單位預算會計要素精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇單位預算會計要素范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

篇(1)

財政體制改革與經濟體制改革相輔相成，財政體制改革的每一步都與經濟發展、產業結構調整、企業生產、居民消費息息相關。財政改革在穩增長、調結構、惠民生的過程中發揮著重要作用。政府預算制度改革是整個財政體制改革的重頭戲，是適應經濟社會發展和公共財政體制需求的必然結果。從1998年起，我國開始進行預算管理制度改革，部門預算、收支兩條線和國庫集中支付、政府采購形成了我國預算管理改革的主線，目前我國預算體制改革的主要內容包括以下幾個方面。

1.1完善現行部門預算制度

部門預算制度是國家財政預算管理的基本形式，通過編制預算將財政性資金、單位收支納入統一管理，收入預算采用標準收入法編制，支出預算采用零基預算法編制。

1.2普遍采用國庫單一賬戶體系

以財政部門為主體建立下屬單位的國庫單一賬戶，通過國庫單一賬戶集中反映單位財政資金的收支情況。單位收入通過銀行直接繳入國庫或財政專戶，支出則通過國庫單一賬戶直接支付或授權支付向個人、用款單位或商品供應商支付資金。

1.3實行政府采購制度

進一步規范政府集中采購與分散采購相結合的采購機制，實現公開招標與非公開招標、委托采購與自行采購相結合。

1.4完善預算技術保障體系

建立健全政府預算收支分類體系，提高預算管理信息化水平，提高會計核算和財務報告質量。預算管理改革措施的不斷深化對現有預算會計體系提出了新的要求，本文基于預算執行周期的視角對現行預算會計進行改進，以期望提高預算會計信息含量，實現對預算及預算執行的全面反映。

2基于預算執行周期的會計核算體系的必要性

2.1有利于更好地實現預算會計目標

預算會計的目標是全面、真實地核算和反映預算收支執行情況，實現對預算執行過程的全程、全面監督，確保預算執行按照預算計劃，強化預算管理水平。預算會計為了全面反映預算及其執行情況，需要針對預算執行周期不同階段的內容進行確認和計量，正確劃分預算執行的階段和根據不同階段的特點進行會計核算更有利于實現上述預算會計目標。

2.2提高預算執行的合規性、合理性

按照預算執行周期進行會計核算能夠滿足審計、行政管理及預算單位內部管理的需要，從而有效地避免預算執行過程中出現的偏差、錯誤，提高預算執行的合規性和合理性。(1)保障預算收支執行。按照預算執行周期進行會計核算使得預算執行的分階段信息更加詳細，便于及時發現預算數與實際數之間的差額，并根據差額確定原因，督促相關單位完成項目收支業務。(2)加強合同管理和項目管理。以預算執行周期為基礎的預算會計將合同(或協議)、項目管理納入到會計核算體系，將支出承諾、核實及付款與合同簽訂、合同履行、結算等預算執行環節相對應，提供有關合同、項目執行的完整會計信息，強化合同及項目管理。(3)加強財政風險管理。這里所說的財政風險包括支付風險和貸款擔保風險等。以收付實現制為基礎的預算會計不能提供具有前瞻性的信息，而這類信息正是風險管理最需要的信息。基于預算執行周期的預算會計的核算內容向上延伸至預算批準，向后延伸至合同管理和財政資金報告，使得會計確認和記錄的時間跨度變大，核算范圍拓寬，進而為財政風險的評估和防范提供更多的有用信息。(4)為預算編制和調整提供更有用的信息。預算編制需要參考以前年度的收支信息，以預算執行周期為基礎的預算會計提供了有關項目的全部收支情況，更全面地反映項目結余信息，有利于為以后年度的預算編制提供參考。

3基于預算執行周期的預算會計核算體系的構建

3.1收付實現制還是權責發生制

目前，有關預算會計應當以收付實現制還是以權責發生制作為會計核算基礎的討論并沒有一致意見。以收付實現制為基礎存在諸多缺陷，而全面采用權責發生制的條件尚不成熟，預算執行周期的核算和收付可以采用“修正的收付實現制”作為基礎，從而揚長避短，更好地服務于預算會計目標的實現。

3.2會計要素的設置

會計要素是有關會計核算對象最基本的分類，預算會計要素應當可以作為會計主表的主體結構，會計要素之間滿足勾稽關系，能夠進一步細化為具體的會計要素項目用以進行會計計量。基于以上標準，修正的收付實現制在政府預算會計中設置“二元結構”的會計要素。其中，政府預算會計要素包括：預算收入、預算支出、預算結余三個會計要素，并按照預算周期不同階段設置會計要素項目和會計賬戶。而政府財務會計要素包括資產、負債、凈資產、收入、費用五個會計要素。同時，考慮到總預算會計及單位預算會計的特點，可以將上述賬戶進一步合并為六個會計要素，即：資產、負債、凈資產、預算收入、預算支出、預算結余六個要素。為了與總預算會計保持協調，并減少單位預算會計的工作量，本文建議采用六要素模式。

3.3會計賬戶設置及賬務處理

3.3.1預算會計賬戶的設置會計賬戶是對會計核算對象的進一步分類。在確立了“二元結構”的會計要素后，下一步需要細化預算會計要素和財務會計要素，即進一步確定對應的預算會計賬戶和財務會計賬戶。在預算會計賬戶與財務會計賬戶同時存在的情況下，如何協調使用預算賬戶和財務會計賬戶是進行核算的關鍵。一種方法是將預算會計與財務會計分別設置，獨立核算；另一種方法是設置同一套包含預算會計賬戶和財務會計賬戶的會計賬戶體系。以預算執行周期為基礎的預算會計體系采用第二種方法，即采用一套會計賬戶進行核算。根據上述分析，本文將討論以預算執行周期為基礎的會計核算體系，在不同階段的賬戶設置情況。(1)預算批準階段。預算獲得權力機關批準后，設置“計劃收入”核算批準的預算金額“，核定支出”核算批準的支出金額“，計劃結余”反映上述兩項的結余。(2)承諾階段。在合同簽訂或協議簽訂時，設置“承諾支出”和“承諾支出準備”賬戶，反映商品或服務的訂購情況，進行借貸記賬業務。(3)核實階段。在驗收入庫或接受服務后，通過“應計收入”和“應計支出”賬戶反映已經確認的由預算單位享有或承擔的未來收入或未來支出。(4)結算階段。設置“實際收入”反映單位實際收到的金額，設置“實際支出”反映單位實際支付的金額，設置“實際結余”反映收支相抵后的余額。3.3.2預算會計賬務處理(1)預算審批階段預算單位按照批準的收入計劃借記“計劃收入”，按照核定的撥款數量貸記“核定支出”，兩者之差在“計劃結余”核算。(2)在預算收入周期的核實階段，借記“應收賬款”，貸記“應計收入”。(3)預算單位與客戶簽訂合同或訂單時，借記“承諾支出”，貸記“承諾支出準備”。(4)在購進商品、接受勞務后，驗收入庫并收到付款憑證時，借記“應計支出”，貸記“承諾支出”。(5)向商品供應商或勞務提供者支付款項時，需要結轉應收，借記“應付賬款”，貸記“應計支出”。按照實際支付給商品供應商或勞務提供者的金額，借記“實際支出”，貸記“銀行存款”等科目。上述會計處理需要根據涉及的支出項目進行明細核算并在明細科目中進行核算和記錄。(6)期末結轉處理。預算收支相關的科目應在每個會計期末進行結轉清零，這與預算編制要求的零基預算的要求相符合。

3.4會計報告及披露

篇(2)

