金融企業審計重點精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇金融企業審計重點范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

篇(1)

在現代金融企業的經營發展過程中，通過內部審計工作對企業的經濟活動進行審查、評價以及檢查內控的合法性、有效性以及適當性，可以促進其規劃組織目標的進一步實現。在進行金融企業的內部審計工作中，由于金融企業經營的內外部環境都發生了一定的變化，由此導致企業發展面臨的風險種類不斷增多。如何進一步通過內部審計工作，完善企業的風險管理體系，成為內部審計工作發展中的重要事項之一。

1.內部審計工作對企業環境變化分析的作用。金融企業在進行內部審計控制工作的過程中，如何檢驗企業內部控制系統的完整性以及監控力度，是進行內部審計工作的重點內容之一。內部審計的水平，直接關系著整個企業的運作水平、抗風險能力。因此，內部審計工作，在金融企業風險管理中，發揮著管理與協同的作用。利用內部審計的工作，可以實現實時識別金融企業經營風險的監管目標，提高企業防范風險的能力。內部審計工作對企業環境變化分析的作用，重點體現在其可以上至企業的機構設置，下至企業的人員配備工作。內部審計工作對企業環境變化的分析工作，是從客觀的角度，對金融企業風險管理進行較為細致的分析與管理。以金融企業經營的實際利益為基本點，對金融企業經營風險進行進一步的評價與辨別，合理的確定風險防范的有效建議與措施。內部審計部門通過與相關部門的溝通與合作，進而科學的評估風險，促進企業決策的合理性以及有效性。

2.內部審計工作對金融企業風險管理的顧問與咨詢作用。在金融企業的發展過程中，內部審計部門是獨立于企業管理部門的一個部門。這一獨立性，是企業內部審計工作可以在正常的環境下進行的必備條件。獨立于管理部門的內部審計人員，在進行內部審計工作時，可以保持相對客觀的立場，認真的分析存在風險的假設條件，并按照正常的審計準則進行審計，科學的作出審計風險的評估，并可以直接上報到董事會。因此，內部審計控制的有效性，可以有效的規避各個部門之間的行為，確保內部審計目標的真實性，對金融企業風險管理發揮顧問與咨詢作用。

二、內部審計在金融企業風險管理中的問題及其質量控制措施

1.內部審計在金融企業風險管理中的問題。在金融企業風險管理工作中，內部審計工作的觀念不強，導致企業內部審計還是停留在過去控制導向的位置，無法及時的完成向現代審計工作的轉變，致使金融企業內部審計工作，在一定程度上，被動的承受審計風險。在進行內部審計工作的過程中，不能很好的將企業內部審計的目標、評估風險以及管理風險等事項的發展目標完成，風險評估速錄不清晰，無法將全面的審計報告與制定的審計計劃與風險管理工作聯系在一起，對金融企業的風險管理工作造成了不利的影響。其次，部分企業沒有將內部審計工作與自身的風險管理工作有效的結合在一起，無法達到內部審計工作與風險管理工作的有機結合。因此，對金融企業的風險管理機制也無法進行一定的監督，內部審計工作失去了一定的存在的意義。

2.內部審計在金融企業風險管理中質量控制措施。

2.1轉變工作觀念，強化內部審計在風險管理中的地位。不斷的實踐經驗表明，企業所面臨的金融風險，是企業面向未來發展的必經關卡，風險管理工作直接關系到企業的發展策略以及經營目標。因此，以風險為出發點與核心的內部審計工作，是金融企業發展中不可或缺的。企業的管理中，應在實踐工作中，轉變工作觀念，不斷強化內部審計在風險管理中的地位，充分發揮內部審計的咨詢職能，促進企業管理決策的科學、合理化的發展。在日常工作中，內部審計部門要把參與風險管理計入內部審計工作制度，使內部審計人員可以清晰的了解企業面臨的風險，將風險評估工作對企業內部控制的評估達到科學發展的目標。

2.2將金融風險管理工作融入內部審計工作中。企業風險管理，是金融企業發展中，無法避免的一項工作，因為企業風險存在于企業經營管理的各個方面，存在于企業經營的各個細節中。內部審計工作無法在一次工作中將企業的風險進行全面的檢查和評價。因此，應將金融風險管理工作融入內部審計工作中，增強風險意識，將風險審計的觀念以及方法，切實的貫徹實施到具體的工作中，科學的評價企業審計范圍內存在的風險。為企業管理者進行重大的投資、債務重組以及重點項目的評估活動提供有價值的建議。此外，內部審計工作，必須做出必要的風險評價，明確管理者前后任的經濟責任以及企業應采取的必要措施。為金融企業的未來的持續發展，做出應有的貢獻。

三、結語

篇(2)

我國金融審計的主要任務是依據國家的法律法規對金融行業進行審計監督，防范和化解金融風險，保證我國市場經濟健康發展。入世后，我國的金融風險、金融體制和金融立法都會發生巨大的變化，與此相聯系，我國金融審計的對象和范圍、審計的法律法規、審計目標和任務都會受到不同程度的沖擊，主要表現在以下幾個方面。

1.入世后我國金融風險的誘發性因素增多，金融風險發生的現實可能性進一步凸現，金融審計防范和化解金融風險的任務更加艱巨。開放后，我國金融體系穩定的基礎發生了變化。以前我國金融穩定依賴于政府信用（國家信用）和方方面面的行政強制管理措施，很多金融機構的關閉、清盤，都是政府和中央銀行采取行政辦法進行債權債務的清償和轉移，基本上沒有波及到社會生活層面，沒有引發金融動蕩。但是，隨著外資金融機構的加入，中國金融市場將會更多地依據市場規律進行運作，而且外資機構也會在很大程度上操縱或影響市場。中國金融體系的穩定會更多地受制于國際金融市場的變化，中國金融市場將成為國際金融市場不可分割的一部分，政府行政保護措施逐漸會失效。隨著市場準入原則、最惠國待遇原則、國民待遇原則、透明度原則等逐步實施，外資機構可進入公共機構經營的支付和清算系統，可以辦理貨幣的批發及融資業務，可以進入證券和期貨交易市場，金融信息必須實行全球通等，這些都是誘發金融風險的因素。據統計，目前我國境內外資銀行總資產達440億美元，其中貸款186億美元，存款65億美元，外匯貸款占市場份額的20％以上，在上海已占70％左右。外資銀行辦理出口的結算業務已占據內地市場份額的40％以上。外資銀行挺進中國大陸的這種凌厲攻勢已經對我國金融體系，特別是四大國有商業銀行形成強烈的沖擊。作為我國金融市場主力軍的國有商業銀行能否在這場較量中站得住，打得贏，這主要看我們的內功練得怎樣。

