稅務籌劃新思路精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇稅務籌劃新思路范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

篇(1)

現在，距離新的企業所得稅法正式實施只剩下半個多月時間。在公平的競爭環境下，除了優化自身的產品之外，做好納稅籌劃也可提高企業競爭力。“任何國家都在做納稅籌劃工作，中國更應該將其重視起來?！?/p>

“偷稅、漏稅、騙稅、抗稅并不在納稅籌劃的范圍之內，納稅籌劃的前提必須是合法?！痹谛碌亩愔葡录{稅籌劃的重點和新思路較舊稅制有很多不同，主要可以分為兩大類，一類是正面籌劃，即利用我國稅法規定的差異來籌劃；另一類則是反面籌劃，就是合理利用稅法的缺陷。

從四個方面做好正面籌劃

一、利用不同經濟性質企業稅負的差異。中國一直以來都是對不同經濟性質的企業制訂不同的稅法，例如生產性企業，在2008年新稅制下，還是外商投資企業較優惠。

二、利用行業稅負差異。從“九五”計劃開始，我國行業之間的稅負差異就已拉大。新稅制下，體現得更明顯。從2008年起，我國新的企業所得稅法將以產業優惠為主，在任何地方，只要被認定為高新技術企業都可享受15%的優惠稅率。

三、利用地區之間的稅負差異。如果要新設立企業，不妨可以利用這一差異。按新稅制規定，我國經濟特區、經濟開發區新稅制實施后還可以享受五年的稅收優惠過渡期，五年內將逐漸過渡到25%，特區企業所得稅率為15%。

四、利用納稅環節的不同規定。新稅制下還是可以利用，因為有的稅目未作更改，像消費稅。由于消費稅僅在生產環節征收，商業企業銷售應稅消費品不用納稅。

合理利用稅法

任何具體的東西都不可能包羅萬象，很可能是越具體的法律規定越有缺陷。比如，個人所得稅采用列舉法列舉了應稅所得的各個項目，但是這些項目不可能把所有形式都概括進去，而且各個項目有時難以區分得特別清楚，所以納稅人就可利用不同項目，不同的稅率的規定，選擇對自己有利的納稅項目，降低實際納稅稅負。

一、利用稅法中存在的選擇性條文。稅法對同一征稅對象同時作了幾項單列而又不同的規定；納稅人選擇任一項規定都不違法。

二、利用稅法條文不嚴密進行納稅籌劃。許多優惠條款對給予優惠的課稅對象在時間、數量、用途及性質方面限定的定性不嚴，也產生了利用這些限定條件進行稅務籌劃的方法。

三、利用稅法條文不明確實施納稅籌劃。我國稅法會出現一些相關規定不是特別具體的情況，這時納稅人可以從自身利益出發，制定納稅籌劃方案，同時也能得到稅務機關的認可，從而實現合理節稅。

價格轉移法――最有效的納稅籌劃技術

價格轉移的納稅籌劃方法由來已久，現被企業廣泛應用，而且是最經典、效果最好的籌劃技術?！斑@同時也是稅局查得最嚴格的籌劃技術”。不論在現行稅制下還是即將開始的新稅制下，都可以利用它合理節稅。

由國家統計局“利用外資與外商投資企業研究”課題組完成的一份關于外資的研究報告表明，在所調查的虧損外商投資企業中，約2/3為非正常虧損，這些企業都是通過轉讓定價避稅，即價格轉移的方法，每年少繳稅款300億元以上。據了解，企業主要利用有關聯關系的公司，通過把產品、勞務的轉讓價格定得比市場公平價格高一點或低一點的方法，來達到少納稅、不納稅或推遲納稅的目的。

利用關聯企業避稅必須是稅務機關對這一企業認同的條件下才行。對于關聯企業，我國《稅收征收管理法》第三十六條規定：“企業或者外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所與其關聯企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整?！?/p>

如對關聯企業不認可，稅務機關查賬后將會對企業進行處罰。新的企業所得稅法規定，罰款將按同期同類的銀行利息收取。

同時，不同行業、不同產品的轉讓定價方法也有不同，一定要在運用價格轉移避稅基本方法時，仔細結合稅法的有關規定，以免籌劃失敗。

稅務籌劃讓社會與個人達到雙贏

一個人一生要繳多少個稅？對于個稅的繳納，人們是只能聽之任之，還是該主動籌劃？企業又應該如何去籌劃？我算了一筆賬：如果某人25歲參加工作，月收入1萬元，每年年終獎為3萬元。如果不調整稅制，不考慮貨幣的時間價值，到60歲退休時，他要繳納的個稅合計為701225元。從個人理財的角度來看，這顯然很有必要進行合理規劃。而對于企業而言，一個活生生的課題同樣擺在面前：利潤最大化是企業競相追逐的目標，稅務在企業經營發展中的地位愈發突出。在合法的前提下，企業可通過稅收籌劃降低成本、擴大效益。

2008年要實施新的稅制，那么在2007年的12月，企業就應該有意識地做好一些工作，以適應新的稅制的實施。也許有聽眾認為，合理的稅務籌劃意味著稅收流失，這不是逃稅嗎？余文聲教授認為，合理避稅是少交稅的合法手段，它與惡意逃稅有本質的區別。合理的稅務籌劃實際上是納稅人納稅意識提高的一種表現。在嚴格執行稅法的前提下，企業為減輕稅收負擔，自然會通過稅收籌劃的方式合理的進行稅務籌劃。通過這種方式，企業實現財務利益的最大化，隨著企業規模擴大、效益提高，增加的利潤部分，從整體上看其實也為財政收入提供了新的稅源。

精彩問答

問：某企業為一家個人獨資企業，登記注冊時沒有實收資本?，F在要將一部分股份轉讓出去，轉讓費25萬元。該如何繳稅？

答：個人獨資合法企業登記時沒有實收資本，但當時有投資額，可以以投資額為繳稅基礎。例如，當時投資額為25萬，不需繳稅。如當時投資額為20萬元，這部分可視同為注冊資金稅前扣除。余下的5萬元算作是企業的清算所得或轉讓所得，需要交納個人所得稅。個人獨資企業稅率按5%-35%的五級超額累進稅率繳稅。

篇(2)

【關鍵詞】稅收籌劃；平行思想；六帽思維

1 稅收籌劃的思想

隨著社會經濟的發展，稅收籌劃已成為納稅人生產經營活動中不可或缺的一部分。嚴格意義上的稅收籌劃，應當與稅收立法意圖保持一致，不違背稅收法律規定。這就不得不聯系到稅收籌劃的本質，即在稅收法律的框架下，尋求變通和轉化。古人云：窮則變，變則通，通則久。筆者認為，稅收籌劃方案的設計過程，是一種智慧的體現，是一種思維的創造，通過思考進而設計籌劃方案，最終打破傳統意義上制度和環境的約束。在一定意義上，稅收籌劃的設計應是充分的、有效的，這一點可以借助平行思想來實現。

