經濟責任審計標準精品(七篇)

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摘 要：經濟責任審計是具有中國特色的國家審計類型，政策性較強，并且由于其涉及范圍較廣，審計環境相對復雜，加之其審計對象較為特殊，因而導致風險的發生。為保證經濟責任審計工作，必須對風險成因進行分析，加強防范，以降低風險的發生率。但造成經濟責任審計工作產生風險的因素多種多樣，這就給防范工作增加了難度。該文簡要分析了經濟責任審計工作中風險產生的原因，并有針對性地提出了一些合理建議。

關鍵詞：經濟責任審計 風險 成因 措施

中圖分類號：F239.47 文獻標識碼：A 文章編號：1674-098X（2016）08（a）-0106-02

經濟責任審計在防治腐敗、整治作風問題的工作中發揮了重大作用，有效推進了廉政建設進程，作為最具中國特色的審計工作類型，經濟責任審計在權責明確以及監督管理上具有重要意義，是高層次的經濟監督方式。其工作對象主要為領導干部，審計內容主要是審計對象工作期間所有的經濟活動，對其經濟活動中財政收支是否合理合法進行確定，從而監督領導干部經濟職責及工作狀況，防治腐敗。目前我國經濟責任審計還存在諸多漏洞，相關制度體系還不完善，加之該審計工作政策性較強，涉及對象及內容相對復雜，因而工作要求相對較高，工作中風險產生的幾率相對較高。如何防范經濟責任審計的風險是目前關注的熱點，加強對于經濟責任審計風險成因以及防范的研究非常必要。

1 風險的成因

（1）客觀因素。由于經濟責任審計工作內容涉及范圍相對較廣，因而導致其風險產生的客觀因素多種多樣。目前我國經濟責任審計工作中導致風險出現的客觀因素主要有三個。首先，管理制度存在漏洞。管理制度不完善就導致管理工作受限，由于經濟責任審計涉及利益關系復雜，一旦管理工作存在漏洞很容易令決策受到外界因素干擾，影響審計的公平公正，最終導致審計結果真實性受到影響，從而加大了風險的產生幾率。經濟責任審計需要獨立的權力，但是目前我國制定的經濟責任審計制度無法保證經濟責任審計部門權力的獨立性，這對審計工作造成了嚴重的制約。其次，審計對象較為特殊。經濟責任審查的對象主要是領導層，因此增加了審計的難度。最后，審計成本對審計工作造成了限制。由于經濟的發展，經濟活動的內容越來越復雜、方式越來越多變、范圍越來越廣，經濟活動中涉及的經濟關系也更為多元化，但是面對越來越重的工作任務，經濟責任審計投入卻沒有增加，由于資金短缺，致使審計工作中一些調查活動無法有效開展，無形中增加了工作風險。

（2）主觀因素。主觀因素是導致經濟責任審計風險產生的主要因素。對實際工作中的主觀因素進行總結主要包括：缺少風險意識、使用了不合理的審計方法、在崗人員專業素質不達標、現有審計標準存在漏洞等。作為國家審計機關，經濟責任審計部門依法建立，受法律保護，依法行使審計監督權。但是針對經濟責任審計人員應當承擔的法律責任，在相關法律中并沒有明確表示，一旦審計人員的審計報告以及審計意見存在錯誤，沒有法律予以懲戒，這就造成了審計人員忽略風險防范，對工作要求低，相應的審計風險出現幾率便因此提高。另外，我國目前使用的審計方法以及審計手段相對落后，面對越來越復雜的經濟問題無法深入調查，例如賄賂問題、假發票問題，方法上的限制也是審計風險發生的因素。審計人員是經濟責任審計的行為主體，因此想要確保審計工作質量，降低審計風險，必須要求審計人員具備過硬的專業素質。但是目前我國經濟責任審計隊伍建設還尚未完善，現有審計人員專業素質也參差不齊，因而增加了風險。經濟責任審計制度是保證經濟責任審計工作能夠順利進行的基礎，但是不完善的經濟責任審計制度也是致使審計風險發生的因素之一，由于我國經濟責任審計制度的不完善，在評價體系以及評價標準上并未進行明確規定，因而審計人員在工作中常常會出現主觀臆斷以及超范圍評價的失誤。

2 風險防范措施

經濟責任審計由于其工作性質的特殊，其工作質量要求相對較高，審計人員在工作中必須嚴格依照審計標準，認真負責地完成審計工作，以確保審計結果準確真實。

（1）建設完善的審計隊伍，提高審計人員綜合素質。對于審計人員來說，加強專業素質的培養是非常必要的。加強審計人員的道德教育和專業素質教育，增強審計人員的風險意識。審計人員意識到審計工作的重要性，才能更加努力認真地進行工作，從而提高審計工作質量，有效規避審計風險。

（2）依照審計標準和程序規范操作。經濟責任審計由于較為特殊，因而對其進行了工作程序以及工作標準的規定。在審計時，經濟責任審計人員必須恪守規范化程序、標準進行操作。此外，審計人員的相關報告、意見應當保證真實合理，符合審計規范要求。除此之外，針對不完善的審計制度以及相關管理機制，應當予以完善，從而對審計人員的工作行為予以規范，避免由于機制、制度的不完善而導致的風險，保證審計結果真實準確。

（3）規范審計取證工作。審計人員在工作中必須充分認識到其工作性質，明確其工作結果的影響，對經濟責任審計工作予以重視，突出工作重點，尊重客觀事實，以保證經濟責任審計工作能夠真正發揮其應有的作用。因此在審計前，審計人員應當進行詳細的調查，認真了解審計涉及的相關材料，保證取證的真實性，并且經濟責任審計工作應當建立在客觀現實的基礎上，公正地做出評價，不夸大問題，不隱瞞弊端，不回避責任，將真實客觀的事實呈現出來。另外，由于審計內容的廣泛性、特殊性，在審計過程中審計人員應當在規范操作的基礎上拓展審計思維，全面綜合各類因素，以適應多變的客觀情況。

