工業企業稅收政策精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇工業企業稅收政策范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

篇(1)

一、當前我州工業企業發展現狀

近幾年，我州工業企業有了很大發展，形成了獨具特色，門類較為齊全的工業體系。截止20__年底止，全州國有企業及年銷售收入500萬元以上非國有企業（以下簡稱規模企業）246個，固定資產原值574249萬元，完成工業總產值358807萬元，工業增加值1243159萬元，基本形成了食品、礦產、化工、醫藥、輕紡五大產業和一批骨干工業產品。工業企業的發展壯大，為推動我州經濟發展，增加就業機會，安置農村剩余勞動力，保持社會穩定作出了重要貢獻。但近兩年來，我州工業發展出現了新的情況，呈現了下面幾個特點：

1、工業發展速度滑坡。20__年，全年實現工業增加值18.7億元，比上年下降了1.2。全州國有工業及年產品銷售收入500萬元以上的非國有工業增加值14.7億元，下降9。由于受一批重點企業改組改制以及產品市場價格下跌的影響，國有工業生產出現嚴重滑坡，全年實現工業增加值9.3億元，下降了18.2，其中，國有大中型企業全年實現工業增加值5.4億元，下降了26.1。尤其是今年以來，全州工業生產連續出現9個月負增長。1-9月累計完成工業總產值206652萬元，同比下降4.38，累計完成工業增加值100544萬元，完成工業增加值不變價75180萬元，增加值同比下降4.07，據州經貿委預計全州規模工業總產值（不變價）全年只能完成31億元。

2、工業企業效益下降。20__年全州規模工業共實現產品銷售收入35.6億元，下降了2.4，虧損9963萬元，其中，國有企業虧損13318萬元。今年1-9月份，全州規模工業共實現利稅19938萬元，比上年同期下降26.1，實現利潤為負6715萬元，比上年同期增虧221.8，其中：盈利企業盈利額為7383萬元，比去年同期增長18.3，虧損企業虧損額為14098萬元，比上年同期增虧69.3，虧損企業82戶，虧損面為33.88，實現稅收26653萬元，比上年同期下降8.3。虧損在500萬元以上企業有4戶，龍山卷煙廠虧損4344萬元、酒鬼酒股份有限公司虧損2950萬元，湘泉集團虧損2316.1萬元，三立集團虧損948.7萬元。

3、產品結構不合理。一是我州高能耗初級產品比重大，電解錳、電解鋅、電解鋁、硅錳合金高能耗初級產品的總量已占了全州工業經濟總量61.7，其中，電解錳占35.7，電解鋅占18.3，電解鋁占3.8，雖然今年錳、鋅國際國內市場有所好轉，但市場仍然非常脆弱；二是低檔次飲料產品和白酒產品嚴重滯銷，產量和銷售收入大幅度下降，僅湘酒鬼公司今年1-9年月產品銷售收入比去年同期下降29；三是暢銷名優產品少，數量少，目前我州暢銷產品比重還不到10，缺乏市場競爭力。

4、技改項目技術含量不高。1-8月全州共實施工業技改項目32個，累計投入26699萬元，全部為礦產品加工項目，且多為初級加工項目，科技含量不高，其中：在建電解錳、電解鋅、電解鋁，鐵合金，硫酸等上游產品項目就達22個，總投資達49750萬元，占整個投資69.2。屬重復建設項目有：電解錳8個，電解鋅1個，硫酸2個，微細鋁粉5個，鋁顏料3個，硫酸錳3個。重復建設項目多，后勁不足。

5、企業改制進展慢。當前企業改制面臨的主要問題有：一是部分改制企業資金緊張，難已整體推進，部分縣市由于自身財政困難，無力解決資金缺口問題，使改制工作受到影響；二是去年改制的少數企業，遺留問題多，群眾上訪多，影響改革推進；三是改制企業普通債務官司多，敗訴率大，影響改制工作正常進行。

6、工業經濟運行艱難。一是我州多數工業企業處于資不抵債邊緣，由于各種原因，企業缺乏造血功能和自我發展能力，過來基本上靠銀行貸款維持運轉。今年以來，全州工業企業流動資金貸款比去年周期減少近5個億，相當部分企業難以啟動；二是能源、特別是電力供應不足。僅花垣縣全縣電力需求量就在7億度以上，而實際供電能力僅3個億，使花垣一些企業無法正常生產，加之，電價與周邊貴州銅仁，重慶地區電價比，普遍偏高，企業負擔加重。

二、當前扶持工業企業發展稅收政策中存在的主要問題

從上述情況我們可以看出，當前我州工業形勢不容樂觀，從調查情況來看影響工業企業發展的因素很多，就地稅部門管理的有關稅收政策來看，主要存在下面幾個問題：

1、工業企業能享受的區域性稅收優惠政策過窄。從發達國家的工業化進程看，稅收政策對工業企業發展有重大影響，對工業企業稅收支持是發達國家稅收政策的重要組成部分，但從我國目前的實際情況看，并無專門的扶持工業企業的稅收政策，只有一些主要由工業企業受益的稅收規定，并且散見于各種稅法規定或文件規定中。這些政策文件對自治州來講，針對性不強。自治州作為少數民族地區和西部開發地區，目前能夠享受的區域性優惠政策主要集中在企業所得稅方面，包括："老少邊窮"地區新辦企業"免三減二"稅收優惠政策和西部開發稅收優惠政策，但要享受這些政策并不容易，落實到工業企業，真正能享受到的企業卻很少：一是因為我州大部分企業由原企業改組改制而來，不屬新辦企業；二是可享受西部稅收優惠政策的企業，主營業務必須屬于國家鼓勵類產業項目，且該項目的業務收入必須占總收入的70以上，范圍雖然比較廣泛，涉及農業、林業和生態環境、 水利等28個領域，共計526種產品、技術及部分基礎設施和服務，但當前我州工業的主導產品大都不屬于國家規定的鼓勵類產業項目，主要是高能耗、高污染的項目沒法享受。20__年，全州地稅系統所管轄的納稅企業享受此項優惠政策的只有6戶，減免企業所得稅560.2萬元，其中：水利、電力4戶，83.57萬元，化工1戶，173.23萬元，農副產品精加工1戶，303.32萬元。政策的覆蓋面和影響面很小。還有西部開發稅收優惠政策只執行到20__年，優惠期很短，而沿海地區和高新技術開發區稅收優惠政策卻沒有時間限制，相比之下，受益期不如這些地區優惠。其次，我州不屬于高新技術開發區，一些高科技產品不能享受高科技稅收優惠政策。一些農業開發項目，例如老爹公司、喜陽集團沒有納入國家重點龍頭企業支持的名單，不能享受優惠政策。另外，對困難企業減免土地使用稅房產稅的政策，也難以發揮政策引導鼓勵作用，只能起到減少欠稅作用。

2、稅收優惠政策的執行面臨兩難選擇。一方面從自治州的工業企業正處于恢復和調整的關鍵時期，確實需要稅收優惠扶持企業發展；但另一方面，國家所出臺的稅收優惠政策，大都是"中央點菜，地方買單"，主要由地方財力負擔，直接影響所得稅財政基數的完成。我州是經濟落后的地區，由于收入增量不足，表現得越明顯。例如西部開發稅收政策規定，對設在西部地區國家鼓勵類產業的內資企業和外資投資企業，在20__年至20__年按15征收企業所得稅。由于中央沒有相應的轉移支付補償措施，地方各級政府由于財力緊張，往往感到力不從心，在執行這些政策上壓力很大。不執行政策政府不行，執行了保不住基數，中央要相應扣減，得不償失。出于?；鶖岛褪杖胄枰?，只好每年加大征管力度，全力確?；鶖?。

3、現行的固定資產投資改造稅收處理政策直接影響到企業業主投資的積極性。主要表現在兩個方面：一是固定資產折舊，按照現行固定資產折舊稅收政策規定，一般企業的機械設備折舊年限為10年，而我州工業企業采用得主要一些是高能耗，易腐蝕的生產設備，一般投入生產3-5年就需要進行改造或報廢，造成受益期與折舊年限的矛盾，使一部分資產價值得不到及時回收，不利于調動投資者的積極性。二是技改固定資產投入，按照政策規定技改項目國產設備投資可抵免企業所得稅，但手續過嚴，門檻過高，表現在：（1）必須是國產設備投資改造。（2）必須屬于國家鼓勵類產業，且符合環保政策。（3）要層層上報審批，企業怕麻煩，積極性不高。

