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權力型無形資產精品(七篇)

時間:2023-08-08 16:45:25

序論:寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感,挖掘那些隱藏在內心深處的真相,好投稿為您帶來了七篇權力型無形資產范文,愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑,助力您的創作。

權力型無形資產

篇(1)

【關鍵詞】動漫企業;無形資產;無形資產評估;指標

動漫產業在我國經歷了二十多年的發展,既是我國創意產業的先行者,也是目前我國創意產業的中堅力量。但是一直以來動漫企業的融資問題都是阻礙其發展壯大的一個瓶頸,造成這個問題的主要原因之一就是其所依賴的無形資產價值不能可靠評估。針對這個問題,本文以我國動漫企業無形資產為研究對象,從動漫企業無形資產的界定,動漫企業無形資產的評估指標體系,動漫企業無形資產評估的總體思路以及具體實施過程中不同指標的不同評估方法等四個方面探討了動漫企業無形資產評估的重要意義,并提出了切合實際的評估思路。

一、動漫企業的認定及其無形資產的界定

在我國,國家認定的動漫企業是指在我國境內依法設立,以動漫產品為主營業務,并且有50%以上產品由自主開發生產的漫畫、動畫、網絡動漫的創作和制作企業,動漫軟件開發企業以及動漫衍生產品的研發、設計企業等。國家對動漫企業的職工還做了特別規定,要求相關專業人員占當年職工總數的30%以上,并且其中的研發人員占當年職工總數的10%以上。

動漫企業無形資產是指動漫企業所持有的沒有實物形態的,可辨認的可帶來未來經濟利益流入的非貨幣非金融性資產。動漫企業的無形資產主要以知識形態存在,包括創意、產權、人才、品牌等。創意是動漫企業的核心競爭力,創意水平的高低直接決定制作出產品是否得到受眾歡迎。產權是動漫企業的核心盈利模式,也是動漫企業的生命線。動漫企業的產權主要包括產品的版權和產品相關形象的形象權。人力資產在當今經濟時代已經成為企業最重要的資產之一,尤其是對于以創意為生的動漫企業,但是動漫企業人力資產的計量卻仍是一個難題。針對動漫企業所指的品牌既包括企業品牌也包括其所生產產品的品牌,這二者對于動漫企業在受眾人群的影響力都有著重要作用。除這些之外,動漫企業無形資產還應當包括傳統意義上的無形資產,如土地使用權、非專利技術等。

二、動漫企業無形資產評估指標的主要類項

以廣東奧飛動漫文化股份有限公司為例,該公司前身為1993年成立的廣東奧迪玩具實業股份有限公司,經過十余年的發展該公司不僅成為我國玩具行業的領導品牌,更難能可貴的是其摸索出玩具與動漫相結合的創新盈利模式,在2009年以“國內動漫第一股”的特殊身份登陸深交所中小企業板,布局動漫全產業鏈。目前,奧飛動漫主營業務為動漫影視片制作、發行、授權以及動漫玩具和非動漫玩具的開發、生產與銷售,產品主要分為動漫玩具、非動漫玩具、動漫影視作品和動漫圖文作品四類。無形資產在奧飛動漫中的地位已經取代其有形資產,為企業帶來更多的價值。

這些無形資產包括:

(一)“奧飛動漫”是我國同時做到自主原創動漫影片和動漫形象推廣的代表品牌

奧飛動漫發展至今已經是產業內創意的代表,在產業內稱得上是創意的代名詞,在產業內起到領導作用,在人們心中有著至高的地位。作為生產玩具起家的奧飛動漫,以此為基點逐步開創出動漫與玩具相結合的模式,從動漫到玩具到傳播平臺,構筑動漫的全產業鏈,在業內更是其他企業所不能及。

(二)“奧飛動漫”擁有眾多知名動漫品牌以及動漫形象品牌

從2004年注冊“奧飛動漫公司”開始,奧飛動漫在近十年的發展過程中創造了多個知名動漫品牌以及動漫形象品牌。例如:從2006年開始制作的《火力少年王》系列動漫影視劇,至2011年該產品已經為公司帶來過4億元的收入,悠悠球產品銷量達到2000萬個,觸達群體人數達600萬。《鎧甲勇士》系列自2009年誕生以來,3500萬的投資到2011年為公司帶來過6億元的收入。作為英雄類動漫產品,在短短時間內就征服了青少年觀眾的眼睛。作為2008年久開始培養的“吧啦啦小魔仙”品牌,通過卡通片、電視片、舞臺劇等方式,5年里在全國各級少兒頻道播出及超過50個城市演出。2013年寒假期間真人動畫片更是獲得了5100萬票房,同時在兩個月的時間內該影片的衍生產品銷售亦近5000萬元,開創了國產電影動畫新模式。

(三)“奧飛動漫”公司的的人力資源活力

奧飛動漫由玩具制造出身,到成為國內首個動漫上市公司,再到觸角延伸到大動漫娛樂業,最終帶動系列產品的“開發-生產-出版-演出-播出-銷售”完整產業鏈。奧飛動漫取得這樣的成功與其從上至下,從組織到員工的能力分不開。奧飛動漫通過內部培養和人才的引進,已建立起一支包括玩具創意開發,工程技術,產業運營管理和動漫內容創作、策劃、制作的高素質人才團隊。另一方面,公司建立起了多種有利于人才脫穎而出的人才機制。公司實施充分授權的權責管理制度,建立多種形式的激勵體制。同時奧飛動漫也很重視人才的培養開發,充分利用內外資源,組織開展在國內和國外的專項培訓,提升員工的專業技師和運營管理水平。

上述三個方面的無形資產,是奧飛動漫最大的競爭優勢,在其產品推廣中,這些無形資產的作用遠遠超過了其有形資產。因此,如能對我國動漫企業的無形資產進行有效評估,對包括奧飛動漫在內的動漫企業發展將具有及其重要的意義。

三、動漫企業無形資產評估的總體思路和指標體系構建

(一)動漫企業無形資產評估的總體思路

考慮到動漫企業無形資產的復雜性,本文根據動漫企業無形資產的性質和特征將動漫企業無形資產分為傳統型無形資產、現代型無形資產A和現代型無形資產B三類,如圖1所示。其中后兩者雖然同屬于現代型無形資產,但不同的是,當前存在的評估方法只能對現代型無形資產A進行評估,而對于現代型無形資產B目前還沒有可行的評估方法。因此現代型無形資產B的價值需要在計算動漫企業資產價值的基礎上,除去有形資產的價值,再減去前兩類無形資產的價值得到。而后將其個別資產分別乘以適當的權重,則可以得出現代型無形資產B中每一項資產的價值。

以上則是對于我國動漫企業無形資產評估的整體思路與框架,在實際評估過程中,具體的動漫企業還需要考慮自身實際情況,在構建合理評估指標體系的基礎上,選擇合適的方法與模型進行評估。

(二)動漫企業無形資產評估方法初探

本文在考慮動漫企業特殊情況的基礎上,初步研究提出評估每項資產的方法:

1.對于動漫企業傳統類無形資產的評估方法

對于土地使用權的評估,先采用成本逼近法進行測算,再利用基準地價系數修正法進行再次核算以確定土地使用權的價格,最后采用平均數確定土地使用權的估計結果。專利權和非專利技術則采用收益法進行評估。

2.對于動漫企業現代型無形資產A的評估方法

(1)人力資本的評估??刹捎檬找媾c成本綜合配比的方法進行估算。具體評估方法如下:

A.力資本基礎成本=招聘費用+培訓費用+調配調整費(因為人力資本的不熟練或者疏忽等帶來的機會損失花費)+其他費用(包括退休養老金折現值等)

B.資本基礎價值=人力資本基礎成本×(1+人力資本利潤率)

人力資本利潤率可通過查閱不同類人力資源行業平均利潤率來進行估計,并進一步將各項加總得到總的人力資本基礎價值。

C.人力資本有效周期的計算??赏ㄟ^AHP方法來進行計算,綜合考慮人力資本的流動性與變化程度、所創造出來作品及其創新周期,以及人力資本的學歷與知識更新程度、人力資本的訓練周期與表演時間和表演強度等因素進行評估。

D.人力資本調整價值=人力資本基礎價值×人力資本有效周期

(2)動漫版權的評估??刹捎脝讨巍ず障L岢龅摹癶指數”法。具體涉及到的指標如下:

A.動漫總數:進行價值評估時,市場上存在的動漫總量。

B.動漫播放次數:就電視臺這種播放模式而言,對于動漫企業的動漫來說,它在電視臺上被播出的次數越多,說明該企業動漫有著較高的版權價值。

C.動漫h指數:在進行價值評估時,對于市場上該公司的動漫而言,如果有h個動漫每天在電視臺平均被播放h次,而剩下的公司的動漫被播放的次數都少于h次,則稱該動漫公司的h指數為h。

由此,我們可以把h指數作為測度動漫的受歡迎度或者動漫公司版權價值的指標。

在具體操作過程中,研究者可以選取國內最權威性的幾家動漫播出頻道作為樣本,采集連續一周的數據,即播放的動漫及其播放的次數,然后進行分類,把同一家動漫公司的動漫匯總,然后除以天數,進行排序,查出各家公司的h指數進行比較,即能在一定程度上反應出其具有的版權價值。