（4）在經濟責任審計中引入經濟效益審計。采取合適的經濟責任審計手段，在經濟責任審計中引入經濟效益審計是一種比較有效的手段。在經濟責任審計中引入經濟效益審計，不僅有助于經濟管理，提高投資決策水平，還可以有效地推進經濟管理的現代化。將經濟效益審計引入到經濟責任審計中，要注意經濟效益審計的基本理念不要和經濟責任審計目標相沖突，保證兩者協調統一。在進行經濟責任審計工作時要將經濟效益審計的思維模式和經濟責任審計的程序相結合，保證兩者之間不要互相矛盾。最后，經濟效益審計的基本審計方法和經濟責任審計有所不同，要注意和經濟責任審計實際操作相對比，提高審計工作質量，降低審計風險。

（5）建立相關性強的審計評價指標體系。由于經濟責任審計責任目標和考核標準的模糊不清，建立健全相關性強的審計評價指標體系就是將目標和標準具體化，保證審計評價的準確合理。在建立審計評價指標體系時，要注意相關性原則，保證審計評價不同類型的對象能夠相互適應。審計評價指標體系在建立時要注意系統性，注意指標體系設置的系統化和規范化。建立相關性強的審計評價指標體系，可以確保審計結果的準確性和合理性，在一定程度上可以降低經濟責任審計所要承擔的風險。

3 結語

經濟責任審計風險對其審計工作質量會產生不利影響，因而如何防范風險的發生，是經濟責任審計工作的重點內容之一，具有重要的意義。作為一門特殊的工作，經濟責任審計工作不但維護了弱勢群體的合法權益，保護了國有資產，還加強了對領導隊伍的監督，遏制腐敗。因此，經濟責任審計工作在廉政建設中也發揮了重要作用。

參考文獻

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一、經濟責任審計運行機制存在的問題

1.立法層次較低。在我國關于經濟責任審計的法律法規，主要有《縣以下黨政領導干部任期經濟責任審計暫行規定》、《五部委關于進一步做好經濟責任審計工作的意見》、《審計署關于任期經濟責任審計的實施細則》等，但這些法律法規的立法層次都不高，在《中華人民共和國審計法》中還沒有具體的關于經濟責任審計的內容，其他有關經濟審計工作程序、審計技術方法、審計報告等的規定也不全面。由于我國的經濟責任審計的立法層次不高，因此，我國經濟責任審計機制在運行的過程中，很難發揮到最大的功效。

2.獨立性嚴重缺失。在我國，經濟責任審計工作是由國家審計機關公務員實行，并將審計結構報告給各級部門，沒有獨立履行審計工作。這主要是由于審計機關隸屬于政府，并不是獨立的機構。因此，審計的最終結果多少受到地方的影響，不利于審計結果的準確性和真實性，從而影響經濟責任的評價效果。

3.審計標準不規范。在我國各個地方的關于審計的各項法規文件存在不一致，比如審計的概念、目標、對象、方法、程序等存在差異。審計的標準、內容存在差異也就導致審計的結果存在差異，不利于國家對審計信息的掌握。

4.執業人員素質偏低。近年來，我國經濟責任審計任務繁重，呈現出審計人員嚴重不足的現象，主要因為許多的審計人員專業結構、知識結構和管理能力與審計要求不符合。這也嚴重制約了經濟責任審計機制的效果發揮。

5.事后處理難。部分審計部門和審計人員對審計結果不重視，導致審計中不合理的結果處理不及時，致使國家遭受重大損失。

二、經濟責任審計運行機制治理舉措

1.加快法制化建設進程，建立合理可行的審計規范體系。（1）制定標準化的審計規范體系。主要是對審計目的、審計范圍、審計內容、審計方法、審計程序等制定出標準的、清晰的、科學的定義。比如說，在審計目的方面，明確其是在于評價離任人員受托公共經濟責任的效果；審計的內容方面，以單位財務審計為基礎，重點在一些重大的經濟行為、重大資金流向的監控情況上。

（2）明確經濟責任審計的評價重點。審計評價時以客觀事實為依據，立足財務審計的經濟效益審計，堅持定時定量定性地考核。另外在考核中要抓住重點，從實際出發公正地評判。

（3）建立經濟責任交叉和聯合審計制度。經濟責任審計涉及的面廣，審計過程復雜，因此必須理清審計的思路。各部門間實行分工合作，各司其責的同時加強合作交流，遇到問題時應以及時解決問題為第一要務，相互協作。

2.實施人力資源開發戰略，培養高素質的審計專門人才。（1）要深化人事制度改革，建立科學規范的用人制度。首先，建立健全審計人員的考核制度，加強人才的選拔力度，增加競爭性；其次，加強日常和年度考核，激勵審計人員自主學習，緊跟時代的腳步；另外，結合審計職業化管理的標準，健全各種考核制度。

（2）要大力加強培訓工作，提高審計人員的綜合素質。首先，要鼓勵審計人員提高自身素質；其次，要安排和組織審計人員及時參與培訓；另外，對審計人員培訓的形式要多樣化，提高審計人員的興趣和積極性。

3.客觀和公正使用審計成果，努力提高經濟責任審計的功效。（1）嚴格處理程序，確保審計功效。經濟責任審計的結構，決定經濟責任審計的效果。經濟責任審計結果，要及時向各部門反映，及時作出分析和總結，從而發現問題，及時解決問題，充分發揮審計工作的預防性和警示性作用。

