關稅的會計核算精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇關稅的會計核算范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

篇(1)

為了全面反映企業關稅的繳納、結余情況及進出口關稅的計算，應在“應交稅金”科目下分別設置“應交進口關稅”、“應交出口關稅”明細科目。

“應交稅金一應交進口關稅”的貸方發生額反映計算出應繳的進口關稅，借方發生額反映實際上繳的進口關稅，貸方余額表示欠繳的進口關稅，借方余額表示多繳的進口關稅；

“應交稅金一應交出口關稅”的貸方發生額反映出應繳的出口關稅，借方發生額反映實際上繳的出口關稅，貸方余額表示欠繳的出口關稅，借方余額表示多繳的出口關稅。

當企業計算出應繳的進口關稅時，借記有關科目，貸記“應交稅金一應交進出口關稅”，實際繳納時，借記“應交稅金一應交進口關稅”，貸記“銀行存款”等科目。當企業計算出應繳的出口關稅時，借記有關科目，貸記“應交稅金一應交出口關稅”，實際繳納時，借記“應交稅金一應交出口關稅”科目，貸記“銀行存款”等。

關稅的會計核算

下面分別就工業企業和外貿企業的關稅會計核算進行說明：

工業企業關稅的會計核算工業企業通過外貿企業或直接從國外進口原材料或其他產品，按規定計算的應繳關稅，不通過“應交稅金一應交進口關稅”科目核算，應與進口原材料等的價款及其他費用一并計入進口原材料的采購成本，在會計核算上，借記“材料采購”或“原材料”，貸記“銀行存款”等。對于企業根據與外商簽訂的加工裝配和中小型補償貿易合同而引進的國外設備，其應支付的進口關稅在支付時，借記“在建工程一引進設備工程”，貸記“長期應付款一補償貿易引進設備應付款”、“銀行存款”等。企業在出口時，國家為了鼓勵出口，擴大對外貿易，除國家限制的出口商品外，一律免征出口關稅，不涉及到出口關稅的會計核算。企業出口產品如果需要繳納關稅，支付時可直接計入銷售稅金，借記“產品銷售稅金及附加”科目，貸記“銀行存款”科目。

出口關稅的會計核算

目前，外貿企業交納出口關稅的業務主要有自營出口，出口和易貨貿易出口等。

（1）自營出口是外貿企業的主要出口業務。當企業計算出按規定應繳納的自營出口關稅時，借記“商品銷售稅金及附加”科目，貸記“應交稅金一應交出口關稅”科目。當實際繳納出口關稅時，借：應交稅金一應交出口關稅貸：銀行存款

（2）出口業務出口是由委托單位負擔出口盈虧。當計算出代繳的關稅時，借記“出口銷售成本”，貸記“應交稅金一應交出口關稅”科目，實際上繳時，借記“應交稅金一應交出口關稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

（3）易貨貿易出口業務外貿企業對易貨貿易出口計算出的應繳出口關稅時，借記“商品銷售稅金及附加”科目，貸記“應交稅金一應交出口關稅”科目。企業實際繳納出口關稅時，借記“應交稅金一應交出口關稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

外貿企業關稅的會計核算

外貿企業進口的商品應納的關稅通過“應交稅金一應交進口關稅”科目核算。下面分別進出口關稅的情形說明其會計核算。

進口關稅的會計核算外貿企業目前交納進口關稅的進口業務有自營進口、進口、國家調撥進口、易貨貿易進口和專項外匯進口等。

（1）自營進口

外貿企業計算出自營進口業務應繳納的關稅時

借：商品采購一進口商品采購一自營進口

貸：應交稅金一應交進口關稅企業實際繳納進口關稅時

借：應交稅金一應交進口關稅

貸：銀行存款

（2）進口進口是指外貿企業代委托單位進口的業務，由委托單位承擔進口盈虧，外貿企業只按規定收取手續費，并代征代繳進口關稅，最后原數向委托單位收取進口關稅。外貿企業代付進口關稅時，借記“應交稅金一應交進口關稅”，貸記“銀行存款”科目；向委托單位托收時，借記“應收賬款”，貸記“應交稅金一應交進口關稅”科目。

（3）易貨貿易進口

外貿企業易貨貿易進口，進口關稅直接在“商品采購”科目核算，借記“商品采購一易貨進口采購”，貸記“應交稅金一應交進口關稅”。

實際繳納進口關稅時，

借：應交稅金一應交進口關稅

貸：銀行存款

（4）國家調撥進口業務對國家調撥進口業務應繳納的關稅，借記“商品采購一進口商品采購一國家調撥進口”，貸記“應交稅金一應交進口關稅”。當企業實際繳納進口關稅時，

借：應交稅金一應交進口關稅

貸：銀行存款

（5）專項進口業務專項進口業務是國家專項安排外貿企業進口的業務，其盈虧由企業與國家單獨清算。當計算出應繳納的專項進口關稅時，借記“其他銷售成本一專項銷售成本”，貸記“應交稅金一應交進口關稅”科目。

企業實際繳納上述進口關稅時

借：應交稅金一應交進口關稅

貸：銀行存款

企業關稅收取的滯納金或罰款的會計核算

對于企業遲繳關稅加收的滯納金和違反稅法被處以罰款的支出，不通過“應交稅金一應交進口關稅”或“應交稅金一應交出口關稅”等科目核算，應在稅后利潤中列支。具體會計分錄為：借記“利潤分配一未分配利潤”，貸記“銀行存款”。企業這筆滯納金或罰款如果發生在會計年度終了，也可以通過調整“以前年度損益調整”科目核算，借記“以前年度損益調整”，貸記“銀行存款”。

