財務借貸記賬法精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇財務借貸記賬法范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

篇(1)

在日常的會計業務處理中，發現錯賬以后，要根據不同情況，采用不同的更正方法更正。常用的錯賬更正方法有：劃線更正法、補充登記法和紅字沖銷法。應用這種方法更正錯賬時，先用紅字填制一張記賬憑證，在摘要欄注明“更正第x號憑證錯誤”，并據以用紅字金額登記入賬，以示沖銷的錯帳更正方法。借貸記賬法的記賬規則要求：對于發生的每一筆經濟業務或事項，都要以相等的金額，在兩個或兩個以上的賬戶中予以登記，如果一個賬戶記入了借方，另一個賬戶就必須記入貸方。舉例說明錯賬更正不能遵循借貸記賬法的記賬規則。

［例1］某企業用銀行存款6000元支付短期借款利息。這項業務應借記“財務費用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。但在填制記賬憑證時，誤將“財務費用”科目填寫成“管理費用”科目，并已登記入賬。

原先的錯誤分錄為：

借：管理費用 6000

貸：銀行存款 6000

企業的短期借款利息，是企業的一種籌資費用，應當計入財務費用。因此，會計處理上有兩種方法可以選擇：一是填制一張與原先會計分錄完全相同的紅字記賬憑證，并以紅字金額入賬后，再填制一張內容正確的藍字記賬憑證，據以入賬。

會計分錄為：

借：管理費用 6000 （紅字）

貸：銀行存款 6000（紅字）

借：財務費用 6000

貸：銀行存款 6000

二是填制一張與原先分錄借貸方向相反的藍字會計分錄，以示轉出，然后，再填制一張正確的記賬憑證，并據以入賬。會計分錄為：

借：銀行存款 6000

貸：管理費用 6000

借：財務費用 6000

貸：銀行存款 6000

第二種賬務處理方法。銀行存款賬戶的借方，登記的是銀行存款的增加數，其貸方登記的是銀行存款的減少數。而這里，既沒有增加銀行存款，也沒有減少銀行存款，只是出現了記賬錯誤，管理費用亦是同樣道理。顯然，這種記賬方法違背了賬戶登記的內容。

以上兩種賬務的方法，第一種需要做兩筆會計分錄，登記兩次賬；給記賬工作帶來了麻煩。在經濟業務非常繁多的情況下，會增加財務人員的勞動強度，增加錯賬的可能性。第二種記賬方法，不符合賬戶登記的實際內容，違背了會計準則的客觀性原則。在以上的會計分錄中發現，其貸方所記的賬戶、方向和金額，并沒有出現錯誤，出現錯誤的，只是借方的賬戶。因此，對于貸方賬戶，我們不必去處理。我們需要處理的，只是借方的賬戶和金額。因此，只要編制紅字憑證沖銷管理費用，藍字憑證計入正確賬戶就可以了。會計分錄為：

借：管理費用 6000 （紅字）

財務費用 6000 （藍字）

這樣，借貸記賬法的記賬規則，在這里就不適用。

［例2］某企業購入材料一批，價值50000，材料尚未驗收入庫。這項業務應借記“材料采購”，貸記“應付賬款”，但會計在選擇會計科目時，誤將“應付賬款”選為“應收賬款”，并據以入賬。會計分錄為：

借：材料采購 50000

貸：應收賬款 5000

處理這筆經濟業務，也是有同樣的兩種方法。一是紅字沖銷原記賬戶，再填一張正確的記賬憑證，據以登記入賬；二是做與原先相反的賬務處理后，再按正確的會計分錄填制記賬憑證，據以入賬。

第一種賬務處理的會計分錄為：

借：材料采購 50000 紅字

貸：應收賬款 50000 紅字

借：材料采購 50000

貸：應付賬款 50000

第二種賬務處理的會計分錄為：

借：應收賬款 50000

貸：材料采購 50000

借：材料采購 50000

貸：應付賬款 50000

分析這筆業務，其借方賬戶、金額并沒有錯誤，只是貸方出現了錯誤。因此，只需糾正貸方所記賬戶和金額就可以。

貸：應收賬款 50000（紅字）

貸：應付賬款 50000（藍字）

這與借貸記賬法的記賬規則相違背。但并不違背賬務處理的基礎。筆者認為，只要不違背資金平衡公式，又能減輕記賬負擔，降低會計人員的勞動強度，也不必遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則。

二、增值稅賬務處理與借貸記賬法的關系

會計的目標，是向會計信息的使用者提供有用的信息。它主要解決兩個問題：一是向誰提供財務報告。二是報告使用者使用怎樣的信息。財務會計的目標是向會計信息使用者提供與決策相關的會計信息，包括企業的財務狀況、經營成果和現金流量。會計信息的使用者包括政府、投資人、債權人和其他與企業有利害關系的人；稅務會計的目標是向稅務會計信息的使用者提供有助于稅收決策或經濟決策的會計信息。稅務會計信息的使用者主要是各級稅務機關。因此，在設計應繳稅金有關賬戶的時候，既要方便會計人員記賬，又要考慮到國家稅務機關的需要。做到兩者兼顧。表1、2是應交稅費――應繳增值稅的兩個明細賬戶簡單格式。

其中，應交稅費――未交增值稅由于不涉及有關賬務處理，所以使用了簡化的T型賬戶格式。從應交稅費――應交增值稅的賬戶結構看，如果遇到因某種原因購貨方退貨，在退還因退貨涉及的增值稅時，只能以紅字沖銷，而不能作反向處理；銷貨方在處理因銷貨退回需要退換增值稅時，也需要在貸方紅字沖銷，亦不能做反向賬務處理。如果非要進行進項稅額或銷項稅額的反向處理，那只有增加三級賬戶了。這樣，勢必增加設賬的成本和麻煩，對于經濟業務不多的中小企業，是不適用的。

三、增值稅銷售退回的兩種情況

一是銷貨退回的購貨方賬務處理。購貨全部退回，在未付款并未作賬務處理的情況下，購貨方只需將增值稅專用發票的“發票聯”和“抵扣聯”退還給銷貨方即可；如果已付款或者貨款未付但已做賬務處理，而發票聯和抵扣聯無法退還的情況下，購貨方必須取得當地主管稅務機關開具的“進貨退出及索取折讓證明單”送交銷貨方，作為銷貨方開具紅字增值稅專用發票的合法依據。銷貨方在未收到證明單以前，不得開具紅字增值稅專用發票。銷貨方收到證明單以后，根據退回貨物的數量、價款、稅款、或折讓金額，向購買方開具紅字增值稅專用發票。

［例3］天華工廠8月2日收到光明工廠轉來的托收承付結算憑證（驗單付款）及發票，所列甲材料價款5000元，稅額850元，委托銀行付款。會計分錄如下：

借：材料采購――甲材料 5000

應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 850

貸：銀行存款 5850

9月10日材料運到，驗收后因質量不符而全部退貨并取得當地主管稅務機關開具的“證明單”送交銷貨方，代墊退貨運雜費800元。9月20日收到光明工廠開具的增值稅專用發票紅字發票聯和抵扣聯，會計分錄如下：

