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序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇盤點賬務處理范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。
關鍵詞：財務會計課程；庫存現金；銀行存款；清查；教學
中圖分類號：G642.4 文獻標志碼：A 文章編號：1674-9324（2013）18-0058-03
高職財務會計課程中“貨幣資金”這一章中的“庫存現金”、“銀行存款”內容的教學，對許多從事會計教學的老師來說，都會認為非常簡單，因此，他（她）們一般都是采取流水作業的教學辦法，輕描淡寫地一筆帶過講完。但筆者認為則不然，高職院校會計專業培養的是社會需求的動手能力強的應用型會計人才，他（她）們一畢業就要接觸現金、銀行存款，涉及到庫存現金、銀行存款的管理與控制，因此，“貨幣資金”這一章中的“庫存現金”、“銀行存款”清查內容的教學，切不可馬虎了事，讓學生形而上學，而必須予以重點施教，講求實際操作，以提高學生分析問題和解決問題的能力。為此，筆者在本文中循著學生的認知程序并擬以案例教學的方法，講解“庫存現金”、“銀行存款”清查的賬務處理步驟和方法，以饗讀者。
一、關于庫存現金清查的教學
首先，教師應向學生闡明企業庫存現金清查的方法是實地盤點法。
這種方法是通過逐張查點企業金庫（保險柜）內的現鈔以確定現金的實存數，再將其與庫存現金日記賬的余額進行核對，來查明賬實是否相符的方法。教師要告訴學生，在實際工作中庫存現金的清查有兩種情況：一是單位出納員進行的自查。這是出納員日常要做的份內工作，現金出納員必須在每日終了清點庫存現金實有數額，并及時與自己手中的庫存現金日記賬的余額進行核對，看賬實是否相符；二是單位組織的清查小組進行的定期或不定期的清查。在清查小組進行的清查工作中，為明確經濟責任，切記出納員必須在場。清查時，除查明現金是否有短缺或溢余外，還會檢查企業遵守現金管理制度的情況，是否有無挪用現金及以借條或白條收據抵充現金的情況。另外，教師必須指出并提請學生注意，現金盤點結束后，還應根據盤點的結果填制“庫存現金盤點報告表”。格式如下：
針對該表，教師應向學生說明這是一張非常重要的原始憑證，它既有實物財產清查“盤存單”的作用，又有“實存賬存對比表”的作用，是編制調整賬實相符記賬憑證的依據。讓學生切記，該表填完后，應由盤點人和出納員共同簽章方能生效。其次，教師應通過案例教學，教會學生掌握實際工作中“庫存現金”清查的賬務處理步驟和方法?！皫齑娆F金”經盤點后發現溢余或短缺款項，賬務處理應分兩步走：第一步，未查明原因待批準前，應先通過“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”賬戶進行核算，并調整“庫存現金”賬戶的賬面數，以使賬實相符。第二步，按查明的原因和批復的意見，再分別予以轉賬，并轉銷“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”賬戶?，F列舉案例施教如下：案例1？搖旺達公司2012年8月31日在對庫存現金進行盤點時，發現溢余200元，原因待查。填制“庫存現金盤點報告表”如下：
教學步驟：第一步，未查明原因待批準前，因盤點現金的實存金額大于賬存金額，以實存金額為準，調增“庫存現金”賬戶的金額，以使登賬后庫存現金日記賬的余額與現金實存金額相等。賬務處理如下：借：庫存現金？搖200 貸：待處理財產損溢——待處理流動資損溢？搖200 第二步，按查明的原因和批復的意見予以轉賬。（1）若查明原因，該現金溢余款200元屬于多收甲公司（或某個人）的零星銷貨款，則應掛某單位或某個人的賬，作出如下賬務處理：借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢？搖200 貸：其他應付款——甲公司（或某個人）？搖200。？搖（2）若經反復核查，無法查明原因，經公司領導批準后應作為盤盈利得。賬務處理如下：借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢？搖200 貸：營業外收入——盤盈利得？搖200？搖 講到此，教師提醒學生注意，該案例經過第二步賬務處理后，轉銷了“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”賬戶，使該賬戶的余額為零（結平）。案例2？搖旺達公司2012年10月30日在對庫存現金進行盤點時，發現短缺120元，原因待查。填制“庫存現金盤點報告表”如下：
教學步驟：第一步，未查明原因待批準前，因盤點現金的實存金額小于賬存金額，以實存金額為準，調減“庫存現金”賬戶的金額，以使登賬后庫存現金日記賬的余額與現金實存金額相符。賬務處理如下：借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢？搖120 貸：庫存現金？搖120 第二步，按查明的原因和批復的意見予以轉賬。（1）若查明原因，該現金短款120元屬于出納員記賬的差錯，則會計上應按錯賬更正的方法及時予以更正，以使賬實相符。此種情況，可要求學生根據《基礎會計》課程中所學習過的錯賬更正方法自己進行會計處理。（2）若查明原因，該現金短款120元屬于出納員的責任，根據公司領導的批復意見由責任人出納賠償，則應掛責任人出納員的賬；若查明原因，該現金短款120元是被盜所致，屬于保險公司賠償，則應掛保險公司的賬。會計上應作出如下賬務處理：借：其他應收款——王××（或×保險公司）？搖120 貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢？搖120 教師可以將該筆賬務處理與案例1第二步的（1）的賬務處理聯系起來進行對比，讓學生發現前者與該筆賬務處理涉及的賬戶不同，一個是債務賬戶（“其他應付款”），一個是債權賬戶（“其他應收款”），兩者恰恰相反。因為前者屬于應支付給某單位或個人的款項，后者屬于應向責任人或保險公司收取的賠款。（3）若該現金短款120元屬于無法查明的其它原因，則按管理權限報經批準后列作盤虧損失。賬務處理如下：借：管理費用——盤虧損失？搖120 貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢？搖120 也許學生會將該筆賬務處理與案例1第二步的（2）的賬務處理聯系起來進行對比，產生認識上的誤區，把該筆無法查明原因的現金短款（盤虧損失）計入“營業外支出——盤虧損失”賬戶，以此與案例1第二步的（2）中的“營業外收入——盤盈利得”賬戶對應起來。作為教師在施教中應給學生講清楚，案例2第二步的（3）的賬務處理既不存在與案例1第二步的（2）的賬務處理形成對應關系，也不存在配比的問題。之所以不將其計入“營業外支出”賬戶，是因為該筆無法查明原因的現金短款，既不是自然災害造成的損失，也不是意外事故造成的損失，只能將其看成是因管理不善所造成的盤虧損失來處理，從而計入“管理費用”賬戶。
二、關于銀行存款清查的教學
