公司審計風險精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇公司審計風險范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

篇(1)

1不合理關聯交易中的審計風險。我國大多數上市公司利用與改組前母公司及其下屬公司之間存在的關聯方關系和關聯交易,利用關聯方購銷、轉嫁費用負擔等手段調節其報告業績。如低價向關聯方購買原材料,高價向關聯方銷售產品;無償占用關聯方的資產;集團公司將獲利能力強的優質資產以低收益形式讓上市公司托管,以填充上市公司利潤等。但上市公司在對關聯交易的披露上大多簡單含糊,故意避開實質性內容。對此,注冊會計師首先應讓上市公司提供關聯方及其交易清單,并對其實施必要的審計程序,對已經發生的關聯交易進行必要的內控檢查和實質性測試,尤其應關注該公司是否已按會計準則的規定進行披露,否則注冊會計師將要承擔不必要的審計風險。

2非合理交易和非貨幣交易中的審計風險。在上市公司面臨著連續三年虧損遭“摘牌”和要達到配股資格線的雙重壓力下,地方政府往往以“看得見的手”幫助上市公司通過不等價交換的資產轉讓及置換、稅費返還、補貼收入等非合理交易方式改善報表形象。上市公司的非貨幣交易主要有:①轉讓土地、股權等收益,這些收益往往并無現金流入,與應收賬款同時增加的只是賬面轉讓利潤;②對無法收回的投資和拆借資金仍然確認為投資收益、利息收入;③購買母公司優質資產的款項計入往來賬中,且不計利息及資金占用費,上市公司既獲得了優質資產的經營收益,又無須支付任何代價。如果上市公司非貨幣性收入占公司收入總額的比例過高,就難免令人對該公司的生產和獲利能力產生懷疑。因此,大額的非常交易和非貨幣交易只要加以必要的關注并不難審查。注冊會計師應重點關注這些交易的法律手續是否完備、協議約定的交易條款是否均已完成、產權是否已過戶,在確認大額收益無現金流入時,應考慮謹慎性原則。大額非常交易和非貨幣交易應作為重大事項予以披露,注冊會計師還需要根據具體情況選擇不同的審計報告類型。

3主管收入萎縮,一次性收益驟增情況下的審計風險。有些上市公司的主營持續萎縮,主營業績嚴重滑坡,經營難以為繼。造成這種局面的原因是多種多樣的,有的是因產業結構調整,全行業不景氣,如紡織業;有的是因產品在市場上日趨飽和,市場競爭激烈,如商業零售業;有的是因公司管理混亂,導致主營業績萎縮,公司虧損,等等。但為了不使會計報表太難堪,有的公司便設法虛計主營收入,或提前確認銷售收入,或者在其他利潤構成上煞費苦心,以期公司業績一次性得到改觀,如變賣家產,出售土地使用權、經營權,出讓股權,以取得巨額收益;有的地方政府為維護本地上市公司形象,還會以各種手段進行補貼。目前,上市公司作為稀缺的“殼資源”,在危難時刻,母公司或上市公司往往會伸出“看不見的手”進行粉飾打扮,或由政府伸出“看得見的手”進行援助。注冊會計師對此必須給予重點關注,尤其要關注以出售長期資產方式取得高額收益的行為,還要密切關注其協議中是否有回購條款,或雖無回購條款但存在回購可能性。

4資產重組和“報表重組”中的審計風險。資產重組在擴大企業經營規模、改善資產結構等方面有積極作用,但目前一些上市公司在實施了“突擊重組”后就產生了立竿見影的豐厚收益,未免有“報表重組”之嫌,因此,資產出售和股權置換作為業績提升最快的方式,頗受上市公司青睞。在資本市場上,資產出售是上市公司將盈利能力弱、流動性差的資產售出,以優化企業資產結構,促進公司新肌體的健康發展。但在我國上市公司資產重組的現實中,“魔術游戲”層出不窮,人為操縱痕跡明顯,似乎企業在主業不景氣、扭虧無望的情況下,舍此就無他途。對于資產重組事項,注冊會計師應關注交易的法律手續是否完備,如是否進行資產評估及確認,有關部分是否獲得批準,董事會、股東會是否表決通過并如實公告,涉及收益的,還應檢查收入確認的條件是否已具備等。

5會計政策變更及會計估計導致的審計風險。會計政策變更是為了滿足在會計環境改變的情況下使會計報表重新達到可比、相關與真實公允反映的目的。合理的會計政策變更可以看作是企業在會計準則規范下的會計創新。然而,大量的事實和證據表明,企業管理者當局進行會計政策變更的主要動機和目的并非為了公允反映,而是為了操縱會計報表利潤。其常用手法可簡述如下:①改變固定資產折舊政策。如延長固定資產的折舊年限,降低折舊率,這樣可收到降低當期成本費用與高估資產價值的雙重效應。②潛虧掛賬。根據現行會計制度和會計慣例,三年以上的應收賬款、待攤費用、開辦費及待處理財產損失屬低效、不良資產,系利潤的抵減項。上市公司為了提高當期的經營業績,往往會對這些應攤銷項目不作攤銷而長期掛賬,從而虛增資產和利潤。③利息資本化。按照現行會計準則的規定,屬于日常生產經營用的利息支出應計入當期損益,屬于在建工程用的資金利息應計入固定資產價值。按照實質重于形式的原則,如果某項固定資產已交付使用,即使未辦理竣工決算手續,也應該停止利息資本化。但一些上市公司往往故意混淆收益性支出與資本性支出的界限,通過對已竣工工程的利息資本化而虛增資產價值和當期利潤。④巨額沖銷。已連續兩年虧損而被特別處理的上市公司,為免遭第三年虧損而被摘牌的厄運,往往通過把以后會計期間發生的損失提前確認,即所謂的“長痛不如短痛”,以便減輕以后期間的盈利壓力。⑤壞賬準備。目前我國上市公司大多采用應收賬款余額百分比法提取壞賬準備金,由于《股份有限公司會計制度》并未對提取比例作出規定,故一些上市公司便將此作為其調節利潤的法寶。在應收賬款占資產總額比重普遍較大的情況下,過低的提取率可以平滑收益,既虛增了當期利潤,也夸大了應收賬款的可實現價值。⑥存貨計價。企業期初存貨計價如果過高或過低,其當期利潤有可能因此相應減少或增多,期末存貨計價的高低則與當期利潤呈正比例變動,存貨計價方法的改變為上市公司操縱會計報表利潤留下了較大的空間。⑦收入的實現與確認。盡管《具體會計準則———收入》中提出了收入實現的四因素,較之原有規定更為嚴謹,但上市公司會計實務中提前確認收入的案例仍層出不窮,特別是在會計報表的截至日前后。⑧長期投資的計價。上市公司經常還利用長期投資成本法與權益法的“串換”高估長期投資的價值以及虛增當期利潤。⑨合并會計報表范圍的伸縮。上市公司根據報告資產和收益水平高低多寡的需要,調節合并會計報表的編制范圍,并在會計報表附注中故意對編制范圍含糊其辭。