從近幾年我們對四大國有商業銀行審計情況看，其功底相當脆弱，現代企業制度還未建立起來，如果不進行徹底改革，面對外資銀行的競爭，要保持我國金融市場的穩定是很難的，因為，我國金融市場體系內部有很多深層次問題還沒有解決。有經濟專家指出，我國既是一個發展中國家，同時又是一個轉軌經濟的國家。中國這兩套問題交織在一起，目前面臨著四大難題：收入分配差距中的“絕對貧困化”問題；城鄉差距中的“三農”（農民、農村、農業）問題；地區差距中的中西部地區問題；還有一個就是金融問題。金融體系運行存在的銀行壞賬問題、證券市場不規范和上市公司質量問題、政府內外債務問題、財政赤字向銀行轉移問題等等，這些問題不解決，改革、發展和穩定的關系就難以處理好，中資金融機構的競爭實力就難以提高，中外資銀行的雙贏格局就難以形成。因此，我認為，我國金融體系已陷入內憂外患十分脆弱的困難境地。金融風險和金融危機，在各種因素的誘導下，發生的現實可能性在增大。我們從事金融審計的同志對此必須有一個清醒的認識。

2.入世后我國金融體制必定發生重大變化，由此會帶來金融審計對象的多元化和審計業務的復雜化。一是對銀行所有制格局的沖擊。國外金融業大部分是私營的，或獨資，或股份制。我國則以國有獨資金融機構為主，股份制為輔，不允許設立私營金融機構，單個企業、法人不能控股金融機構。對外開放后，對內也要開放，中資私營金融機構的出現是勢在必行，這樣，就會形成國有、私營、外資機構三駕馬車一起轉。二是對銀行經營體制的沖擊。國外銀行是混業經營，可以全方位經營銀行、證券、保險業務，即百貨公司式經營，而我國實行嚴格的分業經營，像一個個專賣店，這樣既不能與國際金融業接軌，更不能與外資銀行競爭。因此，我國金融業的混合經營勢在必行。三是對銀行業務的沖擊。外資銀行走的是金融與產業融合之路，在客戶對象上將爭取三大類客戶：重要公司客戶、包括行業性的大企業、跨國公司和有規范民營企業等；重要機構客戶，包括銀行、保險、證券、投資基金等，再就是個人大戶，將小客戶拒之門外，對小客戶的服務要收費。在經營手段上，大力發展中間業務和風險小、成本低、利潤高的表外業務，如期貨和債權、產權及資產交易、基金管理、并購重組、經紀人清算、項目融資等，從被動放款向主動服務轉變，銀行幫助企業分析發展前途、資產現狀、債務結構、如何實現資產的最佳組合，在這個前提下提出融資建議，整個過程中貸款只占很小一部分。而中資銀行開展的主要是一些如匯票承兌、保函、跟單信用證等傳統的表外業務，品種少，檔次低，收益差，滿足不了客戶需求。花旗銀行上海分行利用無追索權應收賬款轉讓貸款辦法將愛立信南京公司拉到了旗下，這件震動金融界的“愛立信跳槽事件”充分說明了中外資銀行在經營手段上的巨大差距，這種差距將引發中國金融市場上業務開發和創新的大競爭、大會戰。三是對人事管理體制的沖擊。羅織一批熟悉中國市場和適應中國文化的本地金融人才，實行“本土化”，將是外資銀行的重中之重，中資金融機構的人事工資制度存在著很多缺陷，經不住外資機構的爭奪，國內人才將不可避免地流失。人才流失，就意味著優質客戶的轉移，從發達國家的經驗看，3％～5％的高層管理人員的流失將對一家銀行的業績產生直接影響。所有這些沖擊，將會使我國金融市場主體呈現多元化競爭格局，審計的對象將會多元化，審計業務將會復雜化，與之相應，金融審計必須考慮如何改變以金融機構為單元組織審計的傳統辦法，將不同性質的金融機構都納入審計范圍。

3.入世后我國金融監管的法律基礎必須重新構造，增加了金融審計監督的難度。這主要體現在我國監管和監督所依據的法律法規以及部門規章與國際接軌的難度加大。一是WTO的透明度原則要求各成員國公布有關金融服務的法規及所參加國的有關國際協議，成員國的法規解釋必須公開，明確對本國經營者法規的規定，無論是地方政府還是中央政府作出的規定在生效之前必須予以公布，所有的政策法規必須內外統一，公開透明。二是現行法規不能違背WTO精神，違背的要取消。如我國規定外資銀行不能到非開放地區設立分支機構，未經批準不能辦理人民幣業務等，諸如此類的“未經批準”的限制性規定很多，現在必須清理、取消。政府對金融業的管理必須依法管理，各個部門的規定是無約束力的，而我國金融法律少，部門規章多，這種現狀必須改變。目前，我們的審計工作所依據的大部分是部門規章，往后走，我們對金融業依據哪些法規實施審計監督，如何與國際接軌，的確是擺在我們面前的一個重大難題。