出口業務關稅的會計處理

1、自營出口業務關稅的會計處理商品流通企業自營出口業務，按規定計算出應交納的關稅，借記“商品銷售稅金及附加”科目，貸記“應交稅金一應交出口關稅”科目。實際交納時，借記“應交稅金一應交出口關稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

2、出口業務關稅的會計處理商品流通企業出口業務，因出口而交納的關稅仍由委托方負擔。商品流通企業按規定計算出代交的關稅時，借記“應收賬款”科目，貸記“應交稅金一應交出口關稅”科目。實際交納時，借記“應交稅金一應交出口關稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

工業企業關稅的會計處理

工業企業通過外貿企業或直接從國外進口原材料或其他產品，按規定計算應交納的進口關稅，不通過“應交稅金一應交進口關稅”科目核算，而是與進口原材料等的價款及其他費用一并計入進口原材料的采購成本，借記“材料采購”或“原材料”科目，貸記“銀行存款”等科目。對于企業根據與外商簽訂的加工裝配和中小型補償貿易合同而引進的國外設備，其應支付的進口關稅在支付時，借記“在建工程一引進設備工程”科目，貸記“長期應付款-補償貿易引進設備應付款”、“銀行存款”等科目。企業出口產品如果需要交納出口關稅，支付時可直接計入銷售稅金，借記“產品銷售稅金及附加”科目，貸記“銀行存款”科目

商品流通企業關稅的會計處理

有進出口經營權的商品流通企業（包括商業、糧食、外貿、物資供銷、醫藥商業、供銷合作社等），按其經營方式的不同，其進出口業務可以分為自營和兩大類。不同經營方式下的進出口業務，有關關稅會計處理的方法和內容也不相同。

進口業務關稅的會計處理

1、自營進口業務關稅的會計處理商品流通企業自營進口業務，按規定計算應交納的進口關稅，借記“商品采購”科目，貸記“應交稅金一應交進口關稅”科目。實際交納時，借記“應交稅金一應交進口關稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

2、進口業務關稅的會計處理

篇(2)

(一)會計核算更加復雜營業稅是通過“應交稅金-應交營業稅”科目進行會計核算，月末繳稅款轉入該科目借方。作為增值稅一般納稅人，高校在對增值稅進行會計核算時，應在應繳增值稅明細賬中設置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“進項稅額轉出”、“轉出未交增值稅”等專欄，享受增值稅免稅政策的，還需增設“減免稅款”專欄，對增值稅進行核算。月末抵扣進項稅額后再繳納稅款，具體會計核算較為復雜。

(二)納稅申報流程更加嚴謹增值稅一般納稅人的納稅申報過程包括抄稅、報稅、認證等步驟。通過抄稅將增值稅防偽稅控系統數據寫入IC卡，并打印各種報表，然后將IC卡及報表提交稅務機關核對報稅。同時，將當月準備抵扣的增值稅發票抵扣聯提交稅務機關認證，只有認證相符的進項稅額才能抵扣，而且，當月認證的只能當月抵扣。

(三)增值稅發票管理更加嚴格由于進項稅額可以抵扣，所以稅務機關對增值稅專用發票的使用和管理要求更加嚴格。通過增值稅防偽稅控系統進行管理，對于專用發票的領購、開具、繳銷、認證等都有嚴格的規定。稅務機關要求健全會計核算，提供準確的增值稅相關稅務資料，并按要求存放專用發票和專用設備，設專人進行管理。

二、高校應對營改增的建議

(一)加強相關法規政策學習宣傳認真學習相關稅收法規及政策，加強與稅務機關的溝通交流，結合高校財務管理和會計核算的實際情況，積極應對營改增變革給日常財務管理工作帶來的影響。具體包括政策宣傳解釋、業務學習培訓、建立管理制度、會計核算調整、硬件設施配備、軟件系統升級等，保證營改增工作順利平穩進行。

(二)建立項目明細會計核算高校按新會計制度對增值稅進行會計核算，通過上面的科目設置，雖然可以對全?？傮w增值稅進行核算，但在進項抵扣核算方面，沒能做到增值稅按科研項目進行核算管理。因此，對橫向科研的會計核算，還應進一步細化到按科研項目進行獨立核算，為每一個科研項目建立增值稅抵扣明細備查，以便按科研項目核算免稅及進項稅額抵扣。同時，也便于向稅務機關準確提供增值稅稅務資料。

(三)加強增值稅專用發票管理高校應建立健全增值稅專用發票管理規章制度，完善增值稅專用發票管理機制；設置專人專崗對增值稅專用發票及專用設備進行管理，防止發票丟失或損毀；按規定使用增值稅專用發票，嚴禁虛開增值稅專用發票。同時，加強宣傳，使廣大教職工了解增值稅發票使用及管理的相關規定，為規范和加強增值稅專用發票使用管理營造良好的環境。