(3)動漫品牌價值的評估。可采用國內學者提出的基于演化經濟學的動漫品牌價值評估模型。

在演化經濟學的復雜系統的演化分析框架下,國內學者分析了動漫品牌價值的來源,認為動漫品牌價值不僅來源于企業與消費者,更與其他利益相關者緊密相關。然后,從利益相關者角度揭示動漫品牌價值深層內涵,認為動漫品牌價值主要包括動漫品牌文化價值、動漫品牌藝術價值、動漫品牌社會價值、動漫品牌權力價值、動漫品牌市場價值等五個組成部分,并構建了動漫品牌價值概念模型。因而,基于動漫品牌價值概念模型,考量動漫品牌文化價值、動漫品牌藝術價值、動漫品牌社會價值、動漫品牌權力價值、動漫品牌市場價值對動漫品牌價值的貢獻程度,釆用加權求和的方式構建動漫品牌價值評價模型為:

A.動漫品牌價值=動漫品牌文化價值+動漫品牌藝術價值+動漫品牌社會價值+動漫品牌權力價值+動漫品牌市場價值

B.動漫品牌價值=動漫品牌基礎價值+動漫品牌權力價值+動漫品牌市場價值

C.動漫品牌基礎價值=動漫品牌文化價值+動漫品牌藝術價值+動漫品牌社會價值

3.對于動漫企業現代型無形資產B中各項的評估方法

可以綜合運用現金流量折現法(DCF)和層次分析法(AHP)對這部分無形資產進行整體性評估,并通過計算權重獲得各項無形資產的評估價值。通過運用折現現金流評估模型,預測自由現金流,適當選取折現率,評估出演藝企業的整體資產價值。在整體資產價值中扣減掉演藝企業的有形資產(包括貨幣資產)價值,即可得到演藝企業的整體無形資產價值。需要注意的是,在得到的整體無形資產中,還要進一步扣除前兩類無形資產的價值,然后根據層次分析法,估算出該類無形資產中各項具體無形資產的權重,進而得出其各項具體無形資產的價值。

四、結語

基于對我國動漫企業無形資產評估中存在的重難點問題,本文力求在理清我國動漫企業、動漫企業無形資產的概念和特征的基礎上,研究提出我國動漫企業無形資產評估總體思路,并根據其特性和評估方法,將其分類,進而構建出我國演藝企業無形資產評估的指標體系。

本文希望通過構建我國動漫企業無形資產的評估指標體系,初步研究分析需要用到的評估方法,為我國動漫企業各類無形資產的市場評估尋找一條科學、客觀、行之有效的道路,以部分解決困擾我國動漫企業多年的無形資產評估問題。

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篇(2)

關鍵詞知識經濟無形資產影響

知識經濟是以智能為核心的人力資源的占有及配置,是以科技為主的知識的生產、分配、創新和使用的一種經濟。其特點是:知識和經濟的一體化,即知識的經濟化、產業化和經濟的知識化;知識是最基本的生產要素;無形資產為第一要素,投資方向由有形資產轉向無形資產;形成以高科技產業為標志的產業化經濟。知識經濟是相對于農業經濟﹑工業經濟的一種富有生命力的新經濟形態。其本質體現了知識和技術的無形資產是經濟發展的核心。

1知識經濟對無形資產概念的影響及改進建議

1.1影響

無形資產:是指特定主體所擁有和控制的、不具有獨立實務形態、對生產經營和服務長期發生作用并能帶來經濟效益的一切經濟資源;系無實物形態的,以知識形態存在的長期資產;是指能為企業帶來高于有形資產一般收益率的利潤而沒有實物形態的固定資產;是指無實物形態的、獨占的、可轉讓的、非貨幣性長期資產;是指不具有實務形態,但能為企業帶來效益的法律或契約所賦予的特殊權利及超收益能力的資本化價值和相關經濟資源的集合等等。上述定義對無形資產的描述都不夠準確完整,很難從本質判斷無形資產和其他資產的區別。因為:

1.1.1“無實物形態”并不是無形資產所特有的

事實上,許多有形資產也是無實務形態的,例如應收帳款、預付帳款、應收票據、長期股權投資、債券投資、遞延資產等都不具有被人類感觀所識別的實物形態,但他們都不是無形資產。因此“無形實物形態”并不能作為區別其他資產的條件。

1.1.2以“知識形態存在”不足以涵蓋全部無形資產

因為無形資產不都是以知識形態存在的,如土地使用權、特許經營權、只是政府授予企業的一種特殊權力,無需付出智力勞動。

1.1.3“無形資產是沒有實物形態的固定資產”的提法不科學

因為固定資產除具有長期持有特征外,還具有在使用過程中保持其實物形態不變,其價值相對穩定,且隨著固定資產的使用逐漸轉移到產品中去,報廢時要發生清理費并可回收殘余價值。無形資產顯然不具備固定資產的所有特征。

1.1.4能否為企業帶來超額的收益

這是判斷其是否是無形資產的關鍵,但資產只有被有效使用才能給企業帶來收益,否則即使長期持有也不會給持有者帶來經濟效益,更不用說產生超額收益。

1.1.5能否以貨幣計量

這是現行會計假設之一,但是在無形資產為主的知識經濟時代,有很多的無形資產不僅難以辯認,而且無法度量,且其價值極不穩定,如果還以“能以貨幣度量”來定義無形資產,將會有許多符合無形資產條件的主要經濟資源被排斥在無形資產之外。

1.2改進建議

雖然無形資產目前世界上尚無統一定義,但是隨著時代的進步、科技的發展,無形資產的概念也將沿著無形的固定資產———無形的長期資產———非貨幣性固定資產———非貨幣性資產———非貨幣性經濟資源等這樣的一個軌跡向前發展,不斷拓展。無形資產概念包含“權”、“密”、“名”、“譽”四部分,具有無形性、長期性、非貨幣性、獨占性、超額收益性、不確定性和可轉讓性。所以筆者認為知識經濟時代無形資產應概括為:無形資產是為特定主體所獨家擁有或控制、無實物形態、使用價值確定的、且在有效使用下能為企業帶來不穩定的超額獲利能力的非貨幣性經濟資源。它說明了無形資產具有以下特征:

1.2.1壟斷性

即任何無形資產都屬于特定的主體,為特定主體所擁有或控制,這個特定主體可以是個人、企業、地區、國家或區域經濟集團等。

1.2.2無形性

即從外觀上看,無形資產沒有獨立的實物形態,在生產經營中發揮的作用也是無形的,人類無法通過感觀識別它,只能從觀念上感覺它。

1.2.3使用價值確定性

即任何無形資產都有特定的使用方向和使用價值,只要對其有效使用就能為企業帶來收益。

1.2.4價值不穩定性

即無形資產的經濟價值極易發生變化,因而為無形資產帶來的超額獲利能力也是極其不穩定的。

1.2.5非貨幣性

即無形資產只包括除了貨幣資金、應收帳款、預付帳款、應收票據、長期股權投資、債券投資、遞延資產等以外的無實物形態的資產。

2知識經濟下無形資產的成本特征

2.1特征

無形資產計量在理論上應該包括其開發研究、取得和持有期間的全部物況勞動和活勞動的費用支出,但在實際計量操作過程中形成了與有形資產不同的幾個特征:無形資產成本的弱配比性;無形資產成本的缺項性;無形資產成本的象征性。

2.2改進建議

更新無形資產的計量基礎。我國現行會計制度規定,無形資產計量按依法取得時發生的注冊費、律師費等費用作為無形資產的實際成本。這即不能反映無形資產的實際成本,又不能反映無形資產的公允價值,與無形資產在開發過程中所耗資金相比,實在是微不足道,因此無形資產計量基礎有待改進。

3知識經濟對無形資產確認條件的影響及改進建議

3.1影響

我國會計準則規定無形資產應滿足以下兩個條件企業才能加以確認:一是該資產產生的經濟效益很可能流入企業;二是資產的成本能夠可靠的計量。企業自創商譽不能確認并計量其無形資產價值。國際會計準則委員會的“無形資產原則公告”(草案)認為,只有滿足與該資產項目相聯系的未來經濟利益可能流入企業且已被證實有充足的資源,并能夠可靠地計量該資產項目的成本。我國會計準則的規定與之相近。筆者認為據此確定只有外購或接受投資取得商譽等無形資產才可以被確認為無形資產,而自創專利商譽等無形資產的開發研究成本不予確認不妥當,在知識經濟下自創商譽等無形資產的開發研究成本也應確認。因為隨著科學技術的發展,新的無形資產層出不窮,如ISO9000質量體系認證、環境管理體系認證、綠色食品標志使用權等等,具體可分為以下幾類:市場型資產;智力成果型資產;應用型資產;方法型資產;基礎型資產;商譽;其他無形資產。這些無形資產價值十分巨大,現有會計準則和制度對它們的確認卻缺乏規定,因而不能納入會計核算范圍。