二、新形勢下我國金融審計目標的定位

由于上述的變化和沖擊，我們必須重新審視國家金融審計的目標。一是要進一步明確我國國家審計的大目標，從目前情況看，隨著我國經濟體制改革的逐步深入，我國審計機關的審計重點由最初的企業審計轉向國家財政資金審計。憲法和審計法規定，審計機關主要是對國家財政收支和與國有資產管理有關的財務收支進行審計監督，保證國家財政財務收支的真實、合法和效益，這就是我國審計機關的主要目標。真實、合法和效益三者之間是辯證統一的、三位一體的。真實是基礎，合法是前提，效益是歸宿，現在有人把三者理解為相互獨立的真實性審計、合法性審計、效益性審計，我認為這是形而上學的觀點。近幾年，之所以強調真實性和合法性審計，是針對當前經濟生活中存在的經濟秩序混亂、違法違紀現象突出和會計信息嚴重失真而特別強調的，實際上并不否定效益性，單純的效益性審計是不存在的。二是要調整金融審計的具體目標和審計模式，目前金融審計實際上是兩大塊：一塊是中央銀行預算收支審計，一塊是國有金融企業資產負債損益審計。隨著金融體制改革的深入和WTO后金融市場的變化，我國國有金融企業逐步走向股份制，或者私有化，或者由外資機構參股、控股。對金融企業的審計將會像國有企業一樣逐步由社會中介組織承擔，它們的資產、負債、損益的合法性、真實性和效益性應由市場去評判，國家審計機關應該逐步退出這些審計領域。那么，我們金融審計的主要任務就是對中央銀行、證監會、保監會等監管部門的財政財務收支的真實、合法和效益性情況進行審計。通過延伸審計和專項審計，將金融企業納入國家審計范圍。因此，金融審計的目標和任務應該是兩條，第一，保證中央銀行等監管機構財政財務收支真實、完整、合法，第二，評價這些部門使用財政資金履行國家金融政策職能的效益性，也就是監管成本問題。監管成本的形成是否最大限度地保證了中央銀行兩大監管目標的實現，即維護金融體系的安全公平和維護公眾存款利益。監管成本效益的評價必須涉及到金融企業。按照這個金融審計的目標，我國金融審計的模式應該是以中央銀行和其他金融監管機構的財政財務收支審計為重點，通過對中央銀行等的資產負債損益形成過程、金融貨幣政策的執行過程（包括金融企業落實國家貨幣政策的情況）及效果進行審計，以延伸審計和業務品種的專題審計的方式，把中資商業銀行和外資商業銀行都納入審計范圍，這種模式簡單地講，就是對金融監管當局的再監管，通過評價金融監管成本的效益性，確保金融審計目標的實現。

三、完成金融審計目標應采取的審計方法和手段

我國長期處在社會主義初級階段，既是發展中國家，又是轉軌經濟國家，無論怎樣對外開放，這個基本的中國特色是改變不了的。因此，金融審計在與國際接軌的過程中也必須堅持中國特色。金融審計對策的制定既要依照國家慣例，又要針對本國實際，要把國際慣例與中國特色結合起來。面對WTO后給中國金融業帶來的沖擊和變化，面對我國金融領域存在的諸多風險和問題，我們應該與時俱進，適時調整、改革和創新我們的金融審計方法和手段，使我們的金融審計主動適應新形勢，能動地服務于改革和發展大局，不至于落后或阻礙社會主義市場經濟的發展。

1.轉變審計著眼點，提升審計目標層次。要將審計著眼點由單一的、具體事項合規、合法性審計轉向審計對象總體的真實性和效益性審計，特別是要把效益性提到重要位置予以關注。過去，我們在審計過程中，習慣于就事論事，就問題查問題，就問題處理問題。一個項目審下來，有幾個像樣的問題擺在報告中，就可以了。審計報告缺乏對查出問題的背景和本質的反映，缺乏由單個問題推斷出總體特征，缺乏對審計對象總體真實性和效益性的評價，制約了審計的宏觀經濟監督作用。這種狀況很難適應新形勢的要求，必須改變。對一個金融機構的審計至少要回答三個問題：一是財政財務收支整體的真實性，要通過查出的具體問題和比較科學的量化指針來評價真實、基本真實或不真實。二是支付能力或者持續經營能力和抗風險能力，通過定性和定量分析，揭示審計對象在一定時期內存在著哪些經營風險，是否有能力維持公眾存款的安全性。三是資金使用效益，是否具備盈利能力，財政性資金和國有資產的盈利水平如何。此外，為了提高審計層次，要引入WTO的透明性原則，建立國家審計機關審計報告公開披露制度，將審計結果和查處情況定期向社會公布，有利于樹立審計權威，最大限度地發揮審計監督作用。

2.轉變審計重點，真正把握金融審計的宏觀本質，把對國家基礎貨幣和信貸資產質量的審計作為重點。從中央銀行而言，基礎貨幣的投放和回籠，實際上是國家財政資金再分配的一種形式，基礎貨幣規模受制于國家財政收支狀況。我國基礎貨幣的運用主要通過再貸款（包括再貼現）進行，從商業銀行而言，借入再貸款和吸收公眾存款共同構成其主要資金來源，再通過貸款投放變成信貸資金運動，也就是通常所稱的信貸資產，成為社會生產要素的組成部分，因此從財政收支基礎貨幣投放信貸投放、資產質量財政收入，這樣一個循環過程直接反映為財政政策和貨幣政策的協調水平，經濟與金融相互適應水平，金融與產業相融合的程度。它既是微觀的，又是宏觀的，作為金融審計，必須揭示和評價這一資金運動過程的真實、合法和效益情況，這樣才可以真正做到為國家宏觀經濟決策提供依據，這就是金融審計工作的宏觀本質。要把握這個宏觀本質，當前我們應該關注的重點問題，一是不良貸款問題，包括老的不良貸款的消化狀況和新的不良貸款的生成機制。二是洗錢問題，針對WTO后中國金融市場的全球化趨勢，要特別關注洗錢活動對我國金融體系安全和國家外匯儲備以及國有資產完整性的影響。反洗錢，是國家審計機關從事金融審計工作不可推卸的責任。目前我國金融意義上的洗錢主要形式有3種：利用非法渠道，如地下錢莊、借用他人或假身份證開立賬戶洗錢；利用跨境交易中監管空白，如與境外公司簽訂假進口合同，以信用證付匯進行洗錢；利用現有金融市場借貸方式洗錢，如首先通過向他人借大額錢款，然后用贓款歸還債務；再如先將贓款投資于股票市場、娛樂業或房地產項目，從而使贓款披上合法外衣。三是金融工具創新問題，加入WTO后，我國金融市場肯定會掀起金融工具創新的熱潮，但是金融創新實際上是政府管制失靈的一種表現，在一定程度上是監管放松的標志，因為創新部分抵消了管制。金融創新會給金融市場帶來一些負面效應，甚至會誘發金融危機。創新又會引起新的管制，監管與反監管的矛盾過程，客觀上要求加強審計監督，一方面要鼓勵創新，另一方面為了防止監管者濫用監管權力，造成監管的有效性降低，對監管者進行再監管是十分必要的。

