財務審計合理化建議精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇財務審計合理化建議范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

篇(1)

關鍵詞：農村財務；審計；財務監督

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）07-0-01

一、農村賬務審計工作存在的問題

1.審計決定落實難

審計本身具有強制性，應無條件地落實和執行審計決定。但是，審計決定執行是由鄉級政府來完成，在現實中由于種種利益關系審計決定往往得不到有效執行，作為農業經管部門主審單位，缺乏有效執法手段。不僅審計出來的經濟問題不能及時得到處理，那些違法違紀人員也不能受到應有的懲治，而且影響審計人員的工作積極性，導致事倍功半。

2.審計內容不全面

大多數鄉鎮開展經濟責任審計的主要內容是查清了村級財務的收入、支出和清理鄉鎮債務，開展的只是財務收支審計，沒有將任期內農村基礎設施建設是否完成，村級集體資產是否增值等任期責任目標、財經法紀執行情況和農民關注的熱點問題納入審計范圍。

二、完善農村財務審計工作的措施

1.努力克服不利因素，積極改善審計環境。農經部門地位低，權威性差，是長期困擾農村審計工作有效開展的一個客觀障礙。特別在審計結果執行上，往往因缺乏手段而不了了之。面對這方面的不利因素，要以加強農村財務審計為突破口，充分利用與紀檢，監察等權威部門建立起來的業務工作關系，積極主動地配合查處案件，調解糾紛，盡職盡責地完成黨政領導和有關部門交辦的各項任務，取得他們對農村審計工作的重視和支持。通過這方面的努力，逐步改善審計工作環境。2.嚴格審計紀律，樹立審計權威。隨著審計面的逐步打開，要把提高審計質量、樹立審計權威作為審計工作的生命來抓。要求并監督審計人員做到“四不”，即：審計賬簿不留死角；核查手續不留漏洞；定性是非不偏聽偏信；處理問題不留情面。在此基礎上，我們借助各方面力量，運用各種手段加大審計結果的執行力度，樹立審計工作的嚴肅性和權威性。3.逐步加大審計力度，不斷拓展審計范圍。一是按照規范化、法制化、經?；哪繕耍鸩郊哟髮徲嬃Χ?，提高審計覆蓋面。二是拓展審計范圍。審計內容由原來的農民負擔專項審計和集體財務審計拓展到村干部離任審計、承包合同審計、群眾舉報審計、重點財務審計等。做到日常業務定期審、班子調整離職審、群眾舉報專項審、重點問題經常審。4.突出重點，把握環節。在審計中，要始終抓住審計工作重點，做到“六審，六查”，一審財務收支賬目。查收入是否入賬，是否開具統一收據，查是否漏收、少收，開票人是誰，支付是否合理；查憑據的時效性、審批手續、用途說明、經手人；查大額開支是否經集體研究。二審貨幣資金。查現金、存款情況。三審財產物資，查賬、物是否相符。四審債權債務。查應收款、應付款、內部往來等。五審項目承包合同的簽訂、結算和兌現情況；查項目的招投標、合同、預決算情況。如是集資項目，還必須查項目集資或收費是否按照“一事一議”程序執行，是否有亂收費、亂集資行為，項目款是否專款專用。六審財務管理制度與村務財務公開執行情況。查有關財務管理制度是否健全，包括通訊費、干部報酬、招待費等具體規定。財務公開方面，查公開資料是否齊全，公開時間是否及時，干部誤工及招待費是否逐筆公開。同時在各個環節上，力求做到查清、查深、查透。在審計程序上，嚴格按照有關法律、規章的規定執行，重點把握好兩個環節。一是把握政策界限環節。對審計出的問題，堅持以事實為依據，以法律為準繩的原則，嚴格按有關政策、規定和文件處理，客觀、公正、準確定性。二是把握資料規范環節，確保審計質量。對每個被審單位，堅持有審計通知書，有工作底稿、有原始資料復印件，有證明材料，有審計報告，有被審單位征求意見，有審計結論，審計處理意見，審計建議書?；咀龅劫Y料齊全，立卷歸檔。5.審建結合，鞏固審計成果。在審計實踐過程中，要把一些行之有效的審計方法加以積累，努力促進農村集體財務管理工作逐步走上規范化、制度化的軌道，鞏固審計成果。在審計方法上，因地制宜地采取“四個結合”，一是專業審計與民主監督相結合，將財務公開是否落實納入審計內容，幫助被審計單位搞好民主理財工作。二是審計監督與常規審查相結合，以鄉（鎮）為主負責審計監督，鄉（鎮）負責組織村會計或者報賬員集中辦公審查，堅持按月集中記賬，檢查財務收支賬目。三是縣級直接進行審計與鄉（鎮）、村自查自審相結合。四是審計監督與業務輔導相結合，審計中堅持查揭問題與提出合理化建議相結合的工作原則，及時指導幫助被審計單位，糾正錯賬、梳理問題、健全制度，較好地發揮審計職能作用。總之，農村財務審計工作是一項長期而艱巨的任務，按照《會計法》《審計法》等相關法律法規，充分認識到加強農村集體經濟審計，是保護農村集體經濟組織的財產安全和農民的合法權益，促進農村經濟發展，推進村務公開，保持農村社會穩定，積極建設社會主義新農村，具有特別重要的現實意義，因此，我們必須加強領導，密切配合，保證農村集體經濟審計工作健康有序的進行。