(四)加強進項抵扣管理稅法對于不能抵扣的各種情形做了明確的規定，高校要充分熟悉和掌握相關規定，加強進項抵扣相關資料管理，避免由于管理不善而造成的不必要的損失和稅務風險。高校要嚴格按規定取得盡可能多的增值稅專用發票，嚴格審查取得的專用發票，認真核對發票信息，保證所取得的進項稅額抵扣憑證真實合法，在規定時間及時依法抵扣。應明確分清應稅項目與非稅項目，按規定的范圍抵扣進項稅額，避免由于管理不善造成進項稅額錯誤抵扣而帶來稅務風險。

篇(3)

關鍵詞：營改增；建筑業；會計核算

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）016-000-02

營改增在人們的經濟生活中有著十分重要的作用，它能夠避免重復征稅推動我國企業的健康發展，從而在某一程度上環節緩解就業壓力。營業稅改為增值稅的方案是2011年國家稅務局和財政部聯合下發的一個稅制改革方案。營改增在帶來許多好處的同時，也給我國一些企業的發展帶來了一些新的問題。

自2011年以來，我國營改增方案的工作已經在交通運輸業、現代服務業等幾個行業中完成，顯然建筑行業也必將實施營改增方案。為了獲取更多的經濟利益，在營改增的背景下建筑行業需要對自己的發展戰略進行適當的調整，建筑行業的會計核算工作也應當作出適當的調整。在此之前，建筑行業需要具體了解營改增給會計核算這一塊會帶來哪些影響，以下則是對營改增給建筑施工企業的會計核算工作帶來的影響的具體分析。

一、營改增對建筑業會計核算工作的影響

在營改增之前，建筑將行業的主營業務收入中的營業稅屬于含稅收入額，一般在營業稅的繳納環節才會進行會計核算。[1]但是在營改增之后，其主營業務收入屬于稅后收入額，會計核算的方法有所不同，并且涉及到的會計核算部分有所增多，例如產品計價等，稅金核算更為具體，最后建筑施工企業的利潤率數值也會不同。

而關于營改增對建筑會計核算工作的影響，既有有利的影響也有不利的影響，本文以下則是具體分析營改增對建筑業會計核算工作產生的一些不利影響。

1.對建筑施工企業的收入核算產生影響

國家實行營改增對建筑業會計核算工作中的收入核算會產生一定的影響，營改增之前與之后的收入核算是完全不同的。在營改增之前，建筑業繳納的營業稅主要是以整個工程項目的整體造價為依據，而營改增之后，建筑業的收入核算則不包括含增值稅的建安項目的工程造價。因此建筑業的收入核算可能會與實際的收入有所不同，整個施工企業的會計核算以及最后的經濟利益也會受到影響。

2.對會計核算中的成本核算產生影響

在建筑施工企業中，成本的核算包括了建筑材料的費用核算、建筑施工人員費用的核算等，而在成本核算之下又有更為具體的核算。例如在建筑材料這一塊，鋼筋、木材、水泥和混凝土等的費用計算；在建筑施工人員這一塊，營改增是否要征收人工費的增值稅等等。營改增之后，建筑施工企業中會計的成本核算項目更多。從某一層面看，營改增增加了建筑行業的稅負，并且會出現成本核算與實際費用不一致的情況，使得建筑行業的經濟效益受到一定的影響。[2]此外，在營改增的背景下，建筑施工企業的成本核算當中，涉及到的一些固定資產需要按照取得的增值稅發票扣除進項稅額，這樣很容易使得建筑施工企業的資產負債率提高。

3.對建筑施工企業的現金流產生影響

在營改增之前，我國建筑施工企業主要實行的是代扣代繳營業稅方式，建筑施工企業的現金流并不會受到影響。但是，營改增方案實施之后，建筑施工企業就不能再采用代扣代繳的方式，而是必須有建筑施工企業自行驗工計價在當期繳納增值稅。如果建筑施工企業的進項稅額抵扣不足，就會影響到其現金流的流動，增加建筑施工企業資金的緊張程度。或者建設單位只對建筑施工企業樣計價卻不支付工程款，換句話說就是，建筑施工企業先上繳增值稅，后收取工程款，這樣明顯會導致建筑施工企業的現金凈流量增加。

二、建筑業會計核算工作的營改增對策

為適應我國稅制改革中的營改增方案，建筑業必須采取相應的應對措施，其會計核算工作也應當作出相應的改變，以下是針對營改增提出的幾點會計核算工作的具體措施。

1.建立完善的建筑業會計核算體系

國家進行稅制改革的初衷是推進我國企業的健康穩步發展，但是，在實際實施應用的過程中，或多或少會存在與營改增目的與效果相沖突的地方，尤其在建筑行業中進行會計核算的時候會存在一些問題。[3]對此，可以先建立一個完善的建筑業會計核算體系。在新的建筑業會計核算體系中，應當明確相關稅費的計算標準、繳納相關稅費的手續和方式等等。一旦建立了一套完善的建筑業會計核算體系，會計核算的相關工作人員的核算過程可以逐漸走向規范化，進而提高會計核算工作的效率，提高整個建筑業會計核算的質量。在建立完善的會計核算體系時，可以利用現代網絡以及計算機技術，結合建筑業實際的項目工程財務情況，匯集編制出合理的會計核算工作程序。如此一來，在營改增的背景下，建筑業的會計核算工作也能夠得到較快的發展。

