經濟責任審計的概念精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇經濟責任審計的概念范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

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關鍵詞：經濟責任審計；長效機制；建立

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）02-0-01

長效機制，指保證制度正常運行并發揮預期功能的制度體系。這個體系是規范且穩定的，也是推動制度運行的動力。不僅要將機制與制度在之間聯系起來，還要出于自身利益而積極推動和監督制度運行的個體和組織。尤其是針對經濟責任審計，建立此方面長效機制對我國構建和諧社會和可持續發展有著重要的現實意義，所以，經濟責任審計長效機制的建立顯得十分重要和迫切。

一、目前經濟責任審計所存在的問題

（一）審計監督功能過于弱化，法律法規不夠健全。目前，有些黨政領導干部在實施經濟責任審計時大多采用先離任，后審計的形式。而有的則是在審計工作沒有完成時就已經開始任命了。審計人員在針對已經提拔或平調的領導干部進行經濟責任審計時，經常會出現審計結論難下，審計報告難寫等現象。不能較為客觀公正的評價審計對象。尤其是一些已經提拔或平調的領導干部。這樣一來就不能充分利用和發揮經濟責任審計結論的作用，從而審計監督功能也因此被弱化。除此之外，我國在數十年前就曾頒布過關于黨政干部任職期間經濟責任審計等規定，甚至連國有企業和國有控股企業都涵蓋其中，雖然在經濟責任審計方面國家給予了法律規定，希望能借此使經濟責任審計在未來工作中可以有法可依，但目前經濟責任審計的現狀已經不能依靠數十年前所頒布的條規，一些公示制度，責任追究制等方面都需要得到法律的保障。

（二）無法及時提供審計資料，審計工作時間過于緊迫。經濟責任審計覆蓋面較廣，屬于綜合性審計。被審計單位要在短時間內完成審計任務，并積極配合審計方。要積極的幫補審計方獲得審計資料，并保證資料的完整性。但有時在實際工作中，有些被審計單位無法提供需要的審計資料，使審計的工作效率和質量受到嚴重影響。一般形成上述原因的大多是被審計單位正處于人員調動時期，審計檔案資料沒有得到妥善的保管和交接，導致在接受審計的過程中不能及時提供給對方審計資料。經濟責任審計是一個復雜的操作過程，其中包括績效審計、財務審計及經濟責任評價，需要對全面審計被審計人的所在單位和各項業務。這些工作的完成需要配備相當的專業人才和寬裕的時間。但目前情況則是常常出現未審先任或審任同步現象，干部的免、審、任三者間的時間差較小，有關部門審計工作時間段且又十分緊迫，還要對審計方案中所涵蓋的重點審計內容和范圍要審查清楚和透徹，以致所有審查工作都積壓在一起，使審計工作的質量受到嚴重影響。

二、建立經濟責任審計長效機制的措施

（一）界定法律責任審計職能，建立健全經濟責任審計督查機構。經濟責任審計需要法律的保證，確定經濟責任審計的法定地位是推動其發展的關鍵?？梢园凑战洕熑螌徲嫷墓δ軄韯澐址韶熑畏懂?，在審計機關中最重要的一項職責則是加強對權利的監督和制約。然而在經濟責任審計方面政府依然沒有對其過多的重視，極度缺乏清晰的法律界定，導致在開展經濟責任審計中審計機關因為沒有法律支持，使審計工作質量受到影響。所以，明確和界定審計、組織及紀檢部門在經濟責任審計中的只能，爭取做到依法行政。受托性是經濟責任審計的明顯特點，而實現經濟責任審計制度效率最大化的內在要求是有效組織形式和制度安排，完善和建立監督與服務統一和諧的責任審計制度。經濟責任審計質量的提高在于建立有效的自我制約，外部性問題的內在化通過利、責、權來明確界定。對經濟責任審計建立健全獨立的監督機構，其監管和監察都有具備獨立性。黨政人員要規范和約束行為，一旦出現違規行為要及時給予嚴厲警告。保護審計對象的權益要做到依法審計、依法查處。

（二）加強全程經濟責任審計制度，強化經濟責任審計功能的關聯性。影響經濟責任審計質量的最主要原因在于不規范的和非制度化的經濟責任審計。根據相關實踐證明，如果政府黨政干部重視經濟責任審計，那么在今后的工作中，它會用權利來著重推進經濟責任審計。反之，經濟責任審計只是走“過場”而已，并不能發揮其真正作用。所以，推進經濟責任審計的實施和發展需要合理和良性的制度來保證審計的時效性，提高經濟責任審計質量要選擇適合國情發展的責任審計模式，推動責任審計工作的順利進行。

（三）完善相關激勵機制和評價標準，注重制度間的平衡。建立科學和規范的獎勵和評價制度，是建立經濟責任審計長效機制其中一項重要內容。尤其是在評價標準方面做到科學化、規范化及公開化。經濟責任審計動力來自外部的激勵和審計主體社會地位的提高。目前我國經濟責任審計缺乏獎勵和約束機制，成為審計監督中迫切解決的問題之一。經濟責任審計是一種經濟管理手段，不管是政府哪方面人員，都要樹立經濟責任審計的監督觀念，對經濟責任審計監督活動要給予支持，提供必要的工作保障給經濟責任審計工作。除了要完善獎勵和約束機制，要平衡制度間的聯系。如均衡公正與效率方面；經濟責任審計的目的是服務，其手段多種多樣，如果把手段當成目的，那是混淆概念，只有統一目的，才能不讓偏差出現在經濟責任審計工作中。均衡服務供給與有效需求；解決經濟責任審計的風險分擔問題是建立長效機制的關鍵性因素，不僅要適應有效需求的狀況，還要滿足供給體系，保證兩者和諧統一發展。

三、結語

綜上所述，隨著我國經濟不斷遞增，對經濟責任審計工作要加重認識，這也是保證財產安全和完整的前提。經濟責任審計展現了其他審計無法替代的作用，不管是在健全黨政干部的監督管理方面，還是在保護國家財產安全完整性方面，都發揮了重要的作用。因此，建立經濟審計長效機制，要加強全程經濟責任審計制度，完善相關激勵機制和評價標準，注重經濟責任審計制度間的平衡，使其發揮更大的功能。

參考文獻：

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一、審查投入資本的完整性及使用效果，確保企業資本保值增值

