行政事業單位內控管理精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇行政事業單位內控管理范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

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關鍵詞：行政事業單位;措施;會計內控管理;管理制度

一、前言

行政事業單位進行會計內控管理的主要目標是保障單位的資金運行的安全，進而確保單位的長久發展。本文針對行政事業單位在會計內控管理當中容易出現問題以及相對薄弱的環節進行了分析，進而提出了相對應的解決措施。通過這一研究能夠為有關部門提供參考，使得我國的行政事業單位在管理上更加的合理與科學。

二、行政事業單位會計內控管理的薄弱環節

1.結構上的不完善，在行政事業單位會計內控管理中，財務會計管理架構普遍都不是很完善，進而將對財務內部控制工作的進一步開展帶來一定的麻煩。在影響事業單位內控管理效果的因素當中，最為重要的兩個就是管理架構以及控制流程，如果沒有一完善的管理架構將對行政事業單位會計內控管理造成很大的影響?，F如今事業單位在有關的授權、審議部門以及經辦執行部門之間關系沒有進行明確，使得整個工作流程的混亂，職責不明，進而就會到賬模糊現象出現在經濟流通當中。由此可見，會計控制流程在會計工作當中表現得過于簡單化，并且整個流程顯得非常的被動化，因此就加劇了財務內控的薄弱性。

2.崗位職責上不明確，在國家的行政機關當中，對于崗位的設置上往往存在著許多的冗雜的，特別在在管理崗位中，在崗位相關的權限和職責上都不是非常明確。通過現實的觀察和了解，我們就可以發現，許多崗位職責就有交叉的現象存在，進而就使得行政事業單位開展財務內部控制工作時，產生了相互影響和相互制約的情況。其中還存在非財務專業的財務人員，進而在整個財務管理過程當中，對于資金管理的實際經驗可能出現不足的情況，甚至還有可能出現了一崗多人的現象。在崗位職責上的明確，進而表現出來的是行政事業單位在用人機制上的不合理，并且，行政事業單位工作人員一旦進入編制，在工作中所面臨的工作壓力不大，崗位上也缺乏競爭力，進而導致了工作人員在工作中缺乏危機感。因此，這也是行政事業單位會計內控管理的薄弱環節。

3.會計內控管理系統不完善，在行政事業單位的內控管理系統基本上都是不夠健全的，內部的控制方法以及單位的業務流程的控制是事業單位內控管理的重要組成部分。內部控制方法和業務流程控制會對內部控制管理造成最為直接的影響，這就與事業單位的財務會計有著必然聯系的。在現實社會中我們能夠看到，一些單位的內部管理控制系統或者制度一般都很雜亂，在體制上就不完善。因而，在開展業務流程的過程中，國家所制定的相關章規和程序都沒有被嚴格的執行。在有關的項目執行過程中對于項目支出上沒有按照規定來，也沒有細致的進行研究，在工作中往往憑借個人經驗做事，譬如，在有效單位雖然已經執行財政資金績效評價工作，但是，只是在形式上進行了一遍，在實質上沒有建立職權明確的績效評價組織，進而就沒有達到進行績效評價的效果。再如，在某些事業單位，在資產的管理上，他們只重視事前的監管，卻缺乏對事中以及事后的監管，雖然在對資產的采購上有了樣的審批程序，在采購和執行政府招投標的過程當中，杜絕了在采購中可能出現的問題，一是資金的流失，二是腐敗問題，但是對于采購之后的資產管理和資產的報廢處理上卻沒有引起足夠的關注，進而使得單位的實際賬面資金難以和事務資產相對應。對于行政事業單位而言，內部財務資金的管理是由財務進行決定的，在財務進行管理的過程當中，如果沒有良好的業務管理能力以及有效的溝通，將不能為單位在內部控制上起到具體作用，反之還會為單位帶來許多不必要的支出，譬如因職位的重疊，就會增加單位的不必要的開支，進而在會計內控上就更加的麻煩，這對于行政事業單位資產的流失是一個很好的解釋。所以這也是行政事業單位會計內控管理上的薄弱環節。

三、造成行政事業單位會計內控管理上出現薄弱的原因

1.行政事業單位財務管理機制不健全，我國是社會主義國家，在社會主要制度上的建設還是處于初級階段，在行政事業單位管理當中，對于財務的管理還不是非常的完善，主要還是受到傳統管理模式的影響，進而在財務機制改革上還不完善。近年來許多的行政事業單位在管理制度上都在嘗試著進行改革，但是這些改革都沒有從根本上解決實質性的問題，因為傳統的財務管理模式已經不能夠適應現如今的經濟發展的節奏。很多單位將自身的財務機構依附到其他的部門，此外制度仍然由領導來進行控制和安排，因而，單位的財務管理部門就不能夠獨立的行使管理的職權，進而在事業單位財務管理當中就顯得非常的混亂。

2.行政事業單位在管理理念上比較落后，我國的事業單位在管理制度上，受到傳統管理模式的影響較大。二十一世紀是一個社會經濟高度市場化和全球化的時代，任何單位或者企業在管理上都必須與時俱進，一方面需要從傳統管理模式中吸取經驗，另一方面也需要不斷的開拓進取，通過對管理體制進行進一步的改革和創新，進而加強使用單位在會計內控管理上的完善，最終做到在工作流程上順暢，管理上井井有條。

四、應對行政事業單位會計內控管理薄弱的措施

1.對于行政事業單位而言，在會計內控管理過程中，需要加強財務管理的意識，不斷完善內部控制制度。主要是在管理上都要進行有效的規范，通過逐步在控制機制上的健全，進而實現單位管理意識的增強以及管理能力上的提升。

2.在實際工作中，行政事業單位需要不斷的提高財務工作人員的職業素質以及財務管理的能力，對于任何管理崗位而言，要想管理水平得到提高，一方面是在管理制度上要能夠與需求相適應，另一方面還需要有管理人才。對于制度上的需求我們可以通過調整或者改革來實現，對于管理人才的需求來說，我們可以通過對已有財務工作人員的培養或者通過引進高水平的管理人才兩種方法來實現。