首先，教師應向學生闡明企業銀行存款清查的方法是企銀對賬法。這種方法通常是采用企業銀行存款日記賬與開戶銀行提供的對賬單相互核對。從表面上看，企業與銀行賬戶的核對屬于賬賬核對，其實是賬實核對，不能讓學生產生認識上的誤會。企業至少每月與銀行核對一次。在核對之前，先要把清查日止企業所有銀行存款的收、付業務登記入賬，對發生的錯賬、漏賬及時查清更正，然后再與銀行的對賬單逐筆勾對，若兩者余額相符，一般說明無錯誤；若兩者余額不相符，則可能系“未達賬項”所致。接下來，教師應講述“未達賬項”的定義及其存在的四種具體情況，讓學生在腦子里形成概念框架和具體輪廓。對于未達賬項如何解決，教師應從理論上和實際工作中兩個方面闡述解決的方法。理論上解決未達賬項的方法有余額調節法和差額調節法兩種，其中余額調節法又分為補記式余額調節法和還原式余額調節法。調節后企銀雙方的余額應該平衡。而實際工作中解決未達賬項的方法是通過編制“銀行存款余額調節表”進行的。最后，教師還應通過案例教學，側重教會學生掌握實際工作中“銀行存款余額調節表”的編制?，F列舉案例施教如下：
案例3？搖長華公司2012年12月份銀行存款日記賬和開戶銀行對賬單的內容如下兩表。請根據所給資料為長華公司編制2012年12月份的“銀行存款余額調節表”（假設12月份銀行存款日記賬中收到一筆上月未達賬項，即11月份銀行存款利息收入900元）。
教學過程：
教師應要求學生先將長華公司的銀行存款日記賬與開戶銀行轉來的對賬單逐筆勾對，查明存在的未達賬項。該案例長華公司“銀行存款日記賬”的月末余額為166，756元，開戶銀行對賬單上的月末余額為185，126元，經核對查明存在以下未達賬項：（1）該公司銷售產品收到貨款45，000元，已編制記賬憑證登記入賬，而銀行尚未收到單據，因此未登記入賬。（2）該公司歸還購貨款21，560元，已編制記賬憑證登記入賬，而銀行尚未收到單據，因此未登記入賬。（3）銀行代企業支付電費1，340元，已從公司存款賬上劃出；而公司因未收到結算憑證編制記賬憑證，故未登記入賬。（4）銀行代公司收貨款42，300元，已劃入公司存款賬上；而公司因未收到結算憑證編制記賬憑證，故未登記入賬。（5）銀行劃入存款利息850元，而公司因尚未收到結算憑證編制記賬憑證，故未登記入賬。教師需要提請學生注意的是，“銀行存款日記賬”11月份的存款利息900元，屬于11月份的未達賬項，已在11月份進行調整，因此不需在12月份的“銀行存款余額調節表”中進行調整。然后，根據以上查明的企銀雙方存在的五筆未達賬項的情況，編制長華公司2012年12月31日的“銀行存款余額調節表”如下：
講完該表的編制后，教師還須特別強調以下幾點：（1）表中的“調節后的存款余額”表明的只是公司在編表日可以動用的銀行存款實有數額；（2）該表只是銀行存款清查的一種形式，它只起對賬作用，不能作為調節賬面余額的原始憑證；（3）公司在該表上調整的未達賬項，不是記賬行為，待結算憑證到達、企銀雙方記賬后，上述未達賬項會自動消失，當然新的未達賬項還會繼續產生。只有這樣，學生才能真正求甚解，才能真正學到實用的東西，以提高自己實踐動手的能力。
參考文獻：
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關鍵詞：藥品管理 賬戶處理 藥品消耗 藥品調價
眾所周知，藥品在現代生活中的重要性已不言而喻，所以我國各級各類醫院需要采購和使用大量的藥品。但是由于藥品廠家眾多，品種繁多、進出頻繁，使得其賬戶處理成為醫院藥品管理中的一個重點和難點。隨著現代信息技術的發展和廣泛運用，對藥品進行系統化、制度化、信息化的管理也成為時代所趨，提供真實可靠的核算數據，確?！镀髽I會計準則》中真實性原則的實施是財務部門的職責之一，所以財務部門應如何進一步加強藥品出入庫管理，完善各類財務手續．統計好藥品的實際庫存，準確計算藥品的消耗，做到賬賬相符、賬實相符，保障醫院資產的完整是本文探討的重點。
1、藥品采購中的賬務管理
藥品質量好壞與否也直接患者的健康恢復程度和時間甚至生命。因此，醫院在進行藥品采購的過程中，除了保證所購入藥品的安全之外，其賬戶的處理的相關重要，賬務管理部門要遵循“計劃采購、定額管理．加速周轉，保證供應”的原則，除藥品管理部門外，任何科室、個人擅自采購的藥品都不能辦理相關財務手續，對醫院的資金使用要進行全面的規劃，實現對資金的合理有效利用，避免資金短缺和藥品盤虧，以充分發揮藥品流動資金的最大效能。
2、藥品入庫時的財務管理
藥品入庫是藥品材料內部控制系統的一個重要環節和關鍵環節。對藥品進行辦理入庫手續是一個必須的過程，藥品賬務管理員要根據藥品發貨清單按照藥品單價和數量等進行認真檢查驗收并進行統計處理，同時根據國家的相關規定確定入庫藥品的零售價及差價，并將這些信息錄入至電腦并打印入庫清單，作為轉賬憑證．當月入庫的藥品必須于當月進行賬務處理。不僅要實現對金額的管理，還要明細統計，避免賬實不符、藥品盤虧。
3、藥庫藥品領用時的賬務管理
賬務管理人員要保留好各藥房藥品請領人員提交的出庫單，作為會計作賬的依據，以方便醫院財務和藥品的管理和統計。
4、藥品調價過程中的賬務管理
國家近年來實行一系列措施減輕病人負擔，頒布一些法規規章對基本藥物及常用藥物經常會限定藥品的最高零售價，對于這部分已采購入庫而遇到調價的藥品，賬務管理部門要及時調整賬目，進行正確的核算。對藥庫的原價格退庫單及新價格入庫單進行入賬管理。在針對醫院藥品調價金額的賬務處理上，具體體現有：
4.1針對藥房藥品的零售價格進行調增或調減的情況，財務部門要把調價金額包含到藥品收入中，調價金額不單獨體現在賬目或報表上；
4.2根據調價通知的單據，財務部門要對藥庫藥品現存的要調價的藥品進行零售價格的調整，調整前和調整后的金額都直接計入藥品價格庫中；
4.3在藥品進銷差價的一級明細科目下增設“藥品調價差價”這個二級明細科目，方便對藥品調價金額進行核算。
5、藥品消耗的財務計算
醫院藥品管理的電子信息化極大地保障了藥品消耗計算的準確性。藥房工作人員根據處方將藥品發放給病人后點擊該病人的信息為已發放，電腦系統就會將這些藥品的數量自動減少。財務管理人員的責任在于在月未時統計出當月藥品銷售總金額及藥品差價，做好藥品銷售統計表并進行賬務處理。財務人員要對當月銷售數量金額進行核算，避免發生錯誤，月未盤點時出現虛假盤虧。藥品消耗的計算方法：藥品進銷差價/藥房藥品+藥庫藥品x100%；已售藥品實現的進銷差價=藥品收入x藥品進銷差價率；藥品實現消耗=藥品收入-已實現的進銷差價。
6、藥品的盤點制度
為保證藥品的賬與實物相符．藥房及藥庫每月月末都應進行藥品盤點。財務及審計部門則每季對其盤點情況進行監督核對，監督查驗時要嚴格按照品名、規格、數量等項目逐項進行核對，盤點結束后要編制盤點情況表、盤盈盤虧統計表及藥品報損統計表。財務人員對當月藥品盤虧及報損總數少于當月銷售量的3％的情況要做好財務處理。
總的說來，賬務管理部門的領導一定要加以重視，管理到位，增強責任感，對藥品的賬務進行微機化管理，提高賬務的科學性和準確度，建立藥品財務的網絡內控制度，加強對藥品賬務的管理與監督。及時發現問題、解決問題，還要完善手續、規范程序，加強對藥品賬務管理人員的財務、網絡等相關知識的培訓，將藥品管理與財務制度規定、賬物處理的要求結合起來，及時對好賬，發現問題、堵塞漏洞；在遇有盈虧情況時及時查找原因，及時進行賬務處理，以免時間久長造成大額的盈虧。同時還要對藥品的利潤情況進行定期地分析總結，加強對藥品的宏觀管理和控制。加強對藥品的盤點和賬物查對工作，對藥物進行定期盤點與不定期抽查合，杜絕賬賬、賬物不符問題的發生。
隨著國家對藥品監督的管理和患者對醫院要求的提高，醫院的管理更加復雜，而藥品管理中的財務處理也不例外，藥品收入占醫院總收入的70%以上，所以藥品核算金額的準確度將對醫院整個財務決算起決定性影響，要想提高財務管理的科學性，需要醫院各級有關部門和科室的盡職盡責，配合促進，共同努力，特別是醫院領導的大力支持和協調，這有這樣，才能促進藥品管理各項內控制度更加健全、有效，使得醫院藥品管理步入系統化、制度化、信息化的管理軌道。
參考文獻：