6非規范資金運作中的審計風險。按照現行有關規定,企業之間不允許相互拆借資金,但現實中的這種情況卻司空見慣,似乎是法不治眾。較為普遍的是上市公司對資金占用的數量、資金占用費的標準均不公告,投資者無法對其作出準確的判斷和決策。特別是某些上市公司在上市前并未選擇好投資項目,只好把上市后籌集到的資金存放在關聯方或者委托某些證券公司炒作股票等。對于大額的非規范資金運作,注冊會計師應首先根據取得的資料判斷其合法性,同時以函告等形式確認證實資金存在的真實性及安全性。對于非規范資金運作獲得的收益一般宜在取得現金流入后方能確認,以防虛構大額收益,否則就應在選擇審計報告類型時加以考慮。

7期后事項和或有損失的審計風險。重大期后事項和或有事項可能會影響審計報告的類型,注冊會計師應將其列為審計的重點。如:上市公司的投資決策出現重大失誤,投資效益很差,連續出現巨額虧損,使公司的持續經營能力值得懷疑;存在重大不確定性因素,會計估計難以確認,牽涉到法律訴訟;資產負債表日后發生了諸如合并、清算等重大事項,等等。注冊會計師應對上述上市公司的期后事項及或有事項保持高度的職業謹慎,不可輕易放過任何蛛絲馬跡,因為無論是為了滿足社會公眾的心理預期,還是為了維護自身的職業形象,都需要注冊會計師勤勉盡職。

8客戶屢次變更審計委托和時間的審計風險。少數上市公司為了護短遮丑,最簡便的手段是頻繁地變更會計師事物所;有些上市公司在時間上苛求會計師事務所提供審計報告,注冊會計師應將此視為實施必要審計程序的障礙。對以上兩種情況注冊會計師都應保持高度的警惕和戒備。

9客戶的誠實及信用度帶來的審計風險。缺乏正直品行和不履行其應盡義務的上市公司,自然存在著制造虛假財務信息的嫌疑,與這樣的客戶打交道時,注冊會計師可能會冒較大的審計風險,若不保持高度的職業謹慎,有時要付出高昂的代價。

篇(2)

一、創業板上市公司審計風險的類別與形成機理

創業板作為門檻低、風險大、監管嚴格的特殊股票市場，對科技型、成長型企業的孵化起到了十分重要的作用。但是，自創業板運行以來，我國企業的凈利潤卻出現了負增長的“反常情況”，上市之后的凈利潤顯著低于IPO審計時的凈利潤，審計風險十分突出。

1.注冊會計師方面的風險與形成機理（1）專業勝任能力不強。當企業在創業板上市之后，無論是企業管理當局還是執業的審計人員（注冊會計師）都存在隱性的職業道德風險。因為注冊會計師的審計報告會對擬上市或者已上市公司的業績產生直接影響（主要為消極影響，比如退市警告等），這些身處其中的企業通常要對審計報告、注冊會計師的行為進行阻撓和干涉，希望其能出具對企業發展有利的、積極的審計報告。于是，一些注冊會計師會迫于壓力、限于專業勝任能力，做出違反職業道德或者操作規程的行為，出具的審計報告也就與客觀實際不相符合。當然，需要認識到的是，無論是注冊會計師還是其他審計人員，在對創業板上市公司的自主創新和成長性進行研判時，準確性并不高，尤其在多種不確定因素的影響下，上市公司所處行業的前景、背景和主營業務以及核心技術創新能力無法得到注冊會計師的準確認知[2]。此外，在創業板上市的企業通常指向了新的生產經營模式和新的經濟領域，在新的產業往往有更多的思路和智慧，這些信息并不能得到注冊會計師的認知，注冊會計師已經積累的經驗并不能保證其一定能夠勝任對這些企業的審計工作。如果單純為了爭奪市場和獲取利益，這些注冊會計師就極有可能有意違反會計準則等相關法律法規，導致審計失敗。（2）經驗表明，創業板上市公司的管理當局對內部控制做出的各種認定雖然“形式規范”，但并不具備任何參照性。這樣一來，注冊會計師在進行審計工作時，就要承擔更多更高的審計風險。比如：在目前情況下，注冊會計師對創業板上市公司的審計業務以內部控制審核為最新的業務形式，在審核程序和審核范圍等方面都缺少細致的操作規范，那些具體的實務操作要通過注冊會計師的研判與分析才能完成，審計效果和審計質量就與注冊會計師的職業關注度形成了緊密關聯，如果后者的職業關注度缺位就極易造成審核失敗，給創業板上市公司和審計工作造成不必要的沖擊。再如：部分注冊會計師為了獲得更廣闊的市場或者追求不當利益，會違背相關法律和規范，對那些會計基礎薄弱、重大事項核算模糊甚至內部控制有重大缺陷的上市公司出具無保留意見的審計報告與內控鑒證報告，甚至會在較大利益的誘惑下，對巨額偷逃稅款的企業也會放任，這些都是創業板上市公司審計風險的主要誘因，也是對注冊會計師而言最主要的風險要素。

2.市場和社會方面的風險與形成機理（1）對創業板市場的投資者來說，對注冊會計師的審計行為并不完全知曉，對內部控制的審核和發表的審核報告也并不真正了解，也無法對審計工作的完整性、合理性和有效性做出正確的判斷。這樣一來，審計工作難以真正滿足利害關系人對管理信息的訴求。在審計報告中，信息的合法性和公允性以及連貫性也會受到質疑，而這會導致內部控制在完整性和合理性方面存在嚴重缺陷，社會公眾（主要為投資者）最終會放棄對注冊會計師的信任，較高的審計風險就會因此產生。（2）依照創業板的有關規定，創業板上市公司發起人持股比例較大。雖然這樣做能夠很好地保護投資者利益，但其副作用也是十分明顯的：公司“內部人控制”的現象會更為嚴重，所有權關系也會因此而流于形式。同時，對上市公司的審計活動也會因注冊會計師地位的降低，而不得不迎合管理當局的意愿，出具脫離事實的審計報告就成為可能。此時，這一群體為了保持和擴大市場影響力，會有意降低對審計質量的要求，甚至放棄審計獨立性，迎合客戶的利益訴求。

