時間:2023-09-04 16:23:57
序論:寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感,挖掘那些隱藏在內心深處的真相,好投稿為您帶來了七篇關于稅收籌劃的問題范文,愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑,助力您的創作。
>> 稅收籌劃的法律思考 基于博弈視角的企業稅收籌劃 關于稅收籌劃的若干思考 關于企業稅收籌劃的思考 企業稅收籌劃應用的幾點思考 關于稅收籌劃的幾點思考 關于企業稅收籌劃的幾點思考 淺談稅收籌劃方法的思考 基于企業稅收籌劃應用問題的一些思考 基于調控房價視角思考房地產企業稅收的有效籌劃 基于層級結構的財務會計要素體系研究 基于專利視角的企業創新能力層級結構研究 基于博弈視角下的企業稅收籌劃 基于價值鏈理論的稅收籌劃分析 基于契約的稅收籌劃倫理特性探討 基于企業財務管理的稅收籌劃研究 基于成本效益分析的稅收籌劃評價模型研究 基于稅收籌劃的企業財務管理探析 基于財務活動的企業稅收籌劃研究 基于煤炭企業稅收籌劃的探討 常見問題解答 當前所在位置:l.
[2]中國跨國企業稅收管理方法初探./jgyangzx/art2008 93
01540962.shtm.
[3]母子公司管控解讀――集群中跨國公司母子組織結構的變遷./article/62/62857_2.asp.
[4]萬紹群.我國現行稅收抵免制度的改進[J].湖北經濟學院學報(人文社會科學版),2007,(1).
[5]武彪.我國稅收抵免制度的完善[J].山西財經大學學報,2005,(3).
[6]李珍珍.境外所得稅稅款扣除限額計算公式的簡化與運用[J].財會月刊,2005,(5).
關鍵詞:鐵路水電增值稅 增收節支 納稅籌劃 企業價值最大化
一、鐵路水電涉稅業務稅收籌劃過程及相應處理方法
(一)鐵路水電涉稅業務稅收籌劃過程
鐵路水電統一由供電段管理,供電段按照所在地規定的水電價格購入水電,供給各個鐵路單位、家屬、路外等使用,供鐵路運輸部門的生產、生活服務。鐵路供水電站段非法人,在當地辦理納稅登記較為困難。2006年我單位應納稅所得額達到了1500多萬元,按照稅法規定已滿足一般納稅人的要求,可仍舊按小規模納稅人交納稅款,需60多萬元,供路外電量比例在20%左右,按一般納稅人核算一年能節稅20多萬。經研究論證,認為我段改為一般納稅人,不但能解決站段納稅不規范的問題,也能產生良好的社會效益和經濟效益。我單位與市、省國稅局領導多次接觸與溝通,積極尋求稅務機關的支持與幫助,在計稅依據、納稅范圍、稅收減免等方面依照流轉稅具體明文規定,籌劃方案、政策理解運用、具體操作上得到其認可。
我單位自拿到一般納稅人認定書后,及時取得一般納稅人專用發票進行認證抵扣,計財科在業務科室的密切配合下立即給各供電局供水公司發關于開具一般納稅人增值稅專用發票的函以及附上單位基本資料和一般納稅人認定書復印件,要求對方單位從本月起開具一般納稅人專用發票,確保了增值稅專用發票的及時收回。我段在2009年的4月-12月短短8個月中,以一般納稅人與小規模納稅人納稅比較,共節約稅款 17.70萬元。
(二)相應賬務處理的變更
我單位原來為小規模納稅人時,每月按供水電收入(不含稅)乘以4%計算繳納增值稅。涉稅科目為應交稅金-應交增值稅科目。變更為一般納稅人后,在具體的核算過程中應該注意的是根據《關于增值稅會計處理的規定》和《關于對增值稅會計處理有關問題補充規定的通知》,對增值稅的會計處理規定如下:企業應在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”和“未交增值稅”明細科目。在“應交增值稅”明細科目下除設置銷項稅、進項稅、進項稅轉出、已交稅金外增設“轉出未交增值稅”和“轉出多交增值稅”專欄,分別記錄一般納稅人企業月終轉出未交或多交的增值稅:“未交增值稅”明細科目,核算一般納稅人企業月終時轉入的應交未繳增值稅額,轉入多交的增值稅也在本明細科目核算。如果月末是貸方余額,表明有增值稅要交,這時要做轉帳。
借:應交稅費――轉出未交增值稅
貸:應交稅費――未交增值稅
在月末時如果是借方余額,表明有進項稅留抵,就不用結轉,月末結出借方余額,下月備抵。
鐵路供水業務的購銷核算:
