固定資產管理審計建議精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇固定資產管理審計建議范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

篇(1)

首先對煤炭企業固定資產管理的重要性進行闡述，在此基礎上主要闡述了現階段煤炭企業固定資產管理出現的主要問題。然后根據這些問題提出相應的措施。

關鍵詞：

煤炭企業；固定資產管理；內部審計

中圖分類號：F83

文獻標識碼：A

文章編號：16723198（2012）24013401

1引言

近年來，我國的煤炭企業發展迅速，生產規模不斷壯大，效益也不斷提高。但是在發展的同時，企業在內部管理尤其是對于占企業總資產份額比較大的固定資產的管理，仍然不夠重視，內部缺乏有效機制進行監督、制約。如果煤炭企業固定資產管理控制不到位，必然會出現固定資產管理松散混亂，造成國有固定資產的閑置、流失，從而相對增加企業生產經營成本，削弱企業競爭力與發展后勁。

2煤炭企業固定資產管理存在的問題分析

2.1煤炭企業領導層對固定資產管理不重視

目前，由于國家對煤炭企業的重視，煤炭企業的領導層把大量的精力放在安全生產、技術改進以及煤炭銷量上，而對于固定資產的管理則疏于管理，沒有把固定資產的管理納入整體的企業管理之中。由于領導層的忽視，導致煤炭企業很多固定資產年久失修或者提前被報廢，或者被盜丟失。領導層在核算企業效益的時候，往往忽略了固定資產的磨損和保養費用，這樣就直接影響了企業的經濟效益。另外，由于領導層的忽視，企業員工對固定資產的使用也有很大的隨意性，且不注意日常的維護。

2.2固定資產管理制度不健全

煤炭企業固定資產管理制度不健全，首先表現在管理固定資產的部門職位、職能劃分不明確，一些本屬于固定資產管理部門管轄的卻被其他部門管理，而且在管理部門內部，各個崗位職能部室非常明確，對固定資產采購、驗收、核算、使用保管、維修、調拔、處置、清查等核算管理之間的職能劃分混亂。

其次，煤炭企業固定資產的管理流程和考核制度不健全。煤炭企業的領導者過于強調企業的經濟效益，加強對可變成本的控制，其大都認為，可變成本的下降才能使經濟效益上升，忽視了固定資產的可降空間。因此大多煤炭企業疏于對固定資產管理進行績效考核，甚至一些煤企沒有將固定資產的管理納入績效考核的范圍之內。

2.3固定資產核算不規范

跟其他企業不同，煤炭企業大部分的固定資產在礦井下，這要求會計人員對礦井下的設備有所了解。但是在現實操作中，一方面，會計人員不可能對井下設備進行跟蹤管理，因此經常出現在會計報表上的折舊時間常常對于設備的實際使用時間，這就導致固定資產的折舊費沒有合理分攤到該項固定資產實際使用的期間內。另一方面，一些井下設備已經報廢或者嚴重的毀壞，但是由于會計人員不能對其進行及時的跟蹤了解，造成固定資產賬面價值與現實價值的不符，從而不能為企業提供真實的、可靠的會計信息。

2.4內部審計監督機制不健全

煤炭企業一般都具有自己的審計部門，審計部門的經常性核查和審計可以減少企業的風險，在問題還小的時候發現并解決，并通過對內部控制的核查起到防范的作用。在煤炭企業中，審計部門經常性的核查對固定資產的保護起著重要的作用，但是在現實執行中，內部審計部門并沒有發揮相應的作用。

3煤炭企業固定資產管理的優化完善措施

3.1實施固定資產管理領導負責制

針對企業領導層對固定資產的不重視，建議煤炭企業建立和實施固定資產管理領導負責制，責成專門的領導主管固定資產的保養和維護，并將固定資產的完善以及使用的方便性作為該領導的考核和懲罰的依據。其次，建立專門的固定資產檢查小組，不定期的對固定資產的保養和維護進行檢查監督。以此來提高固定資產的使用年限。

3.2健全固定資產管理制度

財務部門要按照《會計基礎工工作規范》處理會計業務；按照《內部會計控制規范——基本規范（試行）》加強會計監督，建立健全資產管理的內部會計控制制度，加大財財務控制力度。對固定資產計劃、采購、驗收、保管、使用、維護、修理、處置、報廢直至退出企業全過程，建立合理的核算、管理流流程，來維護資產實物的安全完整及賬務的及時準確。

3.3加強財務部門和設備管理部門之間的溝通協作

煤炭企業要加強財務部門和設備管理部門之間的溝通協作，使固定資產核算人員能夠深入現場、深入井下來對井下的設備狀況進行了解。以此做到賬面核算和實際發生的損耗一致。其次，設備管理部門應該加強設備的管理力度，無論是井下還是井上設備都必須做到責任到人，只有責任到人，才能更好的與財務固定資產核算人員溝通協作。只有這樣，才能提高固定資產運營效率，節約固定資產使用成本，降低原煤成本，提高企業經濟效益。

3.4加強煤炭企業審計監控力度

（1）加強審計機構的獨立性和權威性。

在現實操作中我們經常發現，審計的結果總會避讓企業的經濟效益，比如審計部門監督到某些固定資產已經到了報廢年限，但是公司仍在使用。因此，增加審計部門的獨立性和權威性勢在必得。煤炭企業的領導層應給予審計部門更大的權力，這樣可以預防財務主管屈從企業經營者的意志而聽之任之，當然也可以使固定資產的管理更加合理。

（2）拓展內部資產審計業務領域。

首先，加強企業固定資產管理內部控制制度評審，建立嚴密、完善的控制體系，使審計部門的獨立性和權威性得到有效的發揮。其次，加強固定資產管理審計和經濟效益審計，實現審計與經濟效益的均衡，以此來謀取更大的資產管理效益。

參考文獻

篇(2)

［關鍵詞］ 學校風險管理 學校財務風險 風險管理審計

2006年11月，天津大學違規挪用資金炒股，造成巨額損失3750萬元；2007年2月，南開大學校辦企業允公集團總裁楊育麟貪污1.1億，另外，因楊擔任總裁期間管理失誤導致3億元債務；2007年3月，吉林大學財務處貼出通知，詳細介紹了吉大目前負債30億元，每年支付的銀行利息高達1.5億至1.7億元，資金入不敷出的情況日趨嚴峻。這三大財務事件暴露了高等學校內部治理機制不完善，內部控制效益低下，未能有效防范學校財務風險，導致發生巨額經濟損失和陷入財務困境。本文結合實際，提出學校應當建立健全風險管理機制，實施風險管理，分析了內部審計在防范學校財務風險中的作用，強調學校應當實施風險管理審計，評價、改進學校風險管理機制的健全性、有效性及風險管理過程的適當性、有效性，有效防范學校財務風險，促進學校目標實現。