3.增強審計的宏觀針對性，改進審計項目的組織方法。一是要提高審計方案的針對性，目前我們金融審計的方案幾年一貫制，編制思想僵化，審計目標和目的與國家經濟、金融政策聯系不緊密，太空泛。如人民銀行審計年年搞，審計目的都是促進人民銀行更好地執行國家的貨幣政策，但是沒有明確審計對象在審計期間執行的是什么貨幣政策，執行這種貨幣政策，對人民銀行會帶來什么變化，有什么要求。審計人員應該去發現哪些問題等。二是要增強審計項目的針對性，如前所述，隨著我國金融市場主體的多元化格局的形成，金融審計項目不宜長期以金融機構為單元，搞系統性審計，而應該要抓住經濟金融生活中的熱點、難點問題開展一些專題審計或延伸審計調查。圍繞一個專題，進行跨系統、跨地區的審計。如對不良資產進行專項審計，可對四大國有銀行和其他股份商業銀行的不良資產進行全面審計，在不同地區、不同所有制金融機構之間進行相互比較，這樣便于分析原因，尋找對策，提出建議。此外，實行專題審計，還可以填補對外資銀行的審計真空。三是要強化審計手段的針對性，要適應金融業務全球化的趨勢，金融審計手段也要與國際接軌，在總結我國傳統金融審計手段的基礎上，借鑒吸收國外風險基礎審計理論和方法，注重應用分析性復核等先進的審計方法，同時，還要強化已有審計手段的法律地位，特別是延伸審計調查手段，這種手段對金融審計而言顯得尤為重要，是今后運用的一種主要手段，但是目前還缺乏明確的法律支撐，使我們在運用這個審計手段時，常常遭遇尷尬的境地。

四、注重審計創新，總攬審計全局

篇(3)

[關鍵詞]金融危機：審計：持續經營：舞弊：風險

百年不遇的金融危機給世界經濟造成巨大危害，給企業也帶來了深刻的影響，企業當前經營面臨許多新的不利因素。在這一經濟環境下，注冊會計師要高度重視企業經營環境變化可能導致的審計風險，加強審計質量控制和執業風險管理，防止企業經營風險轉化為審計風險。

一、密切關注被審計單位的持續經營風險

持續經營假設，是指被審計單位在編制財務報表時，假定其經營活動在可預見的將來會繼續下去，不擬也不必終止經營或破產清算，可以在正常的經營過程中變現資產、清償債務。可預見的將來通常是指資產負債表日后十二個月。

金融危機影響蔓延到全球經濟的每一個角落，作為審計對象的企業，不論是本地企業還是外資企業都同樣不能逃脫這場金融危機的影響，產品需求的減少和融資難度的加大，會使企業的經營面臨前所未有的困難。同時，由于金融危機的發展速度與影響程度均大大超出人們的預期，危機究竟會持續多久以及以何種方式結束尚不得而知，這就給企業未來的經營增添了很大的不確定性。在這樣的經濟環境下，對于持續經營假設的審計顯得格外重要，其存在的風險也較金融危機沒有爆發時明顯加大。

被審計單位在財務、經營以及其他方面存在的某些事項或情況可能導致經營風險，這些事項或情況單獨或連同其他事項或情況可能導致對持續經營假設產生重大疑慮。重大疑慮事項是整個持續經營審計證據中重要的判斷證據。如果注冊會計師沒有獲得有關重大疑慮事項的信息，就不可能確認被審計單位的持續經營能力是否存在不確定性，更不可能對持續經營不確定性發表審計意見。在金融危機的現行環境下，注冊會計師應關注的企業重大疑慮事項包括以下幾個方面：

(一)財務方面

(1)到期債務清償以及債務展期

金融市場疲軟帶來的融資方面影響。作為企業融資的集中陣營一一銀行，在此次的危機影響下，呈現銀根緊縮的狀態，在一定程度上影響了企業的融資。據悉，2008年6月以來廠商普遍感到融資環境逐漸惡化。銀行不僅提高了融資標準和成本，而且融資額度也隨之降低不少。

本次金融危機的一個重要后果就是信貸的緊縮，其直接導致企業融資困難的加大。如果被審計企業在資產負債表日未來12個月內有重大的債務到期，則必須執行必要的審計程序確保企業有足夠的現金清償債務，例如檢查被審計企業現金流預算等。如果企業有意向對于未來到期債務進行展期，則注冊會計師務必取得充分的審計證據，例如債權人的書面確認，證明展期行為切實可行，在金融危機中，債權人具有收縮銀根降低資金風險的傾向，因此很有可能不同意進行展期。

融資困難具體地對企業還會造成以下兩個方面的影響：其一，對外的影響，對產品的市場推廣、新產品開發、企業的品牌宣傳上帶來了影響。最近，五谷道場宣布破產了，雖然很大的原因上是由于該企業本身的擴張太快而導致了資不抵債，但是，據行業相關專業人士稱，該企業只是需要1億的資金周轉就能轉敗為勝，可見，融資對于企業特別是中小企業的重要性。其二，對內的影響，對員工的薪資及福利都帶來了深刻的影響。最近一段時間由于金融危機引發的企業裁員風潮很是旺盛，能否持續經營成為擺在企業面前的大問題。

(2)被審計企業母公司提供資金支持。如果被審計企業已經存在財務困難，但管理層預期未來母公司會提供必要的資金支持(例如借款或增資等)而確保企業可以正常經營。

在這種情況下，母公司有意愿并且有能力向被審計企業提供資金支持是審計的重點。其中，母公司具備足夠的財務支持能力這一點往往容易被忽略。在金融危機環境下，母公司的經營狀況同樣存在很大的不確定性，其資金同樣緊張，很可能無力像以往年度一樣對被審計單位提供財務支持?？梢酝ㄟ^審閱母公司財務報表以及與母公司審計師進行溝通等方法，評估母公司提供財務支持的能力。