4、現行企業所得稅稅前列支政策過嚴。特別是一些有控制指標性費用，存在指標過低，不利于企業發展。如業務費問題，按政策規定銷售收入在1500以下按5‰提取，銷售收入在1500萬元以上的部分按3‰標準提取，超支就要納稅調整。受市場環境、消費水平、企業拓展等因素的影響，企業的實際開支往往遠遠超過這個標準；再有計稅工資標準問題，按每月800元計算扣除明顯偏低。此外，還有捐贈問題，我州是貧窮地區，一些效益好的企業對農村、學校往往實行對口扶貧，直接捐贈的方式，以改善其基礎設施，但直接捐贈稅前不能扣除，即使通過非盈利性機構捐贈，稅前允許列支的比例也非常低，僅為當年應納稅所得額的3％。

5、企業改組改制、債務重組缺乏相應的稅收政策支持。企業為消除債務，減輕包袱，在改組改制過程中，常對債務進行重組，即以低于帳面債務數額清償債務，作為債權方在一定限度內也愿意清償，死欠呆欠不如現收。但按現行稅收政策規定差額部分債務方必須作收入繳稅，給企業改制增添了難度。如花垣東錳集團欠建行貸款本息累計3100萬元，通過債務重組以300萬得到清償，差額2800萬就應補繳企業所得稅924萬，這就目前東錳集團的生產經營現狀來看，無疑于雪上加霜。

6、現行企業所得稅征管體制不利于企業穩定發展做大做強?，F行稅收政策規定：少數民族新辦企業可享受"免三減二"優惠政策，屬西部地區國家鼓勵類新辦企業在享受"免二減三"優惠政策之后，在20__年以前還可減按15征收企業所得稅，這對新辦企業有很大的吸引力，但對一些成型企業擴大生產規模，進行大規模技術改造，上新項目卻缺乏政策支持，為了享受新辦企業稅收優惠政策，現已出現一種傾向，一些企業往往從利益出發，采取新鋪攤子、上新項目，重新設立公司，辦理工商稅務登記執照等另起爐灶的辦法，達到享受新辦企業稅收優惠政策的目的。再有，20__年國家實行所得稅分享體制改革中明確規定：從20__年元月一日起，新辦企業的企業所得稅由國稅部門負責征管。這一規定一是使企業變相享受上述稅收優惠政策成為可能；二是使技改國產設備抵免企業所得稅等稅收優惠政策名存實亡；三是給地稅征管帶來了很大困難，同時也不利于企業穩定發展，做大做強。

7、稅務部門服務和管理滯后。一是由于企業前幾年不景氣，一些稅務機關疏于管理，存在重大輕小，重盈利企業輕虧損企業問題，對一些小企業，虧損企業的企業所得稅或虧損額沒有進行及時結算，導致底子不清；二是執行政策宣傳不夠，優惠政策落實不夠；三是執行政策存在偏差，特別是私營企業，按政策規定自20__年起私營獨資和合伙企業改征個人所得稅，但在實際操作中大部分非獨資和合伙私營企業視同個體戶進行管理，按收入附征個人所得稅，使一部分稅收優惠政策得不到落實。

8、縣市地方政府出臺文件對企業稅收進行減免，給地稅部門征管帶來困難。例如，一些縣市政府規定：改組改制企業視為新辦企業；執行企業所得稅"免三減二"政策，其時間界定以投資生產后全年計算，中間開業即使超過半年也不作為優惠期；私營企業固定資產折舊年限自定為3-5年；企業用利潤在縣內從事擴大再生產、上其它項目允許在稅前抵扣；固定資產投資的稅費按比例實行"一票制"，直接降低了稅率；對部分企業在稅收上實行目標管理等等，這些政策出臺違反了稅收政策，既給稅收征管帶來了困難，也不利于正常稅收優惠政策的執行。

三、扶持我州工業企業發展若干稅收政策建議

我州的工業企業發展正處于重要的轉折時期，州委、州政府為加快我州工業發展，已出臺了一系列重大政策，隨著這些政策的逐步落實，隨著傳統產業改組改制的逐步到位，技改項目的完成并逐漸產生效益以及新項目引進速度的加快，我州的工業將進入一個快速發展時期。作為稅務部門如何扶持工業發展，從地稅部門的角度提出如下建議：

1、規范工業稅收優惠政策。當前各縣市 制定的稅收政策對公平稅負、加強征管影響很大。20__年國家稅務總局在關于進一步做好所得稅收入分享體制改革后征管工作通知中明確指出：近年來，一些地區為發展地方經濟，吸引投資，在統一政策之外越權制定了不少所得稅優惠政策。在我國加入世界貿易組織后，繼續這樣做不僅不能真正起到吸引投資的作用，而且也不符合依法治稅的原則。實施所得稅收入分享體制改革后，所得稅收入中央、地方共享，地方越權自定所得稅優惠政策，還將侵蝕中央收入，削弱所得稅收入體制改革作用。要求立即停止執行；另外，國務院也一再強調，即使是地方收入部分，各地也無權減免。建議各縣市人民政府對出臺的優惠政策進行清理，進一步規范稅收政策。從地稅部門來講，要正確處理收入任務與執行政策的關系，樹立不執行稅收優惠政策也是收過頭稅的理念，認真落實好所得稅優惠政策，西部開發稅收政策，土地使用稅、房產稅困難減免政策以及做好稅前列支，彌補虧損審批工作，規范執法行為，保證政策執行到位。

2、用好用活用足現行稅收優惠政策。特別是當前要注意用好用活用足西部開發稅收優惠政策，安置下崗失業人員稅收優惠政策等，通過用好用活用足這些政策，形成政策洼地，吸引外資，既有利于增加就業機會，也有利于加快我州工業發展。特別是要注意幫助企業搞好發展籌劃，大力發展國家鼓勵類支持項目，加快產業及產品結構調整步伐，以達到用好用活稅收優惠，促進企業發展的最終目的。

3、向上爭取優惠政策。（1）積極向中央和省里爭取落實西部開發政策后減少的地方財政收入，特別是基數以內的部分，在轉移支付時應給予補償。我州是湖南省唯一進入西部大開發范圍的地區，相對其它西部大開發省市來講，我州缺乏省級配套措施，因此，勢單力薄，難以支撐經濟快速發展，中央、省必須相應采取措施，加大轉移支付力度，以彌補執行西部大開發稅收優惠政策帶來的地方財力減少；（2）爭取對我州高技術產業實行與國家高新技術開發區同樣優惠政策；（3）爭取將果王素等優質農產品開發納入國家龍頭企業，享受龍頭企業的扶持政策；（4）爭取將省人民政府的民族自治地方的內資企業可以定期減征或免征企業所得稅的審批權下放給州政府。（5）爭取延長西部大開發稅收政策優惠期限，使西部開發稅收優惠政策和國家高新技術開發區、沿海經濟特區的所得稅優惠政策具有相同吸引力和實用性。

篇(2)

關鍵詞：煙草；稅收；改革

中圖分類號：F810．422　文獻標志碼：A　文章編號：1673-291X(2007)02-0166-02

自改革開放以來，我國煙草稅制已進行了多次改革和調整，每一次改革都對煙草行業產生了直接而深刻的影響。我國的煙草行業長期以來一直深受地方保護主義之害，帶來市場分割、資源配置不合理、市場集中度低、傳統優勢企業和強勢品牌逐步弱化等一系列問題，而造成這些問題的根本原因其實就是不合理的煙草財稅政策。目前，煙草行業面對加入WTO和WHO的嚴峻挑戰正積極推進行業改革，近年來，采取了“工商分離”、“資產重組”、“品牌整合”等一系列改革措施，并取得了初步的成效。但在進一步深化行業改革過程中，不合理的煙草稅收及分配政策已成為一個必須解決的制度障礙。我們應借國家新一輪財稅體制改革契機，積極研究和逐步調整煙草行業稅收政策，為煙草行業的健康穩定發展創造一個良好的外部環境。

