固定資產的盤盈精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇固定資產的盤盈范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

篇(1)

關鍵詞： 固定資產；盤盈 ；賬務處理

隨著全球經濟一體化進程的加快，市場環境更加復雜多變，競爭也是日趨激烈，各企業為了自身的加速發展，紛紛大幅提升固定資產，固定資產也迎來了在管理上的新挑戰，其中，固定資產的盤盈也是其中一個重要方面。為了更好的提高固定資產的利用效率，首先要明確企業固定資產盤盈賬務處理在企業固定資產管理中的重要作用，同時，企業對固定資產盤盈的賬務處理水平也充分顯示了一個企業管理水平的高低。對于企業的長期發展來說，固定資產投資質量與管理水平的提升具有舉足重輕的地位和作用。

一、固定資產的相關理論

（一）固定資產的概念

《企業會計制度》第二十五條規定：“固定資產是指那些企業使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產經營主要設備的物固定資產是企業的勞動手段，也是企業賴以生產經營的主要資產。單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應當作為固定資產。”

（二）固定資產的確認與計量

確認固定資產需要滿足兩個條件：一是與該固定資產有關的經濟利益很有可能流入企業；二是該固定資產的成本能夠可靠地進行計量。而我們所指的固定資產的初始計量，指的是固定資產初始成本的確定。固定資產的成本，是指企業購建某項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理、必要的支出。固定資產的取得方式主要包括購買、自行建造、融資租入等，取得的方式不有多種不同，初始計量方法也是各不相同。其計價方法應根據具體情況確定：①企業從外部購置的固定資產：按照企業實際支付的購買價格加上購買固定資產產生的運送費用、包裝費用、安裝費用以及相關稅費等來計價；②企業自行建造的固定資產：要按企業建造該固定資產能夠達到預定可使用狀態之前所發生全部支出來進行計價；③由投資者投入的固定資產：需要按照投資合同或協議中約定的價值進行計價；④非貨幣性的資產交換、債務重組、企業合并和融資租賃過程中取得的固定資產應按相關具體會計準則確定的方法進行計價。

（三）固定資產的分類

（1）根據固定資產的經濟用途不同，可以劃分成生產用固定資產和非生產用固定資產。

（2）按照固定資產的使用情況的不同，可以劃分為正在使用中的、尚未使用的以及不需用的固定資產。

（3）按照固定資產所屬關系進行劃分，可以分為自有固定資產和融資租入固定資產兩種。

（4）依照我國現行的會計制度，結合上述分類方法，企業的固定資產可以分為以下七種：

①生產用固定資產。其下按經濟用途可以進一步的明細分類。②非生產用固定資產。③租出固定資產。④未使用固定資產。⑤不需用固定資產。⑥融資租入固定資產。⑦土地。

（四）固定資產的管理

固定資產管理的定義：是指對固定資產的計劃、購置、驗收、登記、領用、使用、維修、報廢等全過程的管理。固定資產管理具有較強的技術性，是企業的主要勞動手段，也是國民經濟良好的堅持物質基礎。主要特點是：1.固定資產有許多核算方式。2.固定資產管理涉及眾多部門。

（五）固定資產盤盈的定義

《企業會計制度》（以下簡稱《制度》）第27條規定：“盤盈的固定資產，應該按同類或類似固定資產的市場價格，與按該資產的新舊程度所估計的價值損耗后的余額進行相減，所得結果才能作為入賬價值，在會計分錄中表現為：在‘固定資產’科目中，借記‘固定資產’科目，貸記‘以前年度損益調整’科目。”

二、固定資產盤盈的賬務處理要求

（一）固定資產盤盈及其賬務處理

從理論上講，固定資產盤盈大致分為兩類：1.記賬錯誤， 2.不屬于記賬錯誤的其他原因。

1.漏記固定資產

對于漏記固定資產的情況，多現于財務制度不規范的私營小企業或者民營企業中，這些企業在日常管理中沒有按照制度及時處理銀行存款或者現金，從而造成企業的財務部門不能夠及時準確的掌握企業資金流動情況。企業出現固定資產盤盈，應當按照盤盈固定資產預計未來現金流量的現值進行入賬處理，借方“固定資產”，貸方“待處理財產損益”。同時，企業應當積極追查導致該錯誤發生的原因，例如通過查找該資產入賬的原始記賬憑證，認真核對憑證記載金額與賬面金額是否一致。本文認為，雖然該盤盈的固定資產在實際投入使用過程中，沒有按照稅法要求計提折舊，但是該固定資產已經投入使用，用于企業生產經營且相對增加了企業利潤，相當于在每年所得稅匯算時是考慮到這部分資產的差額，體現在企業的利潤中。故，該盤盈固定資產不能忽略不計，對于其評估部分，不能視同意外所得，需要查找原始購買憑證等附在后。

2.錯記固定資產

錯記固定資產，大多數是由于該固定資產入賬時，由于購置經辦人員、倉儲人員之間溝通不暢或者對業務不熟悉，也有可能銷售方存在疏漏，購置時寫錯了固定資產名稱，這就使得在入賬時出現名不符實、貨不符帳的情況，結果就變成了，賬面上等級的固定資產但是企業實際中沒有，而企業實際中存在的固定資產在賬面上卻沒有顯示出來，因此，就需要財務管理人員在對固定資產進行盤點的時候，細致的比較帳上有的和賬上沒有的，二者有時候可能是相近的，過程中也許需要詢問固定資產的實際使用人員，一旦出現了類似情形，財務上要進行固定資產明細調整，達到帳實相符。

3.外借固定資產

由于這部分固定資產屬于臨時性從外部借入而來的，企業并未對此支付相關費用，財務賬面上也就不需要顯示，但是隨著時間的推移，該固定資產經辦人員可能會遺忘其歸屬，從而導致其長久存放于企業中，于是一旦盤點，就會發生盤盈的情況。鑒于此情形，企業應該秉持守信的原則，歸還該部分不屬于企業的固定資產，當然也存在有時候盤盈的固定資產因種種原因實在無法歸還對方，那么此種情況下，企業應該報管理部門批準，取得批準后后，借記“待處理財產損溢――待處理固定資產損溢”，貸記“營業外收入”。