摘要：我國會計體系分為預算會計體系和企業會計體系兩大分支，其中，預算會計體系包括財政總預算會計和行政事業單位預算會計。自從事業單位會計與行政單位會計分開之后，國家相繼出臺和實施了適用于事業單位的會計準則和會計制度，促進了事業單位會計的進一步完善和發展。本文通過對我國會計兩大分支進行簡要介紹，進而對事業單位會計與企業會計之間的區別進行探析。

關鍵詞：事業單位會計；企業會計；預算會計；區別

一、我國會計中的兩大分支

隨著我國經濟的不斷發展，會計的體系及其分支也在這一過程中隨之形成，其主要作用是幫助人們管理日常的財務活動。會計按照具體的適用范圍和核算對象可以分為兩類：一類是企業會計，另一類是非企業會計，即預算會計。企業會計主要適用的范圍包括：農、工、商、交和金融等企業單位，并用以監督和反映社會再生產過程中的流通領域、生產領域的企業內部經營資金的活動情況。預算會計其具體適用范圍包括：政府的財政機關、行政單位、事業單位等，用以監督和反映社會再生產過程中社會福利領域、分配領域、精神生產領域等的政府財政資金和事業單位業務資金的情況。事業單位一般不直接提供物質產品，屬于非物質生產部門，位于上層建筑領域，其主要是從事各種為人民生活和社會生產服務的業務活動，在社會的再生產過程中具有相當重要的作用。企業單位和事業單位最主要的區別在于是否具有物質生產及經營方面的職能。事業單位在進行各種社會性、公益性活動時，一般都是由單位或個人進行出資，并且投入的這部分資金是不要求回報的，就算個別單位或個人終止時，資金基本上也不會收回，他們在業務活動中大部分都是無償提供服務的，雖然也有收費的，但卻并不是足額補償，其中的大部分資金通常都是由國家財政部門提供的。所以說事業單位會計主要是以社會效益為目的，所有的會計工作也都是圍繞著社會效益展開的，如計量、記錄、報告等。

二、事業單位會計與企業會計的區別

基于上述對我國會計兩大分支的簡要介紹，可以看出事業單位會計作為預算會計的分支，具有預算會計非營利性質這一共同性，這與企業會計有著本質的區別，加之部分事業單位具有一定生產性、營利性，所以，只有在理解和掌握事業單位會計總體特征的基礎上，才能讓我們正確認識其與企業會計的之間區別。

(一)會計核算基礎的區別

我國預算會計可以采用不同的會計基礎，事業單位作為預算會計的分支可以根據單位的實際情況，采用收付實現制和權責發生制。由于我國事業單位可以在進行專業業務活動和輔助活動之外，允許開展非獨立核算經營活動，所以，在大部分非營利性的事業單位會計中均采用收付實現制，而對于具有一定營利性的事業單位，其非營利收支采用收付實現制，營利性收支則可以采用權責發生制。

企業會計只能以權責發生制為會計核算基礎對經濟業務活動進行確認、計量和報告。

(二)會計要素構成的區別

由于事業單位與企業在運行方式、運行結果上存在本質區別，所以兩者在會計要素的構成上也存在差異。事業單位會計要素主要分為資產、負債、凈資產、所有者權益、收入、支出五大類，而企業會計要素則分為資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六大類。由于兩者的資產和負債在本質上基本趨同，所以，下面僅對其他要素的區別進行分析。

1.凈資產與所有者權益。事業單位凈資產是指預算會計所特有的、產權單一的政府與非盈利組織擁有的資產凈值。與事業單位凈資產所相對應的企業會計要素是所有者權益，它是指投資者對企業凈資產所享有的權益。

2.收入、支出(費用)。事業單位的收入是指本單位依法從國家財政部門、上級單位或其他單位取得的非償還性資金，其資金的主要來源為財政撥款；而企業的收入是指在企業經營活動中形成的、能夠導致所有者權益增加且與所有者資本投入無關的資金流入，其資金的主要來源為企業在銷售產品或提供勞務過程中而產生的。

事業單位的支出是指用于開展業務活動和基本建設項目所發生的資金消耗，其目的是為了耗費。而企業的費用是指企業為了日常經營活動而發生的資金流出，其目的是為了取得收入，獲取更大的經濟利益。

3.利潤。利潤是企業在一定會計期間內所取得的經營成果。利潤是企業特有的會計要素，是根據企業自身具有營利性質而設置的要素，而事業單位屬于非盈利組織，所有沒有這一會計要素。

篇(3)

關鍵詞:事業單位;預算會計;現狀;改革;思考

中圖分類號:F273 文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)29-0128-02

預算會計是事業單位財務管理的一項重要基礎工作,在加強事業單位管理的過程中起到非常重要的作用。然而,隨著我國預算會計環境的不斷變化,現行事業單位的預算會計在執行中也暴露一些缺陷和問題,與客觀形勢的需要有較大的不適應性,迫切需要進行改革和完善,使事業單位的預算會計體系更加科學和規范。

一、我國事業單位預算會計的現狀

隨著我國預算會計環境的不斷變化,事業單位的預算會計在執行中也暴露一些缺陷和問題,主要為以下幾個方面。

1.預算會計的核算基礎存在局限

我國會計核算的確認基礎主要有收付實現制和權責發生制兩種。現行預算會計制度規定,除事業單位經營性收支活動采用權責發生制以外,一般都采用收付實現制。這種核算基礎的確立與當時的社會政治、經濟環境是相適應的。然而,隨著預算會計的內外部環境的不斷變化,收付實現制的局限也日益明顯,越來越不適應當前形勢的發展,迫切需要改革。其局限主要表現在:首先,不能如實反映事業單位的資產、負債和財務狀況等情況。收付實現制是以現金的收到或付出為標準來記錄收入的實現和費用的發生,不考慮與現金收支行為相連的經濟業務實質上是否發生。比如,在此確認基礎下,固定資產只核算原價,不計提折舊,無法反映其真實的使用情況,虛增了資產價值;又如,一些已經發生、但尚未用現金支付的債務,無法在當期會計報表中體現。其次,不能全面完整地反映事業單位的業績。由于收付實現制下,只核算預算收支和結余,非現金交易不作為收支及時進行核算,不考慮績效與成本之間的對應關系,實際上只反映了現金的運動,造成在同一會計期間權力和責任的不匹配,無法客觀、全面地反映事業單位工作業績,不利于業績考核。最后,不利于對資金運用情況和效果做出正確的判斷。由于收付實現制是以款項的實際收付為標準來處理經濟業務,不考慮預收、預付、應計和應付的問題,因而不能提供未來現金流動的信息。

2.預算會計科目設置不合理

第一,現行的會計科目設計簡單,需要增設新的會計科目。比如,現行制度下,未設置“累計折舊”科目,然而事業單位的固定資產在使用過程中也會發生磨損、消耗,其價值也會逐漸減少,因此就應該通過“累計折舊”將這種價值的減少體現出來;又如,事業單位除了有直接負債外,還會有一些具有不確定性的、可能發生的負債,為了全面核算事業單位負債情況,需要通過“或有負債”予以計量。第二,現行的會計科目本身存在一些不足。如現行預算會計制度下規定了借入款科目,但并未區分其種類和性質,不便于分析償債能力和安排償債。第三,我國現行預算會計分為總預算會計、行政單位會計和事業單位會計,而這三個部分分別采用獨立的會計科目進行會計核算,導致相互之間的會計信息缺乏可比性。

3.會計報告體系不完善

首先,會計報表設計不科學。如現行制度下事業單位的資產負債表中,既包括資產、負債和基金三類項目,又包括收入類和支出類項目,這種列示會導致資產總額、負債與基金總額虛增,不利于人們了解事業單位的實際財務狀況。其次,會計報表缺乏完整性。一方面,現行的預算會計報告缺乏附注信息披露、缺少若干重要的附表,財務報告所提供的財務信息和非財務信息不全面;另一方面,事業單位不編制現金流量表,無法了解事業單位一定期間的現金流入和流出的整體情況,無法掌握貨幣資金的運用和支付能力。最后,會計報告使用者范圍狹窄。我國現行事業單位的預算會計制度大體上將財務報告使用者界定為內部使用者,并且忽略審計機關、立法機關等重要類別的內部使用者的需求,對于外部使用者也是界定模糊,從而游離于監督之外。