9月10日將證明單轉交銷貨方時，因沒有取得銷貨方的紅字專用發票，所以，增值稅額不能做賬務處理，只能暫時沖銷材料采購帳。會計分錄為：

借：應收賬款――光明廠 5800

貸：材料采購――甲材料 5000

銀行存款 800

9月20日收到銷貨方開來的紅字增值稅專用發票及款項時，除了借記銀行存款6650元（5800元的應收賬款，800元的代墊運費）外，還需沖銷應收賬款和應交稅費――應繳增值稅（進項稅額），但由于應交稅費――應繳增值稅賬戶的特殊性，我們無法在貸方予以沖銷，只能以紅字在借方登記。會計分錄如下：

借：銀行存款 6650

應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 850 （紅字）

貸：應收賬款――光明廠 5800

按照賬戶的對應關系，分析以上會計分錄，可以發現，應交稅費――應交增值稅（進項稅額）的對應賬戶，不是應收賬款，而是銀行存款。這樣一來，兩個對應賬戶都在借方，無法遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則，但它完全符合資金平衡公式，記錄的結果并不破壞資金平衡關系。

購貨部分退出，購進的材料如果發生部分退貨，在貨款已付，發票無法退還的情況下，應向當地稅務機關索取證明單轉交銷貨方，并根據銷貨方轉來的紅字發票聯和抵扣聯，借記“應收賬款”或“銀行存款”，貸記“應交稅費――應交增值稅（進項稅額）”（記賬時，用紅字記入借方）、“材料采購”。仍以上例：

［例4］天華工廠8月2日收到光明工廠轉來的托收承付結算憑證（驗單付款）及發票，所列甲材料價款5000元，稅額850元，委托銀行付款。9月10日，材料運到，發現2000元的材料不合格，天華工廠在征得光明工廠同意后，從稅務局開出證明單交與光明廠。并代墊運費500元。9月20日，光明工廠開出紅字增值稅專用發票交與天華工廠。

9月10號退貨并代墊運費的會計分錄為：

借：應收賬款 2500

材料采購――光明工廠 2000紅字

貸：銀行存款 500

9月20日收到紅字專用發票時：

借：銀行存款 2840

應交稅費――應繳增值稅（進項稅額） 340（紅字）

貸：應收賬款 2500

分析以上會計分錄，應交稅費――應繳增值稅（進項稅額）的對應科目仍然是銀行存款，而不是應收賬款。這樣，兩個對應科目都在借方，而不是一借一貸。

［例5］以前采用托收承付結算方式（驗單付款）購進的材料2000千克，5元/千克，增值稅進項稅額1700元，材料驗收入庫時發現質量不符，經與銷貨方協商后同意折讓10%。會計分錄如下：

材料驗收入庫，按折讓后的金額入賬，并將證明單轉交銷貨方時：

借：原材料 9000

應收賬款 1000

貸：材料采購 10000

收到銷貨方轉來的折讓金額紅字增值稅專用發票及款項時：

借：銀行存款 1170

應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 170（紅字）

貸：應收賬款 1000

二是銷貨退回的銷售方處理。銷貨全部退回，如果售出的貨物被全部退回，購貨方在未入賬的情況下，只需將“發票聯”和“抵扣聯”退還給銷售方即可。如果已付款或者貨款未付但已做賬務處理，而發票聯和抵扣聯無法退還的情況下，購貨方必須取得當地稅務機關開具的“進貨退出及索取折讓證明單”送交銷售方。銷售方在收到證明單以后，根據退回貨物的數量、價款、稅款或折讓金額，向購買方開具紅字增值稅專用發票。所售貨物全部退回，并收到購貨方退回的增值稅專用發票的發票聯和抵扣聯，因采用托收承付結算方式，對方尚未付款。應該將上述入賬科目作反向會計分錄。其中，對方代墊的運雜費扣除增值稅，余額列作營業費用。并沖減應收賬款。

［例6］天華工廠上月26日銷售給天方公司的丁產品發生全部退貨，已收到對方轉來的發票聯和抵扣聯，上列價款80000元，增值稅額13600元，并轉來代墊運費500元（應計進項稅額35元），和退貨費用600元（應計進項稅額42元）的單據。開具增值稅專用發票（第二、三聯與退回兩聯訂在一起保存）會計分錄如下：

借：應收賬款――天方公司 94100 （紅字）

應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 35

營業費用 465

貸：主營業務收入 80000 （ 紅字）

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 13600 （紅字）

借：營業費用 558

應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 42

貸：其他應付款――天方公司 600

分析第一筆會計分錄，應收賬款的對應科目是應交稅費――應繳增值稅（進項稅額）和營業費用。而這些對應科目均在借方。所以，借借相對的會計分錄，同樣違背了“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則。

銷貨部分退回，銷貨部分退回并收到購貨方退回的增值稅專用發票的發票聯和抵扣聯，一般情況是對方尚未付款。如果銷售方尚未登帳，應將退回的該發票聯和抵扣聯、存根聯和記賬聯以及所填的記賬憑證予以作廢，然后再按購貨方實收數量、價款和增值稅額重新開具增值稅專用發票，并進行相應的賬務處理。如果屬以前月份銷售，應將退回的發票聯和抵扣聯注明“作廢”字樣，然后根據購貨方實收數量、價款和增值稅額重開增值稅專用發票，根據作廢的發票聯、抵扣聯與專用發票的“記賬聯”作為沖銷退回當月產品銷售收入和相應銷項稅額的憑據。

［例7］天化工廠上月銷售給長城公司的甲產品50000元，退貨10 000元，已收到原開具的增值稅專用發票的發票聯和抵扣聯以及退貨運雜費480元的單據，其中運費金額400元。應在退回的發票聯和抵扣聯上注明“作廢”字樣，按購貨方實收金額和稅額開具增值稅專用發票，應沖銷產品銷售收入為10000元，沖銷銷項稅額1700元，增加產品銷售費用452元，應記進項稅額28元。

處理這筆經濟業務，有兩種方法可以選擇。一是根據銷售、退回增值稅專用發票作廢、重開增值稅專用發票、處理退貨費用的順序，登記入賬；二是按原發票和新開專用發票價款的差額和增值稅差額，沖銷“主營業務收入”、“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”和應收賬款；發生的退貨費用也沖銷“應收賬款”，其借貸差額，作為“應交稅費――應交增值稅（進項稅額）和“營業費用”處理。

第一種賬務處理方法的會計分錄為：

（1）銷售實現時，天華公司作如下分錄：

借：應收賬款 58500

貸：主營業務收入 50000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 8500

（2）收到退回的增值稅專用發票發票聯和抵扣聯及退貨費發票。A 在退回的專用發票發票聯和抵扣聯上注明“作廢”字樣，并將其與原先的存根聯和記賬聯訂在一起，紅字金額沖銷原記入