3.2改進建議

完善會計準則真實反映無形資產實質,拓展無形資產的確認范圍。我國無形資產主要包括專利權、商標權、土地使用權、非專利技術、著作權、商譽等?!秶H會計準則》規定的無形資產包括計算機軟件、專利版權、電影、客戶名單、抵押服務權、捕撈許可證、進口配額、特許權、客戶和供應商關系、客戶的信賴、市場份額、和銷售權等,其范圍明顯比我國大。我國傳統會計中無形資產只有7至8項,而經濟學中涉及的無形資產卻有近30項。美國評估公司所涉及的無形資產有20多項。無形資產確認范圍過于狹小,使大量的無形資產被排斥在會計核算之外。根據對會計信息質量的要求,如不確認新涌現出來的無形資產必然在一定程度上偏離權責發生制要求,像商譽等作為反映企業具有較高盈利能力的信息,如不及時提供則不能滿足經營者正確報告受托責任的要求,也不能滿足與企業有利害關系的各方決策的需要。只有更廣泛更客觀更準確地確認并計量無形資產,才能滿足企業的發展需要,才有利于企業投資者、債權人、企業及政府管理部門等的科學決策。所以我國會計制度應該擴大無形資產的確認范圍。

4知識經濟對無形資產信息披露的要求、影響及改進建議

在知識經濟下無形資產信息應通過資產負債表、損益表以及各種有關的附表及附注等形式披露。

4.1無形資產信息在資產負債表中披露現行的資產負債表,在資產方設置“無形資產”項目,以價值形式反映企業無形資產的總存量。但這只是反映其凈值,從中看不出企業對無形資產的投資和在成本費用中所占的份額,不能滿足企業管理及外界有關部門、人士對無形資產信息的要求,所以可以通過增設“無形資產攤銷”科目并改革現行資產負債表有關無形資產的編制方法來實現。比如以上三種價值分別在報表中列示且其關系如下:無形資產凈值=無形資產原始價值-無形資產累計攤銷。

4.2無形資產信息在損益表中披露

目前通過損益表來反映無形資產新創造的效益只是間接的,不能從我國目前流行的多步式損益表中直接取得無形資產損益情況。比如對無形資產轉讓損益只能通過將其轉讓收入、支出分別匯集到其他業務收入、其他業務支出科目,通過損益表的其他業務利潤項目來反映;對于某些無形資產如專有技術等,因知識經濟的高新尖技術急劇變化革新而提前報廢沖銷其凈值時,同時增加營業外支出,通過損益表中營業外支出項目反映;對應分攤的無形資產攤銷額,通過損益表中的管理費用項目反映等等。這種間接反映無形資產損益情況的做法,顯然不適應知識經濟時代對無形資產經營管理的要求。所以應改革現有損益表,使之能直接反映無形資產損益的情況,或通過設計無形資產收益計算表來進行直接披露。

4.3無形資產信息在有關附表中披露

為了詳盡反映無形資產增減變化情況,可以設計編制“無形資產增減明細表”,主要項目應為按類別反映無形資產及其增減變化動態,即年初余額、本年增加額、本年減少額、年末余額等,也可以編制“無形資產收益計算表”、“開發研究成本明細表”等等,作為正式報表的附表,與報表同時報送。

篇(3)

【關鍵詞】無形資產;新會計準則;經營業績;變化;實證分析

一、文獻回顧

自20世紀90年代以來,我國學者對無形資產做了很多研究,研究結果總體上表明上市公司無形資產對業績起到正面的貢獻作用,薛云貴和王志臺在2001年所做的研究還表明當期無形資產對未來三年主營業務利潤也產生影響。因此一些學者推斷無形資產對業績的貢獻作用應有連續性趨勢。黎玉琴在《我國上市公司無形資產與經營業績關系的實證分析》中通過對3 000多家上市公司的業績進行分析,揭示了無形資產對業績的正向貢獻作用。但是由于各行業的特點千差萬別,國家政策、法律法規、以及會計準則的變化對各行業的影響也有所不同,因此有必要對單個行業進行具體的分析。并且2007年新會計準則實施后。勢必對無形資產的信息披露產生影響,在這方面,金水芙在其《新會計準則下無形資產確認與計量的研究》中所總結的新準則擴大了無形資產的外延;研究開發支出的處理與國際趨同:考慮了貨幣時間價值;無形資產攤銷的規定更切實、更全面。體現了與國際準則的趨同,以及無形資產減值準備的處理發生改變等等,在理論上很好地概括出了新準則給無形資產的計量與確認帶來的變化。那么無形資產與業績的正相關性會不會受到新準則的影響產生變化呢。張緒娥以2003-2007年滬、深以及香港的7 769家上市公司為研究對象進行了實證檢驗,并且發現2007年相關系數發生了顯著變化,但文中并未證明該變化是由新會計準則的實施造成的。本文通過對2003-2008年信息技術行業上市公司的數據分析,檢驗無形資產對公司業績的貢獻作用,并且研究新準則的實施對該貢獻作用造成的影響。

二、樣本數據概況描述

(一)數據來源

本文選取2003-2008年上海證券交易所信息技術行業所有的53家上市公司,以2003-2008年歷年的年度報告數據為觀察值,涉及的各公司年度報告數據均來自上市公司資訊網、巨潮網以及金融界網站,并采用Excel2007和計量軟件EVlEWS5.0進行數據處理。

在數據處理時,為保證研究的公平性、準確性和可靠性。本文剔除了如下異常數據樣本:(1)剔除中國聯通公司,因為該公司在規模上遠遠大于同行業其他公司,并且在2007年后無形資產變化數額巨大,從2006年的9億增加到70億,而2008年的財務報表公布后又將2007年的數額調整為183億。這樣的數據嚴重影響了樣本整體數據分析的可靠性。因此本文將該公司列在觀察范圍之外。(2)剔除當期報告中標示為ST的公司。(3)剔除年末無形資產凈值為0的公司。最終得到的樣本數據如表1所示。

(二)樣本數據特征

通過表1可以看出:擁有無形資產的上市公司比例較高,均在92.5%之上。筆者手工查閱了各樣本公司歷年的財務報表附注,發現所有擁有無形資產的公司在其中都對無形資產的項目構成作了披露,而且2007年之后披露的格式更加規范,這說明財務報表的規范化在信息技術行業的所有上市公司中得到了較好的執行。表1中擁有無形資產的公司呈下降趨勢,主要原因是2005年后標示ST的公司大部分沒有無形資產。而2005年之前標示ST的公司大部分都被停牌了。例如2007、2008兩年中。無無形資產的4家公司中有2家標示為ST,而另外一家“華麗家族”是從2004年以來一直標示ST的“新智科技”啟動股改后借殼上市產生的。這初步驗證了無形資產對公司業績的貢獻作用。

(三)樣本公司無形資產凈值分析

通過表2可以看出,信息技術行業無形資產均值從2003年到2008年中除2006年有所下降外大致呈增長趨勢。但前4年增長比較緩慢,2007年有較大幅度增長,并且在2008年增長得更快。表2中2007-2008年的均值并未包括資本化的開發支出,如果再加上表3中的數據,無形資產在2007年到2008年間增長得更加迅速。這說明新準則的實施對無形資產的信息披露有明顯的實際影響,企業對無形資產的管理更加規范,對于無形資產信息的披露也更加完整。

同時也看出各年度無形資產最大值與最小值差距很大,并且這種差距呈逐年上升趨勢,這反映出公司規模的差距造成了無形資產凈值分布的嚴重失衡,各公司間無形資產的發展差異較大,沒有形成共同發展的趨勢。

(四)無形資產項目具體構成分析

樣本公司無形資產項目名稱在2007年后較以前并沒有明顯變化,主要項目綜合起來可以分為如下幾類:(1)土地使用權;(2)特許權:房屋使用權、停車位使用權、特許經營權、出租車經營權、用電權、通訊網絡使用權等;(3)專有技術(非專利技術);(4)專利權:專利、專利技術、知識產權等;(5)商標權:標示、商標注冊費、商標專用權等;(6)版權、軟件著作權;(7)軟件、系統:財務軟件、辦公軟件、ERP系統軟件等;(8)商譽;(9)開發支出;(10)其他:在附注中列示為“其他”,并未予以解釋的項目。

通過表4可以看出,擁有土地使用權、房屋所有權、使用權等權利型無形資產的公司數量占絕大多數,且均值比例也占首位。這說明各公司更注重能反映公司規模的無形資產的投入。相比之下由版權、著作權、專利權、開發支出及專有技術所組成的技術型無形資產擁有的公司數量和均值都要遜色于權力型無形資產,說明我國信息技術行業無形資產的“技術含量”仍有待提高。開發支出和商譽均值雖大,但單獨列示的公司數量卻不占多數,可能是由于各公司對于新會計準則的采用程度不同。有一些公司為了保密起見,仍不愿過多對開發支出等技術型無形資產做出詳細披露。隨著近年來計算機網絡的普及,絕大多數公司擁有軟件、網絡系統,但其均值不大,說明多數公司還僅僅只擁有一些日常的辦公、財務軟件。

三、理論假設

(一)理論假設

本文以主營業務利潤為衡量公司業績的標準。并提出以下研究假設:

研究假設1:信息技術行業上市公司無形資產對公司業績呈正相關關系;

研究假設2:無形資產對公司業績的貢獻程度大于其他類型資產的貢獻程度;

研究假設3:無形資產對公司業績的貢獻率呈逐年增長趨勢。

(二)模型設計

本文采用多元回歸模型對2004-2008年間的樣本公司分別進行了面板數據和截面數據分析。

該模型中OPINC1為第t年末主營業務利潤;αo。表示常數項;PPE5為第t年末固定資產凈值;INTANt為第t年末無形資產凈值;CURRENT1為第t年末流動資產凈值;CS5表示第t年