一、我國煙草行業稅收政策概況

目前，我國煙草行業涉及的主要稅費包括：①消費稅，在卷煙生產環節征收，首先按150元／箱從量征收，然后再根據核定調撥價格按45％(不含增值稅調撥價大于等于50元／條)或30％(不含增值稅調撥價小于50元／條)從價計征，屬于中央稅；②增值稅，按增值額的17％征收，屬于中央與地方共享稅，中央占75％，地方占25％；③煙葉稅，按收購額的20％征收，屬于地方稅，在收購環節由煙草公司代扣代繳；④城建稅和教育費附加，按實際繳納的消費稅、增值稅、營業稅三項稅額之和力計稅依據，其中城建稅按7％或5％征收，教育費附加按1．5％征收；⑤企業所得稅，按應稅所得額的33％征收，中央和地方各按50％比例共享。

二、現行煙草行業稅收政策存在的主要問題

(一)高額煙草稅收與地方財政收入緊密相關

分稅制改革時，為保證地方既得財力，政府采取了一種“基數固定，增長分成”的方法來確定中央對地方稅收返還額。由于煙草業是高稅行業，煙草稅收在固定基數中所占的比重很大，且以后返還額與兩稅增長情況掛鉤，這使得煙草稅收與地方財政收入密切相關，確切地說是與產煙地區的財政收入密切相關。因為卷煙消費稅完全在生產環節由生產企業交納，這使得各地卷煙生產量成了決定地方可支配財力的重要因素。據統計，1995年全國有卷煙工業企業的29個省份中，“兩煙”實現利稅總額占地方財政收入總額的比重低于5％只有5個省份；在10％-20％之間的有16個省份；20％以上的8個，其中，云南省曾高達70％以上。2000年后，煙草稅收在地方財政收入總額中的比重有所下降，但較之于其他行業依然是很高的。在地方利益的驅動下，產煙地區政府加大了對本地區煙草企業的行政干預和保護，實行地方封鎖，發展地方品牌，為外地卷煙進入本地市場設置障礙或嚴加封鎖，全國統一規范、開放有序的煙草大市場一直難以形成?？梢哉f，煙草稅收與地方財政收入的緊密聯系，是導致地方保護主義盛行的直接原因。

(二)煙草工商企業稅收負擔極不均衡

據統計，從1994至2002年年底，中國煙草行業累計上繳稅金6660億元人民幣，其中卷煙工業上繳稅金5900億元，比例為88．6％，卷煙工業占據了絕對的比重。這主要是因為作為煙草稅收第一大稅的消費稅是在生產環節征收，完全由卷煙工業企業繳納造成的。在現行煙草稅收分配體制下，卷煙消費稅在生產環節征收，使得生產卷煙地區獲得的財政收益遠遠大于銷售地區，地方政府對本地區的卷煙工業的關注程度遠遠高于對煙草商業以及其他產業的關注，甚至對卷煙工業企業的各個生產、經營環節進行大量的行政干預，實際對煙草行業起到了鼓勵生產、抑制卷煙流通的作用。此外，卷煙消費稅都由生產企業繳納，作為價內稅生產企業把這項稅費加入成本，對企業的成本壓力很大，加大了工業企業負擔，而且生產企業還沒有銷售出產品就要提前繳稅，也占用了企業的周轉資金，不利于卷煙工業企業的發展。卷煙工業企業由于稅負過重，1994年稅改后一段時期，煙草行業曾出現普遍的“以商補工”問題，很多煙廠通過轉移定價的方式避稅造成國家稅收收入的大量流失。

三、我國煙草行業稅收政策的改革建議

解決上述問題不單單涉及稅收政策的改革，還依賴國家財政分配體制的完善。以下主要是從稅收政策角度，對消費稅、煙葉稅這兩個對煙草行業影響最大和最直接的稅種未來的改革取向問題進行探討。

1．卷煙消費稅

首先，通過改變卷煙消費稅的征收環節來調整稅收分配?？蓪F行的由生產環節征收改為在生產及批發兩個環節征收，并將卷煙消費稅改為中央與地方共享稅種。在生產環節征收的卷煙消費稅歸中央財政，在批發環節征收卷煙消費稅劃歸地方財政。這里考慮到征收的成本和偷漏稅的問題，所以選在卷煙批發環節納稅，今后隨著征管水平和納稅意識的提高可逐步按國際慣例實現在卷煙零售環節繳納消費稅。由于卷煙消費稅征收環節的改變，卷煙消費稅將從云、貴、湘等產煙大省向東部沿海主銷區轉移，由此造成產煙地和銷煙地的財政收入的不平衡應通過規范的轉移支付制度解決。這一方案使地方財政收入與煙草生產脫鉤改為與煙草銷售相關，這樣，既有利于解決地方干預生產、國家卷煙生產計劃分配、市場封鎖、地方保護等一直困擾煙草行業發展的問題，又可以減少卷煙工業企業因稅收變化造成的省際間兼并重組的難度，中國煙草統一市場的形成也沒有了利益上的沖突與障礙。對調動地方的積極性，提高中央對煙草系統宏觀調控能力，平衡煙草工商企業的稅收負擔，正確評價卷煙生產環節給國家和地方的貢獻率以及改善地方政府與煙草系統相互支持與協作的關系等都具有十分重要的意義。

其次，將計價方法由復合計稅改為按卷煙的不同類別執行有差別的從量定額，差別稅額的制定應考慮不同檔次卷煙的合理的利潤空間，減少因稅率的影響造成卷煙產品結構的不合理。卷煙定額稅率應與居民消費價格指數掛鉤，實行指數化處理，每年按法定程序與方法進行調整，以保證政府稅收收入的穩定增長。我國現在實行的是無差別的從量計征和有差別的從價計征復合征收辦法，并以卷煙調撥價格或核定價作為計稅價格。由于我國卷煙生產企業數量眾多，而且每家企業又生產多種規格和牌號的卷煙，在這種情況下，完全由稅務機關來核定每一家企業的每一種品牌的每一種規格的計稅價格，受各種因素的影響計稅價格的確定不可能很準

確，加之某一規格的卷煙計稅價格一旦確定后，一般都是一年或一年以上時間內不再變動，所以核定結果的調整常常嚴重滯后于市場情況的變化，這些不可避免地造成各卷煙品牌間的稅負不公和競爭扭曲。對煙草企業而言，消費稅計稅價格直接限制了企業卷煙產品價格的調整空間。從量計征可以降低征收成本，消除計稅價格變動對企業的不利影響。

最后，提高卷煙消費稅稅率。近年來，世界性的控煙行動日益高漲，世界上很多國家都提高了煙草消費稅的稅率，以達到控制和減少吸煙的目的。許多國家或國際組織都提出要統一全球煙草稅收標準并建議把銷售稅收率提高到70％。許多發達國家的實踐已經證明，在一定范圍內通過增加煙草稅收來提高煙草價格，會減少煙草消費量，而政府收入會隨更高的課稅而增加，至少是不會減少。我們應該看到，煙草行業在為國家創造巨額稅收收入的同時，由于煙草消費而產生的一系列醫療成本、生命損失、生產力損失等社會成本不但是無法估量也是煙稅收入難以彌補的。隨著《煙草控制框架公約》的正式生效，我國作為締約方在未來不斷提高煙草價格及稅收已勢在必行。

2．煙葉稅

篇(3)

一、我國稅收政策激勵企業研發的現狀

（一）企業研發趨勢及特點

近年來，在國家創新驅動戰略的指引下，激勵企業研發的稅收優惠政策和配套措施逐步落實，我國研發經費投入逐年增長。表1整理了2013～2017年我國研發經費投入情況。1.企業研發經費投入逐年增長。2013年我國研發經費投入總量為1.18萬億元，成為僅次于美國的世界第二大科研經費投入大國，研發經費投入強度首次突破2%。從企業研發經費投入增幅看，除2015年年均增幅僅8.2%外，其余年份增幅均超過10%。2.企業是研發創新的主要力量。2013～2017年，企業年均研發經費支出在全國研發經費總支出中的占比為77.19%，每年單獨年份看，企業研發經費支出占全國研發經費總支出比重相對穩定在76.5%～78%之間；企業研發經費對全社會研發經費增長的貢獻每年都超過了70%，2014年和2016年超過了80%。3.規模以上工業企業是企業研發的主力軍。2013～2017年，規模以上工業企業研發經費投入在企業研發經費總投入中的年平均占比達到了90.54%，中小企業研發經費投入占比不足10%。

（二）稅收政策激勵企業研發的理論分析

研發活動具有一定的風險，需要投入大量資金、設備和人員，其具有的成本較高、周期較長的特點，使得企業研發的內在動力不強。資金不足、融資難等問題也阻礙了中小企業和民營企業研發活動的開展。此外，企業自主研發創新的產品具有公共產品特征，創新企業往往無法獨占創新帶來的收益，其競爭對手卻可以享受創新的外溢效應，只需要付出較少的成本甚至零成本獲得創新企業研發的新產品和新技術，導致從事研發企業收益減少，降低了企業研發創新的積極性。政府出臺研發稅收激勵政策激勵企業研發，能夠降低企業運營成本，解決企業創新主動性不強、創新要素不足、資源配置不合理等問題，提高企業研發的預期收益率，幫助企業提升自主創新能力和市場競爭力，促進企業長遠發展。在通過稅收優惠讓利于企業、提升企業自主研發積極性的同時，政府還可以采取措施保護企業研發產品成果，對符合條件的技術轉讓收入給予一定的稅費減免，促進科技成果的轉化和分享。

（三）稅收優惠政策激勵企業研發的實踐效應

我國研發稅收激勵政策主要包括稅前研發費用加計扣除和固定資產加速折舊兩種。2008年開始實行的《企業所得稅法》及其實施條例對兩項研發激勵政策作出了基本規定，后續出臺的政策文件對相關政策不斷完善，取得了良好的效果。以研發費用稅前加計扣除政策為例，2015年以來國家出臺文件對研發費用加計扣除政策進行了完善。從政策效果看，稅前研發費用加計扣除政策提高了企業開展研發活動的積極性。2016年享受企業研發費用稅前加計扣除政策的規模以上工業企業比上年增長了20%，這些企業減免的所得稅稅額比上年增長8.9%；2017年享受研發費用加計扣除的規模以上工業企業累計減免稅額達到了569.9億元，比上年增長了16.5%，增速較上年提高7.6個百分點。①從行業稅收增幅看，政策完善后行業稅收下降政策效應明顯。由于2014年出臺的固定資產加速折舊完善政策出臺時間較晚，研發費用稅前加計扣除完善政策出臺于2015年，研發稅收激勵政策的實施效應更多的在2015年體現出來。表2整理了生物藥品制造業、專用設備制造業、儀表儀器制造業等六大行業2014～2016年的稅收增幅情況?？梢钥闯?，六大行業2015年和2016年的稅收增幅較2014年基本呈現下降趨勢，研發稅收激勵政策帶來的減稅效應較為明顯。

二、現行研發稅收激勵政策存在的問題

近年來，相關部門不斷出臺政策措施，對我國研發稅收激勵政策進行完善，取得了一定的效果。但是，我國研發稅收激勵政策仍存在以下幾個方面的問題：

（一）政策設計有待完善

現行研發稅收激勵政策大多以規范性文件的形式頒布和執行，存在優惠時間短、法律層級低的問題，缺乏穩定性、權威性和系統性的稅收政策難以為企業提供明確的政策指引。部分政策的優惠時限只有三年或更短，無法對企業形成持續性的研發激勵，對耗時較長的研發項目的激勵作用有限，不利于企業對中長期研發項目進行規劃和布局。與歐美發達國家相比，我國研發稅收激勵政策仍有完善空間。早在1977年，加拿大聯邦政府就已經將投資稅收抵免制度引入了研發活動，英國也從2016年4月起，用稅收抵免永久性替代加計扣除。①目前，世界范圍內已有超過70%的國家采用研發費用稅收抵免替代了加計扣除。造成這種變化的主要原因是加計扣除政策屬于稅基式優惠，通過增加扣除減少應納稅所得額實現減收，減稅規模的大小與企業所得稅稅率高低有關；而采用稅收抵免屬于稅額式優惠，是對稅收收入的直接減免，且抵免額不受企業所得稅稅率高低及變化的影響，企業減稅的獲得感更強，從事研發活動而獲得的激勵效應更加明顯。目前，我國相關部門雖然已經對研發費用稅前加計扣除的比例和范圍進行了改革，但是仍然限于稅前加計扣除方式，沒有引入稅收抵免方式。

（二）優惠稅種和方式較為單一

我國研發稅收激勵政策涉及的稅種主要是企業所得稅，優惠方式主要以研發費用稅前加計扣除和固定資產加速折舊這兩種方式為主，研發稅收激勵政策的優惠稅種和方式較為單一，缺乏針對研發涉及的增值稅、個人所得稅、企業所得稅等的多稅種疊加性優惠，也沒有形成對研發活動所需的固定資產、人員投入、無形資產等研發要素的全流程優惠。與發達國家直接稅占比較高的情況不同，我國間接稅占比較高，只對企業所得稅進行優惠的稅收政策對整個研發流程的優惠力度有限，不利于提高企業研發活動的積極性。

（三）政策統籌有提升空間

我國中小企業數量較多，這些企業往往盈利不多，甚至存在虧損的情況，這些企業即使被納入現行稅收政策的受益范圍，也難以享受到國家鼓勵研發帶來的政策紅利，使得現行政策的受益范圍十分有限。目前，我國尚未出臺針對中小企業研發的特殊優惠，對中小企業研發的激勵作用尚不明顯。我國可借鑒歐美發達國家經驗，通過對中小企業給予特殊優惠的方式激勵中小企業參與研發。以加拿大為例，加拿大聯邦政府對小型私營企業給予特殊研發優惠，該類企業每年發生的300萬加元以內的研發費用可享受35%的稅收抵免。②

三、完善我國研發稅收激勵政策的建議

（一）逐步使用稅收抵免替代加計扣除

我國目前采取的研發稅收激勵政策主要包括研發費用稅前加計扣除和固定資產加速折舊兩種，稅收抵免制度的使用相對較少。鑒于稅收抵免較加計扣除等稅前扣除政策在激勵企業自主研發方面具有更為直接和顯著的效用，建議借鑒國外成熟經驗，從以下三個方面探索完善我國研發費用稅收抵免制度：一是進一步完善相關法律法規，為稅收抵免提供更好的法律保障；二是先選擇部分地區試點運行，再有計劃地逐步推廣開來；三是在執行過程中不斷分析政策效應、檢視執行效果，有針對性地對稅收抵免政策進行更新完善。在推進過程中，要充分考慮財力支出壓力，對研發費用抵免超過當年應納所得稅額的部分，可以允許在較長期間內乃至永久性地結轉至以后年度繼續抵免。

（二）不斷豐富稅種和優惠方式，建立全方位的研發稅收激勵體系

我國應當提高研發稅收激勵政策的法律層級，通過法律或法規的方式加以固定，同時繼續完善政策內容，綜合利用稅率、稅基、稅額減免等優惠方式，加大稅率優惠力度，著力打造“多稅種聯動，階段有側重，全流程覆蓋”的綜合性稅收激勵體系。在設計稅收政策激勵企業研發時，應當對企業發展的不同周期、產品研發的不同階段加以區分，綜合分析影響企業研發的人員、資金、固定資產、無形資產等多種要素，通過直接稅與間接稅相結合的稅收優惠模式，綜合利用增值稅留抵退稅、附征稅費疊加減征、減征研發企業的企業所得稅等政策，對研發資金投入使用和研發過程中消耗的人力、物力、財力進行扣除或抵免，使研發企業、科研人員、企業投資者等不同主體均能享受到研發活動相關稅收優惠，增強他們開展或投入研發活動的積極性和主動性。同時，還應建立激勵研發的中長期稅收規劃，將研發激勵政策的優惠期限設置在五年以上，通過為企業提供穩定政策的方式引導企業布局研發活動，提升企業核心競爭力，促進企業長遠發展。

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關鍵詞:供給側改革;稅收政策;問題;解決策略

一、供給側改革背景下財政稅收政策存在的問題

(一)缺乏完善的財政稅收政策目前國內財務稅收政策仍然存在諸多問題，具體主要體現在以下方面:其一，在財政稅收改革過程中，并沒有結合具體實際情況，制訂出完善的改革計劃。其中，財務稅收政策作為關鍵性因素，直接影響著供給側改革能否順利進行。根據相關數據調查顯示，目前國內政府的資金支持呈現逐年增加的趨勢，但并沒有結合當前的實際情況，有針對性地制定出明確的應用規劃，導致資金難以得到最大限度的利用。其二，缺乏明確的財政目標。財政政策的核心內容在于實現公平和效率，主要通過財政政策影響企業，則需要做到公平與效率。從現階段國內中小企業角度來分析，不同規模的企業在實際的經營管理過程中，往往會不同部門搜集資金。當前這種資金搜集方式，不但影響著企業的發展，而且還會造成資金扶持的重復性。

(二)財政收支差距較大近些年來，我國各地區在發展區域經濟的過程中，由于受到諸多方面經濟因素所影響，各區域經濟發展受到較大影響，甚至部分地區出現回落狀態，導致財政出現收支差距較大等現象。與以往年相比較而言，各地區政府收入有所減少，但是財政支出卻始終保持著居高的態勢。根據年末與年初數據分析對比，對財政支出和財政收入進行了研究，其中前者為后者的二倍。而由于我國之前實行的杠桿機制，使地方政府無法獲得外債收入和預算外收入，也缺少其他融資收入的渠道，大大加重了政府的壓力。

二、供給側改革中財政稅收政策問題的解決策略

(一)實行結構性減稅政策目前，我國要想保證財政稅收政策的供需效果得到最大限度的發揮，則需要全面實行結構性減稅政策。通過在一定時間內使得稅收得以相應的減少，以此來促進經濟的可持續發展。為了充分降低稅收負擔，則需要注重強化對企業管理，在短時間內提高企業內需，優化社會供給要求。其一，基于全局規劃的背景下，嚴格執行國家稅收制度，根據自身的發展情況，注重強化對企業的管理，使企業適應“營改增”制度要求，通過當前這一措施，降低企業增值稅，并在當前工作的基礎上，盡可能地消除部分不合理費用等;其二，針對國內新興的企業而言，我國要制定出相應的政策，對新興企業進行保護，給予合適的稅收激勵，大力支持此部分企業的發展。此外，對于部分能源消耗較大的重工業企業來講，我國要取消其政策方面的優惠。堅持具體問題具體分析，根據能源的消耗程度，針對不同的企業實行相應的激勵政策。

(二)優先發展中小企業現階段，由于我國社會經濟的發展，促進了企業之間的相互交流，日益激烈的市場競爭環境，為企業增加了競爭的壓力，導致企業的經濟效益逐漸減少。由于當前這一問題的出現，使得中小企業受到較大的影響，仍然面臨著貸款利息高、稅收負擔重等問題?；诖?，要想徹底解決中小企業面臨的難題，具體可從以下兩個方面著手:其一，強化財政資金的扶持和補貼:中小企業在實際的發展過程中，國家要結合當前具體實際情況，加大對其資金方面的扶持，為其發展提供重要的保障。其二，加快稅制改革:企業在實際的經營管理過程中，全面實施“營改增”，消除重復征稅，減少成本費用，降低企業的經營壓力。由于當前這一舉措所影響，使得企業的工作效率得到了全面提升，同時也為企業帶來更多的經濟效益，進而提高企業的核心競爭力，實現企業的又好又快發展。從而提高企業內部的工作質量和效率，進而帶來更多的效益。

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關鍵詞：小微企業；財稅政策；政策研究

基金項目：江蘇科技大學2015年本科生創新計劃階段性成果；鎮江市社科聯項目：“新常態下促進鎮江小微企業發展的財稅支持新思路”階段性成果

中圖分類號：F81 文獻標識碼：A

收錄日期：2016年12月7日

近年來，我國經濟的發展由原來的高速發展，進入了中高速發展的“新常態”，新常態下，經濟結構優化、產業轉型升級為小微企業發展創造了新的契機。與此同時，國家及各級政府部門深化改革，持續加大對小微企業的扶持力度，出臺了包括財稅政策在內的各項政策措施，在促進小微企業發展方面起到了十分重要的作用。鎮江市小微企業數量繁多，在解決就業、促進經濟增長、科技創新與社會和諧穩定等方面起到了巨大的作用，在此背景下研究目前鎮江市針對小微企業的財稅扶持政策具有重要的現實意義。

一、小微企業的概念

（一）小微企業。近些年來，小微企業的概念逐漸從中小企業中剝離出來，通常是指小型企業、微型企業、家庭作坊式企業、個體工商戶的統稱。是由中國首席經濟學家郎咸平教授提出的，主要指那些產權和經營權高度統一，產品（服務）種類單一，規模和產值較小，從業人員較少的經濟組織。小微企業的劃分標準主要包括：（1）資產總額，工業企業不超過3，000萬元，其他企業不超過1，000萬元；（2）從業人數，工業企業不超過100人，其他企業不超過80人；（3）稅收指標，年度應納稅所得額不超過30萬元。符合以上三個標準才是小微企業。

創建小微企業的時候，既可以申辦成個體工商戶、獨資企業，又可以是合伙企業、農民專業合作社、有限責任公司。小微企業的融資渠道主要是自由資金，親戚朋友借款，很少有正式的融資渠道。投入的資金既可以是實物資產、知識產權，也可以是貨幣資金。銷售上采用直銷的方式，以服務本地市場為主，運作方式靈活，內部管理松散。

（二）鎮江小微企業。鎮江作為長江三角洲經濟圈（上海經濟圈）的重要組成城市，是長江與京杭大運河交匯處的一個著名港口和商業貿易轉運和轉口城市。鎮江小微企業主要集中在零售、批發、餐飲、加工等投資成本少、勞動力密集度高、附加值較低的行業。隨著國家鼓勵創業政策不斷出臺，提出“大眾創業、萬眾創新”等政策導向，為鎮江小微企業的發展帶來了歷史性機遇。截至2014年末，鎮江市全市有中小微企業4.6萬家，工業企業1.8萬家，其中規模以上中小工業企業2，707家，占全市規模以上工業企業的98.9%，實現生產總產值5，666.8億元，同比增長10%，占全市規模以上工業總產值的69.9%。實現主營業務收入5，492.3億元，同比增長9.2%，實現利稅、利潤分別為530.9億元、336.4億元，同比增長14.7%、16.1%，增速均超全省平均水平。

二、鎮江現行小微企業財稅扶持政策及取得的成果

鎮江市一直以來重視對于小微企業的扶持和發展，出臺了多項財稅政策支持鎮江小微企業的健康發展，并取得良好的成果。

（一）多措并舉破解小微企業融資問題。2013年6月，鎮江市啟動小微企業融資“陽光服務”工程。其中的具體措施包括：暢通銀行與企業信息溝通機制，推動融資還款方式創新，優化融資抵押擔保服務，提高專業化水平，改善金融服務環境。2013年8月，鎮江市政府宣布設立“小微企業周轉貸款”，為市區范圍內符合條件的、單筆融資申請額不超過500萬元的小微企業提供信用貸款，經測算，如果設立1億元規模，每年可為480多戶企業減少2，440萬元的融資成本。目前，鎮江銀行業小微企業貸款所占各項貸款的比重，大大高于全省百分比。

2015年，鎮江市開展了扶助小微企業專項行動，以“扶助小微、轉型成長”為主題，提出十項工作舉措，力爭在公共服務平臺建設、專精特新企業培育、創業載體建設和服務、融資擔保服務四個重點方面實現新突破：新增市級以上各類公共服務平臺15家以上，服務中小企業500家以上，完成中小企業經營管理人員培訓1，000人次；新增市級以上科技小巨人企業、專精特新產品30個以上，新增規模以上工業企業200家；為700家以上小微企業提供融資擔保服務，向1，800家以上小微企業發放周轉貸款，融資190億元以上。

（二）加強針對小微企業專項資金引導。2015年鎮江市繼續加大了對于小微企業資金引導扶持力度，政策規定市級中小企業發展專項引導資金用于對小微企業扶持的比例不低于30%。此外，加大政府購買服務力度，在中小企業發展專項引導資金中安排資金，用于購買符合資質的社會化服務機構提供的面向小微企業的培訓和咨詢診斷服務。加大創業主體培育力度，鼓畬籩行推笠蕩動產業鏈上的小型微型企業發展，對初創期科技型企業提供針對性創業輔導，對符合條件的小微企業創業基地、孵化器等創業載體予以獎勵。

（三）優化創新創業引導模式。市政府進一步整合優化市產業投資引導基金、新興產業創業投資引導基金、科技貸款風險補償資金等基金品種，充分放大政府資金的杠桿效應，鼓勵“大眾創新、萬眾創業”；推動政府產業投資集團、融資平合民間資本，探索設立創業投資引導基金，積極支持小型微型企業發展。2016年3月7日，“全國中小企業創新投資基地”落戶鎮江國家大學科技園，以此整合利用資源，共同推進鎮江中小企業及小微企業的發展。

（四）積極降低小微企業稅費負擔。2014年財政部、稅務局、國家稅務總局聯合《關于小型微利企業所得稅優惠政策有關問題的通知》。優惠政策后，市國稅局全面了解政策規定、辦稅流程、申報要求和管理方式，廣泛宣傳幫助納稅人吃透政策，讓小微企業在季度預繳時即可提前享受優惠，并因企施策優化涉稅服務，輔導納稅人正確申報。2014年第三季度全市申報查賬征收的盈利小型微利企業共4，616戶，其中4，182戶企業享受優惠減免，共減免稅額1，472.39萬元；核定征收的小微盈利戶數為3，810戶，3，793戶共享受減免稅額1，169.33萬元。除去享受其他優惠的小型微利企業，本次小微企業優惠政策受惠面達到94.65%。

三、鎮江現行小微企業財稅扶持政策存在的缺陷

雖然鎮江市在財稅扶持小微企業的發展中取得了良好的效果，但是通過實地走訪和問卷調查，我們發現現行促進小微企業發展的財稅扶持政策，也存在一定的缺陷：

（一）扶持政策落實不普遍。近年來，從國家到地方，支持小微企業發展的稅收優惠政策接連出臺，但由于專業性較強，又涉及多個稅種和各類服務舉措，讓許多納稅人應接不暇。目前，鎮江市仍有不少小微企業對于國家和市、政出臺的支持小微企業發展的政策并不了解，此外通過調查還發現，從事不同行業的小微企業對政策扶持和稅費減輕的感知有所不同，科技型小微企業比較敏感，認為扶持政策對企業經營有較大幫助，而大多數的小微企業則反映“沒關心或者不知道這些扶持政策”，對于扶持政策的落實結果也沒有細究。

（二）創新、創業過程中融資難問題仍是小微企業的“坎”。雖然近幾年銀行服務小微企業進入了良性發展態勢，鎮江市至2013年10月末，全市銀行業小微企業貸款已達到839億元，比2005年增長8倍，但總體來看金融機構風險控制機制仍未完全轉變，融資難問題“高燒”未退。在融資過程中缺少抵押物仍是小微企業面臨的最大困難，在調查的小微企業中，有一半以上的企業反映企業獲得資金的門檻較高，融資需求不能得到較好的滿足。

（三）稅收征管程序仍顯復雜。一方面各地區國稅、地稅兩套機構使得征管工作存在大量重復交叉；另一方面在納稅申報程序上，對于所有企業均采用按同一納稅期限和納稅程序進行管理，沒有單獨針對小微企業進行的稅收征管，與大中型企業相比，小微企業規模小、信息化程度較低，運用同一程序進行管理，在稅收遵從成本上沒有體現對弱勢企業的扶持。

四、促進鎮江小微企業發展的財稅支持新思路

為了更好地促進鎮江小微企業的發展，就以下幾方面提出完善鎮江現有的財稅扶持政策，以促進小微企業更好更快地發展。

（一）多渠道加強政策宣傳和落實情況。為了使小微企業更好地了解到各項扶持政策，應進一步擴大宣傳渠道，如開設針對小微企業的專項講座、媒體專欄等，由專人進行講解，使得各項具體政策便于理解，真正幫助小微企業營業者實現“應知應會”。針對稅收優惠政策，由于專業性較強，又涉及多個稅種和各類服務舉措，經常讓許多納稅人應接不暇。稅務部門可以針對每一項減免項目，列明對應的扶持對象、減免內容、新增和擴大優惠說明，納稅人可以快速準確地定位到自己所對應的優惠項目，一目了然，非常方便使用。開展這樣多樣化的服務，不斷改進政策管理，讓國家惠民政策的“雨露”能撒到每個小微企業的頭上。

（二）構建以財政支持為主體的小微企業融資擔保體系。可以從以下幾個方面構建小微企業的融資擔保體系：（1）財政支持與融資擔保機構共擔風險，財政擔負部分風險既可以降低融資機構和銀行的貸款風險，又可以防范小微企業與融資擔保機構的“道德風險”；（2）規范貸款對象的遴選機制，防止財政支持融資擔保政策落實中的“尋租”問題；（3）構建小微企業融資擔保的風險補償機制，完善風險投資市場，引導融資機構和銀行向風險較大、收益較高的高科技小微企業進行風險投資。

（三）對不同的小微企業實施差別化稅收政策。小微企業分布廣泛，常常分處不同區域、從事不同的行業，經營的項目多種多樣，獲得的利潤也會有較大的差距。針對不同的小微企業實施差別化的稅收政策，或針對小微企業發展的不同時期進行差別化的稅收政策，是扶持小微企業發展的有效方式。如，對初創的小微企I而言，需要創業基金直接投入和直接免稅的扶持；對于發展期的小微企業則需要財政支持政策的融資支持與投資抵免等方面的扶持，促進其擴大投資和生產的規模。

新的發展、新的機遇，抓住小微企業面臨的困難及其癥結所在，積極制定和實施單獨扶持小微企業的各項政策，綜合運用金融、財政、稅收和市場監管等有效手段，定能更有力地促進小微企業的發展。

主要參考文獻：

[1]王夢，王建新.經濟“新常態”下促進小微企業減稅政策研究[J].合作經濟與科技，2015.7.

[2]戚嘯艷，陳嘯，朱近忠.激勵小微企業創業創新的財稅政策研究[J].東南大學學報（哲學社會科學版），2015.12.20.

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關鍵詞：寧夏；內陸開放；向西開放；先行先試；稅收政策

中圖分類號：F127 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）08-000-02

2012年9月國務院批復了《寧夏內陸開放型經濟試驗區規劃》，同時，國務院副總理在2012寧洽會暨第三屆中阿經貿論壇開幕式上宣布，同意在寧夏回族自治區設立內陸開放型經濟試驗區。這是寧夏對外開放史上具有劃時代意義的一件大事，寧夏成為我國內陸地區第一個開放試驗區，全國第一個以省為單位的試驗區，是一種專題類開放試驗區，是國家向西開放的橋頭堡，既有改革任務，又有開放任務，主要探索內陸地區建設開放型經濟的經驗?！秾幭膬汝戦_放型經濟試驗區規劃》中國家給予寧夏很多支持政策，其中包括財稅政策。即“加大對試驗區的均衡性轉移支付力度，逐步縮小地方標準財政收支缺口；中央財政繼續對試驗區貧困地區扶貧貸款進行貼息，繼續對符合條件的清真食品和穆斯林用品產業貸款給予貼息”?！秾幭膬汝戦_放型經濟試驗區發展規劃》明確提出“創新體制機制，鼓勵先行先試。”那么，如何充分發揮稅收政策在寧夏內陸開放型經濟試驗區建設中的作用，加快寧夏內陸開放型經濟試驗區建設步伐，稅收政策在哪些方面先行先試，是需要我們研究的理論和實踐問題。

一、內陸開放條件下寧夏現行稅收政策現狀及不足

當前，寧夏稅收政策的運用主要體現在稅收優惠上，寧夏現行稅收優惠政策主要有鼓勵現代農業發展、鼓勵高新技術產業發展、鼓勵現代服務業發展、鼓勵節能減排、對特定項目扶持、對自治區專項戰略扶持等六個方面的稅收優惠。這些稅收優惠政策對降低企業負擔、優化產業結構調整、促進寧夏地區經濟發展發揮了積極作用，但在內陸開放條件下還存在很多不足之處。

（一）基于西部大開發的稅收優惠政策，寧夏受益較少

寧夏現行稅收優惠政策主要集中在企業所得稅方面，如屬于鼓勵類的新辦工業企業或者新上工業項目，除享受西部大開發的優惠稅率外，給予企業所得稅地方分享部分“二免三減半”的優惠（即從第一個獲利年度開始計算，第一、二年免征企業所得稅，第三、四、五年減半征收企業所得稅）。但由于西部自身經濟基礎薄弱，經濟發展相對滯后，加之企業規模、資金、技術等限制，盈利水平較低，尤其是中小型企業虧損面大，大多數西部企業難以享受到所得稅優惠。據統計，西部地區貨物勞務類稅收占80%以上，企業所得稅只占10%左右。2013年寧夏地稅系統為各類納稅人落實西部大開發、招商引資減免稅優惠政策，減免企業所得稅3.29億元，僅占地稅當年減免稅額的12%。可見，寧夏并未從西部地區以企業所得稅為主體的稅收優惠政策體系中獲得更多的利益。

（二）以直接減免為主的稅收優惠政策，不利于培植寧夏稅源

寧夏現行稅收優惠政策的減免形式主要是稅率、稅額式的直接減免，如被認定為高新技術的企業，企業所得稅執行15%的優惠稅率，對會展業等現代服務業經營困難的可給予減免房產稅、土地使用稅的優惠等。這種稅收優惠政策體系，缺少稅前扣除、加速折舊等稅基式間接優惠，不但不利于培植寧夏稅源，而且還會帶來寧夏稅收收入不穩定以及政策難以普遍執行到位等弊病，背離國家政策制定的預期效果，影響寧夏提高企業經營能力。

（三）缺乏內陸開放的針對性，難以形成富有吸引力的稅收政策“洼地”

目前寧夏的稅收優惠政策只是現有各項稅收優惠政策的匯總，既沒有體現出建設寧夏內陸開放型經濟試驗區“先行先試”的特殊性，也缺乏對寧夏內陸開放型經濟試驗區“四個戰略定位”的針對性，在廣度和深度上，都遠不足以支持其所承載的區域和國家戰略目標，需要中央額外、適度、有序地加大稅收政策傾斜的力度和空間，從而增強寧夏內陸開放的吸引力。

二、推進寧夏內陸開放型經濟試驗區發展的稅收政策建議

寧夏內陸開放型經濟試驗區的發展離不開稅收政策的導向作用。要充分發揮稅收政策在寧夏內陸開放建設中的重要作用，必須緊緊圍繞“向西開放”和“內陸開放”這兩個著力點，緊緊抓住“創新體制機制、鼓勵先行先試”這個突破點，積極向中央爭取突破性稅收優惠政策，推進寧夏內陸開放型經濟試驗區發展。

（一）實施著力于向西開放的稅收優惠政策

試驗區的重點是開放，而寧夏開放的重點是“向西開放”，寧夏應把面向中東阿拉伯國家和國際穆斯林地區作為內陸開放型經濟的主攻方向。按照《寧夏內陸開放型經濟試驗區發展規劃》提出的“國家向西開放的戰略高地”的定位，應實施著力于向西開放的稅收優惠政策。

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美國微觀稅收政策的主要特點 

由于微觀稅收政策除了能起到促進某種投資和某類消費的作用外，還有助于實現宏觀調節的一些目標。因此，美國政府不斷擴大微觀稅收政策的調節領域，已經形成了包括調節區域經濟、調節部門結構、支持小企業發展和促進公益事業等多方面比較完善的微觀稅收政策體系。其特點主要有： 

(一)有效地利用稅收政策，刺激企業投資的積極性。 

1、實行加速折舊政策。美國實行加速折舊政策，主要是戰后開始的。1954以前，美國的有關法律對折舊方法規定得比較嚴格，直線法是唯一允許使用的折舊方法。1954年以后對公司所得稅稅法進行了修改，引進了余額遞減法和年數總和法。余額遞減法和年數總和法均允許固定資產在使用年限的前期比后期計提更多的折舊，這就是通常所說的“加速折舊”。與傳統的折舊方法相比，加速折舊給公司一個延期納稅的機會，或者說，公司企業可以占用原應上交國家的稅金作為自己的資本。這種占用，實質上是一種無息貸款。不僅如此，美國政府還采取縮短折舊年限的方法來加速折舊。例如1981年里根上臺實施的“經濟復興稅法”就有進一步縮短折舊期限的規定。將車輛的折舊年限縮短為3年，設備的折舊年限縮短為5年，公用事業財產的折舊年限縮短為10年等，顯然進一步減輕了企業的稅負。 

2、進行投稅收抵免。這是肯尼迪上臺后在稅收政策上的主要創新之一，它推行于1962年。按照這一政策，企業被允許對服役期限為8年或更長的固定資本新投資，按其價值的7％在應納稅款中扣除。對服役期限在4到6年的可按其價值的7％的1／3在應納稅款中扣除。后來，雖然一些具體的抵免規定幾經修改，但這一稅收政策卻沿用至今。很顯然，投資的稅收抵免是一種變相的減稅，其特點是對于同一筆投資，不同企業即使適用稅率不同，所得到的稅收減免卻是相同的。另外，投資稅收抵免等于是政府給予企業的一種直接補助，更容易被企業接受理解，因而對企業的投資決策具有更大的影響力。 

3、對企業的虧損采取“轉回”和“結轉”的稅務處理辦法。所謂“轉回”就是指企業當年的凈營業虧損可以“轉回”到過去三年的利潤中得到彌補。具體做法是從過去三年的應稅所得中扣除當年的虧損，并因此可以從稅務局得到相應的退款，所謂“結轉”是指當過去三年的利潤不足以抵補時，不足部分還可以“結轉”到今后七年的利潤中得到彌補。這樣“轉回”和“結轉”的規定實際上是允許一年的虧損可以在前后共11年之內的利潤中得到補償。給虧損以充分的彌補，說明了政府與企業共擔投資風險的決心，對鼓勵投資具有重要意義。 

4、對自然資源開發企業給予特殊的稅收優惠待遇。這種特殊的稅收優惠主要體現在兩個方面。其一，美國政府規定，從事地下采油和天然氣以及礦產開發的公司，在計算其應稅所得時，可以為礦藏的消耗提取一筆“消耗”津貼，即一種叫做“資源折耗寬讓”的優惠辦法。這種“資源折耗寬讓”比以折舊方法來處理資源折耗的待遇更為優厚。其二，在折耗寬讓之外，對石油和天然氣勘探、開發過程中所發生的勘探費用，可作為費用開支一次性扣除，而不必作為資本投資以折舊方式分次扣除，從而進一步減輕了自然資源開發企業的稅收負擔。 

(二)公司所得稅采用累進稅率，促進工業合理布局。 

以1985年的美國公司所得稅為例，1985年美國公司所得稅的稅率是五級超額累進制，如表1所示。 

表1：

 1985年美國聯邦 

 公司所得稅稅率表 

─────┬────────── 

│　稅率　 │應稅所得級距（美元）│ 

├─────┼──────────┤ 

│　15

│

0-25000　 

│ 

├─────┼──────────┤ 

│　18

│

25000-50000 

│ 

├─────┼──────────┤ 

│　30

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50000-75000 

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│　40 

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75000-100000

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│　46

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100000以上

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由上可見，企業的規模越大，則稅負越重；企業規模越小，則稅負越輕。這一稅收政策客觀上改變了美國工業過分集中于東北和中部的局面。因為這些地區的收入和財富歷史上就高于其他地區，許多大型工業企業多布局于此。而實行累進稅制，使得這些地區的稅負高于其他地區，迫使這些大型企業向西部地區進行投資分流，從而帶動了美國西部地區的發展與繁榮。此外，對利潤不超過25000美元的小企業豁免附加稅的稅收政策，也幫助了落后地區小企業的發展。 