3.在行政事業單位會計內控管理過程中，可以建立有效的財政支出績效評價體系。行政事業單位可以通過開有效的財政資金績效評價工作，在這個評價工作中不能急于求成，要循序漸進，逐步深化，在各個項目支出當中一步一步的展開，其次是要不斷的總結經驗和教訓，通過經驗和教訓，進而制定出更為科學合理的內控管理方法，最終實現行政事業單位作風的提高以及在會計內控管理水平的提升。

五、結束語

隨著社會經濟的發展以及我國經濟體制的不斷改革，行政事業單位在管理制度上也得到了進一步的完善，但是在行政事業單位會計內控管理上仍然存在許多的不足之處，進而需要進行進一步的改善和管理，只有通過制定出能解決會計內控管理的相應對策來改善管理上的不足，才能使得行政事業單位科學合理的發展。（作者單位：拱北海關財務處）

參考文獻：

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[2] 朱莉.有關行政事業單位會計內控管理薄弱環節與其對策探析[J].商，2013，22：172.

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關鍵詞：行政事業單位；內部控制；思考

在新形勢的發展背景下，行政事業單位要積極探究自身的制度完善與建設，充分的發揮內部控制的自身作用，對此本文探究了內部控制的相關問題，提出了幾點有效思考。

一、完善風險防控監控工作，優化內部控制

在實際的工作過程中，是無法真正的做到完善的，難免會出現一些無法預知的風險，對此行政事業單位要根據各種潛在的風險，制定系統的風險防控工作，通過應急方案，即使避免各種風險的發生。

首先，在實際工作過程中，要根據具體的問題，探究原因，制定相應的方式與測量，在第一時間內降低風險的影響，同時對于存在的各種風險要進行充分的分析處理，要根據存在的問題，對存在的其他風險進行系統的考量，進而形成相對較為完善的內部控制制度[1]。

其次，相關制度建設的基礎上對相關事業單位內部控制與管理過程中存在的問題進行直接的關注，對于暴露出的問題與缺點，要通過學科的方式，探究自身存在的各種制度漏洞，對于漏洞的原因以及會產生的各種不良影響進行探究分析，力求完善；同時要定期開展各種討論活動，通過業務交流、報告等方式，探究內部控制制度開展與設計中存在的各種問題與原因；并形成系統的方案，對今后工作的開展提供幫助；

最后，通過反省的方式，創新制度。對于自身存在內部控制管理制度，要基于實際工作的開展對其進行完善，為今后相關行政事業單位的內控制度提供一定的幫助。

二、提高財務管理意識，優化內部控制

第一，加強財務部門的內控管理意識。相關財務管理部門以及會計主管單位要定期開展相關活動，提高工作人們的內控管理意識與能力，在行政事業單位中樹立具體的內部控制管理意識，改變傳統的被動內控觀念，利用各種有效的方式，提高內控管理的主動性。

第二，加強內部控制環境及制度的建設。

首先，要構架系統的財務內控管理制度，綜合具體的行政事業單位經濟業務的實際標準，合理的設置相關崗位、明確崗位職責，確保經濟業務的不相容職業的有效分離。

其次，要對具體的經濟業務進行系統的梳理與分析，基于內控規范的相關要求，制定具體的操作制度與工作流程。

最后，構建單位資產控制制度，要明確具體的資產管理方式以及實際的崗位職責，對各個資產進行系統的科學管理。

三、提高人員內控管理意識，增強各單位風險防范意識

首先，定期開展人才培訓工作。在實際的相關工作開展中，要定期開展各種業務人員的訓練提高工作人員自身的防范意識以及專業素質能力，加強工作人員的專業技能，提高相關業務操作人員的專業性[2]。要在根本上提高相關工作人員的專業性，使其站在專業的角度對內控管理進行系統的認知，進而有效的加強自身的防范意識與工作能力，對具體單位存在的各種風險問題進行探究與分析，進而有效的解決問題，化解風險，減少風險損失。

其次，基于實踐，完善內控工作。行政事業工作人員要在實踐的角度出發，提高理論的應用能力，及時掌握各種風險問題，要基于實際發展狀況完善自身的風險防范意識，構建專業的內部控制管理人才，有效的保障行政事業單位相關工作的有效開展，在根本上促進內控制度科W運轉。

最后，要提高文化建設。要基于時代的發展，強化內部基層建設，提高單位的經濟抵御能力，通過思政教育的引導作用，完善提高內控管理人員思維創新能力。

四、合理使用信息技術，優化內控平臺建設

在行政事業的發展過程中，要提高對各種信息技術的應用，利用科學的技術手段，提高各項工作的最大作用，基于信息技術監控之下，制定完善的規定與標準，保障相關內控管理工作的有效開展。

首先，行政事業單位要提高對信息技術的重視，將信息技術與實際的業務進行有效的融合，構建一個系統的內控管理平臺，保障相關業務工作的有效開展。在實際的操作過程中，充分的利用計算機技術通過各種預算編制、執行環節控制管理，提高其監控作用，如果出現違反規定、有悖制度的不良行為，計算機就會對其進行限制；并對相關人員進行責任追究，這樣有效的降低了內控管理中存在的各種風險，提高了工作效率。

其次，優化工作方式。信息技術的發展為行政事業單位的日常工作的開展帶來了一定的便利，工作人員可以基于各種軟件以及程序對人們日常工作中存在的問題與缺陷進行系統的分析與了解，可以有效的提高相關業務開展的整體工作效果。

最后，電子簽章，加密設備的應用。在相關工作的開展中，應用這些加密方式，可以有效的保障資金安全，便于各項業務的開展，優化內部控制工作整體效率。

五、結束語

相關行政事業單位在自身的發展中，要正確的認識到內部控制的緊迫性與必要性，在相關工作的開展中，要合理的運用內部控制相關制度與思想，在最大程度上提高內部控制的整體效果，為我國國家的治理與經濟的發展奠定夯實的基層。

參考文獻：

[1]徐寅.新形勢下關于強化行政事業單位內部控制的幾點思考[J].中國鄉鎮企業會計，2016，02：180-181.

