事業單位預算會計精品(七篇)

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關鍵詞:事業單位;預算會計;現狀;改革;思考

中圖分類號:F273 文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)29-0128-02

預算會計是事業單位財務管理的一項重要基礎工作,在加強事業單位管理的過程中起到非常重要的作用。然而,隨著我國預算會計環境的不斷變化,現行事業單位的預算會計在執行中也暴露一些缺陷和問題,與客觀形勢的需要有較大的不適應性,迫切需要進行改革和完善,使事業單位的預算會計體系更加科學和規范。

一、我國事業單位預算會計的現狀

隨著我國預算會計環境的不斷變化,事業單位的預算會計在執行中也暴露一些缺陷和問題,主要為以下幾個方面。

1.預算會計的核算基礎存在局限

我國會計核算的確認基礎主要有收付實現制和權責發生制兩種?，F行預算會計制度規定,除事業單位經營性收支活動采用權責發生制以外,一般都采用收付實現制。這種核算基礎的確立與當時的社會政治、經濟環境是相適應的。然而,隨著預算會計的內外部環境的不斷變化,收付實現制的局限也日益明顯,越來越不適應當前形勢的發展,迫切需要改革。其局限主要表現在:首先,不能如實反映事業單位的資產、負債和財務狀況等情況。收付實現制是以現金的收到或付出為標準來記錄收入的實現和費用的發生,不考慮與現金收支行為相連的經濟業務實質上是否發生。比如,在此確認基礎下,固定資產只核算原價,不計提折舊,無法反映其真實的使用情況,虛增了資產價值;又如,一些已經發生、但尚未用現金支付的債務,無法在當期會計報表中體現。其次,不能全面完整地反映事業單位的業績。由于收付實現制下,只核算預算收支和結余,非現金交易不作為收支及時進行核算,不考慮績效與成本之間的對應關系,實際上只反映了現金的運動,造成在同一會計期間權力和責任的不匹配,無法客觀、全面地反映事業單位工作業績,不利于業績考核。最后,不利于對資金運用情況和效果做出正確的判斷。由于收付實現制是以款項的實際收付為標準來處理經濟業務,不考慮預收、預付、應計和應付的問題,因而不能提供未來現金流動的信息。

2.預算會計科目設置不合理

第一,現行的會計科目設計簡單,需要增設新的會計科目。比如,現行制度下,未設置“累計折舊”科目,然而事業單位的固定資產在使用過程中也會發生磨損、消耗,其價值也會逐漸減少,因此就應該通過“累計折舊”將這種價值的減少體現出來;又如,事業單位除了有直接負債外,還會有一些具有不確定性的、可能發生的負債,為了全面核算事業單位負債情況,需要通過“或有負債”予以計量。第二,現行的會計科目本身存在一些不足。如現行預算會計制度下規定了借入款科目,但并未區分其種類和性質,不便于分析償債能力和安排償債。第三,我國現行預算會計分為總預算會計、行政單位會計和事業單位會計,而這三個部分分別采用獨立的會計科目進行會計核算,導致相互之間的會計信息缺乏可比性。

3.會計報告體系不完善

首先,會計報表設計不科學。如現行制度下事業單位的資產負債表中,既包括資產、負債和基金三類項目,又包括收入類和支出類項目,這種列示會導致資產總額、負債與基金總額虛增,不利于人們了解事業單位的實際財務狀況。其次,會計報表缺乏完整性。一方面,現行的預算會計報告缺乏附注信息披露、缺少若干重要的附表,財務報告所提供的財務信息和非財務信息不全面;另一方面,事業單位不編制現金流量表,無法了解事業單位一定期間的現金流入和流出的整體情況,無法掌握貨幣資金的運用和支付能力。最后,會計報告使用者范圍狹窄。我國現行事業單位的預算會計制度大體上將財務報告使用者界定為內部使用者,并且忽略審計機關、立法機關等重要類別的內部使用者的需求,對于外部使用者也是界定模糊,從而游離于監督之外。

4.其他方面的問題

第一,我國現行預算會計分為總預算會計、行政單位會計和事業單位會計,這三個分支都有獨立的制度,沒有形成統一、規范的全部預算會計的預算會計基本準則,嚴重制約了我國預算會計制度的健康發展。第二,事業單位會計的歸屬問題。隨著我國事業單位管理體制改革的不斷深化,有一部分事業單位走向市場,具有一定的經營性和生產性,最終與財政部門完全脫鉤,成為自負盈虧的經濟實體,而這部分事業單位的趨企業性明顯不適用預算會計制度,需要進一步改進、調整歸屬。第三,改革環境還有待進一步完善?，F階段,隨著改革的不斷深入,將對相關法律環境、人員素質、體系建設等提出更高的要求,需要在改革的過程中漸漸完善。

二、改革我國現行事業單位預算會計的建議

我國事業單位預算會計的改革應當充分借鑒國際先進經驗,努力與國際接軌,同時又必須結合中國國情,逐步建立起具有中國特色的事業單位預算會計體系。鑒于我國事業單位預算會計中存在的問題,具體可以從以下幾點著手進行改革。

1.重塑預算會計體系

重塑預算會計體系是預算會計改革工作的前提。一方面,應建立統一的預算會計準則。為了完善我國的預算會計體系,滿足預算會計改革的需要,應該盡快制定出出一套結構科學、內容完整、概念統一、與國際接軌的預算會計基本準則及其相應的會計制度,包括預算會計的賬戶組織、會計主體、報告主體、會計要素、會計政策和會計基礎等,增強我國的預算會計主體之間、我國預算會計與國外政府會計和非營利組織會計之間的可比性,促進我國預算會計的國際化發展。新準則出臺后,可先在部分地區和部門試行,視條件成熟后再全面展開。另一方面,應重新定位事業單位預算會計。充分考慮事業單位的實際情況,根據事業單位的實質進行劃分,分為一般事業單位和經營性事業單位,層次劃分后,根據不同的預算主體實行不同的會計核算方法和體系,一般事業單位的會計并入預算會計體系,經營性事業單位的會計體系則可并入企業會計,適用企業會計準則和制度的有關規定。