參考文獻：

[1]馬青，陳剛，張文婕.淺議村級財務審計監督的問題及對策[J].農村財務會計，2009（08）：51-53.

[2]車德彬.強化農村財務審計工作促進農業經濟發展[J].黑龍江對外經貿，2009（06）：139-140.

篇(2)

論文摘要:農村集體經濟是社會主義公有制經濟的重要組成部分，是建設社會主義新農村的重要基礎。開展農村集體經濟審計是對農村集體資產和經濟活動實施行政監督的重要舉措，有利于規范村級財務管理，保障集體資產安全;有利于維護廣大農民群眾的物質權益和民主權利，加強農村黨風廉政建設和反腐敗工作;有利于構建農村和諧社會，促進農村發展與穩定。

一、蒼南縣農村審計現狀與階段性成果

浙江省蒼南縣有36個鄉鎮共776個行政村，現有農村人口116多萬人。2008年全縣村級集體資產總值192097.98萬元，其中貨幣資金29804.92萬元，村級集體經濟總收入13622.51萬元，村級集體經濟當年收入在10萬元以上的村有154個，其中年收入超過100萬元的村29個。為防止村級集體資產流失，加強農村財務審計監督，早在1995年由縣人民政府批準成立“蒼南縣農村合作經濟審計總站”，與縣農業局農經總站合署辦公，業務上接受縣審計局和上級主管部門審計機構的指導。2002年10月《浙江省農村集體經濟審計辦法》頒布實施，農村審計步入了法制化，縣財政將農村審計項目納入年度預(決)算，經費10萬元。多年來，在縣委、縣府和上級主管部門的領導下，認真貫徹“全面審計，突出重點”的方針，按照“三年一輪審、離任必審、有訪必審”的要求，積極開展以村集體財務收支為主的各項農村審計，取得了一定成效。現全縣已審計農村集體經濟組織1539個單位，審計資金總額達123124.08萬元，查出違紀違規案件69件，查出違紀違規資金837.78萬元，向司法機關移送案件18件，受黨紀處分35人。并向被審計單位及各級領導提出合理化建議1220多條，大大地促進財經制度的落實和完善，農村審計的良好效果得到全社會的認可。

1.通過落實政策，實行村務公開。為加強對農村審計和村務公開工作的領導，蒼南縣委、縣府先后出臺了《關于進一步規范村務公開民主管理工作的意見》、《關于加強村級財務規范化管理的若干意見》、《關于進一步加強村級財務規范化管理和民主監督的意見》等文件，明確農村審計工作要求，健全農村審計機構，配備合格審計人員，并且將審計結論作為考核和使用干部的重要依據，歸入個人檔案。2003年縣政府主要領導還專門為加強村極財務審計、實行村務公開方面作重要批示。通過貫徹落實上述一系列政策，進一步推動了農村審計工作，完善了村務公開制度。對審計出來的財務收支、資產運行情況以及存在問題和整改意見等如實地向群眾公開，接受社會和群眾監督，提高了農村財務的透明度，增強民主理財意識。