2 平行思維與平行思想理論

平行思維。不同的思維方式可以用六頂顏色各異的帽子來呈現。設計者每次使用一種顏色的帽子，然后用這頂帽子所指示的思維方式進行思考，循而往復。將6個觀點平行展示出來，彼此之間并沒有對原始判斷的沖擊，沒有對與錯。平行思維就是一種真正的對于問題的探索過程。白色是中性的，客觀的，白色思考帽是信息和資訊的象征；紅色思考帽象征著感覺、情緒、直覺以及預感，將情感與直覺的主觀表達變得合法化；黑色思考帽象征著謹慎、批評以及對于風險的評估；黃色思考帽象征著正面的邏輯；綠色思考帽用以指導創造性的努力；藍色思考帽處理的是關于思維的修正以及如何掌握思維的全部過程。

平行思想，最早由愛德華博士提出。其核心并行的理念，包括不輕易判斷，充分接受各種假設的可能性，把他們并排在一起，在各種可能性中“設計”未來。平行思想即在理論研究和實踐中運用平行思維的方式來分析問題和解決問題。其實平行思考是一種促進創新的思考方式，將這種思考方式引進到稅收籌劃中可以讓我們在紛繁復雜的經濟業務，浩如煙海的稅收政策中領悟到個中奧妙，理清內在規律，尋找到解決問題的途徑和方法。平行思想應用到籌劃中，一方面讓我們更加全面完整地認識所要解決的問題，另一方面啟發我們的思路，讓我們在既有的條件下沖破各種障礙和挑戰，靈活的思考問題，提出具有創造性的解決方案。

3 案例分析

下面我就結合一個企業所得稅的稅收籌劃案例來分析平行思想在稅收籌劃中的實際應用。

博智軟件開發有限公司是2002年1月1日開辦的企業，主管范圍為計算機硬件軟件的開發、生產、銷售。其自主研發的遠程控制軟件，獲得省信息產業廳軟件產品登記證。該企業當年即獲利，應納稅所得額為120萬元，按25%的稅率繳納企業所得稅。但由于其他原因，預測該公司2003-2007年彌補以前年度虧損前的應納稅所得額為-900萬元、-600萬元、-300萬元、0和1800萬元。2008年（2007年上報資料的認定）企業被批準成為軟件企業，同年因企業符合《高新技術企業認定管理辦法》（國科發[2008]第172號文件）的規定，經企業申請被國家有關部門評為高新技術企業。同時根據《中華人民共和國企業所得稅法》第二十八條規定：“國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅?！逼髽I適用15%的稅率。根據以上情況，公司預計2008-2012年的應納稅所得額為8000萬元/年，折現率為10%。

首先，我們運用白色帽子來進行思考，即搜集各種信息。

第一，從企業現有的運行情況信息入手。2002年，博智軟件開發公司是新辦企業。但無稅收優惠，公司應納企業所得稅為30萬元。2003年度企業應納稅所得額為-900萬元，企業所得為0元。2008年企業被同時認定為軟件企業和高新技術企業。據《關于企業所得稅若干優惠政策的通知》第一條第二款規定，博智軟件公司的獲利年度為2002年，2002年進入了“兩免三減半”的稅收優惠時期，2002年與2003年為兩免時期，2004-2006年為減半年度。同時根據稅法規定，享受高新技術企業優惠的企業所得稅稅率為15%，博智軟件開發公司2007年適用企業所得稅率為25%，2008-2012年適用企業所得稅率為15%。該企業各年度納稅情況見表1：

表1

博智軟件開發公司2002-2012年企業所得稅流出的現值（基準點2002年1月1日）為2818.87萬元。通過上述信息，不難發現博智軟件開發公司在2002-2006年應該享受“兩免三減半”期間，并未享受到任何的所得稅優惠。

第二，考慮當下的稅收政策信息。隨著2008年《企業所得稅法》的實施，僅有軟件、集成電路產業保留了再投資退稅優惠政策。因此，這一政策形成的稅收優惠洼地，有可能吸引更多資金投向軟件、集成電路產業，這將對促進產業的發展壯大產生巨大的作用。

第三，我們還需要什么信息。享受稅收優惠需要較為嚴格的前置條件和要求，而企業在成立初期，不大容易能申請到軟件企業的資格，在進行稅收籌劃獲得認定之前，企業往往就已經取得收入。稅法規定，企業享受優惠的時間為開始獲利年度，但因企業未認定資質而不能享受稅收優惠。自2008年1月1日起，原享受企業所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優惠的企業，新稅法施行后繼續按原稅收法律、行政法規及相關文件規定的優惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優惠的，其優惠期限從2008年度起計算。為了充分利用稅收優惠政策就需要我們盡量推遲獲利年度，了解企業發生的成本、費用、收入、折舊等情況。

第四，我們缺少什么信息?；I劃人員應該了解軟件企業的生產銷售等一系列的工作流程，熟悉軟件企業的特殊性，包括資產屬性的確定等。當然傳統意義上講，在實際的籌劃中有效的信息收集是建立在一定稅務知識和相關籌劃經驗的基礎上的，但在平行思考中，一些看似無關的信息例如企業的發展史、企業的誠信度、企業的發展階段、企業的成員構成等也可能對于籌劃的思路和方法造成影響。

其次，我們用綠色思考帽來思考。

在稅收籌劃中指的是籌劃方案的制定。

對納稅籌劃前的經營活動做出一些假設：2003年3月發生的自有房屋裝修款150萬元，未達到房產原值的50%；2007年的12月一筆賒銷銷售收入420萬元，相應的成本為240萬元。2008年1月1日企業購入一臺研究開發設備，單位價值在9000萬元。根據相關法律規定，企業按雙倍余額遞減法（5年，預計凈殘值為0，下同）實行加速折舊，2008-2012年的折舊額依次為3600萬元、2160萬元、1296萬元、972萬元、972萬元。

【方案一】對發生的費用和收入進行調整

（1）房屋裝修提前到2002年進行，經過調整后的2002年虧損金額為30萬元。

（2）2003-2006年的應納稅所得額分別為-900萬元、-600萬元、 -300萬元、0。

（3）2007年的12月一筆賒銷銷售收入420萬元，相應的成本為240萬元，相應的應納稅所得額為180萬元（可以合同中約定的收款時間為次年1月，相應的2007年的企業所得稅稅前所得為1620萬元），彌補以前年度虧損后應納稅所得額為-210萬元。