所供水分為從自來水公司購買的水和自揚水。外購水按6%簡易征收,自揚水不納稅(依照國稅發【1993】154號 供應或開采未經加工的天然水不征收增值稅)。
【1994】財稅字第014號對增值稅一般納稅人銷售自來水比照對縣以下小型水力發電和部分建材等商品的征稅規定,可按6%的征收率征收增值稅。
損失問題
供電對外銷售的非正常損失做進項稅轉出。
非正常損失*供路外電量/總供電量*電平均售價/1.17*0.17
二、納稅籌劃的優勢及面臨的問題
(一)納稅籌劃的優勢
變更為一般納稅人基本按照我單位稅收籌劃的方案完成,不到1年的時間就為我段節約了稅款近20萬元,而且我國實行增值稅轉型改革后,在全國范圍內所有地區、所有行業的一般納稅人企業都可以抵扣其新購進與生產經營有關的機器設備所含的進項稅額,未抵扣完的可以轉到下一期繼續抵扣,還有一些所得稅的減免政策,這對一般納稅人企業是非常有利的。
此外在稅收籌劃過程中,可以具體問題具體分析,選擇最合適的稅收籌劃方案。樹立長遠的眼光,進行綜合規劃。因此,在稅收籌劃過程中,可以權衡利弊得失,綜合進行分析,有選擇地借鑒和參考各種籌劃方案而擇其最優,或者學會適當放棄,以避免成本性風險。
(二)稅收籌劃存在的風險
稅收籌劃風險是客觀存在的,由于籌劃目的的特殊性,企業經營環境的多變性、復雜性、未來的不確定性,使得籌劃失敗的風險極難避免。另外,必須加強各部門通力協作,嚴格按照稅法的規定,結合生產經營業務進行操作,各涉稅環節統籌規劃和控制,這樣,才能真正節約稅收成本,規避稅收風險。
(三)堅持依法籌劃,保持與稅務部門的溝通
合法至少不違反法律是稅收籌劃的前提。依法納稅是鐵路企業應盡的義務,同時也可防范因違反法律而導致的籌劃損失風險。堅持依法籌劃要求企業的稅收籌劃人員必須對我國的稅收法規、政策有全面充分的認識,這需要加強對企業籌劃人員的培訓,提高其綜合素質,籌劃方案最好能與國家的稅收政策導向相符合,既方便享受稅收優惠,又保持與國家立法和宏觀經濟意圖相一致,以更有效地降低風險。
三、鐵路稅收籌劃的發展前景
(一)鐵路企業稅收籌劃面臨的發展機遇
隨著我國整個國民經濟總體水平的提高,隨著我國產權制度明晰,稅制的改革和不斷完善,以及政府對納稅人從道德要求向法律要求過渡,必將極大促進鐵路稅收籌劃的發展。鐵路企業的稅收籌劃將面臨新的發展機遇。
(二)稅收籌劃的發展前景
稅收籌劃作為一種合法節稅的行為,正越來越多地為人們所接受和重視。稅收籌劃人員應當是高智能復合型人才,需要具備稅收、會計、財務等專業知識, 隨時掌握稅收政策變化情況,并全面了解、熟悉企業業務情況及其流程。鐵路企業應加快稅收籌劃專業人才隊伍的培養,為稅收籌劃提供了技術和人員基礎,必將推動稅收籌劃全面發展。
參考文獻:
>> 稅收遵從風險影響因素探析 提高我省中小企業稅收遵從度的征管策略研究 中小企業稅收籌劃的風險及防范 中小企業稅收籌劃風險防范 中小企業稅收籌劃風險分析 中小企業稅收籌劃風險及防范分析 中小企業稅收風險控制 中小企業的稅收籌劃問題探討 對中小企業稅收籌劃問題的探討 中小企業稅收籌劃問題探討 優化中小企業稅收征管 解碼中小企業稅收籌劃 淺談中小企業稅收籌劃 探討中小企業貸款風險管理 關于中小企業融資風險問題的探討 中小企業信用擔保風險控制探討 中小企業融資風險及對策的探討 中小企業財務風險管理探討 新創中小企業財務風險問題探討 我國物流行業稅收遵從風險識別與控制 常見問題解答 當前所在位置:.
[2]尹淑平.借鑒COSO風險管理理論,提高我國稅收遵從風險管理水平[J].稅務研究,2008(12):69-71.
[3]UK HM Revenue and Customs. Corporate GovernanceA Boardroom Perspective[R]. DECD,Paris,2006.
[4]財經網:報告稱中小企業未來面臨融資難和稅負重兩大挑戰,.
[5]周琳,何欣榮,王濤.中小企業政策紅利受阻“最后一公里”[N].經濟參考報,2014年9月29日(A5版).
[6]中華人民共和國工業和信息化部:全國企業負擔調查評價報告, .
[7]鄭影.納稅人稅收遵從行為及其影響因素[J].公共經濟與政策研究,2014(上):144-154.
[8]南方周末網:科技部官員稱五成高新技術企業資格造假,.
[11]張白.增值型內部審計模式的改進與支持--基于利益相關者價值觀視角[J].會計之友,2014(1):4-8.