2.通過規范操作，提高審計質量。在執行《浙江省農村集體經濟審計辦法》和省農村集體經濟審計示范文本的基礎上，具體制定了《蒼南縣農村合作經濟內部審計試行辦法》、《蒼南縣農村集體經濟審計操作規程》、《蒼南縣農村集體經濟審計工作辦事指南》等文件，編制一套適合本地實際操作的審計通知書、審計記錄單、審計查詢單、審計簽證單、審計工作底稿、審計報告、審計承諾書、審計意見書、審計決定書、審計建議書等標準文本。為確保審計質量，在堅持按章審計、統一文本操作的基礎上，要求被審計單位負責人對被審期間會計資料的真實性、合法性等情況如實陳述并承諾;強化審計復核制度，審計組長必須對審計組成員的工作質量進行監督，對審計主要事實的清晰性、完整性及審計證據的真實性和充分性必須復核;建立檔案管理制度，審計檔案是審計監督活動的真實記錄，是檢驗審計質量的主要依據，在對審計事項做到認真整理的基礎上，按國家規定實行“一審一檔”制，做好裝訂年度歸檔，并由專人負責保管備查。

3.通過拓寬審計，強化村財監督。在制定和實施農村審計工作計劃中，要求各鄉鎮對村級財務實行“三年一輪審”，縣農村審計單位實行抽審;在堅持例行審計的基礎上，拓寬思路，積極探討，接受委托審計;根據工作需要，分別開展了村級債權債務專項審計、村級貨幣資金管理情況專項審計、農民負擔專項審計、土地征用款落實專項審計、村集體組織征訂報刊情況專項審計、村干部任期和離任經濟責任審計以及村集體經濟財務循環審計等。通過以上各項審計，對被審計單位的集體資產進行全面清查，對債權債務進行清理和核實，對村干部進行任期經濟責任進行評價，確保村集體資產的安全運行，實現了對村集體財務的全方位監管。

4.通過查處案件，促進廉政建設。農村審計是以行政執法者的身份介入對村集體資產及經濟活動進行有效監督，特別是對農民上訪案件的專案審計、群眾反映的熱點難點問題進行重點審計，查處了一些經濟大案要案，建議有關部門給予黨紀政紀處分，涉嫌犯罪的移送司法機關進一步追查，依法制裁。如龍港鎮柳江村某出納員在道路工程建設中，貪污村集體資金275000.00元，被人民法院判處有期徒刑7年;金鄉鎮某村在2007年審計原村書記和村主任時，發現該員工及其他有關人員利用職務之便轉移村集體資金63.45萬元于賬外開支和揮霍，并向有關部門工作人員行賄送禮，受縣紀委開除黨籍處分5人，留黨察看2年處分1人。同時為配合村級換屆選舉，開展村干部任期和離任經濟責任審計，村集體財務收支循環審計及有關專項審計，有力地扼制了一些村干部的腐敗現象，促進了基層黨風廉政建設。

二、對策建議

1.開展審計培訓，提高業務素質水平。農村經濟發展突飛猛進，新農村建設如火如荼，原有審計人員業務素質跟不上事業發展要求。因此，要加強對農村審計人員的后續教育和培訓，提高鄉鎮內部審計人員的綜合素質。一是實行審訓結合。堅持崗前培訓、集中培訓、以審代訓等措施，結合審計工作實際需要，適時進行審前集中培訓，做到以老帶新，逐步解決具體操作中遇到的實際問題。二是加強職業道德培訓。定期組織鄉鎮農村審計人員學習《審計法》和有關廉政工作規定等，做到依法審計，廉潔公正，進一步提高對農村審計工作緊迫性和自覺性的認識。三是堅持持證上崗。各鄉鎮應配備專職審計人員，進行系統的業務培訓并通過嚴格考核領取農村審計資格證書，做到持證上崗。鄉鎮領導應積極支持鄉鎮審計人員及時參加業務培訓，并提供所需經費。