賬戶。

借：應收賬款 58500 （紅字）

貸：主營業務收入 50000 （紅字）

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 8500 （紅字）

B 按實銷金額重開增值稅專用發票，并據以入賬。

借：應收賬款 46800

貸：主營業務收入 40000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 6800

C 處理退貨費用

借：營業費用 452

應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 28

貸：應付賬款――長城公司 480

D 因480元乃欠長城公司，故抵消應收賬款

借：應付賬款――長城公司 480

貸：應收賬款――長城公司 480

分析第一種方法的第二步驟，應收賬款記了三筆賬，如果我們用紅字沖銷退貨的差額，就會省去三個步驟。因此，

第二種賬務處理為：

借：應收賬款――長城公司 12180 （紅字）

應交稅費――應繳增值稅（進項稅額） 28

營業費用 452

貸：主營業務收入――甲產品 10000 （紅字）

應交稅費――應繳增值稅（銷項稅額） 1700 （紅字）

這樣，記賬的最終結果相同，且減輕了記賬人員的勞動量。

分析以上會計分錄，可以發現：應收賬款的對應賬戶是主營業務收入和應交稅費――應交增值稅（銷項稅額），分別屬于借貸兩方，符合有借必有貸，借貸必相等的記賬規則；但是，營業費用和應交稅費――應交增值稅（進項稅額），其對應賬戶是應收賬款，且全部都在借方。這和借貸記賬法的記賬規則不一致。

綜上所述：如果絕對按照借貸記賬法的記賬規則來處理賬務，在采用“紅字沖銷法”更正錯賬時，會出現記賬的雙方都是貸方或都是借方的情形；但這因為一紅一藍，并不違背資金的平衡公式；在用借貸記賬法處理“應交稅費――應交增值稅”賬務時，也會出現借方相互對應或貸方相互對應的現象， 但因為其金額分別以紅字和藍字分別表示，也完全符合資金平衡關系。因此，我們在處理賬務時，并不一定絕對遵循借貸記賬法的記賬規則。只要符合資金平衡公式，只有借方或者只有貸方的會計分錄，也是允許的。

參考文獻：

［1］蓋地編著：《稅務會計籌劃》，東北財經大學出版社2006年版。

篇(2)

在借貸記賬法中，借既可以表示增，也可以表示減，而貸既可以表示減，也可以表示增。盡管我國會計實務也曾一段時間對增減記賬法和收付記賬法情有獨鐘，但最終仍達成共識，采用了國際上通用的借貸記賬法。有人以會計軟件常以正、負號分別替代借、貸符號為由，企圖說服人們相信這一記賬法已經難以勝任新形勢。應當注意的是，即使借、貸符號在數據庫中不采用“借”和“貸”加以表示，也并不表明借貸記賬法就可放棄。不可否認，在將借貸記賬憑證的發生額登錄到總賬之后，對于登賬后所結計的期末余額往往以正數表示借方余額，而以負數表示貸方余額，甚至在借貸庫文件中只設一個金額字段，在該字段中分別以正負號表示借貸方。但所有這些標記都沒能改變“有借必有貸，借貸必相等”的規則，其實質仍然是借貸記賬法。這里的正、負號與增減記賬法的增減符號的屬性風馬牛不相及。

從長遠來看，隨著原始憑證的逐步電子化，記賬憑證的自動生成勢在必行，屆時，何種記賬方法使自動生成更可行，當然要根據其科學性而定。智能軟件的設計憑借的是科學的方法和嚴密的思維與推斷，而經過了數百年磨練的借貸記賬法，無疑是未來智能專家設計會計軟件的最佳選擇。當然，一味否定增減記賬法的科學性也是錯誤的。在計算機之中，當采用增減記賬法填制記賬憑證之后，我們完全可以編寫一段簡短的程序將其轉換為借貸記賬法下的相應記賬憑證。其轉換的主要依據是各該科目的記賬符號與所屬科目類別。以從銀行提取現金為例，在增減記賬法下，增記“現金”，減記“銀行存款”?，F金和銀行存款都是資產類科目，對資產類科目，其增加就轉換為借，其減少就轉換為貸。依此，也可將借貸記賬法下的憑證轉換為增減法下的憑證。

二、反結賬、反記賬、取消審核

至今，尚有不少會計核算軟件設置“取消審核”“反記賬”、“反結賬”的功能。在實際工作中，這些設置的確給會計人員的會計處理帶來許多方便，盡管許多學者對此提出異議，但不少實務工作者卻對其依依不舍。有的學者甚至認為，在計算機特定的工作環境中，反記賬的作用不可替代。其理由是，在實際工作中存在大量錯誤的記賬憑證，如果不施行反記賬的做法，則將導致賬簿中存在大量無用的冗余信息，影響對會計信息的使用。

所謂電算化會計中反記賬，事實上也就是將一批原先已經登錄到賬簿上的發生額從各該賬戶再予以扣減，使各該賬簿恢復至該批憑證登賬之前賬簿的發生額和余額狀態。毋庸置疑，沒有人會贊同手工會計下采用反記賬。對手工的賬簿記錄，為了保證其有案可稽，當其發生錯誤時，不準涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準重新抄寫。同時，對兩種出錯情況的更正應當分別加以嚴格處理：一是登記賬簿時所發生的錯誤，應當將錯誤的文字或者數字劃紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認；在實際工作中，由于記賬憑證出錯而導致賬簿記錄發生差錯時而發生。一般采用兩種方式進行相應的修改：一是紅字沖銷法，二是補充更正法。這些詳細而又具體的規定所強調的一點，那就是對出錯之處必需留有修改的痕跡。

在電算會計之中，記賬錯誤和記賬憑證填制錯誤仍然在所難免。雖然紅線注銷法在電算會計中難以操作，但對出錯的電子數據，卻不能不留下修改的痕跡。解決的辦法只有一個，保留錯誤電子數據，另作更改的記賬憑證，并據以登錄賬簿，換言之，要將正與誤兩張憑證同存于會計檔案之中，同時，其所登錄的正與誤兩處賬簿記錄并存于同一賬簿之中?！稌嫼怂丬浖竟δ芤幏丁返谑藯l也作出與上相同的規定：“發現已經輸入并審核通過或者登賬的記賬憑證有錯誤的，可以采用紅字沖銷法或者補充憑證法進行更正；記賬憑證輸入時，紅字可用”-’號或者其他標記表示”。

由上可見，不管是手工會計，還是電算化會計，對出錯的修改均強調留有痕跡。事實上，電算化會計中，由于電子數據的修改在技術上可不留痕跡，因而更需要對留有痕跡予以強調。

三、產品成本計算方法是否改弦易轍

在成本核算過程中，由于各企業生產組織特點和生產工藝流程的不同，致使至今難有通用的成本核算軟件面市。首當其沖的是，定制式的生產方式及由此而形成的“適時生產控制”等生產理念和生產模式。在定制式生產情況下，按批量計算的分批法似可適用，然而，由于成本計算方法的選擇除了要考慮生產組織特點之外，還應當視企業的生產工藝流程而定，即使未來企業生產快捷，但其各自的生產工藝流程的差異卻永遠存在。無論是單步驟連續式生產。還是多步驟連續式生產，抑或是多步驟裝配式生產，都必須在這分批法前提之下再根據各自的生產工藝流程以及管理要求確定各車間、部門的成本計算方法。看來，傳統成本計算方法諸如逐步結轉分步法、平行結轉分步法等仍有其存在的必要，只是面對日新月異的外部環境，考慮如何將新酒裝入舊瓶而已。