1、投入資本的保值增值。隨著市場經濟的發展，兵團股份制企業逐漸增多。按照規定，法定資本金是不能隨意抽調的，各方投資款額應相對穩定。但是如果企業發生虧損時，企業不存在盈余公積金和未分配利潤，就會使虧損的數額沖抵資本金而不能保值；如果企業嚴重虧損、資不抵債，資本金全部變現還不能償還債務時，只能宣告破產。因此，作為經營者，首要責任是防止虧損，保證投資者投入資本保值，并在此基礎上，不斷實現贏利和積累。兵團各級審計機關在進行經濟責任審計時，可對國家財政部頒布的主要財務指標進行審計、分析和評價，以考核企業資產是否保值增值，確保資產保值增值，使各投資者及國有資本利益不受損害。這是兵團企業領導的一項重要職責，也是經濟責任審計的一個重要內容。

2、資產質量管理狀況。良好的資產是企業發展的基礎。首先，一個良好的資產質量管理狀況應有健全的資產管理措施，防止資產發生毀損、變質、被盜、盤虧或其他損失；其次，要擁有適當的償債能力和變現能力，防止發生財務風險；再次，要使固定資產不斷更新并擴大其生產能力。在經濟責任審計時，要運用科學的審計方法對資產質量進行測評。審計要利用測評的結果，對企業領導管理資產、利用資產的效率進行評價，準確評估企業領導管理企業的水平。

二、檢查經營活動、財務收支的合法性，維護國家財經紀律尊嚴

企業經營者，無論其所在企業規模大小、經營性質如何，均應在國家規定的法令、規章、制度范圍內進行生產經營活動。審計時，要對企業的章程、決議、制度、合同等進行審核，以確認其經營決策行為是否與有關法規、制度相背離。

三、審查會計資料、會計數據的真實性，確保所提供的財務信息完整可靠

企業向國家或社會有關單位提供的經濟信息，包括會計信息、統計信息或主要業務信息，這些都應真實、準確。這些信息也是向投資者和企業內部管理人員提供的業務經營、財務狀況、財務成果報告，如果虛假不實，企業制定的經營決策、計劃、目標都將發生錯誤，經營管理也無可靠依據。新會計法已明確規定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”。因此，經濟責任審計應把保證經濟信息真實、合法和正確作為明確經濟責任的一項重要內容。

四、審查利潤、職工收入等指標完成情況，全面評價經營業績

一要保證企業穩步、快速地獲取最大利潤；二要不斷引進技術和開發產品，生產性能優、質量好、市場需要的產品；三要培育卓越的技術和管理人才；四要快速積累資金確保企業快速發展；五要使兵團企業職工收入有明顯增長，確保社會穩定和職工隊伍穩定。同時，審計時還需針對企業經營管理中各項經營指標進行全面審核評價。

五、測試企業內控制度，評價企業管理水平

第一，經濟責任審計內容與財務收支審計的銜接。就審計內容而言，經濟責任審計是在財務收支審計基礎上的擴展，是財務收支審計的人格化。因此財務收支審計的結果完全可以為經濟責任審計所利用，審計人員在安排財務收支審計時，要考慮經濟責任審計的要求，有意識地為經濟責任審計打基礎，特別要關注與經濟責任相關的事項。

第二，經濟責任審計要體現特殊時期特殊的審計內涵。實際上經濟責任審計有它產生的歷史根源，我國西周時就開始出現審計，那時沒有對單位審計的概念，主要是針對官吏個人的審計，這種審計，更接近于現代意義上的監察。因此，受托經濟關系產生審計的同時，經濟責任審計也就存在，只不過經濟責任審計沒有作為單獨的審計類別被提出來。經濟責任審計內容除了具有共同點外，不同時期還賦予了它不同的審計內涵。

第三，經濟責任審計不是經濟問題審計，經濟責任審計作為一項對經營者經濟責任的監督制度，更側重于進一步完善責任人的約束機制，一是反映問題全面，二是關注潛在問題，而不是單一查出多少違紀問題。

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關鍵詞：高等院校；經濟責任審計；問題探討；建議

一、高校經濟責任審計評價的主要內容

高校經濟責任審計評價制度最早始于1997年，最近一次，教育部又印發的《教育部關于做好教育系統經濟責任審計工作的通知》(教財[2011]2號)。通知中規定了以下內容：一，高校教育系統經濟責任審計的首要職責是進行預算的執行，以及統計其它財政收支的數據，并確保它的真實性和合法性；二，負責管理高校內部的投資情況以及統籌高校的財務狀況；三，對重要的經濟項目具有決策權，可以編訂高校內部的財務制度以及監督其執行狀況；對下級單位具有監督權和裁決權。此外，責任人必須落實國家的方針政策，始終與國家政策銜接，遵守國家有關的經濟法規，執行好上級的指示；并處置重大的經濟決策事項以及做好與經濟責任有關的管理、決策活動的社會、經濟、環境效益；牢牢樹立法律意識，杜絕金錢腐敗、權力腐敗。

二、當前高校經濟責任審計評價所存在的不足

(一)高校的經濟責任審計評價制度存在眾多缺陷

盡管高校的經濟責任審計評價已經在我國推行了十多年了，但是，在實際中還有許多問題沒有解決。比如說在一些比較重要的部門，或者在重大項目資金使用方面，重大財產處置方面，沒有真正的將責任落實的執行者的身上，而且對學校內部所謂的經濟責任人的監督不夠全面，只停留在制度的層面，沒有落實好執行情況，這種現象普遍存在于國內各大高校。

(二)高校難以制定統一的經濟責任審計評價標準

由于高校的職能部門比較繁瑣，不僅涉及到各個學院、食堂、醫院、圖書館、后勤集團、科研所等，還涉及到社團、商戶、游泳館等，其組成部分比較冗雜。既有事業單位的成分在里面，也有私人商戶和公司企業參雜其中，有公益性質的成分在里面，也有盈利性質的成分在里面。由于最近幾年高校內部經濟制度的改革，導致許多高校內部的管理制度都不盡相同，校內經濟更加的多元化，也更加難以管理。