一、學校風險管理與財務風險

（一）學校風險管理

我國內部審計協會2005年的內部審計具體準則第16號――《風險管理審計》指出：“風險管理，是對影響組織目標實現的各種不確定性事件進行識別與評估，并采取應對措施將其影響控制在可接受范圍內的過程。風險管理旨在為組織目標的實現提供合理保證。”

根據以上定義，結合學校的特點，學校風險管理是為實現培養德、智、體等全面發展的社會主義人力資源，發展科學技術文化的總體目標提供合理保證，具體包括對運營的效率和效果、財務的可靠性及法律法規的遵循性提供合理保證。

（二）學校財務風險

不論學校規模大小，財務風險是學校風險中的重要風險，風險管理必須以財務風險為重點。學校財務風險的含義應該是廣義的，是指導致學校發生資產損失、財務困境等不利財務事件的可能性。資產損失指資產被盜、貪污挪用、意外事故導致損失等，財務困境是指一個學校處于經常性現金流量不足以抵償現有到期債務（例如銀行借款本息、商業信用等），導致正常運轉受到影響，而被迫采取改正行動的境況。財務困境可以通過若干方法解決，比如，（1）出售主要資產；（2）減少資本支出及研究與開發費用；（3）與銀行和其他債權人談判進行債務重組。學校財務風險主要體現在籌資、投資、資產管理、資金使用等方面。

（三）學校風險管理在防范財務風險中的作用

實施風險管理有助于識別學校戰略規劃、業務運營中的各種財務風險，認識財務風險的性質和特征，為財務風險評估、財務風險應對奠定基礎；實施風險管理對學校財務風險采取定性、定量或定性與定量相結合的方法進行評估，可以合理判斷財務風險發生可能性的大小及發生后影響程度的大?。粚嵤╋L險管理，針對學校財務風險的特征及影響，采取科學的方法進行深入分析，能夠提出回避、接受、降低、分擔財務風險的具體措施，有效防范財務風險。

二、風險管理審計定義及其在防范學校財務風險中的作用

（一）風險管理審計定義

王曉霞在《企業風險審計》一書中，給出企業風險審計定義為：“企業內部審計部門采用一種系統化、規范化的方法來進行以測試企業風險管理信息系統（RMIS）、各業務循環及相關部門的風險識別、分析、評價、管理及處理等為基礎的一系列審計活動，對機構的風險管理、控制、及監督過程進行評價進而提高過程效率，幫助機構實現目標。”我國內部審計協會2005年的內部審計具體準則第16號――《風險管理審計》指出：“風險管理是組織內部控制的基本組成部分，內部審計人員對風險管理的審查和評價是內部控制審計的基本內容之一?！薄皟炔繉徲嫏C構和人員應當充分了解組織的風險管理過程，審查和評價其適當性和有效性，并提出改進建議。”“風險管理包括組織整體及職能部門兩個層面。內部審計人員既可對組織整體風險管理進行審查與評價，也可對職能部門風險管理進行審查與評價?！本C合以上觀點，在內部審計中風險管理審計可定義為：風險管理審計是內部審計人員站在獨立、客觀的角度，圍繞組織風險，采用系統化、規范化的方法，從組織整體層次到職能層次，對組織風險管理機制的健全性、有效性，風險管理過程的適當性、有效性進行鑒定和評價，提出改進建議，幫助組織實現其目標。

（二）風險管理審計在防范學校財務風險中的作用

1.實施風險管理審計可以協助學校建立健全風險管理機制和風險管理過程，能夠從機制、制度方面強化對學校財務風險的管理。目前學校還沒有建立有效的風險管理機制和風險管理過程，沒有實施風險管理審計，內部審計人員對學校風險管理機制的建立可以起到前瞻性作用，能夠提出建立風險管理機制的合理建議，使最高管理層認識到風險管理的意義和重要性，促使其建立科學有效的風險管理機制和風險管理過程，對學校財務風險實施規范管理。當學校已經建立風險管理機制和管理過程時，實施風險管理審計，對風險管理過程的有效性和充分性進行監控、檢查、評估、報告、提出建議，能夠協助風險管理機制的健全，促進風險管理過程的完善，有利于財務風險管理。

2.實施風險管理審計，內部審計人員可以從學校整體出發，從全局考慮，從獨立、客觀的角度對風險進行識別，及時建議學校管理層采取措施防范和控制財務風險；內部審計人員能以獨特的身份調控學校的風險策略，防范宏觀決策帶來的財務風險。

3.實施風險管理審計，內部審計人員采取獨特的技術手段，檢查、評估風險管理過程的充分性和有效性。內部審計人員可以采取調查、取證、分析等手段評價主要財務風險因素，測定關鍵風險點、風險度，以判斷學校財務風險監控報告制度是否適當、監控報告是否充分有效，財務風險分析是否全面、防范措施是否完善；對管理層自我評估進行測試，檢查其依據是否準確；評估與財務風險有關的薄弱環節并與有關管理層進行溝通；評價財務風險管理方式與學校活動性質是否適當。

4.實施風險管理審計，內部審計人員提供客觀的風險管理建議直接報告給學校最高決策層，能夠引起高層對財務風險管理的重視。

5.實施風險管理審計，內部審計人員能夠對學校預算管理進行評估，促進學校嚴格執行預算，按預算使用資金，提高資金使用效率和效益。

三、加強風險管理審計，防范學校財務風險的對策

（一）強化內部審計機構獨立性，完善內部審計組織機制，使內部審計人員能夠獨立、客觀、公正地實施風險管理審計，獨立客觀的監督學校財務風險管理，幫助學校實現財務目標，進而實現學校的終極目標。規模較大的學?？梢砸孕閱挝怀闪W校理事會，小規模學校（特別是公立中小學校）可以以鄉（鎮）為單位成立學校理事會，理事會下設立審計委員會，內部審計機構受審計委員會領導。對公立中小學校也可以由縣級教育行政部門的內審機構向學校（大規模）或鄉鎮（小規模學校）下派專職或兼職內部審計人員履行內審職責，實行對下進行監督評價，對上進行職能報告的內部審計機制，這種方式必須進一步提升縣級教育行政部門內審機構的地位，確保獨立性。

（二）提高內審人員素質，確保實施風險管理審計的專業勝任能力。內審人員是否具有較高的專業勝任能力，專業水平高低，是保障內審工作質量的必要條件。學校高層管理者、內部審計機構要重視內審人員的后續教育，為內審人員學習內審領域先進的審計理念、技術、方法提供各種保障，不斷促進內審人員專業勝任能力提高。只有永遠保持專業水平的先進性，才能有效實施風險管理審計，才能不斷改進完善學校財務風險管理，合理防范財務風險。

