貨幣資金審計難點精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇貨幣資金審計難點范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

篇(1)

關鍵詞:多分支機構;集團公司;貨幣資金內部控制

集團公司工程項目具有分布廣、工作面分散、資金分布不均衡、施工周期較長的特點,其貨幣資金在集團公司工程項目中的流動具有行業特點,難以進行管理。如何加強集團公司貨幣資金管理,確保貨幣資金的安全完整和有序流動,提高其使用效率,是集團公司內部控制的重點。本文擬對集團公司特別是其工程項目部的貨幣資金內部控制的管理與建設談談自己的一些看法。

一、貨幣資金與貨幣資金內部控制

貨幣資金是指單位在生產經營和組織經濟業務中,處于貨幣形態的那一部分資產,它包括庫存現金、銀行結算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款和信用證保證金存款等。貨幣資金是企業資產的重要組成部分,其具有較強的流動性。任何企業要進行生產經營活動都必須擁有貨幣資金,持有貨幣資金是經營活動的基本條件。

貨幣資金的內部控制主要包括三個方面的內容:1.規定貨幣資金使用的職權和責任,保證權責密切結合。2.規定貨幣資金核算和管理的處理程序及手續制度,使貨幣資金運轉正常。3.健全和完善內部財務控制制度,使貨幣資金業務建立在相互聯系和相互制約的基礎上。貨幣資金內部控制是現代企業管理中的內部控制的重點,也是企業經營活動得以順利進行的基礎。貨幣資金內部控制的有效實施, 能夠保證貨幣資金的安全、完整和合法使用以及提高貨幣資金的使用效率。

二、集團公司貨幣資金內部控制的現狀分析

(一)對貨幣資金內部控制的認識不足

集團公司工程項目部的管理人員多以工程類專業出身,在財務管理方面可能不夠專業,以致有些工程項目部的領導在管理理念和思想認識上就有所束縛。在管理理念上,以本工程項目部資金的使用與管理為主,很少站在影響公司生存的戰略高度上重視項目部貨幣資金內部控制制度建設。在思想上,部分項目部的領導認為加強貨幣資金內部控制制度的建設是對自己權力的分解,不利于自身利益的維護,可謂是讓自己去改革自己,自然就難以將此項工作落到實處。

(二)職責分工和職權分離制度存在的問題

“堡壘最容易從內部攻克”,內部控制的疏忽帶來的危害性往往是致命的,不難發現大多數民營企業失敗的原因都與其內部控制失效密切相關。集團公司工程項目部的會計和出納在崗位分工時往往沒有嚴格按會計制度執行,現金和銀行存款的收付,應必須通過經辦會計在審核原始憑證無誤后填制記賬憑證,然后由出納員檢查所附原始憑證是否完整后辦理收付款,并在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”戳記。出納員沒有按制度而直接辦理收付,又將財務私章和個人名章、發票、收據、支票、信匯等重要空白憑證,都交出納一人保管,從而為企業的資產流失埋下隱患。如:公司分布在省外的各分支下屬單位的財務會計人員是老板的直系親屬,財務印章全由她一人保管,當公司有大量工程款到賬后,利用內控不嚴的漏洞,出納員可以隨意支取,完全沒有監督。利用種種手段,套取公司現金,以致公司資金運作困難,工程難以為繼……因此,建立與健全貨幣資金內部控制對集團公司的健康快速發展具有重大的現實意義。

(三)授權、批準和核對制度存在的問題

公司各駐外辦事處及辦事機構資金使用審批也是企業在發展過程中的一大難點,按照有關規定所有貨幣資金的經濟活動必須按權限進行調查審批,各級工作人員,必須經過授權和批準,才能對有關的經濟業務進行處理,然而在現實的工作中,因工程工期緊,工作人員已將有關資金計劃申報老板批準但由于老板事務繁忙,沒有及時進行審批,于是寶貴的時間便在等待中消耗殆盡,以致工期延誤,企業利益受損。這中等待中造成的集團公司利益損失,實際上自己分析不難發現是其貨幣資金內部控制方面出了問題,具體來說是其貨幣資金的授權、批準和核對制度方面存在缺陷。

(四)資金監控方面存在的問題

近些年來,因集團公司的不斷發展壯大,不少集團公司已在多個省市設立分支機構,但同時也帶來一些新的問題。分支機構的財務部門可能更多從自身利益角度的考慮,并不將其內部存在的問題完全反應給集團總公司,容易出現信息不對稱的問題,加上地域因素,集團總公司很難對分支機構的方方面面進行監控與管理,另外,分支機構工程項目部的資金使用與管理又有其自身的特點和局限,這給集團公司的資金監控帶來諸多困難。

(五)資金預算方面存在的問題

集團公司往往都未建立預算管理和績效考核來提高分支機構或者分公司的工作質量,而是把很大的資金運作權交給了分支機構或分公司經理,不少分支機構的經理具有絕對的資金使用權力,這不僅不符合財政部關于貨幣資金管理的相關規定,同時也會造成中層經營者與高層經營者之間固有的不完全契約關系更加突出。分支機構管理者的權力過大,會造成其違約成本小于獲得的收益,這也就是為什么一些分支機構經理不愿放權的原因所在。這一不完全契約關系的存在,會對貨幣資金的內部控制產生影響,特別是一旦資金控制失控,就會給企業帶來不利后果。

(六)審計與會計監督力度不夠

集團公司日常審計、財務監察大都停留在公司一級,而未能把擔負貨幣資金核算重任的工程項目部作為重點。其主要原因主要包括:1.地域的因素。如前面所分析的,分支機構的財務人員可能并沒有將分支機構的真實情況匯報給總公司,總公司往往只能看到其匯報的數據資料,只要這些資料表面上沒有問題,總公司也就不再長途跋涉去追究。2.內部控制制度不健全。分支機構項目部的管理者與財務機構的相關人員,不少是總公司老板的親信和親戚,總公司給予其充分的信任?？偣就魂P注分支機構的業績,只要完成規定的任務就可獲得免于內部審查的權利。此外,部分集團公司出于自身利益考慮,不愿讓稅務、會計師事務所等外部監督機構去各項目部檢查,影響了監督作用的有效發揮。

三、完善集團公司貨幣資金內部控制的建議

(一)提高工程項目領導對貨幣資金內部控制重要性的認識

事實表明,大部分項目部如果貨幣資金管理出問題,都與項目部領導不重視內部控制制度建設有關。要強化項目部領導的會計法規意識,使之自覺遵守法律規定要建立貨幣資金內部控制制度領導責任制,將貨幣資金內部控制制度執行的好壞與項目部主要領導的政績業績考核結合起來,一級抓一級,層層負責,將貨幣資金內部控制制度工作落到實處要結合《內部會計控制規范-貨幣資金(試行)》第五條規定,向項目部領導大力宣傳建設和實施貨幣資金內部控制制度的意義以及他們應負的責任要加強宣傳,使項目部人員特別是領導要明確貨幣資金內部控制制度在保護貨幣資金的安全、完整及對其的有效使用和項目部管理方面的重要作用。

(二)職務分工控制

僅僅依靠會計人員負責貨幣資金的內部控制是不夠的。職務分工控制是基礎。按照不相容職務相互分離原則,合理設置會計及相關工作崗位明確職責權限,形成相互制衡機制。在實際操作中,應將會計核算職能和財務管理職能分離開來。會計人員專門進行會計核算處理,對收入、支出的形式合法性進行審核。而財務管理人員有資金調度職能,重點加強對資金的預算、資金收支結算這方面的管理控制。具體方法是根據企業的各自情況,在財務管理部門設置資金調度崗、資金管理處或資金結算中心。負責的工作主要有統一管理分支機構或子公司的銀行賬戶、調劑各個會計主體之間的資金余缺、核定分支機構或子公司備用金定額、對整個企業的流動資金實施管理,提高企業資金的整體效益的發揮。

同時,財會人員實行委派制。財會人員委派制的核心是財務監督權與中層單位經理經營權的分權制衡,確保財務人員對中層經營者在使用貨幣資金中違紀違規行為進行有效的制約。例如報銷審核,必須控制報銷比例和金額,對每一筆報銷款核實其真實性、必要性、合理性,杜絕私人購置物品公款報銷。

(三)采用收支兩條線管理

資金收支結算實行收支兩條線管理,指各分支機構的收入全部上劃到總部,開支全部由總部撥付。它能夠有效集中企業各分支機構的臨時閑置資金,調劑余缺,降低對外投資的規模和成本,同時,有效控制分支機構的費用開支,能夠較好地防范分支機構的各種資金違規行為,降低資金風險。由于收支兩條線管理控制嚴格,防止了資金體外循環。

1.貨幣資金收入控制。企業的每一筆收入都上繳總部。禁止私開帳戶,轉移或藏匿資金。具體方法有:收款開票控制,對銷售的發票存根一一檢查;信息系統控制,建立網上銀行,對銷售和收款一體化管理。以應收帳款為例,分支機構或分公司將現金或支票存入所在地分帳戶,總部進行網上劃款,根據分公司的銀行進帳單和銀行劃款回單入帳,并同時在財務系統中做應收帳款清帳處理;實物盤點控制,通過定期或不定期的盤點存活,核實銷售量,明確分支機構是否有隱瞞應上繳收入的行為。