2.調整現行事業單位預算會計體系

(1)適時適度引入權責發生制。在事業單位預算會計中引入權責發生制,具有全面反映資產、負債和財務狀況等情況、提高預算及會計信息的透明度等優點。一方面,要適時引入。由于目前我國預算會計方面的法律法規還不甚完善、人員素質還有待進一步提升、管理水平和觀念意識還存在著差距等原因,還不可能全方位推行權責發生制,因而引入權責發生制要掌握好時機,應該采取漸進、逐步的方式,結合事業單位的具體情況,謹慎地、逐步地推進由收付實現制會計基礎向較高程度權責發生制會計基礎的轉變。另一方面,要適度引入。收付實現制也有其自身的優點,能反映現金的流入、流出以及存量,因而不應該完全摒棄,要將其與權責發生制二者有機結合、形成互補,才能全面反映事業單位的業務活動、資產負債狀況和財務業績等情況。(2)改進預算會計科目的設置。為了真實、完整地反映事業單位預算管理的全貌,需要對現行預算會計科目進行改進。這要求在遵循合法性、相關性、實用性原則的基礎上,結合事業單位自身和未來發展特點,采納權責發生制下會計科目的設置優勢,逐步改革預算會計科目的設置。具體來說,預算科目的分類要適應部門預算制度的需要,將一級科目改按部門設置,在此基礎上,增設二級和三級核算會計科目,拓寬現有預算會計的核算范圍,全方位反映事業單位預算管理情況。(3)完善財務報告體系。首先,鑒于目前制度下事業單位預算會計報表體系的不完整,可以在改進現行會計報表結構、項目的基礎上,從增設現金流量表、增添附加報表、豐富會計報表附注的披露、增加合并報表等幾個方面予以完善,滿足各方報表使用者的需要;其次,建立健全業績評價體系,加強事業單位預算會計的審計監督力度,及時進行內部審計和獨立外部審計,并編制審計報告,提高財務報告的透明度、公開性。

3.完善事業單位預算會計的其他配套改革措施

首先,加強相關預算管理的法律建設。為了適應改革的需要,應盡快出臺新的配套法律法規,并積極宣導教育,做到有法必依、執法必嚴、違法必究,為事業單位預算會計改革的順利進行提供健全的法律環境與保障。其次,提高業務人員的綜合素質。從基層人員入手,進行相關技能培訓,提高專業知識水平和業務操作能力,強化事業單位會計領域人員的職業道德規范,培養高素質的復合型人才,適應事業單位預算會計改革的需要。再次,不斷學習世界上的先進經驗。在改革的過程中,要密切關注國際上關于預算會計的成功經驗,加強與世界各國的合作交流,根據我國的實際情況,不斷完善事業單位預算會計的改革方案。最后,建立預算會計信息系統。要根據預算會計的特性,應開發出一套統一的會計信息系統,滿足預算單位會計數據的采集、存貯、加工、傳輸和輸出,整合預算單位之間、預算單位內部間的會計資源,并完成對會計信息的分析,實現分工負責、統一管理和資源共享等功能,加速事業單位預算會計的改革進程。

現行預算會計制度對提高我國事業單位預算會計的整體水平起到了積極作用,但隨著我國財政管理體制改革的不斷深入,現行的預算會計已經越來越不能滿足事業單位的發展需要,迫切需要進行改革與完善。然而,事業單位的預算會計改革并不是一蹴而就的,而是一個長期的、復雜的過程,需要立足于中國國情,全面、穩妥地推進各項改革,經過長期的努力,逐步建立起具有中國特色的事業單位預算會計體系。

參考文獻:

[1] 鄭婉婷.事業單位預算會計研究[J].財經界,2009,(5).

[2] 劉銳.關于我國預算會計的現狀及問題[J].現代商業,2009,(24).

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一、現階段我國行政事業單位預算會計現狀

(一)缺乏合理的預算會計體系

在行政事業單位預算會計中，預算會計體系的合理性與科學性關系到會計信息的準確性。目前我國行政事業單位主要采取的預算會計體系涉及到了各項內容，并將預算會計體系劃分為行政單位會計、事業單位會計，這種條塊分割的方式不僅無法保證行政事業單位會計信息的全面性，也無法真正保證會計信息的準確性[2]。此外，我國預算會計制度仍舊處于探索階段，具備不合理性與不全面性。

(二)缺乏預算會計制度改革觀念

從整體角度分析，當前我國行政事業單位會計制度的發展過程中存在非常多的弊端與問題，所以需加強實施會計制度改革。但是在改革的過程之中，改革形勢與改革方法存在多樣性，改革效率卻難以提高。歸根結底便是在我國行政事業單位會計制度改革觀念有所落后，在整個管理過程中缺乏責任感與創新性，導致行政事業單位會計制度無法得到深層次變革。

(三)行政事業單位預算會計制度不夠靈活

眾所周知，我國目前所采取的預算會計制度是上個世紀所制定的，雖然在近幾年的發展進程中得到變化，但是從某種角度分析，我國行政事業單位主要采取的預算會計制度呈現出了不靈活現象，這種現象過于死板，與當前行政事業單位的發展趨勢不符合，對行政事業單位而言具有十分重要的阻礙作用。因此，結合我國經濟發展現狀以而言，加強對行政事業單位預算會計制度改革迫在眉睫。