2.加強對農村審計工作的管理和指導。針對當前機構不健全，審計力量薄弱的實際，縣政府要從組織上、制度上為鄉鎮審計工作創造良好條件。當前主要抓好鄉鎮內部審計組織機構的建立和健全，解決好人員的編制問題。審計機關要遵照《審計法》的規定，充分利用優勢，加強對農村審計的指導。對一些重大的審計項目，或是初次開展的審計項目，審計機關應給予必要的業務指導，還可以通過有關工作會議和例會，交流經驗，溝通信息，座談討論，排除疑難問題，促進整體素質提高。此外，要協調各方關系，加強與各鄉鎮領導聯系，宣傳審計工作的重要性，傾聽他們對審計工作的要求和建議，使他們支持和重視審計工作，將農村審計工作納入議事日程，確保審計工作有專職人員，有組織領導，經費落實。

3.進一步加強制度化和規范化建設。針對當前農村審計制度建設滯后的問題，有關部門應認真研究參照國家審計準則，結合農村審計實際，制訂一套切實可行的操作性強的農村內部審計規范或指南，并在此基礎上匯集成一本《農村審計監督工作手冊》，使之成為農村審計人員的業務工作指南，同時要共同制定農村審計發展規劃、農村審計質量控制辦法等規章制度，從計劃管理、項目流程、質量控制等方面著手，在宏觀規劃和微觀操作兩個層面加以規范，使農村審計監督工作進一步制度化、規范化，促進農村審計工作質量和效率的全面提高。

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大家好，20**年以來，在集團公司的正確領導下，在各部門的大力支持下，按照集團公司的統一部署和財務審計工作重點，團結奮進，真抓實干，在全體財務人員的共同努力下，獲得了“威海國稅、地稅誠信納稅企業”、“內審先進單位”、“誠信信貸企業”等多種榮譽稱號，爭取財政到位資金11136萬元，五諸河流域專項資金400萬元，世行到位資金2000萬元，圓滿完成了年度目標任務和集團領導交辦的其他任務，認真履行了部門工作職責。主要抓好以下五方面工作：

一、抓職能發展。一是從工作的思想認識上提高，針對財務審計人員比較安于現狀、缺乏競爭意識和危機感，看問題、做事情缺少前瞻性的特點，強化管理意識。使財務審計人員深知財務僅僅作好核算是不夠的，管理跟不上核算的再細也沒有用，核算是基礎，管理是目的，在作好基礎工作的同時要提高管理意識，要求財務審計人員在思想上要高度重視財務管理。如對每一筆經濟業務的核算，在考慮核算要求的同時，還要考慮該業務對公司的現在和將來在管理上和稅收政策上的影響問題，現在考慮不充分，以后出現紕漏就難以彌補。二是從內部管理制度報表資料上提高。即結合考核辦法，對內部管理報表的格式及內容進行適宜調整，符合管理要求又要滿足內部考核需求；建立成本費用明細分類目錄，使成本費用核算、預算合同管理，有統一歸口的依據；修改完善了會計結算單，推出了會計憑證管理辦法；設置資金管理辦法，嚴格實行收支兩條線管理，為公司進一步規范目標化管理提高經營績效，統籌高效的運用資金，鋪下良好的基礎，從而在職能管理上邁出一大步。

二、抓制度建設。制度屬于企業的硬性管理，任何成功的企業無一例外的有其嚴格的規章制度。今年以來，財務審計部內部制定了固定資產管理、低值易耗管理等多方面規章制度，并深入了解各公司實際情況，與報帳員進行交流，進一步完善了業務報銷流程。為公司各項內部管理制度推進，建設財務管理內外環境盡了我們應盡的職責。

三、抓團隊建設。財務審計部門的力量相對薄弱,一方面將對人員重新組合搭配,進行高效有序的組織，另一方面繼續加強培訓,使員工真正做到駕熟就輕,工作嚴謹、作風廉潔、認真細致。充分發揮團隊合作精神，堅持做到三個滿意：“讓客戶滿意、讓員工滿意、讓各部門主管領導滿意”，建設一支團結向上、公正廉潔的財務審計隊伍。

