稅務審計報告精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇稅務審計報告范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

篇(1)

一、審計或鑒證類報告闡述

根據國務院《關于開展2006年全國企業治亂減負工作檢查的通知》，文件明確將中介機構服務收費列為清理規范對象的情況，為取得地方政府與企事業單位的支持，稅務機關在具體實際工作中應注意以下兩點：第一，各級稅務機關不得多次要求納稅人報送稅務師事務所出具的審計或鑒證報告，一般只要求納稅人報送注冊稅務師一次到戶，稅種審全，環節審透，項目做齊，一次性收費的《稅務審計報告》；第二，對《稅務審計報告》與各單項鑒證報告的要求是：包括《企業所得稅匯算清繳納稅申報鑒證報告》在內的，以上列舉的各單項鑒證報告必須一次性做全，并且作為《稅務審計報告》的附件。

二、提出假設

稅收征管權審計控制效果主要通過以下指標進行衡量：應補繳稅金、企業根據審計上交的稅金、已補交稅金占據應補交稅金比例。納稅是企業的義務，經濟效益好的企業，納稅金額也較多。如今我國有很多企業會利用會計政策進行企業利潤操縱，并利用體制漏洞，進行偷稅漏稅等活動。主動申報金額多的企業，進行稅收征管權限查出的違法違紀事件也較多，應該補交金額也越多。本文據此提出以下假設：假設一，某企業向稅務部門申報金額越多，應補交稅金也越多；假設二，某企業向稅務部門申報金額越多，該企業向稅務部門補交金額也較大；

三、實證分析

1.數據來源以及樣本選擇

筆者收集了近幾年稅收征管權的相關有力數據信息，并分析《中國統計年鑒》以《中國審計年鑒》等相關法律法規，根據這幾種原則選擇樣本：第一，如果查驗出往年數據缺省的樣本，應將其剔除；第二，由于《中國審計年鑒》中提供的數據會由于年份的增加而發生口徑的變化，導致樣本的三個解釋變量回歸會發生較大的變化。

2.變量設計

此次研究稅收征管權審計的控制效果通過三個變量來表示，即企業應補交稅收金額數（LN AVE-STAX）、企業平均已補交稅收金額數（LN AVE-ATAX）、企業已補交金額在應補交金額數量中的比重（PROP。其中AVE-STAX以及AVE-ATAE是代表稅征管權控制效果的絕對指標，而PROP是相對指標。同時，本文還另外引進了三個解釋變量，即主動納稅程度、年度虛擬、經濟發展水三個變量通過這三個解釋變量去檢驗這三者之間與稅收征收管權審計控制效果的關聯。對于第一個變量，筆者將（LN VTAX）作為替代指標。在檢驗年度審計控制效果的關聯時，通過A1、A2、A3、A4.A5、A6分別表示2009、2010、2011、2012、2013、2014這六類時間的權力審計控制效果。假設年度虛擬變量A的審計活動發生在2009年，則A1=1，反之A1=0。另外幾個年度的虛擬變量與此同理。

四、結果闡述

通過圖1可看出該企業應補交的稅收額的最大值與最小值僅為54.48390萬元、0.1791萬元，平均補交金額為5.3278萬元。從中可看出稅收征管權在審計的監督下其控制效果較好，有效促進了被審計企業以及審計地區稅收征管權的使用，并且糾正了稅收征管權以往濫用權力的現象，使該企業的平均補交稅款在5萬元以上。

五、總結

1.稅務機關對納稅人委托作注冊稅務師的鑒證業務

“對納稅清算，各類資格、涉稅事項認定，以及加計扣除、特別納稅調整等”；

“對需經稅務機關審查批準和稅法規定由納稅人自行申報稅務機關備案的重大事項，凡屬專業性強、管理難度大、有利于防范稅收風險、加強稅收征管的”；

“加強與司法部門的溝通與合作，拓展注冊稅務師參與涉稅司法鑒定的業務領域，協助司法機關和當事人對司法案件中重大、疑難的涉稅事項進行專業鑒定”。

鼓勵、引導稅務師事務所開發涉稅服務高端市場，開展涉稅服務特色業務。爭取五年內，在新股發行、資產重組、股權轉讓、年報審計等上市公司有關業務，企業重大重組、資本運作業務，跨國公司、中央企業、大型民企等重點納稅人的涉稅風險管理、戰略咨詢、產業規劃業務，預約定價、稅務調查、特別納稅調整涉外稅收業務方面有所突破。

2.未按規定報送注冊稅務師簽章的審計報告的處理

不予受理：對于按規定應報送《企業財產損失稅前扣除鑒證報告》而不報送的，稅務機關可不予受理。

對納稅人及其高管人員參與有稅務部門把關的各級地方政府、部門授予的任何榮譽牌、證（含A級納稅人）評選活動時，其單位相關年度未經稅務機關檢查又不能提供《稅務審計報告》的，稅務機關可不予受理。

處以罰款：《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十五條：納稅人必須依照法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的申報期限、申報內容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關根據實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。第六十二條規定：納稅人未按照規定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務人未按照規定的期限向稅務機關報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節嚴重的，可以處2000元以上1萬元以下的罰款。

3.稅務中介機構參與稅務監管的準入

“涉稅鑒證業務涉及到國家稅收利益，政策性強，質量要求高，對于不具備注冊稅務師行業執業資質、未納入注冊稅務師行業監管的單位和其他中介機構一律不得承辦涉稅鑒證業務”。

未在國家稅務總局網站公告的其他中介機構，一律不得承辦涉稅鑒證業務；對其出具的涉稅鑒證業務報告，各地稅務機關不予受理”；其他涉稅專業服務機構如果從事涉稅鑒證業務，必須具備注冊稅務師執業資質，成立稅務師事務所，加入注冊稅務師協會，納入稅務機關和注冊稅務師行業監督管理。

篇(2)