3.被審計單位的審計風險與形成機理（1）內部控制制度缺位，審計的獨立性較差。在我國，創業板上市公司大多屬于高科技企業和民營企業范疇，企業的創建只有少數幾個人完成，在公司治理方面存在先天不足（這是個不爭的事實，也是創業板上市公司亟待解決的瓶頸），無法單純依靠自身力量對企業的運行進行有效的內部控制機制管理[3]。更為重要的是，截至目前，我國并未建立其相對完善的針對資本市場的風險投資管理機制，很多企業在創業板上市之前，并沒有進行專業化的風險管控，專業投資機構也未能提前介入，對其進行的改制通常只是表面的。在創業板上市之后，原有的內部控制制度只是停留在表面，這種狀況在短時間內不會得到根本性的改變。（2）從長期看，創業板市場的成長要借助公司凈資產的累積來完成。這是因為，創業板市場實行的是股份全流通制，企業為了取得較高的投資收益，其發起者通常會通過股權轉讓謀取短期利益。但是，在這一過程中，上市公司的發起者在公司管理層中擔任重要角色，公司即便取得了上市資格，也會在內外部各種不確定因素的影響下，時刻處在能否被“摘牌”的境遇之中?；诖?，一些試圖在創業板上市的企業或者已經上市的企業，為了保證獲得較高的盈利，在內外部的壓力中，就產生了舞弊造假的動機。尤其在資本市場疏于監管的情況下，注冊會計師就會為了追求更高利益而從事與審計原則相悖的活動，審計風險就會由此生成。比如，在創業板市場中，因注冊會計師而產生的直接審計風險便是上市公司的經營風險。其中的原因在于，創業板市場對公司持續經營設定的要求標準相對較低，管理當局也大多從事高新技術和其他專有技術的研發工作，在管理水平方面相對滯后，而這會明顯增加上市公司的經營風險。

二、創業板上市公司審計風險的特征解析

在前文的分析中得知，創業板上市公司因其自身的特性和我國資本市場的特殊屬性，使得該類公司審計風險長期處于高位，加之風險的來源和風險形成機理各有不同，使得創業板上市公司的審計風險表現出更為突出的特征：更大的風險性、廣泛的關注性和工作的難度性以及基礎的薄弱性。

1.廣泛的關注性和工作的難度性在創業板上市的企業以股份制構建，無論是發起者、普通股東還是企業的管理層、潛在投資者亦或是外部審計與監管機構，都從各自的利益出發，對注冊會計師的風險審計予以密切關注，審計工作的開展情況和審計結果的公允性和客觀性都會受到研判、分析、認可或質疑。從這個角度講，創業板上市公司的審計具有廣泛的關注性。而根據已經修訂的審計準則和相關要求，創業板上市公司審計業務已經逐漸使用風險導向型審計模式，此時進行的審計工作和風險管理工作尚處在摸索階段，而這便會凸顯創業板上市公司在經營與財務方面的特性，注冊會計師的工作難度也會因此增加。

2.基礎的薄弱性創業板上市公司的審計工作不但要維護股東利益，還要防止股東干預，在保證客觀性、公正性的同時，還要和客戶建立起良好的合作關系。所以，上市公司審計工作會受到多種因素的制約，注冊會計師履行審計職能的工作難度會在無形中增加[4]。但是即便如此，創業板上市公司在資產配置、技術支持與盈利水平已經有所顯現，但在發展空間方面還會面臨長期威脅，審計工作的基礎會顯得十分薄弱。尤其當企業發展到一定階段，多元化的發展方向已經確定之后，企業為了實現穩定盈利通常會受到更多不穩定因素的影響。比如資金周轉緩慢，經營風險增加以及銷售利潤率長期大幅波動等。這些都對其盈利水平產生消極影響，注冊會計師提供其他鑒證業務的風險也會因此增加。

3.更大的風險性創業板市場的服務對象以創新型、成長型的企業為主，市場活力較大，內生性動力明顯。但是，這類上市公司多為高科技企業，在資產、技術特征和未來收益等方面都面臨較高的不確定性，同時也增加了上市公司的審計風險。在這種情況下，為創業板上市公司執行審計業務的多為中資會計師事務所，無論是注冊會計師的知識結構，還是其整體素質，在風險審計運用等方面都和外資會計師事務所的注冊會計師存在較大差距，那些單純依靠經驗積累與會計審計方面的陳舊知識是難以對這類企業進行高質量的審計。同時，要考慮到我國創業板市場自創建至今只有較短的時間，在監管理念與實施規則等方面還不健全，甚至會在主、客觀因素的影響下經常性地暴露出監管盲區，致使高管約束機制喪失，信息披露遭到外界的強烈質疑和退市機制的空缺等，這些都會對注冊會計師和上市公司本身帶來極大風險。

三、創業板上市公司審計風險的防范措施

通過前文的分析可知，創業板上市公司審計風險的來源多樣、風險形成的成因各有特點，對企業發展和審計活動造成的沖擊十分明顯。為了有效規避和防范審計風險，本文認為，需要通過提高內部審計風險的報告質量，加強誠信建設，降低職業道德風險，提高會計師事務所和上市公司審計風險的防范能力。

1.加強誠信建設，降低職業道德風險在當今時代，經濟社會的發展達到了前所未有的程度，無論是注冊會計師還是事務所，都存在為了獲得更多經濟利益而放棄職業道德的可能。而為了提高創業板上市公司的審計質量、抵御審計風險，就要防止相關人員因為內部不盡責或者違背職業道德而加大審計風險。為此，需要加強對注冊會計師和相關審計人員的誠信教育，加大對失信的懲罰力度，保證整個資本市場的正常運行，避免給投資者造成嚴重危害。比如，要保證注冊會計師在審計工作中恪守誠信為本，操守為重，以較高的職業素養指導自身的審計活動。

2.關注和提高會計師事務所的風險防范能力為了防范審計風險，注冊會計師要定期參加培訓，通過學習最新的準則和相關法律法規政策，提升自身防范審計風險的能力。同時，審計人員還應進一步強化風險意識，在審計實踐中要堅持按照審計程序進行，不可隨意降低工作成本或者變更審計程序，更應在符合審計準則的基礎上，不斷提高對財務報表中舞弊和其他錯誤的警惕性。此外，會計師事務所還應進一步完善其內控系統，在內部完善自身文化，以便在相互尊重和相互監督的良好氛圍中，構建具有明顯激勵作用的業績評價機制，把審計風險的防范融入到審計工作中。

3.提高內部審計風險的報告質量為了降低創業板上市公司的審計風險，一方面要對風險管理相對完善的企業進行風險導向審計，使風險管理理念能得到有效實施。而對那些風險管理相對薄弱的公司，要借助外部審計來對其進行風險管理審計。在這一過程中，要建立起有效的監管機制，保證外部風險管理機構不會屈服于管理當局，使內部審計能夠完全獨立于管理部門，促使創業板上市公司能夠更加迅速、靈敏、全方位地防范和化解審計風險。

參考文獻：

[1]成穎，楊朝丹.創業板IPO審計風險研究———基于“當升科技”的案例分析[J].財會通訊，2013（12）.