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[2]吳中琴 縣級醫院藥品的規范管理[J].海峽藥學2010，（22）
[3] 羅海 對我院藥房藥品賬物不符原因分析及對策[J].醫學信息（中旬刊）2011，24（06）
【關鍵詞】醫院會計制度 固定資產 管理
根據國家財政部印發的《新舊醫院會計制度有關銜接問題的處理規定》文件精神，全國各大醫院均必須于2012年正式實施新《醫院會計制度》，在該制度頒發之前，醫院固定資產盤點，盤盈、盤虧情況的賬務處理均是依據舊《醫院會計制度》進行的。而新《醫院會計制度》在此方面做了一定的改動，所以相應的醫院也要過渡處理，本文對此進行探討，望給予同行人士一定的借鑒。
一、固定資產賬務管理新變化
（一）固定資產的價值標準提高
在新《醫院會計制度》中，調整了固定資產的單位價值標準，為會計核算提供了方便。此規定可以作如下理解：固定資產價值標準作為一個參考值，若要求所有醫院絕對服從，目前是不現實的，會計信息對決策的影響與否或影響程度需要從量和質兩個方面進行綜合分析，也就是在和原則和相關規定不發生沖突的前提下，結合醫院的實際情況，運用相關的會計知識進行分析。
（二）設置“固定資產清理”科目
在新《醫院會計制度》中，其中一個重要的新增科目就是“固定資產清理”科目，固定資產處置有出售、報廢、毀損、投資、無償調出、對外捐贈等，在這些處置過程之中，包括固定資產轉入清理的凈值以及清理時出現的清理收入或費用等因素，反映了固定資產的處置整個過程，也反映了其處置結果，使得固定資產的處置核算的結果更為準確可靠。在實際核算過程中，值得注意的是，在處置資產時，出現的清理費用需要作為減項，在“處置凈收入”明細科目中計入。
（三）設置“累計折舊”科目，取消“專用基金—修購基金”科目
在新制度中，對醫院固定資產折舊的計提進行了明確。不同于修購基金，累計折舊為固定資產的備抵科目，是固定資產中已轉移或已消耗的價值的反映；計提折舊并不增加專門用途的基金，是將可以支配的現金流量進行了擴大；折舊的計提作用是補償固定資產價值的減值。相對的，修購基金的提取是按照一定比例的固定資產賬面價值進行的，設置“累計折舊”科目主要是為了積累固定資產的購置及修繕費用。
（四）明確固定資產的后續處理
在新《醫院會計制度》中，對固定資產的后續支出，具體有資產的維護、改擴建以及改造等，對其定義、范圍及處理方式進行了非常明確的規定。如果后續支出發生于固定資產的話，需要向“固定資產清理”科目轉進固定資產原價、已計提的累計折舊，向“在建工程”科目轉進固定資產賬面價值，接著進行支出的核算工作，在工程完工后且達到可使用狀態后再轉為固定資產；折舊的計提過程中，折舊額的計算需要按照新確定的固定資產成本和折舊年限進行。
二、固定資產賬務處理變化
（一）醫院固定資產初期主要賬務處理
當醫院購入固定資產，借記“固定資產”，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目，如果固定資產需要安裝，處理時需要首先從借記“在建工程”會計科目入手。另外，新制度規定，如果固定資產是通過財政補助、科教資金等途徑進行購入的，應當反映在賬務處理的借貸雙方中。例如，在固定資產購入財政補助金額為100萬情況下，賬務有以下具體分析情況：借：100萬固定資產；貸：100萬待沖基金；借：100萬財政補助支出；貸：100萬財政補助收入。
固定資產屬于醫院自建的部分，需要依據費用的實際情況進行借記“固定資產”科目以及貸記“在建工程”科目；如果固定資產是融資租入的，借記“固定資產”，貸記“長期應付款”、“銀行存款”等；如果固定資產為無償調入或者接受捐贈的，借記“固定資產”或者“在建工程”科目，貸記“銀行存款”和“其他收入”。
（二）固定資產使用中醫院主要財務處理
此方面的工作有若干方面，如折舊及后期修理等，一般按月計提折舊。在折舊方面，賬務處理要結合固定資產來源實施，其中“累計折舊”不包含在其內。如果購買資金是醫院自籌的或是財政購買，則要借記“醫療業務成本”、“管理費用”等科目，對于含有財政補助、科教項目資金的固定資產部分，財務處理時應該在“待沖基金”上進行。例如，在某月中，一項固定資產需要計提2000元折舊金額，當有400元，也就是20%為財政補助，這種情況下，有以下賬務處理方式：借：400元待沖基金，1600元醫療業務成本；貸：2000元固定資產。后期修理費等費用的出來，需要借記“醫療業務成本”、“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
（三）醫院固定資產處置時主要賬務處理
醫院固定資產處置主要方面就是指醫院固定資產清理或盤點工作的賬務處理。對于屬于出售、報廢、毀損的醫院固定資產，借記“固定資產清理”、“累計折舊”、“待沖基金”，貸記“固定資產”。對于醫院對外投資或者捐贈等方面的固定資產，必須處置于另外的科目中。例如，一價值為2000元的固定資產，當前賬面價值為1000元，未沖減完畢的待沖基金余額為100元，則賬務作以下處理：借：處置900元資產凈額，1000元累計折舊，100元待沖基金；貸：2000元固定資產。此外，賬務處理還適用于處理盤點固定資產中發生的盤盈或者盤虧，如果是固定資產為盤盈，則記“固定資產”，貸記“其他收入”；如果固定資產為盤虧借記“待沖基金”，貸記“固定資產”。
三、完善醫院固定資產賬務管理措施
（一）做好“三賬一卡”管理
此工作需要充分發揮醫院財務部門的會計監督職能，建立總賬一級明細賬，所謂一級明細賬包括房屋及建筑物、專業設備、一般設備以及其他固定資產四種。而做好二級明細賬事資產管理部門的職責所在，使用部門應當建立完整的固定資產卡片賬。固定資產的盤點頻率最少要保持在一年一次，盡最大可能確保賬實相符。
（二）強化折舊意識，體現資產真實價值
在舊版《醫院會計制度》中，所有醫院都需要盤實固定資產，對資產形成的各種資金來源以及折舊年限進行區別對待，追朔調整以前年度的固定資產（不包括新舊轉賬過程中轉入“固定資產清理”、“庫存物資”科目的固定資產和圖書）折舊額，且需計提折舊沖減待沖基金及事業基金。而在新版《醫院會計制度》中，需計提的折舊金額中應沖減待沖基金的部分，應當借記“待沖基金”科目，按照需計提的折舊金額中的剩余部分，借記“事業基金”科目，按照應計提的折舊金額，貸記“累計折舊”科目。通過新舊制度的過渡，處理新的固定資產業務均采用新規定，醫院的固定資產還要做好折舊處理，以便如實反映固定資產的價值。
（三）健全和完善固定資產報廢制度
對醫院種種固定資產報廢年限進行明文規定；對其報廢申報手續和程序進行嚴格規范；對固定資產盤點工作要定期展開，針對盤盈、盤虧，出售、報廢和毀損等實際，利用“固定資產清理”和“待處理財產損益”賬戶，對其價值增減情況和清理工作后凈損益情況進行準確核算，發現固定資產流失情況，要予以責任的追究。
（四）推動固定資產進行電子信息化管理
為對固定資產的流動情況進行實時的掌握和管理，對資源進行科學的分配，一個合理的網絡管理系統是必不可少的。從一個角度來說，能夠準確方便地記錄固定資產的庫存及增減情況，有效地防止重復購置相同的固定資產的問題；從另一個角度來說，對閑置固定資產處理和分配也比較方便，能夠為閑置資金的合理利用提供有利條件，擴大經濟效益。
四、結束語
文章開始對固定資產賬務管理在新《醫院會計制度》中產生的變化進行了細致的闡述，并探討了相關處理措施。對賬務處理的銜接和過度工作進行了具體探討，以指導醫院的財務處理工作。最后結合筆者的工作經驗，對賬務管理措施進行了相關分析，望能對醫院的制度改革起到有力的促進作用。
參考文獻
[1]財政部.關于印發《新舊會計制度有關銜接問題的處理規定》通知.財會[2011]5號.