（2）公示審計結果，注重處理效果。加強對審計結果處理的監督，強化審計成果的時效性，深入分析審查結果并且將之公示，才能將審計的作用和功效發揮出來。

（3）強化宣傳與教育，重視示范效應。加強關于審計工作的一些宣傳，讓更多的人明確審計工作的內容、程序等等，另外還要對審計工作的重要性做宣傳，這樣才能引起審計人員和社會大眾對審計工作的重視，為審計工作的開展，營造一個良好的社會氛圍。

三、經濟責任審計運行機制治理意義

1.有利于客觀評價經濟責任審計工作的履行情況。建立健全經濟責任審計機制，重視審計人員的考核與評價，有利于增強審計人員遵紀守法的自覺性，從而依法辦事，保證審計人員按法律法規開展審計工作，保證審計結果的準確性和真實性，從而保證政府及時掌握我國經濟的發展狀況。

2.有利于完善干部激勵與約束機制，正確評價和選聘干部。其一，明確了審計人員的責任和義務，對審計人員的行為有了規范和約束，從而促進審計工作的正常有序地開展；其二，可以了解審計工作開展的狀況，對審計工作作出有效性地評價，做到獎懲有度。這對審計人員來說既有了行為的約束，同時又有了做好審計工作的動力?？傊?，能夠為審計人員提供參照的規章制度，可以有序地開展工作。

3.有利于促進干部勤政廉潔，規范干部行為。經濟責任審查，是對一些經濟利益和財務管理進行審查，這不僅可以發現經濟發展過程中存在的問題，還可以發現其間存在的干部的違法亂紀行為。在處理審查結果時，不僅對經濟問題進行處理，還要對作風問題進行審查。這樣做一定程度上威懾了領導干部，增強了干部的責任心。因此，經濟責任審計機制有利于促進干部勤政廉潔和規范干部行為，有利于我國經濟健康持續發展。

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一、經濟責任審計的性質分析

所謂經濟責任審計，顧名思義在責任，是經濟責任。責任的主體承擔者是人，是負責人，即被審計單位的負責人或領導干部。通過審查領導干部任期內的生產經營管理全過程的“事”，最終對這個“人”進行獨立、客觀、公正的評價。這個過程是復雜的，審計是要有依據和標準的，定性是要準確的，因為它關乎被審計領導干部的能力素質、業績水平，甚至政治前途和切身利益，同時也涉及被審計單位的財務狀況、經營成果，甚至發展前景和各方利益。

二、目前經濟責任審計中存在的主要問題

（1）審計機構體制弊端難以解決，造成經濟責任審計時而不嚴肅，流于形式。由于經濟責任審計實質是內部審計，是企業集團下設的內部機構，是一個行政管理部門，在行政上與企業領導有上下級隸屬關系，在業務上與各部門之間有業務往來，受同一系統、同一單位各種錯綜復雜的人際關系和人事關系的干擾和束縛，本身不能完全獨立。當審計結論觸及相關領導或部門利益時，必然遭到抵制和干擾，妨礙審計獨立性的發揮。為了協調好審計與相關領導和部門之間的關系，保證自身工作的正常開展，不得不與其做出一定程度的妥協和讓步，結果既損害了審計的權威性，又影響了結論的準確性。由于不能保證審計的獨立性和客觀公正性，造成經濟責任審計走過場、不嚴肅，流于形式的情況時有發生；造成其審計結論不能全面、客觀、真實地反映出該經濟責任審計的全貌，實質意義大打折扣。

（2）經濟責任審計依據不充分、標準不統一。由于經濟責任審計更多的是集團審計，有的企業集團規模龐大，板塊較多，數量眾多，兼并重組、跨行業、跨所有制甚至跨國經營。其內部的復雜性對整個企業集團的人、財、物管理要求很高，難免出現管理問題。如管理不完善、制度不健全、標準不統一。這樣會給經濟責任審計帶來困惑，在具體審計過程中出現審計缺少審計依據或依據不準確，而得出錯誤的審計結論，并且也給審計人員自身帶來一定的審計風險。

（3）被審計單位提供的相關資料部分缺乏真實性。由于企業集團一般都實行內部嚴格的各項指標考核制度，而考核的結果又與其自身的經濟利益甚至政治利益掛鉤，有些企業領導者從自身利益考慮，授意、指使、命令下屬有關部門，尤其是財務部門做假賬、算假賬、報假賬時有發生；另外被審計單位部分財務人員業務水平較低，做出的賬務處理和提供的財務報表失真；還有被審計單位部分人員態度不端正或配合不積極，這在一定程度上給經濟責任審計帶來一定的難度，有可能讓經濟責任審計做出偏差或錯誤的結論。

（4）經濟責任審計方法具有一定局限性。由于被審計單位業務繁雜或業務量較大，會計賬簿或憑證較多，審計人員一般采用抽樣審計的方法，而沒有進行全面徹底的詳查，難免會使一些問題疏漏或未引起足夠重視，結果造成應該發現的問題而未被發現，甚至可能有重大問題未被審出，造成審計結論與實際情況有偏差甚至差距較大。另外，審計人員主動找被審計單位相關領導和部門人員座談較少，造成有些在紙面上沒有反映出來的問題未被發現。還有，審計過程中沒有引入電話、郵箱等舉報手段，造成經濟責任審計震懾力度不夠。這些都影響審計結果。