四、抓基本職能。首先，作好資金調度和信貸工作資金對于企業來說，就如“血液”對于人體一樣重要。今年工程建設全面鋪開，各經營管理機構逐步建立，新員工不斷加盟。資金需求日益增加。公司承受了巨大的資金壓力。我部根據工程建設和公司發展的要求，規范集團經濟運行秩序，加強各分、子公司的資金管理，降低和杜絕資金的使用風險，提高資金使用效率，集團公司資金管理全部納入結算中心統一管理。嚴格實行收支兩條線，切實履行職責，管理好各個環節，尤其在今年所有的物資全部集中支付的前提下，堅持靈活運用原則，充分發揮資金時間價值，保證了工程建設的順利進行。并與銀行密切合作，將沉積資金采用“協定存款”等方式，提高公司存款資金增值率，資金的成功運作保證了公司的正常運轉，更是繼續樹立了集團公司“誠信信貸企業”的良好形象。作好稅收管理工作。認真學習稅收的相關政策，在每一筆經濟業務發生時都仔細思考，積極辦理了有關房產稅、土地稅收減、免工作，并由此得到地方稅務局準予減免56.78萬元的稅收減免批復，為集團公司取得了實質性的經濟收益。作好財務分析工作。深入開展經濟活動分析，不局限在帳面上的說明分析，作好日常財務分析資料的收集，對支出預算、開支計劃、資源分配提出合理化建議。作好審計工作。**年我們將審計工作重點放在工程竣工財務決算和國債項目決算工作上。積極跑施工單位、財政部門，中介機構作好有關資料的收集，數據的整理和報送工作，目前共計報送財政部門工程竣工財務決算7份。另外對于電力工程審計，以前由于行業問題，所有電力工程都按對方的預算交費。今年，在生產發展部設備科的大力協助下，我們對所發生的所有電力工程進行審計，在電力部門極力不配合的情況，我們克服種種困難，全年審計電力結算金額130萬元，審減30萬元，為集團公司工程建設節約了成本。使公司的經濟運行平穩過渡，職工的利益得到充分保證。

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一、管理審計獨立性概述

（一）管理審計的本質屬性 獨立性指審計師不偏不倚地履行職責，免受任何威脅其履職能力的因素影響，從而客觀、公允地發表審計意見，出具審計報告。審計因受托責任的發生而發生，又因受托責任的發展而發展（楊時展，1990）。隨著受托責任由財務責任發展到管理責任，審計也由財務審計發展到了管理審計。隨著社會政治經濟的發展和民主意識的增強，受托責任關系中委托人即財產所有者的委托意識不斷增強，不僅要求受托人要合法經營和管理，而且要求受托人經營管理的行為要具有經濟性、效率性、效果性，注重受托責任的履行結果，這就形成了受托管理責任（王光遠，1996）。為了鑒證經營者受托管理責任的履行情況，管理審計應運而生。在市場經濟的經理人市場上，所有者與經營者形成的契約關系是平等的，經營者也需要獨立的第三方來審查自己受托管理責任的履行情況以解除自己的受托管理責任。這樣，管理審計在鑒證受托管理責任的履行情況時，既不能站在委托人的立場，又不能站在受托人的立場，必須以第三方獨立的立場，客觀公正地做出審計結論，審計結論才能為各方接受，委托契約的履行才會有保障（謝志華，2008）。因此，獨立性是管理審計的本質屬性。

（二）管理審計獨立性的內涵 管理審計獨立性的內涵與財務審計不盡相同，應該根據業務不同來具體分析：其一，審計師提供鑒證業務時，即對企業經營者的受托管理責任進行審查，評價經營者的管理行為是否經濟有效，是否充分利用資源，是否達到一定的管理業績，這時經營者為了逃避責任也可能存在作假動機，委托人和人存在利益沖突，審計師就必須基于“性本惡”的人性假設，站在第三方的立場上，對經營者進行監督和確認，這與財務審計獨立性的內涵一致，既要具有形式上的獨立性也要具備實質上的獨立性；其二，審計師在提供以管理咨詢為主的非鑒證業務時，是幫助企業經營者改善經營，提高管理水平。此時委托人和人的利益是一致的，審計師是基于“性本善”的人性假設，因為兩者都希望對企業的經營管理不斷的改善提高企業利潤，也都需要管理審計。管理審計的獨立性表現為審計師必須根據企業管理的客觀真實情況，找到其中的問題，提供改進建議，增加企業價值。顯然，此時管理審計的獨立性體現在實質上。