4.體外循環資金所購固定資產

該情況多出現于企業財務管理運作非常不規范的小企業中。如果企業利用體外循環資金去購置固定資產，那么企業在財務處理時，不會將該資產包含在本企業的固定資產范圍內。隨著企業的發展，在企業規范經營，財務制度逐步健全，企業將會根據資金的渠道來源，分別進行相應的賬務處理，一是，如果按原有資金進行購置，那么應當按照該固定資產預計未來現金流量的現值進行入賬處理，借方記“固定資產”，貸方記“實收資本”或“股本”，二是用企業資金購置，同樣按照固定資產預計未來現金流量的現值進行入賬處理，會計處理同外借固定資產相同。

5.銷貨方多發的固定資產

銷貨方原因產生粗心大意導致多發除了產品，并且在購買驗收該固定資產時，購買方粗心沒有核對其數量是否準確，而一旦盤點，就發生了盤盈。發生此種情況的賬務處理為，借方“固定資產”科目，貸方“待處理財產損益――待處理固定資產損益”科目，同時報企業相關部門審核，如果需要對銷售方進行補償貨款，則需要銷貨方開具相應發票，并據發票記載金額進行入賬處理，賬務處理為，借方“待處理財產損益――待處理固定資產損益”，貸方“應付賬款”，在實際支付時，借方“應付賬款”，貸方“銀行存款”等。如果企業因為超過一定年限，拒絕補償該款項，其賬務處理為，借方“待處理財產損益――待處理固定資產損益”，貸方“遞延稅款――應交所得稅”，借方以評估該資產的入賬價值計量，企業還需就評估該固定資產的入賬價值減去所得稅之后的余額計入“資本公積――其他資本公積”中。

6.其他情況的固定資產

本文認為如果將無法查明原因的固定資產盤盈作為企業意外所得進行賬務處理有失公允，相應的會增加企業稅賦負擔，無論從企業會計制度的原則，還是社會輿論的角度都是不合適的。

同時，如果企業盤盈固定資產，那么企業的財務人員就需要同所屬的稅務管理機關進行溝通，確定稅務管理部門對于該部門固定資產賬務處理的指導意見，如果企業與稅務管理部門存在分歧，就需要雙方找相關法律依據，最終對該固定資產的處理達成一致意見，避免在所得稅匯算時進行再次調整，也避免產生一些不必要的稅賦。

（二）固定資產盤盈的計算

企業制定的固定資產管理辦法，應當編制成冊，按照相關法律和其管理權限，經過企業股東大會或者董事會，或者類似機構審議通過，并按照法律法規等有關規定報送所屬行政管理機關備案登記，同時需要留檔存冊于企業所在地，供投資者查閱。企業制定的固定資產包括其目錄、分類、折舊年限、折舊方法等，一經對外報送，或已經存放于企業經營所在地供投資者查詢，就不可以隨意進行變更，如有特殊情況，不得不進行變更，仍需從新履行程序，經相關部門審議批準后報有關行政部門備案登記，同時，企業應該在會計報表中予以披露說明。

（三）固定資產盤盈的納稅籌劃

1.《企業所得稅法實施條例》第五十八條第四項規定：“按該項資產的新舊程度估計的價值，盤盈的固定資產，以重置同類固定資產的完全價值作為計稅基礎。固定資產盤盈的初始計量，會計上與稅法上是保持一致的?！?/p>

2.《企業所得稅法實施條例》第二十二條規定：“企業的其他收入，包括企業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益在內等的收入，即固定資產盤盈，在稅法上應該作為“資產溢余收入”計入當期應納稅所得?！?/p>

執行《小企業會計準則》的企業，不存在財稅差異。但是，執行《企業會計準則》的企業，在會計處理時將其視為以前年度會計差錯，核算時通過“以前年度損益調整”進行調整，不可計入當期營業外收入而稅法則作為“資產溢余收入”，統計時計入了當期應納稅所得額。

3.從另一方面來說，企業的固定資產盤盈不屬于正常事項，建議企業應置備關于盤盈事項的處理說明（說明中應包含企業管理層簽署有效的固定資產處理意見書、固定資產重置價值評估報告等文件），以備企業所屬稅務管理機關進行核查。

三、固定資產盤盈賬務處理的影響因素

（一）固定資產盤盈賬務處理的影響因素

影響固定資產折舊的因素主要有：

（1）固定資產所具有的原始價值：也就是企業賬面顯示的固定資產歷史成本，這是計算固定資產折舊數額的基礎。

（2）固定資產的預計凈殘值：在實際中，倘若固定資產已經達到預計使用期限， 且該固定資產目前狀態在使用壽命終了預期中，那么，該固定資產凈殘值為企業當前可以從處置該資產中獲得的且扣除預計處置相關費用后金額。

（二）固定資產盤盈賬務處理方法

新會計準則實施后，對固定資產盤盈的會計核算做了相應調整。新準則下固定資產盤盈作為前期差錯來對待，記入“以前年度損益調整”科目。即固定資產盤盈不再計入當期損益，而是作為前期會計差錯，并根據相關規定來進行更正。

固定資產盤盈

（1）發現盤盈時

借：固定資產

貸：以前年度損益調整

（2）報經批準后

借：以前年度損益調整

貸：應交稅費―應交所得稅

盈余公積

利潤分配―未分配利潤

四、在固定資產盤盈賬務處理時應注意到的問題

（一）企業應按新會計準則進行會計核算、明確財務管理部門的職責

現代社會經濟高速發展，財務部門是現代企業決策的基礎，企業作為一門專門的科學，必須為上層決策提供第一手的分析資料，這是時代的要求；

其次，企業在激烈的市場經濟中要不斷的改革，企業形式多樣化，會計主體多元化，在企業錯綜復雜、激烈競爭的新形勢下，會計準則不斷更新以適應經濟生活和企業發展的需要。

（二）企業的前期報表要保證固定資產信息的準確

對于固定資產的管理和核算來說，首先應遵循的原則也是最重要的原則：信息的準確性。對于固定資產盤盈來說，只有先期信息準確了，此后的每項工作才有繼續進行的意義，才能夠在企業的經營活動中做出正確的顯示，進而對企業的經營情況給出準確的預測，才能更好的發揮會計對于企業生產管理的重要性。