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關鍵詞：內部控制；內部管理；行政事業單位

現階段，我國行政事業單位內部管理和內部控制工作在管理目標、方位、方法等方面已取得了一定的成績。但行政事業單位內部仍存在缺乏防范意識、效率低下等內部控制問題。所以，通過加強內部控制和管理，進而推動行政事業單位公共服務更好的發展勢在必行。

一、行政事業單位內部控制的必要性

1.增加政府監督權力

行政事業單位一般是指我國政府根據公眾社會服務設置的職能部門。所以，行政事業單位不單要有工藝和服務雙重功能，政府也要給予一定的管理權力。但凡欠缺可行的監督機制和制約，行政事業單位的權力就沒辦法得到制衡，這也就會引發各種不作為的現象。通過內部控制，可以對權力機構實行有效的監督和管理，同時通過懲罰機制和防范機制，實現權力限制的基本目的。此外，內部控制還能夠限制裁量權的空間，給行使權力提供更有效的監督機制，進而推動政府廉政建設工作更好更快的發展。

2.加強財政資金使用的科學性

行政事業單位中，使用財政資金的科學性與單位工作效率密切相關。所以，要合理運用行政事業單位的資金，加強該單位的行政職能，實現公共服務的根本目的。目前，我國行政機關在資金管理方面還有很多缺點，如不能保障內部審計的相對獨立性、財務管理出現弱化、執行能力比較差和預算制度不夠系統等。通過合理科學的使用財政資金，貫徹落實行政事業單位的職能功效，可以更好的保障公共服務的質量。

3.完善建設標準管理體系

在現代管理活動中，行政事業單位內部控制不僅具備良好的效果限制性風險防范和節點，還能夠提出具體的指導措施，提高管理體系的水平。對于行政事業單位來講，要明確各項業務的流程和環節，高質量的服務結果對行政工作評估機制有重大影響。內部控制制度可以從兩個角度用于改善短期效益的戰略發展與管理，從而也使行政機關的管理工作能夠順利全面的發展。

二、行政事業單位內部管理的問題

1.缺乏對內部管理控制作用的認識

當前，很多行政事業單位對開展內部控制工作都呈現瓶頸化，并且還會展現出形式化的特征。這主要是由于該類單位缺乏制約內部控制管理所引發的。某些情況下，行政事業單位更關注業務的開展，只認為內部控制只與財務工作相關，進而導致內部控制的管理工作不能擴大。

2.內部控制制度建設不健全

我國行政事業單位在內部控制制度管理方面存在重大問題。一方面，缺乏內部控制管理體系的建設。有些單位對內部控制的理解還不夠完善，內部控制存在沒有關鍵節點的情況。由于風險評估過程和公司缺乏明確的控制機制，對待業務的制約機制表述缺乏明確性。另一方面，內部控制管理體系缺乏完整性，分散化是目前行政事業單位內部控制管理制度的一個重要問題。

3.標準化和科學風險評估不高

當行政事業單位職能不斷擴大、業務不斷增多時，單位沒有加強了解風險程度。一些單位在組織管理、人事管理、制度管理、財務管理等方面均欠缺風險識別和評估機制，使行政事業單位面臨一些風險漏洞，導致政府信譽下降以及他人的財產損失。

三、加強行政事業單位內部控制的措施

1.從戰略發展角度認識內控管理

從行政事業單位的角度出發，對內控管理工作有一個更好的認識。首先，相關單位要組織開展大型的培訓研討會，共同學習我國頒布的《行政事業單位內部控制規范（試行）》。其次，要發揮領導作用，從上到下，建立內部控制意識。最后，要積極采取措施，確保行政機關單位內部控制的基本措施，保障措施的相關落實情況。

2.完善內控管理的組織架設工作

實行內部控制管理的組織對行政事業單位至關重要。當行政事業單位施行有關組織設立時，單位主要領導是主要負責人，按照完整性、制衡性的基本原則，核心為內部控制管理部門，再加上聯系單位采購、財務、內審、紀檢等各個部門，確保內部控制的管理工作都能夠順利全面的開展。同時，還要確保內部控制管理的權威性和相對獨立性，更好地保證工作的展開。

3.加強風險防范和識別的控制

首先，行政機關應加強發展評估風險機制，至少應每年執行一次評估分析工作。其次，風險評估后，內部控制管理部門應對評估工作做好總結，并對匯總和分析相關報告也當作后續工作的主要依據。最后，對于關鍵節點要加強評估和管理，定性和定量的分析風險預防方法。

4.加強可持續性的內部控制工作

在行政事業單位中建立長效機制，確保單位內部控制管理工作的可持續性。內部控制管理工作有十分顯著的動態特征，要堅持貫徹內部控制，實行長期管理，對行政事業單位建立良好的內部控制環境，保障行政事業單位管理工作長期有效。

參考文獻：

[1]吉云慧.淺談內部控制在行政事業單位管理中的重要性[J].企業改革與管理,2015(13):34.

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一、行政事業單位國有資產管理問題與成因分析

（一）行政事業單位國有資產管理問題分析

第一，管理機制有待進一步健全和完善，實際運行過程中管理不到位。實踐中部分單位只注重表面形式，不關注實效，一味地應付上級檢查，形式主義現象非常普遍；從實踐看，當前國內很多行政事業單位，在國有資產管理上存在著大量想當然的現象，這說明現有的管理機制執行力不夠，以致國有資產管理工作難以有效落實到位。

第二，國有資產產權登記不清，存在著較為普遍的賬實不符現象。目前國內很多行政事業單位合并、分立以及改制和撤銷隸屬關系時，由于涉及到的關聯關系非常復雜，因此國有資產相關管理工作難以在法定時間內完成，也無法及時向國有資產管理部門申報、辦理相關產權登記手續，加之年檢不全面、不深入，行政事業單位的國有資產在不同程度上存在著較為普遍的賬實不符現象，對國有資產管理改革造成了非常嚴重的影響。

第三，國有資產優化配置方法有待創新和改進。當前國內部分行政事業單位國有資產管理工作不到位，國有資產配置缺乏科學合理性，大量的國有資產長期閑置，無法有效發揮國有資產的應用價值，保值目標難以實現，增值問題更無從談及。