末資產負債率;ASSET1表示第t年末總資產的自然對數;OPING(-1)為上一年末主營業務利潤;εt為殘差項。

表5的數據表明2D04―2008歷年無形資產對信息技術行業上市公司業績影響的回歸結果均為正向顯著,因此假設1成立。為了更好地檢驗假設2和假設3,將2003―2008年的截面數據匯總,如表6所示。

五、結論解析

表6的數據表明:2003-2008年無形資產對公司業績貢獻的回歸結果均為正向顯著,且歷年無形資產對業績的貢獻程度均大于固定資產和流動資產。而且如表7所示,信息技術行業上市公司無形資產投入遠遠低于固定資產和流動資產,但是對業績的貢獻程度卻相對較高,可見無形資產提升公司業績的能力很強。因此研究假設2成立。

總體上看無形資產對業績的貢獻在2003-2006年呈上升趨勢,這說明公司對于無形資產的投入加速了公司業績的提升。而在2007年新會計準則采用后無形資產的貢獻率并沒有繼續上升,反而有明顯回落,說明新會計準則實施后,各公司對無形資產凈值的調整幅度較大,而業績并沒有因此加大提升的速度,從而造成了無形資產對業績的邊際貢獻率降低。而2008年回歸系數有所升高,表明企業正在慢慢通過新準則的過渡調整期,無形資產對公司業績貢獻的逐年上升趨勢也應繼續,因此還應等待2009年及未來幾年的數據產生?后再作進一步檢驗。因此我們只能說研究假設3在某種程度上是成立的。

篇(4)

(一)旅游企業無形資產 旅游企業的無形資產是指旅游企業控制的,一種無形的能夠為企業帶來超額利潤的資產形式。隨著知識經濟的發展,旅游企業中所控制的無形資產種類越來越多,范圍也越來越廣,旅游企業的無形資產包括了人力資源、旅游文化、旅游服務、旅游資源的特許經營權,使用權,旅游企業的品牌,旅游企業商譽,旅游企業網絡域名等。

(二)旅游企業無形資產的構成 (1)旅游人力資源。旅游人力資源是指由旅游企業控制的,能夠夠帶來經濟效益的勞動者的腦力和體力的總和。目前對于旅游人力資源是否屬于無形資產范疇仍然存在很大的爭議,但是人力資源一般來說夠被概括進無形資產的范圍中。旅游企業的人力資源對于旅游企業來說非常重要,其是旅游企業提供服務的載體,能夠為企業帶來非常大的經濟利益。根據相關統計,對于人力資源的投資收益遠遠高于對于設備等的投資收益。

(2)旅游服務。旅游服務業屬于旅游企業所擁有的一種無形資產,旅游服務具備了無形資產的所有屬性。旅游服務是一種無形的資產,其通過客戶來為企業帶來超額的利潤,旅游服務對于旅游企業來說非常重要,其是客戶對旅游公司評價與印象的重要標準,對于企業的經營發展起著非常重要的意義。

(3)旅游企業文化。旅游企業文化是指旅游企業在長期的經營生產過程中所形成的一種無形的資源。旅游企業文化表現在企業的戰略目標,組織架構,企業氛圍,員工認同度等經營和管理理念及工作中。旅游文化對于企業的影響是非常深遠的,其在無形中對于企業的每一個部門每一個員工的行為和觀念都起著潛移默化的影響。旅游企業的文化對于旅游企業的經營發展非常重要,良好的企業文化能夠促進企業的發展,調動員工的工作積極性,培養員工的企業認同感,增強旅游企業的市場競爭力,有利于更好地提高旅游企業的經濟效益,實現企業的戰略目標。旅游企業的文化是旅游企業的一種標志物,是旅游企業作為稀缺的一種無形資產。

(4)旅游資源使用權。旅游資源使用權是指旅游企業控制的對于特定旅游資源的一種特許的使用開發權力。旅游資源使用權是一種稀缺的資源,對于旅游企業的經營和發展來說非常重要。占有了旅游資源使用權,旅游企業就擁有了其他企業無法替代的一種天然優勢,能夠為旅游企業帶來巨大的經濟效益。

(5)旅游企業商譽。旅游企業商譽是指旅游者對于旅游企業的一種評價,好感以及認同感等印象。旅游企業的商譽是旅游企業在長期經營發展過程中所形成的一種無形的,能夠吸引旅游者的一種資源,其能夠為旅游企業爭取到更多的客戶,提高旅游企業的市場競爭力。旅游企業的商譽的構成要素非常多,其包括旅游企業優良的服務質量,良好的硬件設施,優秀的員工,完善的經營管理等。

(6)旅游企業域名。旅游企業的域名是隨著網絡技術的發展而產生的一種新的無形資產。旅游企業的域名是指旅游企業在互聯網上注冊的地質和名稱。隨著網絡經濟的發展,越來越多的旅游者通過網絡去了解和選擇旅游企業來提供服務,因此,旅游企業的域名對于企業的作用也越來越顯著。

二、無形資產確認與計量規范

(一)無形資產確認 根據《企業會計準則――無形資產》的內容規定,無形資產是指企業所控制的不具有食物狀態的可辨認非貨幣性資產。無形資產在確認時需要滿足兩個條件:第一是無形資產的相關成本能夠可靠計量;第二是與無形資產有關的經濟利益在未來可以流入企業。滿足這兩個條件才能夠被確認為無形資產,對于企業內部創立的一些品牌以及企業合并產生的商譽等,就不能被確認為無形資產。

(二)無形資產計量 無形資產的計量內容包括無形資產的初始計量和無形資產的后續計量。首先是初始計量,企業在獲得無形資產的時候一般按照入賬價值進行確認。無形資產的獲得以下幾個來源:企業自行開發,外購,投資者投入以及企業合并取得。企業自行研發的無形資產是指企業內部在新項目的研究開發過程中所形成的無形資產,并按照支出總額來確認無形資產的成本。外購的無形資產的成本包括購買價款,相關稅費以及直接歸屬于該項資產達到預定用途所發生的其他支出。實際支出價款與購買價款之間的差額計入企業的當期損益。無形資產在存續階段需要進行后續的計量。主要內容包括無形資產的減值和攤銷。無形資產的減值是指無形資產在使用的過程中出現的價值損失的現象;無形資產攤銷的方法包括直線法和減值攤銷法。

三、旅游企業無形資產確認計量現狀

(一)旅游企業無形資產確認的范圍比較小 隨著知識經濟的發展,無形資產的種類和范圍也變得越來越大,以知識為基礎的無形資產成為企業價值以及未來現金流量的重要基礎。我國的現行會計準則對于無形資產的確認范圍仍然比較小,根據《企業會計準則――無形資產》的相關規定,無形資產包括土地使用權,專利權,非專利技術,商標權,特許權等。對于旅游企業來說,企業自創的商譽以及部分專利權,旅游企業服務等仍然沒有納入無形資產的范圍。另外,旅游企業互聯網上的域名以及各種認證權等新型的無形資產仍然得不到有效的確認與計量,這是不符合時展要求的。尤其是一些構成旅游企業核心能力的要素不能得以確認,將導致會計信息嚴重失真。根據《國際會計準則委員會――無形資產》的規定,無形資產的種類和范圍要比我國會計準則規定的數量多的多。根據有關資料顯示,經濟學上面規定的無形資產種類多達29項,而我國的會計準則規定的無形資產才有12項,列入企業財務報表的無形資產只有7項。由此看出,我國的無形資產的確認范圍仍然非常有限,尤其對于旅游企業的很多無形資產來說,仍然沒有被納入會計核算的范圍。

(二)旅游企業無形資產的計量缺乏合理性 我國的無形資產的計量存在很多缺乏合理性的地方,相關的會計準則對于無形資產的確認標準不合理。我國的無形資產的計量主要運用的是歷史成本法,雖然這種方法簡單可靠,但是其不能完全的將無形資產的潛在價值體現出來,使得財務報表中無形資產的價值不能體現出其未來的經濟利益,這很容易給公司的戰略決策帶來誤導。尤其對于旅游企業來說,其無形資產采用歷史成本法來計量十分不可靠,很容易造成財務信息的失真,給企業的經營決策帶來誤導。其次,運用歷史成本法進行計量,反應的無形資產的價值是其過去的價值,而旅游無形資產的價值隨著時間的推移會出現很大的變動。06年新會計準則提出了使用公允價值模式來計量無形資產,但是在實際運用中使用的仍然不多。另外,在企業內部研發而產生的無形資產的計量方面也存在著不合理之處。目前我國的會計準則規定,只有對開發成功并取得專利權的費用能夠予以資本化,而在研究階段的費用只能作為當期費用計入企業的當期損益。這種計量方法使得無形資產的真實價值不能得以反應,并使得旅游企業的會計核算工作變得復雜。