[2]趙保卿.創業板上市公司審計風險的形成與防范[J].注冊會計師，2011（09）.

[3]許濤.創業板IPO審計風險及對策研究[J].國際商務財會，2014（01）.

篇(3)

韓守富  （作者單位:河南大學財務處）

  我國資本市場的發展,為注冊會計師及其會計師事務所的發展提供了廣闊的天地和舞臺,但隨著我國資本市場規范化程度的提高,注冊會計師在執行審計業務特別是上市公司審計業務時,面臨著很大的審計風險。筆者結合近年來我國上市公司審計實務中出現的風險情況,暫將其歸納為十大審計風險。

1 不合理關聯交易中的審計風險。我國大多數上市公司利用與改組前母公司及其下屬公司之間存在的關聯方關系和關聯交易,利用關聯方購銷、轉嫁費用負擔等手段調節其報告業績。如低價向關聯方購買原材料,高價向關聯方銷售產品;無償占用關聯方的資產;集團公司將獲利能力強的優質資產以低收益形式讓上市公司托管,以填充上市公司利潤等。但上市公司在對關聯交易的披露上大多簡單含糊,故意避開實質性內容。對此,注冊會計師首先應讓上市公司提供關聯方及其交易清單,并對其實施必要的審計程序,對已經發生的關聯交易進行必要的內控檢查和實質性測試,尤其應關注該公司是否已按會計準則的規定進行披露,否則注冊會計師將要承擔不必要的審計風險。

2 非合理交易和非貨幣交易中的審計風險。在上市公司面臨著連續三年虧損遭“摘牌”和要達到配股資格線的雙重壓力下,地方政府往往以“看得見的手”幫助上市公司通過不等價交換的資產轉讓及置換、稅費返還、補貼收入等非合理交易方式改善報表形象。上市公司的非貨幣交易主要有:①轉讓土地、股權等收益,這些收益往往并無現金流入,與應收賬款同時增加的只是賬面轉讓利潤;②對無法收回的投資和拆借資金仍然確認為投資收益、利息收入;③購買母公司優質資產的款項計入往來賬中,且不計利息及資金占用費,上市公司既獲得了優質資產的經營收益,又無須支付任何代價。如果上市公司非貨幣性收入占公司收入總額的比例過高,就難免令人對該公司的生產和獲利能力產生懷疑。因此,大額的非常交易和非貨幣交易只要加以必要的關注并不難審查。注冊會計師應重點關注這些交易的法律手續是否完備、協議約定的交易條款是否均已完成、產權是否已過戶,在確認大額收益無現金流入時,應考慮謹慎性原則。大額非常交易和非貨幣交易應作為重大事項予以披露,注冊會計師還需要根據具體情況選擇不同的審計報告類型。

3 主管收入萎縮,一次性收益驟增情況下的審計風險。有些上市公司的主營持續萎縮,主營業績嚴重滑坡,經營難以為繼。造成這種局面的原因是多種多樣的,有的是因產業結構調整,全行業不景氣,如紡織業;有的是因產品在市場上日趨飽和,市場競爭激烈,如商業零售業;有的是因公司管理混亂,導致主營業績萎縮,公司虧損,等等。但為了不使會計報表太難堪,有的公司便設法虛計主營收入,或提前確認銷售收入,或者在其他利潤構成上煞費苦心,以期公司業績一次性得到改觀,如變賣家產,出售土地使用權、經營權,出讓股權,以取得巨額收益;有的地方政府為維護本地上市公司形象,還會以各種手段進行補貼。目前,上市公司作為稀缺的“殼資源”,在危難時刻,母公司或上市公司往往會伸出“看不見的手”進行粉飾打扮,或由政府伸出“看得見的手”進行援助。注冊會計師對此必須給予重點關注,尤其要關注以出售長期資產方式取得高額收益的行為,還要密切關注其協議中是否有回購條款,或雖無回購條款但存在回購可能性。

4 資產重組和“報表重組”中的審計風險。資產重組在擴大企業經營規模、改善資產結構等方面有積極作用,但目前一些上市公司在實施了“突擊重組”后就產生了立竿見影的豐厚收益,未免有“報表重組”之嫌,因此,資產出售和股權置換作為業績提升最快的方式,頗受上市公司青睞。在資本市場上,資產出售是上市公司將盈利能力弱、流動性差的資產售出,以優化企業資產結構,促進公司新肌體的健康發展。但在我國上市公司資產重組的現實中,“魔術游戲”層出不窮,人為操縱痕跡明顯,似乎企業在主業不景氣、扭虧無望的情況下,舍此就無他途。對于資產重組事項,注冊會計師應關注交易的法律手續是否完備,如是否進行資產評估及確認,有關部分是否獲得批準,董事會、股東會是否表決通過并如實公告,涉及收益的,還應檢查收入確認的條件是否已具備等。

5 會計政策變更及會計估計導致的審計風險。會計政策變更是為了滿足在會計環境改變的情況下使會計報表重新達到可比、相關與真實公允反映的目的。合理的會計政策變更可以看作是企業在會計準則規范下的會計創新。然而,大量的事實和證據表明,企業管理者當局進行會計政策變更的主要動機和目的并非為了公允反映,而是為了操縱會計報表利潤。其常用手法可簡述如下:①改變固定資產折舊政策。如延長固定資產的折舊年限,降低折舊率,這樣可收到降低當期成本費用與高估資產價值的雙重效應。②潛虧掛賬。根據現行會計制度和會計慣例,三年以上的應收賬款、待攤費用、開辦費及待處理財產損失屬低效、不良資產,系利潤的抵減項。上市公司為了提高當期的經營業績,往往會對這些應攤銷項目不作攤銷而長期掛賬,從而虛增資產和利潤。③利息資本化。按照現行會計準則的規定,屬于日常生產經營用的利息支出應計入當期損益,屬于在建工程用的資金利息應計入固定資產價值。按照實質重于形式的原則,如果某項固定資產已交付使用,即使未辦理竣工決算手續,也應該停止利息資本化。但一些上市公司往往故意混淆收益性支出與資本性支出的界限,通過對已竣工工程的利息資本化而虛增資產價值和當期利潤。④巨額沖銷。已連續兩年虧損而被特別處理的上市公司,為免遭第三年虧損而被摘牌的厄運,往往通過把以后會計期間發生的損失提前確認,即所謂的“長痛不如短痛”,以便減輕以后期間的盈利壓力。⑤壞賬準備。目前我國上市公司大多采用應收賬款余額百分比法提取壞賬準備金,由于《股份有限公司會計制度》并未對提取比例作出規定,故一些上市公司便將此作為其調節利潤的法寶。在應收賬款占資產總額比重普遍較大的情況下,過低的提取率可以平滑收益,既虛增了當期利潤,也夸大了應收賬款的可實現價值。⑥存貨計價。企業期初存貨計價如果過高或過低,其當期利潤有可能因此相應減少或增多,期末存貨計價的高低則與當期利潤呈正比例變動,存貨計價方法的改變為上市公司操縱會計報表利潤留下了較大的空間。⑦收入的實現與確認。盡管《具體會計準則———收入》中提出了收入實現的四因素,較之原有規定更為嚴謹,但上市公司會計實務中提前確認收入的案例仍層出不窮,特別是在會計報表的截至日前后。⑧長期投資的計價。上市公司經常還利用長期投資成本法與權益法的“串換”高估長期投資的價值以及虛增當期利潤。⑨合并會計報表范圍的伸縮。上市公司根據報告資產和收益水平高低多寡的需要,調節合并會計報表的編制范圍,并在會計報表附注中故意對編制范圍含糊其辭。