第四，資產轉型困難，資產報告內容虛假現象嚴重。國內很多行政事業單位實現非經營性資產向經營性資產的轉變，導致資產利用率長期處在較低水平，大部分處于貶值狀態。

第五，國有資產報告制作不嚴謹，其中的內容存在著虛假成份。絕大多數行政事業單位對所占用的資產不能按照國有資產管理部門的規定定期報送規定格式報表和文字報告。即便有報送的單位，也存在內容不完整、數字不夠準確、分析不透徹等問題，甚至存在著瞞報和漏報現象。

（二）行政事業單位國有資產管理成因分析

第一，思想上缺乏重視，部分干部、職工認識層面上存在著偏差。國有資產管理過程中，很多單位領導、管理人員簡單地視為一項常規性的工作，沒有加強重視，沒有全力抓管理執行。普通的干部職工對國有資產管理工作缺乏全面的認識，抱著事不關己高高掛起的心態。

第二，國有資產管理業務人員素質、水平有待提升。從當前的行政事業單位工作人員來看，很多是兼職人員身份，其中多數人未接受過專業的訓練和教育，僅有的幾次培訓只學習基礎知識和業務技能，有些工作人員連最基本的法律、制度都不清楚。

第三，管理上的松懈與制度執行不到位。受傳統經濟體制的影響，長期以來國內行政事業單位對國有資產管理不精心；缺乏有效的管理機制，即便有管理機制，具體執行和落實效果也不明顯，國有資產處置混亂無序現象非常普遍。此外，各地行政事業單位的國有資產管理工作很難嚴格執行和追究責任，大量的國有資產或閑置、或嚴重流失。

二、提高行政事業單位國有資產管理水平的建議

（一）加強內部控制建設是基礎

首先應當建立健全內部控制管理機制，并確保其能夠有效地落實到實處。行政事業單位應當強化對新會計制度的理解，通過加強行政事業單位內控管理，將行政事業單位國有資產管理機制有效地落到實處。從領導層到普通的職工，都要樹立內控管理意識，深化對內部控制管理工作重要性的認知，結合單位實際情況，建立健全科學、高效以及有針對性的內控管理體系。對于已經建立的內部控制制度，要嚴格按照內部控制的規章制度來對國有資產管理工作進行控制和監督，從而將規章制度落到實處。

（二）國有資產臺賬制度規范化是保障

首先，各級財政部門負責行政事業單位資產宏觀管理的處（科）室內，建立本級行政事業單位管理總臺賬；其次，專項資產管理部門、行政事業單位主管部門，應當負責資產管理處（科）室的權限范圍內資產分臺賬建設；最后，行政事業單位中的國有資產應用部門，也要建立資產應用臺賬。通過國有資產臺賬制度的規范化、制度化，可以使行政事業單位國有資產更加明晰，國有資產的應用、變動更加清楚，這也是開展國有資產管理工作的保障。

（三）國有資產績效評價是手段

首先，應當明確單位業績目標、所需資產以及預期結果。同時，應當將資產預算與目標任務有機結合，提出相應的資產管理效率以及效益目標，并將其有效地落到實處。其次，加強行政事業單位國有資產全過程管理。實際操作過程中，通過建立和完善每月收集資料、報告結果機制，實時追蹤國有資產運作狀況，以便于能夠及時采取有效措施加強管理。最后，國有資產管理部門應當及時對資產管理績效進行評估，并在此過程中提出針對性的資產管理績效分析報告，及時上報相關部門。凡機構有所變動，除必需人員經費以及辦公費用外，其它財物自宣布機構變動之日起，必須一律凍結。銀行賬戶要與開戶行核對存款余額，庫存現金、有價證券要逐項清點核實。對房產、車輛等資產要明晰產權關系，確定歸屬。如果有非經營性資產轉經營性資產行為的機構變動單位，要對其轉為經營使用的資產進行清理。

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關鍵詞：內控制度 行政事業單位 財務管理 應用

行政事業單位與企業單位相比，經濟業務較為簡單，資金量相對較小，因此往往內控意識較為薄弱，在內控制度建設方面存在滯后性，在一定程度上降低了工作效率，制約了單位的發展。不少單位甚至出現各類違法違規問題，嚴重影響了單位的形象，造成了國有資產的流失。從基本屬性分析，行政事業單位作為政府職能部門，必須將國家和社會利益放到首位，并將內部控制制度的建立完善提到日程上來。

一、現階段行政事業單位財務管理中內控制度存在的問題

（一）缺乏內部控制意識

各類行政事業單位均是社會發展體系中不可或缺的組成部分，在當前的發展趨勢下不少行政事業單位都已開始嘗試建立符合實際發展需求的內控體系。但是從整體角度分析，目前制定內控體系難度比較大，實施的進度較緩慢。產生這一現象的原因很大程度上是不少管理領導者未清楚認識到單位自身的經濟地位，有的認為財務工作與自身無關，是財務人員的事情，長此久往，與財務管理目標背道而馳，無法真正提高行政事業單位的財務管理水平。

（二）缺乏明確的內部控制重點

當前行政事業單位并沒有清楚認識到財務管理的重要性，對財務管理的目標不清晰，進而無法掌握財務管理的重點。通常而言，我國行政事業單位財務管理只局限在存款或者現金管理方面，并沒有加強對單位資產的管理[2]。另外，從基本屬性分析，行政事業單位作為國家單位，在固定資產方面往往不計提折舊，從而無法對固定資產的新舊進行估算。除此之外，因受到內部環境的影響，大多數行政事業單位未實現成本的監督與管理，未形成考核評價，在影響性比較大的流動資產方面未加強重視，無法真正滿足行政事業單位的發展要求。