成本信息細化也許是未來發展的趨勢。未來市場的競價、壓價的競爭使企業不得不從內部挖掘潛力。在這一背景下，以作業成本管理與“成本企畫”為代表的兩大成本管理方法崛起并表現出卓越的成效，并以此為基礎，“作業量基準成本計算”和“目標成本計算”崛起而成為成本計算的生力軍，傳統的成本計算方法無論從其形式還是內容都面臨著挑戰。例如，采用分批法雖然按產品生產周期計算產品成本計算最終產品，但借助于計算機的海量存儲的優勢，將周期再分割成若干時間段（甚至以天為單位）進行明細計算、匯總與報告，無疑更能適應成本管理的需要。同時，以最終產品為計算對象也顯得粗糙與不適時宜，代之而起的則可能是細分至工序、半成品、在產品的成本計算，如此，生產費用在完工產品和在產品之間分配也必然要賦予新的內容。

EXCEL表處理軟件在會計中的使用似乎給了我們許多的啟迪。財務會計報表上的各項信息，盡可以通過公式定義的方式對其取數來源詳加規定，繼而運行報表生成模塊，瞬間編制出所需的報表。從本質上說，輔助生產費用分配、制造費用分配以及成本計算單等賬表數據都是一系列關系型二維數據，均可以使用EXCEL軟件定義、計算并生成用戶所需的成本信息。隨著表處理軟件功能的日益增強，各種產品成本的計算可望實現真正意義上的“頻道點播”。

參考文獻：

[1]張光正.淺談電算化會計下的審計[J].西部資源，2011.5.

[2]王朝俠.淺談電算化會計檔案的利用[J].會計師，2011.12.

[3]]殷春霞.淺析會計電算化下的內部控制[J].時代報告：學術版，2011.8.

篇(3)

關鍵詞：會計記賬體系；會計恒等式；借貸記賬法；記賬符號

一、前言

目前世界上絕大多數國家和地區采用借貸記賬法作為基本記賬方法，它已成為了國際上通用的會計記賬語言。而我國在《企業會計準則——基本準則》中的第十一條也有明確規定：“企業應當采用借貸記賬法記賬”。

總的說來，借貸記賬法的記賬原則可以概括為這幾句話“有借必有貸，借貸必相等”、“資產、費用增加記錄在借方，減少記錄在貸方；負債、所有者權益和收入增加記錄在貸方，減少記錄在借方”。這寥寥幾句看似簡單，卻是囊括了會計記賬的整個體系流程。但是，前人的研究文獻并沒有對其理論本質進行全面、科學的論證。而借貸記賬法的記賬符號和記賬規則長期以來也受到不少學者的質疑。在此，筆者在會計恒等式的基礎上，通過以下的深入分析來探討“借貸記賬法”的理論本質和經濟原理。

二、會計恒等式

1.“有借必有貸，借貸必相等”

在會計等式體系中，基本的會計恒等式為：

資產=負債+所有者權益 式1

會計恒等式反映的是一個企業資金的來龍去脈情況。等式的右邊是企業的負債和所有者權益，為企業資金的來源；而等式的左邊是企業的資產，是企業對從外部獲取的資金的具體使用情況和表現形式。類似能量守恒定律一樣，資金權益者向企業投入了多少資金，那么企業就有多少資金可以使用。這是基本會計恒等式的經濟含義。

而擴展的會計恒等式為：

資產=負債+所有者權益+收入-費用 式2-1

擴展的會計恒等式反映了企業財務狀況和經營成果的動靜結合。我們對式2-1進行變形，可以得到以下等式：

資產+費用=負債+所有者權益+收入 式2-2

式2-2的右邊為負債、所有者權益和收入。這三個要素均表示企業獲得的資金的來源，其中包括投資者投入（負債、所有者權益）和自身經營所得（收入）。而等式右邊的兩個要素代表的是企業對資金的使用和耗費，具體來說，費用就是企業已經消耗的資源，而資產則是留存在企業里可供未來消耗的資源。因此，在企業的各個會計要素中，資產和費用可以視為屬于同一性質的要素，表示資源的使用狀況；而負債、所有者權益及收入則屬于另一性質的表示資金的來源。

在現實生活中，企業發生的經濟事項可以歸結為以下幾種情況：

（1）通過負債、所有者投入、經營增收三種渠道從企業外部獲得資金來源，從而使得可供企業消耗使用的資源（資產、費用）增加，這種情況就是會計等式的左右兩邊的要素同時增加或減少相等的金額，不影響等式的平衡；

（2）企業內部可供日后消耗的資源（資產）在經營過程中不斷轉化為已消耗的資源，這種情況就是等式左邊的要素資產減少，費用同等金額的增加，同樣不影響等式的平衡；

（3）企業從外部獲取了資金來源，直接在外部體系循環，不進入企業內部，這種情況會使等式右邊的要素相互之間以同等的金額進行增減變動，比如債轉股，所有者權益的增加，負債同時減少，這個結果也不影響等式的平衡。

由此可見，任何經濟事項都會以同等的金額造成會計等式的兩個或兩個以上的要素的增減變動，而最終會計等式的平衡是保持成立的。這就是借貸記賬法的規則之一：“有借必有貸，借貸必相等”。

2.會計要素在等號兩邊的方向

會計恒等式是針對企業這個會計主體的經濟等式。對于企業而言，資產才是企業自己擁有的資源，而負債和所有者權益只是企業記錄下的投資者（包括債權人和所有者）對企業的權利要求，它們的本質是屬于外部投資者要求的權益。對企業進行經濟分析，必須站在企業的角度進行。進行分析時首先接觸到的是企業擁有的可供消耗的或已經消耗的資源，然后才去追蹤這些資源背后的來源和路徑。所以，對企業進行經濟分析時的核心應該是企業具有權利要求的要素，即企業的資產；從數學角度而言，被分析要素（即因變量）通常是列示在等式的左邊，分析項（即自變量）列示在等式的右邊。

因此，資產作為企業真正擁有要求權的要素，應被視為是被分析項，而作為投資方的要求權，即負債和所有者權益應被視為分析項。所以在會計等式中，資產列示在等式的左邊，負債和所有者權益列示在等式的右邊，這是具有一定的理論依據的，它既符合會計等式背后的經濟意義，也符合我們的數學分析慣用的思路。

三、資產、費用為借增貸減；負債、所有者權益、收入為借減貸增

借貸記賬法的記賬依據是會計恒等式，經過上述分析，可得出了一個初步結論：對于會計等式而言，資產和費用屬于同一經濟性質的要素，并根據經濟意義和數學分析的慣例將其列示在會計等式的左邊；負債、所有者權益、收入屬于另一經濟性質的要素，記錄在會計等式的右邊。