(三)高校現有的財務制度無法滿足

經濟責任審計雖然我國早在1997年就頒布了與高校有關的財務制度，十多年過去了，管理財務的方式依然沒有多大的變革，雖然有一些小小的改進，但整體內容都還是照搬原來的制度，無論是財務報表還是財務審計，早已無法適應新時期高校的財務要求。所以，高?，F有的財務制度首先是不能夠滿足現在的財務核算要求，其次是如果責任人卸任，在交接的過程中會出現財務結算的問題，這主要涉及到拖欠賬款，貸款，導致接任人無法處理好問題。再就是，資產折舊不及時，容易導致重復折舊，或者被動折舊。

(四)高校經濟責任審計制度缺乏有效的管控環節

一般而言，高校的審計人員均是學財務出身，有些人名為“財務管理”出身，實際上卻并不通管理之道。因為這些人員往往會從專業知識的角度出發，主要注意力會聚焦在財務統計上，而忽視了管理能力的提升，從而不利于財務工作的開展。因為從管理學的角度來講，關注財務使用的過程就是財務管控的過程，二者缺一不可。

三、提升高校經濟責任審計評價水平的措施

(一)建立健全經濟責任審計制度，摸清審計評價的對象和內容

要建立健全的經濟責任審計制度，首先要弄清楚經濟責任審計的概念，然后后續任務才得以開展。要弄清楚審計對象，細化到高校的各個部門中去，弄清楚不同的部門所使用的審計手段和審計方法。將經濟責任審計完完全全落實到個人，誰負責，誰簽字，出了差錯該怎么辦？誰來制定決策，怎樣執行，怎樣審核項目等，這都要與責任人進行掛鉤，以確保責任制度的順利執行。

(二)拓寬審計渠道和具體的經濟行為，更新經濟責任審計的內容

當前，高校的經濟活動主要停留在結果層面，而過程往往被忽略，資金使用的動向，資金使用又沒有真正的落實，虛假報賬等時有發生。比如項目招標，預算和實際會有出入，但是實際上僅憑發票就能報賬等，嚴重影響了經濟活動的合法性。再就是，由于現有的經濟責任制度依然沿用的是97年的財務制度，但2011年出了新規，所以高校應當立足新規，引入更加完善的經濟責任審計評價制度，以提高高校財務的高效性、透明性。

(三)按照高?，F有的行政結構，探索全新的高校經濟責任審計體系

由于我國的高校具有普遍的特殊性，若要建立一個完善的且適用的體系，必須依托高?，F行的管理模式，量身定做適合當前高校管理的經濟責任審計制度。要做到這一點，必須從日?？己?、廉潔奉公、科學決策、科學管理、依法行政這五個方面入手，才能制定出符合我國高校情況的經濟責任審計評價體系。學校領導在做出有關經濟責任的重大決策之前，必須聽取專業人士的意見，以及制定科學的方案，切不可，造成經濟決策失誤，拖累經濟責任人。

作者:張新妍 單位:中國勞動關系學院

參考文獻：

[1]王亞榮，馮民柱.高校經濟責任審計評價的幾個難點問題及對策探討[J].當代經濟科學，2011.

[2]程海艷.高校領導干部經濟責任審計評價指標體系研究[D].武漢理工大學碩士學位論文，2013.

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隨著國家“十三五”規劃的有序推進，政府把建設良好的公共教育放在了重要的位置，不斷加大了對教育的投入力度，縮小城鄉教育水平差距的同時推動城鄉義務教育公辦學校進行標準化建設，扶持辦學能力弱的學校，改善學生學習環境，實現教育資源的合理配置。

關鍵詞：

基礎教育學校；責任審計；績效審計；剖析；防范

隨著大量財政資金的投入，在資金的使用和管理中也隨之出現許多問題。如何優化教育資源配置，解決財政資金低效運行是基礎教育有序發展過程中亟需解決的問題。因此，對基礎教育學校財政支出進行科學全面的經濟責任審計勢在必行。如何對學校的經濟責任審計風險進行剖析與防范，成為當今社會的熱點問題。

一、基礎教育學校經濟責任審計風險產生的原因剖析

(一)基礎教育學校教學資源配置不合理，學校發展不均衡，從而造成財政資金使用不均衡、不匹配等因素轉化為經濟責任審計風險。教育資源的投入具有整體性和密不可分性，要有校舍建筑和最基本的教學設備的投入，師資配備等人力資源的投入，但卻很難合理配置和形成規模效益。學校辦學條件存在縣域校際之間的差異，有部分學校的運動場地、功能室等不齊備，造成教學設備、設施不能正常使用，在上級檢查時才臨時使用，特別是音樂室、美術室等由于沒有專職教師而未正常開放使用。有的學校由于片面追求教學質量或升學率，學校的圖書室、學生微機室也未正常開放，造成大量教學資源的閑置。而審計人員對被審計學校的辦學條件實際情況不了解，不深入，容易片面使用學校提供的紙質印證材料，從而影響對學校經濟責任審計的結論。(二)基礎教育學校的財政資金使用效率低下，學校經濟責任審計部門獨立性較差，責任界定不合理，沒有完善的責任制體系，責任執行力度較小。學校財政資金使用不合理的現象時有發生，財政資金使用效率低下，同時部分領導干部越權，而大部分學校經濟責任審計部門是由教育主管部門的財務科室兼任或臨時從其他學校抽調財務人員，使得經濟責任審計部門的獨立性較差；在責任界定方面，內部財務部門與領導干部，使得部分違規行為被隱瞞；在責任體系建設方面，很多學校的內部控制制度建設不完善，或執行不到位，并且沒有建立起完善的監督機制。在責任執行方面，部分內部審計部門的執行力度小，操作性不強。另一方面被審計學校不提供真實的完整的財務會計資料及其他相關資料，就導致審計時就賬論賬，使一些重大的問題得不到查處，從而將屬于管理者的責任和風險推卸或轉移給審計人員，因此管理人員和單位領導的品行也是誘發審計風險的主要因素。(三)外部審計部門自身存在的問題，如工作人員審計知識薄弱，觀念滯后等。隨著學校建設力度的不斷加大，學校基礎設施不斷完善，需要進行經濟責任審計的項目越來越多，并且學校的經濟責任審計工作經常集中在同一個時間段，這對審計部門的工作提出了一個巨大的挑戰，且大部分審計人員對事業單位特別是基礎學校的財政資金使用性質和效益要求的不熟悉，在工作中必然會受到一些專業知識的限制，使得部分審計工作無法合理進行。(四)基礎教育學校審計部門質量控制制度不完善，質量評價體系不科學。如今，由于基礎教育學校的審計部門建設比較晚，在質量控制制度方面不太完善，缺少符合基礎教育學校審計部門特點的質量控制制度，在進行審計的過程中，各種問題頻發，在審計之前，沒有制定好相應的計劃，在審計中，對一些事務復核，降低了審計效率，在審計后，出現審計底稿不完整等一系列問題。同時，由于基礎教育學校的審計部門未形成一套科學合理有序的內部審計質量評價體系，大部分事務靠審計人員的經驗判斷，導致內部審計的隨意性較大，審計人員重賬務，輕調查，重處罰，輕分析，導致經濟責任審計不深不透，審計質量不高，綜合分析不多，無法從體制上、機制上和制度上提出解決問題的對策建議，不能為政府的宏觀政策決策提供依據。

