在具體操作方面可以按照核定應納稅所得率確定應納稅所得額．按商品建筑面積乘以市場價格核定計稅營業額等方法。

(四)加強聯合控管力度．建立健全協稅護稅網絡。房地產行業的稅收管理需要多方面的支持，因此稅務機關要建立健全協稅護稅的控管網絡．嚴密監控房地產行業稅收的稅源動態。首先．加強與土地管理、房產管理等部門的聯系．建立信息共享傳遞制度。把握土地使用權的取得、項目審批、預售及銷售、產權登記、二手房交易五個關鍵環節．全面掌握房地產開發企業的涉稅資料。建立房地產稅收電子檔案，實行全程動態跟蹤管理．及時發現新情況、新問題。其次．以契稅征管為契機．全面掌握稅源信息。實施一體化管理。主要是以契稅征管為把手．嚴格執行“先稅后證"的有關規定。以證控稅．堵塞漏洞．把住稅源控管的關鍵環節。再通過征收機關聞的配合。準確、快捷傳遞信息。實現信息的互通共享。凡不持稅務部門監制發票和稅票．房產、土地部門不予辦理產權證照。從制度上堵塞稅收流失的漏洞。稅務機關要充分利用契稅征管中獲取的信息．明確責任人。跟蹤掌握有關房地產稅收的稅源情況．對有關稅收實施有效管理．提高稅收的管理質量和效率。

(五)建立健全房地產信息庫。按照房地產企業的開發流程。在房管、規劃、國土等部門的配合與支持下。健全部門聯動的稅收監控網絡。多方采集房地產企業的涉稅信息．對房地產權屬轉移雙方的名稱、識別號碼．房地產的位置、面積、轉移時間、轉移價格等相關信息．按照“五統一”的要求．在登錄入賬的基礎上全部輸入微機進行管理．并及時傳遞、比對、整理、歸集．按日錄入．按周核對．按月訂冊，初步建成一個“集中管理、相互依托、數據規范、信息共享”的綜合信息庫．使之成為涉稅信息處理中心和稅源監控中心。同時，綜合利用房地產轉讓信息．與納稅人的納稅申報資料進行比對。隨時掌握稅源變化情況．讓各種房地產信息歸入稅源管理檔案．逐步實現各管理部門之間、各稅種之間最大程度的信息互通共享。利用土地使用權交易信息，及時掌握承受土地使用權的單位或個人名稱、土地坐落位置、價格、用途、面積等信息．了解或控制城鎮土地使用稅、耕地占用稅稅源，加強城鎮土地使用稅的征收管理，對占用耕地進行開發建設的，及時征收耕地占用稅。利用契稅征管中獲取的房地產交易信息，掌握單位、個人在房地產二級市場轉讓房地產的有關稅源信息．將轉讓方名稱、識別號碼，轉讓房地產的坐落地點、面積、價格與有關納稅申報資料進行比對分析，發現漏繳稅款的．及時進行追繳．切實加強在房地產二級交易市場轉讓房地產的有關稅收的管理。利用契稅征管中獲取的有關信息，建立健全房地產行業稅源臺賬和征收臺賬，跟蹤掌握有關房地產稅收的稅源變化和征收情況，嚴格實行以票控稅．促使購房者主動向房地產開發商索取不動產銷售發票。從而提高管理質量和效率。

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堅持自主創新，加快核心技術和高附加值產品的開發力度，是企業自身生存的需要，也是提升企業在國際市場上競爭力的需要。為此，國家在政策上給予引導和扶持，先后制定了《國務院關于實施國家中長期科學和技術發展規劃綱要的若干配套政策》《目前優先發展的高技術產業化重點領域指南》《中華人民共和國企業所得稅法》《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》、國稅發[2008]116號《關于印發企業研發費用稅前扣除管理辦法試行的通知》等一系列稅收政策。其目的是積極鼓勵企業調整產品品種結構，促進技術創新、科技進步。為此，柳鋼通過落實研究開發費用加計扣除的稅收優惠政策，促進了淘汰落后產能、產品開發工作的開展，同時也合理地降低企業稅負、減少資金流出，增強自身的競爭實力。