4.其他方面的問題

第一,我國現行預算會計分為總預算會計、行政單位會計和事業單位會計,這三個分支都有獨立的制度,沒有形成統一、規范的全部預算會計的預算會計基本準則,嚴重制約了我國預算會計制度的健康發展。第二,事業單位會計的歸屬問題。隨著我國事業單位管理體制改革的不斷深化,有一部分事業單位走向市場,具有一定的經營性和生產性,最終與財政部門完全脫鉤,成為自負盈虧的經濟實體,而這部分事業單位的趨企業性明顯不適用預算會計制度,需要進一步改進、調整歸屬。第三,改革環境還有待進一步完善?，F階段,隨著改革的不斷深入,將對相關法律環境、人員素質、體系建設等提出更高的要求,需要在改革的過程中漸漸完善。

二、改革我國現行事業單位預算會計的建議

我國事業單位預算會計的改革應當充分借鑒國際先進經驗,努力與國際接軌,同時又必須結合中國國情,逐步建立起具有中國特色的事業單位預算會計體系。鑒于我國事業單位預算會計中存在的問題,具體可以從以下幾點著手進行改革。

1.重塑預算會計體系

重塑預算會計體系是預算會計改革工作的前提。一方面,應建立統一的預算會計準則。為了完善我國的預算會計體系,滿足預算會計改革的需要,應該盡快制定出出一套結構科學、內容完整、概念統一、與國際接軌的預算會計基本準則及其相應的會計制度,包括預算會計的賬戶組織、會計主體、報告主體、會計要素、會計政策和會計基礎等,增強我國的預算會計主體之間、我國預算會計與國外政府會計和非營利組織會計之間的可比性,促進我國預算會計的國際化發展。新準則出臺后,可先在部分地區和部門試行,視條件成熟后再全面展開。另一方面,應重新定位事業單位預算會計。充分考慮事業單位的實際情況,根據事業單位的實質進行劃分,分為一般事業單位和經營性事業單位,層次劃分后,根據不同的預算主體實行不同的會計核算方法和體系,一般事業單位的會計并入預算會計體系,經營性事業單位的會計體系則可并入企業會計,適用企業會計準則和制度的有關規定。

2.調整現行事業單位預算會計體系

(1)適時適度引入權責發生制。在事業單位預算會計中引入權責發生制,具有全面反映資產、負債和財務狀況等情況、提高預算及會計信息的透明度等優點。一方面,要適時引入。由于目前我國預算會計方面的法律法規還不甚完善、人員素質還有待進一步提升、管理水平和觀念意識還存在著差距等原因,還不可能全方位推行權責發生制,因而引入權責發生制要掌握好時機,應該采取漸進、逐步的方式,結合事業單位的具體情況,謹慎地、逐步地推進由收付實現制會計基礎向較高程度權責發生制會計基礎的轉變。另一方面,要適度引入。收付實現制也有其自身的優點,能反映現金的流入、流出以及存量,因而不應該完全摒棄,要將其與權責發生制二者有機結合、形成互補,才能全面反映事業單位的業務活動、資產負債狀況和財務業績等情況。(2)改進預算會計科目的設置。為了真實、完整地反映事業單位預算管理的全貌,需要對現行預算會計科目進行改進。這要求在遵循合法性、相關性、實用性原則的基礎上,結合事業單位自身和未來發展特點,采納權責發生制下會計科目的設置優勢,逐步改革預算會計科目的設置。具體來說,預算科目的分類要適應部門預算制度的需要,將一級科目改按部門設置,在此基礎上,增設二級和三級核算會計科目,拓寬現有預算會計的核算范圍,全方位反映事業單位預算管理情況。(3)完善財務報告體系。首先,鑒于目前制度下事業單位預算會計報表體系的不完整,可以在改進現行會計報表結構、項目的基礎上,從增設現金流量表、增添附加報表、豐富會計報表附注的披露、增加合并報表等幾個方面予以完善,滿足各方報表使用者的需要;其次,建立健全業績評價體系,加強事業單位預算會計的審計監督力度,及時進行內部審計和獨立外部審計,并編制審計報告,提高財務報告的透明度、公開性。

3.完善事業單位預算會計的其他配套改革措施

首先,加強相關預算管理的法律建設。為了適應改革的需要,應盡快出臺新的配套法律法規,并積極宣導教育,做到有法必依、執法必嚴、違法必究,為事業單位預算會計改革的順利進行提供健全的法律環境與保障。其次,提高業務人員的綜合素質。從基層人員入手,進行相關技能培訓,提高專業知識水平和業務操作能力,強化事業單位會計領域人員的職業道德規范,培養高素質的復合型人才,適應事業單位預算會計改革的需要。再次,不斷學習世界上的先進經驗。在改革的過程中,要密切關注國際上關于預算會計的成功經驗,加強與世界各國的合作交流,根據我國的實際情況,不斷完善事業單位預算會計的改革方案。最后,建立預算會計信息系統。要根據預算會計的特性,應開發出一套統一的會計信息系統,滿足預算單位會計數據的采集、存貯、加工、傳輸和輸出,整合預算單位之間、預算單位內部間的會計資源,并完成對會計信息的分析,實現分工負責、統一管理和資源共享等功能,加速事業單位預算會計的改革進程。

現行預算會計制度對提高我國事業單位預算會計的整體水平起到了積極作用,但隨著我國財政管理體制改革的不斷深入,現行的預算會計已經越來越不能滿足事業單位的發展需要,迫切需要進行改革與完善。然而,事業單位的預算會計改革并不是一蹴而就的,而是一個長期的、復雜的過程,需要立足于中國國情,全面、穩妥地推進各項改革,經過長期的努力,逐步建立起具有中國特色的事業單位預算會計體系。

參考文獻:

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[2] 劉銳.關于我國預算會計的現狀及問題[J].現代商業,2009,(24).

篇(4)

摘要：事業單位會計與企業單位會計分別是會計體系的兩大門類，兩者在會計處理上具有顯著差異。本文從定義的差異、適用范圍的差異、核算特點的差異、會計要素構成的差異、會計等式的差異、會計核算內容和方法的差異、會計報表包含種類的差異等七個方面對事業單位與企業單位財務處理進行了對比分析。

關鍵詞 ：事業單位會計；企業會計；財務處理

企業單位是以營利為主要目的的一種經濟組織，以開展各種生產經營性活動為主。事業單位則是一種非營利組織，也就是并不開展生產經營性活動，而是開展文化、教育、醫療或者其他事業類活動。屬于社會組織。企業是執行獨立經濟核算的一種營利性組織，兩者在財務處理上顯然有所差別。下面，筆者將對兩者的差別加以對比。

一、定義的差異

事業單位會計主要是以本單位實際所發生的經濟業務為會計處理對象的，屬于記錄、反映與監督本單位預算執行情況與結果的專業會計，也是預算會計中的重要組成部分之一。企業單位會計也是會計的重要組成部分之一，負責核算與監督本企業的資金使用、來源、企業成本與費用、經營所得之財務成果，并且用以改進經營管理，提升經濟效益。企業會計財務處理的具體內容會伴隨著企業性質以及經濟業務之繁簡而具有差異性。

二、適用范圍的差異

企業單位會計主要適用于以營利為主要目的開展生產經營活動的相關企業，主要有商業企業、工業企業、農業企業會計以及施工企業會計等。事業單位會計則適用于不具有生產、國家管理等職能，而是直接或者間接為人民群眾生活服務的那部分單位，比如：科研單位、廣播電視臺、學校、醫院、體育運動隊以及孤兒院、養老院等諸多單位。