6 非規范資金運作中的審計風險。按照現行有關規定,企業之間不允許相互拆借資金,但現實中的這種情況卻司空見慣,似乎是法不治眾。較為普遍的是上市公司對資金占用的數量、資金占用費的標準均不公告,投資者無法對其作出準確的判斷和決策。特別是某些上市公司在上市前并未選擇好投資項目,只好把上市后籌集到的資金存放在關聯方或者委托某些證券公司炒作股票等。對于大額的非規范資金運作,注冊會計師應首先根據取得的資料判斷其合法性,同時以函告等形式確認證實資金存在的真實性及安全性。對于非規范資金運作獲得的收益一般宜在取得現金流入后方能確認,以防虛構大額收益,否則就應在選擇審計報告類型時加以考慮。

7 期后事項和或有損失的審計風險。重大期后事項和或有事項可能會影響審計報告的類型,注冊會計師應將其列為審計的重點。如:上市公司的投資決策出現重大失誤,投資效益很差,連續出現巨額虧損,使公司的持續經營能力值得懷疑;存在重大不確定性因素,會計估計難以確認,牽涉到法律訴訟;資產負債表日后發生了諸如合并、清算等重大事項,等等。注冊會計師應對上述上市公司的期后事項及或有事項保持高度的職業謹慎,不可輕易放過任何蛛絲馬跡,因為無論是為了滿足社會公眾的心理預期,還是為了維護自身的職業形象,都需要注冊會計師勤勉盡職。

8 客戶屢次變更審計委托和時間的審計風險。少數上市公司為了護短遮丑,最簡便的手段是頻繁地變更會計師事物所;有些上市公司在時間上苛求會計師事務所提供審計報告,注冊會計師應將此視為實施必要審計程序的障礙。對以上兩種情況注冊會計師都應保持高度的警惕和戒備。

9 客戶的誠實及信用度帶來的審計風險。缺乏正直品行和不履行其應盡義務的上市公司,自然存在著制造虛假財務信息的嫌疑,與這樣的客戶打交道時,注冊會計師可能會冒較大的審計風險,若不保持高度的職業謹慎,有時要付出高昂的代價。

篇(4)

美國法爾莫公司5億美元損失的財務舞弊事件浮出水面之時，莫納斯和他的公司炮制虛假利潤已達十年之久，這些舞弊行為最終導致了莫納斯及其公司的破產。同時也使為其提供審計服務的“五大”事務所損失了數百萬美元。

二、企業主要的造假方法

（一）利用虛假資產和利潤騙取投資

莫納斯首先做的就是把實際上并不盈利且未經審計的藥店報表拿來，用自己的筆為其加上并不存在的存貨和利潤。然后憑著夸大了的報表，在一年之內騙得了足夠的投資用以收購了8家藥店，后來發展到了擁有300家連鎖店的規模。

（二）通過存貨舞弊欺騙審計人員

法爾莫公司仿造購貨發票、制造增加存貨并減少銷售成本的虛假記賬憑證、確認購貨卻不同時確認負債、多計或加倍計算存貨的數量。在隨后的數年之中，法爾莫公司都保持了兩套賬簿，一套用來應付注冊會計師的審計，一套反映糟糕的現實。

三、審計師的做法

（一）憑借主觀印象進行審計

注冊會計師們一直未能發現法爾莫公司舞弊的跡象，原因之一就是他們過于信任法爾莫公司，從而使工作喪失了客觀性。

（二）沒有嚴格執行審計程序

在實施審計過程中，注冊會計師只對300家藥店中的4家進行存貨監盤，而且他們會提前數月通知法爾莫公司他們將檢查哪些藥店。

四、得出的結論

正是由于注冊會計師們一直未能發現這起舞弊，他們為此付出了昂貴的代價。這項審計失敗使會計師事務所在民事訴訟中損失了3億美元。那位財務總監被判33個月的監禁，莫納斯本人則被判入獄5年。所以，注冊會計師在執行審計業務時，應當按照審計準則的要求審慎執業，控制審計風險。

五、被審計單位存在舞弊的情況

1.企業正面臨財務困難。很多能夠從債券市場融資的企業， 往往為了能順利的融到所需的資金， 不惜進行舞弊， 以粉飾、美化財務報表， 欺騙投資者。

2.企業管理當局面臨完成財務計劃的壓力。為了完成當年的財務預算， 增加企業利潤， 管理當局往往會考慮虛增期末存貨成本虛減銷售成本， 虛增當期利潤。

3.存貨為資產負債表中的一個重大項目。只要管理層在存貨項目上做手腳， 往往很容易達到虛增資產和虛增利潤的雙重目的。

4.存在合同所限定的供貨方面的壓力。在這種情況下， 為了讓購貨方不對本企業產生供貨方面的疑慮， 管理層很可能對存貨進行人為的操縱， 以減少可能帶來的法律訴訟或者客戶損失。