(3)對外提供重大擔保。如果被審計企業存在對外提供重大擔保的情況，則注冊會計師需要格外關注被擔保方的財務狀況，特別當擔保為連帶責任擔保時，被擔保方財務狀況惡化而無力清償債務時，作為連帶方的被審計企業持續經營存在重大不確定因素。

(4)出售重要資產。金融危機導致大量企業的生產萎縮，資金緊張，在這種情況下，企業常常會采取出售資產的方式取得資金以渡過難關。

如果被審計企業在財務報表期內或期后存在重大的資產處置事項，則應當評估被處置資產對于企業正常經營的影響，如果處置資產屬于企業正常經營必不可少的設備或技術，則考慮是否可能重新取得替代資產，這些因素都將直接影響被審計企業的持續經營。

固定資產的折舊年限也是注冊會計師關注的重點。在危機下，企業采取緩解現金流壓力的一個重要手段就是處置固定資產，因此審計中應特別關注被審計單位關于處置固定資產的計劃，并考慮其對固定資產折舊年限的影響。

(二)經營方面

在愈演愈烈的金融危機下，原材料成本上升，物價也隨之上升，消費者的購買能力也大大地下降了。金融危機還將影響受眾心理，消費者會控制消費欲望，縮減一些消費開支，同時，也會降低對新產品的信息敏感度和關注度，從而影響企業產品的銷售和新產品的開發速度，導致了企業生產力的下降，嚴重阻礙了企業的生存和發展。企業持續經營在危機下，產品需求的減少、原材料供應的匱乏以及融資難度的加大無不使企業的經營面臨前所未有的閑難。

(1)收入確認的風險

在危機下，購貨方的運營狀況可能出現很多不確定性因素，經營失敗的風險提高，相應的，經濟利益流入的重要性變得十分突出。

審計師需要特別關注購貨方的經營情況，如果購貨方已經出現經濟困難，或者在銷售行為發生的時候已經有證據汪明收回貨款存在較大的不確定性，則不能確認收入，需要待收到貨款或可以證明經濟利益很可能流入企業時方能進行收入確認。

同時，由于被審計單位對經營業績的要求，審計師應留心其管理層高估收入或者提前確認收入。

篇(4)

關鍵詞:規范資金管理和運作 沿資金流走勢 建立健全 重點審計

在供電企業的日常管理，安全生產、經營、廉政三大主要考核指標均牽涉到電力資金的安全。如何保障供電企業的資金安全、穩定、高效、有序地動作，防范和化解金融風險，提高資金使用效率，是供電企業內部審計的重要職責。本文對供電企業資金安全與審計的方法進行探討：

一、規范資金管理和運作，迅速查明存在的經營風險和漏洞

(一)建立健全資金管理責任制

企業法定代表人是資金管理的第一責任人，對企業資金安全與運作效益負責；企業總會計師協助企業法定代表人管理資金，財務部門是資金管理的職能機構，負責資金的日常管理工作。以上的機構設置和人員管理必須到位。

(二)加強銀行帳戶和存款的管理，堵塞漏洞，保證資金的安全

銀行帳戶是企業的資金載體，審計人員可以利用金融系統的支持，對企業的資金狀況進行檢查。

(1)核查企業的開戶情況，將外部證據與內部證據相核對，采取排除法，過濾出高危情況，進行重點審計。

(2)以企業自查為基礎，輔外調協查，先由企業自報銀行帳號和資金余額，承諾所報資料真實完整。然后取得金融系統的協助，核算現用名、曾用名的帳號等資料。

(3)對于發現瞞報的帳戶，這類帳戶極可能是企業自收自支的“小金庫”，可以單位的名義對外進行經營活動，這樣的“小金庫”對內腐蝕干部群眾的法律意識，對外危害企業形象，應立即配合紀檢部門清理，嚴重的要報送司法機關處理。

(4)發現“被遺忘”的帳戶，一般是屬于改制企業的前身或者企業已經消亡，由于職責不清或不負責任，沒有辦理銷戶和轉帳手續的帳戶及資金，暴露出企業在體制調整過程中，還存在很多管理不完善和疏漏的地方，需要及時糾正。

資金清理往往是大規模的，耗時較大，但通過這樣的帳戶梳理，企業領導可以掌握大量基礎資料，及時發現企業內外存在的違規違紀問題，針對發現的問題及時制定和補充相關管理規定，規范資金管理流程，防范和化解資金管理風險，保障資金安全。

二、加強資金管理，沿現金流量走勢，實施審計

(1)貨幣資金與各個業務循環均直接相關，不定期突擊對資金進行現場盤點，是驗證資金安全的好方法，從分析內部管理流程入手，找出可能存在的漏洞，分析資金去向，詢問重點人員，查證重點帳戶，關注電費收入，步步跟蹤現金流向。

根據“收支兩條線”的管理規定，對所有收現金的收入、營業外收入及其他付現金支出開設“支出戶”，形成“收支兩條線”的管理模式。

(2)抓住重點成本審計，保障資金安全。供電企業每年投入資金進行電網改造，如何管好用好這部分資金，是國家、企業領導十分關注的問題。

內部審計部門應對重點工程項目進行工程造價的真實性審計，審查工程資料，現場核實工程量，審查施工圖紙，工程量簽證表、材料消耗表等資料的審查，制止虛列工程，套取資金，集體私分等的違法違規行為，確保電力投資行為的合法、合理、有效。

三、建立嚴格的資金管理內控制度，從根本上保障資金的安全有效

(1)企業負責人有責任和義務建立健全單位的內控制度，做到會計事項相關人員的職責權限明確，重要經濟業務事項的決策與執行的監督制約程序明確。

(2)以事前控制與事中控制為主。財務管理由以前的事后做帳轉向財務會計監督，進而轉向以事前控制與事中控制為主要形式的控制制度。通過對經濟活動過程的控制與管理，確保企業資金、資產的安全完整，促使經?；б娴牟粩嗵岣?。