三、核算特點的差異

事業單位會計核算主要呈現出五大特點：一是一般不實施成本核算。事業單位所從事的經濟業務活動一般來說都不是以營利為主要目的而更為注重社會效益，并不計算經濟上的盈虧，往往也不會開展成本核算更不會實施完全成本核算。社會對于事業單位之投入往往是無償和不求回報的，也就并不存在著業主的權益問題。二是具備了多層次與多元化的會計核算組織體系。事業單位組織體系自身就具備了多層次這一特點。依據機構建制以及經費領報等關系，事業單位會計主要可以劃分成主管、二級以及基層單位會計等數個不同的等級。與此同時，就單一事業單位而言，其資金的來源途徑比較多，而支出的方向也不是單一地用在本單位支出的需要上。三是資金來源的多渠道，主要是為多方面提供相應的會計信息服務。由于我國在從計劃經濟體制往市場經濟體制加以轉變，在這一過程中，事業單位資金來源途徑逐步增加，會計信息需求也在提升，除了財政部門、上級主管部門之外，尚有投資人、債權人和消費者等資金來源。四是資金來源體現出多樣化，這就決定了我們并不能單一地以某一事業單位為會計的主體，有時需要有特定的來源，同時也要有具有特定作用的基金來作為會計處理的主體。五是會計核算主要施行收付實現制，但是經營性的收支業務核算則可使用權責發生制。事業單位財務會計應當依據本單位的實際狀況，分別實施收付實現制與權責發生制。盡管任何一種會計結賬基礎均不可能完全固定和排他，但也應當有一種是最基本的。小部分實施權責發生制的事業單位在一些業務核算中實施收付實現制，或是小部分施行收付實現制的事業單位在一些業務核算中實施權責發生制的手段，在現實當中并不十分少見，但這需要主管部門在會計制度許可范圍內進行規定，而不能完全由單位自行決定。將其作為會計核算的重要原則在會計管理制度中進行明文規定，這是事業單位財務會計的鮮明特點之一。

企業財務處理是以權責發生制為其會計核算基礎的。企業單位會計核算的主要特點是：企業單位的獲利能力和償債能力一定要提供真實的信息，以編余投資者和債權人實施合理的決策。在企業單位的內部管理上，資源利用效益轉變成為了提升企業單位經濟效益而服務。因此，企業會計處理不僅要企業管理層提供準確信息，而且還應實施科學的經濟預測，制定出經濟發展的計劃以及預算，并且參與到經濟決策之中。與此同時，還應當將權責發生制作為記賬的基礎地核算盈虧。

四、會計要素構成的差異

因為事業單位和企業單位在運行方式以及運行結果上具有本質性的差異，因此，以上兩者在會計要素構成上也具有較大的差異。事業單位的會計要素主要由資產、負債、凈資產、所有者權益、收入以及支出等六類所組成，企業單位的會計要素主要可劃分成資產、負債、所有者權益、收入、費用以及利潤等六類。因為兩者的資產與負債就其本質而言基本上趨同，因此，筆者接下來只是對別的要素所具有的差異加以分析：一是凈資產和所有者權益。事業單位的凈資產主要是指預算會計特有的而且產權單一的政府和非盈利組織所具有的資產凈值。和事業單位的凈資產加以對應的企業會計要素為所有者權益，它是指投資者對于企業的凈資產享有的所有權益。二是收入與支出。事業單位收入主要是指本單位依據國家法律法規從財政部門、上級部門或者別的單位所取得的非償還性的資金，資金的來源渠道一般都是財政撥款。企業收入主要是指在企業的生產經營活動當中逐步形成的能使所有者的權益有所增加而且和所有者的資本投入沒有關系的相應資金流入，其資金取得的途徑是企業在銷售自身產品或者提供勞務的過程之中而出現的。而事業單位支出主要是指用在拓展業務活動以及實施基本建設項目開發而產生的相應資金消耗，其目的主要是為了消費，而企業費用則是指企業單位為了開展日常的生產經營活動而出現的資金流出，其主要目的是為了得到新的收入，從而得到更多的經濟利益與社會效益。三是利潤。利潤主要是指企業在某個會計期間之內所得到的生產經營上的成果。利潤可以說是企業所特有的一種會計要素，是依據企業自身具備營利性質而設計出來的要素。事業單位因為屬于非盈利性組織，故而并沒有該會計要素。

五、會計等式的差異

企業單位的會計等式為：資產等于負債加上所有者權益，這一會計等式為凈態等式，所反映的一般是企業資之的歸屬、企業會計要素間的數量等各類關系，而且同時也證明了企業及其所有者均各自獨立地存在著的，這一會計等式為企業會計工作者編制資產負債表提供了極為重要的基礎性理論依據。事業單位的會計等式為：資產加上支出等于負債加上凈資產加上收入。這一會計等式為動態等式，所反映的一般是事業單位在各項具體的業務工作之中出現的凈資產增值狀況以及收支結余等情況。因為事業單位資金主要源自于上級單位或者財政部門所撥付的相應款項，因此就需要對各類資金的消費狀況實施更為嚴格的監督管理，從而避免產生國有資產的流失等狀況。有鑒于此，事業單位會計等式一定要運用動態等式，而事業單位在編制資產負債表時也應當以這一等式為其主要依據。

六、會計核算內容和方法的差異

企業單位財務會計固定資產應當依據相關要求計提合理的固定資產折舊，在購入過程中，一般來說借方會增加自身的固定資產，而貸方則會減少銀行的存款或者增加相應的應付賬款。在計提折舊之時，一般情況下借方都會增加相應的費用或者成本，貸方則會增加相應的累計折舊。事業單位財務會計固定資產主要是和固定基金相互對應的，而固定資產則不應當計提折舊。在購置固定資產之時，一般情況需要借方增加相應的事業支出，而貸方則會減少商業銀行的存款，借方則應當增加相應固定資產，貸方而應增加相應的固定基金。事業單位會計在開展對外投資時一般是和投資基金保持對應的。在事業單位的會計核算原則上，?？顚Ｓ迷瓌t應當是此類單位預算會計所特有的一個原則，這主要是由事業單位預算會計之性質決定的。

七、會計報表包含種類的差異

企業單位的財務會計報表的構成為資產負債表、利潤表、現金流量表以及所有者權益變動表、會計報表附注等內容，而事業單位的會計報表則包括了資產負債表、收入支出表、附表和會計報表附注等內容。一旦一家企業單位能決定另外一家企業單位的財務以及經營性政策，并且能夠以從另外一家企業單位的生產經營活動能夠得到利益權力之時，應當編制出合并會計報表。筆者覺得，合并會計報表最少要包括以下這些內容：一是企業單位合并資產負債表；二是企業單位合并利潤表；三是企業單位合并現金流量表；四是企業單位合并所有者權益變動表；五是相關附注。對事業單位來說，一旦上級主管部門在收到了下屬單位所報送的財務報表之后，應當認真地審核相關數據是不是合理、準確，表和表之間的數據是不是相互對應，在口徑上是不是保持一致，在此基礎上應當在審核無誤的基礎上實施報表的匯總。

八、結束語

綜上所述，會計是反映與監督社會再生產中資金運動的一項管理活動，事業單位會計與企業單位會計間具有顯著差異，但無論如何核算與監督一直是各單位會計的兩項主要職能。唯有通過掌握兩者的差異，在具體賬務處理中遵循其各自規定，才能為單位決策者提供更為精確的財務信息。

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一、西方國家政府會計模式

政府會計模式可以看作是政府會計實踐的示范形式，是對已定型的政府會計實務的概括和描述。由于各國所處的政治經濟環境不同，其政府會計實務也不盡相同。Chan（2001）按照政府會計與傳統的公共預算之間的關系不同將政府會計分為德法模式、美國模式和英國模式三大類。