四、旅游企業無形資產確認與計量改進

(一)旅游企業無形資產確認的改進 (1)擴大旅游企業無形資產確認范圍。在知識經濟時代,需要根據時代的發展不斷擴大無形資產的確認范圍,從而保證會計信息質量的真實性。首先,根據新的會計準則規定,企業自創的商譽以及內部產生的品牌等都不能夠被確認為無形資產。這會導致企業的整體價值被低估,造成企業會計信息質量的失真。在知識經濟時代,對于在企業的發展中起著至關重要的一些要素,例如企業的人力資源,商譽等,都應該被納入無形資產的確認范圍。對于旅游企業來說,旅游企業的商譽,企業的人力資源在企業的整體價值中占到非常大的比重,因此,應該將這些都納入無形資產確認的范圍中。其次,在旅游無形資產確認范圍方面,我國的會計準則應該借鑒國家會計準則,將旅游無形資產的范圍擴大到與客戶關系有關,與技術有關與企業創新有關的無形資產等。另外,對于一些新產生的無形資產,例如旅游企業互聯網域名,旅游企業認證權等,也需要逐漸的將其納入無形資產確認的范圍,從而保證會計信息質量的真實性。

(2)提高旅游企業無形資產確認的靈活性。旅游企業的無形資產并不是一成不變的,其隨著社會的發展在不停的變化發展著。對于大部分旅游企業來說,無形資產的價值隨著其使用會不斷的增值。有些旅游企業無形資產會隨著企業的發展而不斷貶值,例如旅游企業專利權的價值就會隨著有效期限的縮短而不斷的減值。旅游企業無形資產的變動性比較大的特點,使得在對于無形資產進行確認的時候,要注意確認方法的靈活使用。

(3)加強對于旅游企業無形資產的保護。旅游企業的無形資產具有獨占性比較弱的特點,無形資產的獨占性一般都是通過法律認可和保護的形式來實現的,如專利使用權給予了專利使用者獨占專利的權利。但是,對于旅游企業來說,像旅游服務,旅游人力資源,旅游文化等都沒有專門的法律進行保護,導致旅游企業無形資產的獨占性比較薄弱。如,旅游企業的服務就是一種無形資產,其很容易被其他的企業進行模仿,最后導致這種無形資產失去競爭力。因此,企業在無形資產的確認時,要注意對于無形資產的保護,積極的利用相關的法律法規,防止其他企業對企業的無形資產進行損害行為。

(二)旅游企業無形資產計量的改進 (1)由成本法向價值法計量轉變。我國的無形資產的計量主要運用的是歷史成本法,其不能完全的將無形資產的潛在價值體現出來,使得財務報表中無形資產的價值不能體現出其未來的經濟利益。對于旅游企業的無形資產來說,使用歷史成本法更加無法可靠計量。其次,運用歷史成本法進行計量,反應的無形資產的價值是其過去的價值,而旅游無形資產的價值隨著時間的推移會出現很大的變動。要促使旅游企業的無形資產的計量由成本法向價值法轉變,從而更加準確的計量無形資產未來可能帶來的經濟利益流入,提高了無形資產價值的真實性。

(2)建立公允價值計量的環境。雖然06年頒布的新會計準則提到了使用公允價值來對無形資產進行計量,但是我國無形資產以公允價值計量的環境不成熟,在實際操作中還有很多的困難。我國需要逐漸的向國家會計準則靠攏,完善和健全相關的會計準則,不斷提高注冊會計師和審計人員的素質,加強會計內部監督,為公允價值計量創造良好的環境。

(3)改革旅游企業無形資產研發費用計量。旅游企業也存在著很多的產品以及專利權的研發工作。我國的企業內部研發的無形資產的計量存在著很大的不合理之處,只有對開發成功并取得專利權的費用能夠予以資本化,而在研究階段的費用只能作為當期費用計入企業的當期損益。這種計量方法會給企業的會計核算工作帶來很大的困難,并且不利于企業技術創新的積極性。我國可以借鑒國外會計準則的經驗,將無形資產開發階段的支出計入“在建工程”科目,在無形資產開發成功后再轉入“無形資產”科目,如果研發失敗則計入“管理費用”,同時,可以增加“研發支出――失敗準備”這一科目。例如,在企業無形資產研發失敗后,可以做以下會計分錄:借記“管理費用”,貸記“研發支出――失敗準備”。

(4)逐步采取貨幣計量和非貨幣計量結合的計量方式。目前我國的無形資產主要是采用的貨幣計量的方法,這種方法對于種類繁多的旅游企業無形資產難以進行全面有效的計量。旅游企業的無形資產,例如旅游企業服務,旅游企業文化等很難用貨幣來進行準確的反應和計量,因此,對于一些無法用貨幣計量方法來計量的無形資產,需要引入非貨幣性計量方法來進行。

(5)健全無形資產后續計量管理。要不斷健全旅游企業無形資產的后續計量管理,提高會計信息質量的真實性。首先要不斷強化中介審計單位的作用,增強其對于企業無形資產后續計量的管理能力;另外要不斷完善旅游企業無形資產后續計量的方法,對于無形資產的減值,無形資產的攤銷,無形資產的減值轉回問題都要提供合理的會計準則和核算方法。

參考文獻:

篇(5)

關鍵詞:高科技企業技術資產現行會計體系

正文:

現代會計是一個經濟信息系統,由會計信息生成和會計信息加工利用兩個子系統構成,其目的在于提供有助于經濟決策的會計信息[1].隨著知識經濟的到來,高科技企業如雨后春筍般崛起,但現行會計和卻沒有跟上經濟的步伐,現行會計在反映高科技企業的業績及潛力方面有很大的局限性。本文擬對現行會計體系對高科技企業的反映不足加以分析,以期建立適應高科技企業特點的現行會計體系。

筆者認為,建立適應高科技企業特點的現行會計體系可以從總體觀念、會計信息生成系統和會計信息加工利用系統等三方面進行。

一、高科技企業應建立以戰略管理為導向的會計支持系統

從20世紀80年代開始,資源配置上以智力資源、無形資產為第一要素,以高技術產業為核心的經濟形態,我們稱之為信息經濟[2].在信息經濟社會進程中,以現代信息技術的發展與為代表的新技術革命必然導致會計的一些基本理論、報告體系、職能、方法進行重構。高科技企業的經營思想即企業在經營活動中對發生的各種關系的認識和態度的總和隨之發生深刻變化,這就要求高科技企業更新會計管理觀念,實施更具有全局性和競爭性的戰略管理,建立以戰略管理為導向的會計支持系統。

(一)樹立面向未來的時空觀念

高科技企業的飛速發展,客觀上要求我們樹立一種面向未來的會計時空觀。第一,要徹底拋棄以過去為重心的理論體系和觀念;建立面向未來的會計觀念和理論體系。第二,構建一種緊跟的面向未來的會計組織結構體系及方法體系,便會計系統與周圍環境緊密地融為一體。即會計系統應該注意未來,因為未來才是變化的價值的根源。

(二)建立動態時點觀高科技企業的風險大,應充分認識并接受動態變化中的風險因素,深刻領會風險與機會并存的客觀事實,建立新的風險觀念,從動態角度對會計環境及會計要素項目進行評判,建立與之相應的會計理論體系和方法體系,實施時點為基礎的動態實時會計系統,建立實時報告系統。

(三)樹立積極的風險觀念

面對高科技企業的風險,忽視或逃避都不是辦法,我們應該通過積極的風險管理,有效地預測和控制風險;同時我們應該認識到風險是收益的孿生物,風險與機會總是并存的,逃避風險就是逃避收益。

會計面對這個多變、易變的環境,想要以不變應萬變是根本不可能的。如w.史蒂夫。阿爾伯切特先生所假設的那樣,會計界應該承認這種現實,承認不能提供與決策相關的信息是會計的最大風險,承認傳統的會計方法下提供的會計數據有虛計的可能,承認風險與不確定是社會發展的必然,從而建立全新的風險觀念。①承認風險的必然與可能,采用積極的方法去認識、反映和控制風險,使會計在一定程度上成為一個風險反映系統,一個預警系統。②承認風險與收益并存,正視風險,在有效控制風險的基礎上積極地創造收益。③深化對風險本質的認識,將各種重要的資源以適當的方法記入會計系統,并盡可能地反映會計項目中的內在風險,便會計信息與用戶的需要密切相關,真正具有決策價值。

(四)樹立資本為重心的觀念

會計學的重心是什么?這是決定會計信息范圍、結構、層次及特征,決定會計理論及方法體系構建的關鍵。在現行會計中資產作為財富的代表,使得財富的會計計量有了可靠的基礎,但卻由于人們習慣于將資產和財產等同,又極大地限制了它所代表的實際范圍。高科技企業會計必須強調會計資產向資本轉移,擴大會計資產的范圍,將一切具有價值并可能帶來或控制未來利益的資源盡可能納入會計計量的范疇,從而使會計信息其有一般的經濟意義及決策意義,提高會計信息的決策有用性。特別是人力資本和技術中的知識是高科技企業發展的核心,知識已成為企業最重要的資源。知識的權力正在代替財富的權力,成為主宰世界的力量。