（三）管理審計產生過程中伴隨的獨立性問題 管理審計最早是由管理咨詢界人士提出和實施的，內部審計界、政府審計界和民間審計界是后來逐漸進入和發展管理審計的（王光遠，1996），可見管理審計從開始出現時候起就有管理咨詢的功能。然而，對于注冊會計師進行管理咨詢是否影響其審計獨立性一直備受爭議。

早在1961年莫茨和夏拉夫就論述了管理咨詢業務對審計鑒證獨立性的影響，認為注冊會計師在提供管理咨詢服務的過程中參與了管理當局的決策，會喪失其作為財務報表鑒證師的獨立性 （Mautz and Sharaf，1961）；然而阿克塞爾森則認為一個雇員獨立性的本質是其在管理上的獨立性，對于審計師和咨詢師而言，失去一個客戶并不會導致其失業，因此審計師和咨詢師對于客戶而言都具有經濟上的獨立性（Axelson，1963）；1963年美國注冊會計師協會（AICPA）了關于獨立性問題的12號意見書，支持注冊會計師進入管理審計領域（AICPA，1963），1978年AICPA頒布了題為《業務審計合約》的報告，意味著注冊會計師正式進入管理審計領域提供管理咨詢業務，推動著管理審計的不斷發展（AICPA，1978）。然而2001年安然事件的發生和安達信的倒塌卻證實了管理咨詢業務對注冊會計師獨立性的不利影響，再次引發了人們對管理審計的獨立性思考。

此外， 國內外學者還從經驗研究的角度進行大量研究。有的學者認為以管理咨詢為主的非審計服務會損害注冊會計師的獨立性，會允許管理當局有更大的盈余管理幅度，降低了審計質量（Bazerman等， 1997； Beeler等， 2001； 李建然等， 2003）； 有的學者則發現以管理咨詢服務為主的非審計服務沒有增加注冊會計師對特定客戶的經濟依賴度， 對審計獨立性沒有實質損害，對操控性應計利潤無明顯影響（Abdel-khalik，1990；Davisz等，1993；劉星等，2006）。 至今為止， 學者對于管理審計的獨立性問題未取得一致意見。

二、管理審計獨立性影響因素

（一）開展管理咨詢業務，審計師很難保持超然的獨立性管理咨詢業務是管理審計過程中一項不可或缺的衍生業務。審計師在進行管理審計過程中逐漸積累豐富的企業管理知識，成為企業管理方面的專家；企業管理層在經營管理中遇到問題也會理所當然的找到管理審計師咨詢。與此同時，管理審計師提供管理咨詢業務不僅風險小，可以獲取高額收入，還可以樹立自己的專家形象形成聲譽。因此，管理咨詢業務很受注冊會計師的青睞和企業管理者的歡迎得到迅速發展。但不可否認，管理咨詢業務也對管理審計的獨立性形成巨大的挑戰，成為管理審計獨立性的“罪魁禍首”，受到許多學者的“口誅筆伐”，原因主要有：（1）管理咨詢服務會使注冊會計師與客戶的關系過于親密；（2）巨額的咨詢費用會加大注冊會計師對客戶的經濟依賴度；（3）管理咨詢服務會涉及到管理決策和管理職能的履行，注冊會計師再進行審計鑒證時，就會形成自己審自己的局面，很難保持超然的獨立性。