5.企業希望得到用存貨擔保的融資。特別是在企業本身的存貨數量不足以提供這樣的擔保的時候， 管理層往往進行舞弊， 虛增存貨資產。

6.管理當局面臨來自資本市場的壓力， 如股價下跌、公司面臨退市或被收購的風險。這個時候通過舞弊， 做出一份“漂亮”的財務報告， 也許就能免于各種可能的風險。

六、企業的存貨舞弊手段

1.虛構存貨。對實際上并不存在的項目編造各種虛假資料，因為很難對這些偽造的材料進行有效識別，注冊會計師往往需要通過其他的途徑來證實存貨的存在與估價。

2.利用盤點的局限性。a、被審計單位人員跟隨注冊會計師，一方面記錄下測試的結果，同時也可掌握測試的地點及進程等情況。這樣，審計客戶就有機會將虛構的存貨加計到未被測試的項目中，從而增加存貨的總體價值;b、在執行盤點測試程序時，注冊會計師一般會事先通知客戶測試的時間和地點以便其做好盤點前的準備工作，將存貨轉移到被檢查到的藥店;c、有時注冊會計師并不執行額外的審計程序以進一步檢查已經封好的包裝箱。這樣，為虛報存貨數量，管理當局很可能會在倉庫里堆滿空箱子;d、當注冊會計師選擇抽樣盤點時，抽取樣本數量的多少和性質往往是有自己的職業判斷，但是職業判斷的正確與否與注冊會計師的經驗和專業水平有很大關系。

3.分配給在產品和產成品的間接費用成本未分配至正確的生產任務，把應該費用化的部分被記入存貨成本

七、啟示

所有審計失敗的例子都告訴我們：嚴格執行審計程序是審計工作中所必要的。所以，就存貨審計而言，注冊會計師應該嚴格執行以下審計程序：

1.內部控制符合性測試。通過調查初步了解被審計單位內部控制的設計以及是否得到有效執行，在此基礎上，通過執行符合性測試程序取得證實控制風險初步評估水平的充分證據，以便確定內部控制設計和運行的有效性并證明所選審計策略的恰當性。

2.存貨盤點。注冊會計師必須合理、周密地安排盤點計劃并謹慎地予以執行，盤點的時間應盡量接近年終結賬日。

3.存貨截止測試。存貨正確截止的關鍵在于存貨實物納入盤點的時間與存貨入賬時間都處于同一會計期間。這種方法的要點是解決存貨及其相應的會計科目是否一并計入當期的會計報表中，否則會出現夸大期末存貨，虛列當期損益的情況。

4.存貨計價測試。在進行存貨計價審計時，如果企業對存貨采用成本和可變現凈值孰低的方法計價，注冊會計師應當充分關注企業對存貨可變現凈值的確定和存貨跌價準備金的計提。應當按照企業存貨的殘次品和市場價格的實際情況部分或全部計提存貨跌價準備。由于存貨造假會使有些項目出現異常，因而對存貨與銷售收入、總資產、運輸成本等項目進行比例和趨勢分析，并對那些異常的項目進行追查，就很可能揭示出重大的舞弊。另外，還可以將財務報表與報表附注、財務狀況說明書、稅務報告以及其他類似的文件相互核對以盡可能降低審計風險

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[關鍵詞]內部審計；供電公司；風險；防控策略

中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2017）22-0073-01

經濟新常態的下的供電公司不斷面臨著調結構、轉方式的艱巨挑戰，加上公司面臨的經濟環境日益復雜，對公司內部的財務審計也提出了更加嚴格的要求。因此深入分析供電公司內部審計系統中存在的弊端，并采取相應的風險防控措施，可提升公司的審計風險防控水平，同時促進公司的可持續發展。

一、內部審計風險概述

內部審計風險指的是由于公司審計人員工作時的疏忽或者是私下減少工作程序而造成的公司財務出現問題，公司本身的管理制度和財務規劃漏洞等也是造成不合格審計報告的原因之一。由于以上原因造成的審計報告未能反映出公司審計單位的實際情況，致使相關決策者依此做出錯誤的判斷帶來的經濟損失，相關內部審計人員需承擔責任。企業內部審計風險具有以下特點――客觀性、持久性、可控性、特殊性、隱蔽性。

客觀性指的是公司內部客觀存在的審計風險問題，由于企業本身的地位、規章制度、經營管理、部門架構設置等都決定了內部審計風險是客觀存在的。不同于社會審計機構可以自主選擇審計的項目，內部審計則必須按照所在公司的制度進行審計，且審計對象不論內控、經營管理或者會計工作薄弱就拒絕審計。隱蔽性指的是由于審計報告出現差錯造成的問題不會立刻給企業帶來經濟損失?？煽匦灾傅氖枪緝炔繉徲嫻ぷ魅藛T可及時采取相應的措施來緩解審計報告出現帶來的問題，適當控制風險。

二、供電公司內部審計的風險

1、公司內部控制制度不完善

很多供電公司普遍存在經營管理隨意化，內部控制力度不足，因此容易造成公司內部審計報告出現錯誤或者差錯的風險。例如有的供電公司在進行營銷財務劃歸時期，內部的財務內控管理就會變的松散。造成后期審計人員審計電費經費管理時，發現資金被挪用，并且存在賬外電費賬戶的現象。

2、績效指標不合理

目前大部分供電公司在內部都會模擬電力市場運營機制，從而為公司的內部單位設置相應的指標，并進行考核，用功效來決定考核結果。供電公司一般的任務指標有：成本、售電量、利潤率、線損率等。然而很多供電公司的下管單位為了能夠達到績效考核要求，不經合理計算，直接向下分派指標任務，更有甚者直接修改相關的財務數據（調節電量、提前抄表、擠占成本、突擊花錢）等，最后造成財務數據混亂，增加會計工作難度。供電公司內部審計工作人員在開展工作時還需對這些數據進行核算，導致工作量大大加大，審計風險也隨之增加。

3、公司內部審計方式不當

目前，我國還有很多供電公司采用的仍然是傳統的審計方式，就是指只審計公司賬單、財務管理以及記賬憑證等的規范性，審計職能具有局限性。在審計過程中很少采用風險導向審計的方式，往往采用的是判斷抽樣審計而沒有應用統計抽樣技術，造成很多公司內部審計工作的隨意性和主觀性現象較嚴重。不適宜的審計方法會造成審計結果的偏差和錯誤，最后引起內部審計風險。比如供電公司在進行抄表審計工作時，只是隨機抽查了少量用電客戶的資料，并沒有對資料的真實性和來源進行仔細審查，最后造成審計結果誤判。

4、公司內部審計工作人員綜合素質較低

風險導向審計是現在內部審計方法的主要發展方向，但是該審計方法對審計人員的綜合素質要求較高，需要相關工作人員在具備良好的審計和財務知識，豐富的實踐經驗的同時，還要對公司以及本行業的管理和業務工作流程。所以目前綜合素質較高的專業風險導向審計人才比較稀缺。此外供電公司對審計人員的培訓主要偏向傳統的審計方式，難以滿足風險導向審計的嚴格要求。

三、審計風險的防控策略

1、轉換工作理念

將公司內部審計工作的重點從財務審計向風險導向審計轉移，供電公司內部審計的工作重點是：運用全新的戰略管理理念，深入分析公司的內外部環境。根據風險評估結果制定出詳細的審計計劃，并且和公司當年的經營計劃和戰略規劃相一致，客觀評估公司實際運轉情況、財務管理、風險管控和財務績效考核結果，并在此基礎上提出相應的防控措施。