（4）2008年的應納稅所得額為7970萬元。

（5）2009-2012年的應納稅所得額為8000萬元/年

通過上述費用與收入的調整后，博智軟件開發公司的獲利年度向后推延到2008年度。博智軟件開發公司2008-2009年免企業所得稅；2010-2012年應納企業所得稅為600萬元/年。博智軟件開發公司2002-2012年企業所得稅流出的現值（基準點2002年1月1日）為695.09萬元。

【方案二】對設備折舊方法進行調整

在方案一的基礎上。博智軟件開發公司對設備折舊方法由余額遞減法改為平均年限法，年折舊1800萬元（預計凈殘值為0）。通過調整后，博智軟件開發公司的應納稅所得額和應納企業所得稅情況見表2：

表2

博智軟件開發公司2002-2012年企業所得稅流出的現值（基準點2002年1月1日）為634.07萬元。

當然還可能存在其他中設計的方案，也許不同的方案所節約的稅收不同，我們大多數情況下會選擇節稅力度比較大的，但在一些情況下，一種方案雖然節稅的數量不是很大，但相比較其他方案來說，在風險上，在企業戰略發展上會更勝一籌。也許不同的方案會存在著一些沖突、矛盾還有不合理的地方，但是都可以在初期的籌劃中予以考量，一方面這樣利于開拓思路，另一方面隨著時間、地點、條件等發生變化，一些看似不合理的方案也許會解決相應的問題。綠色思考帽著重是一種新思路的探索，拋掉一切固有的思路和設想，當然是建立在固有現實的基礎之上的。

最后，讓我們用黑色思考帽來考慮籌劃中可能存在的風險。

任何籌劃都存在著風險。所以在思考過各種可能的方案后，要排查每一種方案可能涉及到的風險，力圖將風險降到最低。

首先是軟件企業的認定條件。享受軟件企業的稅收優惠存在嚴格的前置條件。如某電腦軟件開發公司申請國家重點軟件企業遲遲沒有通過，經查，原因在于企業以前申報國家規劃布局內重點軟件企業時，曾提供虛假材料或內容、數據失實，導致被判定“終止其認定申請”。

其次，外購軟件的資產確認。外購的軟件被確認為固定資產還是無形資產，其產生的稅收負擔是不同的。因為在企業不同的經營環境下，不同的確認方法產生的現金凈流量是不相同的。根據相關文件可知，外購計算機附帶的軟件，主要是依據軟件單獨計價與否來劃分為無形資產還是固定資產。將軟件確定為無形資產還是固定資產在增值稅處理上存在差別。綜合分析增值稅有關規定可知，沒有發現對無形資產中所含增值稅不能抵扣的規定。

白色、綠色和黑色貫穿了整個籌劃的過程。它能更好的引導設計者創造性的解決問題，而不是局限于傳統的線性和垂直思考中。在籌劃中，筆者認為另外三種顏色的帽子是一種輔工具，對于籌劃思路的影響不是很重要。

在籌劃中，黃色帽意味著稅收籌劃所帶來的正面影響。它包括籌劃所帶來的企業成本的降低，經濟運行效率的提高，企業的戰略發展等，也包括對于稅收規則制定者來說，不斷提高稅收法律規則制定的科學性和有效性。

紅色帽在實際的籌劃中主要在于稅務籌劃人員的相關實戰經驗，對于企業不同問題的特殊性有敏銳的洞察和把握，還包括與其他領域如會計、法律、管理等的溝通和交流。

用藍色思考帽反思整個籌劃的過程也是一個系統思考的過程，并且可以相應的改進意見。這是一個將問題放在一個更高角度來審視的過程?；I劃者從一個全局的角度來把握籌劃問題。首先對博智軟件開發公司的企業盈利情況進行操作是否能在實際中完成。即便降低了相應的所得稅，相應的增值稅會不會上升，這主要取決于該企業是否是增值稅一般納稅人，軟件中的增值稅是否可分離。其次，方案二中購進設備及軟件的攤銷時間應當根據企業的具體情況具體掌握。如果企業處于虧損期，預計虧損在5年內不能彌補時，將軟件作為無形資產確認后，剩余的無形資產和固定資產盡可能按2年以上的期限進行攤銷，將折舊或攤銷金額后延。

綜上所述，平行思想給稅收籌劃提供了一個新的思考角度，因為籌劃本身是一種設計，而設計需要打破固有的局限和束縛，所以通過運用一種創新的思維方式――平行思維，可以讓這種設計變得更加靈活具有新意，從而能更好的面對錯綜復雜的稅收政策和各方面的限制，從思想上發生根本的轉變。

【參考文獻】

[1]蔡昌.最優納稅方案設計[M].中國財政經濟出版社，2007.

[2]莊粉榮.納稅籌劃實戰精選百例[M].機械工業出版社，2007.

[3]愛德華.平行思維[J].新浪潮，（1）：121-121.

篇(3)

【關鍵詞】 稅收籌劃 稅收成本 稅法

一、引言

納稅人為爭取合理的涉稅負擔，履行準確的涉稅義務，避免無謂的涉稅處罰，獲取意外涉稅收益而對自己的涉稅行為進行運籌和計劃。當在法律允許范圍內，存在許多納稅方案可以選擇時，通過經營、投資、理財、組織、交易等事項的事先安排和策劃，以達到稅收負擔或稅收收益最大化為目的的經濟行為。廣大的中小企業由于在投資、規模、資金、資源上不具優勢，因此稅收籌劃顯得更為重要。

二、稅收籌劃的理論分析

1、稅收籌劃產生的原因

稅收籌劃產生的客觀原因主要由稅制中某些規定的差異引起的。這種差異是納稅人可以用來做出有利于減輕稅負的選擇。第一，當納稅人處于不同經濟發展水平條件下，稅法中根據不同情況而規定不同的稅收待遇。如納稅者通過一定的方法將稅收優惠區域外的投資及有關經濟活動變成稅收優惠區的投資或經營活動。第二，國家對于不同行業、部門所規定的不同稅收待遇，當納稅人屬于兩種或兩種以上行業、部門時，他就會選擇有利于自己的稅收規定納稅。第三，稅法的相對穩定性與經濟活動的復雜性，稅法的完善與全面是相對的，而經濟領域活動的復雜性是絕對的，稅法不可能把涉稅的所有方面都全面、準確、細致予以規定和限制。

稅收籌劃產生的主要原因是納稅人經濟利益驅動，對于納稅人來說，納稅無論怎樣公平、正當、合理，都是他的直接經濟利益的一種損失，都是對納稅人勞動的一種社會占有，不管這種觀點在政府看來多么不正確，都是一種客觀存在，因此，納稅人都想通過一定的方法和手段達到少納或者不納稅的目的。對政府來說，以什么方式為納稅人提供服務，使納稅人感到納稅帶來的社會經濟利益，這樣逃避稅收的意識才會有所淡化。