一、檔案是指公司各項工作中形成的，具有保存價值的各種載體的文件材料。

二、檔案應有專人統一管理，維護其完整、準確、系統、安全，并便于集團內共享和方便使用。

三、經營公司行政辦為檔案的業務主管單位，對檔案形成部門進行業務指導和監督檢查。

四、處理部門在文件材料辦理完畢后，應及時將具有保存價值的文件材料整理、組卷，并向單位檔案部門移交。

五、文件材料的歸檔實行隨辦隨歸的辦法。

六、 檔案的保管期限規定為永久、定期兩種。凡是反映單位主要職能活動，有長遠利用價值的檔案，列為永久保存。

七、電子版文件形成后，應制成相應的紙質文件與電子文件一同歸檔，并保證兩者內容、形式的一致。

八、經營公司行政辦對營業執照、組織代碼證、稅務登記證、貸款卡等正副本原件及電子版必須統一存檔管理，建立借閱登記和張貼存放登記制度。

九、經營公司行政辦對員工個人檔案必須統一存檔管理，如身份證復印件，戶口本復印件，最高學歷復印件，駕照復印件，獲得的各類證書復印件，在公司工作期間獲得的各類獎勵等。新員工入職時進行現場復印，每月15日-20日將新員工檔案提交集團綜合管理部;員工花名冊電子版(基礎信息，培訓信息，養老醫保信息)每月的15日-20日將電子版發集團綜合管理部(利于保險等增減變動);員工調動時原單位將員工檔案交集團綜合管理部，由集團綜合管理部登記后轉移給新單位行政辦。

十、為了便捷工作，公司章程、股東會決議、驗資報告、審計報告、房租合同等要求同時備份電子版存檔。

十一 、公司簽收的政府職能部門的批復文件，建設過程中的規劃、圖紙資料，公司下發的文件等必須由行政辦保存原件，并完善借閱手續。

十二、集團存檔管理內容：

1、營業執照辦理或變更;

2、每年的審計報告存檔;

3、公司建設過程中政府職能部門或工廠紅頭文件、批復、圖紙等等(原件);

4、各公司的營業執照、組織代碼證、稅務登記證、貸款卡等電子版;

5、員工個人檔案：身份證復印件，戶口本復印件，最高學歷復印件，駕照復印件，獲得的各類證書復印件，在公司工作期間獲得的工廠公司各類獎勵證書等。

6、員工花名冊電子版(基礎信息，培訓信息，養老醫保信息)

十三、經營公司行政辦檔案管理內容：

1、營業執照、組織代碼證、稅務登記證、貸款卡等正副本原件統一存檔管理，必須建立借閱登記和張貼存放登記;

2、員工檔案存檔(復印件)

3、營業執照、組織代碼證、稅務登記證、貸款卡等正副本原件，電子版存檔;

4、考慮工作便捷，要求將公司章程、股東會決議、驗資報告、審計報告、房租合同等，做成電子版存檔;

篇(3)

實習時間: XX年-02-06）

實習內容:財務實習,會計

事務所

抱著試試看的想法去尋找XX年寒假實習的機會，也許上天眷顧我，把武漢**會計師事務所的實習機會給了我，心里感動，也很激動。特別值得一提的是，感謝所里的朱老師，給予我的支持，更要感謝所長何女士，她不僅接收我，而且在審計業務上給予我耐心而且細致的指導。事務所雖然不太，但給人一種家的感覺。

公司

這次審計的是武漢**工程置業有限公司，是一家私人房地產開發公司。經過先前的網上搜索，得知公司的資質以及公司老板的信息，但是很可惜后來也沒有見到老板。公司是XX年成立的，主營業務是房地產開發。所以特殊的是產品是樓房，有一些重要的項目：預收帳款、開發成本（設計費，土地購置費，配套設施費，裝潢費等），稅金（所得稅，營業稅，教育金附加，城建稅，土地增值稅，印花稅等）。

會計

公司的財務部門是2個女的負責的，一個是會計，一個是出納。會計很認真，從憑證到日記帳、明細帳、總帳，從賬戶到報表，從手工到電腦，會計業務的處理十分認真，十分細致。為我們的審計提供了很大的方便。財務部的配置很好，安全防盜門，辦公桌、椅、沙發，空調，配置很高的電腦，打印機，保存歷年財務資料的想箱柜等，可見公司的實力和對財務部的重視。財務軟件是金蝶財務軟件，南方普遍用金蝶軟件，北方是用友。兩本記帳憑證，按次序分開，便于查閱，后附原始憑證（收據、發票等）。10本賬，現金和銀行存款日記帳各一本，武漢市財政局制作的，每月要合計的雙紅線，（每年累計），并不是每天都要計，總帳——各個科目的記錄，明細帳包括三本，主要資產負債表的項目2本（1-8，8-12），主要損益表的項目2本（1-8，8-12，中間要減去），由于公司的性質特殊，預收帳款帳3本，并由紅藍舌頭，好像前是具體項目下各個對象——如供應商標記，后面是各個項目的標記，首頁有相應目錄，便于查閱。會計向工商局提交審計報告，向稅務局交稅并提交財務制度、處理辦法進行備案。

審計

審計從9：30開始的，持續到下午4：30，中午吃了一頓飯，當然是公司出的錢，應該是記管理費用——招待費了。剛開始的時候，我只是看何所長和朱老師在審計，沒多大頭緒。過了一會，何所長讓我做一件工作，把資產負債表和利潤表的數字勾稽關系用計算器檢查一下是否正確。之后讓我做了管理費用和財務費用的審計工作底稿（具體的每個項目的審計認定書）按照何所長的要求就做了一下，檢查的結果是會計做的都正確。由于公司財務做帳的特點是分1-7月和8-12月兩次做。檢查的時候就必須兩次相加，八月的數字重復的時候還要減去。管理費用的項目很多：工資，辦公費，差旅費、福利費、招待費其他等，每一筆都有記錄。財務費用就兩個，一個是利息收入，另一個是其他費用（如手續費等），由于這個帳使用電腦打印出來的，軟件設計的不合理，每月結平，但是不匯總。所以算的時候把每一月的利息收入的數字加起來。并且幫何所長很快地檢查了相關的核算項目是否正確。老師的主要疑問：300多萬記了其他應收款，虛增資產，要調整。損益表的凈利潤算的不合理，后經會計人員解釋還是正確的，原因在于只是一個月的，軟件的問題。驗資報告的時期沒寫，很不規范。事務所的審計要交財政局檢查，是不可馬虎的。

思考與建議

1會計和審計的關系

審計就是審會計的，這一點在這次審計中體現得淋漓盡致。審計是看會計的做法是否正確和合理，會計的業務核算流程是否正確。通常情況下，審計人員會對會計處理提出疑問，處理錯誤的話就要調整和修改，這也是很麻煩的事，更是丟面子的事，審計必須和會計人員關系處理好，讓會計人員既要修改又要心服口服，審計人員必須熟悉會計，更要倒算會計，做會計的老師。當然審計的課本理論和實際還是有差距的，實際的要松一些，畢竟不是每個人都是CPA。

2審計態度

認真、細致是審計人員的基本素質。只有認真、細致才能發現問題、思考問題。遵守職業道德，對于公司的隱私不要問得太多，比若說借款，關聯方等。

3審計專業性

只有在熟悉會計的基礎上，應用審計的思路和方法才能做好審計。審計重在實務和職業判斷能力，必須得不斷的實踐和摸索，才能形成有效的審計套路。

4功能有記帳向財務分析轉變

現在公司財務部的定位還只是記好帳，提供會計信息。缺乏的是對報表的財務分析，對公司的財務狀況，經營成果，現金流量進行評價，比如償債能力，抗風險能力等財務指標，并給出指導性建議。

5各個行業由各個行業的特點，主營業務不同，產品不同，經營方式的不同，購產銷的方式的迥異，銷售方式不同（預收，現收，應收，分期收，售后返還，售后回購，售后回租，會員卡——娛樂消費場所多用等等），審計就要按照這些具體的特點有針對性的審計。

6小公司的業務少一些，有些科目就沒有，比如說長期股權債權投資，債務重組、合并報表、非貨幣易等，只是應付工商局的年審，以及把審計報告提交給開發局，另外稅務審計和一般審計分開，稅務審計要針對每一個影響稅收的費用（管理財務銷售其他業務費用等）、收入逐個核查，以確認是否合理。上市公司的業務多，關聯方企業太多，需要審計人員到每一個關聯企業審計，特別是要想IPO和再籌資的話。需要眾多審計人員組成審計團隊，實行三級復核制度，最終出具合理的審計報告書，有時候審計人員直接提著筆記本到上市公司去，只要輸入一定的數據，軟件直接就將審計報告處理好了。

篇(4)

關鍵詞：施工企業；財務核算；企業會計；發展

Abstract: this paper reveals the hongta district construction enterprise financial accounting problems, and analyzes the causes of the problem, and puts forward the solutions of the problems.

Keywords: construction enterprise; Financial accounting; Enterprise accounting; development

中圖分類號：C29文獻標識碼：A 文章編號：

1紅塔區建筑施工企業的發展情況

作為國民經濟的重要組成部分、投資建設的實施主體，建筑施工業為紅塔區的經濟發展做出了巨大貢獻。根據《玉溪市紅塔區2010年國民經濟和社會發展統計公報》，2010年，全區有資質等級的建筑施工企業87個。其中：施工總承包一級2 個，二級20 個，三級 25個；專業承包一級1個，二級16 個，三級23個；完成施工產值28.98 億元，比上年增長2.7%。實現利潤總額6504萬元，比上年減1023萬元，年末從業人員19506 人，比上年增加1364人，增長7.5%。紅塔區二、三級建筑施工企業多且整體規模小，這就造成了低資質企業生存和發展空間狹窄，市場競爭能力不強，難于將企業做大做強，更談不上在外埠市場立足發展，在激烈的市場競爭中生存較為艱難，有的甚至沒有接到業務而處于停業狀態。

2施工企業財務核算存在的問題

目前，紅塔區許多建筑施工企業的財務核算不規范，成本費用反映不準確，財務信息披露不完整，嚴重影響了企業會計信息質量。主要表現為：會計科目不設置工程施工、工程結算，也不按工程完工程度結轉收入和成本，而是按實際開發票的金額確認為主營業務收入，工程需繳納的稅費確認為主營業務稅金及附加，以收入扣除稅費后的余額全部確認為主營業務成本。實際收到工程款時計入往來款項，然后一次或分次撥付給施工方，或代施工方直接支付材料款或費用以沖減往來款。一些建筑企業則以收入扣除稅費，再扣除施工方應繳納的管理費后的余額確認為成本。而對每個具體的施工項目，則不核算實際成本，不反映施工進度，也不反映應收工程款和應付材料及工資等。此外，許多建筑施工企業對周轉材料不作攤銷，對固定資產不計提折舊，或只對少部份固定資產計提折舊，或者不攤銷無形資產，導致財務核算不規范，成本費用反映不準確，且還給企業帶來了一定的經營風險。

3問題產生的原因

建筑施工企業的企業所得稅基本上是核定征收，即按工程結算收入和其他收入（如存款利息、管理費收入）的固定比率征收（稅費大多由付款方直接代扣），使得許多建筑企業免除了查賬征收的煩惱，但也導致其對會計工作不重視，財務核算不規范，成本費用反映不準確，支出單據不合規等問題的出現。有的企業對向施工方收取的管理費開具了正式發票或收據，在賬上反映為其他業務收入，并計算繳納相關稅費，而有的企業則不開具發票或收據，賬上也不反映為收入，而是相應扣減主營業務成本，將管理費收入反映到利潤中去，也不單獨計算繳納這部份管理費收入對應的稅費。近年來稅務部門對這種企業向施工方收取的管理費收入，一般都會要求施工企業按核定的稅率繳納營業稅、城建稅、教育費附加、地方教育費附加及企業所得稅，有的還要求繳納印花稅。目前仍有部份施工企業未在賬上反映管理費收入，也沒有繳納相應的稅金，這將存在一定的稅務風險，可能會導致被稅務部門查處。以前一些施工企業將向下屬施工方收取的投標資料費用于沖減管理費，或記入營業外收入，但現在大多施工企業對以現金收取的這部份收入已不再入賬反映，而只是內部核算而形成企業的小金庫。這也可能導致一定的稅務風險。這些年來，私營企業的發展突飛猛進，但對其財務核算，除了稅務部門外，已很少會有其他部門來監管。而核定征收方式的確定，稅務部門檢查時只關注收入及其相關稅費是否已按期足額繳納，而不管企業成本費用的核算。這使得許多施工企業平時只注重收入和相關稅費的核算，而很大程度上忽視了成本費用的核算，甚至有的企業根本沒有建賬，沒有做憑證，等需要會計報表時便根據零散的單據匯總填寫財務數據，甚至編制虛假的會計報表，對外提供不實的財務信息。

4解決問題的對策

企業的固定資產應該按照相關會計制度的規定計提折舊。鑒于施工企業組織的特殊性，可考慮當下屬施工隊需購置固定資產時，以企業的名義購進，并由企業直接付款并取得相關發票入賬后，按規定計提折舊，并將計提的折舊分配到對應的工程項目，計入工程施工科目，同時相應減少各工程項目的其他成本金額，也減少應撥付給各施工隊的資金數額。這樣，在不影響利潤的前提下，通過調整會計處理的方式，解決折舊計提不足、資產賬面價值與實際價值相差越來越大帶來的問題。

紅塔區建筑企業目前大多為松散的聯盟，普遍存在著掛靠施工的情況，許多施工方因自身資質不足，往往以規模較大的建筑企業的名義進行投標（有的為了能提高中標的機會，會以多家建筑企業的名義同時進行投標），有的更是早已談好施工合同，只是欠一個合格的施工資質，使得實際施工方往往與中標方不一致。建筑企業下屬的各施工隊，有的出資成為企業的股東，有的則只是在企業掛個名并不出資，還有的則是臨時找上門掛靠施工的。建筑企業一般并不直接管理各施工隊的具體業務，而只是提供一些服務，并按工程收入的一定比率收取管理費（有的稱為掛靠費），因此許多建筑企業對下屬的各施工隊或掛靠者實施的工程項目并不進行成本核算，也沒有反映各工程的完工進度、工程款的結算及應收情況，甚至沒有設置“工程結算”、“工程施工”等必要的會計科目。

建筑施工企業有一定的特殊性，與廣大生產型企業有很大的區別。特別是在成本核算和收入的確認上，和產品銷售企業有很大的不同。按照《施工企業會計核算辦法》的規定，施工企業應在《企業會計制度》的基礎上增設了“周轉材料”、“臨時設施”、“臨時設施攤銷”、“臨時設施清理”、“工程結算”、“工程施工”和“機械作業”科目。施工企業確認的工程合同收入和工程合同費用分別通過“主營業務收入”和“主營業務成本”科目核算。

“工程結算”科目是依據合同完工進度已向客戶開出工程價款結算賬單核算,辦理工程結算的價款?！肮こ探Y算”科目是“工程施工”科目的備抵賬戶。

“工程施工”科目,核算的主要是建筑企業實際發生的合同成本與合同毛利。下設兩個明細科目:一為“工程施工―合同成本”賬戶,用于核算各項施工合同發生的實際成本，一般包括施工企業在施工過程中發生的人工費、材料費、機械使用費、其他直接費、間接費用等；;二為“工程施工―合同毛利賬戶”用以核算各項工程施工合同確認的合同毛利。

按規定確認工程合同收入和工程合同費用時，按當期確認的工程合同費用，借記“主營業務成本”科目，按當期確認的工程合同收入，貸記“主營業務收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工一合同毛利”科目。

篇(5)

【關鍵詞】 集團公司；稅務管理；內容

集團公司是企業發展到一定階段后形成的組織結構模式，一般由母子公司構成，研究其稅務管理工作，有效降低稅負并規避涉稅風險有著重要意義。筆者認為，集團公司稅務管理主要有以下七個方面：稅務管理組織分工；稅務登記、稅務核算及納稅申報；稅務報告及檔案管理；財產損失申報和所得稅匯算；稅務審計及稅務稽查；稅務籌劃；稅務管理的獎懲辦法。集團公司稅務管理的主要任務是：稅務政策及法規研究，提供咨詢服務；及時收集、稅收法規；建立健全稅務管理規章制度 ；研究會計、稅務制度的差異，處理好二者關系；做好稅務籌劃，降低運營成本。集團公司稅務管理的基本原則：貫徹執行國家稅收法規和財務規章制度；正確處理國家、企業及職工之間的利益關系；遵守國家稅務政策，打造公司誠信納稅形象；維護集團公司的整體利益，協調好公司與稅務部門的關系。下面從七個方面論述集團公司稅務管理的主要內容。

一、稅務管理組織分工

大中型集團公司根據需要，可設立專門的稅務管理機構，隸屬于集團財務部，集團本部及各子公司應設立專職人員負責稅務管理工作。集團公司稅務管理職責：制定和完善集團公司稅務管理規章制度；制定審核各類經濟業務的稅務處理流程；服務、指導、協調、監督各單位的稅務管理工作；對子公司的稅務籌劃工作進行論證并促進實施；建立與稅務部門良好的溝通渠道，形成和諧的稅企關系；負責集團本部的納稅申報及日常稅務管理工作。子公司稅務管理職責：執行集團公司稅務管理制度及流程，對本單位的各類經濟業務進行稅務審核；負責本單位的稅務登記、稅務核算及申報；負責稅收優惠政策的運用及籌劃；負責本單位稅務管理的基礎工作；對本單位各項經濟業務涉稅問題進行把關，在重大經濟業務活動發生前與集團稅務部門協商溝通和匯報，防止出現重大涉稅問題。集團公司和各子公司其他業務部門應配合財務部門制定業務流程中的稅務處理流程，并執行稅務處理流程的規定。

二、稅務登記、稅務核算、納稅申報及發票管理

（一）稅務登記方面

集團新設子公司辦理稅務登記前，應及時報告集團稅務管理部門，由集團稅務管理部門根據稅收征管范圍及稅收優惠政策的有關規定，指導子公司選擇合適的地區進行國、地稅登記；子公司因經營場所變動需變更征管范圍時，由集團稅務管理部門指導、協調辦理；子公司宣布歇業或清算時，原則上應先對清算過程中存在的稅務問題解決完畢，再辦理稅務及工商注銷手續。

（二）稅務核算及管理方面

子公司應做好稅務管理基礎工作，依法設置賬薄，根據合法、有效憑證記賬。避免出現如兼營行為沒有分開建賬導致從高征稅，核算不清導致核定征稅，缺乏有效憑證導致企業所得稅匯算調增損失。子公司應充分考慮稅務成本，事前對發生的各類經濟業務進行稅務審核并積極進行稅務籌劃，事后對納稅情況進行分析并找出稅收異常變動的原因，從而達到合理運用稅收法規節約稅收支出之目的。稅收核算要嚴格按照稅收法規和會計法規開展，當公司稅收籌劃涉及到調整稅收核算的，應按照稅收籌劃要求進行核算；對經濟事項的處理涉及到稅法和會計法中不明確之處，或稅法與會計法之間存在沖突時，應作出一個合理選擇。

（三）納稅申報方面

嚴格執行納稅申報流程。集團公司及子公司稅務會計每月依據應交稅金明細賬與相關涉稅科目等資料填制納稅申報表，經主管領導審核無誤后按規定上報，同時辦理納稅申報手續。子公司需延期申報時，應按有關規定向稅務部門辦理相關手續并在集團備案。

（四）發票管理方面

嚴格按照發票管理辦法及實施細則等有關規定領取、開具、接收和保管本單位的各類發票。在經濟業務運行中，應按發票使用規定，根據經濟業務的性質開具和取得合規的發票，嚴格杜絕跨期發票或過期發票列支成本費用；避免業務人員人為壓票影響增值稅抵扣和不能按期抄報稅的情況。

三、稅務報告及檔案管理方面

子公司應建立稅務分析報告制度，加強稅務檔案管理，定期對本單位稅收實現情況進行分析，建立本單位稅負率標桿。當稅負出現異常變動時，應及時分析并向集團稅務管理部門提交稅務分析報告。子公司應及時整理、裝訂本單位的稅務報表，對每年所得稅匯算中調整的明細事項，應建立臺賬進行管理；對每次國、地稅稽查中出現的問題，要專項整理歸檔。稅務人員工作調動時，應辦理稅務資料、檔案的移交手續，按照會計法規要求，實施監交。

四、財產損失申報和所得稅匯算

集團本部各單位應及時向集團稅務部門提供有關納稅申報的資料，承擔稅款；集團本部單位的各類資產損失(壞帳損失，投資損失，存貨跌價損失，固定資產處理損失)，在年終由集團稅務部門負責收集清單，報董事會申請核銷，經批準后向稅務部門辦理審批手續；集團本部各單位在對各類資產進行盤點的基礎上，查明損失原因、分清損失的責任、完備損失的原始手續、資料，準確計算資產損失的計價金額，需做進項稅轉出的按要求轉出。按國家稅務總局規定，參與合并納稅的集團公司全資子公司，在年終時按照集團公司財務部統一部署進行所得稅匯算工作，股權發生變動不再符合合并納稅條件的，應及時將股權變動情況報告集團公司財務部。子公司進行財產損失申報、所得稅匯算需聘請稅務中介機構時應服從集團統一安排；各單位聘請中介機構作稅務顧問，要將中介機構的基本情況、雙方合作的業務范圍、費用等有關事項報告集團備案。

五、稅務審計及檢查方面

（一）稅務審計方面

原則上由集團稅務部門統一聘請中介機構對各單位進行稅務專項審計。集團公司對審計過程實施監控，子公司審計過程中出現重大問題要及時與集團溝通；子公司稅務審計報告必須經集團審核確認，正式審計報告要交集團備案。

（二）稅務檢查方面

對子公司稅務稽查事項的規定：對各級稅務部門的納稅檢查，子公司應積極配合；子公司財務主管為稅務檢查時的第一責任人，負責接受詢問和解釋，向稅務部門提供的各類資料，應經本單位財務主管審核批準；在得知納稅消息或接到納稅檢查通知書時，應及時報告集團稅務部門，對本單位存在的稅務問題應及早發現并提出解決方案。檢查中，要積極與檢查人員溝通，時刻關注整個檢查進展情況，對涉及到集團層面的涉稅處理事項，在了解事情全貌后給出答復；檢查后應及時將稽查結果整理歸檔并交集團備案；稅務檢查結束后，子公司應積極取得稅務檢查結論草稿，并組織相關人員討論，復核稅務檢查結論，并制定改進方案。

六、稅務籌劃

子公司財務主管和稅務會計應積極關注和學習各類稅收法規，要認真研究各項稅收優惠政策享受條件，在經濟業務發展過程中積極取得享受稅收優惠政策的各種申報材料。各單位開展的各類稅務籌劃，實施前應征求集團稅務管理部門意見，籌劃方案應提交集團備案；集團定期組織子公司討論稅收籌劃論證會及舉辦講座，提高稅務人員稅收籌劃意識。

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關鍵詞 破產審計 審計風險點 破產審計報告

一、破產審計的概念及目標

破產審計指人民法院依照破產申請人申請，在履行相關程序，作出破產申請受理裁定后，指定會計師事務所對被申請破產企業（以下簡稱“債務人”）進行破產前審計，并在規定時間內出具審計報告。

審計目標為審查債權（務）人提出破產申請時，債務人不能清償到期債務并且資不抵債的證據是否充分。

二、破產審計相關利益方

（一）人民法院

屬于委托和受托關系，應定期或不定期向法院報告工作進度，凡遇債務人重大事項和異常交易無法解決時，應及時向法院匯報。在規定時間內提交專項審計報告。

（二）破產管理人

注冊會計師必須密切與破產管理人關系，必須依靠破產管理人提供審計資料和必要的條件。共同從事債權、債務審核確認、資產盤點清查等工作，對出現的審計難點，應及時與破產管理人聯系、溝通。

（三）資產評估事務所

注冊會計師必須密切與資產評估事務所關系，與管理人、資產評估事務所三方協同完成資產盤點清查工作，審計報告應當利用資產評估結果。

（四）債務人

注冊會計師應當充分對債務人及其環境進行了解。了解債務人歷史沿革和股權結構、管理層和治理層、審計期間財務狀況和經營成果、主要客戶和供應商、關聯方關系等。

（五）職工、稅務、銀行等債權人

應當取得申報破產時職工名冊，核實入職年月，了解欠薪、社會保障費和職工補償金，以便充分預估職工內債；應與稅務部門取得聯系，了解各項欠稅款項；應取得銀行等債權人資料，和管理人共同審核、確定債權人申報債權金額，確定債務人外債。

三、整體評估的主要風險點和化解方法

（一）審計期間的確定

委托審計時，人民法院對債務人的審計期間一般不作要求，由注冊會計師自主確定。按照《破產法》相關規定，人民法院受理破產申請前一年內，涉及債務人財產五種特別行為，管理人有權請求人民法院予以撤銷。因此，人民法院受理破產申請前一年，為重點審計期間。

但大多數債務人被申請破產前一年，均已停業，不再有相關交易發生。如果只審計一年，往往不能取得債務人不能清償到期債務和資不抵債的充分證據，無法了解債務人面臨破產主要原因和相關經濟責任。所以，審計期間的確定構成了破產審計一項審計風險。這里建議將審計期間確定為三年加一期，也就是資產負債情況立足于法院破產裁定受理日，損益審計除本年外，再向前追蹤三年，必要時，再予以追溯審計。

（二）債務人財務資料的完整性和核算的規范性

債務人面臨破產，通常伴隨內部管理不善、財務資料不完整、會計核算不規范、資產和負債賬表不符，賬實不符等情況，導致審計證據不易取得。建議采取下列策略，以降低審計風險。

第一，如存在會計報表、會計賬冊和憑證、重要經濟合同和協議缺失的，應評估資料缺失所造成的影響，必要時在審計報告中予以披露。

第二，注冊會計師要善于利用現有資源展開工作，認清破產審計是一種高風險審計。首先，應當充分了解債務人及其環境，多向治理層、管理層和財務人員了解債務人面臨破產的主要原因及相關背景。其次，通過風險評估，識別出可能出現重大錯報風險的主要領域和項目。再次，制定詳盡審計計劃，加大實質性程序檢查力度，用詳查代替抽查。遇有無法實施審計程序、無法查清的重大疑點和交易事項，應與管理層、治理層充分溝通，必要時向管理人、法院匯報。如通過上述途徑，仍不能取得審計證據的，應當在報告中充分披露問題實質和無法查清的理由。

四、實質性程序審計要點及注意事項

（一）審計基準日的確定和基準日報表的形成

審計基準日一般為人民法院破產受理裁定日，債務人應當編制基準日資產負債表和損益表。

（二）資產審計

審計對象包括對貨幣資金、應收賬款、預付賬款、其他應收款、存貨、固定資產、在建工程、長期股權投資和無形資產等。

第一，貨幣資金。注冊會計師應核對賬面現金余額與出納保管的現金是否相符，銀行存款賬面余額與銀行存款函證金額是否相符。對于不相符的情況應查明原因，應按相應規定進行處理。在對貨幣資金項目進行審計時，還應特別關注是否存在賬外小金庫。

第二，應收賬款、預付賬款和其他應收款。一是應收款項，應重點關注賬齡是否超過二年和關聯方往來，查清應收款項形成原因，采用發函詢證和檢查等手段，并結合管理人債權催收情況，確定可回收金額。同時應關注有無近一年內主動放棄債權的情形。二是預付賬款，應詢問相關經辦人員，是否存在已收貨未開票情形，可采用發函和檢查手段，加以確認。

第三，存貨、固定資產、在建工程和無形資產。注冊會計師可與資產評估師、管理人一起對存貨、固定資產、在建工程和無形資產執行盤點程序。

一是存貨，注冊會計師可先將財務數量金額賬與倉庫數量賬進行核對，對出現的差異應分析原因。并索取相關發貨單或入賬單。盤點前，應先將不屬于債務人資產分開，如已開票未提貨、客戶寄存等，然后逐一倉庫按一定順序全面盤點，粘貼盤點單并連續編號，對明顯過時、毀損、過期的，應加以備注。按相同規格、名稱匯總，形成盤點清冊，再與調整后的財務賬進行核對，注冊會計師應對盤盈、盤虧情況查明原因后進行會計處理。關注是否存在存放外地的存貨，對出現嚴重盤虧的，應予匯報破產管理人和法院，予以追究。若資產評估后，存貨賬面價值高于評估值的，應予計提存貨減值準備，以確定存貨實有價值。二是固定資產、在建工程和無形資產，注冊會計師應根據具體情況，首先排除不屬于債務人的相關資產，如：經營性租入固定資產、借入固定資產，關注是否有借出的固定資產。然后采取以賬對物或是以物對賬的方法，與資產評估師和管理人共同對所有的固定資產、在建工程進行逐一盤點，并對盤盈、盤虧情況查明原因后調整入賬。對出現嚴重賬實不符的，應予匯報管理人和法院，予以追究。應關注固定資產折舊是否足額計提，如未正常提取的，應予補提；盤盈的固定資產，應按評估值調整入賬。調整后固定資產賬面凈值如果高于評估值的，應予計提固定資產減值準備；對于未完工工程，如賬面價高于評估值的，應予計提在建工程減值準備；對于無形資產出現減值的，應予計提無形資產減值準備。三是注冊會計師應重點關注存貨、固定資產、在建工程、無形資產等抵押情況，有無近一年對沒有財產擔保的債務提供財產擔保的情形；重點檢查土地使用權和房屋所有權證，是否存在未登記、未領證情形；重點關注有無為逃避債務而隱匿、轉移財產；近一年內無償轉讓財產的情形。

第四，待攤費用和遞延資產。由于企業已處于停產狀態，原企業保留下來的待攤費用、遞延資產等，應直接費用化。

第五，長期股權投資。應索取被投資企業投資協議、章程及財務報表，考察長期股權投資是否存在減值情形。

（三）負債審計

審計對象包括銀行借款、預收賬款、應付賬款、其他應付款、應交稅費和應付職工薪酬的審計。應重點查證有無虛構債務或者承認不真實債務；近一年內對未到期的債務提前清償的情形。

第一，銀行借款?？赏ㄟ^發放銀行詢證函并根據銀行債權申報表予以確認所欠本金和利息。

第二，預收賬款。應注意檢查相關合同，結合存貨盤點情況，弄清是否存在已交貨未結轉收入情形。如需結轉收入，應注意補交相應稅費。

第三，應付賬款和其他應付款。由于會計核算不規范，一般不發函詢證，以免不必要的債務糾紛，應結合債權申報進行。出具審計報告前，與管理人一道將獲取的債權申報信息與賬面數核對、確認。對于尚在申報期的債權而企業暫未申報的，應暫保留賬面數，對于無需支付款項，予以轉出。應重點注意關聯方債權申報情況。

第四，應交稅費。該部分應以稅務部門申報數并結合審計情況予以確認。

第五，預計負債的確認。對于因敗訴、因擔保而承擔連帶責任的預計負債，應與管理人一起重點審查相關文件后確認。

第六，員工工資、養老保險和離職補償金。充分與人事部門溝通聯系，弄清所欠工資、社會保險總額，并依《勞動法》有關規定計算職工離職補償金。

（四）所有者權益審計

審計對象包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤的審計。

第一，應結合往來賬款的審計，識別是否存在抽逃注冊資本的情形。

第二，理清資本公積和盈余公積形成原因及其合理、合規性。

第三，結合多年利潤表審計，查核是否存在利潤分配，確定未分配利潤真實性。

（五）期間利潤表審計

利用審計期間收入、成本逐月縱向比較分析情況，結合銷售合同、發票、出貨單等檢查，重點查明有無以明顯不合理的價格交易行為，如有關聯方交易，要關注其交易是否在商業上有必要，價格是否公允；結合應收賬款、預收賬款和其他應收款等科目的審計，查明是否存在虛增收入或隱瞞收入的情形；結合待攤費用、預付賬款和應付賬款等科目的檢查、發出存貨計價測試等，查明是否存在少計費用和成本的情形；結合固定資產和累計折舊審計，檢查折舊計提是否正常；通過期末存貨減值測試和資產評估結果，分析是否存在存貨跌價準備的情形。

廣泛征詢財務、采購、銷售和行政等部門，理清破產受理日止的應付、未付費用。逐月分解期間費用變化情況，重點檢查大額異常費用支付的合理、合法性。

五、破產審計報告參考格式

企業破產審計雖然廣泛存在，但是卻沒有相關的審計指引，因此破產審計報告并不像年度財務報表審計具有專門的報告格式。下面介紹一種常見的審計報告格式（詳式報告）。

（一）標題

審計報告的標題可為“審計報告或專項審計報告”

（二）引言段

說明接受人民法院委托，對xx公司破產受理日資產負債表和xx期間利潤表進行了審計。破產管理人和債務人的責任和注冊會計師的責任等。

（三）債務人概況及破產受理情況

第一，披露債務人注冊登記情況，實收資本到位情況，經營情況和歷史沿革。

第二，法院破產受理情況。

第三，破產受理日資產負債情況。

第四，審計資料接手情況等注冊會計師認為需要披露的其他信息。

（四）導致保留意見的事項

主要說明受審計資料不完整、審計范圍和審計程序限制，注冊會計師未能審查清楚的問題、未決訴訟及財產抵押等事項，針對問題和事項性質，必要時，提請管理人和法院另案追究和審理。

（五）保留意見

除上述導致保留意見的事項外，審計后債務人資產總計為xxx元，負債總計xxx元，所有者權益總計xxx元，其中：實收資本xxx元，未分配利潤xxx元。

（六）審計后資產負債表注釋

由于破產審計主要關注審計后資產、負債和凈資產情況，因此建議僅對審計后資產負債表進行注釋。

破產審計報告應包括以下附件：審計前后資產負債表、審計前后利潤及利潤分配表、審計調整匯總表和審計前后資產負債表科目明細清單等。

（作者單位為上會會計師事務所江蘇分所）

參考文獻

[1] 鄧青.破產審計風險及控制[J].三峽大學學報，2006（1）.

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一、總分支機構稅收征管中存在的問題

1、納稅人稅法遵從意識不強 自身重視程度不夠

主要表現有：①不主動及時辦理稅務登記手續；②辦理稅務登記后不申報納稅，或者雖申報納稅但申報信息不真實；③一些總機構利用自身的財務人員或與稅務所、會計師事務所等中介機構合謀，針對稅收征管漏洞，為其總分支機構經營進行不合理的納稅籌劃，以達到少繳稅或不繳稅的目的；④造假賬或者進行賬外經營，甚至由分支機構直接向購貨方收取貨款，并截流提成款，私設小金庫，直接造成稅款流失；⑤不按規定提供“總機構已匯總納稅的證明”等。

2、稅務機關日常監管不力 管理重視程度不夠

主要表現為：分支機構所在地稅務機關忽視分支機構的稅源潛力，管戶人員缺位，日常監管措施薄弱，不能經常、有效地對分支機構實施實地巡查，對分支機構是否實際從事生產經營、是否存在涉稅異常變化等具體情況不清楚；而總機構所在地稅務機關也難以全面掌握分支機構的真實經營狀況，管理上是“有心無力”。

3、征納稅雙方信息不對稱 稅收管理處于被動地位

一是設立環節，分支機構遍布各地，是否按規定辦理稅務登記并納入屬地管理是分支機構稅源管理的薄弱環節?？諕臁⑹й櫥蛳侣洳幻鞯姆种C構數量多，且“消亡”得比較隨意，管理部門對其缺乏約束、缺少制約，分支機構管理呈現隨意性。尤其是在異地設立生產車間而不辦理證照登記的分支機構“黑戶”更是難于控管。

二是經營環節，稅務機關難以掌握納稅人異地移送貨物的真實經營情況，在信息掌握不全面的情況下，難以區分判斷，進而確定其銷售收入的真實性。

三是注銷環節，一些“掛名”的分支機構，其與總機構間是“松散型”聯系，總機構松散管理甚至是不進行管理，這些分支機構是否建賬、納稅、購票等，總機構均不過問。部分分支機構在申請辦理注銷稅務登記時，自身不建賬，帶來管理上的漏洞。