關鍵詞:農業企業 稅收籌劃 問題 建議
隨著我國經濟的快速發展,給我國農業企業的發展帶來了很多的機遇,同時也給我國農業企業帶了了越來越多的挑戰。我國是一個農業大國,農業在我國的國民經濟中起著至關重要的作用,而農業企業的發展對我國的經濟中也扮演著重要的角色?!叭r”問題一次次的出現在國務院文件中,如果讓農業企業健康快速的發展,是一個非常值得研究的問題。現階段,我國在農業方面的稅收政策中有很多的優惠,如果更好的讓這些稅收政策在農業企業的發展中發揮其最大的作用,如何利用企業的稅收政策來減輕農業企業的稅務負擔。農業企業進行稅收籌劃的空間很大,應該在我國相關政策的指引下,通過科學合法的形式進行稅收籌劃,在促進農業企業更快更好更遠的發展中將做出巨大的貢獻。
1、我國農業企業稅收籌劃存在的問題
改革開放以來,隨著我國經濟的快速發展,農業企業的發展也越來越快,農業企業的主體地位越來越明顯,稅收籌劃問題也引來了越來越多的農業企業的納稅人的關注,一些稅收籌劃運行良好的農業企業給企業帶來了很多益處。但是從我國農業企業的整體水平來看,稅收籌劃在我國還處于初級階段,同時由于一些農業企業不正當的減免稅收手段,阻礙了我國稅收籌劃的發展,在這一系列過程中存在著以下一些問題:
1.1、農業企業對稅收籌劃的理解存在誤區
稅收籌劃對我國的農業企業來說是一個比較新的詞匯,大多數人對稅收籌劃的認識和理解都存在一定的誤區,缺乏一個深入的了解和認識,主要是體現在以下幾點:第一,稅收籌劃是一種不合法行為。我國一直都存在著多納稅光榮的思維模式,當一些人聽到稅收籌劃可以減輕稅收的時候,他們的第一反應就等同于偷稅漏稅,而不會認為稅收籌劃是一種合理的避稅,導致稅收籌劃是合法性的行為很難被接受;第二;稅收籌劃在需要時在考慮,未放進企業的日常管理中,很多企業認為稅收籌劃只有在事情發生的時候的一次,在需要時考慮相關人員進行處理,而為把稅收籌劃看成是一項日?;顒?;第三,稅收籌劃不是企業財務人員的能力范圍之內的工作,而是靠稅務專家來進行的。在起步階段,我國企業進行稅收籌劃都是由稅務專家負責的,這給農業企業的人員帶來一種觀點,那就是稅收籌劃不是企業自己能做的來的,而是要依靠外部專家才可以完成,其實稅收籌劃具有一定的相似性,只要財務人員系統的掌握了相關知識,是完全可以對相關業務進行稅收籌劃的。
1.2、農業企業稅收籌劃人員素質偏低
在我國農業企業中稅收籌劃的人員素質不高,匱乏綜合型的復合人才,已經成為制約我國農業企業稅收籌劃的關鍵所在。稅收籌劃人員應具備稅收法律、政策和法規以及會計核算等方面的扎實功底。同時還的了解企業自身情況,對企業的資金情況、稅收情況、各項業務的實質、財務核算等都具有很高的要求。稅收籌劃人員應至少具備以下幾點要求:第一,稅收籌劃人員必須對稅收法律法規進行充分的學習和分析,特別是有關農業企業稅收這方面的法律法規要特別的掌握,進而找到實施稅收籌劃的合理方式;第二,稅收籌劃人員還應具有會計業務能力,這是進行稅收籌劃另一個需要特別具有的能力。稅收籌劃人員必須熟練的掌握各項會計制度和準則,需要綜合考慮納稅人的效益,不能顧此失彼;第三,稅收籌劃人員還應具有較強的綜合能力,包括人際溝通、團隊合作等。但是在我國現階段從事稅收籌劃的人員大多是會計專業出身,或者是一些稅收籌劃機構負責,其知識面相對狹窄,綜合能力較弱。稅收籌劃人才的稀少已經成為制約農業企業稅收籌劃的關鍵點和瓶頸。
1.3、農業企業稅收籌劃水平較低
稅收籌劃引入我國已經發展了一段時間,但是對于大多數的中小型農業企業來說還是很陌生。大多數的中小型企業都不設立稅收籌劃部門,普及率并不是很高,聘請外部獨立稅務籌劃機構比較麻煩成本比較高,導致現階段無法保證農業企業的稅收籌劃的長遠開展。我國農業企業稅收籌劃水平低下主要體現在以下幾個方面:第一,我國很多農業企業在經營管理活動中很少或者根本就不進行稅收籌劃,稅收籌劃的概念在企業中并沒有形成;第二,大多數農業企業在進行稅收籌劃時都是雇傭外部稅務機構,這些機構的原則就是幫助企業減輕稅收負擔,并未從企業的整體利益出發,具有很大的片面性。稅收籌劃的目標是節稅,但是他受到企業整體目標的限制,不能只為了減少稅收而忽略企業的整體目標。稅收利益不是企業的全部利益,只是企業無數利益中的其中一項,項目稅收負擔的減少,并不意味著企業整體利益的增加。也就是說,稅收籌劃是一種從全局考慮的手段。所以企業在進行稅收籌劃時一定要從全局考慮,防止稅收籌劃的片面性,實現企業的整體目標。
2、解決我國稅收籌劃問題的建議
2.1、建立健全農業企業稅收法律法規
現階段,我國關于稅收籌劃的各種法律法規還處于不夠完善階段。完善的法制化的稅收環境,有利于農業企業從事稅收籌劃的手段合法化,防止偷稅漏稅等不合法行為的發生。否則,農業企業可以通過其他的不合法手段進行稅收籌劃,從而獲得稅收收益,將不利于建設一個好的稅收籌劃環境。人們對稅收籌劃的概念將依舊停留在偷稅和漏稅等不合法的手段的理解上。
2.2、樹立農業企業內部控制制度
現階段,我國農業企業各項內部控制制度尚處于不健全階段,特別是在一些中小型的農業企業中,內部控制制度很不規范,只有在一些大型的農業企業中內部控制做的還的不錯的。稅收籌劃工作的順利開展有賴于企業的各種內部控制制度和財務制度的健全以及各項日?;顒拥挠行蜷_展,會計處理的規范程度直接影響著企業的稅收籌劃的好壞。各項工作做的越規范,稅收籌劃的空間就越大,為農業企業更好的進行稅收籌劃提供依據。而我國農業企業在內部控制方面的現狀來看,內部控制在一定程度上影響了稅收籌劃的空間。因此,農業企業應盡快加強內部控制制度的建設。
2.3、加強農業企業稅收籌劃人才的培養
當今社會各企業之間的競爭就是人才的競爭,企業的發展離不開專業的人才,農業企業稅收籌劃的順利開展也離不開稅收籌劃方面的人才。影響企業稅收籌劃水平和層次的決定性因素就是稅收籌劃人員的自身專業素質和在實踐中的操作能力?,F階段,我國農業企業對稅收籌劃的綜合型符合人才極其匱乏,農業企業要向在稅收籌劃方面為企業的長遠發展保駕護航,離不開稅收籌劃人才的培養。因此,農業企業必須快速的培養稅收籌劃人才的隊伍,快速提高稅收籌劃人員的綜合能力,以適應農業企業的未來發展。
參考文獻:
[1]周殿紅.淺析中小企業納稅籌劃[J].中國鄉鎮企業會計。2011(11):32.