關鍵詞 衛生事業單位；固定資產；監管體系；人員素質
財政部關于印發《行政事業單位資產清查暫行辦法>的通知(財辦[2006]52號)及粵財資[2007]23號轉發財政部關于《印發行政事業單位資產核實暫行辦法》的通知規定，“行政事業單位資產清查，是指財政部門、主管部門或行政事業單位。根據各級政府及其財政部門專項工作要求或者特定經濟行為需要，按規定的政策、工作程序和方法，對行政事業單位進行賬務清理、財產清查、依法認定各項資產損益。真實反映行政事業單位國有資產占有使用狀況的工作”。此項工作是資產管理的基礎工作。對于單位摸清家底、建立監管體系、確保國有資產保值增值具有非常重要的作用。本文從工作實踐出發，對于做好此項工作及鞏固取得的管理成效作些探討。
一、設立資產清查小組
根據財政部關于《印發行政事業單位資產核實暫行辦法》的通知要求，制定資產清查實施方案并成立管理小組。管理小組長由院長親自掛帥，成員包括財務科長、總務科長、財務科固定資產管理會計及總務科、設備科資產賬務管理人員、各個科室負責人及各個科室資產管理人員，負責對各個部門提出具體工作要求。
二、制定固定資產清查實施方案細則
(一)全面摸清“家底”，建立資源共享的資產信息管理體系
1 由財務部門與總務部門的負責人、資產管理員。根據行政事業單位資產清查暫行辦法要求，共同設計固定資產清查盤點報表，包括固定資產名稱、編號、規格型號、存放地點、原始價格、購入日期、已使用年限、已提折舊、殘值率及賬存數量、實際盤存數量等。
2 由總務科及設備科、財務科固定資產賬務管理員、資產會計將固定資產清查盤點報表發放給各個科室的負責人及資產管理員，并再次布置具體工作要求并指導具體工作。如認真填寫固定資產清查盤點表中的各類資產的盤盈、盤虧和報廢情況，詳細填寫相關盤盈、盤虧和報廢的合理理由；固定資產清查盤點表上交財務的截止日期等。
3 建立一套固定資產核算、管理的網絡版信息核算系統，該系統包括：
(1)總務部門和設備科核算點。總務部門管理的一般設備、交通運輸設備、房屋建筑物和設備科管理的專用設備。所有資產的購入均由總務部門及設備科的資產管理員分別建立固定資產卡片錄入，即根據會計制度的要求，錄入每筆新增固定資產的所有原始資料。并形成各個部門的三級明細賬；資產報廢時根據相關規定。由總務科和設備科資產管理員分別核減固定資產，同時將相關資料發送給財務科；將資料發送給財務科的同時，要將所有書面資料一同交給財務科資產會計。
(2)財務科。財務科財產會計在支付購入資產貨款時，只要共享總務部門及設備科的資產管理員錄入的固定資產原始資料。即可生成會計憑證，并對原始書面資料進行審核；在固定資產減少時只要共享總務部門及設備科的資產管理員錄入的固定資產核減的內容，即可做減少資產會計憑證，同時對原始書面資料進行審核。每月自動計提折舊。
(二)固定資產盤盈賬務處理
根據《行政事業單位資產核實暫行辦法》規定的要求，固定資產盤盈，根據固定資產盤點表、盤盈情況說明、經濟鑒定證明、盤盈價值確定依據(同類資產的市場價格、類似資產的購買合同、發票或竣工決算資料)等進行認定。難以確認價值的，委托中介機構評估確定。所有盤盈固定資產要及時入賬，納入國有資產管理范圍。
(三)固定資產盤虧、報廢等應提供的證明文件及賬務處理
1 根據《行政事業單位資產核實暫行辦法》規定要求。盤虧的固定資產扣除責任人賠償后的差額部分，可以根據固定資產盤點表、盤虧情況說明、盤虧的價值確定依據、社會中介機構的經濟證明、賠償責任認定說明和內部核批文件等認定損失。
2 根據《行政事業單位資產核實暫行辦法》規定要求。報廢、毀損的固定資產扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的差額部分，可以根據國家有關技術鑒定部門或具有技術鑒定資格的中介機構出具的技術鑒定證明、毀損報廢說明、賠償責任人認定說明和內部核批文件等認定損失。
3 根據《行政事業單位資產核實暫行辦法》規定要求。因不可抗力(自然災害、意外事故)造成的固定資產毀損、報廢的。應當有相關部門出具的鑒定報告。包括：事故處理報告、車輛損失證明、房屋拆遷證明、受災證明等。
4 根據《行政事業單位資產核實暫行辦法》規定要求，被盜的固定資產扣除保險理賠及責任人賠償的部分，可以根據公安機關的結案證明、責任認定及賠償情況說明(涉及保險索賠的應有保險公司理賠情況說明)認定損失。
以上四種盤虧的固定資產，要及時進行賬務處理。納入國有資產管理范圍，確保國有資產賬實相符。
三、鞏固和完善固定資產清查工作成果。使之制度化
(一)建立定期盤點和監管制度系統
1 資產徹底清查后，可以根據資產管理的原始資料及數據。建立固定資產動態管理信息系統基礎信息；實現固定資產卡片、三級使用部門賬、二級總務、設備資產管理部門賬戶、一級財務管理部門賬戶統一按權限系統管理；建立每年定期盤點制度，及時掌握固定資產的實際使用、到期報廢等準確情況。
2 定期盤點制度化。各個部門每年必須定期對固定資產進行一次全面清查核對，對資產的盤盈、盤虧情況要找出原因。分清責任。按現行規定及時處理，做到賬、卡、務相符。
(二)建立固定資產使用部門績效評價體系
在資產清查基礎上，建立衛生事業單位國有資產安全、完整、使用效率的評價方法。以更加科學合理地考核各個部門的資產使用效率，同時可以提高部門預算編制的科學性和準確性。
關鍵詞：存貨 審計目標 錯弊的分析 改進建議
一、存貨審計的概述
存貨的內容：企業在日常活動中持有以備出售的產品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、在產品、半成品、產成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。
存貨區別于固定資產等非流動資產的最基本的特征是，企業持有存貨的最終目的是為了出售，包括可供直接出售的產成品、商品以及需要經過進一步加工后出售的原材料等。
存貨的確認即存貨必須在符合定義的前提下，同時滿足下列兩個條件，才能予以確認：與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業；該存貨的成本能夠可靠地計量。
存貨的特點即存貨種類繁多、占用資金多；存貨屬于流動資產，變化周期快；對存貨實物數量的管理通常采用永續盤存制或實地盤存制。
存貨審計：存貨審計是審計人員根據存貨的特點、核算過程中容易出現的錯弊，結合企業生產經營和內部控制的實際情況，配合具體審計方法的靈活運用，對存貨以及存貨的相關項目進行審查，以發現存貨核算中隱藏的錯誤和弊端，進而調整有關錯誤項目，保證財務報表的真實、可靠。