2.貨幣資金支出控制。企業的每筆支出都應有相關負責人的審批。主體企業統一撥付分支機構或分公司所需的資金。分支機構或分公司基本由三種支出:小額支出、大額支出和備用金支出。對于小額支出,即平時小額的費用報銷,嚴格控制授權審批工作的同時輸入財務系統中。大額支出,必須向總部提出申請,說明用途、數額、時間,由總部批準后撥出。備用金,主要靠總部實施預算管理來控制,根據業務計劃制定預算,并由專人保管。

(四)全面預算管理與績效考核控制

預算管理是企業進行整合的有效途徑。企業采用上下結合式預算編制模式,堅持以“以收定支,與成本費用匹配”的原則,強化預算審批權,加強對各子公司預算執行情況的評估與考核。

首先,加強對資金流水控制。實現整體的聯網,即企業在某銀行開設一個賬戶,所有分支機構所在地都開設該賬戶的分賬戶。開通網上銀行,保證總部隨時可以掌握各個分支機構的銀行存款余額,如發現異常變動,查找原因。檢查中,對分支機構的開戶銀行對賬單要給予重視,查其是否有挪用資金的情況。

其次,設立資金結算中心,全局管控貨幣資金運動。實踐證明,在大中型施工企業設立資金結算中心,以結算中心為紐帶,使企業能夠全面把握貨幣資金的流動情況,既保證了項目資金的安全,又能集中優勢、減少資金淤積,促進貨幣資金在企業內部的活躍流動,也保證了招投標資金的需要量。

最后,建立考核指標體系。如對分之機構或分公司上劃資金計息,利息收入計入分支機構或分公司利潤;將應收賬款回收情況納入考核中等。結合激勵機制。一方面,調動分支機構或子公司積極性,有效完成企業考核目標;另一方面,對貨幣資金失控的違規行為,堅決給以行政處分和經濟處罰,并與職務升降、職稱聘任掛鉤,解決資金內控失效的問題。

(五)建立財務人員崗位輪換制度

不相容職務相分離反映了在組織上的控制要求,財政部《內部會計控制規范-貨幣資金(試行)》規定了辦理貨幣資金業務,應當配備合格人員并根據單位具體情況進行崗位輪換。長期在某一財務崗位上工作,會有意無意形成對貨幣資金的安全隱患。實踐中因長期從事一項固定財務工作而出現的違法犯罪情況屢見不鮮,有的還屬于合伙犯罪。施工企業由于工程項目分散,工期長,長期不換崗,很容易滋生懶散氣息和小團體勢力,通過輪崗,既能使財務人員學習新業務,掌握新知識,經驗更多,閱歷更豐富,綜合能力進一步提高,也使得一些長期隱蔽的違法犯罪活動因人動、新任接手而暴露出來。當然,人員輪崗也必須注意工作的連續性和相對的穩定性。

(六)加強內部審計工作

很多案例表明,一些問題的發生,并不是因為沒有制度,而是沒有嚴格執行制度。在項目部貨幣資金內部控制制度的運行過程中,內部審計發揮著越來越重要的作用,它既可以通過監督制度的執行,幫助項目部更有效的實現預期控制目標,同時又可以發現控制的薄弱點,為改進控制制度提供建設性建議。因此,應定期或不定期地對項目部貨幣資金內部控制制度執行情況進行檢查,且重點檢查貨幣資金收入與支出兩個方面,即一方面重點檢查票據的購買、使用與保管制度是否健全,另一方面,重點檢查貨幣資金支出的授權批準制度、業務辦理的內部控制制度方面。另外總公司要配備專門內部審計人員,對其相關財務人員進行警示、防范和監督,發現和處理經營管理中存在的弊端和問題,提出薄弱環節的改進措施,以達到貨幣資金內部控制的作用,從而集團公司的健康可持續發展。

四、結語

具有多分支機構的集團公司,因地域等因素,對貨幣資金的內部控制存在著難以監控的問題,委托人與人之間容易產生不完全契約,如何加強對貨幣資金內部控制的建設與管理顯得十分關鍵,加強相關人員的認識,做好職務分工、采取全面預算、收支兩條線管理、財務輪崗制度、加強內部審計工作等措施不失為有效解決這一問題的良策。

參考文獻:

[1]王祥生,張海俠.施工企業貨幣資金內部控制[J].現代企業,2008,(06).

[2] [4]譚潔瑤.多會計主體企業的貨幣資金內部控制芻議[J].財經界,2007,(01).

篇(2)

 

關鍵詞：流動資產  貨幣資金  應收賬款  存貨  內部控制

 

流動資產是指可以在一年或超過一年的一個營業周期內變現或使用的資產，主要包括現金、銀行存款、短期投資、應收及預付款項、待攤費用等。流動資產是資產中變現能力較強的一部分，對企業生產經營活動有極其重要的影響，因此，加強企業流動資產的內部控制對保證企業正常有效運轉具有重要意義。本文就流動資產中貨幣資金、應收賬款及存貨在企業內部會計控制中所存在的問題和原因，根據內部會計控制規范，結合實際情況談筆者對內部會計控制的理解。

一、企業貨幣資金業務內部會計控制問題的思考

貨幣資金是企業資產中流動性較強的一種資產，是企業資產的重要組成部分，是進行生產經營活動不可缺少的條件。貨幣資金既是資本運動的起點，又是資本運動的終點。由于貨幣資金具有高度的流動性和極大的風險性，因此貨幣資金也是最容易被貪污、偷竊或挪用的資產。加強貨幣資金的控制與核算，從而保證貨幣資金在對外財務會計報告中的恰當披露，保證貨幣資金的安全和正常有效運轉，促進企業生產經營活動的有序運行，進而實現企業的經營目標和發展戰略具有重要意義。

（一）企業貨幣資金業務存在的漏洞及原因分析

一般而言，企業所涉及的貨幣資金業務主要是貨幣資金收入、支出、貨幣資金在其不同項目之間的流動以及零星備用金業務。企業貨幣資金收入業務是指企業通過銷售商品或提供勞務等方式取得貨幣資金的業務。企業貨幣資金支出的業務涉及的范圍很廣，主要包括：各項資產的購入、絕大多數費用的開支、向投資者支付的股息以及向國家繳納各種稅款。因此，在這些日常業務中容易出現的問題和原因有以下幾種：

1、坐支現金、庫存現金較多。企業為使用方便將以現金形式收入的款項直接支付出去，形成現金坐支；庫存現金數額超過銀行核定限額，增加了現金不安全因素。主要原因是出納員未嚴格執行現金管理條例造成的。

2、印鑒保管責任不明確。企業未對預留印鑒的保管人員明確分工，容易造成非管理人員私自蓋章，使資金損失的嚴重后果。主要原因是未對印鑒、空白支票等分開保管。

3、辦理銀行匯票等業務沒有統一管理。企業需要辦理的電匯、銀行匯票等付款業務沒有專人負責，由客戶自己去銀行辦理，這樣就不能確保匯款安全、及時支付。主要是因為負責銀行收付業務人員責任認定不清。

4、審核、對賬不及時。會計人員所做的收、付款憑證未經審核直接付出；月末對賬工作拖拉，不能及時發現錯賬、舞弊現象。主要原因是忽視內部審核工作，未履行審核職責。  

5、出票填列不齊全。支票填列不全會使持票人將支票不存入指定收款人帳戶，而將資金轉移；如若丟失，有可能引起經濟糾紛。主要原因是票據制度執行不嚴造成的。

（二）解決貨幣資金業務存在的問題的辦法

要減少或消除貨幣資金管理中的錯弊行為，除了依法加強外部監督外，還需要眼睛向內，依據貨幣資金的管理和控制應當遵循的原則，結合實際情況找出有效的解決辦法。無論是設計貨幣資金內部會計控制規范，還是實施貨幣資金內部會計控制，其目的都是保證貨幣資金的合法、真實和安全、完整。對以上出現的問題可采取的相應措施有：

（1）管住現金盤存。將現金支出業務和現金收入業務分開進行處理，防止將現金收入真接用于現金支出的坐支行為。對于業務量較大的現金支付業務，不能因為怕去銀行取款麻煩而一次取款過多，造成日庫存量超過銀行核定標準，增加貨幣資金安全性控制風險。

（2）管好票據印章。加強與貨幣資金有關票據的管理工作，防止空白票據的遺失和盜用。同時，加強銀行預留印鑒的管理工作，支付款項所需要的印章應分別讓不同的人保管。對確需帶印鑒出廠的情況，需經主管領導同意，由兩人共同辦理。 

（3）專人辦理銀行業務。對日常業務中經常出現的外地客戶或采購貨款需要辦理電匯、銀行匯票等情況，由出納人員根據簽批齊全的記賬憑證填制銀行申請單，統一辦理。這一方法使每一筆款項都能及時、準確支付。