（三）做好固定資產盤盈賬務的變更處理和審核備案

企業在經營過程中的各項活動并非一成不變的，因此對于股東資產盤盈賬務處理來說更是這樣，這就要求企業的會計工作者，在實際工作中，及時處理固定資產管理的各項核算工作，如有變更，更要及時的進行變更處理以及審核備案，這樣才能更好的適應會計工作的需要。

五、結論與展望

固定資產一直是企業的重要經濟資源，是企業再生產和持續經營的物質保證?，F如今，全球經濟一體化進程加快，市場競爭也日趨激烈，為了不斷適應新的市場形勢，追趕市場前進的腳步，企業需要大幅增加固定資產來適應科技技術進步帶來的激烈競爭環境。這就給企業的固定資產管理上提出了新的問題。改進固定資產的管理，促使固定資金使用的經濟效益得到提升，這些都有利于企業擴大產量、提高質量、降低成本，并且也有利于企業節約許多基本建設資金，從而達到利用有限的建設資金來擴大固定資產的規模之目的。特別是對于那些尚處于朝陽發展期的中小企業來說，管理好固定資產的投資活動尤為重大，從大的方面來說對于國民經濟發展也具有積極意義；從小的方面來說，企業固定資產的管理也在某種程度上能夠反映出一個企業的經營管理水平，能否提高固定資產的投資質量，影響著企業的長期發展。

參考文獻：

[1]財政部會計司編寫組.企業會計準則講解[M].北京：人民出版社，2007.62-76.

篇(2)

[關鍵詞] 固定資產；盤盈；追溯調整

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 18. 008

[中圖分類號] F233 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）18- 0013- 02

固定資產作為企業價值量最大的一類資產，是企業開展正常經營活動不可或缺的物質條件，其安全、完整性直接影響到企業生產經營的可持續發展。企業應當每年對固定資產進行全面清查，對清查中發現的問題，應當查明原因，追究責任，妥善處理。根據現行企業會計準則，企業在進行固定資產清查中如果發現固定資產盤盈，不再直接計入當期損益，采用追溯調整法進行處理。這種處理避免了虛增資產和利潤，為會計信息使用者提供了更客觀、更可靠的會計信息，也更有助于加強會計監管。但新準則對于固定資產盤盈處理的規定過于籠統、簡單，在實務處理中出現了一些問題。本文對此問題進行了深入分析，并提出了相應的改進建議。

1 現行會計準則對于固定資產盤盈處理的規定

《企業會計準則第4號――固定資產》規定，企業在財產清查中發現盤盈固定資產，應作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調整”科目進行處理。結合《企業會計準則第28號――會計政策、會計估計變更和差錯更正》，具體會計處理為：①估計盤盈固定資產的原值和累計折舊，分別借記“固定資產”，貸記“累計折舊”，兩者的差額貸記“以前年度損益調整”；②由于盤盈固定資產，需要計算補交企業所得稅，借記“以前年度損益調整”，貸記“應交稅費――應交所得稅”；③由于盤盈固定資產，企業留存收益增加，借記“以前年度損益調整”，貸記“盈余公積”和“利潤分配――未分配利潤”。

2 上述規定存在的問題及改進建議

上述規定沒有考慮固定資產盤盈的原因和時間，而是一律作為前期差錯處理有失偏頗。事實上，企業固定資產盤盈按照產生的原因，可以分為兩種情況。

2.1 由于無法查明的原因形成的固定資產盤盈

這種情況非常罕見，即使偶爾出現，筆者認為，應根據盤盈資產的價值高低進行不同的處理，而不是一律通過“以前年度損益調整”科目進行追溯調整：

（1）如果盤盈固定資產價值不高，對財務報表產生的影響較小，不會對會計信息使用者的決策行為產生實質性影響，根據重要性原則，無需進行追溯調整，可以比照流動資產盤盈，通過“待處理財產損益”科目核算。具體會計為：①估計盤盈固定資產的原值和累計折舊，分別借記“固定資產”，貸記“累計折舊”，兩者的差額貸記“待處理財產損益”；②將“待處理財產損益”轉入“營業外收入”。

例如，2013年12月，某公司在進行財產清查時發現盤盈設備一臺（五成新），估計該設備原值5 000元 ，經調查仍無法確定盤盈原因。會計處理為：①借：固定資產 5 000 貸：累計折舊 2 500 待處理財產損益 2 500

②借：待處理財產損益 2 500 貸：營業外收入 2 500

（2）如果盤盈固定資產價值很高，對財務報表產生的影響較大，為避免企業管理者操縱利潤以及對會計信息使用者產生誤導，應當按照上文進行追溯調整，具體處理不再贅述。

例如：2013年12月，某公司在進行財產清查時發現盤盈設備一臺（五成新），估計該設備原值50 000元，經調查仍無法確定盤盈原因。

會計處理為：①借：固定資產 50 000 貸：累計折舊 25 000

以前年度損益調整 25 000

②借：以前年度損益調整 6 250 貸：應交稅費――應交所得稅 6 250

③借：以前年度損益調整 18 750 貸：盈余公積 1 875 利潤分配――未分配利潤 16 875

2.2 由于錯計、漏計或者未及時入賬導致的固定資產盤盈

企業固定資產盤盈最常見的原因是錯計、漏計或者未及時入賬。這種盤盈的固定資產是企業通過支付對價的方式獲得的，并沒有任何額外的經濟利益流入企業，應對固定資產直接進行調整。對需要補提折舊的，如果錯誤發生在本年，直接計入相關科目即可，如果錯誤發生在以前年度，仍需要通過以前年度損益調整處理。