二、存貨審計的目標
存貨審計的根本目標在于審查資產負債表上所列示的存貨有關的項目的余額是否真實、正確，為了實現這個目標應從以下幾方面入手：
了解并分析評價被審計單位有關存貨的內部控制制度是否健全、有效；驗證資產負債表上的存貨項目是否真實存在，所有權是否歸屬于被審計單位；審查企業當期所發生的存貨業務是否及時正確入賬，并如實列示于資產負債表；審查企業是否嚴格劃分會計期間，存貨業務是否存在跨期間入賬的情況；復核企業存貨計價方法和過程是否恰當；確定存貨項目是否已按企業會計準則的規定在財務報表中做出恰當列報。
三、存貨審計中常見的錯弊及分析
1.賬戶運用不合理。在存貨審計中，會出現賬戶運用不合理的情況，賬戶運用不合理，會影響到會計科目金額的錯誤，對當期損益造成影響。如材料采購、原材料、材料成本差異等賬戶的運用不合理，對期末存貨的余額也會造成影響。例如原材料的審計，如果企業采用實際成本核算，購入原材料時，如果材料尚未驗收入庫，則應記入在途物資，待材料驗收入庫后，再轉入原材料賬戶核算；如果企業采用計劃成本法核算，則不論材料是否驗收入庫，均應記入材料采購賬戶核算，并將實際成本與計劃成本的差異記入材料成本差異。
例：WW公司采用實際成本法核算，15日購入材料一批，增值稅專用發票上記載的貨款為40000元，增值稅額為6800元，對方代墊運費800元，全部款項已用銀行存款付訖，材料已驗收入庫。
借：材料采購 40800
應交稅費―應交增值稅（進項稅額） 6800
貸：銀行存款 47600
在上述分錄中，就是賬戶運用不合理的情況，由于WW公司采用的是實際成本法核算，在材料未入庫時應計入在途物資，材料入庫后，應計入原材料。該題材料已經驗收入庫，會計人員卻將材料記入材料采購，屬于賬戶運用錯誤，審計人員應提請被審單位有關人員予以糾正，并作有關調整分錄。
2.存貨收入計價不準確。存貨收入計價是存貨核算的基礎，直接影響當期和后期財務報表項目的真實性。對存貨收入的計價不準確主要是在存貨的數量和金額方面的錯誤，應對這些方面進行詳細審計。對存貨收入計價的審計不是對存貨收入業務進行循規蹈矩的工作，審計人員可以采用合適的方法進行審計。存貨收入的計價包括對購入業務的計價，對自制存貨的計價，以及對委托外單位加工完成的存貨的計價等方面，例如在存貨購入業務的計價，購入存貨的成本包括：買價、運雜費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用，以及按規定應計入成本的稅費和其他費用。在實際工作中，可能會存在運輸途中的合理損耗超限額的情況，但是被審單位的有關人員并未對超出的部分做賬務處理。
3.存貨發出計價錯誤。在發出時應當根據其數量和單價計算發出成本，發出存貨的計價方法包括個別計價法，先進先出法，移動加權平均法和月末一次加權平均法，存貨采用的發出計價方法錯誤會導致發出計價錯誤，如果企業規定使用先進先出法，而在工作中運用月末一次加權平均法，則會導致計價錯誤；如果在實際工作中采用計劃成本法，則應計算材料成本差異率的計算是否正確，發出材料時是否及時分攤差異。是否存在材料成本差異率的計算錯誤，導致發出材料差異的分攤錯誤。
4.存貨賬務處理不規范。在存貨審計中，企業有時為了調整自身的損益，而出現用錯賬戶的情況。有些情況下，企業為了粉飾財務狀況，對一些特殊業務可能會有退料和假退料的情況，但是被審單位有關人員卻未對假退料作出正確的賬務處理。
案例：得力文具廠生產文具，存貨發出成本采用先進先出法核算，在2011年7月份領用一批材料100千克，單價50元/千克，以供生產文具所用，本月生產文具實際消耗了70千克，剩余30千克，本月剩余的30千克材料可以供下月繼續生產文具使用，但是該公司沒有制作假的退料單，也沒有做假退料的會計分錄，所以審計人員應補做賬務處理。
5.盤存方法錯誤。企業存貨的盤存方法主要有實地盤存制和永續盤存制，在實際工作中，經常會出現盤存方法的采用不正確而出現錯誤。為了確保核算的正確性和科學性，企業應當選用正確的盤存方法。實地盤存制也叫定期盤存制，是指平時在賬簿中只登記增加數，不登記減少數，到了期末，對存貨進行實地盤點，根據盤點的結果來倒擠存貨的本期發出數，并進行登賬，以做到賬實相符。永續盤存制也叫賬面盤存制，是指通過存貨的明細賬，對企業存貨日常發生的收入，發出及結存情況進行逐日逐筆連續的登記，并在賬上隨時反映出結存數，并且可以與實際盤存數進行比較，確定存貨是盤虧還是盤盈的一種存貨盤存制度。這兩種盤點方法是有區別的，企業應根據自身的情況，選擇合適的盤點方法。
四、對出現的錯弊采用的改進建議
1.對賬戶運用不合理的改進建議
對賬戶運用不合理的情況，審計人員應審查涉及的相關賬戶，如果是付款賬戶用錯，例如：企業購入材料，未付款，應將該筆款項記入應付賬款，而會計人員卻將該筆款項記入了銀行存款，如果在這種情況下，審計人員應檢查被審單位的銀行對賬單，檢查企業是否用銀行存款支付了該筆款項，如果銀行沒有支付該筆款項，應調整被審單位賬戶記錄；如果企業由于對采用的成本核算方法混淆不清而出現的錯誤，企業采用實際成本法，材料已驗收入庫，企業確將材料記入材料采購，審計人員詳細審查，了解被審單位所采用的會計核算方法，如果企業確實采用的是實際成本法，則應將材料記入原材料，提請被審單位做調整分錄：借：原材料貸：材料采購；如果經過審查，被審單位采用計劃成本進行核算，則無論是否驗收入庫，均應記入材料采購。
2.對存貨收入計價錯誤的改進建議
對存貨收入計價的改進建議，首先應重新盤點企業的存貨，查明企業的存貨是屬于購入的存貨，或自制的存貨還是屬于委托外單位加工的存貨。對不同的存貨有其不同的計價方法。對于購入的存貨，購入存貨的成本包括：買價、運雜費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用，以及按規定應計入成本的稅費和其他費用。在計算購入存貨的成本時應將上述費用全部計入存貨的采購成本；對于自制存貨的采購成本，包括直接材料、直接人工和制造費用等各項實際支出；對于委托外單位加工完成的存貨，其成本包括實際耗用的原材料或者半成品、加工費、裝卸費、保險費、委托加工的往返運輸費等費用以及按規定計入成本的稅費。
例：中信公司采用實際成本法，購入一批材料，材料購入成本為700000元，其中包括：買價、運雜費、運輸途中的合理損耗、以及應計入成本的其他費用，運輸途中的合理損耗的規定限額為100元，而中信公司運輸途中的合理損耗確發生了200元，超出了限額100元，審計人員應查明原因，并將超出部分計入待處理財產損益。