（5）經濟責任審計人員自身存在的問題。一是審計人員專業知識狹窄，工作經驗不足，業務能力不強。目前許多內部審計人員從財會工作轉到審計工作中來，專業知識僅僅局限于財務會計方面，工作經驗也局限于此，業務比較單一，工作思路狹窄，很難勝任當前全面復雜的審計工作。當前的經濟責任審計，既包括傳統的財務審計，又包括工程審計、物流審計、人事審計、生產經營管理等全方位的審計，但這些審計不可能全部配備具有相應專業的人員進行，除了配備工程各專業的審計人員以外，其他方面就需要經濟責任審計人員博學貫通，思路開闊，業務面廣，工作經驗豐富，勇于實踐擔當。二是審計人員職業道德、政治素質亟待提高。由于經濟責任審計的對象具有特殊性，主要是被審計單位的負責人或領導者，而且有的負責人或領導者職位較高，甚至高于審計部門的領導，在審計過程中難免會受到被審計單位負責人或領導的干擾。另外，有些審計人員職業道德、政治素質不高，有時主動拉關系、送人情，不按原則辦事，故意隱瞞違法違紀事實，或輕描淡寫、敷衍而過；有時貪贓枉法、收受賄賂，借機謀取個人私利。三是審計人員工作態度消極，工作方法陳舊，工作質量不高。由于審計工作具有一定彈性，具有一定難度，具有一定深度，有些審計人員知難而退。工作方法上仍沿襲傳統慣用幾十年的套路不放，不專研改進和創新，只注重審計數量，不注重審計質量，造成工作走過場、重形式，結果審計工作卻不被最高層領導重視，自己把審計工作的發展前景黯淡了，走向了死胡同。

三、做好經濟責任審計應采取的措施

（1）把經濟責任審計上升到更高更合理的層次。建議在董事會下設審計委員會甚至受股東會（股東大會）直接授權和管理。從更高的更合理的層次和角度，更加獨立、客觀、公正地開展經濟責任審計。如果是中央直屬企業可以嘗試由國資委以外派所在單位駐在組的方式直接管理，省屬企業也可參照執行，加大經濟責任審計力度。

（2）建立和完善內部控制體系。大型企業集團，要完善制度建設，要統一標準規范，使經濟責任審計有法可依、有章可循，嚴格按審計程序、審計原則和審計標準進行審計，使審計過程具有說服力，審計結論具有準確性。

（3）加強指標考核的嚴肅性。企業集團董事會要從頂層設計和政治層面，對所屬被審計單位負責人或領導干部的考核進行嚴格要求和準確界定。對弄虛作假、粉飾業績的情況一經查出數倍考核，甚至不再任用的強制規定，或者貪污受賄、違法亂紀一經查出徹底考核，甚至移送司法機關接受刑事處罰。以此來保證其生產經營的真實性、準確性，為經濟責任審計對其審計結論進行準確定性，如實評價。

（4）創新經濟責任審計機制，采用更為科學實用的審計方法。面向企業集團內部招聘具有以財務會計和工程專業為主的具有多學科、多崗位、多經驗的復合型人才充實到審計隊伍中來，或者面向社會公開招聘具有上述類型的復合人才，以一種全新的模式和體制，做好內部經濟責任審計。聘用高水平的審計人員充實經濟責任審計隊伍，安排合理充裕的審計時間，盡量開展全面全方位的經濟責任審計，力求得到更加全面、公正、準確的審計結論。企業可以嘗試實行內外聯合的審計制度，即由內部經濟責任審計部門與聘用外部中介機構聯合進行審計。既解決了內部審計力量的不足，又保證了審計項目的充分開展，還能在一定程度上實現審計結論的客觀、公正、獨立性和準確性。目前，鞍鋼集團公司采用這一方式，效果顯著。

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關鍵詞：高校 經濟責任績效審計 策略

簡而言之，高校經濟責任績效審計是指高校的審計部門對領導干部、財務收支等經濟活動開展的審計工作，同時依據領導干部經濟責任實施的狀況進行合理評價。近年來，高校經濟責任績效審計工作得到了迅速發展，不僅有效地提高了領導干部承擔經濟責任的意識、健全了監督管理機制，還加強了防腐敗體系的建立。然而，高校在開展經濟責任績效審計過程中，存在一定不足，有待進一步完善。

一、高校經濟責任績效審計存在的問題

（一）未建立起統一的評價標準和健全的評價指標體系

一般而言，績效評價標準是審計人員在審計的過程中，進行指導，并衡量被審計部門和領導工作績效的重要依據，同時也是開展工作實務工作的基礎?？冃гu價標準是不同于一般的財務審計，是根據審計工作人員在審計過程中結合具體點審計對象和目標制定的。通常高校審計的對象是指學院、學校機關部處、投資的企業等，從而就應該根據不同的審計對象制定出相適應的評價指標。當前，很多高校還未制定出嚴格的評價指標體系，雖然有些高校制定出了一些指標，但是不能有效地與被審計單位進行交流，再加上在實際工作中，未達成統一的評價標準，很大程度上阻礙了經濟責任績效評價工作的開展。

（二）大部分成果需要進行量化，工作量較繁雜

簡而言之，績效評價的過程也是按照一定的標準對整理的被審計單位的數據的效率性、經濟性給予的評價。從本質上來講，高校屬于提供服務和公共物品的部門，由于提供的這些是無形產品，使用貨幣資金是無法衡量的，單純地憑借財務數據評價，不能夠全面體現出績效狀況。因此，審計人員在整理審計證據的時候就會遇到大量非量化信息，并需要對這些信息進行量化，這樣就加大了工作量。

（三）內部審計人員的素質不高

將績效審計融入到經濟責任的審計項目中，可以有效地評價領導干部績效履行狀況，從而對審計人員也提出了更高的要求，審計人員不僅要具備較強的業務能力，還應該對被審計單位的經濟活動進行評價。由于我國高校的大部分審計人員單純地從事關于財務收支的工作，知識面較狹隘，已經不能夠滿足新時期績效審計工作發展的需求。

（四）審計技術和審計方法有待進一步完善

當前，很多高校在開展審計工作的時候，仍是按照傳統的查賬的審計方法進行經濟責任審計的，通過評價賬面來評價各部門經濟職責履行狀況。然而，近年來我國高校的經濟業務不斷擴大，僅僅借助賬面形式是不能夠全面反映信息的，從而就導致了一些不合理的問題存在。所以，很多高校由于審計技術和審計方法都不健全，不能夠綜合評價審計對象，無法保證審計結果的真實性和準確性，還提高了審計評價工作的風險。