（4）設置憑證審核關。對會計人員所做現金、銀行存款收、付款憑證由專人負責審核，對不符合規定的業務堅決不予報銷，減少會計人員與客戶惡意串通、違章報銷事情的發生。

（5）出票齊全，防止公款私存。對本單位開出的每張支票，都要填列齊全，特別注意借用空白支票的情況，一定要將收款單位及限額填好，并催促其及時報帳。對故意拖延不報帳的，應上報借款單位領導，并停止該單位再次借款，直至還清欠款為止。

（三）要管理好貨幣資金，應加強貨幣資金的支出控制。

加強貨幣資金的支出控制，即把好貨幣資金支出關。常言道，節流等于開源。因此，控制非法和不合理的資金流出，等于為單位帶來了等量資金流入。一個持續經營的企業在每天若干筆資金的支付中，如何判定哪筆支出合法、合理，而哪筆支出有問題呢？關鍵的一點是看支出程序是否合法、合理。為此要做到“四審四看”。即：一是審支付申請，看是否有理有據。單位有關部門或個人用款時，應當提前向審批人提交貨幣資金支付申請，注明使用人、款項的用途、金額、用款日期、支付方式等內容，并附有效相關文件。二是審支付程序，看審批程序、權限是否正確，審批手續是否完備。審批人應根據其職責、權限對支付申請進行審批。對不符合規定的貨幣資金支付申請，審批人應當拒絕批準。三是審支付復核，看復核工作是否到位。財務部應當對批準后的貨幣資金支付申請進行復核，復核無誤后，交由出納人員辦理支付手續。四是審支付辦理，看是否按審批意見和規定程序、途徑辦理。出納人員應當根據復核無誤的支付申請，按規定辦理貨幣資金支付手續，及時登記現金和銀行存款日記賬。

（四）做好憑證的管理及賬目的核對工作。

編制完成的會計憑證要有專人負責按編號裝訂、保管，裝訂好的憑證不得隨意拆封、外借。財務內部人員查閱憑證，要按規定履行借閱手續，用后及時歸還，防止會計憑證丟失。利用銀行對賬清單及時與企業銀行存款日記賬進行核對，通過編制銀行存款余額調節表，可以發現未達賬項，分析其原因，發現其是否存在錯弊。

（五）加強對與貨幣資金有關的人員和制度的督促檢查。財會人員要具有政治思想好、業務能力強、職業道德好的良好素質，還要具備從業資格和任職資格。同時，在可能的范圍內，定期適當地對有關人員進行工作崗位的變動或輪換，防止一個人在財會部門長時期做同一個工作，這樣可使財會人員能學到新的業務，掌握新的知識。 

二、企業應收賬款業務內部會計控制問題的思考

應收賬款是指企業因賒銷產品或勞務而形成的應收款項，是企業流動資產的一個重要項目。隨著市場經濟的發展，商業信用的推行，企業應收賬款數額普遍明顯增多，應收賬款的管理已經成為企業經營活動中日益重要的問題。

（一）企業應收賬款內部控制存在的問題及原因分析

企業發生應收賬款的主要原因是企業為擴大銷售，增強市場競爭力。但應收賬款內部控制不好就很容易出現問題：

 1、客戶資信調查不清。企業為了多銷售貨物，在尚未對客戶資信情況作深入調查情況下與客戶簽定購銷合同，只注重眼前利益，盲目賒銷，未考慮可能帶來的收款難度。

2、信用管理機構不明確。企業一般以財務部門擔當信用管理的主要角色進行賒銷管理，這已不能適應完善企業信用管理的需要。企業信用風險管理是一項專業性、技術性和綜合性較強的工作，須由特定的部門協同配合才能完成。

3、對賬不及時。由于銷售人員與財務部門工作脫節，不主動對賬，使得銷售人員不能做到心中有數；與購貨單位不對賬，對雙方債權債務關系不明了。

4、內部管理制度不健全。企業內部管理制度不健全，未將責任落實到人，使銷售人員存在依賴心理，不能將追收欠款當作自己的責任，得過且過，延誤收款時機，形成壞賬。

5、內部審計監督作用不明顯。企業內部審計大部分還停留在對經營效益審計等方面，而對于在銷售和收款過程中出現的差錯、舞弊、故意不收回帳款等情況，進行得遠遠不夠。

（二）加強企業應收賬款內部會計控制的方法

對于一個企業來講，應收賬款的存在本身就是一個矛盾的統一體，企業一方面想借助于它來促進銷售，增強競爭能力，同時又希望盡量避免由于應收賬款的存在而給企業帶來的資金周轉困難、壞帳損失等弊端。因此，需要企業制定合理有效的應收賬款內部會計控制方法，擴大銷售的同時，減少損失的發生。

 1、做好應收賬款的日常管理工作,減少應收賬款的發生。應收賬款的日常管理主要側重于對應收賬款的內部控制：

（1）事前控制。企業應成立專門的客戶信用評定機構 ,對客戶進行信用評估，了解客戶的財務狀況，客戶在本行業的地位以及以往在經營過程中與其他單位交往的誠信情況等，以便確定客戶的信用等級以及最高的賒銷額度，努力把好第一關。

（2）事中控制。加大對貨款的催收工作建立崗位責任制，信用機構負責對財務及銷售部門進行檢查考核。業務部門賒銷貨物后，面臨的一個最直接的問題就是如何對形成的應收賬款進行監控，是否有專人在貨款形成的早期進行適度催收，同時維持良好的客戶關系；財務部門應定期與業務部門對賬，不能使管理脫節，造成互相推諉、責任不清；詳細記錄每筆貨款的回款情況，并經常進行賬齡分析。

（3）事后控制。建立標準的收款系統，保證不會因自身原因而延誤應收帳款的收回；銷售人員定期與客戶核對應收帳款結存數，做到雙方在應收帳款的時間上、數量上無差錯；掌握用戶已過信用期限的債務，密切監控用戶已到期債務的增減動態，以便及時采取措施與用戶聯系提醒其盡快付款。對拖欠賬款的追收，要采用多種方法清欠，催收賬款責任到人，制定責任追究制度。

2、做好應收帳款的回收控制

企業發生應收帳款后，應采取各種措施，爭取按期收回款項，避免因拖欠時間過長形成壞帳，并制定收回措施。

（1）公司在銷售貨物后，就應該啟動監控程序，根據不同的信用等級實施有效措施。

（2）經常與客戶保持聯絡。銷售人員應經常走訪客戶，跟蹤管理。提醒付款到期日，催促付款，使他們意識到雙方有著長期友好的合作關系，不應因小失大，喪失長遠利益。

（3）將應收賬款改為應收票據。應收票據具有較強的追索權，且到期前可以背書轉讓或貼現，在一定程度上能夠減少壞賬的損失。所以，當客戶到期不能償還貨款時，企業可要求客戶開出承兌匯票以抵銷應收賬款。

（4）建立銷售人員獎勵制度和責任制。把銷售人員的個人收入與收回應收帳款數額掛鉤，誰銷貨誰負責收回貨款，使銷售人員時刻保持責任心，努力催收貨款。

3、做好應收賬款的追收控制

（1） 企業為保證貨款能收回，減少壞賬的發生，應成立清欠組，對發生時間較長的、回收難度大的應收賬款由專門人員采取不同方式負責催要。清欠機構的業績要有考核指標，有計劃、有進度，并同個人收益掛鉤，鼓勵其采取多種渠道、多種方式，達到降低應收款目的。

（2）與公司法律部門及時溝通，共同攜手，對惡意拖欠、信用品質惡劣的客戶可運用法律手段清收；對進入破產清算的客戶也不要輕易放棄，盡最大可能追回貨款，減少損失。

 4、建立應收賬款壞賬準備制度

不管企業采取怎樣嚴格的信用政策及內部控制體系，只要存在商業信用行為，壞賬損失的發生總是不可避免的。因此，企業要遵循穩健性原則，對壞賬損失的可能性進行估計，積極建立彌補壞賬損失的準備制度。根據《企業會計準則》的規定，應收賬款可以計提壞賬準備，企業應當定期或至少在年終對應收賬款進行檢查，預計可能產生的壞賬損失，并計提壞賬準備，以促進企業的健康發展。

通過以上措施的建立及在實際中的實施、運用，使企業的應收賬款發生額控制在合理的范圍內，使企業現金回款率明顯上升，企業的資金結構趨于合理。通過各種手段加大清欠力度，使企業的呆、死賬盡可能收回，減少了壞賬損失。

三、企業存貨業務內部會計控制問題的思考

存貨是企業流動資產重要組成部分，是企業生產經營的物質基礎，對企業至關重要。存貨所涉及的業務主要包括原材料、產成品、半成品、在產品、包裝物及低值易耗品等。存貨在流產資產中所占比重較大，種類數量繁多，盤點比較困難，是資產管理的難點。為了保證存貨的安全，就要求企業加強對存貨的管理和核算，建立完善的存貨內部控制制度，對存貨重要環節進行控制，嚴防企業財產物資的毀損和流失。存貨業務可分為采購、入庫、領用、盤點和保管等多方面，因此，要完善存貨的內部控制應將工作重點放在存貨的采購、領用和庫存管理上。