(五)堅持可持續發展的會計觀念

可持續發展的基本是:良好的生態環境是可持續發展的基礎,經濟的發展是可持續發展的條件;科技進步是可持續發展的動力;社會發展是可持續發展的目的。高科技企業的會計作為重要的經濟管理活動,必須包涵可持續發展的觀念??沙掷m發展的會計觀念的目的是要找到經濟效益、社會效益和生態效益的最佳結合點。它所要做的是把環境看成是有價值并能被計量的經濟資源;同時資產化為環境資產,即這種資產在保證經濟效益的基礎上,提高社會效益,維護生態效益。該會計觀念要求把眼界由單一的會計主體擴大到會計主體與生態環境的關系,充分考慮到可持續發展,將整個社會生產、消費和相應的生態循環都納入會計的核算之中,以便衡量和揭示會計主體的活動是否給社會、環境帶來經濟,而不能僅僅從傳統的利潤最大化原則出發進行項目決策,即從空間上要把會計主體放到其周圍環境中考慮,使項目能兼顧企業經濟效益和國家的長遠社會效益,從時間上要防止透支未來,濫用資源。

(六)堅持創新的觀念

與時俱進,開拓創新[3],是高科技企業的生命線!會計創新應包括結構體系創新、理論創新和方法創新,總體具有以下特征:

1.兼容性。資產計價以現值作為基本的計量基礎,卻不要求絕對的計價標準選擇,即不要求在現行成本、現行市價、可實現凈值、未來現金流量折現等計價基礎之間作出唯一性選擇,也不絕對地排斥成本計價。

2.發展性。既要有發展的眼光,強調未來,但卻不贊同把全部重點放在未來,充分反映現在,適當地揭示未來,才是較為適當的會計時空觀。

3.一體化。會計作為一個重要的信息系統和監控系統,肩負著重要的風險揭示責任。因此,會計系統的構建應該是一個開放的大系統,從微觀與宏觀共同的需要出發進行總體設計,實現會計系統的內外一體化、國際一體化。而對于傳統會計中的各個分支,則可在化過程中通過會計理論、會計結構和方法的重構融為一體,以信息集成的形式體現不同的目的要求。

4.動態化。以動態的形式反映動態的發展變化,才是真正客觀地反映世界變化的事實,真正與網絡系統特點相適應,做到動態實時控制與現時的信息交流。

二、建立適應高科技企業特點的會計信息生成系統

會計信息的生成系統是以貨幣的形式,按照確認、計量、記錄和報告的信息處理程序,采用一系列信息生成方法,反映經濟過程及其結果,提供信息用戶作出經濟決策所需的財務信息。財務會計主要是一個信息生成系統,在反映高科技企業的業績及潛力方面應注意在以下方面:

(一)對支出予以正確的費用化和資本化處理

1.正確處理開發費用。

高科技企業一般都要投入大量的研究開發費用,但現行會計制度將研究開發費用作費用化處理不適應高科技企業[4].因為這樣處理的話,在現有的企業資產負債表上,不僅研究成果無法在資產中得以反映,而且對研究開發費用投入很大的高科技上市公司,當前的業績必然會受到很大的影響。對會計信息使用者來說,很難從高科技企業的會計報表中了解到該公司擁有的自主知識產權情況。不能深入地了解公司的經營與財務狀況。

因此,筆者認為,應當根據研究開發項目的具體情況,同時考慮重要性原則,分別對研究開發費用給予資本化和費用化。若某項研究其未來前景將取得一項重要的研究成果,并由此為企業開發出一項新的產品;或該項研究能對原生產設備或生產流程進行重大的技術改進,從而大大降低能耗,提高產品的產量、質量及性能。這些研究開發費用應當資本化,在項目進行過程中定期予以確認,反之,則按期予以費用化進入各期損益。在以研究項目未來前景為依據的基礎上,可以研究開發費用的數額大小為依據,若某項研究費用的數額很小,且后期不再有投入,可以將其費用化,反之,則應當將其資本化。

2.正確處理從外部獲得技術時發生支出

外購技術所發生的支出,可資本化;并購中獲得的一項研發中的技術而且該項技術對企業而言并不能轉作其他用途,這該作如何處理,應在合理估定該項技術之后將其計入當期費用。

3.正確處理營銷支出

對于以提供網絡、信息服務為主的高科技企業,在成立初期,往往投入巨額營銷支出,同時提供許多免費或降價服務項目以爭取客戶。對這類企業而言,營銷費用該作如何處理,筆者認為,應在成立初始年份資本化并在以后各收益期攤銷。

(三)無形資產的處理

1.無形資產的計價

現行會計實務對可辨認無形資產采用歷史成本計價,而且自行開發的無形資產只能按依法取得時發生的注冊費、律師費作為實際成本,開發費用不能資本化。這意味著自行開發的無形資產只能按少量申請費用確認。這種方法不能反映無形資產的實際經濟價值和它們所能提供的未來經濟收益。

對于以技術為核心的高科技企業,盡管無形資產在全部資產中所占比重較大(目前許多發達國家的高新技術產業的無形資產已超過了總資產的60%),但無形資產所包括的各個項目其性質又有很明顯的區別,不同類型的無形資產產生的途徑不同,為企業創造收益的形式也不盡相同。因此,對于無形資產我們應當區別對待進行管理。以技術內涵而分,無形資產可分為技術型無形資產和非技術型無形資產兩大類[5],我們將技術型無形資產稱為技術資產,即技術資產是指無形資產中以技術為核心的資產,如專利權、電腦軟件、技術訣竅、人才技術素質和能力、研究與開發支出、產品創新等。這些技術資產的質量及其數量對企業未來時期的收益水平以及發展潛力都產生著重要的影響,并且直接影響高科技企業的生存與競爭能力。

技術性無形資產具有高收益的特征,其價值遠遠大于研究開發的成本,因此,對其計價的方法一是應反映實際經濟價值而非歷史成本,二是在不改變目前無形資產確認和計量的原則下,在自創無形資產的研發期間建立備查簿,記錄所發生的支出,并在會計報表附注中詳細披露研發支出的具體金額和研發項目的進展情況。只有這樣,才能正確地確定高科技企業的價值。

2.無形資產的攤銷

《企業會計準則-無形資產》規定的攤銷方法是在預計使用年限內分期平均攤銷,這對高科技企業是欠妥的。高科技企業的生命力在于不斷創新,高新技術發展迅速,產品更新換代很快,所以,對于無形資產的價值應在其發揮經濟效益的期間進行分攤,攤銷方法應反映無形資產為企業帶來經濟利益的方式,采用有一定依存關系的攤銷方法。合理地確定各會計期企業無形資產的價值。根據無形資產所能提供的未來收益來確定無形資產的價值并對無形資產進行攤銷,這是高科技企業對企業會計工作的另一個要求。

(四)存貨的處理。

1.存貨發出計價

高科技企業產品與原材料等存貨項目的跌價趨勢明顯,存貨發出宜采用先進先出法或加權平均法,不宜采用后進先出法。

2.存貨期末計價

高科技企業產品的更新速度快,高科技產品存在著進入市場初期由于供不應求而使存貨可能升值,后期產品滯銷存貨可能貶值的特征,現行會計采用歷史成本原則對存貨計價的方法不適應高科技企業。對高科技企業的存貨期末計價可采用成本與可變現凈值孰低法。

(五)人力資產的處理

“以人為本”這句廣告詞指的是科技產品于人友善、操作簡便。其實,人何嘗不是科技最根本的要素呢?高科技的實力往往體現在公司擁有的人力資產上,人力資產對高科技企業收益的形成起了重大作用,但卻未納入現行體系加以核算和管理。因此,筆者認為:可以將人力資源定義為知識資本,對知識勞動既給予記入成本費用的工資、獎金、福利等形式的報酬,又給予股權形式的報酬,使員工能參與企業稅后利潤的分配。在具體核算上,可編制“知識資本匯總表”和“購股權動態表”,并使用貨幣與非貨幣兩種尺度進行計量。貨幣計量采用收益模型和成本模型,非貨幣法采用對工作態度、工作能力和工作績效綜合評價。在會計科目上,設置“知識資本”帳戶,分人力資本、購股權等進行明細核算。另外,考慮到人才的再生產過程包括人才生產、人才流通和人才消費,人才再生產客觀上存在著價值補償與實物更新,因此可以設置“人力資產――人才折舊”帳戶,通過折舊的會計處理,使企業在喪失一項人力資源時,又能重新取得新的人力資源,將人力資源資產化。

(六)風險管理的處理和技術的開發以成為高科技企業發展的重要基礎,但高科技項目,由于自身的競爭性和不確定性,面臨的風險巨大。這就決定了高科技企業必須進行風險規避,會計必須實行風險管理。例如,財務人員應配合相關技術人員收集資料,實施可行性研究,認真研究市場需求狀況及企業未來開發方向,認真研究開發項目的未來風險與收益的關系,這樣可以使企業的巨大投入物有所值;財務管理者要有廣泛的經歷和體驗;善于“跳出框框”思考,能擺脫傳統管理模式的,對企業的經營決策提供獨特的見解;加大提取科技開發費用的比重,提高風險準備金的比例,更加普遍地采用謹慎性原則,普遍采用加速折舊法,根據經驗或行業標準合理預計產品保修責任等。

(七)收入的確認

高科技企業根據產品開發協議,可能在產品與服務尚未全部提供之前獲得客戶的付款,如果此時確認收入,必將加大高科技企業的風險,為此何時確認以及怎樣確認高科技企業的收入是一個現行會計尚未涉及的。