二、高校經濟責任績效審計的意義

（一）是高校受托經濟責任的發展的必然結果

一般而言，受托責任是指委托人制定出具體的要求，受托人進行管理并對管理實施的狀況進行報告，簡單來講，受托責任體現出了委托人需求，同時受托責任也是內部審計理論的基礎。當前很多企業或者組織的內部審計都是依托于受托受托責任為基礎的，對于高校的內部審計工作也是如此，在受托責任的基礎上產生了相關理論和實踐。隨著受托責任因素的變化，在一定程度上影響到高校內部審計工作的開展。由于高校屬于一個提供公共服務的，高校經費的支出成為了我國財政預算收支中重要的一部分，這主要是因為大部分資金是來源于國有資產的。隨著高校辦學經費的多元化，資金來源的途徑也不斷增多，很大程度上提高了高校辦學的自，從而也很大程度上改變了受托責任。高校資源利用是否得當、履行社會責任的狀況、管理效率的高低都深受社會的關注，因此，充分地利用教育資金對高校內部審計工作具有重要的意義。所以，高校要領導干部績效的實施狀況是高校受托經濟責任變化的結果。

（二）有助于科學地掌握新時期經濟形勢

結合審計署近期制定的規劃部署，審計署從整體上推動績效審計，從2008起到如今，每年所從事的審計項目都進行了績效審計。已經逐步建立起了適合我國發展的績效審計體系，有效地推動了我國績效審計工作的開展。所以，為了更好地適應新時期經濟發展需求，在開展經濟責任審計項目的同時，促進領導干部績效責任是很有必要的。

（三）可以提高高校的管理水平，促進學校健康、持續發展

對高校進行科學管理是很有必要的，不僅可以提高高校的教學質量和整體素質，還可以促進高校的健康、持續發展。為了滿足高校管理的要求，保證高校資金的使用效率，就需要我們合理地評價領導干部績效履行的實際情況。針對被審計領導干部績效責任的實施狀況進行科學合理地分析，找出存在的問題并提出合理的措施，從而促使高校資源使用效率的提高，促進高校健康發展。除此以外，加強對領導干部績效評價，可以有效地降低成本，還可以提高領導干部績效意識，從而建立起節約型管理模式。

（四）利于加強權利的制約和監督

在我國，對領導干部進行經濟責任審計一個重要的原因就是加強對權利的制約和監督，與此同時，還可以充分地發揮高校審計工作監督的工作。通常情況下，領導干部權利的實施有審批權、監督管理權和決策權等。加強對高校領導干部績效實施狀況的分析和評價，就需要學校各部門以及單位的財務資金的使用狀況進行審計，并對所發生的因決策失誤而產生的不良后果進行監督，并對在資金使用狀況上存在的問題制定出切實可行的建議和措施，從而就可以有效地實現權力的制約和監督。

三、加強高校經濟責任績效審計的策略

（一）設計出科學且合理的績效評價體系

審計是一項較嚴謹的工作，從而就需要我們具備縝密的思維和準確的定位。將績效審計融入到經濟責任審計中，可以有效地評價領導干部績效實施狀況，因此，建立起科學且合理的績效評價體系是很有必要的。

首先，在設計績效評價指標體系時，要嚴格立足于高校戰略目標的基礎之上，這樣才能夠使得績效的理念得到大家的認可；其次，要善于聽取不同部門的建議，促使制定的績效評價體系具有權威性，阻止審計過程中出現的問題；再次，在設計績效評價體系時要堅持社會效益優先、數量和質量協調、微觀效益和宏觀效益相結合的原則。

（二）提高審計隊伍人員的綜合素質

由于經濟責任績效審計與績效的評價都屬于一項較為復雜的工作，從而對審計工作人員也提出了更高的要求，從事審計工作的人員不僅要具備傳統財務審計的相關知識，還應該具備現代審計技術、組織管理等方面的知識。因此，高校要定期加強審計人員的培訓，培養出復合型審計人員，這樣才能夠滿足新時代經濟審計工作發展的需求。

（三）建立信息管理系統，以便更好地滿足績效評價需求

要在高校當前所實行的信息管理系統前提下，加大不同部門單位績效數據的考核，同時要有效地將計算機信息技術應用在信息管理系統中，促進審計工作效率的提高。

（四）完善高校內部管理制度，建立起審計結果運用長效機制

如今，受經濟條件、社會環境等因素影響，高校在審計結果運用方面還未實現統一模式。要想切實提高高校經濟責任審計的運用，就需要從根本上解決這個問題。一、將審計工作公開，健全高校內部管理制度。將高校發生的經濟責任的審計結果公開，不但可以提高經濟責任審計的影響、保證審計監督職能的發揮，而且很好地將經濟責任審計和干部公示制度結合在一起；二、完善高校領導干部任用失察制度。要嚴格處罰行為的干部，并要求對此行為承擔責任；三、建立健全審計整改報告制度。對于審計的建議和決策，要認真履行，同時要完善審計整改報告制度，及時了解相關的信息。

總而言之，高校經濟責任績效審計工作屬于一項綜合性、系統性工作。一直以來，高校的進行經濟責任審計的時候，往往是局限于財政資金的使用是否合理方面，審計人員很少關注審計績效目標的開展。因此，要得到學校領導的高度重視，同時要有效地調動各部門，開展實施，這樣才可以有效地將經濟績效應用在審計中，加強對領導干部績效責任履行狀況的分析和評價，充分地發揮其作用，進一步促進經濟責任績效審計的完善。