（一）存貨管理過程中存在的問題及原因分析

存貨采購是存貨管理的第一環節，是企業生產的準備階段，是成本控制的重點。企業管理者和財務部門都對存貨的購入給予極大的關注，是因為采購不僅影響生產成本，也存在舞弊行為的可能。企業購進物資是為了生產的需要，用于生產的存貨的領用也是企業應控制的重點。領用手續、制度不健全會給存貨的管理帶來一系列的問題。存貨的盤存能隨時掌握材料物資的最高、最低庫存量，確保生產的正常進行。筆者所在單位是國有大型化工生產企業，在激烈的市場競爭中有自己特有的存貨管理模式，但其中不乏有不合理之處：

1、部門監管職能不明確。存貨采購環節存在者沒有專門機構負責控制全盤

作，使采購業務處于無序狀態，使采購的存貨可能重復，需要的物資沒有及時購進，從而影響生產。

2、物資驗收入庫制度不嚴。采購的物資到廠后直接進入請購單位，不經過入庫環節，這樣就不能確定購入物資是否確實進入生產，存在著因制度不嚴帶來的漏洞。

3、存貨計價方式問題。企業對存貨的計價方式采用計劃價格核算法，采用這種方法核算，存在者人為調整存貨成本的弊端，使得存貨成本反映不準確，影響企業利潤。

4、存貨領用手續簡單，超額領用材料手續不全。存貨領用部門只由材料員一人簽章即可領用材料，這樣極易發生材料員、倉庫管理員惡意串通，私自領用情況的出現，存在極大的管理漏洞；領用部門在未經材料部門領導同意情況下超額領用，日積月累也造成損失。

5、存貨期末盤存缺乏監督。一般情況下，企業能按照賬實稽核制度對存貨進行盤存，但在實際工作中仍有重視帳面數字，缺少實地盤點的情況。不實地盤點，不能準確核查損耗物資數量，使存貨實際庫存與帳面記錄有誤差。

（二）解決存貨在內部會計控制中存在問題的對策

針對存貨管理過程中出現的不良現象，公司結合實際情況，將采購內部控制制度更加深化，使存在的問題得以解決。

1、針對沒有專門的職能部門對公司所有的采購活動進行控制問題，各部門協同配合，建立了以市場部為核心，負責監管和市場調研，供應部負責申請簽批，財務部準確核算的管理體系，對企業采購活動進行全面管理。嚴格執行采購審批程序，對所有采購合同必須先報批準再實行。使各部門都能發揮職能，并且能互相監督。

2、材料物資到廠后都應驗收入庫，物資的驗收由非采購員本人驗收完成，并在送貨單上簽名。物管部負責驗收工作。驗收者應對物品的品種、數量及質量等與訂貨單記載的情況核實后才能準予入庫，入庫物資應據實登記。財務部門應對采購人員提交的付款資料進行財務審核，審核無誤后辦理付款手續。

 3、為適應現代企業會計核算和財務管理的要求，采用的存貨的計價方法應更加合理、準確。存貨計價方法是指對發出存貨和每次發出后的存貨價值進行計算和確定的方法。發出存貨價值的確定是否正確，直接影響到當期的銷售成本，也直接影響到各期期末存貨價值的確定。“移動加權平均法”是企業可采用的計價方法，能反映企業庫存狀況和成本水平，只是其工作量較大。隨著計算機應用系統在企業實際運用，手工記賬產生的計算不準確、任務繁雜等問題可逐步解決。使原來手工核算被先進的計算機核算代替，不僅減少了工作量，更主要的是提高了工作效率，減少了出錯率。

4、健全領用手續，材料發出按單執行。存貨的領用須經領用部門負責人簽章審批，由材料員按制定的定額在領料單上蓋章，才能領用。倉庫保管員嚴格審核領料單，確定領用業務記錄真實無誤，手續齊全后，按領料單發貨。并在材料發出后，及時登記存貨臺賬，結出余額。同時，還要發揮內部審計職能，由審計人員定期對存貨臺賬、盤點表進行抽查，并與財務部門核算記錄核對，審查有無違反規定的舞弊行為。

5、重視存貨期末盤點，加強盤存監督。定期盤存、賬實核對是及時發現問題的捷徑，倉庫保管員應定期盤點庫存存貨，并編制盤點表，財務人員要核對盤點表是否與帳面數相同，對出現的錯誤及時查找原因并進行調整。企業存貨的盤存方法應采用永續盤存制，在永續盤存法下，可以通過設置詳細的存貨明細分類賬，逐筆記錄存貨收入、發出的數量和金額，隨時結出結余存貨數量，從帳面求出期末結存金額。因而，可以用會計帳簿監督存貨的實際情況，充分發揮會計在保護財產安全方面的作用，是一種企業常用的盤存方法。

此外，凡采購進廠的材料物資，如果發生由于質量、產品規格不符的情況，為避免損失，均應及時通知供應部門和財務部門辦理退貨手續，拒付采購款項，對已造成的損失，應向對方索賠。

通過以上改進措施，經過公司實際運行，基本上解決了存貨業務管理中出現的問題，公司成本有較明顯的下降，存貨的管理按公司即定的一系列控制措施有序進行，顯現出健全內部會計控制所帶來的良好效果。

總之，在企業的經濟活動中，流動資產因其自身流動性大、收支頻繁的特點，很容易出現損失浪費和貪污盜竊。建立健全流動資產內部控制制度對于保證會計資料的真實可靠，減少工作差錯，加強工作人員責任心，維護財經紀律、經營秩序，防止或抑制營私舞弊行為發生，以及事后審計工作具有重要作用。

參考文獻：

1、杜毅，《如何加強應收賬款的日常管理 》，《審計理論與實踐》，  2003年7月

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3、李平，《貨幣資金內部控制簡介》，《財會月刊》，2002年第9期

4、陳潔、李勇， 《現代財務熱點問題》， 吉林大學出版社， 2004年10月

篇(3)

營運資金是企業的血液、財務管理的核心，是企業經營活動正常進行的重要保證，對企業的生存與發展至關重要。中小企業在緩解資金緊張局面、調整資金結構方面運用了很多方法，取得了一定成效，但管理中仍然存在一些不足。解決好營運資金管理中存在的問題，提高營運資金的管理水平是每個中小企業的必然選擇。

【關鍵詞】

中小企業;營運資金;管理

營運資金是指在企業生產經營活動中被占用在流動資產上的資金。中小企業營運資金是否科學合理，直接關系到中小企業的生存與發展，它在很大程度上影響企業一定時期資金盈利水平的高低與企業短期償債能力。

一、中小企業營運資金管理存在的主要問題

（一）貨幣資金管理弱化

1.貨幣資金利用效率較低

中小企業財務管理水平低，缺乏優秀的管理人才，加之先進的財務管理技術和方法都得不到運用，難以進行科學的投資分析和市場論證，所以經常導致貨幣資金管理效率低下，資金閑置或不足。中小企業很少編制現金收支計劃，沒有明確企業的最佳現金持有量，使得流動性最強、獲利能力最差成為現金資產的特點。

2.現金管理混亂

不少中小企業為了減少經營成本，出納、會計由一人兼任，崗位職責不清，出納不僅擔任現金收付、銀行存款的本職工作，同時還兼任保管會計憑證、賬簿及所有的會計印章和編制銀行對賬單等工作。根據《現金管理暫行條例》的規定，企業除發放工資、獎金、收購單位向個人收購農副產品的，向個人支付勞動報酬和各種福利、勞保等零星支出可以使用現金外，開戶單位間的業務往來，必須通過銀行轉賬進行結算，但目前中小企業使用現金結算極為普遍，尤其是對于一些供應緊俏的商品和原材料，非現金不供貨，造成企業現金購貨、收現銷貨的現象非常盛行和普遍。

（二）應收賬款周轉緩慢

1.缺乏科學的客戶信用管理

企業對往來客戶的信用狀況進行科學的分析與評估是從源頭上扼制應收賬款急劇增加和預防壞賬的一種重要途徑，但目前，面對復雜多變的市場環境，一些企業為了占領市場份額，片面追求銷售額的增加，不顧自身經濟實力，大量向客戶賒銷產品，對于客戶的信譽程度、支付貨款能力、財務狀況等缺乏必要的科學分析和評估。對于不同的往來客戶未制定不同的信用政策，使得企業應收賬款數額較大，壞賬損失概率增大。

2.收賬政策不完善

合理的收賬政策，既能使應收賬款及時足額的收回，又能節約收款的成本，同時還能避免得罪對方影響日后的銷售工作。但多數中小企業由于缺少一套迅速、果斷、力度遞進的收賬政策和手段，催收人員的工作主動性和積極性不高，應收賬款的控制管理上存在較大的盲目性和隨意性，業務部門盲目放賬、濫用信用資源，經常發生未授權銷售減免的情況，使得企業遭受應收賬款風險損失加大。很多中小企業應收賬款凈額居高不下，給企業帶來了諸多不便。

（三）存貨內部管理混亂

1.存貨資金占用過大

目前，很多中小企業仍然完全憑借經驗管理，對所有存貨采用統一的庫存控制方式。對重點存貨未進行重點管理，仍是一種粗放的庫存管理。采購人員往往憑借經驗、訂單和季節因素等來確定目前企業所需的物資，為了預防預期外需求，企業只能設置較高的庫存量，而不是根據對不同存貨的最佳進貨量來確定的。較高的存貨存儲量，容易導致企業存貨積壓，使得流動資金嚴重短缺，在無形中擠壓了大量資金，造成資金周轉速度明顯減緩，在一定程度上影響了企業的正常生產經營活動，成為不少企業發展的難點。