[2]彭熠.強化農業產業化龍頭企業核心競爭力探析[J].研究與發展管理.2006(3):108-114.
[3]張國柱.企業投資決策中的稅收籌劃問題探討[J].商場現代化.2006(11):175-176.
關鍵詞 高校 稅收籌劃 稅收優惠政策 節稅風險
中圖分類號:F812.42 文獻標識碼:A
近年來,隨著高校規模不斷擴大,高校辦學經費來源呈現多元化態勢,除了傳統的財政撥款及學費收入,還有各種租金收入、服務性收入等,高校財務管理變得更為復雜,也給高校稅收籌劃帶來了很大的挑戰。相對于國外高校早已盛行的稅收籌劃,我國高校稅收籌劃尚處于起步階段,還很不成熟。如何完善高校稅收籌劃,實現高校稅收籌劃健康發展,無疑是高校財務管理中必須思考和面對的問題。
1高校稅收籌劃的特征及意義
目前國內外對于稅收籌劃的界定不盡一致,一般認為,稅收籌劃指納稅人在現行稅法許可的范圍內,通過對財務管理活動中涉稅事項的籌謀、策劃,合理運用稅收優惠政策和稅法允許的技術差異,達到減輕稅負以實現財務目標。在一些文獻中,人們也經常使用“納稅籌劃”、“稅務籌劃”等近似概念。稅收籌劃具有以下特征:一是合法性。即稅收籌劃是一種符合法律意識的活動,因納稅籌劃所獲利益是合法的。二是事前籌劃性。即稅收籌劃屬于應稅行為發生之前的策劃與安排。三是目的性。稅收籌劃的目的是減輕稅負,實現財務目標。四是風險性。稅收籌劃是一種事先安排,也是一項復雜的決策過程,涉及較多的不確定性因素,導致稅收籌劃風險的存在。
西方發達國家的高等學校一直對于稅收籌劃十分重視,而我國直至近年來才開始關注這一方面。在目前國家越來越重視高等教育事業的背景下,加強高校稅收籌劃具有重要意義。一是實現高校經濟利益最大化。在市場經濟條件下,追求經濟利益是高校的重要財務目標,通過稅收籌劃,能最大限度地減輕稅收支出負擔,增加學校收益。二是增強高校納稅意識。高校進行稅收籌劃的過程,也是高校相關人員學習稅法的過程,稅收籌劃有助于推動高校納稅人研究稅法,增強納稅意識,依法履行納稅義務。三是提高高校財務管理水平。稅收籌劃是一門科學,不僅涉及稅法及高校財務、會計制度,還涉及納稅人的經營活動及會計信息等,通過開展稅收籌劃,能極大地提高財會人員業務水平。四是有利于推動我國稅法的完善。通過稅收籌劃,可以對現行稅收法規實施驗證,發現、了解稅法中不盡合理之處,推動我國稅法不斷改進和完善。
2新形勢下加強高校稅收籌劃的舉措
2.1重視稅收籌劃的應用
依法納稅是納稅人的義務,而在尊重稅法的前提下,科學籌劃,合理節稅,謀求稅負最小化也是納稅人的權利。目前部分高校對稅收籌劃的意義認識不足,稅收籌劃意識淡薄,未重視稅收籌劃在經濟活動中的應用,不僅影響了高校經濟利益最大化的實現,也影響了高校財稅管理水平和資金利用率的提高。為此,高校應在觀念上從依法納稅上升為主動籌劃,增強稅收籌劃意識,加強稅收籌劃研究,在經濟活動過程中通過系統科學的稅收籌劃,實現納稅最優化或稅后收入最大化。
2.2認真研究高校稅收優惠政策并用好用活
近年來,國家推行“科教興國”戰略,鼓勵高等教育事業發展,在對高校及其后勤實體的稅收政策方面,先后出臺了一些專門的優惠政策。如財政部、國家稅務總局的財稅[2004]39號、財稅[2006]3號、財稅[2013]83號等文件,內含大量的稅收優惠政策,不僅促進了高等教育各項工作的快速發展,也為高校稅收籌劃提供了較大的空間。高校應認真研究,根據自身實際,熟悉并靈活運用這些優惠政策,加強稅收籌劃,達到積少成多的節稅效果,減輕高校的稅收負擔。
2.3密切關注稅法變化,注意稅收優惠的時效性
從已出臺的高校稅收政策看,每項稅收政策的出臺都與當時的社會經濟環境有關,且國家皆以“通知”這種時效較強的形式,有些“通知”明確規定了時效,如財稅[2013]83號文件,是關于經營高校學生公寓及食堂稅收政策的規定,該文件執行期限只有3年。因此,高校在進行稅收籌劃時應密切關注稅收政策變化及有關文件廢止情況,避免制定無法律時效的籌劃措施,謹防稅收籌劃由合法變成違法。
2.4加強與稅務部門的交流與溝通,降低稅收籌劃風險
稅收政策具有相當大彈性空間,稅務部門在稅收執法中具有較大的自由裁量權。由于各種原因,實踐中,高校自以為合法合理的稅收籌劃方案,結果并不能得到稅務部門的認可。因此,高校極有必要加強與稅務機關的交流與溝通,一方面可以及時獲取最新稅收政策信息,一方面可獲得稅務機關在稅法執行方面的指導與幫助,有利于在對稅收政策的理解上與稅務機關取得一致。這樣,高校稅收籌劃方案容易得到稅務機關的認同,避免無效籌劃,可有效降低節稅風險。
2.5配備熟悉稅法和稅務管理人才,提高稅收籌劃水平
高校稅收籌劃是一項系統工程,要求籌劃人員精通會計,通曉稅法、稅務知識,還要熟悉投資、金融等方面知識,對財務管理人員能力要求很高。目前高校不少財務人員很難勝任稅收籌劃這一專業性很強的工作。為此,高??稍O置專門的稅務管理崗位,配備專業的管理人員,開展稅收籌劃。為解決人才缺乏問題,高校要重視人才引進,充實高校稅務管理隊伍,提高稅收籌劃水平。必要時,還可聘請稅收籌劃專家幫助,以提高稅收籌劃的合理性。
參考文獻
[1] 洪晶,田娣.高校財務管理中的稅收籌劃分析研究[J].群文天地,2012(8).