二、基礎教育學校經濟責任審計風險防范

(一)促進學校合理配置教學資源，辦學條件均衡發展，能讓學生就近入學、公平地享受優質的教育資源。根據學校發展規劃，因地制宜，加大經費投入力度，重點支持邊遠地區農村薄弱學校推進標準化建設，保障教室、桌椅、圖書、實驗儀器、運動場地等基本教學條件，改善宿舍、床位、食堂等生活設施，辦好必要的村小和教學點。促進城鎮學校校長、教師到農村、薄弱學校交流任教。加快推進教育信息化建設，多措并舉破解擇校難題，落實義務教育學校免試就近入學要求。打破校際間管理界限，實行區域內課程、師資、設施設備等教育資源共享，實行聯合辦學。為教育教學提供和諧的教學環境，逐步實施教育公平。(二)提高財政資金使用效率，加大基礎教育學校經濟責任審計部門獨立性，建設完善的經濟責任審計制度。1.完善預算管理體系，完善全口徑預算編制。一是強化預算約束，嚴禁超預算或無預算支出。二是盤活存量資金，對預算結余和部門結余資金以及連續兩年未用完的結轉資金，一律收回統籌，優先用于各項重點支出。三是探索編制中長期財政規劃，編制三年滾動財政規劃，建立跨年度預算平衡機制。2.抓好財政監督管理。一是建立事前有計劃、事中有監督檢查和事后績效評價的全程跟蹤問效管理機制。二是推進財政信息公開，實現全口徑財政預決算、部門預決算以及“三公”經費預決算信息公開，進一步提高財政收支等信息的公開透明度。3.加大教育系統內部審計部門的獨立性，領導干部部門不允許干涉審計運行事務，要進行嚴格的責任界定，使得學校的經濟責任審計能夠獨立并且合理的運行。4.完善經濟責任審計制度。加強對領導干部的監督，在領導干部任期的全過程中實行動態監督，進行經濟責任審計，形成完整合理的全過程審計制度。大力推進審用結合，增強成果運用的充分性，提高審計的權威性。(三)加強對審計部門的建設，成立專門的經濟責任審計機構，提高審計人員素質，轉化審計觀念。在教育系統和財政部門、審計部門聯合成立內部審計機構并提供一定的工作經費，并與外部審計機構建立合作，相互溝通，以保證學校審計工作的正常合理運行。同時應該加強對審計人員的自身素質建設，增強其專業知識修養，使審計人員在工作中能夠順利進行審計事務，提高工作效率的同時促進工作質量的提高。為此，基礎教育學校審計部門的審計人員應該定期進行培訓，提高自身專業素質。同時，轉化審計觀念，審計的重心由財務審計轉為績效審計。(四)完善質量控制制度，合理確定責任審計內容，提高質量評價體系的科學性，促進經濟責任審計質量的提高。審計部門應該結合所在學校的審計特點，建設一套完善合理的質量控制制度，同時，審計人員不能單純依靠經驗辦事，要提高質量評級體系的科學性，合理確定責任審計內容。在確定經濟責任審計的內容時，把握好“全面審計，突出重點”的辯證關系，全面審計領導干部的履職情況，尤其要關注領導干部的履職情況。關注重大項目的實施過程，特別是與領導干部履行經濟責任有關的管理、決策等活動的效益情況，關注“三公”經費開支情況，對于師生以及群眾反應的重大問題要高度重視。同時根據審計的不同要求確定審計內容的重點，提高審計針對性。在進行審計的同時，做好計劃，避免復核，評價科學合理，真正提高經濟責任審計的質量。

三、結束語

學校作為教書育人的地方，理應做好經濟責任審計工作，使得學校的領導干部能夠做好教書育人工作，以身作則，在學校起到帶頭模范作用，這就需要基礎教育學校的經濟責任審計部門加強監管，收集真實可靠的審計資料，提高工作效率，工作質量，增強基礎教育學校經濟責任審計部門的獨立性，使得學校的經濟責任審計工作應該正常合理運行。

參考文獻：

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[3]鞏福棟.淺議審計風險[J].會計師，2011(07).

[4]翟君民.審計風險的概念、特征與規避[J].科技信息，2011(16).

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（一）進一步明確內部審計內向主體的基本假設任何一個機構或部門都要明確服務的主體與對象，這樣才能確定工作的特定空間范圍，明確方向，突出成果。在我國，內部審計作為一種行政命令的產物，在建立初期形成了單純作為國家審計延伸的內部審計模式。這一定位，使得內部審計多以“警察”的身份出現，突出了監督職能，忽視了服務職能，對企業、單位的經濟效益和長遠發展關注明顯不足，其結果直接導致內部審計工作很難正常開展。針對這一發展瓶頸，東北師范大學以管理審計服務思想為指導，通過將審計視角由“單純向外”調整為“內外兼顧，以內為主”，突出了內部審計內向這一基本主體假設，強化了審計工作為學校領導決策服務、為完善管理服務、為學校建設發展服務的服務功能，打開了審計局面。