2.提高建筑業會計核算人員的專業素質

在營改增的背景下，我國的建筑業發展受到了極大的影響，其發展的內部環境以及外部環境也在不斷變化。為應對不斷變化的形式，建筑業必須向加強自身內部人員的建設。建筑業的會計核算工作要適應營改增的環境，其相關的會計工作人員在專業素質上是一定要過硬的，會計工作人員的專業素質必須得到提高。這就要求會計工作人員對我國營改增相關的稅務知識以及相關的法律知識、營改增的改革內容等方面有相對的了解。當然，建筑業的會計工作人員還需要對會計專業知識以及建筑行業中的相關知識掌握扎實。以上所提到的是對會計工作人員的專業素質的要求。

此外，會計工作人員的整體素養也需要得到提高，例如提高會計工作人員的責任意識和服務意識等。為此，建筑施工企業可以開展一些活動培養會計工作人員的整體素養與專業素質，例如定期檢查考核會計工作人員的專業素質、定期培訓會計工作人員等。通過提高會計工作人員的專業素質，營改增對建筑行業的不利影響則可以將低。

3.加強專用票據的管理力度

營改增的內容涉及到對建筑行業票據的使用限制，因此在票據的管理這一塊建筑行業可以加強對自己專用票據的管理力度。這項應對措施可以幫助建筑施工企業盡量避免某些相關的風險，還可以為企業有序、有效地經營管理自己的項目提供相應的保障。眾所周知，不同納稅人開具的發票種類也不同，發票的性質與納稅的額度也是相關的。因此，會計工作人員在進行會計核算工作時依據相關的票據使用管理章程辦事，可以提高自己的工作效率，同時也在加強專用票據的管理力度。加強專用票據管理的方法有很多，例如建筑施工企業可以對相關的會計工作人員舉辦知識講座進行適當的宣傳。此外，專用票據的管理還需要先關的會計工作人員與建筑企業其他部門的緊密配合。

就會計工作人員本身來說，在進行票據管理時，建筑業的會計核算工作人員必須嚴格填寫發票的金額、單位、期限等，并且要妥善保管所有相關的票據和憑證，降低建筑施工企業的資金風險。

4.調整納稅籌劃工作

營改增對建筑行業的會計核算工作影響是非常大的，它涉及到營業稅、增值稅等的計算以及繳納稅費的方式等，一旦會計工作人員有所疏忽，建筑施工企業的經濟利益就會受到影響。因此，建筑施工企業需要全面分析營改增的內容，統籌規劃自己的納稅工作。

建筑施工企業在建設項目開始之前，可以申請國家的專項資金或者依據相關的條件向銀行貸款。在做項目建設準備工作前，建筑施工企業可以先做好招標投標的比價工作，進行合理地避稅。建筑行業在開展工程項目時的所有涉及到的稅費都要調整籌劃，例如建筑材料涉及到的稅費、建筑施工隊伍涉及到的人工稅費等。由于會計核算工作涉及到相關的稅費，而所有的資金核算都會影響到后續的工作，因此調整納稅籌劃的工作顯得十分重要。如果建筑行業在納稅的籌劃工作得到提升和調整，整個建筑業受營改增的影響就會減小。

三、結語

營改增對建筑業會計核算工作的影響是巨大的，為更好地適應我國的稅制改革，建筑業可以在會計工作的許多方面做出調整和改變。在調整和改變的基礎上，建筑業可以得到穩步健康有序地發展。而本文所提到的一些調整和應對營改增的措施仍存在不完善的地方，但還是希望能給廣大從事建筑業相關人員提供一些參考。

參考文獻：

[1]薛文.營改增下建筑業會計核算工作的應對[J].企業改革與管理，2015，11：105-106.

篇(4)

關鍵詞：稅收；會計核算；管理；稅收籌劃

稅收會計作為一種稅收管理活動，是由稅務部門對稅收資金及稅收整個過程中進行合面核算和監督的一種活動，我國對于企業在生產經營過程中所得及其他所得進行征收企業所得稅，這也是對我國企業在一定時期內的利潤所征收的一種稅。目前隨著我國稅收制度及稅收相關法規的不斷過磅，稅學合理的稅收籌劃已成為當前企業獲取利潤最大化的主要途徑之一，所以企業需要在稅收籌劃過程中通過多種會計核算方法的運用，從而加強企業稅收會計核算管理，為企業稅收籌劃奠定良好的基礎。

一、稅收會計核算存在的問題

（一）會計核算單位設置過多，導致核算的重復

目前我國稅收會計設備上四種不同的會計核算單位，即稅征收單位、上解單位、匯總單位和入庫單位，而且每一個核算單位所核算的范圍都會存在著一定的差異，但這四個核算單位中，只有入庫單位對于稅收資金的整個運動過程中進行了全面的反映，而其他三種會計核算單位并沒有完整的對稅收資金的運行過程進行反映。會計核算單位的設置與稅收征管機構的設置具有較大程度的相似度，但卻缺乏科學性，從會計核算體系上來看，這樣的設置導致了同一核算對象需要進行多次重復的核算，資源上存在著較大的浪費。

（二）稅收會計明細科目設置的較為復雜

稅收工作自身的特殊性，這也決定了稅收會計在某些方面與其他專業會計會存在著較大的差異性。特別是在稅收會計核算工作中，往往為了能夠滿足不同部門和不同層次的不同管理的需要，則需要對同一個數據從不同的角度進行反映，這就導致稅收會計明細科目在設置上非常復雜，具有多層次的特點，部分明細科目的設置不僅要滿足分戶管理的需要，還要滿足分稅收管理的需要，同時還要依此來對各單位或是各征收人員工作質量進行考核，所以導致稅收會計明細科目設置上的繁瑣。