借：待處理財產損益 100
貸：原材料 100
3.對存貨發出計價錯誤的改進建議
審查存貨明細賬，抽查有關會計憑證、審查存貨發出業務的真實性、合法性和正確性；審查存貨發出成本的合規性和正確性；審查存貨發出業務賬務處理的真實性、合規性和正確性，重點注意企業有無利用發出業務的賬務處理弄虛作假、營私舞弊等行為。
由于企業采用的發出計價方法不同，所以所使用的審查方法也有所不同。下面以先進先出法為例對存貨發出成本的計價錯誤提出相應的改進建議。
案例：先進先出法是指以先購進的存貨應先發出這樣一種存貨實物流動假設為前提，對發出存貨進行計價的一種方法。采用這種計價方法，先購進的存貨成本在后購進存貨成本之前轉出，據此確定發出存貨和期末存貨的成本。具體方法是：收到存貨時，逐筆登記存貨的數量、單價和金額；發出存貨時，按照先進先出原則逐筆登記存貨的發出成本和結存金額。
在上述例子中，A公司期初庫存B商品150件，企業規定采用先進先出法，但在實際工作中，會計人員卻按照月末一次加權平均法計算發出成本和月末結存成本，得出單位成本=（1500+5500）÷（150+400）=12.73元/件，從而計算出發出成本為400*12.73=5092元，月末結存成本為150*12.73=1909.5元，按照先進先出法的計價原則，先購進的存貨先發出的原則，10日銷售200件，應先將期初結存的150件發出，按單價10元計價，再將6日購入的100件中的50件發出，按12元計價，所以10日發出成本為150*10+50*12=2100（元），以此類推。從上表可以看出，A公司B商品的發出存貨成本和期末存貨成本分別為4800元和2200元。所以，兩種方法的計算結果是不同的，企業應當按照規定的計價方法計算發出成本和月末成本，不得隨意變更計價方法。審計時，應審查企業發出存貨的計價是否正確，應按照規定的發出計價方法對發出的存貨進行審計。
4.對存貨賬務處理不規范的改進建議
對存貨賬務處理不規范的改進建議，例如：得力文具廠生產文具，存貨發出成本采用先進先出法核算，在2011年7月份領用一批材料100千克，單價為50元/千克，以供生產文具所用，本月生產文具實際消耗了70千克，剩余30千克，本月剩余的30千克材料可以供下月繼續生產文具使用，但是該公司沒有做假退料的會計分錄，所以對該項錯弊的改進建議應補做賬務處理。
退料時：借：原材料 1500
貸：生產成本―一車間 1500
領用時：借：生產成本―一車間 1500
貸：原材料 1500
5.對存貨盤存方面的改進建議
對于實地盤存制的改進建議，企業應采用適當的盤存方法。對于實地盤存制和永續盤存制的比較：實地盤存制的優點是核算工作比較簡單，可以減少審計的工作量，缺點就是不便于隨時反應出存貨的收入，發出，及結存的情況。永續盤存制的優點是可以在賬上隨時反應出存貨的收入，發出及結存的情況，便于加強對存貨的控制和管理。缺點是核算工作量相對較大，在月末結轉成本時工作量尤為重大，存貨的銷售、耗用或結存成本的工作比較集中，加大了工作量，還要與清查結果的賬面結存數進行核對，如若不相符，還應調整相應的賬面記錄。所以，應針對企業的不同采取不同的盤存方法，對于業務量大，收發頻繁的企業，應采用實地盤存制，永續盤存制的適用范圍比較廣泛，一般企業均可使用。
案例：徐州鑫達公司，采用實地盤存制，對企業存貨進行盤點，在2010年，發現企業期初存貨1000元，本期增加存貨2500元，期末存貨為500元，根據公式本期發出存貨=期初存貨+本期增加存貨??-期末存貨，倒擠出發出數為3000元，經審查發現，3000元的發出存貨中有200元是審計人員利用職務之便，居監自盜引起的，隱瞞了真實的存貨發出成本，影響企業期末存貨總額，這種情況長達兩年之久，屬于錯誤行為，應對保管員進行懲罰，如果企業采用永續盤存制，在2010年，發現企業期初存貨1000元，本期增加存貨2500元，本期減少2800元，從而根據公式期末存貨=期初存貨+本期增加存貨-本期減少存貨，得到期末存貨為700元，就可以在賬面上隨時反應出收入、發出和結存的真實情況，就會較好的規避采用實地盤存制的帶來的弊端，所以，應建議被審單位采用永續盤存制，規避實地盤存制帶來的舞弊行為。
綜上所述，在存貨審計中，應重點關注存貨審計的目標，以及出現的錯弊，并對出現的錯弊提出相應的改進建議。存貨是企業資產的一個重要方面，所包含的內容比較多，包括原材料，包裝物，低值易耗品，庫存商品，委托加工物資，在產品，產成品等。存貨的多計或少計會影響企業的利潤，粉飾企業財務狀況。如果企業少計存貨，會造成利潤虛減，造成少交所得稅；如果企業存貨多計，則會造成利潤虛增，隱瞞企業財務狀況，影響當期損益。因此，審計人員應對企業存貨的審計進行詳細、重點的審查，對審計中出現的錯弊采取有效的改進建議，更好地規避存貨審計中出現的錯弊行為，達到存貨審計的目標，確保流動資產及其他財務報表項目的真實性、正確性。
參考文獻：
[1]財政部會計資格評價中心編.《2011初級會計實務》.中國財政經濟出版社，2010年10月
[2]王會金主編.《現代企業財務審計》.中國財政經濟出版社，2010年3月
【關鍵詞】 固定資產 管理 事業單位
根據《事業單位財務規則》（財政部令第68號）第四十條：固定資產是指使用期限超過一年，單位價值在1000元以上（其中：專用設備單位價值在1500元以上），并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但是耐用時間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產管理。
一、事業單位固定資產管理存在的問題
1、固定資產管理制度不健全，管理意識淡薄
事業單位的固定資產主要由財政撥款投入形成，管理者通常只看重本單位固定資產的總量，對于固定資產使用、報廢、增減變化等日常管理并不重視。多數單位沒有建立起一套行之有效的固定資產管理辦法。由于沒有規章制度的約束，加上管理者責任意識薄弱，難免造成固定資產管理責任不明確、國有資產流失等不良現象。
2、固定資產內控制度不完善，會計核算不規范
第一，固定資產采購的審批、執行、驗收等不相容崗位沒有做到有效分離，一個人同時兼任幾個相關崗位工作，容易造成舞弊現象的發生。
第二，固定資產使用部門發生變化以及固定資產使用人員發生變動，沒有及時辦理相應的固定資產移交手續。單位資產通常按照購入時確定的分配方案登記使用部門和人員，在資產使用過程中需要在各個部門之間調劑時沒有辦理相應的變更手續。單位內部人員調動、退休等情況沒有按照規定辦理固定資產移交手續，造成固定資產賬目混亂，賬實不符，一些貴重資產長期被私人無償占有造成國有資產流失。