（三）使用先進的審計技術，保證風險管理審計的有效性。先進的審計技術已經得到實踐證明是合理的、有效的、科學的，能夠從內審角度對風險識別、分析、評估、應對進行評價，并提出改進建議?？梢允褂玫募夹g有：（1）風險控制自我評估（CSA）。CSA是一種預防性審計工具，即針對硬性控制也針對柔性控制，是針對內部控制進行的咨詢業務，可以評估旨在減緩風險的各項控制以及有關政策和規程的全面遵循情況，可以采取協調性小組討論會（專題研討班）、問卷調查、管理人員分析三種方法。專題研討班可以采取：“目標-風險-控制-剩余風險-評估”的形式，強調列舉阻止實現目標的的壁壘、障礙、威脅和風險，接著對控制進行檢查，以確定控制過程是否足以對關鍵風險進行管理，其目的是確定嚴重的剩余風險；（2）頭腦風暴法。針對問題，把能想到的一切主意集中起來，通過一群人的交流，來激發新思想產生；（3）德爾菲法。采用函調方式，分別向有關專家提出問題，之后將專家的意見整理、歸納，并反饋給有關專家，再次征求意見，然后再次綜合反饋，這樣多次重復，得到比較一致的意見；（4）抽樣技術；（5）共同研討法；（6）系統分析法。

（四）確定財務風險重點領域，揭示風險暴露，加強風險預警

學校的財務風險重點體現在以下幾個方面：籌資、投資、固定資產管理、資金管理及使用。

1.籌資。學校應重點關注債務風險。吉林大學陷入30億元債務困境，說明加強債務風險管理舉足輕重。學校債務須經最高層批準，內部審計人員可以分析學校的資產負債率、還本能力、還息能力，揭示債務風險是否達到警戒狀態。對資產負債率的分析既要看比率的大小，又要分析預期資產負債率的變化；對于還本、還息能力分析應重點分析預期所有者（各級政府等投資者）是否不斷增加償還債務本息的投入；可以分析利息保障倍數（預計不含利息費后的結余/利息），利息保障倍數至少為1，越高還息風險越小。

2.投資。應重點關注校辦產業、工程建設、閑置資金的投資，應注重投資效益分析，如新建學生宿舍是否有效改善了學生住宿狀況，籌辦產業企業的未來收益如何。閑置資金應投資于國債等收益穩定、風險較小的項目，不要投資于股票等高風險投資，天津大學發生違規挪用資金炒股，造成巨額損失3750萬元就是巨大教訓。高校依托先進技術籌辦產業企業，內審人員必須對其風險評估進行審查評價，可以采取貼現現金流量等技術。工程建設項目是否有充分的數據支持項目申請，是否進行招投標，是否納入資本預算，在建工程支出控制是否完善。

3.固定資產管理。應重點關注固定資產的采購、保管和使用。內審人員應重點審查評價資產采購的控制制度是否完善，采購是否進行競價選擇；資產保管制度是否健全，記錄是否規范；哪些資產經常使用，哪些資產不需用，各類資產的年使用次數及使用效率。確定對固定資產的實物控制、固定資產處理的控制是否恰當，以判斷其是否足以防范固定資產管理及使用方面的財務風險。

4．資金管理及使用。應注意資金（現金、銀行存款等）實物接觸控制不當、盜用及錯誤處理資金、潛在舞弊和違規、支出未經授權或審批、未按規定用途使用資金等財務風險及暴露。如兩免一補、中職、高教的助學金專款專用，內部審計人員應審查、評價風險管理控制是否健全有效，是否按國家規定的用途使用，效益如何。

5.樹立預防為主的理念，對重點風險領域進行實時跟蹤審計。學校高層應授權內部審計機構參加重大財務事項的預測、規劃等重要會議，使內審人員以獨立的視野分析各種財務風險，提供合理建議。對重點風險領域應進行實時跟蹤審計，對各種財務風險進行及時防范，避免學?？赡茉馐芙洕鷵p失。

參考文獻：

[1]王曉霞.企業風險審計.北京:中國時代經濟出版社，2007.

[2]卓繼民.現代企業風險管理審計.北京:中國財政經濟出版社，2005.

[3]［美］S.拉奧.瓦萊布哈內尼.劉霄侖，朱軍霞，李旭紅譯. CIA考試指南.內部審計在治理、風險和控制中的作用（理論卷）.北京:電子工業出版社，2007.[3]［美］S.拉奧.瓦萊布哈內尼.李海風,李媛媛譯. CIA考試指南.實施內部審計業務（理論卷）.北京:電子工業出版社，2006.

[4]中國內部審計協會.內部審計理論與實務.北京:中國石化出版社，2004.

[5]沈征.內部審計禁忌120例.北京:電子工業出版社，2006.

[6]教育部.教育系統內部審計工作規定.中內協網，2004.

[7]中國內部審計協會.內部審計具體準則第16號―風險管理審計.中內協網，2005.

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第一章總則

第一條為了加強XX公司（以下簡稱公司）的資產管理，明確資產使用與管理的責權關系，規范資產管理程序，確保資產的安全完整，根據《企業國有資產監督管理暫行條例》《企業內部控制應用指引第8號-資產管理》和省國資委有關規定，結合公司的實際情況，制定本制度。