(四)預算會計信息內容缺乏透明性

當前我國經濟正處于轉型階段，政府的職能正在發生變化，要想真正推動行政事業單位預算會計信息的完整性，需要針對性的構建公共財政體系，保證該體系的公平性與透明性。另外，從我國行政事業單位角度分析，由于行政事業單位會計信息核算過于簡單，各類財務信息內容比較狹窄，無法真正反映出我國行政事業單位財政現象，也無法將政府績效與成本信息報告進行反映，導致會計信息失真現象嚴重[3]。

二、我國預算會計制度改革對我國行政事業單位產生的影響

(一)對未來預算會計制度的發展模式進行探究

第一，行政事業單位要以政府為主體，構建新型政府會計制度，將行政事業單位會計轉變為政府會計，將總賬與明賬之間的關系進行探析。另外我國行政事業單位還需要積極轉變為非盈利組織會計，不以盈利為目的，能夠為社會提供服務的部門會計。第二，要將權責發生制贏取其中，根據行政事業單位的發展特征制定具有國際化發展特點的會計核算制度。還要根據會計核算基礎的基本特點，實現行政事業單位預算會計制度改革?，F如今我國會計人員缺乏基本素養，呈現出參差不齊的現象，所以需要積極引入權責發生制，比如國有資產收益已經安排沒有撥付的支出等結算收支需要采取權責發生制對資產信息進行整合與分析。

(二)預算會計制度下部門預算改革帶來的影響

第一，部門預算需要將部門收入以及部門支出的內容進行準確反映，將行政事業單位預算資金作為主要核算對象，實現對所有資金收支的預算。此外，由于我國基建會計存在一定的特殊，所以我國行政事業單位會計制度之中需要適當的添加會計科目，以此實現資金核算[4]。第二，零基預算作為一項重要的預算方式，對預算會計信息提出了更高的發展要求，在我國行政事業單位中采取零基預算的方式，將資金收支信息進行整合，只有在這種模式下才能真正滿足我國行政事業單位的發展要求，才能真正保證資金的可持續使用。

(三)預算會計制度下國庫單一賬戶制度帶來的影響

我國行政事業單位實施國庫單一賬戶制度之后，傳統模式下所存在的預算資金流轉方式會發生變革。無論是財政收入、總預算會計、各項經費都會匯總到財政總預算會計之中。傳統模式下的會計核算方式逐漸發生變化，也正因為如此，我國行政事業單位所采取的收付實現制也將會受到嚴重的挑戰[5]。比如我國當前行政單位的工資是由財政部門通過銀行轉入到職工銀行卡之中，這種方式下財政總預算會計需要嚴格按照撥款數據做出一筆支出的變化，但是一筆支出的方式與“收付實現制”有所不符。

(四)政府采購制度所產生的影響

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關鍵詞：事業單位；權責發生制度；固定資產；殘值率；財務報告

隨著我國國民經濟的不斷發展和社會水平的不斷進步，事業單位中預算會計制度也需要順應時展的要求做出相應調整。事業單位預算會計直接反映事業發展的財務狀況、承擔著對企業財務監督管理核算資金的責任。在新時期社會主義市場經濟發展的引領下，事業單位需要不斷完善預算會計管理模式，推動事業單位與不斷深化的經濟體制改革相適應。

一、現行事業單位預算會計制度存在的若干問題

（一）現行預算會計制度與國庫集中收付制度和政府采購制度在固定資產購置的后續處理上存在一定矛盾

國庫集中收付制度以收付實現制基礎，但業務流程的賬務處理上貫徹了權責發生制。例如：省屬某單位購買一臺染色體分析設備，合同金額為155萬元，合同規定設備移交驗收合格且收到發票后付設備款的95%，預留保證金5%在兩年質保期滿后付。驗收合格收到發票時，在會計上處理為借：固定資產155萬元，貸：非流動資產基金/固定資產155萬，同時借：事業支出-項目支出-資本性支出155萬元，貸：財政補助收入（或零余額賬戶）147.25萬元，貸：應付賬款/供應商7.75萬元。從會計處理上講，該設備的采購活動已經基本完成，這項155萬元的支出很可能全額支付，按權責發生制原則，該尾款應算做支出。但是由于財政撥付專項款是全額一次性撥補到位，而到年底7.75萬元尾款無法支出，超過兩年由財政視同財政補助結余予以收歸國庫。這就導致兩種核算基礎作用在同一個經濟業務中出現了矛盾。這樣，有的單位為完成預算任務，避免無法支付尾款，就采用突擊用錢，直接在合同中規定全額付款的方法，直接損害了國有資產的安全。

（二）固定資產計提折舊的前提下，不考慮預計凈殘值不符合事業單位發展需要

事業單位承擔著科教文衛等工作，相應配置了各類專用設備，例如筆者所在的工作單位為公共衛生事業單位，相應公共衛生、衛生應急的專用設備占用資金占單位總設備金額的80%以上，其中價值在50萬元以上的設備為20臺（套）,占固定資產總金額的55%。專用設備價值高、升級換代時間快，設備淘汰率高。現行《事業單位會計制度》固定資產虛提折舊，其目的是為了更準確的反映固定資產的使用狀況，財務報告的使用者提供更全面、真實的信息，在“虛提折舊”的前提下，將凈殘值率設置為零削弱了計提折舊的意義。

（三）報表系統只反映當年數，孤立于以前年度，不夠完善

現有報表系統很全面的反映了本年的財務狀況及單位運行成果，并且將本年的各項經濟指標與財政“二下”預算數進行比較，以完成“二下”預算的百分比作為單位和部門的考核指標。但是現行的報表系統割裂了本年度事業運行情況與上下年的關系。使得報表使用者在掌握單位全面信息上受限，從而也阻礙了年度決算報表發揮更大的作用。例如：我單位收到2016年度財政撥款500萬元用于衛生應急專項，當年發生300萬，結轉200萬至2017年，若2017年度用了180萬，則財政決算報表上只能看到“衛生應急專項”資金年初余額200萬，本年發生180萬，結余20萬。無法反應該專項款的真實運作狀況。