2、稅收籌劃的定義

稅收籌劃有廣義和狹義之分。廣義的稅收籌劃是指從征納雙方的角度出發，對稅收的立法、征管及納稅事務等進行全方位的策劃，以期達到最好的征收效果或最好的減輕稅收負擔效果，實現課稅零風險的總和。狹義的稅收籌劃是指從稅務機關的角度出發，通過加強稅收立法、完善稅收法制、改進征管措施等提高稅務工作水平，增加財政收入。廣義稅收籌劃是狹義稅收籌劃和納稅籌劃的總和。

一般而言，企業要想減少稅收負擔有三種方式：逃稅、避稅和節稅。逃稅是納稅人故意違反稅收法律法規，采用欺騙、隱瞞等方式逃避納稅的行為。這是一種公然違法行為，一經發現，必將受到法律的嚴懲。避稅是納稅人利用稅法的薄弱或含混的地方，使所納稅款少于應納的稅款，實際上它是不違反稅法的。這是納稅人使用一種在表面上遵守稅收法律法規，但實質上與立法意圖相悖的合法形式來達到自己的目的，所以有人又把避稅稱之為合法的逃稅。節稅一般是指在多種營利的經濟活動方式中選擇稅負最輕或稅收優惠最多的而為之，以達到減少納稅的目的。在稅法和稅法實施細則中，有些規定的適用，可以由納稅人選擇，何者可以減低稅率納稅，何者可以得到定期減免稅優惠，投資者可以選擇其有利者而為之。比如，企業經營組織形式的選擇，我國對公司和合伙企業實行不同的納稅規定，企業出于稅務動機可以選擇有利于自己的經營方式。在這種情況下，納稅人進入一個立法者所不希望去控制或不認為是與財政有關的行為領域。立法的意圖是確定節稅和避稅的標準。因為在避稅的情況下，納稅人進入的行為領域是立法者希望予以控制但不能成功控制的領域，這是立法措辭上的缺陷及類似問題產生的后果。以上分析表明，企業如果采用逃稅、偷稅等非法手段來減少應納稅款，企業不但要承擔稅法制裁的風險，而且還將影響企業的聲譽，從而使企業遭受更大損失。隨著我國稅法的逐漸嚴密完善，企業避稅的行為空間會越來越小，而節稅則是稅法允許甚至鼓勵的。

三、稅收籌劃的分析

1、通過編制稅收籌劃方案，達到節稅的目的

稅收籌劃是企業納稅前的規劃行為。征稅是一種政府行為，政府通過稅收優惠政策引導投資者或消費者采取符合政策導向的行為，稅收政策導向使納稅人在不同行業、不同納稅期和不同納稅地區存在稅負差異，這就為企業選擇生產經營活動、投資活動和理財活動提供了基礎，企業可以事先進行籌劃以獲得經營利益。企業稅收籌劃具有不確定性，它是一項復雜的前期策劃和財務預測活動。企業要根據自身的實際情況，對經營投資、理財活動進行事先安排和策劃，進而對一些經濟活動進行合理的控制，通過考慮一些主要因素，建立相關的財務模型，使籌劃具有一些不確定因素。因此，減少不確定因素的影響，編制可行的納稅方案，并對實施過程中出現的各種情況進行相應的分析，可使稅收籌劃的方案更加科學和完善。

就拿娛樂業來說：按照《營業稅暫行條例》的規定，娛樂業適用的營業稅稅率為5%―20%的浮動稅率。娛樂業設置具有一定幅度的比例稅率，主要是根據一般娛樂與高檔娛樂消費的差別。娛樂業的具體適用稅率由各省、自治區、直轄市人民政府確定，這一規定使娛樂業成為現行營業稅制度中惟一具有一定幅度的稅目，也使娛樂業成為現行營業稅稅率中惟一一個由省級人民政府確定的稅率。娛樂業營業稅避稅關鍵在于營業額的確定。娛樂業的營業額為收取顧客的各項費用，如門票費、臺位費、點歌費、煙酒飲料費、獻花費等，這些五花八門的收費，很難有賬可查，因此娛樂業避稅其實質是通過朦朧的灰色收費，縮小娛樂業營業額，同時利用幅度稅率，求得稅務當局的征管彈性，盡可能使本娛樂業適用較低稅率。例如，某歌舞廳六月份取得的門票收入為6萬元，出售飲品、煙酒收入為12萬元，收取獻花費為1萬元，收取點歌服務費為10萬元，則該月應納營業稅為（6+12+1+10）?鄢10%=2.9（萬元），假如該歌廳將門票取消，改為全面提高內部服務費，這樣服務收入就灰色化了，使6萬元的門票收入消失在營業額之中，只此一項就可節省6000元稅收。

另外，生產不同應稅消費品的企業應分別單獨出售不同稅率的應稅消費品，而盡量避免將不同稅率的消費品組成成套商品一起出售。例如，護膚護發品的現行消費稅稅率為8％，化妝品的現行消費稅稅率為30％。生產化妝品和護膚護發品的企業如果將化妝品和護膚護發品組成成套的禮品盒出售，按稅法的規定則需要將整個禮品盒的收入按30％的消費稅率計算繳納消費稅，這樣做的結果，無疑加重了企業的稅費負擔。

2、通過執行稅收籌劃政策，達到節稅的目的

財稅[2008]121號文規定，企業如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的，或者該企業的實際稅負不高于境內關聯方的，其實際支付給境內關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。根據企業所得稅法及其實施條例的有關規定，關聯企業應提供的相關資料包括：與關聯業務往來有關的價格、費用的規定標準、計算方法和說明等同期資料；關聯業務往來所涉及的財產、財產使用權、勞務等的再銷售（轉讓）價格或者最終銷售（轉讓）價格的相關資料；與關聯業務調查有關的其他企業應當提供的與被調查企業可比的產品價格、定價方式以及利潤水平等資料。關于實際稅負的比較也是納稅人需要關注的重點，避免不用調整而進行了調整。例如，A企業為經稅務機關批準適用15%稅率的高新科技居民企業，B企業為一般的居民企業，不享受優惠稅率，稅率為25%，則由A企業支付給B企業的關聯方利息支出，即使超過了債權性投資為權益性投資的比例標準，也不用做納稅調整，A企業可以據實扣除。因為根據一方利息支出為一方利息收入的原則，在境內關聯方并沒有達到避稅降低總稅負的目的，不應受到調整。