第二條本制度所稱的資產管理，主要包括流動資產管理、固定資產管理、無形資產管理、長期投資管理以及資產評估、資產處置管理等。

第三條公司及各全資子公司、控股子公司未經公司董事會批準，不得以資產對外提供擔保，或對限額以上的資產進行處置或對資產損失進行財務核銷。

第四條本制度適用于公司本部、分公司以及各全資子公司的資產管理行為。

第二章資產管理組織體系與職責分工

第五條公司財務部為資產管理統一歸口管理部門，履行下列資產管理職責：

（一）擬訂公司資產管理制度和配套的資金管理辦法、應收票據管理辦法、應收款項管理辦法；

（二）負責各類資產的價值管理，建立公司資產臺賬；

（三）負責貨幣資金、交易性金融資產（指各種有價證券）、應收票據的管理，參與各類應收款項管理與債權清理；

（四）負責組織或協助公司辦公室、XX部定期進行固定資產、存貨的盤點與賬實相符核對工作；

（五）負責辦理產權登記工作；

（六）負責資產評估工作；

（七）負責資產處置與損失財務核銷的審查；

（八）其他與資產管理相關的工作。

第六條公司辦公室為固定資產實物歸口管理單位，履行下列資產管理職責：

（一）擬訂公司固定資產管理辦法；

（二）負責公司固定資產的實物管理，建立公司本部固定資產的臺賬，指導、監督、檢查分公司、子公司建立本單位固定資產的實物臺賬；

（三）負責定期或不定期組織開展固定資產盤點工作；

（四）根據財務部的通知，負責組織本部門與各分公司、子公司等具體保管使用單位開展固定資產的賬實相符核對工作；

（五）負責本部門管理的固定資產的處置與損失財務核銷的申報工作，對分公司、子公司的固定資產的處置與損失財務核銷申請進行審查；

（六）其他與固定資產相關的實物管理工作。

第七條XX部為存貨實物管理單位，履行下列資產管理職責：

（一）擬訂存貨管理辦法；

（二）負責組織本部存貨實物臺賬，指導、監督、檢查各分公司、子公司建立存貨實物臺賬；

（三）負責定期或不定期組織開展存貨盤點工作；

（四）根據財務部的通知，負責組織本部門與各分公司、子公司等實物具體保管單位開展存貨的賬實相符盤點核對工作；

（五）其他與存貨相關的實物資產管理工作。

第八條XX部為知識產權類無形資產權利歸口管理單位，履行下列資產管理職責：

（一）擬訂無形資產管理辦法；

（二）負責專利權、著作權、商標權、技術成果、、單獨購入的計算機軟件等無形資產的管理，建立無形資產臺賬；

（三）對外部單位侵犯前述無形資產的行為，采取相應的保護措施；

（四）負責科研設備等資產的實物管理，建立科研設備資產臺賬，并入公司辦公室固定資產實物臺賬；

（五）協助公司辦公室和/或財務部定期或不定期組織開展的科研設備資產盤點與賬實相符盤點核對工作；

（六）其他與無形資產管理相關的工作。

第九條XX部為長期投資權利歸口管理單位，履行下列管理職責：

（一）擬訂投資管理辦法；

（二）負責建立公司長期投資臺賬；

（三）負責長期投資的可研論證、股權管理等；

（四）負責長期投資的處置與損失財務核銷的審查與申報；

（五）負責特許經營權、土地使用權的管理，建立相應的管理臺賬；

（六）其他與長期投資管理相關的工作。

第十條審計部為資產管理監督檢查單位，負責履行下列資產管理職責：

（一）對資產實物（權利）管理單位的資產管理活動進行審計監督；

（二）對資產實物（權利）管理單位的資產管理活動存在的問題，提出改進意見，并對違規責任人提出處罰建議；

（三）其他與資產管理審計監督相關的工作。

第三章流動資產管理

第十一條流動資產的管理，包括對貨幣資金、交易性金融資產、應收票據和其他各種債權、存貨的管理。

第十二條貨幣資產管理，應嚴格按現金管理制度、銀行結算制度和總經理辦公會制定的公司資金管理辦法執行。嚴格現金保管制度，嚴禁出租、出借銀行賬戶。

第條子公司購買交易性金融資產，超過子公司“三重一大”決策權限的，應當由公司相應的決策機構按照“三重一大”確定的權限決策同意后方可執行。

第十三條應收票據的管理，按照總經理辦公會制定的公司應收票據管理辦法執行，加強應收票據的收、付、承兌和貼現管理，確保票據安全。

第十四條應收款項等債權的管理，按照總經理辦公會制定的公司應收款項管理辦法執行，應當加大應收賬款的回收力度，建立應收款項管理臺賬，落實清欠責任制、明確具體責任人人，防范和降低呆壞賬風險。

第十五條存貨的管理，按照總經理辦公會制定的公司存貨管理辦法執行，加強對存貨的計價、采購、驗收保管、定額管理和領用管理。存貨庫存必須合理、適度，存貨具體保管單位應當和存貨實物管理部門、財務部定期稽核和盤點，保證賬賬、賬實、賬表相符。

第四章固定資產管理

第十六條固定資產管理包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營管理活動有關的設備、器具、工具等的管理。

第十七條對固定資產實行歸口管理與分級管理相結合的方式，即：公司辦公室歸口管理全公司的固定資產，具體管理公司本部的固定資產；分公司、子公司（的相關職能部門）具體管理本單位的固定資產。

第十八條公司有關具體管理使用單位需要進行固定資產購建、技術改造與修理和改擴建工程項目投資的，按照應當根據財務預算編制要求，向公司投資管理部門提出下一年度投資計劃和投資預算申報，經投資管理部門組織篩選后，嚴格按公司股東會批準的投資計劃與投資預算執行。

公司及各子公司固定資產零星購置和技術改造與修理，必須在公司股東會批準的預算內執行，不得突破。確因特殊原因需追加預算，須報公司股東會審批。

第十九條公司及各子公司固定資產購建、技術改造與修理應根據公司采購管理制度的規定，對達到必須招標數額的項目實行招標；對未達到必須招標數額的項目，按照總經理辦公會制定的非招標管理方式管理辦法的規定選擇相關非招標方式采購。

第二十條基建項目、改擴建項目、技改工程應按照有關規定，及時辦理資產移交手續，增加固定資產。

第二十一條公司及各子公司應定期組織對固定資產進行清查，對清查中發現的毀損、盤虧及待報廢固定資產，應及時查明原因并按照公司資產處置及損失財務核銷的相關規定申請處置。

第二十二條總經理辦公會應當根據本制度規定的原則，制定具體的固定資產管理辦法，進一步明確固定資產的投資計劃與投資預算的申報、投資項目的篩選、投資計劃與投資預算的決策審批、資產的添置與驗收、資產的領用（使用）保管、投資后評價、賬實相符盤點與報廢（損失）處置和核銷等內控管理流程并嚴格執行。

第五章長期股權投資管理

第二十三條公司長期股權投資實行統一決策、分級管理，即公司按照《“三重一大”決策制度實施辦法》的規定，由公司負責集中決策，各子公司經公司批準后，方可履行對外投資職能。

第二十四條公司長期投資必須加強風險評估、投入與產生的效益測算、收益回籠、立項審批與投資決策、投資處置和監督檢查等各環節的內部控制，實現投資收益的最大化。

第二十五條公司長期股權投資涉及到實物資產轉移的，應當在項目立項后按照公司規定進行資產評估，再按照上述長期投資決策審批程序履行報批手續。

第二十六條各單位生產經營資金不足或者資產負債率達到70%的，不得對外開展長期投資活動。

第二十七條公司對長期投資項目實行信息化管理和跟蹤監督管理，投資管理部門要及時向公司匯報投資進度、經營狀況、收益實現等情況，定期對投資項目開展投資后評價，對投資造成重大損失的，要及時查明原因、分清責任，提出處理或處置建議。

第二十八條總經理辦公會應當根據本制度規定的原則，制定具體的投資資產管理辦法，進一步明確長期股權的投資計劃與投資預算的申報、投資項目的篩選、投資計劃與投資預算的決策審批、立項審批與投資決策、投資后評價、股權轉讓處置等內控管理流程并嚴格執行。