代表兩類不同經濟性質的會計要素位于等式的不同方向，因此代表它們增減的記賬符號必然是相反的，即當企業發生經濟業務事項時，必然有一類會計要素表示為“借減貸增”，而另一個性質的會計要素會相應表示為“借增貸減”。

我們的T型賬戶，其實可以視為是一個式子，中間的豎線為等號，借貸表示等號的左右兩方，當我們把會計要素記錄在T型賬戶的左右兩邊時，就是我們對該會計要素在會計等式左右兩邊的記錄過程。因此，我們可以結合會計等式和T型賬戶來分析各個會計要素的增減變動意義。

根據基本等式“資產=負債+所有者權益”，如果企業借入資金500，所有者投入權益500，那么企業擁有的資源就是1000，這個可以表示為：

資產（1000）=負債（500）+所有者權益（500） 式3

如果企業繼續借入資金100，那么企業的負債將會增加100，同時可供使用的資產相應增加100，這個可以用式子表示如下：

資產（1000+100）=負債（500+100）+所有者權益（500） 式4-1

即： 資產（1100）=負債（600）+所有者權益（500） 式4-2

從式子中可以看出，將負債記錄在了等式的右邊，最后的結果表現為負債的增加。

而如果企業用自身的資產償還200的債務，式3就會變成：

資產（1000-200）=負債（500-200）+所有者權益（500） 式5-1

即： 資產（800）=負債（300）+所有者權益（500） 式5-2

如果我們從另一個角度出發，那么這個償還債務的經濟事項也可以用式子表示如下： 資產（1000-200）+負債（200）=負債（500）+所有者權益（500） 式6-1

變形后即：資產（800）=負債（300）+所有者權益（500） 式6-2

企業在等式的左邊增加負債200，減少資產200，這樣的記錄也可以表示與式5-1同樣的經濟事項。而式5-1與式6-1最終可變形為同一結果。由此可見，對于負債而言，當經濟業務發生時，將其記錄在等式的右邊表示的是增加，而反之則表示為減少。由此可見，負債在T型賬戶中記錄的規則是“左減右增”。

同理可推，資產與費用的記錄規則是“左增右減”，而所有者權益、收入和負債的記錄規則是“左減右增”。

而由于在T型賬戶中，代表左方的記賬符號為“借”，代表右方的記賬符號為：“貸”，因此，資產和費用的記賬規則是“借方表示金額的增加，貸方表示金額的減少”，而負債、所有者權益和收入的記賬規則是“借方表示金額的減少，貸方表示金額的增加”。

四、結論

綜上所述，借貸記賬法記賬規則的理論依據如下：

1.會計恒等式的成立與資金的來龍去脈有密切關系，正是因為企業每一筆經濟業務的發生，都涉及到資金的來源和使用兩個方面，因此借貸記賬法的規則之一為“有借必有貸，借貸必相等”。

2.根據我們企業分析的經濟本質和慣用的數學分析語言，會計恒等式中資產和費用應該記錄在等式的左方，負債、所有者權益和收入記錄在等式的右方。

3.根據會計要素在會計恒等式中的記錄方向和經濟意義，資產、費用記錄在T型賬戶的左邊即借方時表示金額的增加，反正則表示金額的減少。這就是借貸記賬法中的“資產、費用為‘借增貸減’，而負債、所有者權益和收入為‘借減貸增’”。

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一、借貸符號具有經濟意義

1.記賬符號的本質：由數學意義到經濟意義。在借貸記賬法之前，人們曾廣泛使用過“入出”、“收付”等記賬符號，這些記賬符號的含義是很簡單、直觀、淺顯的，無非就是增加和減少的意思。十多年前還盛行于我國的增減記賬法的記賬符號也是如此。也就是說，這些記賬符號只有單純的數學含義而沒有經濟意義。與此截然不同的是，借貸記賬法一開始就是作為一種經濟意義出現的。借貸的本義是：“借”，就是“借給他”的意思，反映債權增加；“貸”，就是“他借給我”的意思，即債務增加。

2.借貸符號：經濟意義抽象化。早期的借貸符號，僅僅表示銀行發放貸款和吸收存款等業務而已。但隨著經濟業務的越來越復雜和借貸記賬法的推廣，借貸記賬法不僅要核算債權債務，而且要把現金、商品、產品、設備等納入會計對象。為了使借貸記賬法能有效地核算會計的全部對象，借貸的含義必須進一步擴展和深化。這就需要對日益復雜的會計對象的各個特殊部分的共同本質進行抽象。這種抽象分為兩個方面：①借貸，由表示債權的增減擴展到表示各種資產的增減。這是因為債權和各種貨幣、貨物等資產一樣，都有一個共同的本質：都具有價值，都作為經濟資源而對企業有用，都屬于企業的資產。②債權和債務這兩個對象性質不同，但在中世紀意大利的商業銀行里，并沒有把他們分開核算。當時意大利商業銀行一般是按人名設置賬戶。也就是說，他們把債權和債務記到了同一個賬戶中。這一做法意味著他們已經承認了這樣一個事實：債權和債務在本質上是相同的，都是財富的組成部分。這一認識（或抽象）對借貸記賬法的形成起了關鍵的作用！

可見，借貸記賬法是建立在這樣一個深刻的基礎上的：不僅各種資產（包括債權）都有相同的本質，而且負債和資產一樣也有相同的本質（負債是一種負資產）。也就是說，會計的全部對象包括資產和負債，其本質是一樣的，都是財富。借貸的含義就是指財富的增減。

資本賬戶出現以后，會計的對象進一步擴展，借貸的含義也隨之變化，更進一步抽象。但不管怎么變化，借貸二字總是有確定的經濟含義，決不僅僅是一個記賬符號。

二、借貸表示財富的增減

企業作為一個營利者，會計核算的對象應該是財富，借貸表示企業財富的增減。企業的經營目標是實現財產的保值增值。事實上，對財產情況進行核算，一直是會計的基本任務。在早期的會計里，財產情況簡單，僅僅表現諸如金錢、糧食、貨物和房屋而已。對于這些對象，借表示企業財產增加，貸表示企業財產減少。市場交易中信用關系產生后，產生了債權債務。債權債務應納入會計核算的對象。

概括地說，會計的對象就是資產和負債。把千差萬別的財物和債務概括為資產和負債似乎已經是一種高度的抽象，但我們認為，這種抽象并沒有完成。把資產和負債相并列會妨礙我們對資產和負債此同本質的進一步認識——似乎二者是根本不同的兩種東西。實際上，資產和負債有相同的本質，并且可以在一起加減運算。它們的共同本質那是財富。也可以說：資產是財富的加項，是正資產；負債則是財富的減項，是負資產。財富就是凈資產。借表示財富的加項增加，財富的減項減少；貸表示財富的加項減少，財富的減項增加?？梢园呀栀J的含義概括為：借表示企業財富（凈資產）的增加，貸表示企業財富（凈資產）的減少。