（一）德法模式

德法模式的政府會計以德國和法國為代表，大部分歐洲大陸國家都采用了這一模式。該模式的政府會計實際上只是預算體系的附屬物，其主要功能是以收付實現制為基礎，記錄預算撥款的用途。

1.標準制定機構及目標

德法模式政府會計標準的制定機構主要是政府。如德國沒有單獨的準則制定機構，德國政府會計依據的準則是公共財政和《預算法》。法國準則制定模式是一種由政府制定會計準則的模式，其準則制定機構主要是會計準則委員會，該委員會由經濟財政部領導，其成員半數以上來自政府部門，因此也具有較濃的官方色彩。德法模式政府會計的主要目標是行政控制，其次才是向議會報告自己受托責任的履行情況。如德國政府會計的主要目的是滿足立法機關的信息需求，而并沒有考慮社會公眾和政府部門執行機構的信息需求。因此，德國的政府會計是“立法導向的”，主要用于“財政”目的而非“管理”目的。

2.政府會計編制基礎

德法模式的政府會計與預算緊密相連，其政府會計的編制基礎是完全或修正的收付實現制。如德國核心政府部門報表的編制基礎就是修正的收付實現制，它由兩部分組成：一部分記錄收入和支出，另一部分記錄資產和負債。法國地方公共部門會計的計量基礎也是修正的收付實現制，只記錄現金業務；市政當局的預算會計也不記錄長期資產和負債，因此沒有計提折舊和風險準備。

3.政府會計報告

德法模式政府會計報告的主要特征是“法律形式重于經濟實質”。如德國的政府會計報告是由財政部向議會報告上一財政年度的收支情況和資產負債情況，其主要內容是逐項列示的實際收入和支出。其中資產負債表只包括貨幣資產和資本市場負債，它僅僅是年度報告的一項不完整的附注。會計報告雖詳細地描述了預算和實際之間的差異，但并沒有提供反映政府財務狀況的整體情況。會計報告包括：按預算項目報告的收入和支出（含預計數、實際數和差異）；收入支出匯總表（列示現金結余或赤字）；現金結余和赤字及結轉到下一個財政年度的未收到和未支付的預算數匯總表；金融資產和負債匯總表。

（二）美國模式

美國模式的政府會計以美國為代表，是一種基金會計模式?；鸨豢醋饕环N會計主體，設置相應的資產、負債、收入和支出科目，并各自有平衡關系。基金會計確認基礎是權責發生制或修正的權責發生制。

1.標準制定機構及目標

美國模式政府會計標準基本上都是由會計職業團體制定的。如美國政府會計規范屬于在官方領導下的民間準則制定模式，包括聯邦政府、州及地方政府會計規范。其中，聯邦政府會計準則的制定機構是聯邦會計準則咨詢委員會（FASAB），地方政府會計準則的制定機構是財務會計基金會主辦的美國政府會計準則委員會（GASB）。因此，美國政府會計規范具有開放性，側重對外財務報告準則規范，基本目標是反映政府整體對公眾的受托責任。

2.政府會計編制基礎

美國政府會計編制基礎比較復雜。其中，美國州和地方政府按照公認會計原則的要求，可使用基金或政務基金采用修正的權責發生制基礎，不可使用基金或權益基金采用權責發生制基礎。政府整體或稱政府層面的財務報表采用權責發生制基礎，州和地方政府對由政府基金提供資金的行為采用修正的權責發生制基礎。

3.政府會計報告

美國政府會計報告重在政府公共受托責任的履行和報告，而不是預算與實際的比較。會計報告傾向于滿足實際或潛在的外部使用者的需求。政府會計報告按照編制的時間可以分為中期財務報告和年度財務報告。年度財務報告是面向各種各樣的信息使用者，因而它的編制應符合公認會計原則的要求。政府的年度財務報告由介紹部分、財務部分和統計部分組成，其中財務報表是核心，財務報表具體包括資產負債表、收入支出與基金余額變動表、現金流量表、凈資產變動表等。

（三）英國模式

英國模式的政府會計以英國為代表，新西蘭、澳大利亞、加拿大等國家都在不同程度上應用了這一模式。英國的政府會計基本上擺脫了傳統的預算，政府的所有活動都采用了權責發生制會計基礎，預算本身也采用了權責發生制。英國中央政府會計實行基金會計模式，地方政府會計的特定業務也需要設立基金。

1.標準制定機構及目標

英國中央政府會計準則雖然由財政部制定，但是財政部在制定會計準則時，要遵循會計準則委員會頒布的相關指導，并且還要征求作為咨詢機構的財務報告咨詢委員會的意見，因此屬于民間自主制的會計準則模式。地方政府會計的基本法定框架和具體會計處理的建議由特許公共財務和會計師協會起草，經英國會計準則理事會批準后。英國政府會計的主要目標是強調行政官員對國會的受托責任。

2.政府會計編制基礎

英國中央政府會計實施的是“資源會計與預算”系統，資源會計所遵循的會計準則和會計慣例是公認會計原則，采用的編制基礎與企業會計一樣，是完全的權責發生制。英國地方政府會計財務報告也采用權責發生制，按照企業會計實務指南編制。

3.政府會計報告

英國中央政府財務報告的目標是表明公共資金按照國會設定的目標正確地使用；向國會提供有關服務成本的信息；證明授權使用公共資金的各機構充分履行其職責并有效地管理公共資金。因此，英國資源會計與預算系統要求政府各部門提供的財政報告包括：資源產出概要表、運營成本表、資產負債表、現金流量表和按各部目標分組的資源報表以及政府整體報表。

二、我國政府會計與國外政府會計對比分析

（一）我國政府會計框架

1.相關概念

目前我國有關的正式文件中還沒有出現過“政府會計”這一稱謂，雖然在一些學術成果和科學研究中經?？吹竭@個詞，但它一般指的是我國現行的預算會計。

我國預算會計分為財政總預算會計和單位預算會計。財政總預算會計是指各級政府財政部門（中央，省、自治區、直轄市，設區的市、自治州，縣、自治縣、不設區的市、市轄區，鄉、民族鄉、鎮等）核算、反映、監督政府預算執行和財政周轉金等各項財政性資金活動的會計。單位預算會計是指執行單位預算，辦理單位預算收支的會計。同時按其單位性質的不同又可分為行政單位會計和事業單位會計。圖1可以表示我國現行預算會計體系。

2.內容及特征

我國政府會計的內容包括三部分：可概括為“一項制度，兩個體系”即：政府財務報告制度、政府會計準則體系和政府會計制度體系。政府會計有三個特征：一是政府單位執行統一規范的政府會計準則和會計制度；二是實行政府財務報告制度；三是提供科學有效的政府會計信息，這些信息有利于立法機關對政府的監督，有利于強化政府的會計責任，有利于政府自身的科學民主決策，有利于推進宏觀經濟管理。

3.工作組織

政府會計的工作組織主要包括設置會計科目、采用適當的記賬方法、規定會計憑證、設置會計賬簿以及設置會計報表等內容。政府會計所采用的記賬方法是借貸記賬法，主要以收付實現制為收支確認原則，其基本要素包括：資產、負債、凈資產、收入和支出。

（二）各國政府會計對比分析

從我國政府會計的結構框架中可以看出，我國與德法模式和英美模式在政府會計方面存在不同之處，現將其對會計主體、準則模式、核算基礎、會計目標和會計報告等方面進行對比（具體見表1）。