第三，對于單位固定資產采取靜態管理。大部分行政事業單位只在固定資產購進時登記相關的基礎信息，固定資產在使用過程中進行的改擴建增加部分通常沒有按規定計入固定資產價值，導致固定資產的實際價值與賬面價值不符。而且，由于采用的是靜態管理模式，決策部門無法及時掌握本單位固定資產的動態信息，一方面導致資產重復購置，另一方面閑置的固定資產又無法發揮應有的作用，容易造成資源浪費的現象。
第四，固定資產毀損、報廢、調撥、變賣、轉讓時，沒有按照規定的程序報相關部門審批，在單位內部自行處理，沒有嚴格履行國家財務制度規定的程序，賬務處理不規范，容易造成“小金庫”現象。
第五，對單位固定資產沒有組織定期的清查盤點工作。在實際工作中有些單位由于人手少、盤點工作繁雜等原因長期未對本單位固定資產進行清查盤點，固定資產的賬目就是一本糊涂賬，有賬無物、有物無賬的現象頻頻發生。盤盈盤虧資產沒有及時進行相關的賬務處理，造成賬實不符的現象。而且長期沒有對本單位的固定資產進行盤點，不能及時發現一些閑置的固定資產，不利于充分發揮資產的使用效率，不能有效盤活已有的資產，造成浪費現象。
3、管理手段落后，管理效率低下
單位不重視固定資產的管理，沒有采用專門的固定資產管理軟件對資產進行科學管理，而是采用電子表格的方式登記流水賬，這種方式無法保證數據的準確性，不利于對單位的固定資產進行及時有效的管理。
4、管理機構不健全，管理人員多是兼職
很多單位沒有專門的固定資產管理部門，對于固定資產的日常管理多是依附于單位的財務部門或辦公室等職能部門，各職能部門相互推諉的現象時有發生。由于固定資產管理人員多數是兼職人員，不熟悉資產管理的相關法律法規，對設備的性能、技術參數等專業知識了解的也有限。在對單位固定資產管理上無法向單位領導提供有價值的參考意見。
二、事業單位固定資產管理的建議
1、完善固定資產管理制度，提高管理者對固定資產管理的意識
固定資產管理是一項復雜而重要的工作，必須建立起一套完整有效的規章制度，實現對固定資產從投資形成、使用、維護到最后處置各個環節的有效管理。各單位應該根據本單位的實際情況，結合國家相關的法律法規制定出適合本單位的，有可操作性的固定資產管理制度。
單位的管理者必須牢固樹立依法管理國有資產的觀念，進一步提高對固定資產管理重要性、緊迫性的認識。建立事業單位固定資產管理責任機制，實行單位主要領導全面負責，各級各部門分工協作，責任到人，定期考核的制度。將固定資產管理作為考核領導干部業績的一項重要指標，提高加強固定資產管理的自覺性。
2、加強內部管理，加大監督力度
第一，嚴格執行國家相關的法律法規以及本單位的固定資產管理制度，對于納入政府采購范圍的資產采購嚴格執行政府采購制度。對于固定資產報廢、毀損、調撥、變賣、轉讓等嚴格按照規定的程序進行審批。
第二，強化財務人員的法制觀念和職業道德觀念。財務人員應該有強烈的責任感，廉潔奉公，不謀私利。加強業務學習，提高財務人員業務素質，規范賬務處理，做到賬賬相符、賬實相符。重視財務人員后續教育工作，提高會計職業判斷能力，準確判斷會計事項，恰當進行會計處理。
一、貨幣資金方面
（一）風險點描述
1．年度、月度資金收、支計劃的編制與實際需求不一致，不利于預算計劃的控制，缺少規范審批，對資金的利用率不高，未按預算執行，容易造成資金的浪費、損失。
2．設立的銀行賬戶太多，導致資金分散，資金成本增加。
3．收取的款項未及時繳存銀行，記錄不及時不準確，或記錄的期間不當，易導致財務報表的錯報、漏報。
4．未按合同約定的期限付款，或未取得合理的授權審批付款，因付款形式的不合規或記錄不當，導致多付款而造成資金損失。
5．空白票據的積壓、毀損、未取得授權的簽發，應收、應付票據的遺失，由此造成的潛在損失。
6．銀行印鑒章的保管職責、授權使用不明確，與銀行對賬程序不規范，可能導致未經授權的交易發生而不能及時發現。
（二）控制措施
1．檢查年度、月度資金計劃的編制是否及時完整，是否經相關主管領導的審批，檢查收、付款業務是否在計劃內，對超過計劃外的資金支付是否進行了追加審批程序。
2．財務人員應對賬戶的使用情況及時分析，清理不必要的賬戶，出納及時將銀行回單遞交會計人員進行賬務處理，及時入賬。
3．財務人員應檢查原始憑據與相關系統信息的匹配，相關審批程序的完整性、規范性、合理性，合理安排資金的使用。
4．對種類票據要建立備查薄登記管理，用實地盤點、檢查的方式防止資金的潛在損失。
5．取得的銀行對賬單要蓋有銀行業務公章，編制的銀行余額調節表應經財務負責人審核，實地觀察、檢查銀行預留印鑒的分管情況，以便對貨幣資金能有效控制。
二、存貨方面
（一）風險點描述
1．采購未簽訂正式合同，有關條款要素不完整，未經財務部審查會簽，無法保證所購物資的質量，無法正確及時地收貨，采購款項支付不準確，容易造成財務損失和財產損失。
2．對超過預算或未經預算的物資采購，未按規定程序審批、調整預算計劃，造成未授權采購或延遲采購，給財務帶來經營、財務風險。
3．物資采購后因相關部門票據的流轉不及時，造成財務報表錯報、漏報。
4．工程物資、材料采購后直接送往工地，月末未進行暫估入庫，不能正確、及時、完整地在材料核算系統記錄，財務部不能正確核算項目成本和應付款科目，易造成實際數量與賬面數量不一致。
5．未定期、不定期對庫存材料物資進行盤點，存貨未按品名規格設置標簽堆放一起，領用時未在倉庫管理人員的監督下自行提取，無法保證賬實一致，盤點后未形成盤盈盤虧盤點表，易造成資源的損失。
6．工程物資領用后多余材料或領用試驗后有質量問題的材料退庫，賬務處理不準確、及時、完整，易導致財務報表錯報、漏報。
（二）控制措施
1．項目立項后，根據招標小組的定標結果，與供應商簽訂采購合同進行采購，對金額較大的采購合同，財務部應對其合同條款進行審核，檢查條款中的財務收支事項是否符合財經法規、會計制度、合同法的規定，并出具審核意見，合同管理部門應提供能反映完整合同要素信息的合同，以便財務部進行支付款項計劃及賬務處理，物資部在采購中應根據固定資產目錄確定資產明細及附屬設備，以便財務部對屬于固定資產價值的物資按資產進行管理，避免資產的流失。
2．對客觀原因造成的追加物資，應由使用部門提出申請，說明預算變更原因，經各職能部門審批后，修正預算計劃，但不允許在各項目之間進行調劑。
3．物資部門應對物資的申購、采購、入庫單、出庫單等資料信息按品名、規格、數量、金額完整的錄入材料核算系統，同時向財務部提供完整、詳細的信息資料和原始單據，進行賬務處理，使物資管理部門與財務管理部門能賬賬、賬實相符，確保財務部門對工程項目成本核算的正確。