第六章無形資產管理

第二十九條無形資產的管理包括專利權、著作權、商標權、技術成果以及單獨購入的計算機軟件等的管理。

第三十條公司根據生產需要購置無形資產應納入預算管理。

第三十一條公司接受以無形資產投資或用無形資產對外投資的，應根據公司資產評估的規定對無形資產進行公允的評估。

第三十二條執行公司或子公司的任務，或主要利用公司或子公司的物質技術條件所完成的專利或技術成果，屬于職務專利或職務技術成果，其專利申請權和專利的所有權、專有技術的所有權，以及專利和專有技術的使用權、轉讓權歸公司或子公司所有。直接參加專利或專有技術開發、研制等工作的員工依法享有署名權。

執行公司或子公司的任務或主要利用公司或子公司的物質技術條件完成的，并由公司各子公司承擔責任的咨詢方案和標準、手冊、科技論文、技術報告等各類文件是職務作品，其著作權歸公司或各子公司所有。直接參加文件編制的員工享有署名權。

第三十三條公司與外單位協作共同研究開發所形成的專利權、技術成果、著作權等知識產權，為合作各方所共有，合同另有規定的按照約定確定其權屬。

第三十四條總經理辦公會根據本制度確定的原則，制定無形資產管理辦法，進一步明確無形資產的投資計劃、投資預算及其他相關管理流程。

第七章資產評估管理

第三十五條公司及子公司在發生對外股權收購、合并分立、股權比例變動、產權轉讓、資產轉讓及其他影響公司權益等行為時，應當進行資產評估。

第三十六條進行資產評估的，應當由財務部根據公司采購管理制度規定的方式和程序確定評估機構。

資產評估合同由公司財務部與中介機構簽訂。

第三十七條財務部收到評估機構出具的評估報告后，對評估報告無異議的，應將報告副本一份送投資管理部門。

第八章資產處置與損失財務核銷管理

第三十八條本制度所稱的資產處置是指導公司對擁有所有權、使用權的法人財產進行轉讓、出售、轉換、報廢等行為。

第三十九條公司建立資產處置的分級審批制度，即20萬元以上的由公司董事會審議決策；20萬以下的，屬于公司本部或分公司的，由總經理辦公會決策，屬于子公司的，由子公司董事會決策。

第四十條資產處置應當遵循公開、公平、公正的原則，處置掛牌價或招標價應當以涉及標的的資產評估結果為依據。

第四十一條總經理辦公會制定資產處置管理辦法，進一步明確資產處置管理決策程序、職責部門、管理權限和工作流程。

第四十二條本制度所稱的資產損失財務核銷是指按照國家有關財務會計制度和相關財務管理規定，對預計發生損失的資產，經取得合法、有效證據證明確實發生了實質性且不可恢復的事實損失，對其賬面余額進行財務核銷的行為。

第四十三條公司資產損失財務核銷做到事實清楚、程序完整、責任明確，遵循客觀性原則、謹慎性原則和責任清晰原則，按照發生損失單位提出核銷報告并提交相關依據、有關部門提出審核意見、財務部進行復核并提出復核意見、公司總經理辦公會審議通過后提交董事會決策、法定代表人和主管財務的負責人簽字確認的程序進行。

其中對于公司單筆或單項資產損失1000萬元以上的，由公司董事會履行核銷審核確認程序后還應當向公司股東會提出核銷申請。

第四十四條總經理根據本制度規定的原則，制定公司資產損失財務核銷管理辦法，明確具體工作規則、程序、權限和責任，落實職能部門、崗位和人員的權限范圍和相應的責任，加強指導、監督與管理，強化責任追究機制，保障公司資產安全。

第九章監督、檢查與違規處罰

第四十五條財務部及各資產實物（權利）歸口管理部門可以根據資產管理的需要，對公司本部、各分公司、子公司的實物資產管理情況進行定期和不定期檢查。

審計部可以根據資產內控管理的需要，對公司本部、各分公司、子公司的實物資產管理進行專項審計，并向公司報告。

第四十六條資產實物（權利）歸口管理單位有下列情況之一，由財務部或相關職能部門提出處罰意見，經公司批準后，按照公司相關責任追究規章制度的規定給予處分；觸犯刑律的，移送司法機關追究其刑事責任：

（一）因對實物（權利）資產管理不善，導致價值受損或實物遺失或權利喪失的；

（二）不履行相應的內部決策程序、批準程序或者超越權限、擅自轉讓相關資產的；

（三）故意隱匿應當納入評估范圍的資產，或者向中介機構提供虛假資料，導致評估結果失真，或者未經評估就進行轉讓、造成資產流失的；

（四）與對方當事人串通，低價轉讓或高價受讓相關資產，造成資產流失的；

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一、市政設施養護單位做好財務管理的重要意義

所謂的財務管理指的是在一個統一的整體目標下，對資產的購置與投資、資本的融資、經營中的運行以及利潤分配等財務活動過程的管理。對于行政事業單位來說，單位內的款項主要是來源于國家財政撥款，涉及許多專項資金。對市政設施養護來說，涉及的專項資金有很大一部分是應用于城市設施的維護與保養上，在財政開支上就會涉及諸多明細科目。從當前來看，我國市場經濟體制的發展正處于上升階段，各項市場機制的建設還不夠完善，而此時深化行政事業單位的體制改革，強化單位的財務管理工作，提高財務管理的效率，不僅有利于順應市場經濟發展的方向與規律，還有利于提高財政專項資金撥款的使用效率，避免出現財務浪費的現象，提高財務資金使用的透明化，從而促進單位工作能夠順利地開展。

二、市政設施養護單位財務管理存在的不足之處

1.單位內部財務管理意識薄弱

從當前來看，許多行政事業單位在經濟發展與市場環境的變化下已經著手改革，完善單位的內部控制與管理制度。但由于改革的步伐較為緩慢，再加上對財務管理的認識不夠全面，管理的模式較為單一，市政設施養護單位在開展財務管理的各項工作時，仍不夠規范，對于財政的基礎性工作，如憑證的管理、票據的管理等工作上存在著諸多的不足，效率較低。在推動城市化的過程中，市政設施養護單位發揮著重要的作用，但由于單位內部分領導與管理層的財務意識較為薄弱，存在重業績、輕管理的思想，認為只需要將財政的調撥資金用到實處就可以了，對國家相關的財政法規不夠了解，沒有建立一套適合本單位的財務管理思維模式。因此在開展工作的時候，容易遇到各項麻煩，增加單位的各項風險。長久以往，容易造成市政養護設施單位財務管理工作的混亂。

2.存在資金浪費現象，資金使用效率較低

我國行政事業單位的資金來源主要是國家的財政撥款，對市政設施養護單位來說，其資金的來源有很大一部分來自于財政的支持。由于單位內的財務管理意識較為薄弱，因此在開展設施養護工作時，對資金的使用缺乏一個詳細的、全面的預算計劃，從而弱化了對資金的管理能力，進而容易造成資金使用效率的低下、浪費。而在市政設施養護單位中，專項資金若得不到專用，對專項資金專項管理能力低下，往往會造成后記賬而預先領款的行為，從而導致交叉用款、混亂用款以及超預算用款等問題的出現，增加財政資金的負擔。加之，由于對資金管理能力的弱化，容易造成資金浪費的現象出現，進而無法發揮出資金運營的最大作用，在一定程度上也會影響到市政設施養護單位內部的管理，不利于市政各項工作的順利開展。