二、針對事業單位預算會計制度存在問題的解決方案

（一）完善財政考核指標

針對現行預算會計制度與國庫集中收付制度和政府采購制度在固定資產購和置的后續處理上存在的矛盾，筆者認為財政部門應完善考核指標，遵循實質重于形式的原則，對實際已經發生的業務，有很大可能會導致資金流出的經濟業務，應該根據實際情況進行考核，不應該“一刀切”的將下達兩年以上的結轉資金一并視同財政結余資金予以收繳。同時，為避免有的單位故意將剩余指標全列為待付款，應加強不定期的專項審計?；蛘哓斦栈匾曂Y余的資金，再根據基層單位報送的具體情況該收繳的收繳，該重新下達的重新下達。

（二）考慮固定資產的殘值率

在現有的事業會計制度中，固定資產折舊已經進行“虛提”，其目的就是為了更加真實準確的反映固定資產的使用狀況和單位的資產結構。筆者認為固定資產的管理與企業全面接軌也成為必要，不考慮固定資產折舊仍舊無法完全反映固定資產的真實狀態，使得固定資產計提折舊這一行為的效果打了折扣。購入固定資產時考慮固定資產的殘值率是有必要的。

（三）完善體系提高報告實用性

財務報告的編制目的是為滿足信息使用者的需求，因此，事業單位需要建立起具有針對性且系統合理的預算會計制度，以提高預算報告的可靠性和實用性，提高決策的有效性。筆者認為有必要在報告系統中增加上年數，為基層報表和決算報表增加縱向對比的數據，使得報表體系更加充實實用。

三、總結

綜上所述，伴隨我國財政管理制度改革和發展，事業單位針對實際執行過程中遇到的問題，需要不斷對預算會計制度進行改革與創新。新時期事業單位需要把握經濟發展的脈搏，對預算會計制度做出相應的調整，國家也需要制定和修正法律法規，以保障社會主義市場經濟的健康發展，為我國社會主義建設做出應有的貢獻。

參考文獻：

[1]《事業單位會計制度（2013）》.福建省會計學會

[2]沈麗欣.預算會計制度改革對行政事業單位會計的影響探微[J].中國鄉鎮企業會計,2016,(01):56-57.

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（一）目前行政事業單位會計制度的現狀

我國的行政事業單位是屬于公共性質的，財政撥款的事業單位，其可以不用參與市場的競爭，并且我國納稅人資金的使用情況是由行政事業單位會計的日常性工作來完成，這就直接關系到行政事業單位的職能發揮情況，因此對其會計核算的要求就會更高。然而，我國目前不少行政事業單位會計的工作效率并不是很高，還會出現推諉扯皮的現象，所以對會計制度的改革正是行政事業單位迫在眉睫的工作。我國的市場經濟經歷了一段很長的摸索時期，而行政事業單位的弊端也隨之逐步顯現，就在行政事業單位的職能轉變需求下，其會計制度也沒能跟上時代的步伐。另外，行政事業單位會計的核算還不夠精確，其沒有像企業在對資金管理方面精準的核算制度，再加上行政事業單位對會計核算的要求相對寬松，因此造成其會計核算還不夠精確。

（二）會計制度改革觀念相對落后

我國現行的行政事業單位會計制度已經呈現不少的弊端，所以針對其進行改革就是個勢在必行的工作?？墒窃跁嬛贫雀母锏恼麄€過程中，雖然改革的形式和方法多種多樣，但通常很難看見成效，所以，改革后的行政單位會計制度，還是無法適應行政事業單位和我國市場經濟發展的新要求。歸根到底，就是行政事業單位在會計制度改革上的觀念相對落后，并且其在整個管理過程中缺乏責任感，財務工作人員的素質又參差不齊，在管理中就缺乏創新精神，從而使已有的行政事業單位會計制度很難從根本上進行改革。

（三）財務人員的素質還有待提高

重視提高財務人員的基本素質是行政事業單位會計制度改革中以人為本基本思想的充分體現，而財會隊伍中的主要問題就是隊伍結構和隊伍素質這兩方面問題，某些單位的財務管理層早已經出現了老齡化，雖然年長的會計人員具有更為豐富的財務管理經驗，可其也同時缺乏與時俱進的創新精神。另外，行政事業單位往往會忽略對會計人員進行的培訓工作，使得隊伍素質沒有得到更好的提升，這樣就會導致結算不準、財政疏漏的現象發生，同時給行政事業單位帶來不小的損失。

二、預算會計制度改革對我國行政事業單位會計的主要影響

（一）對預算會計制度發展趨勢的分析

一方面，應該建立起新的政府會計制度。而政府會計，主要是指政府總預算會計和財政總預算會計，兩者類似于總賬與明細賬的關系。而行政事業單位的會計要逐漸轉為非營利性組織的會計，就包括那些不以營利為主要目的的、并且專為社會提供公益性活動或者服務的部門會計。例如：醫院會計、學校會計、或者社會團體的會計等等。另一方面，引入權責發生制會計基礎的需要。我國行政事業單位的會計制度應該逐步的引入權責發生制，建立起像企業那樣與國際上接軌的會計核算制度，依照政府現在所處的財務環境以及兩種會計基礎的各自特點，就在我國大力推進預算會計制度改革的同時，逐步引入權責發生制這一會計基礎已經是趨勢所向。另外，面對行政事業單位財務人員的素質參差不齊，甚至政府公共開支的界限并不夠明朗等現象，更應該逐步引入權責發生制。例如：有一定業務收入并且也依靠國家財政補助的行政事業單位，應逐步采取權責發生制；那些可以收支相抵并且經濟自主的行政事業單位，應逐步采取權責發生制。而其余的事項則可以仍然采取收付實現制會計基礎。