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[3]丁鴻利；經濟責任審計結果運用探討[J].會計之友.2011（26）

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高校審計工作常常出現重視財務收支的審計，輕視內部控制、專項、離任等的管理審計。內部控制、專項、離任等的現代管理審計工作開展的時間較短，相應的審計立法和規章制度較落后，沒有得到高校審計人員的重視和關注。審計人員的審計方法也是采用傳統的查找錯誤和糾正錯誤的層面上，缺乏廣闊的看待錯賬、漏帳的角度和眼光，不能站在更高的位置去看待問題，也不能發現潛在于問題下的風險，不能提出建設性的意見和解決問題的措施。另外，在審計工作中事后審計的現象較嚴重。這種輕事前和事中審計的做法越來越多地暴露了高校審計工作中的缺陷和不足，比如，合同的制定不規范，圖紙的設計不完善，材料價格的虛報、虛增，工程建設中的偷工減料等問題。事后審計就像是“亡羊補牢”，等出現經濟損失等重大問題時，就“為時已晚”了。

對審計工作的認識欠缺

在高校審計工作中，有些工作人員沒有認識到這部分的重要性，對審計的定位也不準確，片面地認為高校就應該以教學和科研為重點，審計工作只是一般的管理活動，只與高校的財務收支是否合法有關，審計部門的日常監督會影響和約束財務部門及其他部門的正常工作，會阻礙高校的長遠發展與深化改革，在日常管理和機構設置方面忽視了審計工作的重要性和必要性。而有些高校的審計部門則過于謹慎，任何經費的來去都向行政審批辦公室申請，過分注重審計工作，造成職責分工不明確，權限不清楚。此外，在工作中，還認為審計部門的工作主要就是挑毛病、找茬，這些觀點都是錯誤的、不準確的，也正是由于這些觀點的存在導致了審計工作不能真正得到發揮。

沒有形成有效的審計管理機制

高校審計工作中，常會出現一種不良現象，即查出的問題較多，得到處理的少，個人得到處理的更少。出現這種不良現象的原因是由于審計人員是思維方式較為微觀，只把目光放在微觀審計和個體審計上，沒有形成長期有效的審計監督機制，沒有建立起完善的內部控制體系。另外，由于一般高校的審計工作都是由學校領導直接管理的，同時受國家審計的監督和指導，但它不是兩者的重點工作，審計部門常被邊緣化，出現“實力”不足的現象，審計部門沒有足夠的專業工作人員，而且還有部分工作人員工作積極性不高，參與管理的熱情和力度不夠，而且沒有發揮有效監督的能力。

完善學校審計工作的措施

(一)開展學校干部經濟責任審計工作

在社會主義市場經濟條件下，高校領導隊伍是學校發展目標和發展規劃的設計者與領路者，同時還是黨的政策方針和學校各項規章制度的制定者、組織者和實施者。他們大都掌握一定的權力，比如人權、物權和財權，而這些權力能否正確使用，能否為學校的發展做出貢獻和服務，都需要學校領導隊伍全心全意工作，盡職盡責，發揮表率作用，帶領廣大教職工為學校的發展奉獻自己的力量。實行領導干部的經濟責任審計工作，能有力地批評和督促政績一般人員，肯定和褒揚德才兼備的優秀干部人員，為組織干部正確行使手中的權力提供第一手的資料和榜樣，有利于正確選用和全面了解學校領導干部，同時通過發現管理中存在的問題，及時糾正并防止問題的再次出現，促進提高管理水平，提高學校的資金利用率和辦學效益。

(二)加強和創新審計基礎建設

高校審計工作的推進和發展離不開各項審計基礎工作。當前的審計基礎工作中還有很多需要我們去加強的地方，需要我們不斷創新和完善，加快人、法、技的建設，提高審計工作的質量和水平。首先要收集、整理和保管日常審計法規文件規定的材料，加強高校審計工作的規范化管理。審計工作進行的好壞直接關系到審計的質量，而審計工作的質量又直接與審計控制體系相關。高校審計部門要基本做到有規章制度、有專業人員，還要加強科學管理和引導，使審計工作更加規范。

在材料保管方面，學校要指定專人進行保管，進行科目分類，便于使用時查找，還要為審計人員指明工作的方向。審計標準也要科學合理，在基建審計、內控制度審計、經濟效益審計、經濟責任審計方面進行一系列的探索，制定符合學校實際情況的審計標準，提高工作效益。規范審計工作的程序，讓審計工作充滿統一性和條理性，統一項目審計大綱、作業計劃、實施規劃、審計稿件、審計報告等格式要求，制定各項審計工作的程序和實施辦法，加強規范化管理審計工作。

(三)提高審計人員的綜合素質

高校需要一支政治素質高、業務能力強、作風硬的審計隊伍。高校內部審計部門，是高校行政管理的一個重要組成部分，肩負著培養國家優秀人才的使命，因此，加速培養內部審計人員，提高他們的綜合素質，尤其重要。在實際工作當中，要注意增強審計人員的風險意識和責任意識，樹立良好的形象，加強對審計人員的培訓和再教育，不斷總結提煉工作中常用的有效方法和經驗，將其上升為理性知識，提高認識問題和解決問題的能力，采取激勵褒揚措施，引進優秀審計人員，提高審計隊伍的質量和戰斗力，講究審計的效果，節約并充分使用審計人才，提高審計工作的水平和效益。只有這樣才能保持審計人員工作的熟練程度，才能滿足學校對審計部門不斷提出的要求，也才能凸顯審計部門在學校的整個發展過程中的重要地位。