納稅人需要關注的是，此項規定僅限于雙方都是境內企業，境外企業則要受比例限制。財稅[2008]121號文規定，企業自關聯方取得的不符合規定的利息收入應按照有關規定繳納企業所得稅。也就是說，取得不符合規定的利息收入的關聯企業不得從所得稅應稅收入中扣減相應收入，而應當按利息收入全額繳納所得稅。此外，該規定還可以限制超過規定標準利用關聯企業資本弱化的企業。例如，甲、乙兩家關聯企業，甲企業適用25%的一般居民企業稅率，而乙企業適用15%的高科技企業稅率，甲乙企業都常年盈利。乙企業借一定數額款項給甲企業，甲企業符合規定比例，利息支出可扣除1000萬元，如果支出剛好1000萬元的話，通過資本弱化可節省兩企業所得稅納稅成本1000?鄢（25%-15%）=100（萬元），而如果利息支出達到1100萬元，超規定標準100萬元的話，則兩企業節省的所得稅反而降到了1000?鄢25%-1100?鄢15%=85（萬元）。所以，相當于稅法為部分納稅人濫用資本弱化設了一道坎，跨過了這道坎就得不償失了。

四、對策建議

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關鍵詞：新常態 企業財務管理 新視角

當前，我國經濟正處于“三期疊加”的新常態之中，增長速度正從高速增長轉向中高速增長，經濟發展方式正從規模速度型粗放增長轉向質量效率型集約增長，經濟結構正從增量擴能為主轉向調整存量、做優增量并存的深度調整，經濟發展動力正從傳統增長點轉向新的增長點。隨著經濟下行壓力的不斷加大，隨著市場環境的深刻變化，隨著控煙履約的深入推進，煙草行業發展面臨的形勢更加嚴峻，增長速度回落、工商庫存增加、結構空間變窄、需求拐點逼近這“四大難題”愈加凸顯。財務管理作為企業管理中的基礎管理，應充分認知并積極適應經濟新常態，努力尋找財務新視角，創新財務管理思路，為行業戰略目標的實現做出新的更大的貢獻。然而，外部環境的不確定因素不斷增加，只有做到變中求進，財務管理工作才能適應經濟新常態。那么，新常態下，財務管理有哪些新視角呢？

新視角之一：管理會計是重要工具

管理會計是企業迅速適應經濟“新常態”的重要工具。財政部《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》的，不僅是推動經濟轉型升級的迫切需要，建立現代財政制度、推進國家治理體系和治理能力現代化的內在要求，還是會計改革與發展的重要方向。目前新技術與管理創新融合，為管理會計注入了新的活力，充實了新的內涵。在錯綜復雜的國內外環境中，企業自身無法控制外部環境，但對于內部管理的提升，企業自己可以說了算?？梢哉f，從企業內部入手的管理，管理會計是極為有效的管理工具。

在新常態下，企業應結合自身實際，選取管理會計工具，比如全面預算管理、經營預測、內部管理報告等，在行業內推進管理會計體系建設。企業應加強管理會計人才培養，不斷提高財務機構中管理會計人員的比重。企業應完善以盈利結構分析、盈利路徑管理為重點的管理會計內部報告體系，為企業決策層提供有效的決策支持信息。企業應推進面向管理會計的信息系統建設，促進管理會計職能的有效發揮。

新視角之二：做好全面預算管理

宏觀經濟下行壓力增大，煙草作為保障國家財政收入的行業，需要拿出更多的真金白銀支持國家財政，填補部分財政缺口，履行對國家、社會的責任。在這個特殊的困難時期，煙草行業面臨的四大難題愈加凸顯，而國家會把穩銷量、增稅利放在一切工作的首位，長期的高位運行將提前透支市場的潛力。認清了這種形勢，就能理解未來企業出現收入下降、盈利能力疲弱的現象是一件很正常的事情，企業務必提前做好應對的策略，在企業內部做足文章，做好企業預算管理，搞好成本費用控制。

在新常態下，企業應重視預算管理編制，財務部門應該牽頭組織好企業預算的編制，各部門應根據實際，科學預測本部門的各項預算。企業應當大力推進預算定額標準體系建設，并將其作為預算編制的重要依據，積極探索定額標準體系建設與成本管理、對標管理的有機結合，采用標桿成本法發揮對標工作的引領和導向作用，推動定額標準體系全面覆蓋、全面應用。然而，最好的預算編制，沒有得到有效的執行，那也是徒然。因此，企業應強化預算執行控制，尤其應加強成本費用的控制，牢固樹立沒有預算不得開支的理念，確保預算能夠得到有效的執行。企業應建立健全全面預算考核評價體系，將成本控制職責與管理部門的業績考核相掛鉤，切實發揮業績考核的“指揮棒”作用。

新視角之三：防范稅務風險

宏觀經濟增長速度趨緩，為激發中小企業活力，國務院出臺一系列減免稅優惠政策，財務收入增長乏力。稅收收入作為財政收入的重要來源，稅務機關通過不斷加強稅收征管力度來增加稅收收入。煙草行業高度重視稅務管理，主觀上不存在騙稅、漏稅的行為，但由于稅收政策界定模糊等問題，客觀上給企業造成了稅務風險。煙草行業作為國家的重點稅源之一，是稅務機關重點關注的對象。

在新常態下，企業應充分利用稅收風險評估成果，規范處理稅收事項，合理進行稅收籌劃，降低企業稅務風險。企業應加強與稅務機關的溝通，努力消除稅企雙方在稅收政策把握方面存在的偏差，特別是某些界定模糊處理上，更要主動征求稅務機關的意見，努力把稅務風險消滅在萌芽狀態。企業應加強稅務人才的培養，必要時，可以聘請稅務顧問參與企業的涉稅業務。

新視角之四：資金運營管理愈顯重要

隨著國有資本收益、專項稅后利潤等上繳比例不斷提高，存量資金增長乏力，甚至出現了倒減。另外，央行連續降息。煙草行業要想實現貨幣資金的保值增值，提高資金收益在稅利指標中的貢獻度，加強資金的運營管理尤為重要。

在新常態下，企業應優化存款結構，在保證必要的流動性的同時，提高定期存款和協定存款比重，適當延長部分定期存款的定期年限。企業應加強銀企合作，抓住利率市場化改革的機遇，爭取更優惠的條件和更優質的服務，保證利率水平，必要時，可以采取公開招投標的形式確定資金存放的合作銀行。企業應優化戰略投資項目，有選擇地增加資本性投入，分享改革紅利。企業應積極爭取政策，在保證資金安全運作的前提下，購買適量的穩健型理財產品、政府債券、優先股股票等。

參考文獻：

[1]李守武.管理會計實戰工具[M].北京：中國財政經濟出版社，2015.