（二）實行國庫集中支付的預算會計制度

我國的國庫集中支付預算改革是早在2006年開始推行的。此改革對于行政事業單位的財務工作來說產生了很大的影響。其直接改變了我國傳統行政事業單位的支付方式，在改革以前，行政事業單位的財務報銷工作是直接到財務部門以現金方式進行結算?？墒窃诟母镆院螅黝愵A算報銷必須要經過財政部門的審批環節，才可以最終實現資金的支付和結算。因此，實行國庫集中支付的預算會計制度，使財政部門能夠對行政事業單位的資金使用情況進行全方位監控，使資金安全問題得到進一步的保障。與此同時，也使行政事業單位的財政狀況更加透明化，從而削弱其對資金的調度權和控制權。

（三）對行政事業單位財務人才的素質提出了更高的要求

就在預算會計制度改革以后，對行政事業單位內部的財務管理以及預算管理方面均提出了很高的要求。那就是預算會計制度下，必須要盡快完善行政事業單位會計制度，這就需要更加重視引入財務專業素質過硬的財務人員，這樣才能夠使預算會計制度的有效實行得到保障。

三、行政事業單位預算會計制度改革的幾點建議

（一）明確職責，加強監督

眾所周知，國庫集中支付業務的實施對我國行政事業單位的預算會計提出不少的挑戰，各級財政部門都開始日益重視預算管理的工作。因此，各財政部門都應該依據我國會計法的相關規定，積極依法行使財務的預算管理職能，要明確其會計管理的職能，能夠認真的監督和管理財務預算工作，從而進一步提高財務的信息質量，確保各級財政部門的預算管理工作能夠順利進行。

（二）引入權責發生制

為保證行政事業單位會計制度改革的順利進行，必須引入權責發生制。因為權責發生制符合我國公共財政體制要求，其能夠更好提高對公共財政資金的監管力度，并且有利于對資金的使用效率進行分析和評價，對于充分的發揮財政資金作用，以及規范財政資金使用情況都具有十分重要的意義。我國企業在進行財務核算時，必須遵守的一項基本原則就是權責發生制，其主要內容就是針對財務核算提出了相關要求。一方面，凡是那些當期已經實現的收入以及已經發生或者應該負擔的費用，無論款項是否實現收付，都應該作為當期的收入與費用進行確認；另一方面，凡是那些不屬于當期的收入與費用，即便款項已經在當期實現了收付，也不應該作為當期的收入與費用進行確認。因此，通過采取權責發生制這一會計基礎，能夠更加全面地反映出預算會計信息，從而增強政府財務信息的透明度，也能夠真實地反映出行政事業單位以及各級政府在提供公共性活動和服務時的績效情況。在財政資金的收支核算和國庫集中支付的管理方面均采取權責發生制，該方面的改革應該從下到上，由基層單位的收入核算開始進行，然后逐步向上進行擴展，在財政資金的支出核算上采取權責發生制，而經費的支出繼續采取收付實現制會計基礎進行核算。財政部門也要積極實行國庫集中的收付制度，進一步強化財務會計的預算監管職能，與此同時，更不要忽視預算會計對行政事業單位順利運作的重大意義。所以，財政部門就應該加強對預算會計管理的重視，做好夯實的財務基礎工作，增強自身的監管意識，從而進一步提高其監管效率。

（三）加強財務隊伍的建設

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關鍵詞：預算會計制度；行政事業單位；會計改革

我國實施預算會計制度以來，在行政事業單位中實行標準化、專業化的預算會計制度，帶來我國預算會計制度不斷的發展壯大、國家財政體系不斷完善的局面，為構建科學的事業單位管理架構提供了支持。目前隨著我國預算會計管理制度的不斷推進，在事業單位會計制度改革中又進行了一系列的優化，以適應當前事業單位發展需要為目標的預算會計制度改革正在進行。

一、事業單位預算會計制度概述

預算會計制度在我國始于20世紀50年代，經歷了數次改革之后，適應社會主義市場經濟發展需求，90年代形成了較為完善的制度體系，考慮到事業單位的經濟利益和價值的增加，行政事業單位的預算快快捷設置了財政專用款項的申請和使用，但是依然不得不能否認的是，會計預算會計工作還不夠完善，不能有效的對財政資金使用進行監督，還存在一些款項性質劃分模糊和混亂等問題，因此亟待進行行政事業單位預算會計制度的改革。

二、主要存在問題

（一）行政事業單位的會計準則，目前普遍采用的是收付實現制。行政事業單位的業務類型相對穩定，應收應付款較少。因此現有的收付實現制較為簡單，但是隨著市場經濟的發展，形成事業單位業務類型核算需求越來越多，在資產負債的計量核算上，現行的預算會計制度存在一定的弊端，不利于行政事業單位在經濟業務上拓展，以及進行財務風險的規避。

（二）預算制度不靈活是當前行政事業單位的預算制度存在的弊端[1]。一些行政事業單位在預算公眾工作上由財務部門負責，但是財務人員對單位的業務往來缺乏整體認知，偏向于理論性，無法與實踐結合。在進行預算編制的過程中，以上一年度的預算制度進行下一年度的預算制度的編制，不能科學全面反映單位年度的新增業務，也不能幫助決策層進行重大事件集中調整時提供相應的決策依據，造成了行政事業單位會計預算工作執行不力的問題發生。