三、我國政府會計改革趨勢

（一）預算會計體系將發生變化

我國目前的預算會計主要是“追蹤撥款和撥款使用”的核算體系，缺乏對整個支出環節的監督，而導致財政資金使用效率不高。隨著我國“公共財政框架”的逐步建立和“國庫集中收付制度”、“政府采購制度”等改革的不斷深入，預算資金管理模式將發生改變，資金的使用效率和宏觀調控能力將增強。

行政單位會計核算對象的逐步改變決定了財政總預算會計業務將大幅增加，導致其在預算會計體系中的主導地位更加突出，現行預算會計體系向政府與非營利組織會計方向發展。在這種條件下，新的預算單位會計將合二為一，建立以一級政府為主體、以支出周期各階段為核心的政府會計。但隨著事業單位改革的深入，事業單位會計也將向非營利組織會計靠攏。圖2是表示我國預算會計體系發展的趨勢圖。

（二）收付實現制基礎將轉變為權責發生制基礎

我國政府會計目前采用的是收付實現制的確認基礎，而如何選擇合適的會計確認基礎是當前政府會計理論研究需要解決的問題，引進權責發生制是政府會計改革的趨勢。

1.對收付實現制與權責發生制的評價

收付實現制和權責發生制兩種確認基礎廣泛用于各國政府會計中，各有利弊。收付實現制的優點是會計記錄簡單客觀，利于政府對現金資源的管理。但收付實現制基礎不能體現“收入”“成本”的配比，不能提供非財務資產方面的信息，在可比性方面與政府財政統計數據及國民賬戶體系不一致。權責發生制的優點是有助于使用者更加客觀地評價報告主體的運營業績、財務狀況和現金流量；評價報告主體遵循預算的情況；為使用者是否向報告主體提供資源或進行業務往來的決策提供更充分的依據，但其執行成本較高，核算相對復雜。

2.總體改革步驟設想

我國政府會計中引入權責發生制，應該借鑒德國政府會計改革經驗，注意循序漸進。同時，我國政府會計基礎的權責發生制改革應當努力向國際慣例靠近，但又必須符合中國的具體國情，與中國當前的經濟發展水平、財政管理水平、人員技術條件等相適應。因此筆者認為在具體推進權責發生制政府會計改革時，應該分兩個階段進行：

（1）條件創造階段

該階段應對與當前的財政預算管理改革不相適應的內容，抓緊制定相應的會計核算規范，對現行政府會計制度進行補充和完善，加快權責發生制改革相關的立法工作，為改革提供法律保障。將固定資產購建業務納入行政單位的會計核算，真實反映各單位的資產存量及使用情況，規范固定資產記錄，為今后資本化管理打好基礎。對政府收支分類的不合理方面進行改革和完善，為權責發生制政府會計改革的順利開展創造初步的條件。

（2）核心改革階段

該階段主要是構建新的政府會計體系，對于實施政府采購、國庫集中收付制度以后出現的新業務，應加以研究并制定相應對策，全面核算和反映政府的經濟資源占用及使用情況，債務規模及償債情況。新制度出臺后，可先在部分地區和部門進行試點，待條件成熟后再全面推廣，把權責發生制改革逐步擴展到政府會計的各個具體項目。同時完善政府績效考核制度，健全能夠全面反映政府績效的考核機制。

我們在進行創造條件和核心階段改革的同時，還應做好一系列配套措施的改革工作，例如研究開發統一的適合權責發生制政府會計的軟件系統，深化政府的行政管理，做好培養大批高素質人才的工作，加強外部監督和國際化合作等。這樣才能保證創造條件和核心改革階段的各項措施在一個健康有序的大環境下順利進行。圖3是我國權責發生制政府會計改革進程的示意圖。

（三）政府會計的會計要素將重新界定

目前我國政府會計劃分為資產、負債、收入、支出和凈資產五大要素，其中基金和結余列入“凈資產”反映。鑒于基金一般具有專項用途，單位不能自由支配以及政府會計體系內雖有反映資金運營情況的各類結余，但結余并沒有明確為一個要素的特點，我們必須從政府會計自身的特點出發，重新界定政府會計要素的概念。參考目前政府會計理論界比較認可的方法是將“凈資產”分為基金和結余，將政府會計五要素改成六要素。

資產：政府會計主體掌管或使用的能以貨幣計量的經濟資源，包括各種財產、債權和其他權利。

負債：政府會計主體承擔的能以貨幣計量、需以資產償付的債務。

收入：政府會計主體為實現其職能或開展業務活動，依法取得的非償還性資金。

支出：政府會計主體為實現其職能或開展業務活動，對財政資金的再分配或所發生的各項資金耗費或損失。

基金：政府會計主體為履行職能或開展業務活動所需資金的基本來源，該資金來源有一定限制，無需償還和不求回報。

結余：政府會計主體在一定會計期間收入與支出相抵后的余額，即收入大于支出為結余，可結轉下一報告期繼續使用。

（四）政府會計將建立基金會計核算模式

基金會計，是指政府會計及非營利組織會計以基金為基礎，按照基金種類進行會計核算與報告的一種會計體制或模式。在基金會計核算模式中，任何基金都是一個與其他基金分開并相互獨立的會計與財務報告主體，各自通過一套自求平衡的賬戶與報告體系，記錄和報告政府特定活動及其財務資源來源、運用的情況和結果。

按照基金種類分別進行核算與報告，其優點在于能夠保障資金來源，使業務順利進行。采用基金會計模式可以更好地貫徹?？顚Ｓ迷瓌t，使各種具有專門用途的預算資金的界限更加清楚，便于加強政府財務資源管理，便于財務監督。例如，美國政府會計將政府的活動和資源概括為政府基金、權益基金和信托基金三個大基金，另外還有一個非基金賬戶。

為了配合政府資金的核算和管理，我國政府會計可根據公共財政框架和基金管理的要求，引進基金會計模式，建立政府公共基金會計、國有資產基金（權益基金）會計和社會保障基金會計。同時在基金會計核算模式上借鑒國外的一些經驗，有利于更有針對性地實現具有特定目的的公益事業，提高資金的使用效率。

（五）政府會計的核算范圍將擴大

我國目前政府會計核算范圍主要是財政資金運動過程，而對資產、負債的核算不全面，尤其缺乏對政府或有負債的核算。所以一方面應完善對政府資產、負債的核算，另一方面則應增加如貸款擔保、未決訴訟、對陷入嚴重財務困難的國有企業進行財政支持的可能性等或有負債的核算。

（六）政府會計報告信息量將增加

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【關鍵詞】政府預算會計；收付實現制；權責發生制；預算會計改革

一、我國政府預算會計發展歷程

在我國建國后的一段時間里，我國實行的是高度集中的計劃經濟體制，統收統支的工作由中央全權負責，政府預算會計是以計劃經濟為基礎而進行的。改革開放以后，以市場經濟為主體的經濟體制成為了我國的主要體制，先前計劃經濟為基礎的政府預算會計改革為以市場經濟為基礎。隨著我國市場經濟環境的變化和財政管理體制改革的深入發展，預算會計的環境已經發生了深刻而根本的變化，原有的預算會計模式越來越不適應現實的需要。

（一）傳統的政府預算會計體系的形成

1950年，我國財政部通過《暫行總預算會計制度草案》、《暫行單位預算會計制度草案》。同年，財政部正式《各級人民政府暫行總預算會計制度》以及《各級人民政府暫行單位預算會計制度》。至此，我國傳統的政府預算會計體系初步形成。

（二）傳統的政府預算會計體系的完善

改革開放以來，我國財政部于1983年，根據當時預算管理的要求，在原來的會計體系基礎之上，廣泛征求修改意見，最后制定了《財政機關總預算會計制度》。并在1988年，再次做了修改。