[2]徐才平，崔梅.淺議煙草商業企業稅務風險管理[J].會計師，2014，（11）：38-40.

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定位，通俗地講，就是確定所要占的位置。傳媒定位，是指傳媒決策者為應對業內競爭而對傳媒產品所作的差異性確定。

對于行業報立足點的定位，我們應該保持一個清醒的認識，不能再像前幾年的報紙改革那樣，家家都辦周末特刊，結果是種了別人的地、荒了自己的田。同樣，在社會化報紙已經進入充分競爭的階段，行業報轉型為社會化報紙的道路也是那么的艱難，大多數行業報并不具備實現這種跨越的條件和實力，何況千軍萬馬，獨木橋難過。所以，行業報的立足點，還在于自身所處的行業。這就是“差異性確定”所在，也是自身優勢所在。

對于行業報走向市場而言，報攤不是市場的惟一實現方式，辦公桌上也有市場?！吨袊悇請蟆返氖袌鼍驮诙悇諜C關的辦公桌上，在企業經理、財務人員的辦公桌上。

首先，稅務行政需求是一個市場。稅務行政需求表現在工作指導、經驗交流、稅收宣傳上。稅務系統有百萬大軍，這個龐大的垂直系統需要上傳下達、橫向交流、外塑形象，在報紙轉型之前，就是一個既有的市場。

其次，納稅人的需求形成了一個潛力巨大的市場。通過分析企業結構我們得到這樣一組數據，目前，全國年營業收入100萬元～1000萬元的企業法人單位有93．7萬個，年營業收入1000萬元～1億元的企業法人單位有22．6萬個，年營業收入1億元以上的企業法人單位有3．2萬個。按現在企業的稅收負擔率推算，這三檔企業的年納稅額分別在十萬元以上，百萬元以上、千萬元以上。上述以百萬計的企業，財務核算和納稅申報涉及的稅種較為復雜，對稅收信息、納稅籌劃、納稅輔導具有較強的需求。

這兩個方面的需求，正是《中國稅務報》的市場定位所在。經驗告訴我們，稅務系統內的發行量基本可以看作一個常數，要拓展空間，必須重視企業納稅人讀者訂閱量的提升。

報紙是一種特殊的商品，報紙的編輯出版是一項經營活動，只有適應了讀者的需求，通過他們訂閱或者購買的方式，才能最終實現其價值。讀者的需求，是報紙版面的定位羅盤，指引著版面調整的方向。

為了進一步滿足讀者需求，中國稅務報社對版面進行了調整，重點對為納稅人服務的版面作了充實調整。從提高權威性、增強服務性、加大互動性著眼，提升報道的層次，增強報道的針對性，采取了背景報道、深度報道、權威解釋、時事評論等形式，切實解決報道缺乏高度和深度的問題。同時，增加面向納稅人的報道內容，圍繞納稅人關心的話題組織稿件，大容量、多版面、集中式地提供有關增強納稅意識、維護納稅人權益、解讀政策法規、納稅輔導等多方面的服務。并嘗試采用互動的形式，擴大市場效應，在報紙與讀者之間架起溝通的橋梁。

在新的挑戰面前，我們應當看到，傳媒形式的多樣化，報社經營的市場化，也為行業報發展提供了新的方式和途徑。

作為新興媒介，網絡具有更大的開放度和縱深度，可以彌補報紙開放有限、容量有限的欠缺。同時，通過網絡整合報紙資源，可以打破時空界限，為受眾提供更加便捷、有序的咨訊服務。網絡對報道信息容量的擴展，還在于信息傳播手段的多媒體化，這樣的報道可以承載最豐富的信息，綜合地作用于人的感覺、知覺和理解能力，達到最好的傳播效果。

報社辦網站，具有得天獨厚、起步迅速等優勢，對于咨訊服務色彩濃厚的行業報來說，是重新布局、整合專業資源、獲取更大市場效應的一個有益探索。它不同于社會上的專業經營網站，也不同于部委辦的政府網站，具有投入少、起點高、收效快的特點。社會上的專業經營網站由于不具備直接利用部委資源的優勢，沒有新聞及實用信息的采編隊伍，沒有自己的報紙搖旗吶喊，要增強它的市場影響力，必須加大風險投入，這些都是制約它快速發展的因素。而部委辦的政府網站，由于缺乏利益驅動，沒有做大做精做強的動力，缺乏競爭力。

管辦分離后，面對嚴峻的生存形勢，中國稅務報社主動適應外部形勢的變化，積極探索發展創新之路，為了拓展報社的服務空間和實施品牌戰略，組建了網絡中心、活動部，這兩個部門成為報社服務板塊的主導力量。

2004年1月，中國稅務報社不失時機地組建了自己的網站――中國稅網。經過一年多的建設和運作，中國稅網初具規模，網站數據庫共擁有各類數據50多萬條，每天有效訪問量在7000人次左右，已躋身國內財稅網站前列，成為國內較好的財稅網站之一。

“學習市場運作，從經營一張報紙轉為經營報社這個品牌”，這是中國稅務報社提出的又一發展戰略新思路。為了提升報社品牌，中國稅務報社去年以來策劃和主辦了“市場經濟與中國稅收”高層論壇等一系列活動。

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［關鍵詞］組織形式；扣除項目；稅收籌劃

［中圖分類號］F275［文獻標識碼］A［文章編號］1005-6432（2012）22-0081-02

1 企業組織形式的籌劃

企業組織形式分為三類,即公司企業、合伙企業和獨資企業。從法律角度講,公司企業屬法人企業,獨資企業和合伙企業是非法人企業。我國2008年1月1日開始實施的新所得稅法采取了國際上通行的法人所得稅制。也就是說法人企業及其分支機構是企業所得稅的納稅人,非法人企業即獨資企業和合伙企業不是企業所得稅的納稅人而是個人所得稅的納稅人。投資者對企業不同組織形式的選擇,其投資收益也將產生差別,進而影響企業的整體稅收和獲利能力。因此,在企業設立之時,很有必要在組織形式的選擇上進行一番積極籌劃。此外,公司在設立下屬公司時,選擇設立子公司還是分公司對企業所得稅負會產生影響。由于子公司是獨立法人,如果贏利,其利潤不能并入母公司利潤,應當作為獨立的納稅義務人單獨繳納企業所得稅。當子公司所在地稅率較低時,子公司可以少納企業所得稅,使公司整體稅負較低。而分公司不是獨立法人,只能將其利潤并入母公司交納企業所得稅,無論其所在地稅負高低,均不能增減公司的整體稅負。再者公司稅后利潤作為股息分配給投資者,投資者還要繳納一次個人所得稅,又成為個人所得稅的納稅義務人。