（二）進一步確立內部審計以需求為導向的工作重心基于內部審計內向這一基本主體假設，東北師范大學以需求為導向，對學校經濟管理新動向進行了及時捕捉與分析，結合新時期高校經濟管理對風險防范和效益提高提出的更高需求，將現階段內部審計工作定位為“強管理、防風險、增效益”，提煉出“全面覆蓋，突出重點”的全過程經濟責任審計概念，力求提高工作針對性。一方面，以全過程審計思路為指導，打破審計項目界限，全局謀劃各項目審計重點，通過項目疊加實現對學校經濟活動的總體覆蓋，力圖實現對經濟決策、執行、管理直至權力運行結果的“全過程、全方位”監督，保證和促進經濟權力正確運行。另一方面，加大對經濟管理過程中關鍵環節的審計力度，發揮審計的預防與控制作用。一是關注工程管理全過程，加強對工程設計、招標、合同審簽、合同執行、施工管理、洽商變更、竣工結算等關鍵節點的審核把關。二是關注資產管理全過程，加強對大宗儀器設備招標采購、日常抽查盤點、固定資產報廢等關鍵節點的審計把關。三是關注資金管理全過程，加強對收費標準、票據管理、開支范圍和標準、銀行賬戶管理等關鍵環節的審計監控。四是關注國有資產重大變更事項，加大對校辦產業關、停、并、轉等事項的審計監控。

（三）多部門共同參與的經濟責任審計工作格局基本形成管理審計思想引入經濟責任審計帶來了審計工作范圍的拓展，離不開相關職能部門的支持與配合。多年來，通過日常工作中的不斷磨合，東北師范大學審計部門與相關職能部門建立了良好的合作關系，多部門協調配合、齊抓共管的經濟責任審計工作格局基本形成，審前共商、審中互動、審后運用的工作流程日益完備。在程序理順方面，確立了組織部授權、審計處實施、組織部存檔并督促整改的經濟責任審計基本模式。在審計資料和線索搜集方面，審計部門與財務、資產、基建等部門密切協作，可以較為順暢地獲取有關審計資料，同時通過不同信息源所取得信息的比對，驗證信息真實性和準確性。在審計成果運用方面，通過審計結果在學校常委、組織部、紀檢委、財務處、被審計單位等領導及部門間傳閱，進一步提高了經濟責任審計結果運用效率，強化了對干部的管理和監督。

（四）促進權責對等的經濟責任審計綜合考評體系全面建立建立起權責對等的、以經濟責任目標為導向的領導干部監督與評價體系，是促進領導干部受托經濟責任全面、有效履行以及推動經濟責任審計工作規范化的基本保證。2004年以來，東北師范大學審計部門和組織部門以管理審計基本考評體系為參考，結合學校實際，針對學校中層領導干部制定了有關經濟責任考評辦法，做到了經濟責任審計考核有標準、評價有依據，從源頭上解決了審計什么、如何評價、如何界定相關責任等基本問題。相關考評內容如下：1．經營責任履行情況。重點考察工作目標是否明確、資源分配是否合理、經費使用能否突出效益性、風險防范機制是否健全。（1）部門或單位是否制定了明確的發展規劃及年度工作計劃，能否采取有效措施合理利用人力、物力、財力、信息等資源確保組織目標的實現。（2）部門或單位能否有效利用自身優勢積極拓寬包括創收在內的各類籌、融資渠道，為單位或部門的發展提供經費保障。（3）部門或單位能否采取有效措施優化資源配置，尤其在教學、科研、學科及隊伍建設等方面加大投入；能否通過節能增效等措施，有效控制成本開支；具有經營性質的單位或部門，能否在滿足學校教學、科研、學科及隊伍建設總體目標需求的前提下，進一步利用有限資源實現經濟效益最大化。（4）對合作辦學、對外投資、對外擔保、大額開支等可能引發風險的重大事項能否民主討論、集體決策，能否進行正確的評價和衡量，是否存在不可控或未預知的重大風險。（5）部門或單位的總體目標實現程度如何，取得哪些主要業績。2．管理責任履行情況。重點考核責任授權分工的合理性、重要決策的民主性、內部控制的健全性、工作流程的規范性和工作機制的有效性。（1）部門或單位的規章、制度是否健全、有效。（2）部門或單位的組織結構和職責劃分是否合理，工作流程設計是否科學、嚴謹。（3）能否通過創新工作方法、規范工作流程、優化資源配置、提高人員素質等措施有效提升管理效率。（4）不相容職務分離、溝通渠道的建立、必要的監督等內部控制活動是否健全有效，執行效果如何。（5）能否建立健全固定資產、儀器設備、圖書資料等固定資產管理機制，保證本部門或本單位各類資產安全完整，有無擅自出租、出借或轉讓資產行為，資產的報廢是否報請資產管理部門審批。（6）部門或單位能否采取有效措施對收費、物資采購、招投標、合同簽訂等風險系數較大的管理環節加強監管。3．財務責任履行情況。重點從資金流的角度考核相關資金籌措、管理與監督機制是否健全到位。（1）有無完善的財務責任制，涉及責任授權的，授權是否科學合理；對財務的約束是否嚴密有效，能否嚴格執行有關財務審核、簽批與實物驗收制度。（2）能否嚴格按照學校有關規章制度的要求，制定與單位或部門目標相一致的年度預算草案，并按照學校批復的年度預算計劃執行。（3）能否積極組織收入，各項收入是否穩定增長，各類收入是否納入財務統一管理并及時足額到位；能否有效規范收費行為，能否嚴格執行國家物價政策和收費標準并切實加強收費票據管理。（4）能否合理組織支出，各類支出是否納入財務統一管理，是否嚴格執行國家和學校有關財務規章制度規定的開支范圍和標準；能否保證專項資金?？顚Ｓ?；能否做到支出票據合法化。（5）資產管理是否規范，能否采取有效措施加強資金管理，提高資金使用效益；能否確保資產（包括有形資產和無形資產）安全完整，保值增值；能否及時追繳、清算各類外借款項；能否有效規避對外投資與合作辦學風險并有效配置資源。（6）負債管理是否規范，能否根據自身償債能力有效控制負債規模，能否對各項負債及時處理，確保在規定期限內償還。（7）凈資產管理是否規范，其中各項基金的管理和使用是否合規，能否做到?？顚Ｓ茫婕笆罩ЫY余分配的單位或部門其分配原則是否符合國家的有關規定，能否處理好各種經濟關系。（8）是否執行了適當的財務公開或公布制度。4．會計責任履行情況。重點考核會計信息的真實性、會計核算的有效性。（1）能否如實報賬，確保會計信息真實合法。（2）獨立核算單位能否根據本單位的業務需要，設置會計機構并配備必要的會計人員，會計機構負責人和主管人員是否符合國家的有關規定。（3）獨立核算單位會計人員的職業道德標準及相關內部控制制度是否健全有效。（4）獨立核算單位會計核算體系和方法是否恰當、安全、可靠，能否對各項經濟事項作出完整的記錄。（5）獨立核算單位能否保證會計資料的真實、合法、完整。（6）獨立核算單位能否積極推進會計電算化水平的提高。（7）獨立核算單位能否對財會人員進行定期或不定期的業務知識培訓。5．財經法紀責任履行情況。重點考核國家財經法紀執行情況以及有關宣傳教育機制的構建情況。（1）部門或單位的各類資產、負債、損益是否真實、合法。（2）部門或單位有無擅自對外投資、拆借、擔保等行為。（3）部門或單位的經費能否及時入賬，是否存在滯留、截留、擠占、挪用及坐支現金的行為；單位或部門有無收費項目，若存在，有無擅自擴大范圍、提高標準、使用不合法票據等問題。（4）部門或單位的經費支出是否按國家有關財務規章制度規定的開支范圍及開支標準列支，是否存在白條入賬或虛列支出行為，有無違規濫發獎金、津貼、勞務費和實物等問題。（5）部門或單位有無“賬外賬”、“小金庫”等問題。（6）部門、單位或被審計負責人有無偷逃稅款行為。（7）被審計負責人有無利用職權侵占、挪用資產、收受非法所得或變相收受非法所得等問題。（8）部門、單位或被審計負責人有無向相關單位或人員進行賄賂、提供回扣、低價出售或處理有關資產及其他非法行為。（9）部門或單位是否建立了財經法紀宣教機制，對重要崗位、關鍵部位人員是否進行了有效的教育與監管。6．社會責任履行情況。對被審計人員服務社會，創造社會效益的有關內容也淺層面地納入了審計范疇。（1）部門或單位能否積極改善工作環境，落實職工福利待遇，保護員工的合法權益,加強員工培訓，為員工搭建發展平臺。（2）部門或單位能否積極參與社會公共事務，積極為社會服務。