通過這兩次修改，我國的總預算會計制度又有了新的突破，更能全面反映預算會計中的收支問題，更能體現預算的職能，更能滿足新時代的需求。

二、我國現行政府預算會計的局限性

（一）不能滿足政府財務管理的需要

1、無法準確反映政府的資產狀況

政府的資產始終是以其初始實際成本計量和反映的，在資產持有期間不確認減值損失，資產價值可能被高估。在單一歷史成本模式下，貨幣的時間價值得不到反映，資產反映的價值不準確。

2、無法準確反映政府的負債狀況

在收付實現制上，當期已經發生，但尚未用現金支付的政府債務不確認，形成隱性債務、或有債務，這可能夸大政府真正可支配的財政資源，掩蓋當前財政困難，加大政府未來的財政風險。

3、無法進行確認和計量行政運行成本和政府的財務績效

由于收付實現制，資產占用不實、缺乏成本核算等，政府財務績效評價不準確。財政部門從單一賬戶或采購專戶按規定程序直接撥入職工工資賬戶或直接撥付給提供商品或服務的供應商，行政、事業單位收到的財政資金不再表現為貨幣資金，這就需要對行政單位和事業單位會計制度規定的核算內容進行相應的修改。

（二）不能滿足政府預算管理的需要

1、預算資金計量不準確，分配預算的依據不科學

政府部門的預算資金來源多樣化，除財政撥款外，還有預算外資金。而預算外資金的確認與計量存在一些問題，例如有些預算外資金沒有按照收支兩條線管理。預算內資金也沒有計量清楚，例如基本支出與項目支出被人為的用于調節收支?；窘ㄔO投資被反映在預算會計外。

2、預算執行方面存在問題

現行預算會計主要披露財政部門的預算分配信息，沒在統一系統中反映預算單位的實際執行信息，難以反映預算資金運動全貌，也難以真實、完整地核算國庫集中收付制度和政府采購制度，無法為編制部門預算、實施零基預算提供信息，不能客觀反映財政實際結余和預算執行結果。

3、預算執行結果不準確，不利于正確年終結轉

在年度預算執行過程中，各級財政部門經常會遇到預算已經安排，由于各種原因當年無法支出，如果按照現金制的要求處理，容易造成當年結余不實，給人為調節財政平衡提供技術缺口，造成財政虛假平衡。

三、我國現行政府預算會計改革的必然性

現行預算會計由財政總預算會計、行政單位會計以及事業單位會計組成，是極不完善的預算會計與財務會計的混合體，既不是真正意義的政府財務會計，不能全面反映政府的財務狀況、運營結果和現金流量，也非真正意義上的政府預算會計，難以完全發揮預算管理的作用。

為更為全面反映我國政府的實際財務情況，結合我國的實際國情，對政府預算會計的改革分步推進尤為迫切。不僅要對會計科目進行適當的改革，也要對報表進行適當的改革，以滿足現代社會發展的需求。

四、如何進行預算會計改革

（一）明確政府會計體系、制定統一規范的政府會計準則

與西方國家的預算會計相比，我國的預算會計還不夠完整，與西方國家的政府會計相比，差距更大，可以說我國至今沒有真正意義上的政府會計。明確政府會計體系，并制定出一套結構科學、內容完整、先后有序、概念統一的適合我國國情的政府會計準則是政府會計改革的基礎。

（二）政府財務會計和預算會計的協調

政府預算會計和政府財務會計在履行政府財務受托責任時相互補充，盡管研究時分開，但它們是政府會計整體的有機組成部分。兩者通過信息的協同，實現功能的協同，兩者協調的取向包括會計基礎的協調、會計要素的協調、會計科目的協調和會計報告的。

（三）引入權責發生制會計基礎

目前我國正處于發展轉型時期，還沒有統一的政府會計準則，我國改革初級階段采用修正的收付實現制基礎，即原則上采用收付實現制，對某些特定業務則偏向于采用權責發生制基礎。改革中期隨著政府會計體系的完善和法律法規的不斷健全、規范，擴大權責發生制的會計基礎范圍，直到最后實行完全統一的權責發生制會計基礎。

（四）擴大政府會計核算內容、完善財務報告體系

為了與我國財政體制改革相適應，應在引入權責發生制的基礎上，擴大政府會計核算內容、完善財務報告體系。例如，可以增加長期資產和長期負債的核算內容，并提供實際執行與計劃、預算比較信息。并通過財務報表附注提供大量重要財務信息（如或有負債的說明等），以便對政府業績進行正確的界定和評價。

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關鍵詞：企業會計；預算會計；會計要素；比較

企業會計和預算會計是會計的兩大分支，且在企業管理中有著不可或缺的作用。本文擬對企業會計與預算會計會計要素比較研究以及二者的區別從會計主體的視角展開闡述。以便于順利解決在會計研究道路上遇到的問題，為企業帶來更好的效益，提高人員工作效率。

一、企業會計與預算會計會計要素

1.預算會計的含義及其特點

預算會計重點對會計主體的經濟業務進行連續、系統、完整地核算及監督的經濟管理行為，并且以貨幣為主要計量單位。各級政府、使用預算撥款的各級行政單位和各類事業單位核算和監督各項財政性資金活動、單位預算資金的運動過程和結果以及有關經營收支情況的一門專業會計。預算會計顯著的特點是具有公共性、財政性以及非營利性。其中非盈利性是最顯著的特點。其中，公共性指的是預算會計的主體是隸屬于社會政府以及社會公共部門的，并且以此來實現公共職能的目的。其核算對象是公共資產，核算依據是公共實務，重點考核指標是公共業務成果。不以盈利為目的是指預算會計的非營利性，財政性則指的是國家財政與單位預算會計之間存在的一定的資金領屬關系。

2.企業會計的含義及其特點

企業會計是會計學的另一個重要分支。企業會計從較大的角度上講是目的在于提高企業經濟效益的管理活動。它的主體為企業，工作對象是經營資金運動。最顯著的特點是企業會計主要以獲取利潤為基本目的。與之相反，非營利組織和政府則是不以盈利為根本目的。因此，企業會計作為企業管理的佼佼者，必須要實現為企業獲得高額利潤而服務。除此之外，企業會計還能夠靈活地反映和監督社會再生產過程中的生產以及流通領域的經營資金運動。企業會計在企業未來規劃中是不可或缺的重要部分。它不僅對企業的管理有一定的促進作用，還密切影響著當今項目投資是否能正常順利地開展。在財政危機、企業財務管理處理以及企業處理企業債務方面企業會計都有著舉足輕重的作用而且不可被替代。這些共同決定了企業會計在事業單位中具有決定性影響的地位。

二、企業會計與預算會計的根本區別研究

會計主要是采用專門的技術和方法以貨幣為主要計量單位以憑證為輔助手段對企業主體的經濟活動進行全面的綜合的完整的預算和監督，并且將統計核算結果定時的向有關方面提供會計信息的經濟管理活動。眾所周知的是，會計包含企業會計、預算會計兩大分支。但是預算會計與企業會計同氣連枝，但又存在著很大的區別，從某種意義上來講，它們的根源又是相同的，會計的基本前提都是企業、記賬方法的途徑、使用文字的技巧等多方面?！耙欢ㄖ黧w”則是企業會計和預算會計的根本區別。企業會計范疇重點包含的是以盈利為目的的企業，預算會計則包括以非盈利為主要目的的事業單位、行政單位、財政單位等等。因此主體不同，主體的性質不同成為了二者的最根本區別，由此以至于二者在財務會計的處理方式上大相徑庭。