(3)實施對資金運動過程的監控。財務管理的主要任務就是要實施經營資金運動過程中的監控，包括有計劃的籌集資金，提高資金使用效率，參與經營決策，實行事前控制，對生產經營活動進行全過程監督。

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關鍵詞：供應鏈金融；融資約束；審計意見；創業板

中圖分類號：F832.4 文獻標識碼：A 文章編號：1674-2265（2017）05-0044-07

一、引言

Modigliani 和 Miller（1958）認為在完美資本市場中，公司價值與其資本結構無關，對于決策者而言，內部融資與外部融資無任何差別，二者可以互相代替，因此在完美資本市場中企業不存在融資約束。由于該經典投資理論只能存在于完美市場，使其在現實中缺乏可行性而無法實現。Myers 和 Majluf（1983）基于信息不對稱視角，提出了融資優序理論。他們認為企業的信息不對稱程度與其面臨的融資約束正相關；完美的資本市場并不存在，外部投資者降低購買風險證券的價格，會致使外部融資成本增加，引起內外部資金的成本差異，這為融資約束提供了理論基礎。彭桃英和譚雪（2013）分析得出信息不對稱是導致企業融資約束的重要原因，信息披露和好的審計意見可以給投資者帶來增量決策信息，進而緩解企業融資約束。

隨著我國資本市場的不斷完善和經濟的持續發展，股票、債券等融資方式已逐漸成為連接供求雙方資金流動的橋梁，有效地提高了資金的使用效率。目前，我國正處在經濟轉型期，創業板上市公司由于其高成長、高營利性成為我國經濟轉型與持續發展的核心之一。自2012年以來，我國不斷加大對中小微企業的扶持力度，不遺余力地推動中小微企業發展，通過為大眾創業、萬眾創新清障搭臺創造便利的制度環境，通過減稅降費等創造更優的市場環境。但是由于創業板上市公司規模小、經營風險高、資信能力不足、信息透明度低、抵押物少，使其在外部融資中無法獲得投資者青睞，因此，融資困難成為阻礙創業板上市公司持續發展的瓶頸之一。

經歷了金融危機之后，供應鏈金融逐漸成為物流企業重點發展戰略之一，并日益發展成為解決我國中小企業融資困難的主要融資方式和重要融資渠道。供應鏈金融的興起為中小企業的發展提供了價值增值效應、傳導效應以及優化效應。供應鏈金融是銀行為產業供應鏈成員企業提供全面金融產品和服務的一種新型業務模式，銀行通過考察核心企業自身的信譽和其為上下游配套企業提供的信用彌補，基于供應鏈成員企業間商業化交易的前提和保障，從而對中小企業提供資金支持。供應鏈金融對中小企業創新發展、高效解決中小企業融資困境、緩解銀企信息不對稱、增強我國市場經濟活力、促進中小企業更好適應經濟新常態具有重要作用。審計意見增強了財務信息使用者對財務報告的信任程度，通過信號傳遞功能，在一定程度上解決了“逆向選擇”和“道德風險”，緩解了由信息不對稱造成的融資約束問題。

審計意見、供應鏈金融是緩解企業融資約束的兩種有效方式，通過對國內外文獻的梳理，發現關于它們的研究已經相當豐富，但是卻未把二者結合起來進行深入研究。本文創設性地將二者結合起來，運用2011―2015年深交所創業板上市公司為樣本進行實證研究，這是緩解中小企業融資約束領域的一個全新視角。同時，本文把審計意見作為衡量信息不對稱的指標，探索并證明信息不對稱是導致中小企業存在融資約束的原因之一，揭示了供應鏈金融是通過緩解信息不對稱進而緩解企業融資約束的，解決了供應鏈金融緩解融資約束的路徑問題。一方面豐富了審計意見這一研究領域，另一方面加強了對供應鏈金融的學術研究，從而為供應鏈金融緩解中小企業融資約束相關研究提供有效的數據支撐和經驗證據。

二、理論分析與研究假設

（一）中小企業融資約束分析

Fazzari、Hubbard 和 Petersen（1988）將融資約束定義為公司內外部融資成本存在明顯差異這一現象。他們提出，現實的資本市場由于信息不對稱、成本等問題的存在，導致企業在融資時內源資金成本遠低于外源融資成本，使企業存在融資約束現象。Bernanke 和 Gertler（1989）認為當經濟處于衰退期時，由于外部宏觀環境的沖擊會導致企業盈利能力呈下降趨勢，并且外部宏觀經濟的波動以及其潛在的一系列不確定性，導致債權人選擇增加企業外部融資成本、提高風險溢價水平，進而加劇了企業的融資約束程度。一項針對歐盟國家的實證研究表明：與傳統企業相比，高科技企業面臨著更大的融資約束。Beck等（2005）研究發現，小企業增長速度放緩是由于其面臨著較大的融資障礙，并且小企業增長速度變緩受融資障礙影響的程度是大企業的兩倍左右。中小企業資產結構不夠合理、缺乏可抵押品，經營風險較大、管理不規范、信息透明度不高、缺乏信息披露、產權不明晰、競爭力弱都會導致中小企業難以獲得貸款，處于融資約束困境。

近年來，許多學者從不同角度研究中小企業的融資約束問題。唐建新和陳冬（2009）在考慮中小企業制度背景的情況下，研究發現無政治關系的民營中小企業面臨較強的融資約束，而具有政治關系的中小企業并不存在融資約束。郭麗虹和徐曉萍（2012）從企業規模、是否公開上市、是否隸屬于企業集團的視角出發得出，與其他類別的企業相比，我國小微型企業、非上市企業、非集團所屬企業面臨著更為嚴重的信貸約束。姚耀軍和董鋼鋒（2014）從金融發展水平和金融結構兩個維度進行研究，檢驗發現銀行業結構的變化可以顯著緩解中小企業融資約束，但未發現金融發展水平顯著緩解中小企業融資約束的證據?；谏鲜龇治觯疚奶岢鲆韵录僭O：