（三）缺乏完善的內部控制制度

完善的內部控制制度關系到行政事業單位財務管理的有效發展，當前我國行政事業單位所使用的資金都是來自政府財政部門的撥款，但是值得注意的一點是國家撥款之后不會參與到資金管理中。在這種發展背景下，有的行政事業單位領導者與管理者未受到監督與制約，往往會導致公款的違規或不合理使用。之所以產生這種現象的原因是行政事業單位采取管理制度不完善，財務管理體系不健全，未從實際角度出發，沒有針對性的制定完善的內部控制制度。還有一點便是行政事業單位并沒有針對財務采取有效的管理與監督模式，比如事前監督、事中監督、事后監督等，長此久往則會導致內部控制制度缺乏約束性。還有部分行政事業單位管理人員為個人利益，會采取做假賬等違法違規行為，嚴重損害了相關的規定與要求，損害單位利益和整體形象。

二、行政事業單位財務管理中應用瓤刂貧鵲牟唄

誠如上文所言，內控制度是保證財務管理工作有序發展的基礎，且是不可或缺的組成部分。通常情況下，內控制度往往需要相關人員共同執行。在當前，我國行政事業單位內控的主要目標便是保證資產的安全性、全面性、真實性，保證行政事業單位的可持續發展與進步。

（一）制定完善的內控環境

毋庸置疑，在行政事業單位財務管理中內控制度占據重要地位，甚至在日常管理環節中均有所體現。內控環境是內控制度的外部環境，且是保證內控制度有序發展的關鍵因素，在新形勢下我國行政事業單位需要針對性的營造完善的內控環境，從實質上保證內控制度的順利實施[3]。與此同時，行政事業單位的內控制度涉及到的內容比較多，是全方位的經濟控制內容，離不開行政事業單位相關人員的共同努力，如此才能保證內控制度的健全與完善。因此筆者認為行政事業單位需要制定有效的獎懲制度，對員工加以激勵，提高員工的積極性以及參與管理的熱情。

（二）制定不相容崗位相互分離制度

從概念上分析，不相容崗位主要是指同一個人擔任某一項職務會出現的現象，且又容易掩蓋錯誤的崗位。在當前的發展模式下，行政事業單位在內控制度構建的時候需要清楚明白哪一些崗位不相容，在部門與崗位權限中的要求是什么，要從根本上保證不相容崗位以及職位之間可以相互監督與相互利用，并且還可以形成比較均衡的發展機制。當然，還需要定期輪換重要崗位，這樣一來便可以將輪換崗位中所存在的問題進行發現，并及時解決，進而提高工作質量與效率。

（三）制定預算控制制度

在行政事業單位財務管理中預算控制的內容比較多，且往往會涉及到行政事業單位經營管理的整個過程，行政事業單位在當前的發展模式下需要對各個部門之間沒有完成的預算原因進行分析，并采取相關的措施，從根本上保證行政事業單位中每一項預算的嚴格制定。其中行政事業單位在建立預算控制制度的時候需要做好四點：第一是要進一步確定預算的項目以及程序；第二是要編制預算；第三是要制定預算；第四是要加強對預算的監督與管理，并對預算業績進行考核。

（四）制定完善的內部審計部門

從本質出發，行政事業單位內控制度執行力不足的重要原因便是內部審計部門獨立性缺失，從當前的發展趨勢分析，我國大多數行政事業單位并沒有根據實際的發展情況制定完善的內部審計部門，未將監督權充分發揮出來[5]。內部審計部門是監督管理制定的部門，應正確認識到自身的職能定位，充分發揮自身的監督作用，根據行政事業單位的發展情形制定合理內審制度措施，保證監督的獨立性以及有效性。內審人員應不斷提高監督能力和水平，真正發揮出內審機構的作用，對實現行政事業單位財務管理內控制度的價值發揮應有的作用。

參考文獻：

[1]遲玉新.行政事業單位財務管理中的問題及對策[J].中國市場，2014，30：168-169

[2]王喜梅.新形勢下加強行政事業單位內控管理的必要性與對策[J].財會研究，2015，11：68-71

[3]王健.行政事業單位財務內控制度存在的問題及對策分析[J].會計師，2015，24：43-44

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摘要：行政事業單位內部控制對行政事業單位的管理具有重要意義。本文比較了內部控制與全面風險管理的異同，并著重從制度、環境和風險管理三個層面分析了當前我國行政事業單位內部控制存在的問題，據此建立了基于全面風險管理的行政事業單位內部控制體系，并提出了相應的解決對策。

關鍵詞 ：全面風險管理；行政事業單位；內部控制；體系；措施

近年來，我國行政事業單位頻頻發生的違法、違紀案件及資產損失浪費現象，深刻揭示出當前我國行政事業單位內部管理工作存在的問題和不足。我國財政部于2012年11月29日印發了《行政事業單位內部控制規范（試行）》，它為行政事業單位內部控制建設和管理指明了方向，也再次印證了內部控制管理體系在行政事業單位管理中的重要性。文本旨在通過分析全面風險管理與內部控制的聯系，探討如何從全面風險管理角度，更好地實施行政事業單位內部控制體系。

一、全面風險管理與內部控制的聯系

1.全面風險管理與內部控制的概念關于全面風險管理（ERM）的概念，目前國內外尚未統一定義。COSO委員會在2004年的《企業風險管理－整合框架》中對全面風險管理的定義是：“全面風險管理是一個過程，它由組織的董事會、管理層以及其它人員來共同實施，應用于戰略制定以及組織各個層次的活動，旨在識別可能影響組織的各種潛在事件，并按照企業的風險偏好管理風險，為組織目標的實現提供合理保證”。這是對全面風險管理的一個廣義的定義，不僅適用于企業等營利性組織，也同樣適用于事業單位等非營利性組織。

當今理論界對內部控制的定義不盡相同。但是，被普遍接受的是美國COSO委員會于1992 年《內部控制—整合框架》中對內部控制的定義。報告指出內部控制是一個過程，該過程的目標主要有：可靠的財務報告；遵從法律法規；有效的經營三個方面。這些目標的實現受到公司董事會、管理層和其他人員的共同影響。該框架還將內部控制分為控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監督評審五個要素，具體如圖1所示：

2.全面風險管理與內部控制的異同全面風險管理（ERM）拓展和細化了COSO內部控制，并將其作為一個子系統，形成了一個更全面、更強有力的關注風險的概念。雖然全面風險管理與內部控制存在緊密聯系，但全面風險管理在COSO內部控制整合框架的基礎上增加了許多全新的組成部分，在增加了管理目標和要素數量的同時，引入了風險組合觀等概念，并在對風險的定義和對策方面都做了補充和調整，具體如表1所示。

二、我國行政事業單位內部控制存在的問題

我國行政事業單位內部控制存在的問題總結起來，主要存在于制度、環境以及風險管理等層面，結合COSO內部控制框架的五要素，總結為以下問題：

1.制度層面

內部控制中控制活動這個要素是確保行政事業單位風險能夠應對和控制的制度和程序，因此內部控制中制度性建設是非常重要的。當前行政事業單位的制度體系并不完善，存在的問題主要有：

(1)財務管理制度不健全。表現為單位沒有單獨制定內部財務管理制度，缺乏明確的財務崗位責任制，無有效的單位內部支出約束機制等，導致了單位財務管理隨意性大，財務人員職責不明確，造成了財務管理的失控。

（2）資產管理和控制制度薄弱。表現為固定資產在使用過程中缺乏相關的內部控制，會計人員并未像企業那樣對資產進行嚴格的賬務管理，“重錢輕物、重購輕管”現象嚴重，導致資產的賬實不符以及資產流失現象嚴重。

（3）預算控制剛性不足。行政事業單位的部門預算制度編制粗糙，沒有細化到具體的項目。同時，由于預算之外的追加項目多，使得預算的隨意性大，不利于實現預算管理權威性和約束力的功能，也無法發揮預算控制作為內部控制核心環節的作用。

2．環境層面

內部環境是內部控制五大要素之首，是實施內部控制的根基。行政事業單位的內部控制環境主要包括：單位的人力資源政策、單位的內部機構設置及權責分配、誠信和價值觀念、內部審計機構設置、單位文化等。行政事業單位內部控制環境方面的問題主要有：

(1)單位員工尤其是領導層內部控制意識薄弱。缺乏對內部控制知識的了解和掌握，對內部控制在單位管理中的重要性認識不足。

(2)行政事業單位的內部組織機構設置不合理、權責分配不清。主要體現在財務會計部門只從事單位的賬務處理工作，并沒有參與到單位的管理活動和管理決策中。同時，由于行政事業單位存在崗位設置的不合法合理的兼崗現象，不相容職務未能相互分離，從而導致崗位之間的制約和監督力度不足。

(3)內部監督機構設置不合理。隨著政府對行政事業性收費、罰沒收入等財政非稅收入實行“收支兩條線”的管理方式的開展，以及資金實施國庫集中支付、物品購買實施政府采購等制度的實施，行政事業單位領導漸漸將紀檢監督等同于內部審計。因此，在內部審計部門設置上也就不再用心，導致內部審計部門虛空，審計人員不具備基本的審計專業水平、對審計單位問題的處理權限不足等問題出現，嚴重影響了內部審計工作的質量。

3．風險管理層面

風險評估是內部控制五要素之一，是實施內部控制的一個重要環節，指單位及時科學的識別和分析單位內部控制目標實現過程中的各種相關風險，并能科學合理地確定應對這些風險的有效策略。行政事業單位風險包含單位組織層面的宏觀風險和單位業務層面的微觀風險。當前，我國行政事業單位在風險管理方面存在一定的缺失。在組織層面上，由于我國法律法規的不健全以及缺乏有限的制約監督機制，導致我國行政事業面臨濫用公共權力和腐敗舞弊的風險。與此同時，行政事業單位由于不受市場經濟競爭的影響，難以保障公共資金使用的效率性和效果性，使得社會上出現了非法的“尋租”現象，嚴重浪費了公共資源，造成了經濟資源配置的扭曲，不利于我國生產力的健康發展。業務層面上則主要包含預算管理、收支管理、政府采購管理、資產管理、建設項目管理和合同管理中的各種風險，亟待結合行政事業單位具體情況制定詳細的針對上述風險的措施。

三、基于全面風險管理的行政事業單位內部控制對策

1.基于全面風險管理的行政事業單位內部控制體系的構建

上述關于行政事業單位內部控制存在的問題的分析，充分說明了行政事業單位建立一套科學合理地內部控制體系已迫在眉睫。行政事業單位需要結合全面風險管理（ERM）的相關理論建立一個基于全面風險管理的行政事業單位內控體系。由于行政事業單位作為政府部門的特殊性，我們不能完全照搬企業關于風險管理與內部控制結合的內控體系，需要結合行政事業單位的實際情況從以下幾個方面入手，如圖2所示。

首先，基于全面風險管理的內部控制體系的建設和實施要考慮到該體系的先進性以及行政事業單位的實際適應情況。因此，需要在設計和實施時遵循一定的原則，結合行政事業單位內部控制的原則和全面風險管理框架的設立原則，總結為以下幾點：

（1）適用性原則?；谌骘L險管理的內控體系的構建，首先要對行政事業單位具有一定的適用性。要根據行政事業單位工作的特殊性，制定切實有效的控制措施，并且保證措施具有高度可實施性。

（2）成本性原則。建立全面風險管理下的內控體系要有一定的適用性而非復雜性，要杜絕形式的過于復雜而引起的高成本，加強可操作性，避免體系流于形式，最終實現以最小的成本防范最多的風險，從而實現成本效益最大化。

（3）層次性原則。層次性原則是指要系統性的設計內控體系。首先在單位整體層面上設定控制目標和管理流程。然后，再在每個具體的層面上設計目標和策略，實現決策層、執行層、操作層的完整監控，最終實現內控管理的目標。