（三）會計核算憑證的取得缺乏客觀性

稅收票證是稅收會計核算的主要憑證，其不僅做為完稅證明，還是預算收入和統計核算的憑證，而且稅收票證具有多聯次，每一聯其都有著不同的作用。但這種稅收票證基本上都是由稅務機關進行印制和制定的，這就在一定程度上與會計核算客觀性的條件不符，導致會計核算憑證的取得缺乏客觀性。

二、加強稅收會計核算管理的建議

（一）完善稅收會計核算體系創新

稅收資金屬于一種特殊存在的形態，其即不是企業經營資金，也不是財政預算資金，可以說是介于兩者之間。但在對稅收資金進行征收和入庫過程中所產生的成本費用則又是財政預算資金的一部分，這就決定了稅收會計在核算形式上不能與企業會計核算和預算會計核算形式等同，其需要具有獨立的稅收會計核算體系。而且為了在稅收會計核算過程中能夠更好的反映出稅收征收管理成本，則可以通過增設科止來對稅務部門收的到財政預算資金和實際支出的財政資金進行分別核算。

（二）加強電子數據的規范化管理

隨著計算機技術和信息化化技術的普及，目前我國納稅申報已實現了網絡化，這就導致稅務部門在對稅款的上解和入庫等業務處理時所依據的都是電子數據。而長期以來在會計核算中所依據的納稅申報表及稅收票證等紙質核算憑證已逐漸被各種電子轉賬憑證所取代，電子數據已成為稅收會計核算的原始憑證，這在很大程度上為稅收會計核算帶來較大的便利，提高了稅收會計核算的工作效率，但對于這些電子數據的管理、使用和儲存則需要制定系統化的制度和規定，確保實現電子數據的規范化管理。

（三）提高會計核算質量強化監管

首先是要確保納稅人基礎資料采集錄入的準確性。從接收納稅人申請辦理稅務登記時就要嚴格按照規定核對經濟類型、行業分類等基礎信息，結合其經營范圍認定相關稅種以及稅種的稅目信息，確保無誤。其次要增強征收錄入人員的責任心。會計核算數據的準確性與前臺征收錄入人員的操作息息相關，要求開票人員必須具有高度的工作責任心，認真對待所錄入的每一筆事項，減少誤操作。最后是加強監督，及時清理垃圾數據。要求每一位前臺征收錄入人員在每天工作結束時對有誤的事項及其對應的核算信息及時清理，做到日清日結，需要上級解決的及時逐級反映處理，保證核算數據的質量。

（四）提高稅收會計人員的整體素質。

由于稅收會計核算工作具有工作量大，核算復雜的特點，所以對于稅收會計人員具有較高的要求，不僅需要全面的掌握稅收專業知識，而且還要對會計基礎知識進行熟悉，更需要對計算機專業知識有一定的了解，只有這樣稅收會計人員才能更好的處理好復雜多變的業務問題，具有良好的職業判斷能力。同時稅收會計人員還要具有良好的職業道德，這樣才能更好的確保稅收會計核算質量。

三、結束語：

稅收會計是為稅務部門內部管理服務的一種管理會計，稅收會計工作業務量大、要求高，稅收會計信息來源廣泛、數據量大，涵蓋管理服務、征收監控、稅務稽查、稅收法制與稅務執行等稅收管理各環節，只有建立計算機網絡為依托的稅收征管系統，保證稅收會計信息的全面共享，把現代化科技手段與稅收會計相結合，把科技與人相結合，才能提高工作效率，才能實現真正意義上稅收會計電算化。

參考文獻：

[1]蔣立寶，王琦.基于消費稅視域下的會計核算[J].哈爾濱學院學報，2012（12）.

[2]陳炳榮.論稅制改革前后的會計核算[J].江蘇經貿職業技術學院學報，2012（6）.

篇(5)

一、所存在的問題及分析

一）對國庫審計項目的認識不夠

基層國庫審計是縣級審計局每年固定的一個審計項目，在年初審計機關提出本年度的審計任務時通常是把它作為財政預算執行審計項目的一個補充項目，只是把它當成一個很小的審計項目看待，對國庫審計更多的是趨向于取得各項數據，據之作為財政預算執行審計時有關部門數據相互應證的依據，而對國庫會計核算制度及國庫會計操作規程沒有深入的了解，對國庫業務缺少深層次的認識，對國庫業務的日常核算沒有起到應有的事后監督作用。

二）審計人員的知識結構有待更新和完善

因為歷年來對金庫審計的不重視及認識上的局限性，審計人員對自身相關知識更新不夠。金庫作為中國人民銀行的一個隸屬科室接受中國人民銀行的直接管理，對國庫業務的核算采取以銀行會計核算為主的核算模式，《國庫會計管理規定》第二十三條 國庫辦理國庫資金的清算、收納、退付及庫款的支撥等事宜，應正確使用統一規定的會計科目。人民銀行經理國庫使用人民銀行統一規定的會計科目。商業銀行、信用社國庫使用的會計科目應根據人民銀行國庫會計科目名稱、性質及用途統一確定。