(四)審計部門要增加工作靈活性

高校審計部門在實際工作中不僅要堅持原則性，也要適度靈活，因為各項法規、審計程序、財務制度等本身就是集原則性與靈活性于一體。比如，會計準則規定:允許各單位在會計政策、會計處理方法上有多種選擇，這就是靈活性的一個表現方面。但一旦選定會計政策和處理方法，在沒有特殊原因的情況下，必須要前后一致，這就是原則性。堅持原則性，講究靈活性應成為學校審計工作的出發點和落腳點，在實際工作中，堅持實事求是，從實際出發，不違反國家的法律法規，但又靈活多變，以利于更好地為學校服務。

結語

篇(6)

［關鍵詞］公安消防部隊；績效審計；復合人才

［中圖分類號］F252［文獻標識碼］A［文章編號］1005-6432（2011）40-0082-02

近幾年,隨著經濟的發展,廣大研究人員和審計工作者開始關注和討論績效審計的有關問題。推進績效審計是公安消防部隊審計現代化建設的重要內容,對公安消防部隊審計的建設有著至關重要的影響。本文就當前公安消防部隊績效審計存在的主要問題和基本應對策略結合科學發展觀理念做了初步的調查和研討。

績效審計也稱3E審計,是對一個組織利用資源的經濟性、效率性和效果性進行的評價。經濟性、效率性和效果性是績效審計的三個要素。其目的是從第三者的角度,向有關利害關系人提供經濟責任履行情況的信息,促進資源的管理者或經營者改進工作,更好地履行經濟責任?？冃徲嫅⒅貜捏w制、機制和制度層面揭示問題,分析原因,提出建議,促進深化部隊后勤改革和規范財務管理。

1 當前公安消防部隊績效審計存在的主要問題

1.1 存在多種對績效審計發展不利的思想觀念

目前,對于公安消防部隊開展績效審計在思想認識上還存在不少障礙,其中兩種模糊觀念較有代表性。一種觀念認為,經濟效益只是對于物質資料生產部門而言的,對于非物質資料生產領域的部門和非營利組織機構則不存在經濟效益問題,因此,對軍事部門與其他非營利機構也就無須進行經濟效益方面的評價。這種認識的實質是仍未突破傳統觀念的束縛。實際上,軍事部門和非營利組織機構雖然一般不直接從事生產、流通及其他經營活動,但其開展的工作或從事的事業卻都直接或間接地服務于上層建筑、經濟基礎和人民生活。另一種觀念認為,我國目前公安消防部隊審計工作的重點是真實性審計,開展績效審計會影響和妨礙真實性審計。誠然,當前我國財經領域存在一定違法違規現象,這一現實決定了我國短期內確實不能放松真實性審計且必須以之為重點。但必須看到,實施績效審計并不排斥真實性審計,前者與后者本質上是統一的。評價經濟效益的優劣必須以真實性審計確認的事實為基礎,實施績效審計若不對有關的財務數據進行核實,其審計結論便站不住腳。

1.2 統一的績效審計評價標準難以確定

評價標準是關乎績效審計能否深入有效進行的最直接的因素,是完整意義上的績效審計必不可少的技術要件,其功能在于為保證審計人員的專業判斷的一致性和客觀性提供指南。然而,較之于財務審計而言,評價標準難以確定問題一直是制約績效審計有效開展的技術因素。對經濟性、效率性和效果性“3E”的審計均可歸結為成本與效益的分析和比較。由于消防部隊的活動范圍主要涉及消防監督管理、滅火救援和火災事故調查與火災統計,所提供的服務一般是無形的、非營利性的,這就給成本與效益的估算帶來了相當大的難度,也給績效審計的評估造成直接的困難。因此,能否解決評價標準是關系到績效審計能否規范化開展的關鍵。

1.3 受現行審計體制的制約,績效審計的作用難以充分發揮現行軍事審計體制形成了本單位首長、本級后勤機關領導和上級審計部門領導“三重領導”關系,而審計部門人員的任免和獎懲以及其他影響審計人員的切身利益的因素都是由單位首長和后勤機關領導決定。從而出現了權、責、利不統一,當利益出現沖突時,對上級審計部門負責和如實匯報工作必然會讓位于對本單位首長和本級后勤機關領導負責,審計的獨立性很難保證,審計的權威性和威懾力也受到影響?，F行公安消防部隊審計體制存在的缺陷是制約公安消防部隊審計工作向縱深發展的根本因素。

1.4 審計人才結構單一,人員素質尚難以勝任績效審計要求績效審計屬于難度較高的審計,專業性和綜合性都比較強,審計技術與方法更加復雜,審計人員只具備財經、審計方面的知識是不夠的,還要求通曉經濟管理和工程等多方面的知識。高質量的績效審計還需要審計人員具有較強的評價消防部隊工作績效的意識,要求審計人員能夠深刻地理解消防部隊的工作,并有能力運用各種專業知識測定被審單位的業績,以對其作出深刻而中肯的評價判斷。在消防部隊,審計人員的配置呈現出知識結構單一、技能素養差距大的非均衡特點,精通財務會計知識的人員占了大多數,而掌握管理學、社會學、技術經濟、計算機、法律、心理學、工程學等方面知識的非財經類專業人員則嚴重缺乏,多元化的審計人員結構是績效審計得以順利開展的根本前提之一。這種人員配置狀況已成為制約績效審計發展的關鍵因素,將不利于對績效進行全面、客觀、公正的分析評價。調查顯示,公安消防審計隊伍知識結構以會計、審計人才為主體,比重達62.55%,工程技術等專業人才僅占13.13%,復合型人才較為缺乏。

1.5 傳統財經審計工作比重過大,在短期內難以改變

目前以經濟責任審計和日常財務審計為主的傳統財經審計在消防部隊審計工作中占有相當大的比重,這是審計部門每年必須要做的工作。這種狀況的存在意味著審計部門不得不將大量的人力、物力、財力投入到常規審計工作中去,使得審計部門常常處于力不從心的被動狀態,績效審計工作則因人力、物力、財力的投入不足而不能正常順利地開展,這無形中大大降低了績效審計工作的效率,也增加了績效審計工作的難度。