關鍵詞:醫療器械企業;稅收籌劃;稅收管理
引言
伴隨著社會經濟體制改革工作的進一步落實,社會大眾越來越關注醫療改革問題。現階段,我國進入了老齡化社會,人們的生活質量得到了進一步提升,因此對醫療服務的要求也在不斷提升。在此背景下,我國的醫療器械企業得到良好發展,由于我國醫療器械行業還處于發展初級階段,很多企業成立時間較短,醫療器械市場環境需要完善,再加上掌握高新技術的企業占比非常小,醫療器械企業在發展過程中很容易受到政策和外部環境變化的影響。為推動醫療器械企業能夠實現良性發展,在面對國家稅收政策改革時,就要做好自身稅收籌劃工作,并能夠在合法的前提下盡可能減少企業納稅金額,使企業效益得到提升。
1稅收籌劃的概念
稅收籌劃指的是通過對當前國家稅收政策進行充分分析,在符合國家法律法規的前提下對納稅主體納稅前的經濟行為進行統籌規劃,或是當納稅方出現變動時,可以使企業應繳稅額得到減少。總的來說,稅收籌劃是一種經濟行為。一般來說,稅收籌劃通常要符合以下幾點:第一,合法性。在稅收籌劃工作中,最重要也是最基本的就是要在國家法律法規要求下進行稅收籌劃,只有滿足國家法律要求才不會使企業面臨偷稅漏稅風險;第二,目的性。稅收籌劃工作開展本身就具有一定的目的性,其主要目的就是為了在合法的前提下盡可能使企業的納稅金額減少,進而實現企業效益最大化的目的;第三,前瞻性。指的就是對經濟行為事前進行規劃和安排。
2醫療器械企業稅收籌劃的意義
2.1提升企業納稅意識和稅收管理意識
當前有許多醫療器械企業都是以技術創新或是科技成果研發為核心,當技術研發出來后便創立為企業,進而實現產業化發展,因此這些醫療器械企業的管理人員都缺少納稅意識,這就會導致企業很容易面臨稅務風險。而實施稅收籌劃工作可以幫助醫療器械企業管理者了解當前稅收政策,并能夠掌握稅收政策變動情況,進而使企業能夠合理減少繳稅金額,由于有效稅務籌劃工作可以幫助企業獲得更多的可支配資金,因此企業管理者就會主動了解稅收相關法律政策,進而使企業的納稅意識得到提升。由于稅收金額在醫療器械企業中占據較大金額,為了盡可能減少稅收金額,企業管理者必定會重視稅收管理工作,所以企業稅收管理意識也會得到提升。
2.2在合法前提下節省企業稅收
對于企業來說,納稅是企業生產經營過程中必須履行的義務,在稅收時會為企業帶來一定的稅收成本,由于一些企業沒有做好稅收籌劃工作,導致企業面臨著稅收稅負問題。一些小的醫療器械企業為了減少自身稅收壓力而逃避納稅義務,偷稅漏稅行為時有發生,導致企業受到嚴重稅務風險的影響。此時,如果相關部門對這些偷稅漏稅醫療器械企業進行審查,那么企業就會受到法律制裁。所以偷稅漏稅這種行為是不可取的,企業要想實現可持續發展,就要在符合法律規定的前提下合理減少稅收金額,只有將合法作為稅收籌劃工作的前提才能有效減少企業稅收成本。
2.3有利于提升企業管理水平
醫療器械企業為了提升稅收籌劃工作的有效性,通常都會聘請一些專業人士來輔助企業做好稅收籌劃工作,這樣可以有效提升企業的稅收籌劃水平。很多時候,醫療器械企業管理者為了確保稅收籌劃方案能夠得到有效落實,會加強企業內部的管理力度,因此,醫療器械企業在稅收籌劃過程中還可以有效提升企業自身管理水平,進而有助于企業在市場競爭中獲得優勢。所以,稅收籌劃工作的開展對醫療器械企業發展具有重要意義。
3醫療器械企業稅收籌劃存在的問題
3.1缺少稅收籌劃意識
結合當前醫療器械企業發展現狀分析。我國醫療器械企業眾多,大規模的企業占比比較少,主要以小規模醫療器械企業為主。從整體上來看,我國醫療器械市場秩序比較混亂,透過這些問題我們了解到醫療器械行業發展缺少秩序,更不要說企業管理者是否具備良好的稅收籌劃意識了。有許多小型醫療器械企業在發展過程中,只為使企業能夠在市場中占據更多份額,即使面臨法律風險也會通過偷稅漏稅獲取更大效益。此外,一些企業沒有專門負責稅收管理的人員,還有一些企業財務部門人員流動性很大,很多時候稅務管理工作都是會計人員來負責的。還有一些醫療器械企業管理者雖然對稅收相關政策有著深入地了解,但是卻將稅收管理的重點放在了如何減少稅收金額,卻沒有結合自身實際情況,只是為了降低稅收而進行稅收管理,這樣就會導致企業及時稅收金額上有所減少,但是卻沒有為企業帶來一定效益。
3.2自主研發創新意識薄弱
現階段,有關醫療器械企業稅收減免的相關政策不多,現有的稅收減免政策也是關于企業自主研發方面。然而,我國很多醫療器械企業自主研發能力比較薄弱,研發創新能力還有待進一步提升。因此,很多醫療器械企業很難將自主研發創新能力作為行業核心競爭力,由于醫療器械市場中的很多設備都具有一定的相似性,重復性的設備占據多數,進而使得能夠符合自主研發稅收減免政策的企業非常少。對于醫療器械企業來說,如果缺少自主研發創新能力,在市場競爭中就會非常被動,很難占據競爭優勢,只是一味通過降低產品生產成本和價格也是不現實的。所以,醫療器械企業要想享受稅收減免政策,就要提升自主研發創新能力,這樣才能利用自主研發優惠政策減輕稅收負擔。