（二）科學的評價標準缺乏，難以對審計師進行有效監督 管理審計不僅涉及到對財務信息的審查，還涉及到對非財務信息的審查。相比之下，用數據表示的財務信息更具有準確性和可衡量性，注冊會計師可依據會計準則對企業財務報表的公允性發表意見，監管者也能夠實現對財務審計的有效監督；而非財務信息很難用數據準確的描述出來，至今為止還沒有形成公認的管理審計準則和評價標準，這樣監管者和外部公眾就很難對管理審計進行有效監督。沒有科學客觀的評價標準，注冊會計師在進行管理審計時就可能偏向一種主觀判斷，再加上外界也不能對其進行有效監督，結果就會打開注冊會計師與企業經營者合謀的方便之門，造成審計獨立性的弱化甚至喪失。

（三）法律制度不健全，喪失獨立性的法律成本較低 財務審計是傳統的審計活動，目前的審計準則和相關的法律法規如《中國注冊會計師審計準則第1101號――注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》、《中華人民共和國注冊會計師法（修正案）（征求意見稿）》等都主要圍繞財務審計來制定的。管理審計是新型的審計活動，雖然各國都在積極發展管理審計，但是到目前為止還沒有出臺公認的管理審計準則和管理審計法律法規，更沒有明確規定審計師在執行管理審計業務中出現獨立性喪失而導致審計失敗時應承擔的法律責任。由于缺乏統一客觀的衡量標準，管理審計喪失獨立性要承擔的法律責任往往比財務審計輕得多，這也是管理審計的獨立性更容易受到損害的重要原因。

（四）審計師的職業勝任能力有待提高 審計獨立性的落腳點是審計師，審計獨立性最終是由審計師的素質決定。管理審計的業務非常復雜，注冊會計師不僅需要具備會計、審計、稅務、法律等方面的知識，而且要具備管理學方面的知識，這對審計師的職業勝任能力提出了更高的要求。目前，我國的管理審計與國外相比剛剛起步，注冊會計師的業務素質有待提高，對管理審計業務還不能完全勝任。這樣，注冊會計師就會很難發現企業內部控制、人力資源管理、業務流程等方面的問題，就會削弱其與客戶談判能力，在與顧客的談判中被動，就可能輕易向客戶妥協，損失其應有的獨立性。此外，有些注冊會計師的道德素質有待提高。外因通過內因起作用，沒有以“誠信”為核心的道德保障，在缺乏有效監督的情況下，審計師面臨巨大的利益誘惑時，就很難遵守職業道德規范，就會見利忘義，與企業經營者合謀，喪失獨立性，損害委托人的利益。

三、管理審計獨立性的改進措施

（一）對管理咨詢服務進行規范化管理

（1）對管理咨詢業務進行科學引導。盡管管理咨詢業務對管理審計的獨立性帶來了巨大的挑戰，但是它也為管理審計帶來了發展機遇，促進了管理審計的發展。因此，對于管理咨詢服務不能將其“一棍子打死”，禁止注冊會計師提供管理咨詢服務，這既不符合我國國情，也不利于拓寬會計師事務所業務選擇范圍和行業建設（周朝侖，2003）。應該借鑒發達國家的經驗對其進行科學引導，制定注冊會計師提供管理咨詢業務的指導性原則，應主要考慮以下兩條：其一，注冊會計師不得進行管理決策，履行管理職能。注冊會計師提供咨詢服務時，只是提供合理化建議，發揮咨詢功能，決策必須由董事會決定，由管理當局來執行；其二，注冊會計師不得審計自己的工作，如果管理咨詢業務的數量和種類對審計對象構成重要或重大影響時，則不能提供管理咨詢服務。美國的《薩班斯――奧克斯利法案》（Sarbans-oxley Act）中第201條款中就明確列出了禁止向審計客戶提非審計咨詢服務項目，如：簿記和財務報表服務、財務信息系統設計和實施、管理職能和人力資源職能、內部審計外包服務、證券交易和投資咨詢、法律服務等等。