2.基于風險管理的行政事業單位內部控制體系的重點措施

在以上原則的規范指引下，行政事業單位風險內控體系建設的重點措施結合本文前面提到的當面行政事業單位存在的問題，著重從以上四個方面入手：

（1）營造良好內控環境，強化風險管控意識。內部環境是內部控制制度得以實施的基礎和前提。因此，內部環境的建設就顯得尤為重要。結合上文中提到的內部環境包含的幾項內容，行政事業單位內部環境建設可從以下幾方面展開：一方面要加強對單位全體成員的內部控制知識的培訓，尤其是單位的領導層要充分認識到內控建設緊迫性和重要性，樹立牢固的風險管理內控意識，杜絕所謂的“一言堂”、“拍腦袋”等形式主義現象的發生，發揮好領導的帶頭作用，加強內控方面的學習，從而營造良好的內部控制氛圍；另一方面要加強行政事業單位內控環境中軟環境的建設。例如，對單位人員灌輸風險理念、樹立誠信和價值觀念，建設有內控特色的單位文化，增強員工的凝聚力，從而實現內部控制管理的有效性。

（2）加強審計監督力度，建立獨立審計隊伍。審計部門是行政事業單位內部控制實施不可或缺的監督機構。只有審計部門對單位各項業務實施恰當的監督，才能確保內控制度的有效實施。行政事業單位既要建立一支獨立審計隊伍實現內部監督，又需要充分利用外部審計的監督檢查作用，從而實現內審與外審相結合的有效審計制度。國家審計部門應對行政事業單位的內控制度的實施進行專門審計，尤其是要加強對單位財務會計行為的監督檢查，指導促進行政事業單位完善自己的會計制度體系，從而促進單位廉政建設，預防和減少腐敗現象的發生。行政事業單位應加強內部審計隊伍的建設，通過制定正式的章程、明確內審部門的職責和工作范圍、提高審計人員的政治修養和業務水平，更好的發揮內部審計的控制監督力度，確保單位內控制度更好地貫徹實行。

（3）完善內控制度體系，規范單位內部行為。行政事業單位內部控制工作和財務會計工作的有效實施，需要一套科學合理的制度體系的支持與保證。因此，行政事業單位需要遵循“實用性”的原則，并結合行政事業單位的特殊性，制定一套規范健全的制度體系。對于宏觀管理的內控制度，財政部門可以組織有關權威專家針對行政事業單位存在的制度問題，研究制定《非盈利組織內部控制指引》以及《單位腐敗風險防控準則》，切實落實不相容崗位相互分離的原則；完善單位管理層對重大經濟事項的集體決策制度；強化系統對單位的控制作用。在單位具體業務層面上，則應建立以預算資金風險管理為核心的內控制度，將部門預算與單位內部的責任預算相結合，對政府采購支出業務實施的關鍵環節進行規范與監督，實現單位資產的信息化管理等。

（4）建立財務信息系統，預測防范財務風險。財務風險管理是風險管理的一個重要分支，是指行政事業單位對預算過程中可能存在的各種風險進行識別和分析，采取有效方法進行一定的防范和控制的一個過程。財務風險管理應結合當前信息化時代的特點，建立一套有針對性和適用性的財務信息系統，以加強內部控制的實施的效率和效果性。要想構建一個完善的財務信息平臺，應滿足一下幾點要求：首先是要充分的運用電子信息技術和數據庫，建立一套針對行政事業單位的財務管理信息系統，加強風險預警與內控的協同，對財務風險進行全面、及時、科學的預警評估，減少資產的閑置和資金的浪費現象發生；二是要完善行政事業單位會計核算體系，對單位內部現金流和信息流實現統一的內控平臺開發，確保單位預算資金的低風險，實現富有挑戰的全新預算資金管理機制。

參考文獻

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（一）效益性同公共性的交互影響增加內部控制的難度

行政事業單位同企業不同的地方在于，行政事業單位是國家行政意志的代表，承擔了一定的公共管理和公益服務職能，其內部控制目標并不像是企業那樣單純地追求投入資金效益的最大化。《行政事業單位內部控制規范（試行）》中規定，行政事業單位內部控制目標是為“合理保證單位經濟活動合法合規、資產安全和使用有效、財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果”，由此可見行政事業單位內部控制目標的“公共性”。行政事業單位內部控制對經濟性和效益性兼顧的目標追求成為一些部門、員工推卸責任的借口，以行政事業單位“陽光工程”為由搞超標采購、違規支出等違規活動。與此同時，由于行政事業單位各自職能和部門不同，其所承擔的業務活動也不盡相同，而業務活動同經濟活動之間的交叉滲透和互相影響又進一步增加了行政事業單位內部控制的難度。

（二）人的復雜性和非理性是影響內部控制的關鍵因素

人是經濟管理活動的決策者和最終執行者，是人的主觀能動性在實踐并改造著客觀世界，使之同人們所想要的主觀預設目標達成一致。毫無疑問地，人是行政事業單位內部控制活動中的主體和關鍵性因素。而事實上，內部控制活動的失效、行政事業單位經濟風險的增加都或多或少地受到人的復雜性和非理性的影響。如利己主義的狹隘思想或追求政績的名利欲望使得部分領導在內部控制活動中違規、盲目、越權操作，干預部門或下屬的正?？刂苹顒?、盲目決策等。而下屬和員工又囿于行政等級制下的身份觀念，不敢對領導的行為予以質疑和拒絕。并且領導因為自身認識、經歷和知識背景的局限性，往往并不能夠完全認識到內部控制活動的意義和重要性，而這在“領導就是生產力”的行政事業單位往往決定了內部控制建設的地位和資源供給情況。同樣地，員工也會因為人的情感和理性因素在內部控制活動中出錯，除了前面盲從領導的決定和自身能力受限等，由于經常在一起工作，在講究熟人社會的中國，這種工作上的情感紐帶很容易使得內部控制中的不相容控制設置淪為形式。

（三）評價的缺位和監督的薄弱使得內部控制有形無實

《行政事業單位內部控制規范（試行）》中明確規定，“單位應當建立健全內部監督制度，明確各相關部門或崗位在內部監督中的職責權限，規定內部監督的程序和要求，對內部控制建立與實施情況進行內部監督檢查和自我評價。”同時規定，“單位負責人應當指定專門部門或專人負責對單位內部控制的有效性進行評價并出具單位內部控制自我評價報告。”但由于缺乏對內部控制評價的具體指引和規范，在實際的內控實踐活動中常常會出現因為評價標準的缺失或失當，使得行政事業單位無法對自身的內部控制活動作出有效的評價和反應。當然地，某些行政事業單位也存在著這種模糊評價標準和效果的“自我保護”沖動。在對內部活動的監督上，按照《行政事業單位內部控制規范（試行）》的要求，行政事業單位本應當成立專門的內部控制機構、獨立的內部審計機構等，但在實踐中發現，許多行政事業單位并沒有成立相應的工作機構，大大削弱了內部控制和監督的權威性和獨立性，使得內部控制有形無實。