2.存貨管理人員崗位職責劃分不明

中小企業對于存貨的管理還是更多的停留在原始貨物管理方面，缺少應有的科學規劃。首先，大多中小企業由于機構設置不完整，每個職員往往身兼數職，崗位職責劃分不明。有的管理者只注重存貨的采購環節，卻忽視了存貨的倉儲與保管、領用與報廢等環節，造成資源的大量浪費。其次，對于原材料的采購價格，一般由采購人員與供應商協商確定，企業沒有專門人員對市場價格進行調研，僅單純憑借供應商與采購人員簽發的發票進行入賬、報賬，這就在客觀上給采購人員與供應商提供了勾結的機會。最后，很多倉庫主管對倉庫管理較為熟悉，卻對原材料質量知識比較欠缺，在原材料驗收入庫這一重要環節，僅是單純的從數量上進行驗收，對于原材料質量是否達標也只是從表面上去觀察，只有原料投入生產發現質量問題時才要求和供應商退貨，這在很大程度上阻礙了企業的正常生產。

（四）流動負債不合理

1.流動負債總額較高

每個行業都有適合自己的一個資金結構。中小企業應根據所處行業與自身實際情況，選擇一個適合企業自身發展的資金結構，合理安排盈利性和安全性資產的結構，適當調整流動資產與流動負債的比例，保持一個彈性較大的資金配置結構，使企業能夠通過優化資產結構來保持良好的財務狀況。目前，許多中小企業不知怎樣才能將營運資金安排的井然有序，也不知如何處理好營運資金與其他形式資金的關系，對營運資金的管理更多的側重于資金的安全性、收益性和充足性等方面，而對于營運資金結構的管理卻不太重視，導致企業資金結構嚴重失衡，不利于企業流動資金的正常運作。

2.短期借款相對較高

中小企業一般規模相對較小，自身資金十分有限，為了保證企業生產經營的順利進行，企業不得不通過各種渠道進行融資，短期借款就是最常見的一種。短期借款與其他籌資方式相比，資本成本較高，且風險相對較大，一旦企業資金調動不周，就有可能出現無力按期還本付息，甚至被迫破產。

二、中小企業營運資金管理問題的成因分析

（一）營運資金投資能力較弱

中小企業所有者提供的資金一般僅能滿足其生產經營的需要，沒有多少閑置資金可供投資。銀行和其他金融機構是中小企業資金來源的又一渠道，但是由于中小企業規模有限、信用度不高等原因，很難吸引金融機構的投資或借款，即使銀行同意給中小企業貸款，也會因風險較高而提高貸款利率，從而增加了中小企業融資的成本。另一方面，中小企業缺乏優秀的管理人才，總是追求短期利潤，不考慮企業的長遠發展，投資方向不明確，很多時候只是跟著感覺走，具有較大的盲目性。

（二）企業管理者缺乏理財觀念

中小企業中相當部分屬于個體私營的性質，由于受到企業規模人員素質的限制，其最常見的管理模式是所有權與經營權的高度統一。企業的管理者在進行財務活動和處理各種經濟關系時，注重技術和銷售，輕視理財的作用，認為企業效益靠的是業務發展，不是“管”出來的，忽視財務管理對企業生產經營活動的指導作用。由于中小企業管理者受自身學識的限制，其管理思想相對落后，缺乏現代財務管理理念，管理能力和管理素質較差，專業性也不強，未能將資金管理納入到企業管理的有效機制中，大大制約了中小企業的健康發展。

（三）企業會計內部控制不健全

中小企業人力、財力有限，建立健全會計內部控制將會加大企業的經營成本，所以，中小企業很少聘用高素質的會計人才，有相當一部分企業聘用兼職會計，致使中小企業內部控制薄弱。有的企業即使設置會計機構，也層次不清，崗位責任劃分不明，內部管理職責分配不當，使得會計管理工作在企業經營管理中無法真正發揮作用。中小企業出于成本因素的考慮，極少設置內部審計部門。隨著中小企業的發展，即使有些企業設立了內部審計機構，但一般都得不到重視與支持，而且其獨立性較差，加之內部審計人員業務素質不高，導致內部監管不力，因此不能發揮其應有的職能，往往形同虛設。

（四）企業自身資金來源有限

中小企業是一個相對的、發展的概念，但總的來說它是與所處行業的大企業相比資產規模、經營規模與人員規模都比較小的經濟單位。一般情況下，中小企業的投資者不會太多，企業自身資金來源相對有限，為了企業的正常運轉，有的中小企業老板在資金短缺時會向親戚朋友借錢，但更多的時候，企業通過銀行貸款或向其他資金盈余的中小企業進行資金籌集，所以一般中小企業的負債率較高，企業負債經營。

三、加強中小企業營運資金管理的對策

（一）加強貨幣資金管理

1.建立貨幣資金業務崗位責任制

任何企業都應當建立貨幣資金業務崗位責任制，明確相關部門和崗位的責任權限。出納、會計不能由一人兼任，確保辦理貨幣資金業務的不相容崗位相互分離、相互制約、相互監督。出納人員負責保管庫存現金和各種有價證券，辦理現金和銀行結算業務，嚴格審核有關原始憑證，簽發銀行有關票據和登記日記賬等工作;會計人員負責原始單據的復核、分類賬的登記和記賬憑證的編制;會計主管主要負責各收支項目的審核、保管單位負責人的印章和單位預留銀行的財務專用章;單位負責人負責審批收支預算、決算的各項支出;內部審計人員負責對現金的突出盤點和定期審計企業賬目等。

2.提高貨幣資金的利用效率

第一，適當的購買國債。如果企業預計其貨幣資金閑置時間較長，提高資金收益率的一個有效方法就是購買國債。眾所周知，國債的發行主體是國家，它是以國家信用為基礎，是中央政府為籌集資金向社會公開發行的一種到期還本付息的政府債券，且企業購買國債后可以享受免除利息所得稅的優惠政策。因此，它的風險較小，具有良好的信用度，被公認為是最安全的投資工具。第二，利用銀行不同期限的存款進行資金運作。目前銀行為了吸收更多的企業存款同時滿足企業的資金需求，推出了一種靈活便捷、開戶便利的通知存款方式，即企業一次性存入銀行較大數額的款項，針對分批次使用的資金，只需提前幾天和存款銀行取得聯系，通知銀行將該筆款項轉入企業活期賬戶，余額的利息從原存款日開始計算，且仍使用原來的利率。這樣，既可以滿足企業靈活的資金需求，又可以提高企業的經濟效益。

（二）加速應收賬款回收

1.加強信用管理

第一，科學確定賒銷對象。企業應建立客戶的信用檔案，先對客戶進行全面的資信調查，在此基礎上，評估客戶的償付能力，然后再決定是否提供賒銷。通過風險控制員的設置，對客戶和供應商以往的信用情況進行深入的調查，并設置信用等級，對處于不同等級的客戶和供應商實行不同的信用政策，以降低購貨和賒銷的風險。第二，嚴格控制信用期。企業最好能以合同的形式規定賒銷貨款的收款時間，如果對方有意拖欠貨款，未在約定的期限內付款，企業可以在必要的時候依據合同，通過法律措施來解決。第三，充分發揮信用折扣政策的作用。企業應通過信用折扣政策，調動欠款企業的還款積極性，提高應收賬款的回收率。

2.制定合理的收賬程序

對于即將到期的應收賬款，企業的信用管理部門應及時通過電話、信函等方式禮貌的提醒對方予以付款，并告知對方這是一種善意提醒，是企業收款管理的必要程序。貨款到期后，感覺對方企業明顯拖欠，應及時尋找合理的催收政策。如果對方企業以往的信用狀況良好，因為一時資金周轉緊張而提出延期支付貨款的要求，企業應盡量滿足其合理的要求，以期和對方建立友好的長期合作關系。如果對方惡意拖欠，在收款政策和條件上與企業明顯不能達成共識、，且通過一般的收賬程序都無法收回的，企業應通過法律來保護合法權益，使損失降到最低。

（三）加強存貨的庫存管理

1.確定合理的庫存量

適量的存貨是企業順利進行生產經營活動的前提，過少的存貨會使企業面臨缺貨的風險，而過多的存貨將會加大企業的存儲和管理成本，影響企業的利潤水平。因此，企業應加強對存貨的管理，及時了解追蹤存貨量的變化，盡量使存貨不足、存儲成本引起的短缺成本及訂貨和裝運等費用降到最低，確定企業的最佳進貨時間和批量，使企業能夠確定一個安全保障庫存量。

2.明確存貨管理人員崗位職責

第一，建立存貨管理崗位責任制，明確各部門職責與權力。對存貨的采購、驗收、保管工作安排不同的人擔任，明確其權限，使得不相容崗位相互分離、相互制約。第二，加強存貨的采購管理。首先要求對存貨采購實行授權批準控制，無論是采購原材料、商品或其他物資，都應經過有關人員的審批，分析其價格及所耗費成本的合理性，防止有的采購人員與供應商勾結，給企業造成損失。第三，企業應提高庫存管理人員的素質。對原材料的驗收不僅僅從表面去觀察，更要注重其質量。對入庫的原材料根據屬性和特點進行合理存放，盡量保證存貨在保管過成中數量和質量不變，降低因保管不力給企業造成的直接經濟損失。