3.3對稅務政策的認知不足
近年來,我國稅收政策在不斷調整,稅收改革工作也在進一步推進,一些醫療器械企業由于對稅收政策變動沒有過多關注,導致稅收籌劃方案與當前稅收政策不匹配,使當前稅收籌劃政策無法實施。企業稅收籌劃工作主要是針對當前稅籌政策,規劃有利于企業實現利益最大化的稅收方案,如果企業對當前稅收政策變動不夠了解,就會影響到稅收籌劃方案的執行。有許多醫療器械企業就是因為對稅收政策變動的靈敏性較差,而且沒有結合當前稅收政策,而是盲目按照以往的稅收政策或是以往稅收籌劃經驗來制定稅收籌劃方案,進而導致企業無法及時對當前稅務籌劃方案進行調整,使企業不得不面臨嚴重的稅負問題。
4醫療器械企業稅收籌劃建議
4.1增強自身的稅收籌劃意識
無論什么企業,都必須要履行納稅義務,所以,納稅費用支出是一項強制性的費用,無論是企業管理者還是財務人員都要認識到納稅的重要性。對于醫療器械企業來說,要想做好稅收籌劃工作,首先要具備較強的稅收籌劃意識,要意識到偷稅漏稅行為對企業未來發展所造成的嚴重后果。為此,要在企業內部構建財務人員工作管理制度,使企業財務人員認識到納稅的重要性,并了解稅收相關法律法規,確保稅收籌劃工作的開展在法律規定范圍內。此外,還要提升企業財務人員的稅收籌劃意識,稅收籌劃工作開展的有效性很大程度都與財務人員的專業能力、職業素養以及執行能力有關系,作為財務人員,要能夠做到嚴格依照相關法律及政策要求開展稅務籌劃工作,這樣才能避免稅收風險的發生。在稅收籌劃方案的制定過程中,要結合近期稅收政策以及企業經營現狀,如果稅收政策出現調整,就要對稅收籌劃方案中的詳細內容進行對比調整,當企業經營情況發生變動的時候也要對稅收籌劃方案進行調整,確保稅收籌劃方案在符合法律規定的前提下,能夠滿足企業當前經營現狀和當前稅收政策。
4.2以企業利潤為前提,綜合衡量稅收籌劃方案
由于企業在經營過程中會面臨多個稅種,因此在稅收籌劃過程中也不能只考慮某一個稅種,應當結合企業面臨的所有稅種進行分析。由于稅收法律變動、政策變動、市場經濟變動等多種因素都會對稅額造成影響,所以,企業稅收籌劃是一項比較復雜的工作,需要對這些因素進行綜合考慮,如果稅收籌劃方案可以為企業帶來更多利潤,那么這個稅收籌劃方案才算是成功的。對于醫療器械企業來說,在稅收籌劃過程中可以通過以下兩種方式實現經濟目標:第一,縮減納稅金額,使企業的整體稅收金額得到減少;第二,延遲納稅,可以利用時間價值使企業資金實現增值,進而為企業帶來更多利潤?,F階段,很多企業對稅收籌劃工作的認識過于片面,稅收籌劃并不只是單純減少納稅資金,而是要減少企業面臨的稅務風險并提升企業整體利潤。
4.3結合企業財務管理目標執行稅收籌劃工作
醫療器械企業開展稅收籌劃工作就是為了使企業能夠在法律規定的前提下,減少稅收負擔。一些企業在稅收籌劃工作中會制定很多方案,而每個方案的側重點都有所不同,這就會對企業的財務管理帶來影響,一些稅收籌劃方案可以在不調整當前財務管理流程的前提下就可以實施,而有的方案則需要對當前財務管理模式進行調整后才能實施。只是針對方案中稅收金額降低程度來選擇方案是比較片面的,因此在選擇方案時,要結合企業短期和長期的財務管理目標來選擇,這樣才能確保稅籌籌劃工作有效開展。
[關鍵詞]稅收籌劃;稅法;稅收
[中圖分類號]F279.21[文獻標識碼]A [文章編號]1673-291X(2006)04-0076-03
一、稅收籌劃的含義與特點
在市場經濟條件下,隨著競爭的日趨激烈及管理經驗的日趨成熟,稅收籌劃逐漸為我國企業重視和運用,日益成為企業尤其是上市公司加強財務管理新的著力點。
稅收籌劃是指納稅人在法律允許的范圍內,以符合政府導向為前提,通過組織、投資、經營、理財活動的事先籌劃和安排,充分利用稅法所提供的各項稅收優惠政策在內的政策規定,利用會計所提供的選擇機會獲取最大的稅后利潤的經濟行為。它具有以下幾個顯著的特點:
(1)合法性。稅收籌劃不僅符合稅法的規定,而且符合稅法立法的意圖,這是稅收籌劃區別于偷稅避稅的根本點。在合法的前提下進行稅收籌劃,是對稅法立法宗旨的有效貫徹,也體現了稅收政策導向的合理有效性。國家在制定稅法及有關制度時,對稅收籌劃行為早有預期,并希望通過稅收籌劃行為引導全社會的資源有效配置與稅收的合理分配,以實現國家宏觀政策。因此,稅收籌劃不僅不違法,而且作為納稅人的權利受到國家的保護。