可是，如果再把視野擴大到另一類要素或賬戶（即擴大到會計對象的全部）——“資本”，則借和貸的意義又正好相反，因為“資本”是借“減”和貸“增”。對此我們可以這樣理解：財富和資本其實是一回事，反映的都是同一個客體，數量也相等。資本是資產和負債相抵后的余額，不過是一個平衡項而已。財富和資本是我們從兩個角度觀察同一個會計對象所得到的兩個不同印象。借貸含義之所以相反，主要是為了建立的記賬規則的需要，以便借貸試算平衡，查錯驗證。我們還可以這樣認識：“資本”是“財富”的“倒影”，其“方向”當然也應該是相反的。

三、借貸表示權利和責任的變化

企業作為一個市場交易中的民事主體，獨立承擔民事責任，享有民事權利。企業會計核算的對象應該是企業的經濟權利和經濟責任，借貸也可以表示權利和責任的變化。

經濟關系的不同，往往導致人們對會計對象的理解也不同。在股份制產生以前，企業是業主的附屬物。在這種情況下，企業目標就是為業主謀求財富的最大化，因而會計的對象就是財富。兩權分離后，企業成為一個獨立的經濟實體，擁有“法人財產所有權”，企業成為一個利益關系綜合體，其目標已經不單純是財富的最大化，企業的目標應該是：充分有效地利用掌握的資源（各種權利），向所有的資金提供者負責。會計的對象因而轉化為權利和責任。

在水平比較低的情況下，對絕大部分資產擁有完全的所有權，因而保護企業的資產權并不是一件復雜的事情。企業也很少從外界取得大量的資金投入，因而保護投資人權益、切實承擔受托責任也不是一件重要的事。所以，這時的把核算的重點放在財富變化上，不重視對權利和義務的核算。而市場經濟條件下，作為一個開放式的市場主體，企業要開展大量的經營交易和資本交易活動。在這些交易活動中，必然產生各種復雜的權利（主要是債權）、義務（主要是債務）關系。要經營好一個企業，實際上就是要維護和合法、有效地行使民事權利，恰當地承擔民事責任，充分了解面臨的機會和風險。在會計上就必須對企業的經濟權利和經濟責任進行有效的核算。

從的角度來看，法律關系實際上就是一種權利和義務的關系。企業的經濟權利和經濟責任是對等的，有多大的權利，就有多大的責任，反過來也是一樣的。這種權利和責任的對等性與會計等式（資產=權益）的精神是完全一致的。資產即權利，包括所有權和債權；權益即責任，包括償債責任（負債）和受托經營責任（資本）。

因為借表示資產增加和權益減少，貸表示資產減少和權益增加，因而有以下判斷：借表示權利增加和責任減少，貸表示權利減少和責任增加。然而把權利和責任并列放在一起不利于對借貸本質意義的揭示。我們還要對權利和責任進行抽象：權利和責任的性質是完全相反的，二者對企業的也是完全相反的，因而可以把責任稱為“負權利”，權利責任之和就為“凈權利”。這樣，借貸的經濟意義就可以簡化為：借表示凈權利的增加，貸表示凈權利的減少。

四、借貸表示投入和產出

企業作為一個經營者，其工作就是要開展多種經營活動，其經營活動可以看做是一個投入產出過程。如果將會計核算的對象視為投入和產出，那借就是產出，貸就是投入。借表示：①資產增加：通過交易活動增加了財富，是某種交易活動的成果、產出。②負債減少：通過交易活動減少了負資產，卸脫了責任，增加了財富，同樣也是某種交易活動的成果、產出。③資本減少：通過交易活動（如利潤分配、退股甚至虧損等）卸脫了部分受托經營責任，是某種交易活動的成果、產出。貸表示：①資產減少：通過交易活動減少了財富，是某種交易活動的投入、耗費。②負債增加：通過交易活動增加了債務，加重了責任，增加了財務風險和資金成本，是某種交易活動的投入、耗費。③資本增加：通過交易活動（如接受投資、提取基金等）增加了部分受托經營責任，增加了經營風險和機會成本，也是某種交易活動的投入、耗費。

通過以上可知：凡借，都表示產出（財產的形成、增加或責任的消除），是一種收獲，一種成果，一種愿望的實現；凡貸，則表示投入（財產的耗用或責任的產生和增加），是一種犧牲，一種代價，一種投資。

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關鍵詞：會計學基礎 會計基本技能

會計學基礎課程主要講授會計學的基本理論、基本方法和基本操作技能。通過本課程的學習，學生能夠了解會計的產生和發展；理解會計的基本職能以及會計核算的基本前提與會計信息質量特征；熟悉會計要素、會計科目和賬戶、借貸記賬法的相關理論及其運用；掌握會計憑證、會計賬簿、財產清查和財務報表的基本內容與實務操作。筆者在多年的教學實踐中，發現會計學基礎課程有其相應的特點和特有的問題；在教學過程中，如何適當地關注這些特點并處理好相應的問題將有助于提升教學效果和教學質量。

一、教學重點和難點

本門課程作為會計學的入門課程，涉及諸多會計學的基本理論知識，例如會計目標、基本假設、信息質量特征、權責發生制與收付實現制、計量屬性、復式簿記等等。對于初學者而言，此類概念極其抽象，難以理解，并且枯燥乏味，很難提起學習興趣。針對這問題，筆者在授課的過程中，時常深入淺出，即結合同學們非常熟悉的實際生活，用他們身邊的例子來解釋理論，以便幫助同學們盡快地理解和掌握。例如，為了解釋會計主體假設，可以讓同學們一起成立一個公司，每位同學都擁有定的股權成為公司的“老板”。此時，這家公司就是個獨立的會計主體。一方面，這一主體的經營活動與每位股東的個人行為是涇渭分明的；另一方面，這一主體與其他公司之間盡管可能存在業務往來，但是它們之間并不會混淆。筆者以這樣的例子來解釋會計主體假設，讓同學們對枯燥抽象的會計理論立刻就有了較為直觀的感受，并且讓他們參與其中、樂在其中，達到了教學互動的效果。

本門課程涉及的其他重點和難點包括借貸記賬法、會計分錄與實際運用等。其中，借貸記賬法的借貸符號常常引起混淆。借貸作為記賬符號早已失去了原有的中文含義，反而與數量上的增加和減少有密切的關系。但是，對于不同類別的會計科目，借貸與增減的關系并不相同。教師在教學中如何不讓學生陷入形而上學的困境，而是掌握問題的精髓，是教學的關鍵（鄧亦文，2011）。對于會計分錄教學，鄧亦文（2011）提出應注意講解會計分錄的形成過程、會計分錄之間的銜接、編制某些會計分錄的目的和會計分錄中某些會計科目之問的邏輯聯系，從而使學生掌握原理，做到融會貫通，學以致用。

二、區分不同專業授課對象的差異性

般而言，會計學基礎課程是所有經管類專業學生的必選課程。對于不同專業學科的同學，盡管本門課程的教學內容與要求并無實質性變化，但是筆者在多年的教學實踐中發現，各專業同學對待本門課程的學習態度和學習興趣差別很大，以致不同專業同學最終的學習效果存在實質性差異。