2政策解讀

2.1稅收優惠政策

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四章稅收優惠第九十五條規定：企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按無形資產成本的150%攤銷。加計扣除，是指當年企業實際發生研究開發費用在規定據實列支扣除的基礎上，再增加50%的額外扣除，從政策上允許企業減少應稅所得額，少繳企業所得稅，合理減輕企業稅負。例如：某企業全年開發新產品的研究開發費用實際支出10000萬元，如果該項目還在持續研發中，尚未形成無形資產的，其支出列入當期損益。在計算當年企業所得稅時，可以按15000萬元的數額在稅前進行扣除，僅此一項稅收優惠，企業在稅前可多扣除5000萬元，在適用稅率25%的情況下，當年企業就可以少繳所得稅1250萬元。又例如：某企業全年開發新產品的研究開發費用實際支出10000萬元，如果該項目形成無形資產，按其成本的150%攤銷，從形成當月起，按10年采用直線法享受加計50%攤銷的稅收政策優惠。在計算當年企業所得稅時，可以在稅前加計攤銷500萬元，僅此一項稅收優惠，在適用稅率25%的情況下，每年企業就可以少繳所得稅125萬元，10年累計企業就可以少繳所得稅1250萬元。以上兩例，是按照研究開發費用是否資本化為標準來劃分的，其準予稅前扣除的總額是一樣的，即按企業實際發生的研究開發費用的150%計算。稅收優惠政策是重點鼓勵企業加大開發新技術、新產品、新工藝的項目支出，在這些項目上支出越多，得到的優惠越多。因此，企業研究開發費用加計扣除的優惠政策具有其特有的針對性。

2.2列支范圍

根據國稅發[2008]116號《關于印發企業研發費用稅前扣除管理辦法試行的通知》，對研究開發費用給出了明確具體的范圍。（1）新產品設計費、新工藝規程制定費以及研發活動直接的技術圖書資料費、資料翻譯費；（2）從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；（3）在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼；（4）專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費；（5）專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用；（6）專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費；（7）勘探開發技術的現場試驗費；（8）研發成果的論文、評審、驗收費用。根據上述規定，企業必須對研究開發費用和生產經營費用分開核算，準確、合理歸集核算各項研究開發費用支出，并實行專賬管理；企業（集團）公司根據生產經營和科技開發的實際情況，對技術要求高、投資額大，需要由（集團）公司進行集中開發的項目，其實際發生的研究開發費用，可以按照合理的分攤方法在受益的集團成員公司進行分攤，但其分攤方法應當按照權利和義務、費用支出和收益分享一致的原則來確定。

3企業研究開發費用的管理措施

國家出臺一系列稅收優惠政策，企業在實際經營中如何理解好、把握好，落到實處，這才是關鍵。柳鋼（集團）公司總經理梁景理提出“抓好品種鋼的生產和新產品開發，使之成為柳鋼最大的效益增長點”，強調了積極開發新技術、新產品、新工藝，實現產品的升級換代的重要意義。當企業產品進入成熟期后，找準新產品研究方向，不斷創新工藝、技術，則是企業生命延續的有效方法，也更符合當前國家出臺的稅收優惠鼓勵政策，因此，在利用稅收優惠政策增加收益，降低稅負和減少資金流出的同時，更增強了企業自身的競爭實力，這是一舉兩得的好事。