(三)加大稅收優惠力度，支持社會公益事業。 

社會公益事業關系到整個國民經濟的發展，有些還具有戰略意義。因此，借用稅收政策，促進公益事業發展，是美國政府歷來慣用的手法。例如美國公司所得稅稅法就規定了許多非贏利機構可以免交所得稅的條款，如宗教和教育機構、茲善和友愛組織等，即使這些機構或組織采用公司形式，也可以免交公司所得稅。此外，在美國聯邦遣產稅制中也規定了慈善捐贈扣除。即如果將遺產捐贈給私立大學、宗教團體、科研機構、文化組織等，均可免交遺產稅。以1985年最高稅率為50％來講，每捐贈10美元，即要少交5美元的遺產稅，因而實際的捐贈僅為5美元而已。這一規定，顯然對遺產用于慈善、教育捐贈是一種很大的刺激。 

(四)對研究和試驗費用實行稅收優待，以促進科技進步。 

戰后以來，美國政府為了保持其在科學研究領域的領先地位，在撥出巨額財政資金作為科學研究費用和教育費用的同時，還采用了專門的稅收優惠政策，以振興美國科技。例如美國稅法對于公司從事與其本身業務有關的研究與試驗費用“資本化”，通過計提折舊逐年攤入成本，也可以直接將這筆開支作為經營費用從毛所得中一次扣除。此外，如果公司企業委托大學或科研機構進行某些基礎研究，所開支的研究費用的65％可直接從公司所得稅中抵免。 

制約我國西部地區經濟發展的主要因素 

借鑒國外的政策經驗，必須從我國的實際情況出發。我國西部地區是國內欠發達或不發達地區，它客觀上存在著自然條件、地理區位、文化教育、思想觀念等多方面的缺陷與制約。 

(一)生態環境惡化。 

雖然西部地區具有豐富的自然資源和礦產資源，但也存在自然生產條件的劣勢，主要原因就在于生態環境的不斷惡化。一些植被良好的地區樹木被過度采伐，良田草場成為荒漠；林草植被的減少帶來了嚴重的水土流失。加上西部地區的嚴重缺水，且分布很不平衡，造成西部地區或黃沙垠垠，或沙漠連片，或山高路險，且不說建設發展，就是正常生活也難以維持。所以，加快西部地區生態環境的修復和改善，是西部地區實現可持續發展戰略的根本所在。 

(二)基礎設施建設嚴重滯后。 

與東部相比，西部地區交通、通信等基礎設施仍十分落后。1997年西部地區每萬平方公里公路通車里程僅相當于全國平均水平的53％，鐵路密度僅為東部地區的54．3%，中部的37．2%。各類信息交流能力指標也大大低于全國平均水平；1999年，西部地區的電話普及率也只有7.o8％，僅相當于全國平均水平的12．9％。正是由于這些基礎設施建設的嚴重滯后，造成整個西部地區經濟的封閉，嚴重制約了經濟的發展。 

(三)產業結構不合理。 

我國西部除了少數中心城市、地區外，總體上處于農業經濟形態，在一些自然條件差的邊遠地區，甚至還保持著刀耕火種的原始農牧方式，生產力水平相當低下。由于歷史原因，西部地區現有的工業也多以資源初級加工形式為主。八、九十年代在發揮資源優勢戰略指導下，使采掘工業、原材料工業在西部地區工業化過程中作出過歷史性的貢獻。但由于其技術含量不高，產品競爭力不強，再加上一些世界性的重要初級產品總體上供大于求，價格持續走低，嚴重制約了西部工業的進一步發展。 

(四)科技、教育落后，人才缺乏。 

中國西部地區勞動力多而素質低，各類教育水平均相對落后。15歲以上人口或就業人員平均文化程度不同程度低于全國平均數；小學生年輟學率在1．5—3．0％之間，初中生輟學率在3．4—5．6％之間。與此同時，由于西部地區經濟基礎薄弱，人才外流過多，科學技術創新水平明顯落后。目前主要靠投入實物、勞力、資源、資金進行外延擴大再生產，難以形成具有明顯優勢的高新技術產業。即使研究出一些高科技成果，也由于受舊體制的制約，向現實生產力轉化的速度非常慢?？萍?、教育、人才的弱勢成為新形勢下西部發展的又一制約因素。 

借鑒和啟示 

針對西部地區經濟和社會發展的實際，借鑒美國微觀稅收政策，筆者認為我國在稅收政策上可給予西部地區以下幾個方面的援助。 

(一)降低西部地區稅收負擔，吸引外來資金對西部地區的投入。 

1、改革企業所得稅，適當采用累進稅率。在我國東部沿海地區的開發中，國家先后給予了若干稅收優惠政策，為東部地區創造了極為寬松的發展環境，吸引了國內外各種生產要素向東部轉移，使東部在較短時間內獲得了極大的發展空間。目前我們開發大西部，也可以沿用這一稅收經驗。但具體措施不能再對整個西部企業采用直接的減免稅優惠，否則就會造成地區間稅收優惠的攀比，分裂統一的稅收，也易導致短期投資行為，不利于西部的長遠開發和繁榮發展。為此，可借鑒美國公司所得稅的做法，實行超額累進稅率。一方面，由于東部地區的企業已經有了一定的根基，不會因為實行累進稅制而衰落；另一方面，西部地區在起步階段多為中、小型企業，實行累進稅制，其稅負相對偏低，客觀上可促進其發展。 

2、對西部自然資源開發企業給予特珠的優惠待遇。在沿海和東部資源基本耗竭的狀況下西部資源優勢突出，成為中國下世紀持續發展所依賴的物質基礎，可見西部自然資源的開發對整個國民經濟有著重要意義。因此，借鑒美國的稅收政策，對我國西部自然資源開發企業也可給予特殊的優惠待遇。但在具體實施中應注意幾個問題：第一，自然資源的開發必須符合國家開發西部的總體規劃，否則，不能享受稅收優惠。第二，自然資源開發必須以保護生態環境為前提，走可持續發展的道路。第三，享受稅收優惠的自然資源開發企業必須具有較高的科技水準，而不再是一些自然資源的初級加工企業。 

3、延長企業所得稅虧損彌補的年限，鼓勵內外資金向西部投資。由于我國西部地區經濟基礎薄弱，納稅人在西部投資辦廠，必然會承擔更大的風險。為了在稅收上鼓勵到西部投資，可考慮凡設在我國西部的企業，其虧損彌補年限可從五年延長至八年，特別是投資于西部基礎設施建設、環境保護以及從事農業開發經營的企業，可進一步延長虧損彌補的期限。 

(二)調整稅收政策，促進西部地區產業結構的優化和升級。 

西部大開發，一方面要徹底淘汰一批自身原有落后工藝的生產能力，關閉那些浪費資源、技術落后、污染嚴重、質量低劣的企業，同時要堅決防止在東部受到限制、被淘汰的高污染、高耗能的產業簡單地往西部轉移。筆者建議在稅收上采用以下幾個政策：(1)率先在西部地區進行增值稅改革試點，將現行生產型增值稅改為消費型增值稅，允許抵扣購入固定資產所含的增值稅稅金，以促進西部企業技術創新。(2)實施加速折舊?？山梃b美國的加速折舊政策，對我國西部企業的固定資產在折舊處理上可采取更為快速的折舊方法。(3)運用投資抵免政策，支持高科技產業發展。凡企業以自有資金或銀行貸款，用于國家鼓勵的符合國家產業政策的技術改造項目的投資，可參照美國稅收政策的做法，允許按其投資價值7％的1／3在應納稅款中直接扣除。(4)直接加大對高新技術企業的優惠力度；對西部企業從事與其本身業務有關的研究與試驗費可直接作為經營費用從所得中一次扣除等。