有鑒于此，根據本門課程的教學計劃，筆者時常針對不同專業學科的特定情況，著重向同學們介紹本門課程的教學內容、重要性以及對他們未來工作與生活的意義，從而提升他們的學習興趣與積極性。對于會計學專業的同學而言，本門課程是會計學專業的基礎入門級課程，他們只有學好本門課程，才能為將來中級財務會計、成本會計、管理會計和高級財務會計等課程的學習打下堅實的基礎。對于非會計專業的同學來說，本門課程則可能是他們學習的唯――門必選的會計學課程。因而，很多同學只有通過學習這門課程才有機會掌握會計學的基本知識并幫助他們理解企業的財務狀況、經營成果和現金流量等企業經營管理方面的重要信息，這對他們將來的學習與生活具有重要意義。

三、與其他課程的關系

會計學基礎課程是學習會計學專業的中級財務會計、成本會計以及高級財務會計等核心專業課程的重要基礎。會計學基礎課程側重于對會計基本理論、借貸記賬法、科目與賬戶的運用等知識的講解。雖然會計學基礎課程僅是對其后續課程的前沿知識或核心內容作以基本概括，但是如果同學們在此階段打下扎實的基礎，將會對后續課程的學習產生長遠的影響，從而有助于他們更好的理解和掌握其中的難點和重點。

此外，會計學基礎課程也可以作為市場營銷、財務管理、企業管理以及投資理財等專業或相應課程的重要基礎和補充。學習上述專業或課程的同學通常需要全面了解包括企業財務狀況、經營成果和現金流量在內的企業經營管理等各方面的信息，學好本門課程乃是其必由之路。

四、會計學基礎與會計基本技能

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1．會計工作的法規體系有所改變

原事業單位會計工作的法規體系為：《會計法》《事業行政單位預算會計制度》；新事業單位會計工作的法規體系為：《會計法》《事業單位會計準則》《事業單位會計制度》。也即事業單位的會計法規在會計制度這一層次上已與行政單位會計法規相分離，并采用“準則”加“制度”的規范模式。事業單位會計制度與行政單位會計制度相分離的主要原因，可以歸納為這樣幾個方面，即事業單位與行政單位：

（1）性質不同。即事業單位屬于公益性質，行政單位屬于政權性質。

（2）經濟業務活動的內容不同。即事業單位主要從事事業活動，生產精神產品；行政單位主要從事行政活動，維持社會運轉。

（3）財務管理的要求不同。即事業單位可以嚴格實行“核定收支，定額或者定項補助，超支不補，結余留用的預算管理辦法”，預算一旦確定，一般不予調整；但行政單位則可能不一定能嚴格實行如事業單位的這種預算管理辦法，可能需要根據行政管理情況的變化，適當增加預算的彈性，國家不能一天沒有行政管理。

（4）對市場的依賴程度不同。即事業單位，尤其是有條件走向市場的事業單位，其對市場的依賴程度要比行政單位大，也即事業單位可能會有一筆數字較大的事業收入；但行政單位沒有相應的“行政收入”，只有財政撥入經費。

（5）收支情況復雜程度不同。即事業單位收入來源多渠道，如有財政補助收入、上級補助收入、附屬單位繳款、事業收入、經營收入等渠道，支出使用多用途，如有事業支出、經營支出、對附屬單位補助、上繳上級支出等用途；而行政單位收入的來源主要依靠財政撥款，一般只有撥入經費和預算外資金收入，支出也主要是用于行政管理方面的支出，一般只有經費支出，行政單位一般要求與所屬經濟實體脫鉤。事業單位實行“準則”與“制度”規范模式的主要原因，可以歸納為：

（1）事業單位涉及的行業較多，如科研、教育、文化、衛生、體育等，各行業在經濟業務內容、活動方式、對財政撥款的依賴程度、會計核算的要求和會計管理水平等方面差別較大，必須有較高層次的會計準則規范，以確保各行業會計信息的真實性和可比性。

（2）會計準則由于其層次較高，因此，內容不可能具體，為便于實務工作者實際操作，就有必要再根據準則制定制度，制度就比較詳細具體，基層單位可以依照其規定具體操作。改革后的事業單位會計工作的法規體系更加完善。

2．會計與財政的關系有所改變在《原制度》中，將會計核算與財務管理的內容混合在一起，如“第四章貨幣資金的核算與管理”，“第五章全額預算收支的核算與管理”，“第六章預算外收支的核算與管理”等等，內容雜亂。在《新制度》中，著重規范了會計核算工作，突出了會計核算的方法，而將財務管理的要求全部納入《事業單位財務規則》和有關行業財務制度中。這樣，《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》與《事業單位財務規則》和行業財務制度兩者相輔相成，相得益彰。通過改革，會計與財務的關系得到了理順。

3．會計主體有所改變在《原制度》中，將事業單位的會計主體認為是預算資金活動，即“以預算資金活動作為記賬主體”。這使得事業單位變成了是國家財政的一個報銷單位，事業單位加強自身經濟管理的觀念淡薄?！妒聵I單位會計準則》第四條明確規定“會計核算應當以事業單位自身發生的各項經濟業務為對象，記錄和反映事業單位自身的各項經濟活動。”這就從概念上明確了事業單位是一個會計主體。事業單位會計主體的確立，有利于事業單位加強自身的經濟管理，提高資金使用效益，同時也有利于事業單位以主體的身分參與市場競爭，謀求自身發展?？梢哉J為，事業單位會計主體地位的確立，是這次事業單位會計改革的最主要的內容之一，事業單位會計要素的改變、會計核算平衡公式的改變、預算內外資金核算方法的改革以及會計報表的改變等，都在某種程度上體現了事業單位的會計主體地位。

4．確定了會計核算的一般原則在《原制度》中，只注重對具體會計核算方法的規定，沒有對指導會計核算工作的一般原則作出全面而系統的規定。這種情況對提高事業單位會計信息的質量帶來很多不利的因素。《事業單位會計準則》第一次集中、全面而又系統地提出了11條會計核算的一般原則。這11條一般原則是：客觀性原則、適應性原則、可比性原則、一致性原則、及時性原則、清晰性原則、收付實現制和權責發生制原則、配比原則、專款專用原則、實際成本原則、重要性原則。會計核算一般原則的確定，對于統一協調各部門、各行業事業單位的會計核算具有重要的作用。

5．會計要素有所改變在《原制度》中，設置了三個會計要素，即資金來源、資金運用和資金結存。很明顯，這是計劃經濟體制下的產物，事業單位圍繞資金運動組織會計核算，不確立事業單位會計地位?！缎轮贫取穼Υ俗髁烁拘缘母淖?，確定了資產、負債、凈資產、收入和支出五個會計要素。這五個會計要素的設置，體現了事業單位的會計主體地位，有利于事業單位的會計信息更好地滿足各有關方面的需要，也有利于國際交流。