3.缺乏專業的財務人員

在國家財務體制改革的推動下，對行政事業單位財務管理工作的要求越來越高，這就需要有更高素質的專業財務人員來負責單位內的各項財務活動的管理工作，做好融資、投資、運營以及分配的決策。一方面，在信息技術的發展下，財務管理信息化水平的提高，對計算機技術的應用程度也大大提升，這就需要具備計算機知識、財務知識以及管理學知識的綜合型人才來適應這些工作。但就當前來說，行政事業單位缺乏專業的、高素質的復合型財務人員;另一方面，從當前來看，市政設施養護單位在其內部財務人員的構成上有著明確的限制，由于人員的配置不夠合理，一些市政設施養護單位在職能分配上存在不合理之處，特別是在財務管理方面上，更是存在較大漏洞。財務管理部門的職能劃分不明確，職責界限較為模糊，一些財務管理工作甚至由其他部門的管理人員來兼任，容易出現財務處理以及會計核算不準確的問題。所以，對單位內部來說，財務管理工作出現問題與缺乏專業的財務管理人才息息相關。而財務部門的管理工作不規范，缺乏有效的管理體系，則容易造成財務管理出現混亂的現象，使得財務財務管理工作的開展沒有規則可循，這就容易影響到市政設施養護單位其他工作的開展。

4.缺乏完善的財務監督機制

在行政事業單位的內部管理與內部控制中，健全合理的監督機制是保障財務管理工作得以健康運行的重要保障之一。為此，這就需要單位內部健全財務監督機制，特別是要做好內部審計工作。然而，就市政設施養護單位來說，雖然單位內部配備有基礎的財務管理審計崗位，能夠開展單位的內部審計工作。但是，從實際運行來看，單位的內部審計崗位發揮的作用微乎其微。市政設施養護單位內的審計人員往往缺乏相關的財務審計工作經驗，對專業審計的認識不夠全面，因此其無法對單位的會計事項、財務活動開展合理的審計活動，也就無法較好的完成相關的任務。再加上審計人員對于財務管理的環節與流程不夠了解，還會影響其審計判斷，想要開展合理的審計就更無從談起了。所以說，市政設施養護單位財務監督機制的不完善，會嚴重影響到審計的效率。

三、優化市政設施養護單位財務管理工作的措施

1.加強單位的資產管理與貨幣資金管理

首先，單位內的管理人員要轉變原有的管理理念，重視對單位內的固定資產管理，負責固定資產管理的人員要有明確的權責意識，相互監督，從而提高對固定資產管理的效率;其次，市政設施養護單位還可以建立健全一個資產清查制度，以定期或不定期對企業的資產進行清查，確保賬實相符，賬證相符，提高會計核算的準確性，保證各項資產與設備的完整性;再次，對單位內部的大宗物品的管理還需要提高其規范性要求。特別是對市政設施養護單位來說，開展城建養護工作時，需要購買各類材料與設施，對此需要保證采購過程的透明化，并嚴格按照預算編制的計劃來采購各項所需要的物資，從而將專項資金用到實處，發揮資金的作用;最后，市政設施養護單位還需要加強對貨幣資產的管理，在銀行賬戶上要提高規范性的要求。在票據管理上，對于各項收支的款項要嚴格按照規定辦理銀行賬戶，并對收支情況進行記錄，來嚴格核實各項票據的使用是否合理。同時，在單位內的票據管理上，還需要加強票據管理的統一性，將各項票據由專業的會計人員進行購買與保管，對于票據剩余的部分，則應該進行蓋章作廢，不再使用，也要避免出現其他人違規使用的行為出現。市政設施養護單位需要不斷加強對貨幣資金的管理，重視對財政專項資金以及外來款項資金的管理，嚴格按照資產現金的使用范圍，來提高對資金的管理力度，從而提高單位內財務管理的效率。

2.加強預算管理，提高資金的使用效率

首先，需要提高市政設施養護單位財務管理對預算編制的認識，充分認識到預算編制的作用及其在資金管理的重要性地位。在開展單位內的預算工作時，應該要有一個充分的準備，安排充足的編制時間，并給予預算編制者合理的期限，來綜合的考慮一項養護工作開展需要的資金以及各階段的資金使用情況，從而得到一個較為科學、合理的預算計劃;其次，在編制資金的使用計劃時，預算編制人需要不斷的聽取各個部門給出的建議，收集好各個部門的資料，在整理匯總后交給領導審核，并且在單位內開展探討，以此不斷修正預算編制計劃，實現預算的內外統籌，進而健全預算管理機制;最后，在預算編制完成后，還要提高預算編制的執行力，要嚴格按照預算編制的內容開展工作，嚴厲禁止隨意的變動預算項目，一旦遇見需要調整預算或增加支出的項目，則要按照相關的程序遞交材料，并且交由相關部門逐一進行審批。

3.建立健全財務管理體制

首先，對市政設施養護單位的領導來說，需要樹立一個正確的財務管理理念，明確財務管理在單位內部管理中的重要地位與重要性，從而根據單位內的實際需要，健全財務管理體制;其次，要強化市政設施單位內部的成本管理意識，加強對成本的控制，在設施設備的使用上，要堅持可持續發展理念，節約資源，提高單位的效益;最后，要構建單位的風險預警機制，對于市政設施養護單位可能會遇到的財務風險要有一個及時的預警機制，并不斷強化市場化的觀念，提高風險防范的能力。

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[關鍵詞]事業單位 內部控制制度 對策 建議

內部控制,是指一個單位為了實現其經營目標,保護資產的安全完整.保證會計信息資料的正確可靠,確保經營方針的貫徹執行,保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、手續與措施的總稱。事業單位內部控制活動是在行政事務管理的實踐中創造的,并經內部審計人員進行總結而逐步完善的自我監督和自行調整體系。

一、行政事業單位內部控制存在的問題

1.財政經費的基本支出缺乏有效控制

專項經費必須按照核定的項目?？顚Ｓ?不得移用、挪用,逐步建立國庫集中支付和預算績效評價制度。加強對住房公積金、醫療保險繳費的管理。單位在調整住房公積金、醫療保險繳費額時,必須經財政部門審核后才能報有關部門批準。未經市級機關會計核算中心審核的,核算中心可以中止辦理托收;不納入會計核算中心的單位,超出核定數部分不得列支。單位的支出預算核定后,包干年度內不做調整,增人不增支,減人不減支。單位一般性增支要在年初核定的預算內自行消化,徹底改變“一年預算,預算一年”的現象。各部門單位要加強經費核算和財務管理,制定分級定額包干和限額控制等支出管理辦法,健全經費審批程序。

2.固定資產管理比較薄弱

由于財政預決算的約束軟化,財權分散,政府收入結構不合理,由財政集中控制的以稅收為主體的收入占整個政府性收入比重較低,各單位部門自行控制的預算外收入(非稅收入)則較高,各級財政內收入非集中的狀況,使得本該納入財政預算統一管理的各單位固定資產購建,呈現出明顯的“單位制度”的特色,由于缺失了對固定資產進行統一(較全面的)預決算這樣一個重要的部分,集中的科學規范的財政預決算很難實現,現行的財政預決算不能反映整個政府的收支情況,固定資產購建條塊分割,苦樂不均,資源配置不合理。目前地方財政及部門因購建固定資產引起的負債困境的主要原因是,事權超出了應有的范圍,對支出缺乏應有的控制,以及應有的事權超出了實際財力的范圍,出現地方財政支出的溢出現象,同時為吃飯財政所困。

3.崗位設置不夠合理

實行和完善內部控制,首先要從本單位的組織結構開始,主要包括:確定單位的組織形式,明確相關的管理職能和報告關系,以及為每個組織單位內部劃分責任權限。根據內部控制的要求,單位在確定和完善組織結構的過程中,應當遵循不相容職務相分離的原則。事業單位崗位設置管理制度將與收入分配制度改革緊密結合。不同類別、不同等級的崗位與崗位工資一一對應,依據崗位管理、崗位聘用等實行績效工資。

5.預算控制比較薄弱

隨著部門預算改革的推進,預算控制得到了一定程度加強,但仍較薄弱。主要表現為:一是最高管理層不重視,缺乏必要的預算管理機制。單位預算是全方位的,但相當多的部門負責人,沒有認識到預算的必要性和重要性,認為預算編制可有可無,即便有預算,也不按預算執行,預算成為應付工作的形式。二是預算編制還比較粗糙。目前部門預算的編制一般仍根據財政下達數、上年收支實績、預算單位自身的特點和業務進行核定,大部分都還沒有細化到具體項目,預算支出達不到逐筆進行核定的要求。三是預算剛性不夠。預算的計劃性、科學性不強,資金使用缺乏預見性,削弱了預算的約束控制力。

二、強化我國事業單位內部控制制度的措施

1.加強事業單位內部控制制度建設

內部控制是機關事業單位的一項綜合性管理活動,涉及組織、人事和財務管理等多方面。在我國現行體制下,如何協調好機關事業單位內部管理是能否實現內部控制的重要因素。因此,一方面財政、審計、人民銀行、紀檢等部門應加強聯系和協調;另一方面要實現對機關事業單位內部的有效管理也需要組織、人事部門的參與和配合。一般而言,內部控制制度建設包括兩個方面:一是健全的機構;二是內部各機構間、各經辦人員間的科學分工與牽制。目前,完善機關事業單位內部控制制度必須解決兩個問題:設立內部控制機構;推行職務不兼容制度,杜絕管理人員交叉任職。

2.強化內部控制的意識

會計系統的有效運行離不開一個健全、有效的內部控制機制。內部控制是單位為提高會計信息質量,保證資產的安全和完整,確保有關法律法規與規章制度的貫徹執行而制定并實施的一系列控制方法、措施和程序。內部控制制度在會計電算化環境下,更具有舉足輕重的作用。只有建立健全會計電算化環境下的內部控制,才能提高會計的分析決策能力,為管理者提供所需的經濟信息,更好地實現其管理和決策的職能;才能防止浪費和舞弊行為,保護財產物資的安全性和完整性;才能建立科學的崗位責任制,協調各部門的工作,強化管理,提高管理水平及管理人員素質;才能利于審計及其他部門開展工作,推動現代審計的發展;才能提高會計工作質量,增強各種信息輸出和財務報告的可信度、可靠性。

3.完善全面預算控制

全面預算管理是實現經營目標、內部資源配置的效用最大化的有效手段。通過實施預算管理,可以使整個企業在紛繁復雜的市場競爭中有所保障,科學合理地對單位內部財務進行預算管理,能使效率大大提升,也使得效益事半功倍。內部控制是財務管理的中樞神經系統,能夠合理保證經營管理活動的可靠性、安全性和效果性。行政事業單位加強預算編制、執行等各環節的管理,明確預算項目,建立預算標準,規范預算的編制、審定和執行程序,需要調整預算項目,應及時采取調措施,確保預算的執行。

4.事業單位應大力推行內部控制審計

內部控制是企業有效組織經營,進行管理及各項經濟業務有序開展的必要保證。內部審計通過對內部控制進行測試,可以評價企業內部控制制度的健全性、遵循性和有效性,能針對內部控制中的薄弱環節及時提出相應改進建議,促使企業以合理的成本促進有效控制,達到改善企業內部經營狀況的目的。內部審計在當前企業轉機建制過程中,應抓住時機,認真總結經驗,研究和探討審計工作的新方法、新思路,拓寬視野,盡快消除舊的思維方式和工作模式,跳出常規的財務收支審計局限,向經濟效益審計、經濟責任審計、管理審計領域進一步延伸。

內部控制是單位內部的一項管理措施,但它的建立、實施需要外部的推動、督促。事業單位要根據其具體情況,按照內部控制制度的基本原則,制定出適合本單位的內部控制制度,同時要嚴格按照內部控制制度辦事,才能確保國有財產的安全,保證會計信息的真實和完整,為社會主義現代化建設服務。

參考文獻:

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[3]. 高麗霞. 淺談行政事業單位的內部控制[J]. 發展研究. 2006.(12)

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關鍵詞:企業集團 內部控制 對策 趨勢

中圖分類號:F270文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2010)03-157-02

企業集團這一概念起初是由日本提出和廣泛使用的,企業集團是由眾多獨立或相對獨立的企業形成的具有相對穩定核心層的經營聯合體。企業集團化是市場經濟不斷發展的產物。目前集團企業內部控制還存在諸多問題與漏洞。比如:內部控制乏力;激勵與約束機制沒有有效地跟進;集團內部的風險分析系統沒有得到統一;集團內部控制缺少協調機制;集團內部信息交流不暢;等等。