（四）信息溝通渠道的阻滯和壅塞遲緩了內控反應速度

在行政事業單位的內控活動中，信息溝通渠道卻并沒有實現有效的貫通和順暢，信息的縱向和橫向傳遞都不同程度地存在問題。在縱向傳遞通道上，懾于科層制的官僚等級體系，信息的傳遞從上到下是通暢的、但從下到上卻存在一定程度的阻塞，底層員工不敢說、不愿說、不多說的問題使得行政事業單位的內部活動風險難以及時反映到領導層，延緩了內控的反應速度。在橫向傳遞上，由于害怕擔責使得部門之間抱著“多一事不如少一事”的心態，敷衍塞責、互相推諉，信息溝通不及時。此外，信息技術應用的滯后也在一定程度上影響著行政事業單位信息與溝通的順暢。

二、基于風險管理視角下的行政事業單位內部控制體系

（一）完善內部控制的規范指引，梳理研判內控活動中的風險節點

基于風險管理視角的內部控制，就是要以全面風險管理的系統眼光看待行政事業單位運行管理過程中的漏洞、弊病和風險，并采取合理有效的風險控制、規避和轉移策略來減少風險可能造成的損失。行政事業單位首要的是建立起一套科學有效的風險評估和測量體系，并對自己內部的經營管理活動進行全面、認真、細致的梳理和分析。在此基礎上，結合行政事業單位的業務目標和所處的外部環境，根據風險評價指標進行風險識別和評估，研究和判斷行政事業單位經濟和業務活動中的風險節點，重視對風險節點的控制和風險排查。在構建內部控制體系的過程中，行政事業單位一定要立足自身的業務目標和特點，依據《行政事業單位內部控制規范（試行）》的指引要求，采取有效的控制活動。在公益性和經濟性的目標平衡上，應當以公益性為主，兼顧經濟性，并可以適當引入市場性的力量來達到兼顧經濟的目標。

（二）合理設計激勵與約束機制，規避人在管理活動中的主觀風險

之所以會出現因為人的復雜性和非理性因素影響內部控制活動效果的情況，是因為行政事業單位沒有建立起有效的激勵與約束機制，沒有能夠對相關人員起到有效的約束和刺激作用，使得一些人缺乏動力去認真決策和執行相應的內部控制活動。因此，行政事業單位有必要通過設計合理有效的激勵與約束機制，去規避人在管理活動中的主觀風險。行政事業單位應對內部業務流程架構進行全面、科學的分析，并以此建立起層次分明、邏輯嚴密的責任管理體系，明確各個崗位和各個人員的責任。這種責任應當是可量化的、并附帶有科學合理的考核機制的，如此就能夠對每個人，上至領導、下至員工，都能產生很好的激勵和約束作用。責任到崗、到人，落實領導責任并嚴格執行問責機制，領導就缺乏因為利己主義而產生的沖動，員工就不會因為彼此熟悉而放縱和忽視一些不合規的行為。同樣地，行政事業單位也應當將內控活動同部門和人員的薪資、職稱和晉升等相掛鉤，由此產生激勵導向作用。此外，行政事業單位還應當注意建立起完善的民主決策程序，加強不同崗位之間尤其是關鍵崗位的輪訓，并通過思想宣傳教育和內部文化的構建從精神上予以激勵和約束。

（三）建立健全評價和監督體系，構建起風險反饋機制和防范體系

內部控制體系的構建要注重建立評價和監督體系，如此方能對內控活動和風險情況進行有效地反饋，建設完整的風險管理鏈條。行政事業單位應當建立起有效的內部控制執行檢查機制，將內部控制建設和執行情況納入日常的監管范圍之內，包括制度建設、控制活動、內部環境、溝通管理等。定期對內部控制活動情況進行執行檢查，并形成反饋意見，對其中存在的問題及其背后可能的管理風險予以研究和解決。同時，行政事業單位還應當完善內部控制評價體系，對內部控制情況進行自我測評，并編制全面、深入的測評報告，提交內控管理機構研究分析，加大內部控制評價成果的運用力度。此外，行政事業單位還應當建立起獨立的內部審計機構，將其同財務部門剝離出來，賦予其更加獨立、更高的地位，并保障資源供給和人員投入。發揮內部審計的監督職能，通過交叉使用多種審計手段，加強對單位經濟活動的控制和管理，同內部黨務、紀檢等部門共同發揮監督作用。完善外部監督機制，構建多部門聯動的監督網絡，并引入社會力量參與監督。

（四）暢通信息溝通渠道和機制，實現對管理風險的實時監測控制

在完善信息縱向傳遞機制的過程中，最主要的是行政事業單位的領導要克服的思想和作風，堅持群眾觀點，走群眾路線，深入員工中間調查和聽取民聲、體察民意、匯聚民智。領導要多深入一線部門和機構開展調查和研究，加強對部門和員工的走訪，在實地考察中檢視內控機制的運行情況，發現問題、解決問題。同時，要拓寬溝通渠道，通過民主生活會、意見箱、內部刊物、電子郵件、社交工具等多種渠道暢通員工的信息傳遞手段。行政事業單位也要加強自身內部事務的信息公開，鼓勵員工建言獻策。在橫向傳遞機制的完善過程中，要通過首問負責制和限期責任制來倒逼各個部門之間加強信息溝通和傳遞。行政事業單位還應當通過內部文化的建設來營造和諧、順暢的溝通環境。此外，行政事業單位還應充分發揮現代信息技術在信息溝通機制建設中的作用，引入和建設信息管理平臺，實現各部門、機構和人員之間的信息互聯互通，提高內控效率和風險處理速度，實現對管理風險的實時監控。

三、結語