1.1 公司制企業和合伙企業、獨資企業的比較選擇

［案例一］李鋒欲投資辦一個小型微利企業,預計企業將實現年贏利20萬元,請問以何種方式組建公司可得最大稅收利益？

［籌劃分析］方案1：成立有限責任公司

企業所得稅=20×20%=4(萬元)

個人所得稅=(20-4)×20%=3.2(萬元)

稅后收益=20-4-3.2=12.8(萬元)

方案2：成立個人獨資企業

個人所得稅=20×35%-0.675=6.325(萬元)

稅后收益=20-6.325=13.675(萬元)

［籌劃結果］應選擇方案2,納稅人李鋒的這一舉動是法律規定所許可的,在納稅行為之前進行籌劃,并達到了一定的節稅效果。

1.2 子公司與分公司的比較選擇

所謂子公司是指被母公司有效控制的下屬公司或者是母公司直接或間接控制的一系列公司中的一家公司；所謂分公司是一指作為公司的分支構而存在,在國家稅收中,它往往與常設機構是同義詞。當一個企業要進行跨地區經營時,常見的做法就是在其他地區設立下屬機構,即開辦子公司或分公司,從法律上講,子公司屬于獨立法人,而分公司則不屬于獨立法人,它們之間的不同在于：一是設立手續不同,在外地創辦獨立核算子公司,需要辦理許多手續,設立程序復雜,開辦費用也較大,而設立分公司的程序比較簡單,費用開支比較少；二是核算和納稅形式不同,子公司是獨立核算并獨立申報納稅,當地稅務機關比較喜歡,而分公司不是獨立法人,由總公司進行核算盈虧和統一納稅,如有盈虧,分公司和總公司可以相互抵扣后才繳納所得稅；三是稅收優惠不同,子公司承擔全面納稅義務,分公司只承擔有限納稅義務。子公司是獨立法人可以享受免稅期限、優惠政策等在內的各種優惠政策；而分公司作為非獨立法人,則不能享受這些優惠政策。

［案例二］田園公司是一家擁有甲、乙兩家分公司的集團公司,2009年公司本部實現利潤4000萬元,其分公司甲實現利潤700萬元,分公司乙實現利潤500萬元,該企業所得稅率為25%。

［籌劃分析］將甲、乙設立為分公司,則該集團公司在2009年度應納稅額=(4000+700＋500)×25%=1300(萬元)。如果上述甲、乙兩家公司換成子公司,該集團公司在2009年度應納稅額也是1300萬元。

［案例三］田園公司是一家擁有甲、乙兩家分公司的集團公司,2009年公司本部實現利潤4000萬元,其分公司甲實現利潤700萬元,分公司乙損500萬元,該企業所得稅率為25%,則該集團公司在2009年度應納稅額=(4000+700-500)×25%=1050(萬元)

［籌劃分析］如果上述甲、乙兩家公司換成子公司,總體稅收就發生了變化。假設甲、乙兩家子公司的所得稅率仍為25%。公司本部應納企業所得稅=4000×25%=1000(萬元),甲公司應納企業所得稅=700×25%=175(萬元),乙公司由于2009年度發生虧損,則該年度不應繳納企業所得稅。那么,田園公司2009年度應納企業所得稅為：1000+175＝1175(萬元),高出總分公司整體稅收：1175-1050=125(萬元)。如果總公司與子公司所得稅適用率不同,則上述情況又會發生變化。

［案例四］若上例中田園公司和甲的企業所得稅率為25%,甲、乙均為15%。2009年度公司本部實現利潤4000萬元；甲、乙兩家子公司分別實現利潤200萬元和300萬元。

［籌劃分析］則2009度：公司本部應納企業所得稅=4000×25%=1000(萬元)

甲子公司應納企業所得稅=200×15%=30(萬元)

乙子公司應納企業所得稅=300×15％=45(萬元)

藍天公司總體稅收=1000+30+45=1075(萬元)

若將上述兩家子公司改成分公司,則田園公司整體稅收=(4000+200+300)×25%=1125(萬元)

［籌劃結果］這樣設立子公司比設立分公司減輕投資者稅收1125-1075=50(萬元)?？梢?設立子公司和分公司各有利弊。由于法律上認為子公司和母公司不是同一法律實體,因而子公司的虧損不能并入總公司賬上；而分公司和總公司是同一法律實體,其在經營中發生的虧損可以和總公司相抵。因此,當企業擴大生產經營需要設立分支機構時,在生產經營處于起步階段、發生虧損的可能性較大的情況,考慮設立分公司,從而使分公司發生的虧損在總公司沖減,以減輕總公司的負擔。而當生產經營走向正軌,產品打開銷路,可以贏利時,應考慮設立分公司,可以在贏利時保證能享受低稅率稅收優惠的政策。

2 銷售收入的籌劃

納稅人如果能夠推遲應納稅所得的實現,則可以使本期應納稅所得減少,從而推遲或減少所得稅的繳納。對一般企業來說,最主要的收入是銷售商品的收入,因此，推遲銷售商品的收入的實現是稅收籌劃的重點。我國稅法規定,在企業銷售商品方式中,分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認時間,而訂貨銷售和分期預收貨款銷售則在交付貨物時確認收入實現,委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時確認收入。這樣企業可以選用以上的銷售方式來推遲銷售收入的實現,從而延遲繳納企業所得稅,同時企業要綜合運用各種銷售方式,即使企業延遲繳納企業所得稅,又使企業的收入能夠安全地收回。另外,對于臨近年終所發生的銷售收入,企業應根據稅法規定的確認條件進行稅收籌劃,推遲收入的確認時間,使當年的收入推遲到下年確認。例如對于分期收款銷售商品來說,對于本應在12月確認的銷售收入可在訂立合同時約定在次年1月支付,從而將收入延遲到第二年確認。

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關鍵詞：土地增值稅；征管；問題；對策

中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）015-000-02

土地增值稅是指轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，以轉讓所取得的收入包括貨幣收入、實物收入和其他收入減除法定扣除項目金額后的增值額為計稅依據向國家繳納的一種稅賦，不包括以繼承、贈與方式無償轉讓房地產的行為。開展土地增值稅征收能夠有效規范土地交易市場的交易規則、促進土地增值收益的有效調節。土地增值稅涉及的征收資金巨大、帶來的影響很大、測試專業性很強、采用的技術十分復雜，對國家和人民的利益影響深遠。近年來，由于土地交易市場環境的不斷變化，房地產市場中的規則偏離愈演愈烈，以調控樓市、抑制炒賣、規范市場交易為初衷的土地增值稅征收也已經逐漸喪失了這些功能，為改變這種局勢，必須對土地增值稅征管中存在的問題進行切實分析，找出引發問題的根源，并加以解決，才能夠還土地、房地產交易市場一個規范、健康的環境。