6．記賬方法有所改變在《原制度》中，記賬方法規定采用資金收付記賬法。這與當時事業單位的資金主要依賴財政預算資金以及由此采用

收付實現制的記賬基礎相關?！妒聵I單位會計準則》第八條規定“會計記賬采用借貸記賬法”。改變記賬方法的原因可以歸納為以下兩個方面：

（1）目前的事業單位已經形成收人來源多渠道、支出使用多用途的基本格局，經濟業務越來越復雜，資金收付記賬法難以適應，而借貸記賬法有一套完整、嚴密而科學的方法體系，能適應新形勢下經濟與社會事業發展的需要。

（2）目前，企業會計通過改革，已經全部采用了借貸記賬法，國際上也普遍使用借貸記賬法，為與國內企業會計以及與國際會計交流方便起見，事業單位也采用借貸記賬法非常有必要。

7．會計核算平衡公式有所改變在《原制度》中，會計核算平衡公式為：資金來源－資金運用＝資金結存。該公式是一個資金平衡公式，無法全面、正確地反映事業單位的財務狀況和收支情況，沒有體現事業單位的會計主體地位。在《新制度》中，會計核算平衡公式為：資產＝負債＋凈資產。采用這個公式不僅有利于在會計核算上能明確區分債權人權益和凈資產的增減變化，而且還能全面反映事業單位的財務狀況，為政府提供宏觀管理所需要的經濟信息，為事業單位本身提供有利于加強自身經濟管理的有用的信息，為有關方面提供決策有用的信息。新公式體現了事業單位的會計主體地位。

8．會計科目的設置有所改變在《原制度》中，事業單位的會計科目按全額預算管理、差額預算管理和自收自支預算管理單位分別設置三套會計科目，并且還按預算內資金和預算外資金分別設置兩套會計科目。會計科目的設置不可謂不復雜。在《新制度》中，所有事業單位統一設置一套會計科目，即會計科目不再按三類預算管理單位設置，也不再按預算內外資金設置，而是按新的會計要素設置。這樣設置會計科目的原因，可以歸納為以下兩個方面：

（1）《事業單位財務規則》取消了三類預算管理單位的區別，所有事業單位可以認為全部是接受財政的補助，無非是補助金額的多少，補助的金額也可以為零。這樣，在各事業單位之間，就不再是階梯式的差別了，而是平滑式的差別，這有利于國家對各事業單位進行更為科學的經濟管理。由此，事業單位的會計科目也沒有必要再區分三類預算管理單位，分設三套會計科目。

（2）《事業單位財務規則》對事業單位實行“事業單位預算應當自求收支平衡”的做法，即事業單位預算內外的資金實行統一運行，綜合平衡的做法。因此，會計科目也沒有必要再區分預算內外，分設兩套會計科目了。應該說，《新制度》科目的設置，比《原制度》更科學更簡明。

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一、在制度監督范圍內，做好基建并賬新舊賬目銜接工作

隨著2014年新會計制度的執行，我國的高職院校已經開始了基建并賬過程。但是在并賬過程中如何做好新舊賬目的銜接工作，保障高職院校財務管理與控制的順利進行，就成為了我們必須面對的重要問題。在實際的工作中，財務管理人員可以采用以下工作方法進行應對。一是做好賬目會計科目的銜接審核。在新舊賬目的銜接過程中，院校財務領導者應以新財務制度為監督依據，對高校新舊財務管理工作中的會計科目進行監督審核。審核內容包括了新的財務賬中會計科目是否按照制度進行了調整、賬目調整是否全部完成等。這一工作的開展可以確保新舊賬面銜接有序完成。二是做好賬目金額的審核工作。在并賬銜接過程中，為了確保不因為漏算、誤算等人為問題造成的新舊賬目銜接錯誤問題，財務管理者應對新舊賬面中的金額內容進行詳細、全面的重新審查與核算工作，防止賬目銜接中金額錯誤出現。

二、選擇合理的記賬模式，做好合并后的賬目登記

在高職院校的基建并賬過程中，為了做好合并后的賬目登記工作，會計管理工作者需要選擇合理的記賬模式為并帳的進行提供支持。其主要工作內容就是要在借貸記賬法中做好賬目核查工作。在現階段的賬目管理中，我們一般采用的都是借貸記賬法。在記賬過程中，需要財會人員做好賬目中借貸項目的核查工作，防止因出現借貸科目與金額錯誤造成的賬目登記錯誤，進而對整體財務工作產生嚴重影響。如在年末的財會轉賬過程中，我們需要將上一年度在基建中需要的財政性資金撥款，轉換為以前年度撥款。 其記賬方式為：

借：基建撥款?D?D本年財政撥款8 000 666.3

貸：基建撥款?D?D以前年度財政撥款 8 000 666.3

在記賬過程中，財會管理人員需要做好賬目科目與數額的審核工作，防止出現因為賬目科目或會計金額錯誤造成的會計賬目登記問題。同時在核查過程中，財務人員還必須注意做好舊賬目中的會計賬目復核工作，防止因為賬目累積性錯誤出現的賬目登記問題出現。

三、結合新會計制度，做好基建并賬中會計科目、報表合并工作

在高職院校的基建并賬過程中，為了確保會計科目與報表符合新會計制度要求，高校財務管理人員需要做好以下的工作。一是做好基建賬與財務賬會計科目的合并管理。在會計科目合并過程中，其合并方式包括了以下四類：直接并如、直接相加并入、分析后并與以及分析計算后并入。在實際的會計科目合并中我們需要根據科目實際情況進行分析研究，做好科目的合并處理。如在并賬過程中，我們將基建賬中的“器材采購、庫存設備、庫存材料”三項會計科目結合新會計制度進行分析，發現其與財務賬中的“存貨”科目一致。所以在并賬過程中，我們將這三個科目的借、貸方發生額進行相加，直接并入財務大帳中的“存貨”的借、貸方就可以了。這種分析的過程既可以保證在并賬過程中會計科目處置合理，同時也為下一步的會計核算提供了支持。二是做好會計報表的并入工作。在并賬過程中，會計報表的并入主要集中在決算表的調整中。其主要的內容調整包括了以下內容。首先在財務賬新的資產負債表中，增加了“在建工程”、“預付工程款”和“基建結余”等新的報表內容，用以體現基建賬中并入的會計內容。其次是在報表整體工作中，財會部門需要加報“基建投資表”、“待攤投資明細表”和“基建借款情況表”三類基建財務報表。最后財務部門還需要在其他決算報表中的體現出對基建財務數據及對應科目內容。

四、建立基建并賬工作細則，做好新型核算方法實踐

在高職院校的基建并賬過程中，高職院校還應很好的按照新財會制度要求與院校財務實際情況做好基建并賬工作細則的建立與實踐工作。其主要的工作內容包括了一下兩點。一是建立科學合理的工作細則，做好新會計制度下基建并賬核算方法的設計和應用研究。二是通過對細則的應用，在實際基建并賬工作中做好新型核算方法的實踐工作。這一系列工作的開展具有以下作用。首先是通過細則的建立確保了并賬工作合理有序的進行。其次是通過實踐分析充實了細則的內容，保障了并賬工作的順利完成。