三、企業會計與預算會計核算的基本前提的比較

企業會計與預算會計根源相同，但他們之間的核算前提不僅存在者共同點也存在著不同點，在會計對象、貨幣計量方面和會計運作模式等方面都有相同之處，即二者的共同點。不同點主要是體現在合法性的前提上，預算會計的工作對象主要是集中在事業單位前提下的，所以，有關資金調動方面對合法性的要求比較高，例如獲得政府專項撥款的審批工作、專用經濟撥款的實際落實工作等等，都需要有專業人員進行監督與審查，以保證其真實有效。剩下的其他來自于社會群體的資產必須符合社會制度或者法律制定的相關條例，且要保證其收入、收益、流動的合法性。除此之外有關的稅務義務也應當按照國家的相應法規及時繳納。企業經營的業務以及其運作的流程是否符合國家制定的各項基本經濟法規的主要依據是該企業的經濟運作是否符合國家的基本法律法規，例如公司是否存在偷稅漏稅等一些違法情況。以上是企業會計與預算會計的差異，下面我們來介紹二者的共同點。二者的共同點主要表現在實際的核算原則。重要性原則、配比原則、一致性原則、及時性原則、真實性原則、使用性原則以及高效性原則等都是它們在實際核算中需要遵循的定律。但是，其中需要注意的是企業會計的存在性原則中包含企業是以盈利為目的的基本境界結構，也是其根本目的，相關企業必須保持嚴謹的工作態度和嚴密的經營理念才能高效率的達到為公司盈利的目的。謹慎性和劃分收益性支出與資本性支出是企業的會計工作的兩個基本原則。預算會計中也存在企業會計中不存在的內容，比如，事業單位受其自身性質的制約，不僅具有專門的管理職責和管理范圍，還需要就不同的事業單位應該遵循特定的規范和制度，由此可知，專門使用原則存在于視野單位的跨級工作中。除此之外，預算會計中的組織關系明確，跟企業會計相比起來系統性比較強。企業的各個部門之間不可置疑存在著相應的聯系，相互影響，不可分割，以至于企業的生產經營管理活動是一個整體。

四、企業會計與預算會計的不同主體的深入探究

1.企業會計的主體----企業

企業所有者的經濟交易或者事項屬于企業所有者主體。所謂會計主體，值得就是企業會計確認、計算、統計、整理報告的空間范圍。及時的向財務報告使用者提供超前的能有效反映企業財務狀況、經營成果和現金流通情況，并能及時有效地提供解決對策的有效會計信息。而企業的所有者，顧名思義，指的是企業的投資者。投資者投資是建立在工程及其他附著物和建筑物、無形財產等產品。

2.資產在進行減值準備計劃提交之后不得轉回

國家新制定的稅法規定，企業資產在進行減值準備計劃提交之后不允許轉回，而且不可以不提或者多提。

五、企業會計對企業的影響

1.企業會計對于企業管理方面的影響

企業會計對企業的管理除了有促進作用之外，還對企業在接納項目、對于資金流動管理流動方面能夠提供先決條件。第二，企業會計還對各部門的職責劃分有重要的支持作用，支持作用聯結了企業各個部門與各項職責。第三，企業內部的資源管理、資源調控和外部資源都在企業會計的“宏觀調控”下有條不紊的進行著各自的功能。第四，企業會計能夠有效地應對財務危機問題，高效率的解決和處理企業債務問題，也對企業財務管理處理也可有條不紊。

2.企業會計對企業外部投資決策上的影響

企業會計擁有著不可估量的作用。它像一個有機體，能夠宏觀調控企業的各個控制系統和經濟系統，對企業投資決策支持和投資成本運營方面起著決定性的作用。它不僅可以提供企業在自身市場行業下的經濟環境地位，還可以提供出其他相關行業的經濟環境背景，調查出需要的管理系統，為企業的未來做出規劃，為下一步決策提供優先條件，除此之外，企業會計還可以協助幫助企業的領導階層判斷企業的經濟活動是否具有可行性。最實用的是企業會計還可以實時提供競爭對手的實力參考信息，可培養潛在的合作意識與合作伙伴。這就為企業在社會市場上站立先驅有利位置提供了不可多得資料，我們都知道，當今社會上的企業之間的競爭是多么的激烈。無論是社會市場、顧客資源、企業合作還是企業社會名譽都有可能成為企業躋身社會乃至世界前列的決定性因素。企業會計是決定企業社會地位的重要因素，還有一個更重要的原因是企業會計能夠清醒的認識企業內部的財務情況和非財務信息，合理的提供企業決策的風險與效益的方案。

3.企業會計對企業盈虧的影響

企業會計不可置疑對企業的盈虧起著一定的作用。整個公司或者企業可能會因為企業會計在工作中的一點小小的失誤而出現問題。因此企業的每一位工作人員必須兢兢業業，保證資料的準確性、合作的高效性、時間的合理性以及各個部門有條不紊的進行。

六、企業會計與預算會計在企業中的應用

1.企業會計與預算會計應用

當代經濟日益進步，經濟全球化的發展步伐日漸加速，會計也越來越成為一門使用較為廣泛的學科，當代的會計信息日漸被廣大公共群眾所重視與關注。但是，伴隨而來的困擾也是越來越多了，其中尤為棘手的是關于會計信息是失真的問題，一個原因是失真問題解決起來較為困難，需要浪費很多經濟和人力資源，最重要的是信息的及時性，如果真實的信息不能夠被及時的傳送到需要的部門而被使用，也就失去了信息的及時性原則，那么，這些信息的含金量也就大大下降了。會計信息的質量好壞的程度不僅能決定經濟信息的質量，更能影響我國宏觀調控的正常實施，保證我國市場經濟的公平性、公正性。不僅如此，它還決定著國家投資人和債權人的收益盈虧。因此企業會計和預算會計二者相輔相成，共同為企業服務于工作。一旦會計信息出現失真問題，企業就會面臨很大的挑戰。虛盈實虧、資產不實、隱瞞負債等等都是會計失真因素中的致命錯誤。而有的單位會采取通過少轉成本、減少攤位費等違法手段將虧損變為盈利，而這些做法都是違反相關法律規定的。

2.會計信息失真的原因

會計信息的傳輸是通過會計基本工作事后結算，一少部分的會計信息是通過先確認、再計量、然后記錄到報告中，最后傳輸到使用者的手中并加以使用。這些信息對于企業分析市場經濟、做出營銷策略、生成盈虧預算都有著巨大的作用。但其中的每一個環節都有時間占用，有由于在千變萬化的經濟發展中，會計報表和報告中呈現的信息市場的真實性和及時性以及存在的價值有待斟酌與選擇，因此，時間問題也是會計信息失真的一個不可忽略的重大原因。有些令人發指的賄賂行為也是造成信息失真的重要因素。有些企業領導為達到取悅上級的目的，虛假增加企業的銷售額度，虛盈實虧。除此之外，嚴重的揮霍浪費，貪污腐化現象也普遍存在與各企業之間。另外，環境也存在著很嚴重的不確定性。社會環境與會計環境都隨著時代的發展而發展，新的經濟情況不斷涌現，新的挑戰也接踵而至，會計信息的準確性當然也還面臨巨大的挑戰。

3.企業會計與預算會計共同解決問題

會計學中的理論思維固然不可更改，矛盾也不可避免，但是我們可以利用掌握的現有知識進行合理的預算和評估，把風險和錯誤降到最低，將企業會計和預算會計中的經濟理念綜合使用進一步提高會計信息的質量，減少會計信息的失真的可能性。如此以來，減少會計信息的失真性就是在會計業上的一個里程碑式的進步與發展。另外，運用上合理科學的穩健性原則和重要性原則以及真實性原則會計信息會日趨完善，失真的概率會大大降低，為企業帶來高額盈利也是指日可待。七、總結企業會計和預算會計作為會計的兩大分支，要共同為企業服務，不僅要加強依法治稅的工作保障還要做好稅收規劃。作為企業所有者，要及時地掌握先進有效地信息了解市場趨勢，了解競爭對手的實時消息，知己知彼才能獲得最高效益的收獲，以保證企業自身的健康良好的狀態，和可持續發展的目的。

作者:劉莉 單位:長江師范學院財經學院

參考文獻：