（三）在信息公開上，當前的預算會計工作主要面向上級主管部門進行報批和報備和審批。許多行政事業單位的預算工作作為系統內部的事務，不能得到廣泛的監督。在財務報告編制上出現不能完整反映單位預算執行情況，為公眾參與預算監督帶來的困難。

三、預算會計制度改革的影響

（一）權責發生制發生了改變，引入權責發生制，更好的要求進行單位的資產和負債情況的核算。重新調整了核算方式和經濟事項的流轉程序。這時隨著學生事業單位職能深化之后，進行會計制度改革的一個重要的步驟，可以有效控制行政事業單位的財務風險。同時在人員工作轉變和部分分工調整時，能夠將財務控制工作前移，做到賬實一致。

（二）采用預算會計制度改革的方式，能夠根據業務實際編制本部門的預算方案，以部門為單位，有利于行政事業單位預算工作，細化加深預算工作縱向延伸，滿足各部門工作需求。單位整體的預算編制工作要將各部門的預算進行疊加，通過績效評價工作，以及學習不預算編制相關知識內容，強化單位各部門之間的溝通和協商。

（三）國庫單一賬戶制度減少了現金的使用，資金流動程序更為嚴格。通過行政事業單位國庫單一賬戶制度，轉變了預算資金的使用流程，可以實現單位的全部收入和支出都記錄在財務報表中，強化事業單位的資金控制。

四、行政事業單位預算會計工作改革策略

（一）實行國庫集中支付和政府采購制度改革，行政事業單位的各項事務都有流程性的轉變，以確保行政事業單位在合理合法的前提下，強化管理和監督，做好相應的預算執行監督和考核工作，并且保證了預算工作能夠向社會公眾披露，提高預防信息的透明度。

（二）通過預算會計制度的改革，行政事業單位的財務人員不斷提高素質，適應會計從業資格的需要，成為有素質的財務工作人員，人員參與到預算培訓中，定期組織保證了全員了解預算會計制度。通過對人才的培養和扶持，鼓勵發展會發揮特長，能夠更好地為單位的預算會計工作服務。

（三）在預算會計制度下，事業單位的會計人員必須重新審視自己的位置，適當的引入責權發生制，能夠將一定時期內商品和服務消耗的成本以及實體運行過程中保增值情況、單位運行效率等全面的進行核算，避免隱性負債帶來的問題。同時適應事業單位會計改革的需求，實行責權發生制，以事業單位為中心，進行會計信息的管理提供，為決策者能夠進行科學決策所需求的相關數據[2]。

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關鍵詞:預算會計制度 行政事業單位 影響 對策

一、行政事業單位預算會計制度概述

預算會計制度是行政事業單位會計工作的重要組成部分和基本工作流程，是事業單位作為公益性單位圍繞著預算管理而開展的會計工作。預算會計能夠反映出行政事業單位一定期間內的預算工作開展情況，起到管理和監督的作用。加強行政事業單位的預算會計工作管理能夠維護國家財政資金的安全性、提高財政資金使用效率。我國的預算會計制度始于1950年左右，經歷了兩次改革。行政事業單位預算會計制度改革的主要原因是社會市場經濟發展對行政事業單位的職能要求逐漸提高，保證市場經濟的正常發展。截至1990年已經形成了較為完善的制度體系，但現行的預算會計制度在實際應用上仍存在一些不足之處。行政事業單位的會計主要是政府行使職能的有關經濟活動事項的核算和記錄，一般不考慮經濟利益的獲得和價值的增加。另外，行政事業單位的預算會計要設計很多財政專用款項的申請和使用，如果預算會計工作不夠完善，則不能有效的監督財政資金的使用。原有的預算會計制度在核算上存在一些款項性質劃分上的模糊和混亂，款項分類較為籠統，所以改革是必然的。

二、行政事業單位預算會計制度存在的問題

(一)收付實現制帶來的弊端

行政事業單位的會計準則規定其會計核算原則普遍采用收付實現制，這是因為行政事單位會計的業務類型相對穩定，應收應付款項較少，采用收付實現制更為簡易。但收付實現制在目前的行政事業單位會計工作中不能滿足日益增長的業務類型的核算需要，尤其是在資產負債的計量核算上存在較多局限。在發生許多款項的支付時，收付實現制沒有把當期應記賬的收入支出記錄在賬，而是在實際發生款項往來時記賬。這樣不利于行政事業單位記錄實際發生的經濟業務，在成本利潤核算上存在偏差，也不利于單位規避財務風險。

(二)預算制度不靈活

行政事業單位的預算制度存在照搬原有制度的問題，沒有根據實際情況及時更新。預算制度在我國的行政事業單位體制內仍屬于一種新興詞匯，沒有得到廣泛認可。行政事業單位的預算制度在建立時更側重于理論性，沒有做到與實際的結合。另外，許多行政事業單位的預算工作都由財務部門負責，而財務人員對單位的業務往來缺乏整體的認知。在年度預算的編制過程中，財務人員往往將以前年度的預算制度照搬，在將本年度的重大事件集中調整，不能完全反應出本年的新增業務，不能對行政事業單位年度工作的開展提供引導和參照。財務部門和其他業務部門信息溝通上的不暢也會造成預算的執行不力，使預算工作不能達到預計效果。

(三)信息公開差

行政事業單位的預算會計工作主要是要向上級主管部門報備審批，在對下級部門和社會公眾的公開披露上并沒有嚴格的規定。行政事業單位作為公共資源的管理部門，要定期向社會工作公布本單位的年度預算執行情況，告知國家公共資源的使用情況。但許多行政事業單位的預算工作成為了系統內部的事物，沒有得到公眾的廣泛參與和監督。有些行政事業單位的財務報告編制混亂，不能完整的反映出單位的預算執行情況，也為公眾參與預算監督工作帶來了困難。