一、土地增值稅收征管中存在的問題

1.預征率相對低下，預征稅入庫金額所占比重較大。由于很長時間內我國的土地增值稅都實行簡易的預征方式，導致在征收總金額構成中預收金額所占比重最高，在此以2012年北京市西城區和桂林市永?？h的土地增值稅征管為例，通過預征方式獲得的金額占累計入庫金額比重的72%，通過清算獲得的累計入庫金額占2%，核定征收實現的累計入庫金額占20%，稽查查補帶來的入庫金額為6%；而2010年桂林市永?？h通過預征方式獲得的金額占累計入庫金額比重的85%，通過清算獲得的累計入庫金額占9%，核定征收實現的累計入庫金額占3%，稽查查補帶來的入庫金額為3%。

2.土地增值稅征管清算不夠準確。土地增值稅收征管的清算技術相對較復雜，導致房地產商調節稅基的手段多樣化。鑒于我國的土地增值稅的對象規定，很多納稅人都是通過收入的少計入和開發成本的虛增來降低部分征稅數額甚至是逃避征稅。

3.房地產商長期將土地增值稅掛于賬上，稅款清繳不及時。部分房地產商為了延遲繳稅或者逃避繳稅，經常長期將土地增值稅掛于賬上，不及時進行稅款的清繳，這也是房地產商遲遲不交土地增值稅導致未交土地增值稅金額較大的原因。

4.稅務部門對土地增值稅征管不到位。稅務部門在土地增值稅征管過程中還存在一些工作能力和質量上的問題，包括在稅務征收、管理、申報、交納、清算以及稽查等環節上缺乏細致的調查研究，部分土地增值稅征管人員辦公手段缺乏規范化，土地增值稅征管工作的盲目開展等。

5.征納稅雙方的征納稅意識亟待提升。鑒于近幾年在土地增值征管中存在的許多客觀情況，普遍上納稅人和征稅方對土地增值稅征收所涉及的各種計算方法不是很了解，對計算方法的生疏就導致該稅種的征收過程中出現很多不便。再加上房地產轉讓本身就存在多樣化的形式，征納稅雙方難免會存在些畏難情緒。征納稅雙方的征納稅意識之淡薄，可以體現在納稅人有時會把預征土地增值稅理解成最終的征稅數額，這都是導致土地增值稅征管工作受到阻礙的原因。

二、加強土地增值稅征管工作的應對措施

1.針對房地產領域的稅收費用進行清理整頓。曾有相關專家指出，針對房地產領域的稅收費用進行清理整頓，能夠促進財稅改革的深化?？梢詫⑼恋卦鲋刀悺⒎康禺a稅以及附著在這些稅務上的其他費用并入正在搞試點的房地產稅種中，通過財產稅的形式開展征稅。如果只在房地產的開發與銷售環節進行土地增值稅的計證，在開展房產稅稅基評估時就要注意避免重復計征該稅種。

2.根據銷售進度的不同，增加土地增值稅的繳納檔位。首先要對現有的土地增值稅征管清算規則的合理性和科學性進行重新審視，確定是否存在需要細化、改善的地方。稅務征收機構也可以根據房地產開發和銷售的進度來征收相應的土地增值稅，防止房地產企業長期拖欠土地增值稅。例如，如果房地產商已經賣出了一半的房子，就應當在這個檔位設立一個繳稅比例。若一直等到房子全部銷售再進行清算，“欠繳”的行為就會更加猖狂。

3.合理降低邊際稅率的征收。根據我國土地增值稅征管的規定，超過200%的部分要征收60%的稅率，確實相對較高。尤其是對部分品牌、高科技和其他無形資產都造成了超負荷的征稅負擔，對這些企業的經營發展是十分不公平的。除此之外，由于我國地域寬廣，地區差異性大，可以效仿土地使用稅的做法，大致的征稅范圍由國家統一規定和，可由地方政府根據自身情況適當調整當地邊際稅率的征收，凸顯土地增值稅征管的合理化、人性化。

4.建立健全土地增值稅征管考核機制。健全土地增值稅征管工作中的目標責任制，是保障土地增值稅征管規范化的有效手段。面對現階段土地增值稅征管中稅收人員素質參次不齊、征稅環境復雜不規范的情況，稅務征管部門應當在日常的業務基礎上制定出完善的土地增值稅征管考核機制，要注重考核的合理性、科學性和針對性。對開展征稅業務的工作人員進行能力和素質上的考核，并將此制度作為征稅人員的重點考核方面，關注稅收檢查反饋情況，形成互動、高效的稅收征管機制。

5.積極開展土地增值稅評估工作。房地產開發企業的特點主要有：一是經營方式靈活，既有銷售收入、預售收入、又有出租等收入，二是成本項目復雜，包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、公共配套設施費、開發間接費用等，三是涉稅金額較大，一項銷售收入從幾十萬到幾百萬甚至上千萬。日常稅收監控難以對土地增值稅申報的真實性做出準確判斷。因此，要選配綜合素質較高的評估人員開展房地產開發企業土地增值稅專項評估，確保土地增值稅納稅評估工作落到實處。

6.加強房地產開發經營的監督，適當改進稅收征管手段。首先要加強房地產和政府職能的有效結合，實現政府與房地產企業涉稅信息的共享，房地產開發必須首先通過政府的所有監察、審核環節，稅務機關則要承擔起土地管理、城市規劃、房產管理等責任。與房地產開發商時刻保持聯系，全程跟蹤、監督房地產的開發和經營，獲取房地產開發和經營的所有資料，保障信息的真實性。全方位防止房地產企業超范圍享受稅收優惠、偷稅、漏稅等情況的出現。

三、結語

綜上所述，土地增值稅征管工作是我國財政稅收的重要組成部分，對國家和人民的利益有重大、深遠的影響。在房地產交易市場日益復雜化的今天，面對緊張的土地市場局勢，必須加強土地增值稅征管工作，切實挖掘土地增值稅征管中存在的問題，進一步審視導致這些問題的原因，根據實際的財政政策，對土地增值稅征管工作進行適當調整，促進土地增值稅征管的順利開展，幫助房地產交易市場恢復井然有序的市場環境，促進我國財政稅收工作質量、效率的提升。

參考文獻：

[1]陳梅.房地產企業土地增值稅稅收籌劃的分析[J].企業導報，2016（10）.

[2]王梅.論房地產企業土地增值稅會計和稅務處理方法[J].財經界（學術版），2016（09）.