(八)信息披露的處理。

為了不影響信息使用者進行判斷和決策。因此,高科技企業會計工作應著重提供多種屬性的報告:既包括最低層的原始數據,也包括高濃縮的綜合信息;既包括定量信息,也包括定性信息;既包括歷史信息,也包括預測信息等。特別是在無形資產披露方面,一是鑒于無形資產的重要性,應將其在資產負債表上列為各項資產之首;二是指出無形資產的披露原則應包括風險原則、保密性原則和易操作原則;三是建議利用財務指標和非財務指標,采用定量和定性的披露無形資產信息。

二、建立適應高科技企業特點的會計信息加工利用系統

會計信息的加工利用系統是通過會計利用信息來實現參與管理的過程。會計利用綜合信息,規劃經濟前景,參與經濟決策,控制經濟活動,評價經濟業績。會計報表是會計信息一般加工利用的主要體現,管理會計實質上是對會計信息的綜合加工利用。作為會計信息加工利用系統,在反映高科技企業的業績及潛力方面應注意在以下方面:

(一)研發預算和成本管理的處理

高科技企業特征之一是成長快。高科技企業往往是開始規模很小,管理上很不成熟,但憑借其研究成果可以迅速發展成為組織和管理上日臻成熟的大公司。因此傳統的成本管理方法-制造成本法,已不能合理表述高科技企業的產品成本組成。以作業基礎管理為核心的成本控制系統,將成為成本管理的主流,應進一步研究研發預算編制方法及流程、研發成本項目/產品的項目的成本構成、研發核算方法、基于財經管理的研發虛擬評價指標設立及考核方法、研發預算、核算及成本控制管理的相關問題。

(二)投資的處理

典型的高科技企業的產品來說,產品中的物質性材料的成本占產品價格的比重已微不足道,決定這種產品價值的主要是其中包含的人的創造力和領先的技術。針對這種變化,投資分析的不應以固定資產投資作為投資分析的重點,應以知識的研究開發作為投資分析的重點,即把科技開發費用和知識的未來收益作為分析重點,建立適合知識研究開發的投資分析模型;加大人力資本的投入,越來越多的公司表示公司員工是他們最重要的資產,公司的大部價值體現在人力資源上。

(三)高科技企業財務指標評價體系的建立

現行的財務分析體系主要由財政部頒布的國有資本金效績評價指標體系的主要指標組成,它們均參照杜邦財務分析系統以利潤及凈資產收益率為核心指標。這些指標有不少缺陷:

收益指標容易縱、虛報或瞞報,不利于真實地反映企業的盈利水平及盈利質量;杜邦分析體系是化的產物,著重分析的是企業的獲利能力。高科技企業的出現,資金周轉速度加快,對資金的變現能力要求更高,運用這一體系很難預先判斷企業財務風險。結合高科技企業的特點,筆者認為財務指標評價體系的要素應包括:

1、營業額每年增長率(至少15%);

2、稅前銷售利潤率(即毛利率)(至少15%或更高);

3、股東權益報酬率(即凈資產收益率)(至少15%或更多)。

4、研發費用占營業收入的比例(至少7%);

研究開發經費支出占銷售收入的比率則是反映企業技術開發能力強弱的重要指標,該指標越高,表明企業創新能力越強,反之越弱,越無競爭力。發達國家企業的研究開發投入,一般占其銷售額的3%,高技術企業則達5%以上,大型企業或企業集團達10%,有的甚至達20%以上,而我國過去10年的企業研究開發經費僅占銷售收入的0.18%~0.3%.表明我國企業的技術開發能力相當弱小,需要迎頭趕上。

5、每股研發費用

6、成長流量=每股收益+每股研發費用

7、成長流量比=股價/成長流量

一般上市公司是以本益比(即市盈率)來衡量其股價高低的,高科技企業則應按“成長流量比”來衡量其投資價值。

8、非財務的每百人中研發人員數

9、年專利申請數

10、研發成果轉產率

11、新產品占全部產品的比重

12、人力資源的構成

13、人力資本比例

14、無形資產的構成

(1)無形資產在資產總額中的比重。

當前,發達國家的一些高科技企業,無形資產已占資產總額的50%-70%,無形資產所占比重已成為知識經濟產業的判斷標準之一,也是評價企業發展潛力的重要指標。

(2)技術型無形資產在無形資產總額中所占比重。技術型主要包括專利技術、專有技術、機軟件與集成電路布圖設計等。人們在進行企業財務分析時,除了重視無形資產在總資產中所占比重外,更加重視技術型無形資產在無形資產總額中所占比重。

資料:

1、周子劍,《高科技企業的財務管理》,《會計之友》2004(5)

2、可。伊恩斯蒂,《高技術產業管理》(中譯本),人民大學出版社、哈佛商學院出版

3、馬克、王大亮,《高科技企業的市場研究》,《銷售與市場》2004(6)

李新春,《高科技企業的合約特征與企業家性質》,《中國工業經濟》2003(6)

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[1]《會計學》,第三版,成都,西南財經大學出版社,2003年

[2]《大趨勢》,奈斯比特,1982年

[3]創新一詞最早是由奧地利經濟學家熊彼特于1912年在《經濟發展》一書中提出的,是指將生產要素的新組合引進生產體系。引入新產品、新工藝是熊彼特創新的主要。

篇(6)

企業的資產,特別是無形資產在企業管理、經營、生產中都發揮著極大的作用。對于煤礦企業來說,其檔案即是企業的一種無形的資產,所以,明確些企業檔案和企業資產兩者間的關系,增加資產意識,加大檔案資產管理是促使企業發展以及檔案工作規范化的形勢。

【關鍵詞】

企業檔案;企業資產;關系

煤礦檔案是煤礦健康發展的一個歷史性的記錄,更是煤礦進行生產、擴建、管理的重要根據。在當前經濟條件的基礎下,社會的各方各面都一定要遵守市場經濟的相關規律,根據價值規律進行工作,而檔案工作也是如此。

長時間以來煤礦企業在對資產進行核定的時候都不會考慮企業檔案所存在的價值,實際上,這給企業檔案事業發展帶來了一些阻力。

1 煤礦企業的檔案是一種無形資產

企業資產指的是由投資者控制、擁有的,可以成為煤礦企業制造商用價值或是交換價值的各類財富以及權力,包括無形、有形的資產。

有形資產則是煤礦當中的各種設備,包括場地等等;無形資產指的是未有實物形態,但是可以獲取預期收益的一些資產,例如專項技術、專利權等等。之所以其可稱之為資產是因為它也可產生經濟效益。而煤礦企業檔案是企業經營管理方法、成果、過程信息和載體的一個統一體。不管是技術類還是權力類的,或是基礎類的檔案都是煤礦企業全體員工在生產經營活動中的勞動積累,是企業發展過程中的一項真實的記錄。例如,原來煤礦企業對煤炭的綜合利用效率比較低,對尾礦的利用率不高,由此,從對綜合利用率的提升從設計到工藝提出,由實驗到流程的制定等都包含著勞動者的勞動與智力,而他的經驗,不管是失敗還是成功的,都以文字、圖紙、相片等各樣形式記錄在檔案之中,作為一種資產保存。但這些信息是無形的,無法看得到,但這些信息可成為煤礦企業所有者所利用,直接、間接為企業得到預期收益。所以不管是由無形資產的含義或是本質分析,檔案都屬于無形的資產。

2 煤礦企業檔案資產的相關分類

2.1 技術型的檔案資產

技術型的檔案指的是煤礦企業產品檔案、科研檔案中存儲專利及專用的技術。包括企業主產品、科研、技術創新、改造、先進制造技術檔案等等。

2.2 專利類檔案的資產

指的是企業各樣式的檔案中存儲的企業各種重要權力的證明文件。包括了土地使用權、商標權、各式合同等等。

2.3 關聯類檔案的資產

這主要指的是企業設備食品檔案、基本要求和其他檔案中存儲的與固定資產有關聯的、固定資產維修和保護不可缺失的有效信息。同時還包括建筑物、機器設備的安裝圖、地質勘查材料等等。

2.4 基礎類檔案資產

基礎類的檔案是所有企業中都有的一類檔案資產,其記錄企業發展過程的基本情況,包括生產經營管理中所不可缺失的原始基礎材料。包括企業擴建、改革的記錄,同時也包括了與外界相關企業和人員交往的關系記錄。

3 針對煤礦特殊機制做好檔案工作的相關意見

3.1 完善制度

在煤礦的工作中一定要做好檔案工作,針對煤礦的特殊性,重新擬定出合適本礦山的各項管理的制度。領導也需要給予足夠的重視,構建起檔案工作部門,確定各部門檔案工作的負責人員,構建起全方向的管理制度,包括建立、整理、編目、銷毀等制度。實現檔案管理工作的完善化,讓煤礦企業的工作可以有法可依,明確檔案管理工作的有序發展。

3.2 集中管理

煤礦企業的檔案收集、集中是統一管理的基本方法,檔案長時間的分散讓檔案無法得到應有的控制,容易造成檔案的泄密,同時也影響了檔案的利用效率。因此,煤礦企業檔案工作的第一基本原則就是集中管理。通過收集,將分散各個不同部門的檔案統一管理。

第一,努力做好宣傳方面的工作,提升全體員工對檔案的重視,自覺提交相關文件資料,確保檔案管理工作的資料完整性;

第二,檔案工作人員要主動去收集各類流失的檔案,盡可能讓檔案得到完整的收集;