（五）務實高效的審計作業機制基本形成經濟責任審計考核與評價范圍的拓展，直接帶來審計業務內容的增加，督促審計人員不斷拓展審計資料采集范圍，同時通過豐富審計技術手段提高審計效率，滿足日常工作需要。1．審計資料采集范圍的變化。東北師范大學審計部門在要求被審計人員提供所在單位財務賬目的同時，要求其提供年度預算、年度計劃和總結、重大事項會議記錄、重要合同等非財務資料，并注意從被審計單位網站、廣域網、報紙廣告等媒體獲取相關非財務信息，從而實現審計信息采集渠道多樣化，改變單純依靠會計資料完成審計取證的局面。2．審計技術手段的變化。東北師范大學審計部門也面臨著人員少、任務重的雙重壓力，通過向信息技術要時間的思路，綜合利用各種軟件開展計算機輔助審計，有效提高審計效率。對于院系、部處等非獨立核算單位，摸索出一套利用VisualFoxpro完成數據轉換，利用Excel完成明細賬（數據）分類匯總、報表生成、指標分析、審計線索搜集，利用Word編制審計報告的計算機輔助審計模式。對于獨立核算單位，摸索出一套利用用友專業審計軟件完成數據采集、轉換及初步賬目審核、數據抽樣，利用Excel進行局部重點數據再分析、報表生成，利用Word編制審計報告的計算機輔助審計模式。3．審計評價方式的轉變。審計實施過程中，東北師范大學審計部門注意經濟責任審計評價方式的改革與創新，逐步確立了定量與定性分析相結合的評價方式。財務指標方面，積極發揮審計專業優勢，盡可能多地從橫向、縱向等多個維度對被審計人員所在單位的財務狀況進行量化分析。非財務指標方面，則采取相對謹慎的態度，以定性分析為主，以定量分析為輔，對被審計人員所在單位管理流程的完整性、順暢性、有效性，經營的經濟性和效果性等進行敘述性評價。4．審計資源整合能力的變化。近年來，東北師范大學審計部門將提升審計資源整合能力作為提升審計水平和效率、保證審計質量的主要抓手，開展了大量工作。一方面，重視將經濟責任審計與專項審計相結合，提高審計效率、效果。一是推行“1+N”審計模式，“1”即1個經濟責任審計項目，“N”為多個審計成果，在經濟責任審計實施過程中同步開展財務、績效等專項審計，做到一次進點、協同審計、成果共用、分別報告。二是推行“N+1”審計模式，綜合利用審計署、教育部等上級部門審計結論、科學借鑒社會事務所審計結果、追蹤使用前期審計報告，實現內外部審計資源“為我所用”，提高經濟責任審計工作效率。另一方面，對已完成審計項目做到檔案信息電子化，提升了既有審計項目資源的綜合利用能力與水平。

應該注意的幾個問題

（一）因校制宜靈活構建經濟責任實踐模式本文結合審計工作實際，對東北師范大學多年來以管理審計思想為指導推動經濟責任審計改革的思路與實現路徑進行了探討，實踐中最直接的體會是經濟責任審計工作需要結合學校自身情況靈活開展。相關工作側重點必須與學校整體發展水平相適應，與學校宏觀環境相協調，根據學校經濟現狀從差錯防弊、完善管理、提高效益、防范風險幾個方面靈活選取切入點開展工作。

（二）全面提高內部審計人員的業務能力在管理審計思想指引的經濟責任審計的背景下，審計人員不僅要精通財務、審計知識，還要根據所審項目的不同，培養經濟管理、法律、工程技術等方面的專業技能，同時要了解學校的辦學理念和目標，熟知學校的各項工作流程，要全方位、全過程參與學校管理，使其在工作中能以更開闊的視野，從學校全局出發，發現管理中存在的更深層次問題，提出更有戰略性的建議，使內部審計真正成為管理上的顧問，工作上的伙伴，為學校發展提供切實有效的幫助。