銀行會計核算方式與我們平時在預算執行審計時遇到的行政事業單位及企業會計有很大的區別，如果審計人員沒有經過事前認真的準備和學習是不可能完全看懂國庫會計資料的，原始憑證的核算也有其自身的特點，不同于行政事業單位會計的核算。而且因國庫自身地位的特殊性，作為一級財政收支的具體執行單位，是地方財政的總出納，但在業務上接受中國人民銀行的垂直管理，其業務具有廣泛聯系性和很強的政策性，業務憑證的傳遞過程各不相同，涉及的部門也不同，各部門的業務都具有其自身的特點，國庫是各部門業務的綜合反映，所以國庫業務綜合性很強，如果不熟悉相關部門的業務特點及會計核算，以很難真正搞清楚國庫業務的核算。正因為如此，審計人員很難談得上真正對國庫進行審計，從而局限于從中取得相關數據，并沒有深入進行審計。 三） 基層國庫會計核算存在的一些問題。

1、現有國庫人員已不適應國庫業務發展的需要?！吨袊嗣胥y行國庫會計核算與管理》規定，國庫會計業務共分3個組16個崗位，根據崗位基本要求，國庫會計核算管理至少需要8個人。而目前國庫部門，尤其是基層國庫遠遠達不到要求。國庫會計人員的嚴重不足，勢必造成會計兼崗現象普遍存在，內控制度落實不到位，會計核算的質量和國庫資金風險防范將會大打折扣，國庫會計人員不足將成為基層國庫資金最大的潛在風險。

2、管理制度落后，已不能適應國庫業務發展的需要。近年來，隨著國庫會計核算電算化水平不斷提高，現有的國庫會計制度明顯滯后，亦不能涵蓋整個國庫核算業務的全過程，存在許多制度空白點。如國庫部門加入現代化支付系統、開通內部往來、直接參加同城票據交換后，改變了過去國庫資金清算單一的“行庫往來”方式，國庫資金清算方式變得快捷、多樣化，使國庫直接處于資金清算第一線，國庫資金的風險點明顯增多、增大。《中華人民共和國國家金庫條例》賦予了國庫部門對國家預算資金收支的監督職責，但現行的《國庫條例》還是80年代制定的，僅對國庫的基本職責和權限作了原則性規定，條文過于籠統，職能定位不明確，缺乏具體行使職能的依據和手段，難以發揮國庫監管的作用，已明顯不適應新時期國庫業務發展的需要。這樣造成了國庫監管只能是監而難管，監而未管，國庫的監督權無法得到有效施行，流于形式。

3、傳統的事后監督手段亦不能適應國庫業務發展的需要。目前，由于基層國庫人員不足，配備獨立的事后監督人員亦不能成為可能，且監督手段依然還是傳統的手工計算、翻閱、勾對等，工作量大，工作效率較低。同時，對事后監督檢查的范圍也僅局限于對憑證要素填寫是否正確，金額大小寫是否相符，印章是否齊全，帳表是否平衡等基礎性的會計核算方面的監督，對撥款、退庫、更正等重點業務監督審查流于形式，不能進行再深入的跟蹤再監督。隨著當前財政國庫體制改革的不斷深入，在國庫業務量巨增，風險點增多，監管難度大的情況下，基層國庫事后監督機制亦不能適應國庫業務發展的需要。

二、針對問題提出建議

一）正確認識國庫審計。從單位領導到審計人員都要有正確的認識，不能僅僅把金庫審計作為一個小的審計項目，審計目的不能只局限于從中取得相關的數據，而應作為財政預算執行的一個重要組成部分，認真對待金庫審計。從大的方面來說：中央銀行可以利用國庫這個 “窗”了解預算執行情況和國家財政政策，實現貨幣政策與財政政策的相互協調。國庫會計及時準確提供國庫資金變化，國債發行、兌付情況的信息，分析預測其發展趨勢，為央行有效地進行公開市場操作，及時調整貨幣信貸政策提供依據；從小的方面來說，國庫審計為預算執行審計提供參考，國庫會計是連結稅收會計與財政總預算會計的橋梁和紐帶，聯系面廣，信息渠道多，全面提供了有關稅收與預算方面的信息。如分析重點稅源的變化情況，重點支出的進度情況，預算收支總量及結構的狀 況及發展趨勢等，可為預算執行情況提供評價依據。通過國庫會計核算制度執行的審計，發現漏洞，通過國庫會計對會計資料的實地檢查，會計信息的定量與定性分析，發現異常，尋找原因，為充實、完善規章制度提供依據，提出建設性的審計建議，提高國庫審計質量。

二）審計人員要加強學習，把國庫審計當成一個很好的練兵的機會，國庫聯系面廣，信息渠道多，全面提供了有關稅收與預算方面的信息，具有很強的綜合性、政策性，需要不斷更新和補充相關的法律、法規知識，認真學習《國庫會計管理規定》，熟知國庫的會計核算業務操作規程，熟悉國庫的業務特點，努力拓寬知識面，提高業務水平和審計能力。

三）充實國庫會計人員，提高國庫人員素質，加大對國庫會計人員的培訓力度，努力提高國庫人員業務素質和管理水平，以盡快滿足國庫工作發展需要。

篇(6)