2、采用先進的審計方法

隨著公司內外部環境的不斷變化，傳統的內部審計技術和方法已經不能適應現今審計工作的需求。因此運用先進的風險導向審計的技術方法已是大勢所趨。因此供電公司審計工作人員應在學習先進的審計技術方法的同時，還需要信息化的審計方式，比如利用計算機進行數據挖掘，充分分析數據而獲取數據背后的蘊含的信息，從而有效地控制審計風險。此外在風險導向審計工作實際實施過程中，需要熟悉公司的內控環境，從而在此基礎上做出評估，估算出風險等級制度，再采用統計抽樣審計方法，來降低公司內部審計的風險?？陀^評估供電公司的風險預控能力、自身存在的固有風險等因素，界定實質性的測試重點，來保證及時發現公司內部的審計風險，從而采取有效的措施進行預防和控制。

3、完善公司審計工作環境

健全公司內部的審計制度，改進工作環境，完善審計質控。例如積極構建項目質量管控以及整體質量管控的審計控制系統，再根據公司自身的管理制度、組織、架構設置以及其他風險因素，建立并嚴格執行高效的炔可蠹浦士鼗制。嚴格執行審計工作底稿的復核工作，根據實際情況，制定相應的一級、二級審計復核制度，最大限度地降低主觀因素造成的審計錯誤。

四、結語

總而言之，要提升供電公司內部審計風險的預防和控制能力，就需要深入分析公司審計工作中存在的問題，轉換工作理念，與時俱進，制定出相應的防控策略，促進供電公司的可持續發展。

參考文獻

[1] 倪紹輝.論供電公司內部審計風險的防控策略[J].中國內部審計，2016，（10）：33-35.

[2] 魏寧.芻議電力企業內部審計風險的原因及其策略[J].新經濟，2016，（9）：92.

[3] 林麗娟.供電企業內部審計風險討論[J].中小企業管理與科技，2016，（3）：30.

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關鍵詞：農業類；上市公司；審計風險

1農業類公司行業特點

1）農業公司享受政策優惠。

我國是個人口大國，人均耕地面積相對不足，所以農業企業獲得國家大力扶持。首先在稅收方面，農業企業享受這一系列的優惠，稅負較輕。早在2004年開始，國家就逐步降低直至取消農業稅、農業稅附加和牧業稅等。在增值稅方面，農業產品增值稅率為13%，符合一定條件的農業企業還可以企業免征所得稅[1]。財政補助方面，中央政府，地方政府都對農業生產給予補助，范圍廣，涵蓋農機，生產材料，水利等各方面，而且具有持續性，近十多年來每年都會有補助項目出臺。

2）農業生產經營具有生產周期長、季節性、地域性、交易對象分散等風險。

農作物有一定的生長周期，這是客觀規律，目前無法改變。目前除了大棚養殖可以跨季節外，大多農產品還是靠天吃飯，受季節氣候的影響比較大。此外，考慮到運輸成本問題，大多農業企業都是靠近農業生產地，呈現地域集中的特點。農業企業上游進貨對象分散，有很多可能都是一些農業散戶，下游客戶也比較分散，可能是農戶，超市，醫藥，食品加工等企業，形成企業復查的經營環境。

2農業類公司審計風險

1）收入審計風險。

由于農業公司享受政策優惠帶來促進企業發展機遇的同時，還造成造假成本低的弊端。一般收入造假面臨最大的問題是虛假收入如果要“逼真”還要繳納所得稅，這樣企業需要支付的是真金白銀的現金。但是農業類企業如果享受了稅收優惠或者利用補助來填補，那么造假的成本無疑降低了很多[2]。其次，作為農業類上市公司還要面臨資本市場激烈的競爭，而農業公司的利潤率并不高，2015年行業評價利潤率僅為4.50%，很難吸引投資者。所以，收入審計面臨虛高增收入的風險。

2）存貨審計風險。

農產品的存貨可能存儲相對分散或者生物資產位于水下等，造成盤點困難。2014年的獐子島事件也反映了存貨審計的難題，全面核實賬實相符的面臨的高額的審計成本，即使核實還要面臨方法是否科學可行。正因為審計工作的困難，農業類公司更加傾向于可以借助計提、轉回、轉銷存貨跌價準備來調節成本，進而操縱利潤[3]。

3）往來賬審計風險。

由于農業公司供貨方和客戶較為分散，造成公司往來賬較多。同時如果公司還存在在建工程等項目，會更加加劇往來賬審計的復雜性。如果公司虛增利潤，那么審計時需要考慮應收賬款是否存在，金額是否準確，或者是否存在將計入應收賬款的金額計入預付賬款等混淆科目行為。

3審計對策

3.1關注企業往來款項的波動情況

公司如果要虛構銷售收入，難免要引起對應科目的變化，而現金流入的造假比較困難，更多選擇從往來賬上入手，虛增應收賬款。開展審計過程中可以比較應收賬款增長比例與營業收入的增長比例是否匹配，特別關注應收賬款增長比例高于營業收入增長比例的情況：如果應收賬款余額增長過快重點關注是否可能存在虛構客戶的現象，是否是未披露的關聯方交易。還需注意往來賬分類的是否合理，有的企業可能存在更加隱蔽的方式通過預付賬款等其他往來科目進行中轉，將虛增的收入消化掉。

3.2生物資產的確認和計量。

生物資產的監盤往往是審計的難點，由于很少有注冊會計師對農業知識比較熟練，所以設計監盤程序時可以考慮利用專家的工作[4]。首先要了解生物資產的生產周期、流動性、生長環境和計量方式等特點，在此基礎上對生物資產數量的合理區間、生物資產的損耗率的范圍有大致的預判。具體審計工作應當關注生產性生物資產與消耗性生物資產的確認、后續計量、折舊、減值等會計政策；關注生物資產減值是否發生，數額是否準確。為了保證審計質量，還可以增加審計程序的不可預見性，擴大監盤范圍等。

3.3內部控制的有效性

農業上市公司很多都是從最初的小企業逐步做大的，企業創始人往往有很大的影響力。農業上市公司的民營企業股權結構也是比較集中，大股東也是管理者，所以應該特別關注上市公司是否存在管理層凌駕于內部控制之上的風險。農業上市公司經營活動有復雜的現金流，尤其需要關注現金的內部控制，不相容職務是否分離，采購的審批是否合規，現金收入是否及時入賬等等。

3.4注重分析性程序

評價財務數據的真實性和準確性不僅局限于財務數據，還需要關注財務數據與非財務數據的邏輯聯系，同時對公司指標與行業指標對比分析。尤其需要關注企業同行業、上下游行業的財務狀況。一般而言，同行業之間的財務指標不會有特別顯著的差異，在審計時可以比較同行業上市公司的毛利率、應收賬款周轉率等指標，判斷其指標的變化是否是正常經營活動會發生的。

參考文獻：

[1]高莉賢.農業股頻繁舞弊的手段、原因及對策[J]中國鄉鎮企業會計，2015(1)：32-33.