例如：（1）2013年12月，某公司在進行財產清查時發現盤盈設備一臺，經調查發現該設備是本年初購入時誤記為低值易耗品，該設備原值50 000元，預計使用年限為10年，假定殘值為0。會計處理應為：

借：固定資產 50 000 貸：低值易耗品 50 000

借：制造費用 5 000 貸：累計折舊 5 000

（2）2013年12月，某汽車生產企業在進行財產清查時發現盤盈汽車1輛，經調查發現該車是2012年初企業將自產汽車轉為自用未及時入賬，該車原值100 000元，預計使用年限為10年，假定殘值為0。會計處理應為：

借：固定資產 100 000 貸：庫存商品 100 000

借：以前年度損益調整 10 000 管理費用 10 000

貸：累計折舊 20 000

借：應交稅費――應交所得稅 2 500 貸： 以前年度損益調整20 000

借：以前年度損益調整 7 500 貸：盈余公積 750 利潤分配――未分配利潤 6 750

（3）2013年12月，某公司在進行財產清查時發現盤盈設備一臺，經調查發現該設備于2012年初購入，企業自行安裝，2012年底已達到預定可使用狀態，但未及時入賬。該設備原值50 000元，預計使用年限為10年，假定殘值為0。會計處理應為：

借：固定資產 50 000 貸：在建工程 50 000

借：制造費用 5 000 貸：累計折舊 5 000

綜上所述，筆者認為，對于固定資產盤盈業務，企業會計準則應綜合考慮盤盈的原因以及金額大小，做出更為詳細的規定，進行不同的處理：①對于由于錯計、漏計或者未及時入賬導致的固定資產盤盈，如果錯誤是在本年發生，直接調整“固定資產”“累計折舊”以及相關科目即可，如果錯誤發生在以前年度，除了調整“固定資產”和相關科目以外，對于需要補提的折舊，應通過“以前年度損益調整”處理；②低于無法查明的原因形成的固定資產盤盈，如果金額不大，直接計入當期損益，如果金額較大，應通過“以前年度損益調整”處理。

主要參考文獻

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關鍵字：財產 建立 資產清查制度

一、企業財產清查的概念

財產清查是通過對各項資產的實地盤點以及對各種債權、債務的查核，將一定時點的實存數與賬面結存數核對，借以查明賬實是否相符的一種方法。

二、企業財產清查的內容、要求

（一）貨幣資金的清查

庫存現金的清查。通過實地盤點的方法?確定庫存現金的實存數，再與現金日記賬的賬面余額進行核對?以查明余缺情況。

銀行存款的清查采用核對法，即將開戶銀行對賬單與本單位的銀行存款日記賬逐筆進行核對，以查明賬實是否相符。在清查過程中?查找雙方未達賬項的余額、并據以編制銀行存款余額調節表。清除未達款項影響，以便檢查雙方有無差錯，并確定銀行存款實存數。

（二） 存貨的清查

存貨的清查是指對庫存材料、在產品、產成品、低值易耗品、包裝物等的清查?清查方法主要采用實地盤點方法。首先將材料物資賬簿上的數量、金額填在存貨清查表上，然后根據賬存數對材料物資進行實地盤點，賬實差額作為盤盈、盤虧，對盤盈、盤虧金額要分析產生的原因，做出單獨說明。

（三） 固定資產的清查

固定資產的清查，采用實地盤點的方法。將固定資產明細賬的記錄情況與固定資產實物一一核對，包括明細賬上所列固定資產的類別、名稱、編號等。在清查中發現固定資產盤盈或毀損，還要查明該項固定資產的原值、己提折舊額等。如發現固定資產盤盈，要對其估價，以確定盤盈固定資產的重置價值，估計折舊等，據以編制固定資產盤虧、盤盈報告單。

（四）應收、應付款項的清查

應收、應付款項的清查，包括應收賬款、其他應收款、應付賬款和其他應付款的清查，清查一般采用同對方核對賬目的方法。

清查時，首先將各項應收、應付的往來款項正確完整地登記入賬，由財務部向往來單位發函證，如對方單位核對無誤，應在函證上蓋章后退發出單位；如對方發現數字不符，應在函證證明不符原因處簽章并注明金額后退回發出單位，或者另抄對賬單退回，作為進一步核對的依據。發出單位收到對方的回單后，對錯誤的賬目應及時查明原因，并按規定方法加以更正，最后根據清查結果編制“往來款項清查報告表”。

三、 企業財產清查的方法

一般企業常用的財產清查方法包括：

（一）實地盤點法。一般適用于機器設備、包裝物、原材料、產成品和庫存商品等的清查。

（二）技術推算法。一般適用于散裝的、大量成堆的化肥、飼料等物資的清查。

（三）抽樣盤存法。一般適用于數量多、重量均勻的實物財產。

（四）函證核對法。一般適用于委托外單位加工或保管的物資。

四、財產清查結果的會計處理方法

為了反映和監督各單位在財產清查過程中查明的各種財產的盤盈、盤虧和毀損情況，企業應當設置和運用“待處理財產損溢”科目，同時開設“待處理財產損溢――待處理固定資產損溢”和“待處理財產損溢一一待處理流動資產損溢”兩個二級明細分類科目進行核算。財產清查的結果不同，會計處理方法也不同。在會計實務中，可以按照下面的情況分別處理。

（一） 財產物資盤盈的核算

例：某公司在財產清查中盤盈X材料50000千克，實際單位成本1000元，經查明屬于材料收發計量錯誤。該公司的會計材料如下：

（1） 批準處理前

借：原材料 50000000

貸：待處理財產損溢一待處理流動資產損溢 50000000

（2） 批準材料后

借：待處理財產損溢一待處理流動資產損溢 50000000

貸：管理費用 50000000

例：某企業在財產清查中，盤盈賬外機器一臺，估計重置價值為10000元，已提折舊4000元。 賬外固定資產經批準后轉銷。該公司企業所得稅稅率為25%，并按凈利潤的10%計提法定盈余公積。

（1）批準處理前

借：固定資產一待處理固定資產損溢 10000

貸：累計折舊 4000

以前年度損益調整 6000

（2）批準處理后

借：以前年度損益調整一待處理固定資產損溢 1500

貸：應交稅費―應交所得稅（6000*25%） 1500

同時：調整盈余公積和未分配利潤

借：以前年度損益調整（6000-1500） 4500

貸：盈余公積―法定盈余公積（4500*10%） 450

利潤分配―未分配利潤 4050

（二）財產物資盤虧的核算

例：企業盤虧材料1000元，屬于額內損耗。其會計處理如下：

（1） 批準處理前

借：待處理財產損溢―待處理流動資產損溢 1000

貸：原材料 1000

（2） 批準處理后

借：管理費用 1000

貸：待處理財產損溢―待處理流動資產損溢 1000

例：某企業在財產清查中盤虧設備一臺，賬面原值10000元，已提折舊8000元，經批準后轉銷。

（1）批準處理前

借：待處理財產損溢―待處理固定資產損溢 2000

累計折舊 8000

貸：固定資產 10000

（2）批準處理后

借：營業外支出――固定資產盤虧 2000

貸：待處理財產損溢――待處理固定資產損益 2000

小結：財產清查結果的主要賬務處理如下：

（一）資產盤盈

當企業盤盈各種材料、產成品、商品等流動資產時，應借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“待處理財產損溢”科目，經有關機構批準后，借記“待處理財產損溢”科目，貸記“管理費用”、“營業外收入”等科目；當企業盤盈固定資產時，應作為前期差錯記入“以前年度損益調整”科目。

篇(4)

掌握新舊銜接關鍵點

在固定資產核算方面，新制度要求將醫院資產按照資金來源進行詳細劃分，并按新的固定資產單價標準及分類重新界定、梳理，確定應計提折舊的資產范圍。鑒于此，醫院應對固定資產進行清理盤點、追溯調整，完善固定資產核算和相關成本核算體系。

在固定資產會計處理方面，財務處首先應追溯調整固定資產經費來源，根據新制度的分類和折舊方法，計算院所現有資產累計折舊賬戶的累計余額，參照新財務制度中的醫院固定資產折舊年限表，合理確定資產折舊年限，補提累計折舊，并將其作為固定資產的備抵賬戶。

在資產清查方面，新會計制度要求建立嚴格的資產清查制度，清查過程中要保證數量和質量的賬實相符。其清查的主要內容包括：國家撥給醫院的資產、醫院按國家規定運用資產組織收入形成的資產、醫院接受捐贈和其他經法律確定為醫院所有的資產。具體包括：房屋、醫用專用設備、辦公設備、一般設備、家具、交通工具、藥品和各類材料物資、銀行存款、對外投資等。同時也要對單位機構設置、人員編制、人員現狀、資產占用、資金渠道、收入支出、債權債務等情況，進行全面統計核實。

針對以上要求，醫院在準備階段應制定資產清查登記表，按照固定資產分類，對清查小組人員進行分組、分工；實物登記階段，由固定資產清查小組對所有固定資產實物信息進行登記，使用部門及人員進行確認；在帳、卡、物核對階段，將實物登記情況與原有卡片核對，對清理中增減的固定資產查清原因，登表造冊。

正如新制度所要求，在對實物資產數量進行清查的同時，還要對實物的質量進行鑒定。這可根據不同的實物采用不同的檢查方法，如物理法、化學法、直接觀察法等。為了明確經濟責任，便于查閱，進行實物清查時，實物保管人員和盤點人員必須同時在場。對于盤點結果，應如實登記盤存單，并由盤點人員和實物保管人員一起簽字或蓋章。

在清查工作中，清查小組的工作應事無巨細。這就需要辦公室、監察室、信息中心等部門密切配合。對實物、卡片逐一核實，做到物卡相符；對有物無卡、有卡無物、卡物不符的固定資產，如實登記。

總之，醫院需要嚴格按要求開展工作，組織進行內部審核和復核，務求資產清查結果真實準確。相關科室應認真填報固定資產信息，如實填報資產清查報表，真實反映情況并如實暴露問題。對已核實的固定資產，由使用人、部門責任人共同簽字認可，防止虛報、瞞報現象，對出現帳物不清或帳實不符的情況，認真查找原因，并按規定處理。

依項目定清算方法

不同項目的清算方法各異，主要清查方法有實地盤點法、抽樣盤存法、核對賬目法、質量檢查。在對醫院資產進行清查盤點中，具體執行方式如下：

清查貨幣資金

對醫院的貨幣資金進行清查，可分為庫存現金和銀行存款兩類。

對庫存現金進行清查，可通過實地盤點，確定庫存現金的實存數，再與現金日記賬的賬面余額進行核對，以查明余缺情況。除查明賬實是否相符外，還要查明有無違反現金管理制度規定。盤點結束后，應根據盤點結果，及時填制庫存現金盤點報告表，并由檢查人員和出納人員簽名或蓋章。對長款、短款情況要進行分析，明確經濟責任。

針對銀行存款的清查，可采用核對法，將開戶銀行對賬單與本單位的銀行存款日記賬逐筆進行核對，以查明賬實是否相符，在清查過程中，查找雙方未達賬項的余額，并據以編制銀行存款余額調節表，清除未達款項影響，以便檢查雙方有無差錯，并確定銀行存款實存數。

其他貨幣資金的清查，與銀行存款的清查相同。

清查存貨

存貨的清查是指對庫存材料、在產品、產成品、低值易耗品、包裝物等的清查。清查方法主要采用實地盤點，首先將材料物資賬簿上的數量、金額填在存貨清查表上，然后根據賬存數對材料物資進行實地盤點，賬實差額作為盤盈、盤虧。對盤盈、盤虧金額要分析產生的原因，做出單獨說明。