(2)整體性。稅收籌劃的整體性,一方面指稅收籌劃不能只注重于某一個納稅環節中的個別稅種的稅負高低,而要著眼于整體稅負的輕重;另一方面指總體稅負的輕重并不是選擇納稅方案的最重要依據,應衡量“節稅”與“增稅”的綜合效果。稅收籌劃不僅要考慮納稅人現在的財務利益,還要考慮納稅人的長期利益;不僅要考慮納稅人的所得增加,還要考慮納稅人的資本增值;不僅要考慮納稅人的稅后財務利益最大化,而且還要使納稅人因此承擔的各種風險降到最低??傊?,稅收籌劃只有從納稅人財務計劃、企業計劃這些整體利益出發,趨利避害、綜合決策,才能真正達到目的。
(3)目的性。稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業的稅收負擔。減輕稅收負擔一般有兩種形式:一是在多種納稅方案中選擇稅負最低的方案;二是在納稅總額大致相同的各方案中,選擇納稅時間滯后的方案,這就意味著企業得到一筆無息貸款,通過稅負減輕而達到收益最大化的目的。
(4)籌劃性。在經濟行為已經發生,納稅項目、計稅依據和稅率已成定局后,再實施少繳稅款的彌補措施,不能認為是稅收籌劃。正如戰爭的戰略戰術要在開戰前做出一樣,稅收籌劃必須在經濟行為發生前產生,事先進行規劃、設計、安排,并指導該經濟活動的進行。
二、企業的稅收籌劃策略
(一)籌資活動的稅收籌劃
1.債務成本與權益成本的選擇。根據稅法規定,負債的利息費用作為期間費用,可以在稅前扣除,這樣,負債利息就有抵稅的作用;而股息和其他權益資本的支付不能列為期間費用,不得在稅前扣除,只能在稅后利潤中分配。所以,企業在確定籌資渠道時,必須考慮對債務資本的利用。當然,還要考慮負債的杠桿效應,只有當息稅前利潤率大于負債成本率時,采用負債籌資渠道進行籌資,才能既減輕企業的稅負,又能體現企業價值最大化的財務管理目標。
2.企業自我積累籌資與負債籌資的選擇。企業自我積累資金,屬于稅后資金,已經承擔了所得稅的負擔;同時,其資金成本是所占用資金的機會成本。而向金融機構的貸款,其利息記入當期損益,可以抵扣當期利潤,其稅收收益特別明顯。
3.融資租賃的利用。融資租賃是現代企業融資的一種重要方式,企業在管理通過融資租賃獲得的資產時,視為自有資產,計提折舊。這樣企業不需要籌集大量資金可以使用資產,同時,計提的折舊又可以抵扣當期利潤,當然可相應減少企業的應納稅所得額。
(二)投資過程中的稅收籌劃
1.投資退稅。根據我國稅法規定,外國投資者將從外商投資企業分得的稅后利潤,再在國境內直接投資舉辦產品出口企業,經營期不少于5年的,經投資者申請,稅務機關批準,全部退還其再投資部分已繳納的企業所得稅稅款。又因為企業地處沿海經濟開發區,外商投資者可適用24%的企業所得稅稅率(假設地方所得稅免征),這樣,該項再投資可以享受退稅額為:600÷(1-24%)×24%×100%=181.58(萬元)
2.購買國產設備投資抵免企業所得稅。按規定,在我國境內設立的外商投資企業,在投資總額內購買的國產設備,符合國務院《關于調整進口設備稅收政策的通知》中規定的《外商投資企業指導目錄》的鼓勵類、限制乙類投資項目,其購買國產設備價款的40%可用當年比前一年新增的企業所得稅進行抵免。當年抵免不完的,可在5年內抵免;在免稅年度購買的國產設備可以適當延長抵免期限,期限為7年。該新辦企業符合以上規定,可按40%抵免企業所得稅,抵免額為500×40%=200(萬元)。
3.減免稅優惠。新辦企業屬于生產決策外商投資企業,經營期在10年以上,可享受“免二減三”的稅收優惠,由于減半期后產品出口達到70%以上,仍可享受減半征收所得稅的優惠政策,因其地處沿海經濟開發區,適用稅率為24%,減半征收后則實際適用稅率為12%。這樣,該企業10年內前兩年免稅,后三年適用12‰的稅率。由于有第二項優惠,該企業僅需就最后三年的1050萬元利潤按12%稅率納稅。
(三)經營過程中的稅收籌劃
1.發出材料計價方法的選擇。材料是企業產品成本的重要組成部分,材料價格的高低,直接影響企業的成本,也影響企業的利潤,進而影響所得稅。材料價格由于采購地點、采購時間不同,其價格也不一樣。根據現行財務會計制度規定,企業材料費用計入成本的方法有先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動加權平均法、個別計價法等。不同的計價方法,對企業成本、利潤、所得稅的影響都很大。因此,發出材料采用何種計價方法,是稅收籌劃的重要內容。當材料價格不斷上漲時,采用先進先出法計入本期成本的材料費用就低,而采用后進先出法就高;當材料價格不斷下降時,采用后進先出法就低。所以,企業可以根據一定時期市場價格的升降趨勢來確定企業選擇哪種方法,以達到理想的效果。當然無論選擇哪種方法,一經選用,在一定時期內不得變更。