1．投資性房地產的確認《企業會計準則第3號—投資性房地產》規定，投資性房地產在同時滿足下列條件時予以確認：①符合投資性房地產的定義，即為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產。②與該投資性房地產相關的經濟利益很可能流入企業。③該投資性房地產的成本能夠可靠地計量。根據上述規定，企業應對其固定資產、無形資產等進行重新分類，并對確認的投資性房地產進行恰當的會計處理。2．投資性房地產的計量投資性房地產的計量包括初始計量和后繼計量。初始計量又包括兩種情況：外購或者自建。根據準則規定，可歸納總結如下：①外購的投資性房地產的成本＝購買價款＋相關稅費＋可直接歸屬的其他支出。②自行建造的投資性房地產的成本＝達到預定可使用狀態前所發生的所有支出，但這必須是在同時出租的條件前提下。③以其他方式取得的投資性房地產的成本，按照相關會計準則的規定確定。

二、投資性房地產會計核算存在的問題及處理方法

1．公允值在投資性房地產會計核算存在的問題。

1．1在公允價值進行后續計量的模式下，存在因企業意圖改變而導致投資性房地產初始計量以及當期損益確認不一致的情況。首先需要說明的是，這里所指的不一致特指如下兩種情況的不一致：第一種情況是自行建造開始時就直接認定為投資性房地產；第二種情況是自行建造開始時認定為固定資產或存貨，達到預定可使用狀態時改變持有意圖，再隨即轉換成投資性房地產。從形式上看，兩類情況是不同的經濟業務類型，會計核算處理不同也有其合理性，投資性房地產按照轉換當日的公允價值計價，轉換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益；轉換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入所有者權益。

1．2采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產轉換成非投資性房地產時，存在虛增或虛減非投資性房地產賬面價值以及當期損益的可能?！稖蕜t》第十五條規定：采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以其轉換當日的公允價值作為自用房地產的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。倘若只是單獨分析該環節，并不存在任何不合理的地方，但若將該經濟業務環節向前追溯，則出現了與其他會計準則制定原則不一致的地方，這便成了一種人為調整固定資產或存貨價值以及當期損益金額的方式和手段。

2．投資性房地產處置核算存在的問題及處理辦法。投資性房地產準則規定：當投資性房地產被處置，或是永久退出使用且預計不能從其處置中取得經濟利益時，應當終止確認該投資性房地產。企業出售、轉讓、報廢投資性房地產或者發生投資性房地產毀損，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。處置采用成本模式計量的投資性房地產時，應當按實際收到的金額記入“其他業務收入”科目，按投資性房地產的賬面價值記入“其他業務成本”科目；處置采用公允價值模式計量的投資性房地產時，還要將投資性房地產累計公允價值變動轉入其他業務收入，若存在原轉換日計入資本公積的金額，也一并轉入。這一規定存在有如下問題：

2．1沒有區分投資性房地產出售、轉讓或者報廢、毀損等具體情形，兩者在核算上存在一定程度的差別，出售、轉讓的處置較為簡單，可以直接從售價收入中予以扣除，而報廢、毀損的情況卻很復雜，兩者在會計處理上一概而論，顯然不妥。

2．2投資性房地產，特別是房屋及建筑物這種投資性房地產，在出售、轉讓或者報廢、毀損時所發生的清理費用及相關稅費不進行核算，而是直接從處置收入中予以扣除，將扣除后的凈損益計入當期損益，這顯得過于簡化。因為，投資性房地產與固定資產一樣，其出售、轉讓或者報廢、毀損過程中所發生的費用情況較多且較為復雜，況且，在會計核算也可能會存在一個時間差，如果按現行的會計準則這樣處理，會很容易造成了實物管理與會計核算上的混亂。

2．3作為房屋及建筑屋的投資性房地產的處置收入計入其他業務收入，形成了營業利潤，而作為固定資產的房屋及建筑屋在報廢或毀損時的處置凈收入，則計入了營業外收入。這樣，同一建筑物報廢或毀損處理不同，對利潤結構也產生了不同的影響，從而直接影響信息使用者對企業盈利能力的準確判斷，給企業留下了進行利潤結構操縱的空間，更為特別的是，它粉飾了上市公司經營業績，影響到廣大投資者與消費者對上市公司財務報表的解讀及其對其業績變動趨勢的分析，進而影響到其投資決策。因此，為便于正確核算投資性房地產出售、轉讓或者報廢、毀損等經濟業務，準確反映企業的經營業績和利潤構成，也為了便于投資者和消費者能正確地理解、把握和分析企業提供的財務報表，企業應分別對此類業務進行核算，有以下幾點：（1）出售、轉讓的投資性房地產，按準則規定，將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益；（2）設置和通過“投資性房地產清理”帳戶，以核算投資性房地產存續期間因報廢、毀損等所發生的各項費用、損失；（3）投資性房地產在存續期間因出售、轉讓或報廢、毀損所發生的處置收入計入其他業務收入；（4）投資性房地產收回自用后發生的轉讓、出售或報廢、毀損的處置凈損益應比照固定資產、無形資產的轉讓、出售或報廢、毀損的會計處理一樣，作為利得列作營業外收支處理。

三、結語

篇(7)

關鍵詞：中小企業；會計核算；措施

一、對中小企業會計核算現狀進行闡述

（一）缺乏專業會計人才

目前，諸多中小企業尚未設立專門會計機構，且內部會計人員的學歷不高，沒有足夠掌握專業的會計知識，同時企業內部的會計人員多數是源自親朋好友，此外，也有部分是來自人才市場招聘，但是對于較為重要的出納工作則只能是由企業自身的親朋好友負責，很少是由外部會計人員負責，且對其更換頻率較高，以上這種情況是出于中小企業對經濟效益和安全性的考慮，但是這種方式會帶來諸多問題，因為在中小企業中會計的職能和作用較弱，使得中小企業的管理者對其依賴性較小和關注度較低，故企業管理者本著節約成本的原則就沒有設立專門的會計機構，導致會計核算的作用沒有得到發揮，此外，中小企業在發展的過程當中，會計人員手握其經濟命脈，易得知企業的商業機密，但是會計人員一旦從業道德出現問題，便會對企業的發展產生重大的影響