3.1稅收策劃

企業研究開發費用———加計扣除稅收優惠政策，對于鼓勵企業開發新技術、新產品、新工藝，加大研究開發費用的支出更有針對性，有較嚴格的劃分要求，因此，加大宣傳稅收優惠政策，做好研究開發項目事前的篩選、立項、預算工作顯得尤為重要。企業普遍存在業務部門對稅收政策了解不多，對稅收政策的解讀和實施僅停留在財務部門，業務部門計劃項目和發生的業務如何與稅收政策對接等稅收籌劃工作的薄弱環節。針對以往存在的現狀，我們積極宣傳稅收優惠政策，加強與各部門的溝通和協調，做好事前的篩選、立項、預算工作。首先，由企業總經理辦公會或董事會對新開發研究項目形成書面決議文件，增強自主創新的規劃性；其次，企劃、技術部門在年初就及時下發新產品項目計劃，指定研究開發部門或成立專業研究小組，完善技術開發項目及研究開發費用管理制度，做好研究開發項目計劃書和研究開發費用的預算，對當年的研究開發費用提前做出安排；第三，財務部門根據公司計劃項目，結合各業務部門提供的符合新技術、新產品、新工藝界定認可條件，做好研究開發項目事前的稅收籌劃，及時反饋研究開發項目核算信息，加強各部門相互聯動，解決研發過程中基礎資料傳遞程序、業務核算及涉稅風險防范等問題，積極參與項目實施過程，追蹤實施效果。多年來，柳鋼以科技是第一生產力為指導思想，以優化產品結構為核心，不遺余力地推動科技創新工作，調動全員參與的積極性，不斷加大新技術、新產品、新工藝以及人才培養的投入，爭創名優品牌產品，做好稅收籌劃工作并取得實效，僅研究開發費用享受稅收優惠3000多萬元。

3.2核算與列支

做好研發項目全過程費用的歸集和核算工作，是享受稅收優惠政策的前提。企業在開發新技術、新產品、新工藝過程中，往往比較重開發、重結果，輕資料的歸集和核算。例如：某些新產品開發了，項目獲獎了，但由于不能分項目準確提供原始核算基礎資料，相關費用只能在生產成本列支，既影響了內部單位成本考核指標的真實性，使得新產品成本存在不可比性，影響企業營銷價格的判斷，也不利于調動員工參與研發的主動性。同時，又不能享受研究開發費用加計扣除的稅收優惠政策，這是非?？上У?。因此，我們結合開發新技術、新產品、新工藝項目，積極完善研究開發費用核算，進一步健全研究開發項目管理制度，修改并下發了《柳鋼技術開發項目及研究開發費用管理制度》，明確各部門的職責范圍；學習和研究國家稅收優惠政策，結合研發項目過程中的涉稅業務，邀請稅務機關到企業輔導解讀稅收優惠政策，財會人員、技術人員對照稅收政策，把握好符合新產品、新技術、新工藝的界定標準和列支范圍，財務部門做到對實施的研究開發項目分項、分科目獨立核算，正確歸集“八項費用”，把好材料領用、消耗環節，及時準確核算實際發生的材料、人工、費用等，屬于新產品、新技術、新工藝發生的研發費用，列入當期損益；對形成無形資產的，按無形資產成本的150%攤銷，準確歸集其實際發生額，做到賬證健全，加強了研發費用的事中控制。

3.3納稅申報

年終所得稅匯算清繳是企業所得稅管理的關鍵環節，既是納稅人應履行的納稅義務，又是真實、準確、及時反映企業經營成果的保證，因此，做好企業實際發生研究開發費用資料的收集申報和經營效益的評估工作顯得尤為重要。例如：重視開發項目的結果，忽略了研發項目過程的跟蹤，對開發項目的事前、事中和后期資料收集整理工作重視不夠。在年終所得稅匯算清繳時，往往由于研發項目費用的歸集和核算及項目資料收集的缺失，申報資料依據不充分，鉤稽關系不明，影響了稅務機關對企業是否可享受加計扣稅收優惠分析和評估，企業失去了享受稅收優惠政策的機會，這對企業來說是一種效益的流失。我們按照稅收優惠規定，在準確核算當年實際發生的開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用的基礎上，認真收集整理年度所得稅申報資料，計算應納稅所得額和按一定比例的加計扣除金額，做好年度企業所得稅匯算及經營效益的評估工作。