清查固定資產

固定資產的清查，采用實地盤點的方法，將固定資產明細賬的記錄情況與固定資產實物一一核對。

其中包括明細賬上所列固定資產的類別、名稱、編號等，在清查中發現固定資產盤盈或毀損，還要查明該項固定資產的原值、己提折舊額等；如發現固定資產盤盈，要對其估價，以確定盤盈固定資產的重置價值、估計折舊等，據以編制固定資產盤虧、盤盈報告單。

對出租的固定資產要檢查相關租賃合同：檢查各單位賬面紀錄情況，檢查是否已按合同規定收取租賃費。對臨時借出、調撥傳出但未履行調撥手續，和未按規定手續批準轉讓去的資產，要求各單位收回或者補辦手續；對查出的各項賬面盤盈（含賬外資產）、盤虧固定資產，要查明原因，分清工作責任，提出處理意見；檢查房屋、車輛等產權證原件并取得復印件，關注產權是否受到限制，如抵押、擔保等，檢查取得的相關合同、協議；對批量購進的單位價值低的圖書等，如果被資產清查單位無法列示明細金額的，按加總數量清查核對實物，按總計金額填列固定資產清查明細表，并注明總數量。

清查應收、應付款項

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一、盤盈取得固定資產的納稅籌劃

我國稅法規定固定資產盤盈應作為營業外收入，并入企業應納稅所得額繳納企業所得稅。同時，《企業所得稅暫行條例》規定盤盈的固定資產不得計提折舊，這樣，企業在運用盤盈資產所發生的價值損耗（轉化為收入）不能作為稅前扣除，從而造成該資產重復繳納企業所得稅。為避開這一不合理的規定，企業可考慮先出售后再以原價回購的手法進行合理籌劃。

籌劃案例1：a公司2005年實現稅前利潤750萬元。該公司于年初盤盈一套本企業需用的生產設備，公允價500萬元，當年已提折舊150萬元，假設無其他納稅調整項目，所得稅稅率為33％。

按照規定，企業應納所得稅為462萬元［（750＋500＋150）×33％］。

籌劃方案：企業可考慮先將盤盈資產出售，再以原價購回，則購回的資產屬企業外購的固定資產，在使用時計提的折舊可以在所得稅前扣除。根據財政部、國家稅務總局《關于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》（財稅[2002]29號）規定：納稅人銷售舊貨（包括舊貨經營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應稅固定資產），無論其是增值稅一般納稅人或小規模納稅人，也無論其是否為批準認定的舊貨調劑試點單位，一律按4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。因此，a公司出售該設備需要繳納的增值稅為9.62萬元［（500×4％÷1.04）×0.5］；城建稅及教育費附加0.962萬元，回購時需繳納的稅費與出售時相同，合計均為10.582萬元。如果給購買方資產價值2％的補償（10萬元），企業通過籌劃后應納所得稅412.5萬元［（750＋500）×33％］，05年共節稅18.336萬元（150×33％－10.582×2－10），考慮該資產尚有350萬元折舊可在以后年度稅前扣除，實際可節稅133.836萬元（18.336＋350×33％）。

二、捐贈方式取得固定資產的納稅籌劃

企業以接受捐贈方式取得固定資產稅法規定應作為營業外收入，并入企業應納稅所得額繳納企業所得稅。同時，《企業所得稅暫行條例》規定捐贈的固定資產也不得計提折舊。但對于接受捐贈的固定資產，納稅籌劃則更容易進行，捐贈方可將所要捐贈的資產以賒銷方式出售給受贈方，經過若干時間后，采用豁免債務的方法，使受贈企業可避免因接受固定資產捐贈應納所得稅，同時，使該資產計提的折舊也可在稅前扣除（由于這種方式稅務部門的確認比較嚴格，因此，在一般情況下，可能難以達到納稅籌劃的目的。若其存在可行性，則對捐贈行為雙方均不失為避稅的途徑。）。當然，受贈方也可以事先與捐贈方進行溝通，采用先贈現金后以現金購買所要捐贈的資產，這樣企業只需將接受捐贈資產收入并入企業應納稅所得額，合并繳納企業所得稅，而企業購買的固定資產在使用中計提的折舊則是可以在所得稅前扣除。

三、固定資產減值的納稅籌劃

企業固定資產在使用過程中，由于存在有形損耗（如自然磨損）和無形損耗（如技術陳舊）以及其他經濟原發生減值，意味著企業發生了潛在虧損，根據《企業會計制度》的規定，企業應當根據謹慎性原則的要求，對減值資產合理提取減值準備，因此，資產發生減值會減少企業當年利潤。但我國稅法規定，在企業所得稅稅前允許扣除的項目中，除企業計提的壞帳準備在稅法規定的比率范圍內可以稅前扣除外，企業根據會計制度等規定提取的任何形式的準備金不得在企業所得稅前扣除?？梢?，提取減值準備不能減少企業所得稅應納稅所得額。但在一定條件下，企業可以采取一些合法的手段，將資產減值轉化為應納稅所得額的減少，從而減少本期應繳企業所得稅。

籌劃案例2：a公司2005年實現利潤600萬元。該公司一套生產設備帳面原值400萬元，已提折舊150萬元，因技術進步等原因，公司對該設備已累計提取減值準備200萬元，其中2005年增提50萬元。假設a公司當年無其他納稅調整項目，所得稅稅率為33％。

根據稅法規定，本年增提的減值準備應當調增應納稅所得額，該公司2005年度應繳企業所得稅為：?。?00＋50）×33％＝214.5（萬元）

籌劃方案：在2005年12月底前，a公司可以將發生減值的設備按市價出售給有關聯關系的b公司。如果設備尚需使用，可以采取回租或者回購的方法繼續使用。a公司應作如下賬務處理：