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“問責”一詞在西方詞典中的定義是“當一個人處于某一種特定職位時，公眾有權力對其批評，而本人也有責任對與其職位有關的所發生的事情向公眾進行解釋”。在責任政府框架下，政府負有履行和解釋受托責任的義務，而問責則承擔責任監督、責任評價和責任追究的職責。作為政府問責機制的重要組成部分，國家審計主要是通過審計的手段來達到問責的目的，是現代政治中政府責任監督的一種制度安排。具體地說，就是對于政府審計結果中涉及的個人或組織使用資產的流向、使用效率和使用效果的一種社會交待和責任追究體系。政府審計問責制有利于增強官員的責任意識、改革人事考核和人事任命制度、強化政府受托責任的執行效果等，在國家制度建設中具有重要意義。但是我國的政府審計問責制度還存在諸多不足和有待改進的地方。

二、政府審計問責的缺陷

當前經濟責任審計在政府問責制建設中發揮作用存在的不足，主要體現在以下幾個方面：

（一）行政體制的權責不清主要表現是職位分類不完善、不科學，行政官員的權力和責任不對等，尤其是責任主體不明確，責任歸屬不清晰。行政官員具體承擔什么責任，是領導責任、直接責任、間接責任、還是其他責任，到現在也還是粗線條的。這給問責制的責任界定帶來極大的“模糊性”，也成為相關責任人開脫罪責的借口。

（二）審計問責的公開、透明不足在制度層面上，經濟責任審計結果公告制度的建立和執行達不到要求。在實施層面上，目前的審計問責制其實仍然是政府內部的自我監督，問責信息的公開沒有予以明確，對什么人問責，對什么問題問責，問責的結果怎樣，大都沒有公開，公眾沒有充分的知情權和參與權，還不能形成互動的動態問責，審計問責難以落實。

（三）審計問責的內容延伸不到位、深度不夠經濟責任審計不再局限于單純的財政財務收支審計，開始注重績效審計。但是由于審計手段的單一、審計人員自身素質等原因，導致經濟責任審計內容的延伸不到位，審計的深度還不夠。目前問責范圍還僅僅局限在“貪污、行賄受賄和違規資金運用”層面，不曾涉及“讀職、重大決策失誤、監督不力”等領域。就是說，問責面還非常窄，甚至于部分地力一行政權力實際上處于無風險運行狀態。這就助長了行政官員“無過便是功”的心態，嚴重影響了受托責任的執行效率。

（四）懲罰力度不夠我國現行的行政權力運行中，存在情感化和非程序化的責任追究和處罰方式。其結果導致一些行政領導者即使發生重大失職行為，都能大事化小，小事化了。問責涉及到行政、政治和法律等多個層面，要落實問責制度，不但要落實行政責任，而且要落實政治責任和法律責任。

三、健全我國國家審計的問責制度

在問責政府時，審計面臨難以解決的矛盾，即在財政“同級審”條件下，審計向同級政府問責，缺乏必要的獨立性，使問責流于形式。由于我國的民主化基礎比較薄弱，人大制度尚不完善，社會轉型時期的不確定因素較多、修改現行《憲法》存在程序上、時間上的障礙等原因，至少在近期內還無法對審計體制做出重大的調整?，F在對審計問責的改革，更多是在現有制度基礎上的制度創新和完善。

（一）“垂直領導”解決“同級審”獨立性不足的問題。體制的調整。我國尚處在體制轉軌時期，“同級審”是舊體制留下的困難之一。現有的政策建議中，“垂直領導”是比較可行的方案，“垂直領導”可以較好地解決“同級審”獨立性不足的問題，同時在較大程度上能夠節約制度改革的成本。在實行垂直領導體制的條件下，計經費全部由中央預算解決，切斷地方審計機關與地方政府的經濟聯系，保證以充分的資源支持獨立的監督。

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內部審計的價值增值學者們已經有了較多的研究，但是大多集中于企業內部審計價值增值的研究，對高等院校等非盈利機構的內部審計研究較少，而對高校內部審計整改的專門、系統的理論研究就更少。當前的研究結果大部分來源于審計實際工作人員在日常審計工作中的一些實踐經驗，比較零散及表面化，并沒有涉及更深層次的系統化、理論化的研究。因此，加強對高校內部審計的研究具有重要的現實意義。

一、內部審計概述

內部審計是一項獨立和客觀的安全和咨詢活動。它有助于為組織增加價值，提高其運營效率。它應使用系統化和標準化方法評估風險管理、控制和監測過程，以提高其效率，并幫助組織實現其目標。內部審計處應包括組織管理委員會、審計委員會、高級職員和作為組織成員的受審計實體。內部審計師應使用風險管理方法和控制措施，對風險管理過程的充分性和有效性進行驗證、分析、評估和報告，提出改進意見，并建立后續檢查程序，監測和確保審計結果和審計的目標實現，以支持管理層、審計委員會和被審計實體。內部審計的質量控制是確保組織目標有效實施的管理工具。審計管理人員的制定和實施應包括確保審計工作符合內部審計的相關標準、內部審計規約和其他適用標準。實施質量保證和改進程序，包括監控、內部評價、外部評價等。

二、我國高校內部審計存在的問題

（一）內部審計人員專業能力有限

內部監察人員的教育水平不高。根據對中國高校內部審計員的調查結果，內部審計員的教育水平不高，專業職務結構過于簡單。擁有專業資格證的人才非常少，離滿足市場需求還很遠。內部監察人的專業理論水平不高，對內部監察的理解不太全面，因此內部監察人在進行監察業務時較為被動且主觀。由于工作不是積極主動，工作質量不理想，因而很難提高審查員的水平。與發達國家相比，目前國內對內部審計的實際需求更重要。從內部監察人的教育構造層面來看，還不能適應內部監察的發展。教育雖然不能解決所有的問題，但是如果沒有特定的文化和理論知識，內部監察人員很難掌握新的監察方法，學習起來會更加困難。因此，高校內部審計始終處于相對落后的水平和狀態，不能提高工作效率。高校內部監察人員突出的特征之一是，專業的構造被限定在財政方面。