（四）加強流動負債管理

1.優化資金結構

按照傳統的營運資金管理理論，企業在一定時期的流動負債規模應該小于流動資產的規模，這樣企業既可以減少因流動負債而支付的利息等費用，又可以保持一個較為穩健的財務狀況，使企業擁有良好的償債能力，不會因債務到期還不上而影響企業的正常生產經營。企業還可以從流動負債與長期負債的持有比例來優化資金結構。在營運資金管理中應根據中小企業一定時期的資金來源、流動資產周轉狀況等綜合因素，確定出既能使企業風險最小，又能使企業盈利能力最大化的流動負債和長期負債結構，使企業充分利用財務杠桿價值，降低財務風險。

2.減少短期借款數額

由于從銀行取得短期借款是中小企業最常采用的一種短期籌資方式，因此短期借款的管理關鍵在于與銀行保持良好的關系。企業可以選擇與一家或者兩家銀行建立良好的關系，由它們處理企業的日常資金往來業務，在與銀行往來的過程中建立企業的信用。如果企業由于臨時性或者季節性資金需求等原因，確實無力支付短期借款時，可以利用與銀行良好的信用關系，努力獲得延期支付的機會。

參考文獻：

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篇(4)

提高財務管理意識

隨著我國醫療體系改革的不斷深入與發展，在激烈的市場競爭條件下，醫院只有不斷加強財務管理措施，爭取以最低消耗獲得最大價值，才能適應市場經濟發展需要。因此，醫院必須樹立與時俱進的精神，積極改進財務管理觀念，以獲得更多市場份額，構建全面化、標準化的財務管理體系，對實現醫院可持續發展意義重大。一方面，強化財務管理人員意識。財務管理人員作為實現目標的具體組織與實施方，既要具備豐富的專業經驗，也要注意不斷提升管理觀念，實現專業財務知識與管理理念的有機融合;另一方面，強化醫院領導意識。對于醫院發展來說，大多領導者來自醫學專家，但是不具備財務管理的專業知識。因此，這就需要財務人員向領導滲透更多的專業知識與先進理念，讓領導從思想上加強重視，理解并支持財務管理工作的開展，不斷優化財務管理策略，將理財觀念滲透到醫院所有工作人員，形成醫院理財的自覺性、有效性。

構建內部控制體系

強化醫院內部會計控制體系，對規范財務管理行為，提高財務管理質量具有重要意義。若想完善醫院內部控制體系，應以規章制度的完善作為基本途徑，同時明確控制重點與難點。其一，完善內部牽制體系，實現不相容崗位之間的相互分離、相互監督與相互制約，任何一項經濟業務的開展，都需要至少2個人參與，如報銷、復核、采購、庫存等。只有不斷強化約束體系，發揮外部監督的作用，才能順利實現內部牽制目標。其二，不斷完善醫院領導與財務管理者的責任體系，定期或者不定期地開展內控檢查，加強監督與考核力度，確保內控的各項措施落實到位，同時制定并完善獎懲措施，提供相關人員工作主動性與積極性;其三，完善內部審計管理，發揮審計職能在內部控制中的作用，實現事前審核與事中負責、事后監督相結合，降低經濟損失;其四，強化會計稽核體系，通過加強稽核制度，有效提高會計信息的真實性、完整性、準確性，及時發現違法違規問題，有針對性地加以處理。

重視資金管理

首先，醫院若想擴大規模并實現新項目的發展，就需要大量的資金支持，因此醫院發展中應注意拓寬融資渠道，實現資金結構的合理化，降低籌資成本;其次，加強對存貨資金的重視程度，盡量降低醫療設備、藥品的采購成本與庫存成本;可通過比價采購、招投標采購等方式，再加上現代化物流配送技術的支持，盡量控制存儲定額，合理規劃訂貨量，實現存貨采購、庫存成本的最低化。再次，落實貨幣資金管理工作，提高資金流動效率與使用價值。在市場經濟時代，如果醫院流動現金不足，將影響日常業務的順利開展。因此，通過強化貨幣資金管理，提高資產流動性，同時提高醫院營利水平，以實現利潤最大化。

提高財務人員綜合素質

篇(5)

（一）高校債權的表現形式 從會計意義看，債權是指單位未來收取款項的權利，包括應收賬款、應收票據、預付賬款、其他應收款、應收股利、應收利息和應收補貼款等。高校債權是指學校因各種原因暫付、墊付、借出、投資和應收履約合同款項等，包括應收及暫付款、應收票據、借出款、對外投資、學生學費住宿費，以及其他應收取的欠繳款項等。以上債權除非貨幣對外投資外皆以貨幣資金結算，可統一歸為貨幣性資產。高校債權，若從是否通過會計科目反映來劃分，可分為兩類：一類是賬面反映的債權。如應收及暫付款、應收票據、借出款、對外投資等。應收及暫付款，是指學校應收未收、暫付或預付給校內有關單位和個人而形成的、留在結算過程中的資金，包括各類預付款、備用金、職工住院費、預支差旅費等。分為學校行為暫付款和非學校行為暫付款，前者因學校整體規劃、形勢發展或資金不到位等原因而形成的墊付性質的款項，如基建工程墊付款、學科建設啟動費等。后者因集體行為或部門行為或個人行為所形成的暫付款，如職工住院費借款、實習經費借款等。應收票據，高校較少發生，一般不使用本科目。借出款是指向本單位以外的獨立核算實體提供的借款，一般較少發生，有時等同于應收及暫付款科目使用。如有的高校把基建借款單獨放入本科目核算。對外投資，是指利用貨幣資金、實物、無形資產等方式向其他單位的投資。分為對校辦產業投資和其他對外投資。另一類是賬面未反映的債權。如欠交的學生學費、住宿費，以及其他應收取的欠繳款項?，F行高校會計制度采用收付實現制方法核算學費、住宿費等收費項目，而沒有采用權責發生制原則核算應收未收款項，高校實際債權狀況被縮水。

（二）高校債權的管理方法 2007年以前，高校應收及暫付款一直參照現行《高等學校財務制度》的相關要求進行管理，對確實無法收回的應收及暫付款項，查明原因，分清責任，按規定程序報批核銷。但是否報批、如何報批各校態度不一，特別是報批核銷額度不一，對借出款、對外投資款，制度要求在發生時應當按照國家有關規定報主管部門、國有資產管理部門和財政部門批準或備案，而未對上述款項發生核銷情形時作出原則性規定，高校無所適從。南京某大學的國有資產清查工作階段性報告披露，債權的主要組成部分是應收及暫付款、借出款以及對校辦產業投資，三項債權合計占資產總額的33%。雖然應收及暫付款、對校辦產業投資兩會計科目中累積債權僅占三項之和的17%，但是數額仍有幾百萬元，且多為十年以上的債權，包括公費醫療的超支掛賬款，個人為公辦事借款，校辦產業投資，校辦產業周轉借款，共享改革成果年終借款，校辦產業敗訴賠款等。在應收及暫付款、借出款管理上，有的高校制定了往來款管理辦法，有的制定了應收及暫付款管理辦法。從制度的內容上看，規定了借支對象，借支原則，借支范圍，借支手續，審批權限，結算辦法，清欠機制，禁止情形等。但制度執行時，卻未能杜絕巧立名目，套取學校資金，用于期貨、股票投資或還債、購房等行為的發生，也未能降低應收及暫付款的累積規模，更未能做到除對經辦人如數追回公款外，還依法追究其法律責任，并對審批人追究領導責任。有的高校高校則具體明確了應收及暫付款的處理原則。規定財務處應按季度分年度管理各項應收及暫付款，按月或按季度向借款經辦人發催還借款通知書；對超過一年仍未清還的借款，要求借款人給予合理解釋，并取得校長的批準，否則從其工資中扣回；對超過三年確實無法收回或不能全額清還的應收及暫付款，財務處和有關部門要查明原因，分清責任，由主要責任人和相關單位寫出報告，經分管財務的校長審核批準，按規定程序核銷，作壞賬處理。在對外投資款主要是對校辦產業投資款管理上，有的高校以提高對外投資審批門檻，防止國有資產流失，維護學校經濟秩序。如規定對外投資，必須經學校財經領導小組和校長辦公會議研究決定； 必須簽定規范的投資合同；投資前提是不得影響本單位資金周轉等。由于學校與校辦產業之間產權關系難于明晰， 加之未實行完全成本核算，造成利益分配體制上的不規范。長此以往，學校投資或借給校辦產業的款項只能是有借無還。