2.固定資產折舊方法的選擇。固定資產折舊方法有平均折舊法和加速折舊法兩大類。平均折舊法是把固定資產的應計折舊額在固定資產的使用期內平均攤銷,或者按預計使用量平均攤銷,這樣,計入每期的折舊成本都是相同的,在其他條件不變的前提下,采用平均折舊法對企業的應稅所得沒有影響。而加速折舊法是在固定資產使用前期多提折舊,隨著固定資產使用效率的逐漸降低,對其計提的折舊也逐步減少。雖然在固定資產的使用期限內計提的折舊總額和平均法完全相等,但在固定資產使用的前幾年,由于多提折舊,計入成本的費用增加,也就減少了固定資產使用前期的經營利潤,相應減少了企業的應稅所得,相當于得到政府的一筆無息貸款。
3.費用攤銷方法的選擇。企業經營活動中,有一些需要分期攤銷和預提的費用項目,由于選擇的攤銷方法和攤銷期限不一樣,必然引起計入各期的費用不同,進而影響到企業的利潤、所得稅。因此,企業進行稅收籌劃時,應根據財務制度規定,選擇有利于企業的方法,以達到延期納稅的效果。
(四)分配過程中的稅收籌劃
廣義上說,分配活動包括稅前利潤和稅后利潤分配,稅前利潤分配涉及到企業所得稅問題。由于企業以前年度虧損可用稅前利潤彌補,也可用稅后利潤彌補(超過虧損彌補期限),因此,企業應力爭在虧損彌補期限內用稅前利潤彌補虧損,以達到節稅的目的。稅后利潤分配對企業來說,不直接涉及所得稅問題,但企業的所有者、投資者通過對被投資企業利潤分配政策的影響,進行稅務籌劃,同樣可以達到節稅的目的,如企業股息、紅利分配中就可以進行稅收籌劃,因為當投資者是自然人時,其獲得的股利要按“利息、股息、紅利所得”繳納個人所得稅;當投資者是法人時,如果投資企業和被投資企業雙方適用的稅率不一致,則其分得稅后利潤要涉及到補稅問題。為了幫助投資者獲得更多的稅后凈收益,被投資企業在分配股利時要充分考慮稅收因素,進行相應的稅收籌劃,以減少股東的所得稅支出。作為被投資企業應該考慮的是公積金轉增資本可籌劃的問題以及股利分配的時間和數額也可籌劃的問題。
三、進行稅收籌劃應注意的問題
(一)要注意它的合法性。如何減抑稅負,是企業追求的目標之一,但要達到某些目標必須在稅法規定的合法范圍之內,稅收籌劃是法律認可的、是合法的,至少是不違法的。實際中要多用節稅籌劃方式和負稅轉嫁籌劃方式,盡量少用避稅籌劃方式。稅收籌劃不要超過必要的限度,否則就不是稅收籌劃,而是偷稅漏稅行為。因此,納稅人應樹立正確的納稅意識,用合法的籌劃方式合理安排生產經營活動,以獲取正當利益。
(二)稅收籌劃活動要充分考慮實際稅負水平。影響稅負實際水平的因素有貨幣時間價值和通貨膨脹。貨幣時間價值對企業投資績效及稅負水平的最深刻影響,表現在現金流量的內在價值的差異方面。在稅收籌劃中,企業應提高應收現金的收現速度和有效比重,在不損害企業市場信譽的前提下,盡可能延緩稅收支出的時間和速度,控制現金支付的比重??紤]通貨膨脹因素會形成應稅收益的高估。同時,還應注意到通貨膨脹也使得企業延緩支付稅金,會達到抑減稅負的效應。
(三)稅收籌劃要考慮邊際稅率。對稅收籌劃影響較大的稅率不是某項稅負的平均稅率,而是其邊際稅率。邊際稅率是對任何稅基下一個單位適用稅率,也即對每一新增應稅所得額適用的稅率。在實踐中,往往會出現“邊際稅率越低,稅收收入越高,邊際稅率提高,稅收收入反而降低”的怪現象,這反映了邊際稅率變化對納稅人心理的影響及對經濟行為的影響。企業應通過對邊際稅率的考察,核算稅收籌劃的邊際收益與邊際成本,合理開展稅收籌劃活動。
(四)稅收籌劃應注意風險的防范。稅收籌劃之所以有風險,與經濟環境、國家政策及企業自身活動的不斷變化有關,尤其是那些立足長期的稅收籌劃,更是蘊涵著較大的風險性。因此,在稅收籌劃中,有關人員除了全面學習稅收法規之外,密切保持與稅務部門的聯系與溝通至關重要。
(五)加快培訓企業稅收籌劃人員。稅收籌劃是一項高層次的理財活動,成功的稅收籌劃不僅要求籌劃主體以正確的理論作為指導,更要籌劃主體具備法律、稅收、財務會計、統計、金融、數學、管理等方面的專業知識,還要具備嚴密的邏輯思維、統籌謀劃的能力。因此,企業要想降低納稅籌劃的風險,提高納稅籌劃的成功率,重視企業內部稅收籌劃人才的培養勢在必行。隨著企業決策權力的擴大及理財環境的改善,稅收籌劃已逐步成為企業財務決策的一項重要內容。對企業稅收籌劃的動機、途徑及行為影響的研究也應成為我國稅收理論研究的一個重要方面。
[參考文獻]
[1] 楊崇才,彭禮堂.企業稅務籌劃若干理論問題研究[J].湖北財經高等??茖W校學報,2000,(5).
[2] 張彩英.對稅收籌劃的認識及思考[J].上海會計,2001,(3).
[3] 樓百均.企業稅收籌劃在理財活動中的應用[J].財會研究,2003,(4).