三、預算會計制度改革對行政事業單位會計的影響

(一)權責發生制的影響

權責發生制作為企業會計準則的規定內容，被廣大中國企業采用。權責發生制相對于收付實現制在會計核算和計量上具有科學性和優越性。隨著行政事業單位職能的逐步深化，其會計工作和制度也與企業會計制度有了更多的趨同性，在今后的發展中要逐步引入權責發生制并且擴大權責發生制的適用范圍。引入權責發生制能夠更好的核算單位的資產和負債情況，做到賬實一致，能夠把財務控制工作前移，有效的控制了行政事業單位的財務風險。但引入權責發生制對行政事業單位來說是會計核算上的一次重大改變，需要重新調整核算方式和經濟事項的流轉程序。這會導致人員工作的轉變和部門分工的調整，需要整個單位加以重視。

(二)部門預算改革的影響

行政事業單位預算會計制度改革要求單位的預算會計工作要以每個部門為單位，不在由單位整體出預算報告。每個單位的業務部門要作為一個獨立主體，根據業務實際編制本部門的預算方案。以部門為單位有利于行政事業單位預算工作的細化，加強預算工作的縱向延伸，同時能夠滿足各部門的工作需要。單位整體的預算編制工作只需要將各部門的預算疊加，形成總的報告。以部門為單位也方便了單位在年度對各部門的工作情況進行監督，完成績效評價工作。但以部門為單位的預算編制方式也加大了部門的工作量，導致部門人員要學習預算編制有關業務知識和會計基礎知識。同時，單位的財務人員也增加了與單位各部門人員溝通和協商的環節，增加了工作量。

(三)國庫單一賬戶制度的影響

在行政事業單位實行國庫單一賬戶制度是個單位的資金往來全部由國庫的統一賬戶進行支付了記錄。這一改革轉變了預算資金的使用流程，行政事業單位的財政收入和預算會計工作都將發生改變。實行國庫單一賬戶制度后，行政事業單位的資金管理更為科學有效，資金流動程序更為嚴格，款項直接由國庫賬戶撥付，減少了現金的使用。在日常工作中，國庫賬戶可以實時為單個單位調取分級的會計報表，能夠有效監督各單位的預算執行效果。實行改革后，單位的財務會計人員要將單位的全部收入和支出都記錄到財務報表中，能夠強化事業單位的資金控制，改變以往預算制度與實際發展脫軌的局面。

(四)政府采購制度的影響

行政事業單位的政府采購事項較多，以往都是在單位發生大宗采購之前，上報主管的財政部門，得到財政部門的審批同意后方可采購，程序較為復雜。政府采購在需要大量預算資金的同時也需要其他資金支出，形成了資金從預算單位到財政部門的流動。建立了政府集中采購制度后，單位的大宗設備采購不需要由財政部門的逐項審批，秩序在年度預算編制時集中反映，在實際發生采購時由國庫單一賬戶把款項直接撥付給銷貨方。這種做法減少了資金往財政部門的流入，做到了管理和執行權利的分離，有效防止了財政資金使用上的腐敗現象。利用國庫單一賬戶的統計功能，能夠反映出資金的來源去向，分析年度數據。

四、行政事業單位會計工作策略

(一)明確職責、強化監督

在進行了國庫集中支付制度和政府采購制度的改革后，行政事業單位的各項事務都會有流程上的轉變。各級財政部門要加強管理和監督力度，提高管理水平，確保行政事業單位在合理合法的前提下能夠順利開展各項業務。各級財政部門要明確責任，定期到所管轄的行政事業單位進行財務工作的審計，監督并考核其預算執行情況。督促各預算單位定期將預算工作向社會公眾披露，提高預算信息的透明度。

(二)提高素質

行政事業單位的財務人員是預算會計制度的主要執行者，為了順利應對改革帶來的變化，行政事業單位要培養一批有素質的財務工作隊伍。單位的會計崗位人員必須具備會計從業資格，經常組織本單位人員參與到預算培訓中去，定期組織業務知識的考核，對考核成績優秀的人員要給予一定程度的獎勵。同時，要將培養的對象擴大到單位全體業務人員，保證全員了解預算會計制度。行政事業單位要加大對年輕人才的培養和扶持，鼓勵其發揮特長，服務于單位的預算會計工作。

參考文獻:

[1]沈麗欣.預算會計制度改革對行政事業單位會計的影響探微[J].中國鄉鎮企業會計.2016年1月

[2]董相超.預算會計制度改革對行政事業單位會計的影響分析[J].時代金融.2016年第8期

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一、部門預算改革將對現行預算會計基礎產生根本性的影響

現行的部門預算改革使得預算編制進一步細化、公開和透明，同時實行綜合預算原則。為進行績效評價，它將要求逐步引入以權責發生制為基礎的政府會計體系。這將有利于強化政府會計責任，明確政府的受托責任，增加財政透明度，全面、準確、完整地反映一個國家的綜合財政狀況，解決以往長期存在的拖欠工資、拖欠工程款項和隱性債務等。

實際上，橫亙于收付實現制與權責發生制兩者之間的是修正權責發生制（modified accrualbasis），若修正很小時，它幾乎與收付實現制無異；若修正很大時，它甚至可以等同于權責發生制。各國一般都是根據本國實際，有選擇地采用修正權責發生制，而且修正的程度和范圍彈性很大。例如，我國財政總預算會計就可以對預算單位的年終結余資金、應償還的內外債務、政府間上解支出及補助支出等會計事項采用權責發生制確認；行政事業單位會計可以對欠發職工工資、欠發退休養老金、需要分期攤配的大宗服務消耗或購買性支出等會計事項采用權責發生制確認。