（三）高校債權的形成原因 從2007年全國行政事業單位國有資產清查結果看，高校債權集中在應收及暫付款、借出款及對外投資等科目上。高校關注的重點一般放在近兩年的應收及暫付款的上下年度變動幅度上。隨著教育經費的逐年增長，應收及暫付款每年都有一定幅度的增加，有的學校每年僅對上一年度新增借款加大催還力度，而對3年以上應收及暫付款、借出款、對外投資基本不再催還，造成部分借款、投資款長年不發生變動。另一類債權學生欠費，源于1999年國家實行擴招政策以來，高校招生人數逐年增加，而交不起學費的學生人數逐年攀升所至。由于各高校催繳學費做法不一，導致截然不同的狀況。有的高校除制定一整套催還機制外，還開辟綠色通道，擴大獎助面，廣設勤工助學崗，發動學工人員齊抓共管，最終使欠費金額降至幾十萬；有的高校領導重視不夠， 認為催繳學生欠費工作是財務部門的事情，沒有發動各個院系的班主任、輔導員、院黨支部副書記以及財務人員，催繳工作收效甚微，欠費金額累積高達幾千萬。盡管此項工作涉及到特殊群體包括已進入社會的畢業生的利益調處，稍有不慎，將影響學校聲譽，影響學校招生和就業，但只要高校在政策框架下想方設法，就沒有太大的困難。目前，一些學校在債權管理上依然存在以下問題：一是執行制度無推力，一遇阻撓就放棄；二是催還借款無記錄；三是領導招呼取代了借款情況書面報告；四是后任領導不愿意處理前任領導因公借款，導致債權數額越滾越大。

二、高校債權清理的難點

（一）相關細則未出臺 制度形同虛設，1995年國有資產管理局、 財政部印發的《行政事業單位國有資產管理辦法》未有涉及事業單位債權核銷條款。2006年財政部頒布的《事業單位國有資產管理暫行辦法》明確事業單位貨幣性資產損失的核銷，經主管部門審核后報同級財政部門審批。2007年以后，截止2011年7月底，從互聯網搜索，依據《事業單位國有資產管理暫行辦法》出臺針對高校國有資產管理辦法的主管部門屈指可數?！督逃恐睂俑咝?、事業單位國有資產使用和處置行為管理授權審批暫行辦法》，規定了貨幣資金的使用和處置事項——對外投資、出借以及核銷貨幣資金報備和審核審批情形?！督K省省屬高等學校國有資產管理暫行辦法》， 明確高校貨幣性資產損失的核銷，由使用部門提出申請，資產管理部門會同財務部門、技術部門審核鑒定后，提出資產處置申請報告，報高校負責人審批，經省教育廳審核確認后，報省財政廳批準核銷。《四川省教育廳國有資產管理暫行辦法》，規定資產損失核銷，報四川省教育廳審核后報四川省機關事務管理局審批。資產損失價值在200萬元（含）以上的，由省政府機關事務管理局審核后報省政府審批。以上制度僅僅給出了寬泛的貨幣性資產損失核銷程序及審核審批權限，卻沒有給出具體的貨幣性資產損失定義和核銷操作規程。

《江蘇省省級行政事業單位國有資產處置管理暫行辦法》明確貨幣性資產損失是指行政事業單位按現行財務與會計制度確認的債權、債務等壞賬損失。華南農業大學定義貨幣性資產損失核銷，指包括現金、應收賬款、應收票據、債權等貨幣性資產發生損失，必須按有關規定進行核銷的行為。西南財經大學界定貨幣性資產損失核銷是指單位按現行財務與會計制度，對確認形成損失的貨幣性資產（現金、銀行存款、應收賬款、應收票據等）進行核銷的行為。

有些高校細化了處置程序和審批權限。如西南財經大學規定貨幣性資產損失核銷由管理貨幣性資產的職能部門提出處置申請，并按處置權限報學校審批（審核）上報。學校向上級主管部門申請（備案）核銷貨幣性資產損失時，管理貨幣性資產的職能部門應按規定提交相關材料。吉首大學強調貨幣性資產損失的核銷，以及單位價值或者批量價值在5萬元及其以上的資產的處置，經學校審核后報教育廳和財政廳審批；處置總價值5萬元以下資產的報資產管理處審核，并報學校審批，將審批結果定期報教育廳備案。

（二）主管部門未督促領導 高校債權形成途徑很多，呆壞賬情形比較復雜，涉及方方面面利益。對于既要完成高校的教育任務和進行全校的日?；顒颖O管的學校領導來說，已經是滿負荷的運轉，如沒有主管部門的發動、推動，很難抽出時間和力量平衡各方關系，專門研究和處置多任領導任期內形成的債權問題，也不愿意承接此項工程。此外，沒有主管部門的督促檢查，即使現任領導在規定的時間內按上級要求逐一查明原因、分清責任，仍擔心由此引發一系列后果影響政績。因此，債權清理工作成了學校領導不愿觸及的“雷區”。

三、高校債權清理的建議

（一）規范高校貨幣性資產損失核銷操作規程 定期開展貨幣性資產清理核實工作，規范校內經濟秩序，提高資金使用效益，減少貨幣性資產損失。

（二）指派收費工作指導小組 摸清各校收費工作機制、收費工作情況，研究制定更具針對性地幫扶措施，解決高校學生欠費問題。

（三）完善財經工作領導小組常態化工作機制 高校各級領導要轉變行政管理觀念，從日常管理細節入手，反思管理系統漏洞，完善內部控制制度，提高財務管理水平以及領導行政能力，減少不良債權的存在。學校財經工作領導小組每年要把聽取財務部門、紀監審部門債權管理工作匯報作為一項常規內容，專門研究各項債權，提出處理方案，報校長辦公會議討論決定。

（四）配備專人管理各項債權 對應收及暫付款、借出款、對外投資款、學生欠費等債權，按月催還登記備案，及時對賬，定期書面報告清理情況。對借款人逾期三個月以上不還款，上報學校紀委監察審計部門擬扣工資抵減借款名單，長期扣款難以奏效時，則提交學校財經工作領導小組裁定是否采取扣減審批人單位經費指標等措施。學生收費管理，建議高校一方面推行綠色通道、聯網注冊、多途徑助學、惡意欠費取消評優資格等柔性化管理舉措；另一方面定期公布院系欠費率和欠費額排名、學期末根據排名給予班輔等學工人員一定的崗位津貼。

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以“能力本位”的《課程能力標準》，確定了教學質量標準與目標，確定了教學督查的依據，那么任課教師應該采用怎樣的教學思路、方法與手段，使學生能較好地實現應知、應會的有效掌握呢？這就必須讓每個課程小組或教研室制定“能力本位”的《課程教學實施綱要》。

一、“能力本位”《課程教學實施綱要》制訂的基本方法與要求

（一）明確組織教學基本思路

1.明確實現本課程能力標準的基本教學思路。主要是根據所教學生已有的基本知識、能力與素質狀況及學生人數，本專業基本教學條件（校內外實訓條件、網絡、多媒體與圖書資料等信息資源）與本課程特點分析，簡要闡述組織教學的基本思路。

2.創新能力培養思路。簡要闡述本課程有哪些地方可以用什么樣的方法來培養學生的創新能力。

（二）制定基本教學策略

1.制定學生主體地位構建策略。主要明確本課程應該在哪些內容、在什么環境條件下，采取怎樣的方法與手段來激發學生的學習積極性與學習興趣（包括課內外主題發言，分組討論，技能競賽，優秀論文或方案設計選編，優秀作品展示與評選等等）。

2.制定理論與實踐相結合的策略。明確理論教學與實踐教學如何有效地結合，核心是確定實踐教學實施的時機和創造實踐教學的條件，應充分發揮校園網絡、信息圖書資料的功用、積極創造校內外實踐教學條件與社會實踐活動方式與內容。

3.制定課程內容模塊的能力系統有機構造的策略。明確各部分知識與能力之間如何有機整合，提高學生分析與解決問題的綜合能力，提高學生的學習功效。必要的時候可以串接各相關課程之間的學習內容，訓練知識的綜合與分析能力，提高解決實際問題的能力（因為前后能力標準之間有相互關系）。

4.激勵創新策略。創新能力要求是人才培養的最高境界，對高職學生主要是如何提高對技術的創造性應用能力，讓具有創新能力的學生冒出來，并在班級中起示范帶頭作用。

5.創建職業品質融入專業教學的策略。明確如何構建理論與實踐教學過程中的職場氛圍，結合課程教學需要及時引入職業經營管理者與專業技術人員的講學或實踐指導,培養學生的職業規范與良好的職業品質,培養學生安心于生產、建設、服務與管理第一線的奉獻精神與好學態度。

二、課程教學思路

（一）教學指導思想

審計課程具有極強的綜合性，是對以往所學課程的綜合運用。講課過程中，筆者特別注意選擇教學方法，以激發學生的學習興趣。課型設計分為四種形式：基礎知識傳授型，技能實訓型，學生自己講述型和綜合案例分析型。審計課程具有極強的應用性，應特別注意理論與實踐相結合講授本課程，走工學結合的道路，不是僅僅停留在“案例教學”和“模擬審計”上，而是將成績優秀的學生輸送到專職的審計部門去頂崗審計，累計職業經驗，體驗職場氛圍，然后帶著問題再回到課堂學習，這種“做中學”與“學中做”相互交替的模式將使能力本位課程教學改革落到實處。其他由于條件限制而不能到專職的審計部門去頂崗審計的同學，也會不斷與頂崗同學想聯系、溝通，探討解決問題的方式、方法，難的問題可求教老師，成為理論傳輸和實際頂崗的紐帶和橋梁。