第三,因為檔案的時間長遠性,讓有一些檔案會出現破損的情況,這時就需要耐心對其進行修改,同時,一些檔案因為利用率比較高,轉次繁復,導致檔案損壞,也要進行修復的工作。再加上現代技術的運用,要盡快將在有的紙質檔案轉成電子檔的形式,方便之后的工作。

3.3 做好檔案的利用工作

檔案室作為檔案信息的存放和開發運用中心,要為科研生產服務。以煤礦實際工作需要開發具有實用性強和可行性高的檔案。全方位提供運用各種檔案為企業生產的經營所服務。服務的好與壞,是衡量檔案工作是否有效的標準之一,發揮檔案信息資源的作用才可真正為煤礦企業服務。在工作中堅持以礦山所用為根本,做好檔案資料提供的利用工作,在節假日時都要有人值班。一個方面,開設出閱覽室,方便所有人都可以進行查閱和借用檔案資料,最大限度發揮檔案的服務功能?;问菣n案人員要做好檔案信息的總結,由單一信息收集轉變成為上服務的提供者,給煤礦企業發展提供有價值的參考。

4 結束語

綜上,只有真正認識到企業檔案和企業資產的關系,構建起檔案資產的相關意識,將企業資料管理工作由檔案管理進行連接,把檔案資產的管理歸入至企業經營管理的體系當中。當前的時代是知識經濟的時候,企業的管理在這樣的背景下也會發生一定改變。煤礦企業一定要時代的要求,優化其檔案管理的工作。也只有這樣,才能全面發揮檔案所具有的無形資產有效性能,確保煤礦企業在激烈的市場競爭中立于成功的地位,并且以此得到巨大的收益。

【參考文獻】

[1]劉承智.劉嵐萍.基于資產確認標準的企業檔案資產性質研究[J].蘭臺世界.2009(18)

[2]馬素萍.國有企業檔案資產及其特性分析[J].北京檔案.2008(3)

[3]袁海虎.加強企業檔案信息資源建設必須重視三個重點[J].山西檔案.2009(21)

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一、污水處理廠BOT項目財務核算的基本概念

BOT作為一種新型的融資、投資項目,其主要通過政府與非政府投資者簽訂特許權協議授予投資設承擔項目融資、建設、經營、維護的權力,并且在特許權時間內,投資者擁有經營使用權,并獲得收益,直到特許權時期滿,投資者將該基礎設施項目無償歸還政府。因此加強對污水處理廠BOT項目財務核算的研究分析具有重要的現實意義。

(一)財務核算的現實意義

財務核算是集核算職能和管理職能為一體的財務管理,其根本作用在于提高項目與企業的經濟效益,其中財務報表體系、財務核算體系、財務預算體系、財務基礎設置等是財務管理體系的重要組成部分,也是財務核算的具體內容。而BOT項目的根本立足點便是企業的經濟效益,這與財務核算不謀而合,因此加強企業的財務核算將推動BOT項目的有效進行,對其項目建設具有重要的現實意義。

(二)財務核算的特殊性

BOT項目的建設本身是為了提高企業的經營效益,因此其財務核算的特殊性因建設項目的特點而變化,而污水處理廠作為一項特殊的公共基礎設施建設項目,在BOT模式的背景下首先需要對其注冊資金進行核算,并嚴格按照《中華人民共和國公司法》對資產投資項目在注冊資金方面進行符合審核。其次,BOT項目在管理流動資產時的根本任務在于盡可能通過加強對現金的管理力度來實現資金利用率的最大化,其中污水處理廠的BOT項目通常沒有應收款項,因此在對其進行財務核算時只能通過加強對現金收入的管理來實現財務核算。此外,與一般企業的無形資產不同的是,BOT項目下的污水處理廠的無形資產主要為收費經營權,因此在進行財務核算時要將污水處理廠中的基礎設施納入公司無形資產管理之中。

二、污水處理廠BOT項目財務核算的具體操作

“專門的項目公司經營”和“非專門項目公司經營”是BOT項目的兩種經營方式,其經營方式的不同也造成了其財務核算方法的不同;此外,污水處理廠BOT項目在不同時期中的財務核算也不盡相同,其主要體現在BOT項目的建設時期、運營時期、移交時期。而污水處理廠的BOT項目建設屬于非專門項目公司經營方式,因此在對其進行財務核算時主要涉及以下幾個方面。

(一)建設時期的財務核算

BOT項目在建設時期的財務核算主要涉及基礎設施的資產屬性、借款費用的歸集問題,因此在對其進行財務核算時要嚴格遵守會計準則的相關要求來明確收入和費用。

1. 資產的初始計量

BOT項目在建設期主要有自行施工和外包施工兩種建設方式,這兩種建設方式導致了其資產在初始計量上的不同,其中自行施工應該納入“在建工程”核算,竣工后達到預想中的可使用狀態后可直接從“在建工程”轉入“無形資產”,從而完成資產的處理計量。而外包施工在進行資產的初始計量時是需要明確合同條款的,其需要根據合同的具體明細來進行資產的處理,竣工后將“在建工程”直接轉入“無形資產”。在具體財務核算中值得注意的一點是需要充分考慮合同規定的移交范圍來確定無形資產的成本,尤其對移交范圍中的設施設備、不可分割的附屬物品、分割后無獨立價值的附屬物品等都應當納入無形資產成本中;而不在合同移交范圍中的物品、能夠與移交設施設備分離的物品、分離后具有獨立價值的附屬品等應當計入長期待攤銷費用中進行財務核算。

2. 資產的財務核算

污水處理廠在BOT項目建設時期的財務核算主要是對其無形資產的辨別,因此在建設時期進行財務核算首先要在工程建設時的資產中進行資產核算,并設立明細的資產賬本來確保資產管理的安全性,直到竣工后對項目的無形資產進行核算;此外,針對無形資產中的收費權攤銷問題應該嚴格按照相關規定來進行核算,一般從竣工后無形資產開始使用的時間計算,在有效的使用期限內進行管理費的平均攤銷。當然值得注意的一點是污水處理廠與其它公司的區別導致的收費與無形資產的一般收費不同,即污水處理廠的無形資產收費是在合同約定期限中屬于經營性資產的,因此其攤銷方面的財務核算受到特許權協議中的具體條款限制,在進行財務核算時應當注重考慮這一點。

(二)運營時期的財務核算

BOT項目在運營時期的財務核算主要涉及項目工資的投資回報,即營業收入的會計處理,其中《企業會計準則》對污水處理廠中的生產成本財務核算進行了明確的規定,細化了污水處理過程中的電力費用、人工費用、應收債權、主要營業業務收入等多項費用的核算方法,采用按月結轉的方法來對主營業務成本進行核算,對因特許經營權產生的無形資產進行平均攤銷,對納入企業管理中的費用進行核算。

1. 無形資產財務核算

運營時期對無形資產的財務核算主要涉及無形資產的攤銷年限、攤銷方法(一般選用年限平均法)、無形資產的預計凈殘值(為零)、重置資產的確認和計量幾個方面,其中在重置資產的確認和計量方面嚴格按照企業會計準則進行操作,通過確定最佳估計數來盡可能避免項目資產的虛增。

2. 注意事項

運營時期的財務核算從本質來看是對城市污水中的受委托加工業務進行財務核算,這主要是由BOT項目建設的特許權經營性質決定的。BOT項目在運營時期的財務核算在企業會計制度中有著明確的規定,即要求污水處理廠首先要建設起賬務管理體系,通過將BOT項目合約中的污水處理所得收入納入財政行政事業預算中,并由財政管理部門委托相關的自來水企業來進行污水處理費用的征收問題,根據污水處理廠的真實污水處理量核算出污水處理征收費用,并將其劃入承建企業中。

(三)移交時期的財務核算

1. 資產的后續計量

BOT項目運營期的特殊性會增減一些設備,因此在進行后續計量時應當考慮增減的設備的具體屬性,即屬于不可移交范圍或移交范圍兩大類,其中不屬于移交范圍內的設備應當按照其各自的資產屬性來進行“存貨”、“固定資產”的核算,而屬于移交范圍內的設備也應具體問題具體分析,通過分析設備的使用壽命、無形資產賬面價值是否減少等來進行“無形資產減值”核算,而對設備進行維修、更新、增加設備等則計入“為維持特許經營權而發生的必要支出”或“長期待攤費用”中進行核算。此外,資產的后續計量應該嚴格按照會計準則中對資產的后續計量規定來進行財務核算。

2. 財務核算注意事項

BOT項目在進行移交時期的財務核算時一般已經完成了特許經營期的無形資產攤銷問題,但由于固定資產的不明確(投資者未將項目及設備納入固定資產中入賬)、設備維護、附屬設施等技術狀態也不用進行折舊處理,因此在移交時期需要采用特殊的財務核算,依據其實際移交情況來進行財務核算。首先明確項目移交發生在特許經營期范圍內,因此“無形資產”的移交設施在進行攤銷時不存在凈殘值問題,因此移交為無償的實務移交,不需要對其進行財務核算。

3. 攤銷

具體問題具體分析時BOT項目進行攤銷時堅持的重要原則,在進行攤銷時應當重點考慮實際情況和投入資金的回收,并且攤銷年限應當處于特許經營權期限內,因此在特許經營期滿時進行BOT項目移交時是無償的,不需要考慮無形資產攤銷的凈殘值,不會發生凈殘值與無償移交間的沖突。

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