借：固定資產清理     50萬元

累計折舊        150萬元

固定資產減值準備200萬元

貸：固定資產       400萬元

借：應收賬款 __b公司        50萬元

貸：固定資產清理           50萬元

從以上賬務處理可以看出：出售該設備并沒有影響到企業利潤，但可以減提固定資產減值準備200萬元。根據國稅發[2003]45號文件規定，企業已提取減值、跌價或壞賬準備的資產，如果申報納稅時已做調增應納稅所得的，因其價值恢復或轉讓處置有關資產而沖銷的準備應允許企業做相反的納稅調整。因此，企業出售減值資產后應繳納企業所得稅為：

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固定資產管理的主要內容包括四方面：一是固定資產的購置和驗收管理，主要是對所購置或自建的固定資產在計劃（預算）、購買、投資分析、驗收方面的管理；二是固定資產的財務核算管理，根椐固定資產的入賬價值、折舊方法、折舊年限、后續支出、盤盈盤虧、報廢等環節進行相應的賬務處理；三是固定資產的維護管理，在固定資產使用過程中對其進行維修、技改等后續管理，及時地消除一些不安全因素，保證固定資產能夠正常地運行，或者通過技術改造，提高固定資產使用效益或延長其使用壽命；四是固定資產報廢處理，對已無使用價值的固定資產進行及時妥善處置。

二、目前企業固定資產管理存在的問題

1.對固定資產管理工作不夠重視目前，固定資產管理意識淡薄的現象在企業中普遍存在，即認識不清，責任不清，家底不清。一是在思想上不重視，導致意識不到位，認識不清。片面認為只要抓好了生產經營，提高業務量，就能提高企業效益，而固定資產管理只是為業務一線提供服務的“后勤”工作，于是很多企業資產管理就被邊緣化，成為了被淡忘的工作。二是一些企業重錢輕物、重用輕管，導致企業資產家底不清。對于企業資產過去有多少、現在有多少、中途用了多少、庫存有多少、缺貨有多少，以及各種物品的規格、型號等，管理人員心中常常是只有一本糊涂帳，企業內控機制不健全、制度執行不力，不能定期清查、盤點，形成“閑時不收拾，用時找不到”現狀。

2.固定資產管理制度不健全一些企業沒有一套行之有效的固定資產管理制度，誰該管、誰不該管，誰能管、誰不能管，管什么，界定不清，隨意性強。制度不健全，導致管理責任不清，管理松散。一是資產購置后，未建立固定資產臺賬或登記不全，無固定資產驗收、登記等制度，也沒有建立固定資產卡片，固定資產的領用、調撥、轉移等沒有詳細記錄，造成資產使用狀況不明。二是未建立固定資產盤點制度，企業長期不對賬、不盤點，沒有定期檢查和盤點，造成賬實不符，監管不力。三是固定資產索賠制度執行不力，資產損毀、盤虧后，難以查明原因，追究責任。

3.固定資產核算不規范企業存在固定資產賬實不符、會計核算不準確的現象。一是很多企業財務賬面只反映固定資產總值，未建立固定資產明細分類賬，無法與固定資產實物管理部門實行賬賬核對，賬面失去了對實物的控制，賬面數與實物數無法核對。二是接受無償調撥、捐贈和其他渠道取得的固定資產未入賬，形成賬外資產。三是盤虧、盤盈，變賣、報廢等處置的資產未及時入賬及核銷，已經報廢的固定資產還掛在財務賬上。四是固定資產的改建擴建增加的部分作為費用支出，未按規定計入固定資產價值；工程建設項目完工后未及時進行竣工決算，致使固定資產入賬滯后，甚至竣工決算后一直未入賬或仍掛在“在建工程”賬戶中，沒有及時、正確地進行賬務處理。

三、加強企業固定資產管理的對策

1.建立完善的固定資產管理制度。（1）建立固定資產盤點制度。企業應當建立完善的固定資產盤點制度，明確盤點人員組成、盤點時間、盤點方式、盤點報告要求以及盤盈盤虧的處理等內容。定期盤點的次數一定要根據企業的規模、固定資產的數量確定，但是一年不能少于一次。通常固定資產盤點成員可以由固定資產的實物管理部門、財務部門以及使用部門等相關人員組成。對于盤盈盤虧的資產要分析原因，分清楚責任，按照相關的規定進行及時地處理。（2）建立固定資產的處置及報廢制度。企業對于固定資產處置一定要做到物盡其用，制定合理的設備報廢條件，對于一些超過規定使用年限和性能落后的零部件和主要結構，則需要及時地報廢。明確報廢要履行的審批程序，要求報廢手續及時傳遞到財務部門，確保在實物資產報廢后，賬面得到及時處理，避免報廢資產長期掛賬。（3）建立多部門聯動的固定資產實物管理制度。由于現代企業生產，大部分是流水線生產，生產線是聯動的，如果一個環節出現故障，那么就會造成資產組的停產，因此需要對固定資產實施全方位的管理：一是制定對固定資產全過程采取監督的規章制度；二是需要建立一個完善的三級管理制度，實施基層使用部門、財務部以及實物歸口管理部門，采取業務處理統一管理，最終形成一個以流程作為導向的企業固定資產管理制度。

2.不斷完善企業固定資產的核算管理。（1）嚴格執行企業會計準則，完善固定資產核算管理制度。針對固定資產入賬價值確認、折舊方法選擇、后續支出核算、盤盈盤虧處理、報廢處置等，在遵循企業會計準則的前提下制定企業自己的核算管理方法，作為財務工作具體指南。統一核算方法，并保持一致性，科學、客觀反映固定資產價值。（2）采取合適的方法計提折舊。企業通常采用直線法計提折舊，但考慮某些固定資產的具體特點，可以采用加速折舊法，但折舊方法一經選用，不得隨意調整。

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【關鍵詞】醫院；固定資產清理；核對

一、前言

固定資產是指醫院持有的預計使用年限在一年以上（不含一年）、單位價值在規定標準以上、在使用過程中基本保持原有物質形態的有形資產。單位價值雖未達到規定標準，但預計使用年限在一年以上（不含一年）的大批同類物資，應作為固定資產管理。