（二）應知目標和應會目標

1.應知目標（Know后面縮寫為K）：其內容包括――審計概論，審計種類與組織，獨立審計準則，注冊會計師法律責任，審計程序與審計方法，審計證據與審計工作底稿，審計計劃、重要性和審計風險。在講授應知內容時，可選擇重點，突出重點，把握核心內容，不必事無巨細，眉毛胡子一把抓。

2.應會目標（Can后面縮寫為C）：其內容包括――銷售與收款循環審計，購貨與付款循環審計，生產循環審計，貨幣資金審計，出具審計報告。同時在分組實訓時要求學生逐漸養成嚴謹的科學態度以及團隊合作精神，逐步累計審計經驗。

（三）教學實施條件與課時分配表。該內容因為與過去教學大綱的格式大致相同所以不作更多敘述，唯一要強調的一點是課時分配表中實訓課時已大大增加。

三、教學基本策略

（一）以能力為本位，緊密圍繞課程能力標準實施教學的策略

在教學實施過程中，教師應緊密圍繞課程能力標準，領會各模塊的教學內容，應知應會目標、把握重點和難點，采用多種教學方法和教學手段組織教學以調動學生的學習積極性、主動性和創造性，通過應知應會標準的鑒定，檢驗對學生課程能力的培養。教師在教學實施過程中，還應注意綜合能力的培養，從課程能力標準構建結構出發，在教學中把握全局，構建課程綜合能力培養思路，以培養符合實際需要的高級應用型人才。

（二）以實踐為導向，以學生為主體在教學中將課程設計成四種課型實施教學的策略

1.基礎知識傳授型。其講授審計學的基本內容，通過多媒體教學手段，反復播放以前所學內容，強化記憶，避免“瞬間記憶”，在應知內容的基礎上，突出基礎知識的著重點并記憶之，結合注冊會計師審計典型題庫，實現與社會需要的接軌，激發大家學習的積極性，為提升自己的人生價值而做出扎實的努力。內容包括：審計概論，審計分類、審計組織，獨立審計準則，注冊會計師法律責任，審計程序和方法，審計證據、審計工作底稿，審計計劃、審計重要性和審計風險等。

2.技能實訓型。原來講審計方法，老師講述許許多多的方法而學生可能一個也不會去用，現在則不然，讓學生去掌握核對法，查詢法和分析比較法等等。技能實訓型內容包括：審計經濟監督職能技能實訓，核對法技能實訓，查詢法技能實訓，逆查法、分析比較法技能實訓，調節法技能實訓，審計工作方案、審計通知書技能實訓，內部控制制度評審技能實訓，出具審計報告技能實訓，編制審計工作底稿技能實訓，出具管理建議書技能實訓。

3.學生自我講述型。針對職業教育學生自主學習能力差的情況，要激發學生學習的動力，變“要我學”為“我要學”，對一些難點內容，老師講述效果也不盡好，這時要提前兩周布置給學生，采用隨機抽樣的方法排序講述，營造公平氛圍，贏得專業獲取能力。

4.綜合案例分析型。其講述審計學的重要內容。與社會化大生產的特點相聯系，結合審計逆查的方法，重點講授銷、產、供的綜合業務分析，內容包括：銷售與收款業務循環審計，生產業務循環審計，購貨與付款業務循環審計，貨幣資金業務審計。

（三）理論聯系實際，實現學校教育與社會需要接軌的策略

在審計教學中引導學生將來參加審計機關公務員考試、助理審計師考試以及注冊會計師的考證，實現學校教育與社會需要接軌的策略。教學中所用案例最好從當地審計廳、企業內審處或會計師事務所取得，讓學生明確把握審計目前存在的問題，分析目前存在的問題，關注經濟領域的最新動向，并做出未來審計重點預測及未來審計問題預防，實現真正意義上審計課程向審計實踐的轉變。

（四）職業品質融入的策略

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關鍵詞：物流企業；內控機制；財務風險

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）10-0-01

一、財務風險及內部控制的邏輯關系分析

內部控制及財務風險是現代企業管理體系中的兩大關鍵事項，彼此之間存在著比較復雜的邏輯關系，具體來說主要表現在如下三點：

首先，二者發生關系的交集點是企業目標。從內部控制角度來看，企業內控體系的完善及推進的終極目的是確保或超額實現擬定的企業目標，或者說內部控制本身是順利實現企業目標的制度、手段和方式的集合，相對于企業目標而言屬于正能量。從財務風險角度來看，其所涉及的投資、融資、分配、披露等環節均會影響企業目標的順利實現，相對于企業目標而言屬于負能量。

其次，內部控制是規避企業財務風險的重要手段。如上所言，二者的交集點是企業目標，只是作用力的方向相反。在這種情況下，發揮內控對企業目標的正能力必然抑制企業財務風險事件相對于企業目標實現的負能量，即內部控制的功能定位之一就是規避企業財務風險的重要手段。

再次，財務風險是內部控制確保功能充分發揮的核心維度。從根本上說，企業是追求盈利或者價值提升的經濟組織，企業目標體系的重心構成在于由系列數據組成的財務信息，財務風險是這些數據形成及制約其真實度的關鍵因素，同樣也應該成為內部控制確保功能充分發揮——推動企業目標實現的核心維度。

二、物流企業財務運行的關鍵風險要素分析

物流企業財務運行的風險要素復雜多樣，從層面維度看看可以分為會計業務風險、資本運營風險及外部系統風險三大類。

首先，最微觀層面的財務風險是會計業務風險。資金貨幣及應收款賬是該類風險的重災區。就貨幣資金方面而言，難點在于物流企業必須有一定的流動資金為正常運作的基礎，對對口管理的挑戰比較大，各物流公司容易出現貨幣資金短缺、盜竊等風險事件。就應收款賬方面而言，主要是拖欠風險及壞賬風險，其中后者不僅會沖擊物流企業的正常運行，還會引發深層次的風險。

其次，中觀層面的財務風險是資本運營風險，主要分為籌資、投資及結構配置三種。大部分物流企業未來收益有相當強的不確定性，但其本身又具有投資周期長、回收投資效益慢的特點，相當一部分物流企業的任何籌資行為均可能導致不同的資金鏈斷裂或所籌資本閑置等風險；投資方面的大部分風險實際上是上個階段籌資風險的連鎖反應，主要有投資可行性評估風險、投資預算方案缺陷風險及投資決策失誤風險。構配置方面的大多數風險是投資風險尤其是投資決策風險導致的連鎖反應，主要有所籌資本分配結構與實際需求區域不一致的風險、籌資投資過多導致的高負債風險及長期資本與短期資本結構配置不當風險等幾種。

最后，外緣層面的財務風險是外部系統風險。外部系統風險主要有政策法規風險、宏觀經濟風險、金融環節風險等，基于物流企業生產服務業的特殊性質宏觀經濟風險最為明顯而嚴重，在經濟衰退階段，隨著第一二產業產能的降低，地域內或者不同地域之間的物流需求必然下降，這直接影響了物流企業的財務運行，甚至觸及物流企業的生存根基。

三、強化內控推動物流財務風險管控的維度分析

面對物流企業在財務方面的如上幾類風險要素，特定物流企業個體應該自覺而主動地利用內控機制管理財務風險。

首先，以完善的財務管理制度構建財務內控機制的基礎框架。管控物流企業財務風險首先要緊貼財務運行軌跡，構建、完善、系統的財務管理制度，確保每個風險事件發生區域均有相對應的制度管控。在這方面要注意兩點，一要全，要實現對資金管理、債務管理及預算管理的全覆蓋；二要通，要因地因時制宜，絕對避免無視特定物流公司的具體情況盲目照搬同行的制度經驗。

其次，強化關鍵環節的控制確保財務內控機制基本功用的發揮。在落實推行物流企業財務內控機制的過程中，應該重點強化高風險區關鍵環節的控制，以盡量絕對性地避免關鍵財務風險事件的發生。比如，要強化落實不相容職務分離控制，確保每項稍大額度經濟行為都要有兩個或兩個以上的不同崗位甚至不同部門的人協同處理，并彼此監督制衡。對于物流企業而言，還可以進行重點式財務風險內控方式，提升目標風險的檢查與控制頻率與強度，確保特定時段內關鍵風險事件不可逆的根除。

再次，完善信息系統共享及溝通系統提升內控運行的效率。應該借助各物流企業不斷推進信息化建設的良好機遇，構建完善信息系統共享及溝通系統，在各職能部門之間形成穩固科學的財務信息交流機制，在適當授權的情況確保相關崗位人員能隨時獲得管控財務風險所需要的真實信息，利于財務風險得到提前管控。

最后，建立健全企業持續監控系統助力內控機制的更新和完善。要建立健全企業持續監控系統，時刻觀察特定物流企業財務風險態勢的變化及既定內控機制發揮效用的情況，定期或者不定期地將相關信息保送到相關負責層面的人員中，為其更新完善內控機制提供基礎參考，確保更新后的內控機制能與時俱進地應對新的財務風險要素。