（二）內部審計人員道德素質不高

內部審計是專門針對政策的審查和評價活動。內部監察機關只有在具備高品質、專業人才的情況下才能夠勝任這個任務，確保高校內部監督的順利展開。內部監察人的專業倫理是以專業倫理原則和行為規范為主題構建的專業倫理系統。那是非制度性且強制性的，是使用各種形式的教育和輿論的內部化規范，用于引導人們的行動。內部審計標準還規定，內部審計人員必須遵守專業人員的倫理操守，但從中國的實際情況來看，內部審計員的道德水平一般不高。發現問題的時效性差，領導能力、客觀性和公平性缺乏，非常容易產生疏漏。在我國，內部審計工作沒有得到充分重視，其地位不高，內部審計人員在執行作業時很容易屈服于領導的壓力，從而充當特定部門排除其他部門的工具，內部監察對象和內容也由領導自由安排。在這樣的環境下，內部監察人在進行監察時難以維持客觀性和獨立性。得到的審計結果中完全沒有基準值，沒有實用的意義。

（三）高校內審機構存在缺陷

信息化建設較為滯后是部分高校實施內部經濟責任監察的糾正工作上的重大障礙。監察人員在服務期間不僅需要檢查被監察單位及其主要干部的經濟責任問題的糾正情況，還可能進一步監察主要干部是否嚴格遵守法律法規。這樣一來，監察人的負擔會大幅增加。另外，內部經濟責任的審計修正范圍非常廣，長期參與內部管理干部的經濟責任工作的話，審計修正的內容會突然變得復雜，相關信息的獲取會變得很困難，工作變得非常棘手。在監察能力不足的情況下，面對這樣困難的工作負荷，監察人員即使超負荷工作也難以實現全覆蓋。更重要的是，在當今信息智能時代，高校對網絡化內部經濟責任審計的修正程度不高。由于審計軟件還沒有廣泛使用，審計人員仍需要在手工數據的核對和驗證工作中浪費大量的時間和精力。審計修正信息的共享度很低，不可能在內部監察機關等業務功能部門的管理平臺上實現實時共享。辦公自動化系統在某些高校內部監察機關之間比較受歡迎，但向高級官員報告或與其他功能部門通信時，傳達審計修正通知的精神，提交審計修正監督報告或其他文件的形式依然是紙質的，降低整體效率。

三、完善高校內部審計的對策建議

（一）提高從業人員的素質

從高校治理角度，內部審計必須了解高校戰略、目標、規劃、高校管理的各種功能。因此，內部審計人員必須具備廣泛的知識和多樣的技能。首先，從人事質量的角度來看，應認識到內部監察機關的重要性，不適合相關崗位的人員不能任意安排在監察崗位。被選中的內部審計人員必須具有高度的教育水平、豐富的實際工作經驗和多年的專業能力，還要具備審計人員的基本素質要求。例如，很多外企內部審計人員多為有前途的管理人員，之后晉升為高級管理人員，值得高校借鑒。因為內部監察人有廣泛的接觸和綜合的評價功能。技能優良，同時能完全接觸到高校管理的一切方面和層面，觀察問題，分析問題，從而全面解決問題。因此，內部審計負責人必須是認真負責、業務全面且具有較強溝通能力的人員。第二，在人事構成方面。內部審計部門不僅有財務和管理方面的專家，還有技術領域、計算機和法律方面的專家。大規模高校設立內部監察機關，并聘請專職內部審計人員，以及其他專家兼職。第三，要注意內部監督人的跟進教育，不斷更新知識，提高能力。

（二）提高內部審計人員的職業道德規范

職業倫理是指人們從事自己的專業活動時應該遵循的倫理?？梢韵拗茖惱黻P系和專業活動的反對。由于行業不同，各行各業都有符合自身特性的專業倫理要求。內部審計是非常專業的職業，也具備職業道德規范。要改進職業道德規范，內部審計人員必須滿足以下條件：第一，內部審計人員要以服務高校為優先的思想基礎，以優秀的專業意識保護高校的正當權利和利益。高校需要加強對各個方面的概念的支持和促進，建立健全的內部管理系統。通過高校的管理，高校可以向更好的方向發展。第二，具有優秀的職業倫理操守，內部監察人有較強的責任感和責任感，需要尊重和照顧他們的職業，以正確的價值觀對待工作。在工作崗位上要克服各種困難，認真完成自己的工作。第三，具有良好的專業品質，內部審計人員必須精通內部審計標準、程序和方法，熟悉管理的相關原則和技術，培育經濟學、經濟法規、金融、銀行、稅制、計算機技術及其他相關內容及基本原則。第四，內部監察人員必須得有高水平的發現、分析、解決問題的能力，冷靜迅速處理各種復雜問題，最終擁有強大的社會閱歷和溝通能力，能夠處理好各種人際關系的能力?？傊?，內部監察人員需要具備很高的政策理論水平，熟悉政策和規章制度，注意這些相關法律和規章制度的變更，及時調整工作政策和計劃。內部審計員的專業倫理是基于專業倫理原則和行為規范建立的專業倫理體系。內部監察人的監察結果是根據服務目的來識別的、遵守相關內部審計義務的基礎上，希望在社會上建立出色的專業形象時，必須從物理和意識上觀察和改善專業職業倫理。

（三）完善內審機構設置和信息化建設

建立審核修改問題的數據庫，構建統一的修改平臺。構建信息化是高校內部經濟責任審計修正工作的技術手法和創新發展的重要突破點。高校內部監察機關可以采用外包或自我開發的方法，結合高校的科學和技術優勢、內部經濟責任審計修正的特性和需求，系統地開發內部經濟責任審計修正信息。使用計算機系統，建立內部經濟責任審計修正問題的數據庫，實現基于信息的標準化管理審計修正工作，提高修正效率。系統通過數據庫模型管理經濟責任審計報告中發現的問題。系統對每個項目分類審計問題、修改標準、修改期限、支持資料和修改完成狀態，并提供其他類型的內部審計項目數據。理由分析提供應用程序的支持。經濟責任審計修正問題庫從大數據的角度總結大量數據，總結挖掘、整理、分析，找出在教育、科研、財務、基礎設施等管理方面的主要干部及其單位的發展趨勢和共同點。一方面可以找到寶貴的審計修改線索，另一方面可以獲得更客觀、更全面的修改信息，并提供更直接的支持資料。同時，也可以通過相關分析提供高校內部管理的證明數據和決策。同時，在系統開發過程中，要深入了解審計修改意見，建立數據收集和分析、實時查詢審計修改信息資源，并整合內部審計機構遠程監測的查詢，所有單位及時共享審計和修改信息。