針對近年來各醫院普遍在接受外部審計在審計抽查、盤點過程中發現的固定資產管理中賬實方面存在的問題，為了規范和加強醫院財務及資產管理部門、科室的固定資產管理，由醫院內部審計部門推動開展此項工作并通過醫院辦公會，具體工作由醫院財務處牽頭，并聘請會計咨詢有限公司共同對醫院固定資產進行全面清查，全面摸清醫院固定資產“家底”，查找醫院內部資產管理的薄弱環節，進一步建立健全醫院資產管理制度，實現對國有資產的科學、動態管理。

二、清理工作的主要內容

1.制定固定資產清理與盤點工作方案

（1）明確清理目標。醫院通過固定資產清理工作，真實、完整地反映醫院的固定資產全貌，全面摸清醫院固定資產“家底”。逐項核實固定資產總賬與明細賬、明細賬與資產實物的具體差異，詳細分析產生差異的原因，查找醫院內部資產管理的薄弱環節，完善醫院資產管理制度的建立健全，實現對國有資產的動態管理。

（2）清理范圍。包括清理的資產范圍、資料范圍、時間范圍。根據醫院實際情況，所清理資產為醫院本級全部固定資產，主要包括通用設備、專用設備、交通運輸設備、土地、房屋及建筑物（本文主要對設備類資產清理模式進行探討）、圖書等。

（3）明確重點工作內容。根據本單位資產管理特點和薄弱環節制定工作重心，圍繞工作重心重點投入人力、物力、時間成本，理清賬簿；查清各類資產及相關文件手續，找準使用、管理責任部門，為清查后的清理、整改工作打好基礎。工作包括：固定資產賬表、賬賬核對，固定資產賬實核對。

2.實施階段

（1）在啟動工作中需要奠定良好的群眾基礎，做到全院全員徹底動員，取得大家的支持和重視是清理工作成功的一半。①工作始終取得領導重視，上下思想統一一致。②在不同層面傳達、動員。工作知曉率高，配合度好。醫院先后在院辦公會、由主管院領導、財務部門、資產管理部門、會計咨詢公司及全院各科主任、護士長參加的動員會等多次會議上宣傳工作的意義并提出清理工作相關要求。

（2）在具體實施過程中，主要包括和注意以下幾點問題：

①重視賬賬核對工作。理清賬簿層次，做好賬實核對工作，首先要進行賬賬核對，在賬賬核對過程中，要理清賬簿層次，包括財務處所管理的固定資產總賬、固定資產明細賬，資產管理部門（后勤、醫工處、圖書等）所管理的實物資產明細賬、各資產使用部門管理的固定資產卡片賬。在此基礎上層層核對，找到具體各級差異。特別要注意的一點，在以往的檢查中，往往存在因管理疏漏或直接撥付經費購置設備導致個別固定資產只在財務賬列支，未登入固定資產賬的現象，此項內容也應作為核點，補登補記，避免造成資產流失及報表不準確。②賬實核對。理清賬簿基礎上，分組分科對固定資產實物進行核對。由于醫院固定資產具有較強專業性，一般財務人員很難辨認清賬和資產對應關系的特點，需有資產專業管理人員跟隨盤點。采用了逐步推開，第一步為報名試點進行盤點科室，由醫工處工程師及咨詢公司、醫院財務人員、科室資產管理員一同核對，確認盤點情況，并依次逐步推開。最終盤點結果經科室資產管理員、科室主任簽字確認。

3.總結階段

匯總問題、分析類別。固定資產盤點，其結果單項設備存在盤盈或盤虧。但造成原因多種多樣，同時，對于初步盤點結果，往往需要資產管理部門的再次核對，排除設備在同科室不同區域一邊盤盈一邊盤虧的現象。分析如下：

（1）盤盈設備情況。①接受捐贈。②報廢后重新拾回使用，尤其一些家具類資產。對策：統一加強教育、宣傳，加強對報廢回收資產的管理，科室設備或家具達到年限尚可使用，可先協調科室間調配使用，及時變更資產管理部門與科室賬卡，到達賬、物協調一致。③存在基本建設、裝修改造工程中購置固定資產現象，如工程中購置大型空調等，最終上賬全部包含在基建工程中，資產表面造成盤盈，實際未體現在資產賬上，為日后管理、折舊及報廢等工作帶來周折。對策：加強管理，協調基建處、財務處與資產管理部門，對于工程中不必要購買的固定資產，禁止其購置；對于工程中需配套購置資產，應取得資產單獨發票及相關資料并經資產部門驗收，在竣工決算時做好賬務工作。

（2）對科研課題經費、教育經費及研究所購置資產應做好歸口管理。在盤盈盤虧資產中，往往還涉及一類資產，即科研課題經費、教育經費及研究所購置的固定資產，因有些不是醫院資金自有資金置，也非科室年度計劃采購，存在資產管理部門上賬不及時，或漏上賬現象，發現了這一問題后，內審部門及時建議科研課題經費、教育經費及研究所購置資產應歸口專業部門統一管理，防止財務單邊走賬，資產部門遺漏未上賬的現象發生。

三、問題處理及改進建議

固定資產在使用過程中需要加強維護，管理部門加強資產管理，不定期進行檢查。除科室負責人為第一責任人外，有條件的科室可以明確責任人進行管理。

第一，做好資產管理宣傳工作，不論新購資產上賬、報廢資產下賬或者長期借用等及時做好更新維護，賬、物時時一致的關系。第二，充分利用信息化管理系統，做好設備掃碼、貼簽工作。便于核對、管理，使具體管理人員不受限于對資產識別困難這一問題上。第三，資產管理部門做好監督盤點工作。第四，對資產購置原始資料，包括招投標文件、購買合同、設備合格證、驗收單及內部管理文件進行妥善歸檔、保管。第五，科室資產管理人員具有責任心強、切實起到管理作用。

參考文獻：