2 當前公安消防部隊績效審計的現狀和應采取的對策目前,消防部隊審計的領域盡管仍然主要是傳統的財務合法性審計,但是績效審計也已初見端倪。如最近幾年興起的領導干部經濟責任審計。本文認為要更好地推行績效審計還應做好以下幾個方面的工作:

2.1 更新思想觀念

公安消防部隊開展績效審計首先要樹立“績效觀”。目前,我國審計法和公安消防部隊的審計條例雖然對效益審計有要求，但其范圍更多地界定在財政、財務收支上,還沒有真正從財力、人力、物力、環境以及可持續發展等各類“資源”角度考察績效。尤其要重視和研究項目實施和改革措施的績效,樹立全方位績效觀,摒棄落后觀念。

2.2 革新審計標準

績效審計標準的制定是開展績效審計的重要環節,是形成審計內部溝通交流的共同基礎。公安消防部隊績效審計并未完全展開,現有的一些審計標準不適應績效審計的要求,必須進行標準創新。如前所述,公安消防部隊績效審計的軍事性、綜合性、時效性、統一性是制定公安消防部隊績效審計標準所要考慮的因素。目前,要制定一套完整的標準難度較大,可以先采取“拿來主義”的做法,借鑒國際公認的績效審計的標準先期開展工作,等到積累一定經驗后,再結合部隊實際制定自己的標準。

2.3 變革審計體制

公安消防部隊審計體制是包括開展績效審計在內的公安消防部隊審計運行機制的根本保證。要想真正完成好公安部賦予公安消防部隊審計人員的各項任務,拓寬審計業務,開展績效審計,必須最大限度地確保公安消防部隊審計的獨立性,減少行政干預,改革現有的公安消防部隊審計體制模式。

2.4 培養復合人才

績效審計的最終目標是通過對被審計單位實現目標的經濟性、效率性及效果性進行評價,并對被審計單位采取必要的修正和控制措施提供建議性意見,以尋求提高被審計單位績效的途徑。因此,在組織績效審計中,審計人員要檢查并確定政策目標以及實施目標的方法所依據的信息的真實性、準確性和完整性。公安消防部隊績效審計的展開,人才因素同樣是首位。因此,培養和引進相關復合型人才是公安消防部隊開展績效審計的當務之急。

2.5 推行試點審計

篇(7)

一、當前工程審計現狀分析與存在的問題

目前國內對跟蹤審計的研究集中在工程項目上，理論界對跟蹤審計的界定尚未達成共識。安全是基于事物本身特性和規律，通過消除或減少工藝、設備中存在的危險物質或危險操作的數量，避免危險而非控制危險。根據已有的研究成果，工程項目跟蹤審計是對工程項目管理過程和結果所實施的一種全程的、動態的、有效的經濟控制機制；它不僅可以主動發揮審計免疫功能，提升工程項目資金監管效率，而且能夠優化審計資源配置及有效控制工程項目審計風險。工程項目跟蹤審汁控制的主體是具有綜合素質的審計人員，主要是指國家審計機關、內部審計機構和社會審計組織。綜合素質是指具有財務審計專業知識并精通工程設計、施工等適應跟蹤審計的上程技術，這三種主體不同的地位和職能，決定了它們在工程項目跟蹤審計中的不同定位和作用。當前，在我國政府審計資源有限，通過選擇具有典型意義的政府投資項目或政府專項資金開展績效審計是我國政府績效審計走向完善和成熟的必由之路。我國今后仍應該把公共工程和專項資金作為績效審計的重點。由于多種因素的影響，目前看，相關審計效果不容樂觀。

二、相關創新措施與對策

（一）以安全為切入點，監督資產質量的提升

著力加強對資產質量的監督。特別是在開展領導干部經濟責任審計時，監督資產總量的完整性。從摸清家底、核清資產、理清資產權屬關系入手，針對一些單位存在的賬實不符、賬賬不符的問題，及時幫助被審計單位設計庫存盤點表，指導被審計單位盤點資產庫存，按類別編制固定資產卡片，登記造冊，使資產管理有序進行。

（二）加大對重點工程項目的監督

著力對交通工程、城市環保設施工程、水利專項工程等的審計監督，對工程造價、工程質量、工程財務管理進行全面監督。監督資產存量的合理性。注重強化對資產存量布局狀況的監督，通過審計，著力對固定資產與流動資產的比例進行分析，特別是強化對房屋、車輛等固定資產增減變化的監督，確保這兩類資產形態的協調性；著力對不同行業資產比例進行分析，通過對行政單位資產、公益性資產和經營性資產的分析，掌握不同行業資產特征和運行規律。及時查找影響各行業資產安全運行的隱患，切實堵塞管理漏洞，保障國有資產存量處在良好、優化、健康的運轉狀態。

（三）公共工程項目和專項資金是審計的合適切入點

我國政府績效審計的選擇基本上集中在政府公共工程項目或專項資金項目上。形成這樣的狀況，可能的原因主要是：一是我們剛剛開始嘗試這種審計形式，缺乏足夠的績效審計經驗，公共工程和專項資金的績效評價相對比較容易；二是它們有一定的代表性、重要性和影響力。與此同時積極嘗試開展單位或部門績效審計以及財政收支的全面績效審計。從審計案例看，都是在檢查財政財務收支真實性和合法性的基礎上，評價項目的經濟性、效率性和效果性。從根本上說，這是一種多目標的審計，或者說是從合法性審計延伸到績效審計，還不是專門的績效審計，因此，我們應該在此基礎上，進一步開展單一目標的績效審計，以便于績效審計更加深入的開展。

（四）采用靈活多樣的審計標準