（二）會計造假在中小企業已經成為常態化

一般來講，中小企業會準備兩套或者兩套以上的賬本，一套是主要用于應對稅務部門的稽查，而且做這套賬本必須是根據稅務部門所定的標準來編報，另一套是用于內部管理，例如家族式企業就是設立三本流水賬，即應收款項，應付款項以及庫存現金，此外，對中小企業的內部核算很少存在，第三套帳則是為需要銀行融資，但是這套賬本主要是彰顯企業經濟實力以獲取銀行貸款為目的。

（三）中小企業偷稅漏稅的現象嚴重

目前，由于社會經濟的發展迅速，給各行各業的發展帶來巨大的壓力，中小企業也不例外，因此迫使中小企業尋求降低自身發展的成本費用的方法和途徑，諸多企業都以稅務籌劃來使自身合理避稅，以降低稅務成本，但是因為中小企業內部的會計人員操作過當使得合理避稅轉變為逃稅漏稅，為中小企業發展帶來了巨大的稅負風險，阻礙了企業的發展。

（四）對會計核算的監督力度較小

目前，對中小企業的會計監督控制力度較小，僅僅是進行年度例行審計和日常的報表報送，在多數部分中的中小企業內部并沒有設立會計審計機構，唯有較少部分的企業擁有內部審計機構，但是其作用正在被不斷削弱，某些企業內部的業務人員，領導抓住監督機制的漏洞，來對相關人員進行非法賄賂甚至采取各種方式或者手段非法占用企業資金。

（五）中心企業的核算精準度不高

由于諸多中小企業內部管理混亂，這導致無法為財務工作提供支持，企業領導者沒有招聘足夠多的專業財務人才，也無法根據規定進行仔細核算，使得會計工作的作用沒有取得過多的實際效果，又因為中小企業規模小，經營業務單一，故沒有具備投資和融資的資格，此外，由于企業的領導者對市場的動態能夠有效的把握，減少風險，進而做出決策，故會計人員在決策當中的作用較小。

二、針對此現狀提出相應的解決措施

（一）政府推進中小企業會計核算的建設

政府在處理中小企業會計核算問題的過程中可以設立中小企業信用數據庫，并建立健全中小企業的信用公示制度，遵守法律向社會公開自身的信用狀況，此外，還可以開始對中小企業信用等級的評定工作，在基礎之上設立獎懲機制，對于在會計工作表現良好的人員，給予提升職位或者給予獎金，對在會計工作較差的人員，給予批評，情節嚴重者給予降級處分甚至開除，提高企業誠實守信的形象，通過政府的宏觀調控來促進誠信市場的形成，提高中小企業資信知名度和透明度。

（二）相關稅務人員加大對稅務稽查的力度

稅務部門人員應當努力學習財務會計知識，堅持廉潔征稅，遵守稅務方面的法律法規，因此稅務部門應該加強對稅務人員的檢查與考核，以及加大部門的執法力度，建設稅務執法隊伍，嚴格查處對中小企業內部會計的偷稅漏稅的行為，并嚴格追究當事人的法律責任，因此稅務人員的從業素質和自身廉潔是進行征稅的重要因素，但是中小企業便會通過賄賂稅務人員來減少自身的稅務。

（三）完善和創新中小企業會計體制

政府部門應當逐漸引導中小企業不斷改革和創新自身的組織機構，鼓勵和支持具有一定規模的中小企業組合為股份有限公司，更要加大對較大規模和素質的企業向集約化方向發展的支持力度，慢慢向現代企業制度的轉變，實現強化會計核算的目的。

（四）相關的政府部門應當加大對中小企業會計核算工作管理力度

當前，諸多中小企業在辦理工商營業執照時對于在企業建立之后的相關的會計人員進行審核是違反規定，一旦遇到此種情況，一律不予批準其辦理工商營業執照的申請，在辦理稅務登記時，稅務部門要對會計核算人員進一步的檢查，這是在根本上規范中小企業會計核算，并促進會計核算在企業中的建立。

（五）加強對會計人員的培訓力度

目前，要著重進行對中小企業的會計人員的培訓工作，培訓的主要內容便是會計法律法規和稅收法律法規，在經過培訓之后，使得會計人員能夠正確認識到會計對企業的發展的重要性，進而提高其參與工作的積極性，在此基礎之上，增強會計人員的從業素質和道德，使得會計人員根據法律法規來設置賬簿，進行會計核算以及會計監督。

三、結論

總而言之，會計核算是對中小企業的發展有著關鍵性的作用，但是建立健全中小企業的會計核算的制度主要從會計基礎工作層面著手，進而編制會計憑證，登記賬簿以及到編制會計報表的各個部分，都必須真實，客觀，及時反映出中小企業具體的經營情況的會計信息，促進中小企業可持續發展。

參考文獻：

[1]段玉珍.有關中小企業會計核算中存在的問題探討[J].現代經濟信息，2012 （02）：169-169.