[2]楊修榮，蘇李.農業審計面臨的問題、難點及應對措施[J]審計與理財，2013(1)：18-20.

[3]程姣姣，陸菁琦.水產養殖業審計風險及應對措施——以獐子島為例[J].審計與理財，2016(2)：20-22.

篇(7)

【關鍵詞】 上市公司 審計風險 風險管理

隨著資本市場的規模化,我國審計執業環境差,執業質量低的問題也隨著上市公司會計信息失真案件的曝光而逐漸暴露,注冊會計師和會計師事務所的審計風險與日俱增,探尋有效的審計風險識別、評估辦法,制定可行的防范與控制措施,進而促進注冊會計師與會計師事務所健康良性發展已成為當務之急。

一、上市公司會計信息失真的原因及危害

造成會計信息失真的原因是多方面的,因為會計信息質量不僅受到很多客觀因素的制約,在很多情況下也受到人為因素的操控,人為因素對于會計信息質量的影響更為明顯和直接,利益的驅動正是不法分子有意造假最直接和最根本的原因。

由于會計信息失真直接導致的經濟糾紛案件連年上升,造成了巨額國有資產流失、國家稅收減少和各項經濟指標失真等一系列問題出現。上市公司會計信息失真對于會計師事務所和注冊會計師的威脅也是不能忽視的,上市公司會計信息失真的現象已經嚴重波及到審計行業的發展,如果繼續惡化下去,審計行業的自身發展將受到更為嚴重的破壞。

二、審計風險管理的必要性

審計風險的存在,不但直接影響審計質量、審計組織的信譽和獨立性,審計人員自身也將承擔相關法律責任和經濟損失,被審計單位及有關人員也會遭受到各種形式的損失與不利影響,研究我國會計師事務所的審計風險管理是十分必要的。實施審計風險管理,不僅能有效遏制信息失真的不良局面,也能促進審計行業的健康良性發展,維護良好的經濟秩序。對于提高審計執業質量,恢復大眾對于注冊會計師及審計行業的信心,加快我國運用風險導向審計方法的步伐具有重要的理論意義和現實意義。

三、審計風險存在的原因分析

(一)注冊會計師專業勝任能力不強

目前,我國注冊會計師整體專業勝任能力不足,特別是面對越來越復雜的經濟環境,以及越來越廣泛的服務范圍,這些專業勝任能力不足的注冊會計師更是力不從心。再加上有些審計人員為了趕時間,搶進度,忽視了審計職業道德,部分注冊會計師缺乏強烈的風險意識與高度的責任感,有的注冊會計師在實際審計過程中掉以輕心,這些都在無形中加大了注冊會計師的審計風險。

(二)注冊會計師獨立性不高

獨立性是注冊會計師執行審計業務的靈魂,注冊會計師審計只有堅持獨立性,才能得到社會的信任和尊重。當前在我國,審計市場競爭激烈,使得會計師事務所將招攬和保留客戶成為主要任務,這樣就使得注冊會計師很難與客戶和其他單位免除任何利益關系,以客觀、公正的原則和立場分析、判斷和處理問題,注冊會計師很難保持在精神上的超然獨立,使得審計的服務質量讓人質疑,勢必會加大注冊會計師的審計風險。

(三)審計程序和方法不夠規范

在實際工作中,會計師事務所針對經常服務的常年老客戶,出于對他們的信賴,在未了解企業的基本情況下就匆忙開始著手審計,沒有按照規定的審計程序和審計方法從事審計工作,這無疑進一步加大了審計風險。

三、加強審計風險管理的對策

(一)提高行業自律監管效率

注冊會計師協會要盡快與政府“一刀兩斷”,提升行業自律監管效率,突出和強調行業服務意識,積極維護廣大會員的合法權益,隨時指導與引導會員單位應對各種挑戰。同時,積極發揮各懲戒委員會、調查委員會、行業發展規劃委員會等各專業委員會的作用,充分利用專家的工作成果,提高行業管理的權威性。

(二)建立健全全面審計管理方法

(1)全程序審計風險管理。審計風險管理一般由四部分構成,即審計風險識別,審計風險衡量,審計風險評價和審計風險決策。隨著審計業務的開展與不斷實踐,行業內相關人員對于審計風險管理效果評價的認識越來越清晰,對其重要性的認識也不斷加深,在審計風險管理研究不斷進步的今天,審計風險管理效果評估應該被列入審計風險管理的必要組成部分,不可或缺。

(2)全過程審計風險管理。審計業務的每一個環節都可能產生審計風險因素,全過程審計風險管理實際上是針對具體審計項目的風險管理,是具體審計項目的質量控制措施。在每個具體審計項目的風險管理中,主要包括接受客戶委托,計劃審計工作,業務實施和出具審計報告四個階段。

(三)提高審計人員綜合素質和職業道德水平

審計工作的專業性,技術性很強,不但需要一套系統的職業標準來指導、約束和規范,還要提高審計人員的責任心和職業道德。同時,加強對現任注冊會計師的后續教育,使他們熟練掌握審計的基本知識、基本技能和基礎方法,熟悉會計、經濟管理、財經法規等相關知識,提高查證能力、協調能力及表達能力,讓每個注冊會計師都有機會吸取新的知識,不斷提高自身的業務能力,造就一個同審計工作相適應的審計人才團隊。

(四)改革會計師事務所審計方法

當前被世界大多數事務所所肯定并得到積極運用的是風險導向審計。會計師事務所要加強先進的審計技術方法的推廣運用,突破傳統模式和習慣做法的影響,提高審計工作科技含量,提高工作效率;同時要采取有效措施,大力推廣和完善審計抽樣、分析程序、風險評估等審計方法。

(五)強化審計人員風險意識,建立執業保險等相關配套制度

人們對審計的期望值越來越高,審計人員的責任和風險越來越大,審計人員一定要深刻理解審計風險,并在執行審計業務的過程中,自覺尋求有效的方法和措施控制審計風險。由于社會環境復雜多變,企業的財務報告中不確定因素日益增加,這就要求注冊會計師隨之調整其可接受風險的水平,考慮各種不確定因素進行風險管理,建立一個動態的風險管理體系,以適應我國競爭激烈且有待于成熟的市場環境。

參考文獻: