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摘 要 在目前的經濟市場條件下,減輕企業稅負是提高企業競爭力的重要手段,但是另一方面企業本身也應當合理合法的規劃納稅方案,從而保證企業內部的稅負降至最低,以期達到最高效益。本文從稅收籌劃的基礎理論入手,對稅收籌劃的含義和基本步驟以及如何進行具體的稅收籌劃進行了初步探究,旨在與同行進行交流探討。
關鍵詞 新時期 企業增值稅 稅收籌劃 方法
一、稅收籌劃的涵義
稅收籌劃包括兩個方面:廣義稅收籌劃和狹義稅收籌劃。廣義的稅收籌劃要求企業能夠在不違背稅法的前提下,結合企業本身的實際情況,運用專業的技巧和手段對自身經營活動進行合理、科學、周密的安排,從而達到少繳稅甚至不繳稅的目的。而企業之所以進行稅收籌劃也是希望通過合理規劃來實現少繳稅或涉稅零風險,當然這種廣義稅收籌劃的大前提是企業能夠合法納稅。一般進行廣義稅收籌劃的方法有:采用合法手段進行避稅籌劃、采用合理廉價的方法進行稅負轉嫁籌劃等。狹義的稅收籌劃要求企業以采納政府稅收導向為前提,以遵守稅法規定為基本要求,通過充分利用稅法賦予的稅收優惠對企業的日常經營、投資和資金分配進行合理、科學、全面的規劃和安排從而達到降低企業稅負,達到最高盈利的財務管理效果。當然,這種稅收籌劃也必須在稅收法律所允許的范圍內。
二、增值稅稅收籌劃的方法
增值稅稅收籌劃的具體方法很多, 現僅就納稅人身份籌劃法、銷項稅額籌劃法、進項稅額籌劃法、資金時間價值籌劃法、集中與分散經營籌劃法等幾個方面分析如下:
(一)納稅人身份籌劃法
增值稅對一般納稅人和小規模納稅人的差別待遇, 為納稅人身份籌劃法提供了空間與可能性。稅法所規定的一般納稅人與小規模納稅人的區分標準有兩個, 即銷售額標準和核算標準。當企業的銷售額超過規定的標準時, 就可確認為一般納稅人。對于達不到銷售額標準的納稅人, 若會計核算健全則可確定為一般納稅人。因此, 企業的納稅人身份在未達到銷售額標準時可以進行合理的選擇, 在達到銷售額標準時也可通過企業的拆分等方式來進行身份的選擇。
由于一般納稅人的進項稅額可以抵扣, 而小規模納稅人的進項稅額不能抵扣, 因此, 一般認為, 如果企業有持續的均衡的進項稅額予以抵扣, 則確定為一般納稅人比較節稅, 反之, 則選擇小規模納稅人的身份更節稅。另外, 在當前學術界提出的多個具體納稅人身份籌劃方法, 其中, 應納稅額無差別點法不失為一種科學有效的籌劃方法。應納稅額無差別點法, 也稱稅負無差別點法。它是指在計算了兩種納稅人的稅負相等的那一點之后, 再確定應選擇何種納稅人身份的一種籌劃方法。其表達方式有二, 一是稅負無差別點的增值率, 二是稅負無差別點的含稅購貨額對含稅銷售額比率。現按第一種表達方式, 并以工業企業為例, 通過對兩種身份納稅人增值率的計算, 尋找選擇兩種身份的臨界值, 然后進行身份選擇的籌劃。所謂增值率, 是指增值額與應稅銷售額的比率, 而增值額為銷售額與購進金額的差。設y為銷售額, x為增值率, 一般納稅人的稅率為17%, 小規模納稅人的稅率為6%, 則有:Y×X×17%=Y×6%解得, X=35.3%這就是說, 當增值率為35.3%時, 兩種身份的納稅人的稅負相等, 企業可任選一種納稅人身份; 當增值率大于35.3%時, 一般納稅人的稅負重于小規模納稅人, 故宜選擇小規模納稅人身份; 當增值率小于35.3%時, 小規模納稅人的稅負重于一般納稅人, 企業宜選擇一般納稅人身份。另外, 若小規模納稅人試圖轉換成一般納稅人, 必須同時考慮稅負無差別點和轉換成本的高低, 才能達到節稅的目的。
(二)銷項稅額籌劃法
增值稅稅法規定: 銷項稅額是一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務, 按照銷售額或應稅勞務收入和規定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。對銷項稅額的籌劃, 關鍵在于合理少計銷售額, 其具體做法有很多, 例如在附帶包裝物進行銷售的情況下, 盡量采取收取包裝物押金的方式, 且對包裝物押金單獨核算, 而不要讓包裝物作價隨同貨物一起銷售; 在將自產的貨物用于非應稅項目時, 可采取商業折扣的方式合理降低銷售額; 盡量采取深加工的方式對本企業產品繼續加工, 避免過早地作為對外銷售處理; 在納稅人因銷售退回或銷售折讓而退還買方增值稅額時, 應及時從當期的銷項稅額中沖銷等。
進項稅額即是指納稅人在購進貨物或接受應稅勞務時應支付或承擔的增值稅額。一般進項稅額都從銷項稅額中扣除,因此要想對進項稅額進行合理籌劃,企業就應當盡量擴大本期的進項稅額。例如,企業在購進資源之初可以合理選擇供貨商,一般都以大規模供應商為最佳供貨商。這是因為小規模納稅人信譽差,貨物質量難以保證且難以提供增值稅專用發票,因此從作為納稅人的購買方若從小規模納稅人處購買貨物則會增加自身的進項稅額,是不合算的。當然若能夠找到信譽高,商品質量、價格有保證、能夠提供主管稅務機關代開的增值稅專用發票的小規模供貨商進行合作也是可以的。一般若企業現金使用較緊張,則在納稅時也可以采取在納稅期末購進存貨以增加進項稅額的方法緩解資金壓力。例如,一企業是增值稅一般納稅人,其在4月份的銷項稅額有170000元,進項稅額102000元,則該企業應繳納稅額應為68000元。此時,若企業在月末或5月初購進了一批原材料,假設這批材料的進項稅額是51000元,則企業若在4月底購進這批貨物并同時取得進項發票時則只需在4月繳納17000元的稅金。盡管這種做法最終并不影響全年的繳稅總額, 但確實能減少本期的應納稅額, 從而緩解目前的現金壓力。
參考文獻:
[1]宗震宇.基于增值稅轉型背景下的企業增值稅稅收籌劃研究.南昌大學.2010.06.01.
關鍵詞:稅收籌劃 經營管理
一、我國企業對稅收籌劃作用認識不夠完善
1.稅收籌劃是法律和社會給予企業的基本權利。稅收籌劃是企業在經營中尋求企業行為與政府政策意圖的最佳結合點。企業在不違規的情況之下通過積極的籌劃降低稅負的成本,增加企業的收益。
2.偷稅、漏稅與稅收籌劃的本質區別。偷稅、漏稅是指納稅人違反稅收規定,故意逃避納稅義務的行為,其行為要受到國家的法律制裁。而稅收籌劃是納稅人在稅收法律允許為前提,利用稅收政策法規減輕稅收負擔,實現企業價值最大化。
3.稅收籌劃有利于規避風險,提高企業信譽和形象。隨著社會主義市場體制的不斷完善,企業法人治理結構開始不斷建立并快速發展,稅收管理機制也在完善和提高過程之中,企業要想通過違法手段降低稅收成本付出的代價會很大,甚至產生無法估量的損失。另一方面,通過稅收籌劃使納稅人在一定范圍內,利用現有的經濟資源來回報社會,提升企業的公眾形象,這樣有利于企業良性循環和發展。
4.有利于提高企業的管理水平。稅收籌劃是一種高智商的增值活動,為進行稅收籌劃而起用高素質、高水平人才必然為企業經營管理更上一層樓奠定良好基礎。稅收籌劃要求企業守法經營,規范財務核算管理程序,從而使企業管理水平不斷提高,使企業的經營活動實現良性互動。
二、國內、國際稅收政策資源要合理利用
1.選擇合適的投資地點。世界各國一般都是根據本國的國情制定符合其利益的稅收制度,所以在稅收制度上各國之間存在差異,跨國、跨地區企業可利用這些差異如選擇低稅地經營等進行有效的稅收籌劃。
2.選擇適宜的投資產業。一般來說,發達國家稅收優惠的重點放在高新技術的開發、能源的節約、環境的保護上,而發展中國家一般不如發達國家那么集中,稅收優惠的范圍相對廣泛,為了引進外資和先進技術,發展中國家往往對某一地區或某一行業給予普遍優惠,稅收優惠政策相對較多。
3.選擇適合企業的會計核算方法。與會計核算方法選擇相關的稅收籌劃主要是縮小稅基和延期納稅。在具體會計實務中,主要涉及四個大的方面,即存貨的計價方法的選擇、固定資產折舊方法的選擇、費用列支方法的選擇,以及收入確認方法的選擇。企業應根據具體經營環境選擇適宜的會計核算方法,用足、用活好稅收優惠政策。
4.選擇適合的投資組織模式。一般來說,內資企業的稅率,稅收優惠政策和操作的靈活程度小于外資企業,外資企業一般有大量的稅收優惠。對于低稅國、低稅地區,當地可能對具有獨立法人地位的投資者免稅或只征較低的公司稅。若簽訂了國際稅收協定,稅后利潤的預提稅可能少征或免征。對于規模龐大集團性質的公司,根據不同分支機構和不同情況,該用子公司的設立子公司,該用分公司的設立分公司,從而實現經濟利益達到最佳狀態。
三、與時俱進,規范實施,系統籌劃
1.稅收籌劃是一項政策強、業務技術要求很高的工作,籌劃得當會給企業帶來一定的經濟效益,否則,會給企業帶來損失?;I劃人員不僅需要了解稅收、會計、審計以及相關的法律法規等專業知識,更需要要了解國際慣例。企業除了要聘請專業的咨詢機構,邀請管理經驗豐富的人員,加入籌劃團隊外,企業更需要按照稅收政策法規的要求,規范企業經營活動,理順企業的產權關系,加強企業的財務核算管理。企業要克服傳統認識上的偏差,認為稅收籌劃是在和稅收部門兜圈子,或者認為僅僅是會計人員的事,與經營無關,類似的想法是十分有害的。企業應遵紀守法,誠信自律。不能期望走捷徑,更不能急功近利,期望立竿見影。
2.不能忽略稅收政策、經營環境、經營模式等外部因素的變化,不要期望某一稅收籌劃方案“放之四海而皆準”,更不能期望一勞永逸。任何一種方案都是針對特定的對象、特點的時間、特定的空間而設計的。同一稅種,在同一國度,針對不同的納稅對象往往也有不同的納稅義務,不同的稅收優惠。即使同一稅種,在同一國度,針對同一納稅對象,在不同納稅期限往往納稅義務也不盡相同。稅收籌劃方案是在一定時間、一定的法律環境下,以一定的企業經營活動為背景來制定的,隨著外部因素的變化,企業必須對原有的稅收籌劃方案進行相應的修改和完善,以適應變化的條件。
3.稅收籌劃一個系統的工程,其決策應貫穿于企業的生產、經營、投資、理財、營銷、管理等所有活動。在具體到某一個產品、某一個稅種、某一項決策時,要考慮整體的影響作用和合理性。進行稅收籌劃時,不僅要深刻理解和掌握稅法,領會并順應稅收政策導向,更應關注經營中一些相關的政府配套政策。要注意把握宏觀,著眼微觀,不管大小,只要有利,都應認真分析研究。眼睛不能只盯住單個稅種、單個項目或單個環節,因為有時一種稅少繳,另一種稅可能要多繳。因此決策時要系統籌劃,考慮稅收籌劃的風險和成本,要著眼于企業整體稅負的輕重,從中稅收優惠方案中選擇最優的方案。否則,顧此失彼,撿了芝麻丟了西瓜。
參考文獻:
[1]張娟.稅收籌劃在中小企業財務管理中的研究[J].內蒙古科技與經濟,2006年08期
關鍵詞:稅收籌劃;營業稅;增值稅;企業所得稅
一、稅收籌劃的定義
稅收籌劃是指納稅人在不違背稅法規定和稅收立法宗旨的情況下所進行的納稅策劃,其目的在于通過合理的稅收籌劃來最大限度的減少稅收成本,謀求合法的經濟利益,以達到企業、國家和社會多贏的目的。
二、稅收籌劃的必要性
1.稅收籌劃是法律和社會賦予企業的基本權利
稅收籌劃是企業對其資產、收益的正當維護,屬于企業應用的經濟權利,是社會經濟發展到一定水平、一定規模的產物。它有利于企業資本和資源的優化配置,促進產業、產品結構合理布局。對于納稅人來說,遵守權利的界限是其應承擔的義務,不超出承擔義務的界限又是其應有的權利。
2.稅收籌劃有利于多經企業降低經營成本,增強企業競爭力
企業要在激烈的競爭中立于不敗之地,不僅要擴大生產規模,提高勞動生產率,增加收入,也要采用新技術減少原材料消耗,降低生產成本,在經濟資源有限、生產力水平相對穩定的條件下,收入的增長、生產成本的降低都有一定的限度。因此,通過稅收籌劃降低稅收成本,符合市場經濟的客觀要求,也是企業的必然選擇。
三、稅收籌劃應遵循的原則
稅收籌劃是不僅涉及企業內部的投資、經營、理財等活動,還與政府、稅務機關以及相關組織有很多的關系。因此,一個可行的稅收籌劃要考慮方方面面,把握一定的原則:
1.合法性原則
首先,稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規和政策,才能保證所設計的納稅方案得到稅務主管部門的認可,否則會承擔相應的法律責任,給企業帶來更多的損失。其次,要注意稅法的變化。在實際工作中要注意“實效”問題,及時調整稅收籌劃方案,趨利避害,否則“合理”就完全可能演變成“違法”。
2.前瞻性原則
要展開稅收籌劃,納稅人必須在經濟業務發生之前,準確把握業務環節,涉及的稅種和可以利用的優惠政策。要以符合稅法要求為前提,提前安排企業的經濟事務,選擇最佳納稅方案,盡量避免稅收糾紛的發生。
3.成本效益原則
在實際工作中,企業必須先對預期收入與成本進行對比,只有當預期收益大于其成本時,籌劃方案才可付諸實施,否則會得不償失,沒有進行的必要。
4.整體性原則
稅收籌劃應從總體上系統地進行考慮。企業稅收籌劃的目的是取得企業整體利益的最大化。即不能僅僅關注個別稅種稅負的高低,某一稅中種少繳了,另一稅種可能要多繳,因而必須著眼于企業整體稅負的輕重。在實際運用中,應根據企業自身特點,對不同的稅收籌劃方法進行選擇和組合,以實現節稅與增收的綜合效果。
四、不同稅種的稅收籌劃
1.增值稅
對增值稅進行稅收籌劃,必需考慮增值率問題。產品增值率的大小決定一般納稅人和小規模納稅人稅負輕重。通過計算一般納稅人和小規模納稅人稅負平衡點可確定稅負輕重。假設一般納稅人銷項稅和進項稅稅率均為t1,小規模納稅人征收率為t2,增值率為R。稅收籌劃思路為:
(1)當增值率R=t2/(t1-t2)時,一般納稅人和小規模納稅人稅負相等,從稅負角度來說兩種身份無差異。
(2)當增值率R≥t2/(t1-t2)時,一般納稅人稅負大于小規模納稅人稅負,從稅負角度來說應選擇小規模納稅人。
(3)當增值率R≤t2/(t1-t2)時,一般納稅人稅負小于小規模納稅人稅負,從稅負角度來說應選擇一般納稅人。
2.營業稅
對營業稅進行籌劃,應把握兼營、混合兩種銷售行為。
兼營是指企業從事兩個或兩個以上稅目的應稅項目。由于所從事的不同稅目營業額確定的標準不同,有些稅目所適用的稅率也不同,稅法明確規定:對兼有不同稅目的應稅行為,應分別核算不同稅目的營業額,對未按不同稅目分別核算營業額的,從高適用稅率。因此,企業有必要按照自身實際情況分開核算不同稅目的銷售額,避免稅負過高。
混合銷售行為混合銷售是指一項銷售行為,既涉及應稅勞務又涉及貨物或非應稅勞務,即企業在從事營業稅應稅項目的同時,又涉及增值稅的貨物銷售或增值稅的應稅勞務行為。由于增值稅和營業稅是并行的稅種,征收增值稅就不征收營業稅,反之亦然。例如,某企業為增值稅一般納稅人,該企業將寫字樓出租給某公司,由于房屋出租屬于營業稅應稅行為,同時又涉及水電等費用的處理問題,雙方應分別簽訂房屋租賃合同、轉售水電合同,并分別核算租賃收入、水電費收入,這樣水電費收入就應繳納增值稅,進項稅額可以抵扣,從而減輕了企業稅收負擔,獲得正當的稅收利益。
五、結束語
稅收籌劃的統籌安排,有利于增加企業利潤,減輕企業稅負,提高企業資金使用率,促進企業良性發展。但在我國,稅收籌劃尚屬一個新課題,有待我們進一步加強理論和實踐的探索。
參考文獻:
[1]陳明艦:《稅收籌劃與規避稅收風險》中國農業會計 2010年02期.
[2]張營周:《稅收籌劃案例教學方法研究》會計之友 2010年02期.
[關鍵詞]企業;財務管理;稅收籌劃
[中圖分類號]F425 [文獻標識碼]A [文章編號]1671-5918(2015)18-0080-03
前言
作為財務管理的重要組成部分,稅收籌劃是指企業在不違反法律法規的前提下,通過籌劃與安排,降低企業稅收、實現企業利潤最大化的有效手段。其主要方法包括企業融資、投資以及收益分配等內容,隨著我國稅收政策的不斷完善,國家對納稅行為已經做出了更加詳細的規定,要求稅收籌劃必須與企業的財務管理緊密結合,以便增強其市場競爭力。本文通過全面分析我國稅收籌劃存在的問題,指出了一系列完善稅收籌劃的合理建議。
一、企業稅收籌劃概述
(一)企業稅收籌劃概念
財務管理領域中的稅收籌劃是一項十分重要的工作,它直接影響了一個企業的經濟利益。通常稅收籌劃也被稱為“合理避稅”,其主要通過合理的法律途徑調整企業內部的經營、投資以及理財方式以減少稅金的繳納。它約束了企業內部的財務分配,改善了企業的生產結構與經營決策,可以使企業的資金利益得到更好的保障。
(二)稅收籌劃的基本原則
1.合法性
企業進行稅收籌劃時應遵循國家的各項法律法規,這也是其合法性的必然要求。企業在開展稅收籌劃時必須在法律允許的范圍內進行,必須依法選擇各種納稅方案,不能違反相關的國家財務法規。除此之外,企業還應密切關注國家法律環境的變更,企業的稅收籌劃是在一定時間、一定條件下進行的,隨著社會的進步,國家法律很可能會發生一定的變化,這時企業財務管理者必須對財務法規進行相應的修改與完善,以便使其更加適應社會的整體變化。
2.服從財務管理總體目標
稅收籌劃的最終目的是實現稅后利潤的最大化,以便取得節稅的稅收收益,它主要表現在兩個方面,一方面是選擇低稅負,降低稅收成本,提高資本的回收率。另一方面是延遲納稅,這兩方面都可以降低稅收支出。同時,稅收籌劃還應考慮企業的整體財務管理目標,其計劃內容應圍繞企業的財務管理目標進行策劃。雖然稅收籌劃的目的在于降低企業的稅收負擔以提高企業的總收益,但稅負的降低并不意味企業收益水平的提高,例如企業的負債利息可以在稅前扣除,有利于降低企業的稅收標準,但其卻可能會影響到財務管理總體目標的實現。
3.服從財務決策過程
企業的稅收籌劃一般是通過企業經營來實現的,直接影響了企業的投資與融資,因此稅收決策必須要服從企業的財務決策,不可獨立于財務決策。如果稅收決策脫離財務決策,必然會影響企業整體決策的合理性與科學性,甚至還會導致錯誤財務決策的發生。比如,稅法規定,企業的出口產品可以享受退稅的優惠政策,但企業選擇開放式的出口經營策略必然會為企業創造更大的利益,忽略國際市場的吸納能力,片面追求稅收利益,必然會作出錯誤的經營決策。
4.成本效益
稅收籌劃的根本目的就是為了取得企業的整體效益,但任何一項籌劃方案都具有雙面性,納稅人在享受方案所帶來的稅收利益時,也必然會為該方案付出額外的費用,因此是否選擇一種方案作為自己的經營決策,首先應考察費用與利益的大小關系,若新生的費用或損失小于取得的利益,則該稅收籌劃方案就是合理可行的,反之亦然。同時,企業的稅收籌劃不能只考慮個別的稅種負擔,還應著眼于整體稅負的降低,必須充分考慮資金的時間價值,引進資金時間觀念,進而選擇一種最優方案。
二、稅收籌劃注意的幾點問題
合理的稅收籌劃可以有效節約企業的生產成本,保證國家的宏觀調控能力,因此在實行稅收籌劃時應注意以下幾個問題。
(一)站在企業全局角度進行
一般而言,企業稅收籌劃部門應該設立在財務部門之下,但稅收籌劃部門很少參與企業的整體財務管理工作,對稅收籌劃的績效考核也一般以稅負水平作為依據,這將導致企業無形之中盲目追求低水平的賦稅,不能更好地將稅收籌劃與企業的財務管理進行結合。因此,企業在進行稅收籌劃時應充分了解稅收籌劃的根本目的,做到緊密結合稅收籌劃與財務管理,這樣不但可以有效避免盲目降稅,還可以由根本上實現合理避稅的根本目的。
(二)在法律政策允許范圍內進行
近年來,我國的會計體系不斷完善,稅收法律法規也得到了一定的充實與完善,但還是為稅務違規運作留下了一定的隱患。很多企業利用企業的會計準則實現合理避稅,但也有一些企業打“球”利用會計造假的方式實現稅收優惠。此種行為不但嚴重損害了國家的利益,也對我國的市場經濟運行產生了很大的不良后果,一旦稅務部門進行查處,企業不但會面臨巨額罰款,甚至還會嚴重損害自身形象。因此,企業在進行稅收籌劃的過程中,應在法律政策允許的范圍內進行。
三、稅收籌劃在企業財務管理中的作用
關鍵詞:鐵路水電增值稅 增收節支 納稅籌劃 企業價值最大化
一、鐵路水電涉稅業務稅收籌劃過程及相應處理方法
(一)鐵路水電涉稅業務稅收籌劃過程
鐵路水電統一由供電段管理,供電段按照所在地規定的水電價格購入水電,供給各個鐵路單位、家屬、路外等使用,供鐵路運輸部門的生產、生活服務。鐵路供水電站段非法人,在當地辦理納稅登記較為困難。2006年我單位應納稅所得額達到了1500多萬元,按照稅法規定已滿足一般納稅人的要求,可仍舊按小規模納稅人交納稅款,需60多萬元,供路外電量比例在20%左右,按一般納稅人核算一年能節稅20多萬。經研究論證,認為我段改為一般納稅人,不但能解決站段納稅不規范的問題,也能產生良好的社會效益和經濟效益。我單位與市、省國稅局領導多次接觸與溝通,積極尋求稅務機關的支持與幫助,在計稅依據、納稅范圍、稅收減免等方面依照流轉稅具體明文規定,籌劃方案、政策理解運用、具體操作上得到其認可。
我單位自拿到一般納稅人認定書后,及時取得一般納稅人專用發票進行認證抵扣,計財科在業務科室的密切配合下立即給各供電局供水公司發關于開具一般納稅人增值稅專用發票的函以及附上單位基本資料和一般納稅人認定書復印件,要求對方單位從本月起開具一般納稅人專用發票,確保了增值稅專用發票的及時收回。我段在2009年的4月-12月短短8個月中,以一般納稅人與小規模納稅人納稅比較,共節約稅款 17.70萬元。
(二)相應賬務處理的變更
我單位原來為小規模納稅人時,每月按供水電收入(不含稅)乘以4%計算繳納增值稅。涉稅科目為應交稅金-應交增值稅科目。變更為一般納稅人后,在具體的核算過程中應該注意的是根據《關于增值稅會計處理的規定》和《關于對增值稅會計處理有關問題補充規定的通知》,對增值稅的會計處理規定如下:企業應在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”和“未交增值稅”明細科目。在“應交增值稅”明細科目下除設置銷項稅、進項稅、進項稅轉出、已交稅金外增設“轉出未交增值稅”和“轉出多交增值稅”專欄,分別記錄一般納稅人企業月終轉出未交或多交的增值稅:“未交增值稅”明細科目,核算一般納稅人企業月終時轉入的應交未繳增值稅額,轉入多交的增值稅也在本明細科目核算。如果月末是貸方余額,表明有增值稅要交,這時要做轉帳。
借:應交稅費――轉出未交增值稅
貸:應交稅費――未交增值稅
在月末時如果是借方余額,表明有進項稅留抵,就不用結轉,月末結出借方余額,下月備抵。
鐵路供水業務的購銷核算:
所供水分為從自來水公司購買的水和自揚水。外購水按6%簡易征收,自揚水不納稅(依照國稅發【1993】154號 供應或開采未經加工的天然水不征收增值稅)。
【1994】財稅字第014號對增值稅一般納稅人銷售自來水比照對縣以下小型水力發電和部分建材等商品的征稅規定,可按6%的征收率征收增值稅。
損失問題
供電對外銷售的非正常損失做進項稅轉出。
非正常損失*供路外電量/總供電量*電平均售價/1.17*0.17
二、納稅籌劃的優勢及面臨的問題
(一)納稅籌劃的優勢
變更為一般納稅人基本按照我單位稅收籌劃的方案完成,不到1年的時間就為我段節約了稅款近20萬元,而且我國實行增值稅轉型改革后,在全國范圍內所有地區、所有行業的一般納稅人企業都可以抵扣其新購進與生產經營有關的機器設備所含的進項稅額,未抵扣完的可以轉到下一期繼續抵扣,還有一些所得稅的減免政策,這對一般納稅人企業是非常有利的。
此外在稅收籌劃過程中,可以具體問題具體分析,選擇最合適的稅收籌劃方案。樹立長遠的眼光,進行綜合規劃。因此,在稅收籌劃過程中,可以權衡利弊得失,綜合進行分析,有選擇地借鑒和參考各種籌劃方案而擇其最優,或者學會適當放棄,以避免成本性風險。
(二)稅收籌劃存在的風險
稅收籌劃風險是客觀存在的,由于籌劃目的的特殊性,企業經營環境的多變性、復雜性、未來的不確定性,使得籌劃失敗的風險極難避免。另外,必須加強各部門通力協作,嚴格按照稅法的規定,結合生產經營業務進行操作,各涉稅環節統籌規劃和控制,這樣,才能真正節約稅收成本,規避稅收風險。
(三)堅持依法籌劃,保持與稅務部門的溝通
合法至少不違反法律是稅收籌劃的前提。依法納稅是鐵路企業應盡的義務,同時也可防范因違反法律而導致的籌劃損失風險。堅持依法籌劃要求企業的稅收籌劃人員必須對我國的稅收法規、政策有全面充分的認識,這需要加強對企業籌劃人員的培訓,提高其綜合素質,籌劃方案最好能與國家的稅收政策導向相符合,既方便享受稅收優惠,又保持與國家立法和宏觀經濟意圖相一致,以更有效地降低風險。
三、鐵路稅收籌劃的發展前景
(一)鐵路企業稅收籌劃面臨的發展機遇
隨著我國整個國民經濟總體水平的提高,隨著我國產權制度明晰,稅制的改革和不斷完善,以及政府對納稅人從道德要求向法律要求過渡,必將極大促進鐵路稅收籌劃的發展。鐵路企業的稅收籌劃將面臨新的發展機遇。
(二)稅收籌劃的發展前景
稅收籌劃作為一種合法節稅的行為,正越來越多地為人們所接受和重視。稅收籌劃人員應當是高智能復合型人才,需要具備稅收、會計、財務等專業知識, 隨時掌握稅收政策變化情況,并全面了解、熟悉企業業務情況及其流程。鐵路企業應加快稅收籌劃專業人才隊伍的培養,為稅收籌劃提供了技術和人員基礎,必將推動稅收籌劃全面發展。
參考文獻:
(一)有利于降低企業集團稅收成本
企業集團繳納的稅收構成了企業集團很大一部分成本,稅收的高低直接關系到企業集團的成本戰略。通過稅收籌劃減少企業繳納的稅款或者延遲稅款繳納時間,為企業集團減少成本或節約資金成本。
(二)提高企業集團管理水平
稅收籌劃是企業集團財務管理的重要組成部分,要做好稅收籌劃工作,企業集團就需要對生產經營活動有較為全面的分析和評估,需要對企業集團管理制度進行全面梳理和完善,從一定程度上推動了企業集團的管理水平的提升。
(三)提高貨幣資金的時間價值
稅收籌劃的另外一個功能就是推遲納稅時間,企業集團通過稅收籌劃使某一筆或幾筆稅款延遲,這就相當于企業集團從銀行免息獲得貸款,稅款金額越大,時間越久,企業集團獲得的資金時間價值就越大。
(四)有利于完善企業集團稅收管理制度,防范稅收風險
企業集團要進行稅收籌劃,首先必須建立完善的稅收管理制度。企業集團要根據國家有關稅收政策,結合實際情況,制定出適合企業集團的最新稅收管理制度,這些稅收管理制度對國家最新出臺的稅收政策的詳細解讀,并將其流程化,有利于實際操作。這些新的稅收管理制度是企業原有的稅收管理制度的補充和完善,從而有效防范稅收風險。
(五)產生財務協同效應
企業集團稅收籌劃以集團為主體,具有全局性和整體性,比一般企業更具優勢,還能夠發揮財務協同效應,獲得額外的經濟利益。
二、目前企業集團稅收籌劃存在的問題與不足
(一)企業管理層沒有足夠重視
當前許多企業集團特別是民營企業,對稅收籌劃沒有引起足夠的重視。管理層對企業的決策直接關系到企業集團的效益。由于管理層對稅收籌劃重視程度不夠,沒能多傾聽財務部門關于稅收籌劃方面的意見,與財務部門無法達成共識,導致企業稅收成本上升,喪失了一定的經濟利益。
(二)企業集團稅收籌劃水平較低
許多企業集團稅收籌劃,沒有系統性,沒有將稅收籌劃意識融入到整個企業集團的生產經營活動中去,缺少前瞻性,屬于被動性的稅收籌劃。這種稅收籌劃停留在較低層次,由于缺少統籌考慮,無法實現最大化的籌劃效益。
(三)對稅收風險不夠重視
企業集團管理層對稅收風險的認識不夠,對進行稅收籌劃的機構設置、人員配備不到位,對于重大的涉稅事項很少在管理層會議中進行討論,導致企業集團對稅收風險的整體把握不足。由于人員配備不到位,籌劃的人員不具備相應的能力和專業技能,對稅收風險把握能力較弱,無法對稅收風險進行有效防范,從而加大了企業的稅收風險。
(四)稅收籌劃相關制度不健全
目前我國在稅收籌劃上的相關制度并不健全,稅收制度的不完善,導致許多企業集團曲解有關稅收籌劃的涵義,對稅收籌劃的“度”不易把握。一方面,如果稅收籌劃的自由裁量權過大,就會損害稅收法律的嚴肅性和統一性,可能會被定義為“偷稅”;另一方面,如果對稅收籌劃的理解過于狹隘,就會造成企業集團稅收成本的不合理,加重企業的稅收負擔。
三、完善企業集團稅收籌劃的措施建議
(一)提高企業集團的稅收籌劃意識
企業集團進行稅收籌劃,首要的是管理層要高度重視,切實提高稅收籌劃的意識,將稅收籌劃作為一項系統工程來抓。只有管理層對稅收籌劃足夠的重視,才能真正做好此項工作。由于稅收籌劃涉及眾多的部門和環節,為了各部門能夠更好地溝通協作,更加充分地調動企業的資源,企業集團還需將稅收籌劃的意識至上而下地傳遞到各級管理層及相關的崗位,以確保稅收籌劃工作貫徹執行到位。
(二)提高企業集團的稅收風險防范意識,構建有效的風險防范體系
企業集團要重視客觀存在的稅收風險,對涉稅事項要保持高度警惕。一份稅收籌劃方案如果存在稅收風險,而管理層又覺察不到風險及其嚴重的后果,就會給企業集團帶來重大的經濟利益的損失,嚴重的可能會使企業破產倒閉。例如,企業對相關稅收法規政策的理解出現偏差,使企業出現偷稅漏稅的現象,一旦被稅務局查出,一定會給企業帶來嚴重的后果。企業集團的管理層要高度重視稅收風險,在成員企業間利用現代化網絡技術,構建有效的風險防范體系,建立快速的稅收預警系統,對籌劃過程中存在的風險進行實時跟蹤和監控,做到事前有分析、事中有落實,事后有反饋。另外,上一輪的稅收籌劃的分析總結還可以為下一輪的稅收籌劃提供寶貴的經驗借鑒。
(三)通過業務培訓,培養稅收籌劃專業人才
財務部門作為稅收籌劃的主導部門,提高財務人員的素質,是進行稅收籌劃的關鍵。財務人員對稅法的理解以及應對稅務檢查的能力,都會影響企業的稅收籌劃工作。通過業務培訓,使財務人員熟練掌握稅收相關法律法規,增強洞察稅法動向的能力,制定出符合集團戰略的稅收籌劃方案。另外,對各業務部門的骨干也要加強相關培訓,提高他們對稅法的理解能力,落實稅收籌劃的執行力。由于稅收政策變化極快,每年都會有新的稅收政策出臺,要想理解并吃透這些新的稅收政策,光靠自學是不夠的,還要通過請進來與送出去相結合的方式,對財務人員及相關業務部門骨干人員進行專門的培訓,提高他們對政策的理解,避免由于信息不對稱對企業的稅收籌劃帶來一定的風險。
(四)對風險無法把控的稅收籌劃,實行業務外包
稅收籌劃對籌劃人員的要求是非常高的,不僅要求他們懂得財會和稅法知識,還要精通企業的生產經營活動流程。由于企業集團并沒有配備專門的稅收籌劃人員,一般是兼職的,時間與精力不夠,加之人的能力是有限的,不一定能對稅收籌劃的風險進行有效把握。此時,就需要借助于外部中介機構的力量,由中介機構對稅收籌劃方案進行風險評估,進而將稅收風險轉移到中介機構,規避企業的稅收風險。另外,中介機構作為旁觀者,加上他的專業知識,可能還會為企業制定更為合理的稅收籌劃方案,從而為企業帶來經濟利益。
(五)選用合適的方法進行稅收籌劃,實現稅收效益最大化
企業集團的經營活動非常復雜,涉及的環節非常多,如何根據自身的生產經營活動的實際情況,選用行之有效的稅收籌劃方法,使企業集團降低稅收成本,提高經濟效益。
1.分環節進行稅收籌劃
企業集團作為一個龐大的系統,涉及采購、倉儲、生產和銷售等諸多環節,每個環節都會牽涉到稅收問題,因此企業集團應該分步驟地對每個涉稅環節進行稅收籌劃。比如,采購環節是企業生產經營活動中的一個重要環節,不同的采購政策直接影響到企業的稅收成本,企業集團應該對各成員企業的采購活動進行系統籌劃,不僅要考慮采購價格還要考慮供應商的資質信譽等,對于采購合同實行企業集團統一模板,對發票類型、稅率及提供時間進行周全的計劃,確保實現最大化稅收效益。
2.降低企業集團的計稅基礎或延遲納稅期限
通過選用不同的會計核算方法,在滿足稅務認可的收入與成本費用確認的條件下,通過增加成本費用,減少營業收入,從而降低納稅所得。實務中,對收入的確定,選用分期收款銷售商品、按完工百分比等方法來推遲收入確認的時間,進而降低當期營業收入。對成本費用,一般通過選用存貨計價方法、費用分攤方法等加大當前稅前列支的費用額度。通過收入的降低與費用的提高,降低企業集團的計稅基礎,進而減少應納所得稅的目的。收入推遲確認和前期多列支成本費用,在不違反稅法規定的前提下,達到合理調整企業利潤實現的時間,從另一方面也相當于推遲了納稅期限。另外,收入的延遲確認,使流轉稅當期少交或不交,從而延遲流轉稅的繳納時間,這就無疑為企業集團爭取了一筆免息貸款,稅款的金額越大,時間越久,為企業獲得的貨幣資金的時間價值就越大。
3.制定企業集團的合理轉讓定價機制,實現稅負轉嫁
企業集團應該根據實際情況制定合理的轉讓定價機制,實現集團內部利潤的轉移,從而達到節稅的目的。通常來講,集團的轉讓定價,不受市場供求關系的影響,通過轉讓定價,可以把集團內部的利潤轉移到稅率較低的成員企業,達到高稅區成員企業利潤降低,進而減少繳納所得稅,低稅區企業雖然利潤增加,由于稅率低,增加所得稅肯定小于高稅區減少的所得稅,進而達到企業集團整體稅負的降低。另外,集團也可以將利潤從盈利的成員企業轉移到虧損的成員企業,進而減少盈利企業的所得稅,虧損企業只需就補虧后的所得繳納所得稅,降低整個集團的稅收負擔。
4.充分利用稅收優惠政策進行稅收籌劃
我國的稅法中有許多的稅收優惠政策和特殊的稅收規定,比如高新技術企業可以享受15%的企業所得稅優惠稅率,又如高新技術企業可以享受研發費加計扣除的規定等。當前,我國的稅收優惠政策已經從區域優惠向行業優惠轉變,企業集團如何利用自身行業優勢,充分利用這些稅收優惠政策進行稅收籌劃,實現企業集團整體稅負的降低。例如,《財政部、國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知》(財稅〔2012〕27號)第三條規定,我國境內新辦的集成電路設計企業和符合條件的軟件企業,經認定后,在2017年12月31日前自獲利年度起計算優惠期,第一年至第二年免征企業所得稅,第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅,并享受至期滿為止。因此,企業集團可以通過新設軟件企業,來轉移企業集團的利潤,讓新成立的軟件企業充分享受第一、二年免稅,第三至五年減半征收的所得稅稅收優惠,進而達到降低集團整體的稅負的目的。
四、總結
一、企業集團稅收籌劃的作用
集團稅收籌劃是指在企業集團管理活動中,通過對企業集團涉稅事項進行系統的規劃,制定行之有效的納稅方案來節約企業集團稅收成本,進而提高企業集團的經濟利益。與單一企業相比,企業集團的稅收籌劃更具復雜性,因為企業集團是以集團公司為核心、由眾多成員企業構成的龐大的企業聯合體,其組織架構層級繁多,經營業務多元化,加上集權與分權相結合等,增加了企業集團稅收籌劃的難度,但同時也給企業集團帶來額外的收益,即協同效應。企業集團稅收籌劃的特點是規模巨大,一般需要跨部門、跨地區、甚至跨國度的合作,實現聯合稅收籌劃。進行企業集團稅收籌劃主要有以下五個方面的作用。
(一)有利于降低企業集團稅收成本
企業集團繳納的稅收構成了企業集團很大一部分成本,稅收的高低直接關系到企業集團的成本戰略。通過稅收籌劃減少企業繳納的稅款或者延遲稅款繳納時間,為企業集團減少成本或節約資金成本。
(二)提高企業集團管理水平
稅收籌劃是企業集團財務管理的重要組成部分,要做好稅收籌劃工作,企業集團就需要對生產經營活動有較為全面的分析和評估,需要對企業集團管理制度進行全面梳理和完善,從一定程度上推動了企業集團的管理水平的提升。
(三)提高貨幣資金的時間價值
稅收籌劃的另外一個功能就是推遲納稅時間,企業集團通過稅收籌劃使某一筆或幾筆稅款延遲,這就相當于企業集團從銀行免息獲得貸款,稅款金額越大,時間越久,企業集團獲得的資金時間價值就越大。
(四)有利于完善企業集團稅收管理制度,防范稅收風險
企業集團要進行稅收籌劃,首先必須建立完善的稅收管理制度。企業集團要根據國家有關稅收政策,結合實際情況,制定出適合企業集團的最新稅收管理制度,這些稅收管理制度對國家最新出臺的稅收政策的詳細解讀,并將其流程化,有利于實際操作。這些新的稅收管理制度是企業原有的稅收管理制度的補充和完善,從而有效防范稅收風險。
(五)產生財務協同效應
企業集團稅收籌劃以集團為主體,具有全局性和整體性,比一般企業更具優勢,還能夠發揮財務協同效應,獲得額外的經濟利益。
二、目前企業集團稅收籌劃存在的問題與不足
(一)企業管理層沒有足夠重視
當前許多企業集團特別是民營企業,對稅收籌劃沒有引起足夠的重視。管理層對企業的決策直接關系到企業集團的效益。由于管理層對稅收籌劃重視程度不夠,沒能多傾聽財務部門關于稅收籌劃方面的意見,與財務部門無法達成共識,導致企業稅收成本上升,喪失了一定的經濟利益。
(二)企業集團稅收籌劃水平較低
許多企業集團稅收籌劃,沒有系統性,沒有將稅收籌劃意識融入到整個企業集團的生產經營活動中去,缺少前瞻性,屬于被動性的稅收籌劃。這種稅收籌劃停留在較低層次,由于缺少統籌考慮,無法實現最大化的籌劃效益。
(三)對稅收風險不夠重視
企業集團管理層對稅收風險的認識不夠,對進行稅收籌劃的機構設置、人員配備不到位,對于重大的涉稅事項很少在管理層會議中進行討論,導致企業集團對稅收風險的整體把握不足。由于人員配備不到位,籌劃的人員不具備相應的能力和專業技能,對稅收風險把握能力較弱,無法對稅收風險進行有效防范,從而加大了企業的稅收風險。
(四)稅收籌劃相關制度不健全
目前我國在稅收籌劃上的相關制度并不健全,稅收制度的不完善,導致許多企業集團曲解有關稅收籌劃的涵義,對稅收籌劃的“度”不易把握。一方面,如果稅收籌劃的自由裁量權過大,就會損害稅收法律的嚴肅性和統一性,可能會被定義為“偷稅”;另一方面,如果對稅收籌劃的理解過于狹隘,就會造成企業集團稅收成本的不合理,加重企業的稅收負擔。
三、完善企業集團稅收籌劃的措施建議
(一)提高企業集團的稅收籌劃意識
企業集團進行稅收籌劃,首要的是管理層要高度重視,切實提高稅收籌劃的意識,將稅收籌劃作為一項系統工程來抓。只有管理層對稅收籌劃足夠的重視,才能真正做好此項工作。由于稅收籌劃涉及眾多的部門和環節,為了各部門能夠更好地溝通協作,更加充分地調動企業的資源,企業集團還需將稅收籌劃的意識至上而下地傳遞到各級管理層及相關的崗位,以確保稅收籌劃工作貫徹執行到位。
(二)提高企業集團的稅收風險防范意識,構建有效的風險防范體系
企業集團要重視客觀存在的稅收風險,對涉稅事項要保持高度警惕。一份稅收籌劃方案如果存在稅收風險,而管理層又覺察不到風險及其嚴重的后果,就會給企業集團帶來重大的經濟利益的損失,嚴重的可能會使企業破產倒閉。例如,企業對相關稅收法規政策的理解出現偏差,使企業出現偷稅漏稅的現象,一旦被稅務局查出,一定會給企業帶來嚴重的后果。企業集團的管理層要高度重視稅收風險,在成員企業間利用現代化網絡技術,構建有效的風險防范體系,建立快速的稅收預警系統,對籌劃過程中存在的風險進行實時跟蹤和監控,做到事前有分析、事中有落實,事后有反饋。另外,上一輪的稅收籌劃的分析總結還可以為下一輪的稅收籌劃提供寶貴的經驗借鑒。
(三)通過業務培訓,培養稅收籌劃專業人才
財務部門作為稅收籌劃的主導部門,提高財務人員的素質,是進行稅收籌劃的關鍵。財務人員對稅法的理解以及應對稅務檢查的能力,都會影響企業的稅收籌劃工作。通過業務培訓,使財務人員熟練掌握稅收相關法律法規,增強洞察稅法動向的能力,制定出符合集團戰略的稅收籌劃方案。另外,對各業務部門的骨干也要加強相關培訓,提高他們對稅法的理解能力,落實稅收籌劃的執行力。
由于稅收政策變化極快,每年都會有新的稅收政策出臺,要想理解并吃透這些新的稅收政策,光靠自學是不夠的,還要通過請進來與送出去相結合的方式,對財務人員及相關業務部門骨干人員進行專門的培訓,提高他們對政策的理解,避免由于信息不對稱對企業的稅收籌劃帶來一定的風險。
(四)對風險無法把控的稅收籌劃,實行業務外包
稅收籌劃對籌劃人員的要求是非常高的,不僅要求他們懂得財會和稅法知識,還要精通企業的生產經營活動流程。由于企業集團并沒有配備專門的稅收籌劃人員,一般是兼職的,時間與精力不夠,加之人的能力是有限的,不一定能對稅收籌劃的風險進行有效把握。此時,就需要借助于外部中介機構的力量,由中介機構對稅收籌劃方案進行風險評估,進而將稅收風險轉移到中介機構,規避企業的稅收風險。另外,中介機構作為旁觀者,加上他的專業知識,可能還會為企業制定更為合理的稅收籌劃方案,從而為企業帶來經濟利益。
(五)選用合適的方法進行稅收籌劃,實現稅收效益最大化
企業集團的經營活動非常復雜,涉及的環節非常多,如何根據自身的生產經營活動的實際情況,選用行之有效的稅收籌劃方法,使企業集團降低稅收成本,提高經濟效益。
1. 分環節進行稅收籌劃
企業集團作為一個龐大的系統,涉及采購、倉儲、生產和銷售等諸多環節,每個環節都會牽涉到稅收問題,因此企業集團應該分步驟地對每個涉稅環節進行稅收籌劃。比如,采購環節是企業生產經營活動中的一個重要環節,不同的采購政策直接影響到企業的稅收成本,企業集團應該對各成員企業的采購活動進行系統籌劃,不僅要考慮采購價格還要考慮供應商的資質信譽等,對于采購合同實行企業集團統一模板,對發票類型、稅率及提供時間進行周全的計劃,確保實現最大化稅收效益。
2. 降低企業集團的計稅基礎或延遲納稅期限
通過選用不同的會計核算方法,在滿足稅務認可的收入與成本費用確認的條件下,通過增加成本費用,減少營業收入,從而降低納稅所得。實務中,對收入的確定,選用分期收款銷售商品、按完工百分比等方法來推遲收入確認的時間,進而降低當期營業收入。對成本費用,一般通過選用存貨計價方法、費用分攤方法等加大當前稅前列支的費用額度。通過收入的降低與費用的提高,降低企業集團的計稅基礎,進而減少應納所得稅的目的。
收入推遲確認和前期多列支成本費用,在不違反稅法規定的前提下,達到合理調整企業利潤實現的時間,從另一方面也相當于推遲了納稅期限。另外,收入的延遲確認,使流轉稅當期少交或不交,從而延遲流轉稅的繳納時間,這就無疑為企業集團爭取了一筆免息貸款,稅款的金額越大,時間越久,為企業獲得的貨幣資金的時間價值就越大。
3. 制定企業集團的合理轉讓定價機制,實現稅負轉嫁
企業集團應該根據實際情況制定合理的轉讓定價機制,實現集團內部利潤的轉移,從而達到節稅的目的。通常來講,集團的轉讓定價,不受市場供求關系的影響,通過轉讓定價,可以把集團內部的利潤轉移到稅率較低的成員企業,達到高稅區成員企業利潤降低,進而減少繳納所得稅,低稅區企業雖然利潤增加,由于稅率低,增加所得稅肯定小于高稅區減少的所得稅,進而達到企業集團整體稅負的降低。另外,集團也可以將利潤從盈利的成員企業轉移到虧損的成員企業,進而減少盈利企業的所得稅,虧損企業只需就補虧后的所得繳納所得稅,降低整個集團的稅收負擔。
4. 充分利用稅收優惠政策進行稅收籌劃