一、企業集團內部控制發展的對策

1.建立集團內部監事會監督制度。企業集團的雙重身份決定了建立集團內部監事會監督制度的必要性。集團內部監事會應履行下列職責:檢查成員企業貫徹執行有關法律法規和集團規章制度的落實情況;檢查成員企業財務會計資料及其有關經營管理的其他資料,驗證其財務會計報告的真實性、合法性;檢查子公司落實發展規劃和年度計劃、經營效益、投資回報、國有資產保值增值情況。例如:在中國南方航空集團中,南方航空股份公司作為核心企業,與其屬下北方新疆分公司及控股的物流公司等分別處于不同的管理層次,各自的財務決策權也不相同,導致集團內部財務決策的多層次化。因此,中國南方航空集團在確定母公司主導地位的基礎上,必須充分考慮不同行業、地區、管理層次的企業的不同情況,合理處理集權與分權的關系,最大限度地減少集團內部矛盾,真正調動集團各層次成員企業的積極性和創造性,保證企業集團發展規劃和經營戰略的順利實施。

2.進一步完善內部控制法規。內部控制要達到以下基本目標:在相互制約與協調配合的原則下實行不兼容職務分離;堵塞漏洞,消除隱患,防止并及時發現、糾正錯誤及作弊行為,保護公司資產的安全完整;確保國家有關法律法規和單位內部規章制度的貫徹執行。在對外投資方面,要制定《集團公司對外投資管理制度》。規定集團財務部是集團對外投資的核算和監督的主管部門,負責對聯營、合資項目的立項、投資和停業、解體等審批管理。各子公司及直屬單位在辦理聯營、合資企業時必須進行可行性論證和經濟效益的預測,并要吸收財務人員參加,掌握投資方的資信和資產情況。凡不具備聯營、合資經營條件的不得立項。具備聯營、合資條件的,由主辦部門辦理申請立項手續;在資產處置方面,要制定《集團公司流動資金管理制度》、《集團公司固定資產管理制度》等一系列的資產管理制度,對每類資產的處置都做出明確的規定;在資金調度和其他重要經濟業務事項的決策方面,要制定《集團公司資金使用管理制度》,規定各單位的所有收入和支出一律入賬,不允許發生賬外資金,各單位的所有資金都要納入資金預算收支安排。資金預算安排必須經過集體討論:年度資金預算報母公司董事會審定;季度資金預算報經理辦公會審定;月度資金預算報主管經理審批。

3.強化內部審計。集團公司應設立審計部,它是一個獨立評價機構,在某種意義上講,是對其他內部控制的再控制。它負責集團所有單位的內部審計工作,包括財務審計、經營審計和管理審計。要按照《審計法》、《審計署關于內部審計的規定》精神,結合集團公司的實際情況,制定《集團公司內部審計規定》,并據此開展獨立、客觀的內部審計工作:圍繞真實、合法、效益的目標,對集團各單位的財務收支進行合規審計;對離任的領導開展任期經濟責任審計;圍繞改善經營管理和內部控制制度,開展專項審計。

4.實施內部控制報告制度。企業集團可以要求各成員企業實行內部控制報告制度,該報告應包括以下內容:經營者建立內部控制制度的責任;評價內部控制制度有效性的依據;對有效性的評價;指出本單位內部控制制度的薄弱環節,予以描述;建議及實施審核等,減少總部與成員企業之間信息不對稱的程度?？偛靠梢钥偨Y并推廣經營中的先進經驗,同時對報告進行分析并作出評估,建立起有效的激勵機制。

5.構建激勵與約束機制。按照先約束后激勵的獎懲思路,建立行之有效的激勵機制。市場是千變萬化的,公司的高效益不一定是內部控制制度執行得好的反映,公司的低效益也不一定就是內部控制制度失靈的結果。但為了降低風險和成本,通過激勵與約束的獎懲機制會使公司損失盡可能地減小:如企業集團根據經營者的內部控制的業績給予一定的股權。通過這一激勵作用,在經營權與所有權分離的情況下,使經營者的目標與所有者目標趨同,從而為內部控制營造良好的制度環境。

二、企業集團內部控制的未來發展趨勢

環境的變化和管理理論的不斷發展,要求內部控制理論必須隨之發展。筆者將對內部控制的未來發展趨勢作如下分析:

1.知識經濟帶來了內部控制理論基本原則的根本改變。傳統內部控制理論的基本原則是:控制的目的是要使一切都在管理人員的掌握之中,所有的企業經營活動都有條不紊地進行;要實現每一人和每一物在恰當的時候處在恰當的位置上。在21世紀的知識經濟時代,影響企業經營的環境不僅日益復雜,而且很不穩定,其變化難以預測;多樣化的顧客需求和多變的市場,要求企業活動的內容與方式及時調整。這些應對環境變化的調整是難以從歷史經驗中找到現成答案的。因此,未來的內部控制應著眼于增強企業的應變能力和學習能力,實行權變控制和分權控制。

2.信息與交流在內部控制中的地位更加重要。發達國家非常強調企業的信息與交流。首先是保證信息的完整性、可靠性和可獲性,并且信息應能夠前后連貫一致。其次是信息系統應受到安全保護和獨立的監督評審,防止突發事件,特別注意有效地控制電子信息系統和信息技術的使用。另外,注重建立有效的交流渠道,確保相關信息的正確傳達。企業能否收集到大量及時的內部和外部信息;能否實現信息在企業各層次、各部門之間迅速地傳遞和交流;能否率先在已有信息的基礎上進行知識創新,將成為企業在知識經濟新形勢下內部控制的重中之重。

3.控制活動已被當作企業日常工作的不可分割的一部分,而不是對經營管理的額外補充。有效的內控系統能夠迅速采取應變措施,避免不必要的成本,明確定義各經營級別的控制活動,強調適當的職權分離,識別和盡力縮小有潛在利益沖突的地方,并遵從謹慎性的和獨立性進行監督與評審。

4.控制環境對內部控制的效果影響更大,并升華為企業文化。知識經濟使企業的內部控制成為一門藝術。人力資源成為企業一切控制的核心要素,人的主觀能動性決定了人力資源發揮作用的程度。企業員工對工作環境有更高的要求,傾向于更寬松和更有自的工作方式。因此,企業要減少管理層次,豐富工作內容,留給員工更多的自主空間,注重對工作績效進行評價成為可行的控制方式,主動建立和加強良性的控制環境,引導、激勵員工正確地履行責任,實現企業的目標,將控制環境逐漸與企業文化融合。一方面要求企業管理層負責促進在機構中建立一種企業文化,向各級人員強調和說明內控的重要性;另一方面企業中的所有員工都需要理解他們在內控程序中的作用,并在程序中充分發揮自己的作用。

5.非正式組織和非正式制度的作用將得到足夠的重視。知識經濟將企業的層級結構變成了網絡結構,組織的網絡化、扁平化、分權化和柔性化使資訊和知識的傳播由原來的直線式變為發散式,非正式組織成為越來越重要的傳播渠道。各個動態工作單元在根據市場變化進行自主決策時,更多地依賴于小組成員的個人判斷和相互溝通,這里非正式制度發揮著十分重要的作用。這意味著,企業的非正式組織和非正式制度應當納入未來的內部控制體系。

參考文獻:

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