H1：我國創業板上市公司存在著融資約束現象。

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【關鍵詞】金融風暴；審計；應對措施；防范策略

十幾年前，一場金融危機襲卷了整個亞洲，并且給亞洲很多經濟體帶來衰退。前幾年美國次貸危機爆發，具有158年歷史的雷曼兄弟遞交破產申請，不僅將美國帶入可能的衰退，也將全球金融市場推向一次又一次的動蕩。

一、從審計角度看金融風暴的成因

（1）各金融機構內部控制機制薄弱，風險自控機制不強。（2）會計信息失真，掩蓋了潛在的金融風險，導致決策失靈。（3）企業負債率過高，抗風險能力較弱和金融機構的違規經營，擴大了金融風險。（4）金融法律法規的不完善。隨著我國金融業的發展，金融法律法規建設進程加快，但是這些法律法規與國際金融立法相比仍有很大差距。（5）金融監管體制的缺陷。目前，政府在國民經濟管理和調控中扮演重要角色，政府權力過大。在金融領域突出表現為各級政府對金融機構的行政干預。（6）銀行資產管理不善，貸款風險防范機制不健全。銀行在資產管理方面存在很大缺陷，貸款"三查"制度沒有真正落實，授信不統一。

二、審計部門在金融部門監管方面應采取的措施

1．要加大對金融部門實體經濟的監管力度。作為經濟監管機關，審計應充分發揮監管作用，將金融部門的實體經濟發展納入監管視野，確保金融部門健康安全運行。一是要重點加強對金融部門資產、負債等的質量審計。要突出資產質量審計這一重點，結合常規審計和效益審計，不僅要注意審核反映資產、負債質量數字的真實性，還要注重分析資產質量低下的原因，提出對改善資產質量有價值的建議。二是要加大對金融部門內控制度審計。對金融部門內控制度的審計單獨作為一項重要內容進行，對金融部門內控制度進行全面描述和客觀評價，并對其存在的漏洞提出改進的建議。三是要加大對金融部門經濟責任審計。特別是要注重對金融部門主要負責人履行監管職能的真實性、合規性和效益性進行檢查，監督金融部門是否履行了應當履行的所有監管職能，履行職能是否遵守有關政策法規，履行職能的效果如何等進行審計。四是要積極進行對金融部門信用審計。要建立健全金融部門信用指標，將金融部門信用情況作為審計的一個重要方面，正確評估金融部門的信用度，有效規避金融風險。

2．要加大對金融部門虛擬經濟的監管力度。合理健康的虛擬經濟發展會對實體經濟產生有利的影響，起到"劑"的作用，但虛擬經濟過度膨脹又會引致泡沫經濟，損害實體經濟的發展。這也是觸發全球金融危機的一個重要導火索。作為經濟運行監管部門，審計在金融部門虛擬經濟發展的監管上責無旁貸。一是要加強對國家宏觀政策的監管力度，特別是在制定刺激虛擬經濟政策以及控制性政策，防止出現政策過松或過緊。二是要加強對金融部門虛擬經濟市場的監管力度，這里最主要的是監管股票市場。要建立監管長效機制，定期了解金融市場虛擬經濟的運行狀態，促使國家正確引導虛擬經濟的健康發展。

3．要加大對金融部門準確信息披露力度。作為審計機關，有責任將金融部門包括涉及金融企業的準確信息予以披露，供金融主管部門以及相關信息使用者服務，供國家宏觀政策服務，使其準確判斷金融市場運行態勢，及時出臺政策和具體措施，對金融市場進行有必要的干預，促使金融市場健康穩定。一是高質量的信息是審計部門有效監管的前提。審計部門要提高對金融部門實體經濟和虛擬經濟的審計質量，通過綜合分析，正確把握國家宏觀政策和市場經濟發展規律，準確提供高質量、有建設的審計報告，供其科學決策。二是規范的信息披露是審計監管的必要內容。信息對外披露的最大成本在于信息披露所帶來的外部效應，特別在經濟轉軌時期，準確及時披露金融部門的信息，有助于市場穩定，從而使得實體經濟和虛擬經濟達到發展的平衡。因此，審計部門要在一定的范圍內，真實地披露金融部門資產狀況，徹底改變金融信息披露報喜不報憂的現象。

三、防范與化解金融風險的審計監管策略

1．健全內部控制制度，強化抵御風險能力，加強對金融機構內部控制的審計。健全有效的內部控制機制是防范金融風險的第一道防線，又是衡量金融業經營管理水平的重要標志。加強和重視對金融機構內部控制制度的審計，既能提高審計工作的效率，又能保證審計工作的質量，有助于及時發現金融機構內部控制制度中存在的缺陷，以便改進并完善內控制度，增強抗風險能力。保障金融機構安全性的具體做法是改革現有稽核體制，逐步建立起集合派駐制度。

2．外部監管與內部監管并舉。我國金融監管體系改革的基本走向應該是：外部監管與內部監管并舉的模式。外部審計是完全獨立于金融組織和部門之外的專職審計機構，它由政府審計機關和社會審計組織組成，行使外部審計監督權；內部審計由相對獨立的金融組織內部專職機構組成，行使內部審計監督權。內部審計是外部審計的基礎，外部審計組織在金融監管體系中處于更高層次的監督地位。在外部審計中，政府審計在整個金融監管體系中始終處于主導地位，而社會審計是在政府審計的指導下，由政府審計部門授權或在授權范圍內接受其他經濟組織和法人的委托下獨立開展相應的監督工作。

3．加強對非銀行金融機構的審計，化解金融風險。目前相當多的非銀行金融機構存在著混業經營、管理混亂、違規經營、片面追求資產規模的擴張等現象。因此，潛伏和積累了較大的風險。審計工作在做好銀行機構的審查的同時，還要加強對非銀行金融機構的審計監督。

4．強化對企業資產管理的審計監督。防范金融風險不能只著眼于對金融機構的管理及監督，我國的企業特別是國有企業在改革的過程中，大量資金由財政供應轉為向銀行貸款，使銀行信貸資產質量差、貸款本金多、呆賬居高不下，加上企業欠息，銀行的不良貸款率過高。所以，必須加強對企業的審計監督，規范企業的經營行為，提高其會計信息的真實性和可靠性，對企業的內部控制制度提出合理的改進意見，提高企業的效率。