4．物資部、項目經辦人應及時對直接送往工地的物資、材料辦理入庫、出庫手續，確認材料物資的數量、金額、質量，并同時將原始單據遞交給財務部，如物資已到票未開，在月末應將暫估入庫單遞交財務部，使財務部與倉庫賬賬、賬實相符，采購人員應及時索取發票，票到后財務部與倉庫同時沖回暫估入庫物資，按發票金額重新入庫，并計入供應商應付款。
5．物資管理部門應會同財務部、倉庫管理人員、相關領導組織人員對存貨進行定期或不定期的盤點（倉庫管理人員對屬于自己管轄范圍的物資應做到隨時入庫、隨時盤點，隨時出庫、隨時盤點），并編制盤點報告，經相關人員會簽后保存，若盤點發現賬實不符，應編制盤盈、盤虧表，由財務部確認待處理損溢金額，屬非正常損失的應轉出增值稅進項稅，經審核簽字后報分管領導審批，同時對材料系統、財務賬務進行處理。結合盤點結果，應對庫存物資進行賬齡分析，以免造成存貨的報廢、毀損、浪費，并將信息及時反饋給主管領導。
6．對生產領用后的多余材料或不合格材料，工程物資使用部門應造好材料清冊，提出退料申請，經使用部門領導審批后退回倉庫，倉庫主管應審核檢驗貨物，無誤后入庫，沖回原領用材料，錄入系統，并將資料傳遞財務部，對不合格材料信息報物資主管進行處理。
三、工程項目方面
（一）風險點描述
1．項目概預算計劃的設計及實施過程中變更未經合理審批，無法保證工程項目的準確性、合理性，項目相關信息未及時傳遞給物資管理部、財務部，無法正確歸集項目成本、收益，使公司面臨資金損失。
2．工程分包、勞務分包未經合理審批易造成公司資金、財產損失。
（二）控制措施
1．生產部門在進行可研調查后形成可行性報告，設計項目的概預算，并提交主管部門審批，下達生產任務，將項目設計、預算資料、批復文件等相關資料傳遞給財務部，由財務部按項目歸集核算，生產部對項目的全過程實施監督管理，每月向財務部提供項目執行進度表，財務部可根據項目的多少、工作量等情況合理確認進度收入（可在達到30%、70%、100%的進度時確認收入，對于年度內完成的也可一次性確認收入，對于跨年度的工程年末應按進度確認收入），因工程量等原因的變更應及時修改項目計劃，工程完工后，生產部門應及時對多余材料、廢舊物資回收登記造冊，移交物資管理部，及時對項目進行竣工決算，經審批后將有關資料傳遞給財務部進行正確核算項目成本、收益，并對項目的收益情況進行分析，形成結果反饋給領導。
2．生產部等相關部門應對分包商的資格、資質進行審查、確定，經主管領導審批后簽訂分包合同，生產部門對分包工程及勞務的進度、質量、安全進行全面的監督管理，財務部應審查款項支付的主體、結算方式，減少財務風險。
四、固定資產方面
（一）風險點描述
1．固定資產新增入賬不及時，資產價值劃分不準確，資產的轉移、出租、報廢未經適當審批，管理未落實到相關責任人，易造成資產的損失、資源的浪費，增加公司的營運成本，影響財務報表的準確性。
2．固定資產清查、處置不及時，易造成資產賬、物、卡不符，影響財務報表的正確性。
（二）控制措施
1．對新增資產出具驗收報告，正確劃分資本性資產，對不符合資產價值管理的工具、器具進行備查登記，落實至相關部門、由部門落實到具體責任人，資產的調撥、轉移應辦理轉移交接手續，經領導審批、由相關技術人員鑒定后，經財務部、主管領導審批執行出租、報廢、處置程序，財務部對租金收入及時入賬，正確核算資產價值，合理估算資產使用年限，正確計提資產折舊。
2．資產管理部門應組織資產使用部門、財務部、主管領導進行定期、不定期清查盤點，對盤點結果形成盤點確認表，對盤盈、盤虧資產應督促使用部門查明原因，并提出處置意見，由相關人員審核批準后，進行賬務處理，使賬、物、卡一致。
五、無形資產方面
（一）風險點描述
無形資產入賬的及時性，計價的準確性，權屬的明晰性，影響財務報表的準確性，易造成資源的浪費、稅收風險的增加。
（二）控制措施
無形資產應取得相關的權屬證明材料，能提供經辦人、負責人和使用人、主管領導簽字確認的驗收報告和發票等資料，財務部根據資產性質合理選擇無形資產攤銷政策，確保無形資產的準確核算和管理，避免造成公司損失和稅收風險的控制。
六、對外投資方面
（一）風險點描述
股權投資未經分析是否符合公司生產發展的需要，未經股東會決策，支付記錄不準確，缺乏對投資的管理，影響投資收益，浪費資源的合理使用，存在潛在財務損失。
（二）控制措施
項目投資是否符合公司發展的需要應進行可行性研究，形成可行性研究報告，提請領導討論，形成股東會決議，經適當的審批支付，對投資后的項目要進行跟蹤管理，分析經營狀況及收益情況，正確核算投資的回報率。
七、工資、福利費方面
（一）風險點描述
工資、福利費發放計劃未經適當審批，福利費的支出不合理，未納入工資總額代扣代繳個人所得稅，未按社保合征規定計繳五金，易造成財務報表的錯報、漏報，增加公司成本。
（二）控制措施
人力資源部應根據上級部門下達的工資、福利計劃制定全年的工資薪金計劃及勞動用工計劃，由人力資源部、財務部、主管領導審批后執行，人力資料部應根據考勤記錄及形成的文件依據造成工資、福利發放清冊，根據有關規定的標準和比例扣除由職工承擔的應繳款及個人所得稅，按規定計繳社保五金及補充保險，經人力資源部主管、財務部、主管領導審批后編制付款通知，對勞動用工的變更應及時到社保部門辦理變更手續，并通知財務部，財務部應將年度工資、獎金、福利發放清冊等資料歸集存檔，保證工資、福利的正確核算、歸集。
八、稅收方面
（一）風險點描述
1．銷項稅、進項稅確認的不正確，未及時認證，影響增值稅應交稅金的申報金額。
2．未正確劃分銷售貨物、提供勞務，納稅義務發生時間未按稅法規定時間申報繳納稅款，所得稅申報及匯算清繳的不正確，導致申報金額不準確，其他相關稅種申報的不全面、不及時、不正確以及對稅收政策的不了解，可能導致公司利益受損，易造成財務損失和稅收風險。
（二）控制措施
1．增值稅申報前，財務部應將賬務記錄中的增值稅銷項稅與防偽稅控中的銷項稅信息清單列示的銷項稅額核對，取得增值稅進項抵扣發票及時入賬、認證，并與認證結果清單中的進項稅核對，編制的增值稅申報表應交稅金是否與賬面應交數一致，分析增值稅稅負率是否存在異常，增值稅申報表應經財務負責人審核確認。
2．財務部以工程項目為基礎，正確劃分兼營業務內容，正確核算屬于增值稅和營業稅征稅項目，按稅收規定的納稅義務發生時間及時申報繳納各項所屬期間的稅費。
3．會計計價基礎與所得稅計價基礎有些項目存在時間性差異與永久性差異，財務部應根據企業所得稅法及企業所得稅實施條例的要求，確定計價基礎的正確性，正確申報應稅所得，經財務負責人的審核。