4、稅法尚待進一步明確 稅收管理缺乏有效措施

一是對分支機構資料管理缺乏明確規定。二是對分支機構的具體問題難以有效掌管。主要包括分支機構資金物流的真實狀況、總分支機構間轉移流轉稅稅負、控制所得稅稅負問題等。三是對分支機構提供的匯總納稅證明亟須進一步加強管理。現行的匯總納稅證明填寫的項目較少、內容不多，不能提供稅收征管所須的足夠信息。對匯總納稅證明的真偽情況，也有必要采取措施予以核實。

5、缺乏有效信息共享機制 部門協調不力

一是目前使用的稅收征管軟件還難以對征管信息進行全面處理；二是國稅與地稅之間、總分機構所在地稅務機關之間、稅務與銀行海關工商等部門的信息共享機制尚未建立，無法及時有效互通信息，致使稅務機關對納稅人收支狀況、納稅申報真實程度的監控非常有限，對異地信息更是難以準確掌握。

二、征管對策及建議

1、完善現有稅收法律體系

明確分支機構的管理辦法，對不同核算方式，本地或異地的分支機構和總機構，應向所在地稅務機關提供何種相關情況證明資料，制定具體的規章制度及征管辦法；建議對分支機構為小規模納稅人時適用何種征收率、分支機構獲得一般納稅人資格后的建賬要求、經營地稅務機關的稅收管轄權、總分支機構來往費用的判斷（可要求總機構提供有關來往費用證明）、無法提供匯總納稅證明的分支機構的企業所得稅匯算方法等政策進行明確以方便操作。

2、健全主管稅務機關的管理機制

一是抓好稅務登記環節。應由總機構出具同意設立分支機構的詳細資料，使分支機構所在地稅務機關能夠掌握總公司的投資情況、生產經營范圍、經營期限、產品及服務項目等情況，特別是對分支機構的業務開展情況和賬務往來更能清楚了解。二是嚴格執行納稅申報制度。分支機構必須在期限內如實辦理納稅申報并報送資料，在經營地納稅。三是加強對發票的管理。分支機構需加強發票管理，建立發票的購買、使用、結存、報繳制度，責任到人，并定期檢查使用情況。

3、加強與工商部門的協調聯系

稅 務部門應定期到工商部門了解企業設立分支機構的情況，及時掌握所轄責任區內戶籍變動情況，對新辦分支機構及時納入稅務管理范圍，對吊銷營業執照的分支機構及時注銷稅務登記，做到“管戶清”。

4、建立總分支機構所在地稅務機關協調機制

一是明確分支機構在向總機構申請匯總證明時，由分支機構稅務機關對分支機構的經費開支、費用分攤等影響利潤的因素進行認真審查，簽署意見，出具有關收入數據申報情況的證明，以利于總機構所在地稅務機關開展匯算工作；再由總機構據以開具所得稅匯總納稅證明。

二是明確分支機構不能提供證明的，在責令限改期滿后，由分支機構所在地稅務機關予以征稅，并且其交納的稅款不得在總機構匯總報稅時抵減。

三是增加總機構納稅匯總證明的填寫內容，以利于分支機構所在地稅務機關開展日常的征管工作。

四是建立總機構責任連帶追究機制。對分支機構未按規定履行稅收義務的，當然應由總機構承擔責任，可以考慮由總機構所在地稅務機依據分支機構所在地稅務機關提供的合乎法定程序、法定依據、違章事實清楚的處理、處罰決定對總機構實施處理、處罰，并將結果反饋給分支機構所在地稅務機關。

三、對總分支機構跨區域審計的思路

1、建立有效的跨區域聯合審計的稅收管理模式

開展聯合稅務審計工作能加強稅務部門內部橫向和縱向的聯合，規范稅務機關間的協作配合，使稅務審計人員開拓思路、提升質效。實行跨區域聯合稅務審計，應建立聯合稅務審計領導小組，在工作上實行統一領導、統一部署、統一選戶、統一審計、分別處理的“四統一分”原則，強化內部管理與協作，以有效遏制多頭下戶現象，降低納稅遵從成本，提高納稅服務水平和工作效率。

2、改變跨區域聯合審計總分機構同步開展的方法

在統一審計所屬時間的基礎上，實行先總后分或先分后總的審計安排，其要點是將已審計的總（分）機構的案頭審計報告、案頭審計底稿、預繳所得稅涉及的經營收入、職工工資和資產總額三個因素及其確定的分攤比例等資料，報省（市）局審核同意后，轉分（總）機構所在地稅務機構開展下一步審計，從而有利于總、分支機構稅務機關的協作配合、信息共享，有助于把握稅收政策和審計口徑的一致性。

在對象選取上，以所得稅匯算清繳信息數據為依托，兼顧行業分類、經營規模、虧損盈利等情況，結合日管工作中發現的疑點問題，重點挑選收入額較大、但稅負偏低的企業，或者在近2—3年期間銷售收入不穩定的企業，或者因違反增值稅專用發票使用規定而被處罰過的企業作為稅務審計對象。

具體實施時，可以分成三個層次實施：第一層次是省局安排審計企業；第二層次是市局安排審計企業；第三層次是簡易審計企業。第一、第二層次嚴格按照《稅務審計規程》的程序與要求規范實施審計，第三層次采用簡易辦法靈活實施審計。

3、針對重點環節實施聯合審計

一是針對稅務登記環節，重點審計有關總機構出具同意設立分支機構的詳細資料，掌握總公司的投資情況、生產經營范圍、經營期限、產品及服務項目等情況，掌握分支機構的業務開展情況，掌握總分機構的賬務往來與資金往來情況。

二是針對納稅申報環節，重點審計總分支機構的納稅申報情況，主要關注申報資料是否齊全、申報的項目是否完整、是否符合邏輯關系、是否涉及納稅調整等，尤其是繳納稅款數額較大、連續虧損、歷年檢查中問題較多、財務管理混亂的總分支機構列入審計重點對象。

三是針對發票管理環節，重點審計總分支機構發票購買、使用、結存、報繳各環節情況。審計實務中應關注發票來源是否合法、票據扣除是否符合稅法規定等，從根本上改變目前發票管理疏松、混亂的狀況。