5．加強金融機構信貸資產質量的審計監督。在對信貸資產質量審計中，一是要熟悉新的貸款業務的有關政策及具體措施；二是審查銀行貸款審批環節和審批程度是否優質高效，是否符合操作規程；三是對信貸資金投向進行審計，看是否符合國家產業政策，把好信貸資金投放關；四是通過對國家經濟金融政策方針以及宏觀經濟指標的分析判斷，預測貸款企業的發展前景，及時捕捉貸款風險端倪，防范信貸風險。

6．加強金融審計和其他專業審計的結合，為金融運行創造良好環境。除了對金融機構的審計之外，還應結合其他專業審計，如財務審計、行政事業單位審計等，這樣才能發揮綜合監督的職能，形成監督合力，防范金融風險。

綜上所述，金融風暴讓人們認識到，在過去很多時候，監管和內部控制往往慢了半拍。因此，未來在風險評估、監管及企業內部法規制定方面均有很大挑戰。面對突如其來的金融風險，我國應及時調整金融審計工作思路，加大審計調查力度，促進商業銀行化解金融風險，切實維護國家金融安全。綜合考慮金融危機影響，通過其他專項審計和審計調查，努力降低或化解風險，確保我國經濟社會平穩、健康運行。進一步整合金融監管資源，強化監管協調；規范債券市場管理，加快統一的社會信用體系建設；健全反洗錢機制，增強打擊力度；建立完善外匯儲備管理的決策與監督機制；跟蹤掌握境外戰略投資者在世界金融危機中的動態，做好應對這些投資者可能沖擊我國資本市場的準備。

參 考 文 獻

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一、審計項目

（一）預算執行審計

促進財政部門依法履行職能，完善部門預算制度，推進財政體制改革，規范專項資金管理和財政性資金的投資行為。突出財政支出審計，積極探索財政資金使用效益審計，促進財政資金管理水平，提高使用效益。

1、財稅審計

堅持以預算執行審計為重點，對財政部門稅收征管情況、國庫預算資金收納撥付情況進行審計，促進完善財政預算管理體制，提高財政資金使用效益，強化稅收征管和國庫系統預算資金管理。開展財政局預算執行審計、稅收征管審計、國庫審計3個項目的審計。項目執行科室：財政金融審計科。

2、教育、衛生專項資金審計

規范專項資金管理，提高使用效益，促進教育體制改革。選擇政府投入大、社會影響大的教育、衛生專項資金進行重點審查，分析專項資金的分配、撥付、管理和使用效益情況，檢查有無截留、挪用、轉移資金等問題。開展對市撥教育專項資金、普教事業費、衛生事業費3個項目的審計。項目執行科室：行政事業審計科。

（二）行政事業單位財政、財務收支審計

加強對行政事業單位預算執行的審計監督力度，重點關注財政撥款數額較大、占財政支出比例較大的*區法院、德外街道辦事處等18個單位和部門。審查其預算收支是否真實、完整、合規，以強化預算約束，合理有效使用財政資金促進規范管理。項目執行科室：行政事業審計科、財政金融審計科。

（三）固定資產投資審計

促進完善投資管理，提高建設資金的管理水平和投資效益，針對政府投資規模大、社會影響廣泛的基礎設施、公益性工程等公共投資項目進行重點審計；對涉及拆遷等社會熱點問題，進行專項審計。開展對老年病院跟蹤審計、防化團綜合業務樓竣工決算審計等6項基建項目審計；及中央警衛局辦公及配套用房、陟山門改造2項拆遷資金審計。主要審查建設程序是否符合規定，是否實行項目法人制；招投標運作管理是否規范；概算是否真實、合規；建設資金是否及時、足額撥付到位，使用是否合規；竣工決算是否真實等。項目執行科室：固定資產投資審計科。

（四）企業審計

以真實、合規、合法性審計為基礎，圍繞完善國有資產管理體制改革，促進國有企業改革深化，加強國有資產監督，防止國有資產流失和企業重大經營投資決策失誤，實現國有資產保值、增值等方面進行審計。開展對*貫通經貿集團、*華利佳合實業有限公司等4個企業進行審計。項目執行科室：經貿審計科。

（五）經濟責任審計（待定）

二、審計調查項目

圍繞市、區重點和熱點，選擇政府關心、公眾關注、帶有行業性、傾向性、普遍性的問題以及財務管理中的薄弱環節，針對新情況、新問題，積極開展審計調查。及時發現、揭示經濟運行中存在的問題，提出建議，發揮審計在宏觀經濟管理中的作用。

（一）再就業資金到位及其相關政策落實情況審計調查

按照市局方案要求的重點內容，對再就業資金到位及其相關政策落實情況開展審計調查。項目執行科室：財政金融審計科。20*年4月開始，9月結束。

（二）綜合環保資金審計調查

按照市局方案要求的重點內容，對綜合環保資金開展審計調查。項目執行科室：行政事業審計科。20*年4月開始，10月結束。

（三）建設單位招投標審計調查

按照市局方案要求的重點內容，對建設單位招投標開展審計調查。項目執行科室：固定資產投資審計科。20*年5月開始，10月結束。

（四）中小學校社會力量辦學及聯合辦學情況的審計調查

針對區屬中小學校社會力量辦學及聯合辦學中普遍存在的問題，為健全內部控制制度，規范財務管理，提出切實可行的建議。項目執行科室：行政事業審計科。20*年9月開始，10月結束。

（五）國有企業改制基本情況的審計調查

通過對部分區屬企業改制的基本情況的調查，分析股份比例、資本結構、資產負債損益，以及稅收情況，為完善國有企業管理體制改革、加強國有資產監督、防止國有資產流失服務，為領導宏觀決策提供科學有效的依據。項目執行科室：經貿審計科。20*年9月開始，11月結束。

（六）對部分國有企業投資情況的審計調查

通過對部分區屬企業投資情況的調查，分析投資的規模、投資管理，以及投資效益，為宏觀決策提供有效依據。項目執行科室：經貿審計科。20*年9月開始，11月結束。