二、復式預算的進一步改革要求組織相應的完整的會計核算

從復式預算的角度看，我國現行預算會計核算存在兩個問題：

其一，沒有按復式預算組織相應的、完整的會計核算。盡管我國《預算法》規定中央及地方政府實行復式預算，但在1997年之前，財政總預算會計對各種政府預算收支仍統一在“一般預算收入”和“一般預算支出”科目中核算。1997年之后，對于納入預算管理的部分預算外收支，財政總預算會計統一在“基金預算收入”和“基金預算支出”科目中核算。這樣，預算會計實際上是按照單式預算來組織會計核算的。

其二，沒有反映出“具有特色”的預算狀況?！熬哂兄袊厣钡念A算狀況應反映政府實際活動的特點，而不僅僅是反映政府作為財政預算的組織者、執行者的特點。我國現行各級政府財政總預算會計執行同一套會計制度，但各級政府之間所從事的公共活動范圍與不大相同，這也存在著不少弊端。

我國現行復式預算的進一步改革，要求將公共預算、國有資本預算和保險預算等分開編制。這就要求我國的預算會計制度未雨綢繆，預先為之做好改革的準備。財政總預算會計應為之分別組織完整的會計核算，以反映和考核其運行狀態。為此，現行財政總預算會計制度，需要按照上述復式預算的要求進一步改革，為核算完整的政府預算活動分別設置資產、負債、凈資產、收入和支出等五類會計科目，將公共預算、國有資本預算和社會保險預算等都分別看成是一個會計主體，使“資產=負債+凈資產”的會計等式分別成立，并為它們分別編制資產負債表和預算執行情況表。對于復式預算子預算之間的資金轉移等業務活動，預算會計也要分別在相應的會計主體中做出會計處理，以完整地反映政府預算的運行狀況及結果。

三、費改稅與機構改革將使得預算會計進一步規范化與公共化

隨著部門預算改革的深入，全部政府性基金和預算外資金等將有較大幅度的壓縮，并逐步進入專戶，實行收支兩條線管理。而推行費改稅，將使得現行行政單位會計和事業單位會計中預算外資金的核算內容進一步減少。對于行政單位會計而言，由于種種原因可能在一定時期內繼續存在部分預算外資金的核算內容；對于事業單位會計尤其是已全面走向市場、與財政脫鉤的事業單位會計而言，其為履行或代行政府職責而獲取預算外收入的客觀條件將逐步喪失，用以核算預算外資金的“應繳財政專戶款”也將逐漸失去其存在的意義。

這就引申出一個問題，事業單位預算會計向何處去？

事業單位業務范圍廣，其性質、職責、財務管理以及對市場的依賴程度等都與行政單位存在著明顯的差異，需要對其實行區別對待的核算。對于繼續依靠財政補助的單位和極少數事業單位而言，可以比照現行行政單位會計執行，采用收付實現制。當然，這并不妨礙其最終也要走向某種程度的權責發生制。對于進一步走向市場、與財政脫鉤的事業單位而言，可以比照會計制度，采用權責發生制。

四、政府采購制度的推行也將引起預算會計發生一些變化

推行政府采購制度，是政府預算管理制度改革的一項重要，它將使財政總預算會計對部分財政資金支出數的列報直接以向供貨商或勞務提供者的實際撥付數為依據。作為1997年我國預算會計改革的一項重要內容，財政總預算會計對預算包干財政資金支出數的列報口徑，從銀行支出數改為財政撥款數。而在政府采購制度下，凡是列入政府采購計劃、編制政府采購預算的貨品和勞務，均由政府采購部門組織對外采購，財政部門通過國庫直接向供貨商或勞務提供者支付款項。這將使得財政部門的職責不僅僅是按預算和各單位用款進度層層下撥經費，還要根據采購機構提交的預算撥款申請書和有關采購文件，按實際發生數并通過政府采購資金專戶支付給供應商。

五、國庫集中收付制度的實施，將對預算會計發生重大

我國現行中央國庫集中收付制度的改革，是一個漸進式的改革方案。這主要體現在三個“不改變”上：即不改變部門預算單位資金的所有權和使用權；不改變部門、單位財會人員的職責；不改變人民銀行國庫局的職責。同時，不清理部門開設的“賬戶”，但是單一賬戶以及其他政府預算改革措施將會逐步使部門開設的賬戶消亡。各地的改革方案雖然特點各異，但其共同的特點是沒有改變現行預算框架，實行單一賬戶、統一資金結算，大多統一財務管理，實行“零戶統管”。

國庫集中收付制度的逐步推行，將使現行財政總預算會計和行政單位會計又一次面臨深刻的變革?，F行財政總預算會計收取財政收入、向行政單位撥付經費，行政單位收取財政總預算會計撥人的經費和向下級行政事業單位轉撥經費，行政單位向財政總預算會計上繳預算收入和預算外資金收入等業務的發生及其會計核算方法都將發生根本性的改變。財政部門將對財政支出資金實施全過程管理，財政總預算會計的監控對象已延伸到原來的單位預算會計，對單位預算會計的依賴減弱，財政支出就是實際的購買支出或轉移支出。各行政單位由于它只是政府組成部分，其所有的資金都是財政資金，都要通過國庫單一賬戶收付，其資金活動已通過總預算會計反映。因此，財政總預算會計和行政單位會計可以說是總和分的關系，它們共同構成了政府會計，其會計目標是為財政管理服務。而事業單位，除了財政資金外還有其他性質的資金，這部分資金收付不需通過國庫單一賬戶，其會計系統的獨生性相對較強。只是由于與政府會計有共同的非營利性、公共性特征以及近階段我國事業單位仍以國有為主的實際，而與財政總預算會計有比較密切的關系。