（2）禁止為同一客戶提供審計鑒證業務和咨詢業務。安然事件中安達信審計缺乏獨立性的主要原因是安達信不僅為安然公司提供審計鑒證業務還提供收入不菲的咨詢業務，以2000年為例，安然公司就向安達信支付了高達5200美元的費用，其中一半以上為咨詢服務收入（葛家澍、黃世忠，2002）。在這種情況下，注冊會計師一邊為委托人服務監督企業管理當局的受托責任履行，另一邊又為企業管理當局提供咨詢服務獲得豐厚的收入，審計獨立性從何而來呢？顯然審計獨立性是不可能存在的。安然事件的發生告誡我們必須禁止注冊會計師為同一客戶提供管理審計鑒證業務和管理咨詢業務，以絕后患。曾任美國證券交易委員會主席的學者阿瑟?里維特2002年1月17日在《紐約時報》上發表題為“誰來審計審計師”的文章，重提其3年前的主張，要求對會計師事務所同時提供審計鑒證業務和咨詢業務進行限制（Levitt，2002）。

（3）鼓勵審計師對非審計客戶提供管理咨詢業務。管理咨詢業務是注冊會計師在管理審計中必然產生的衍生業務，注冊會計師提供管理咨詢服務不僅可以通過知識共享提高工作效率，及時發現企業管理中的問題，為企業提供增值服務，而且可以建立審計師的聲譽，提升會計師事務所的競爭力，以應對“四大”國際事務所的競爭壓力。與此同時，當前我國企業管理水平亟待提高，非常需要管理方面的專家為企業管理活動進行診斷，找到管理中的現存問題和潛在風險并提供合理化建議，幫助企業提高管理業績。因此，無論是從注冊會計師業務能力提升的角度還是從我國企業管理實際需要的角度都應該鼓勵注冊會計師為非審計客戶提供管理咨詢業務。

（二）加強外部監督，建立有效監督機制

（1）構建科學客觀的管理審計評價標準。沒有科學客觀的評價標準，管理審計就無法進行客觀合理的評價，外界也無法對管理審計進行有效的監督，應從管理過程和管理結果兩個方面來構建評價標準。由卡普蘭（Kaplan）和諾頓（Norton）提出的平衡計分卡將組織的戰略轉化成可以評價的行為，既考慮了財務指標，又考慮了非財務指標，此外還提供了將各種財務和非財務的業績指標相連接的因果關系模型，旨在改善傳統的業績評價系統；通過平衡計分卡既可以實現對企業管理過程的評估又可以實現對企業管理結果的評估，因此建議借鑒平衡計分卡的方法來構建管理審計的評價標準（王光遠，2002）。

（2）健全信息披露機制，增加信息透明度。美國審計界流行一句名言――“陽光是最好的消毒劑，燈光是最好的警察”。只有進行充分地信息披露，注冊會計師才會面臨更強的監督，在審計作業時才會恪守獨立性的立場。政府監管部門和注冊會計師協會應該從兩個方面加強信息披露：首先，加強注冊會計師和事務所審計質量信息的披露。對那些能夠保持審計獨立性，提供高質量管理審計的注冊會計師和事務所進行嘉獎； 對喪失審計獨立性，幫助客戶進行信息造假的注冊會計師和事務所進行公開處罰，加大審計失信成本； 其次， 要求被審計對象充分披露審計信息， 如審計師與被審計企業管理層的分歧、審計師變更事項、審計和咨詢費用等諸多方面。

（三）加大審計獨立性的喪失成本

（1）進一步推進會計師事務所向合伙制組織形式轉變。合伙制會使注冊會計師面臨巨大的民事賠償責任，若不慎喪失了審計獨立性就可能會造成傾家蕩產，這必將鞭策注冊會計師在進行管理審計過程中時刻保持獨立性。盡管我國2010年以了《財政部 工商總局關于推動大中型會計師事務所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規定》，但是仔細閱讀后不難發現推進力度不夠，其中仍有許多問題值得進一步考慮，如：對于合伙人具體的責任認定還不夠具體，注冊會計師、雇員等非合伙人的責任并未涉及，缺少中外合作會計師事務所轉制為特殊普通合伙組織形式的具體辦法等等，這都需要進一步完善。

（2）健全法律法規體系，強化審計師的法律責任。我國應不斷完善《中華人民共和國注冊會計師法》、《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國證券法》、《關于受理證券市場因虛假陳述引發的民事侵權糾紛案件有關問題的通知》、《最高人民法院關于審理涉及會計師事務所在審計業務活動中民事侵權賠償案件的若干規定》等法律法規，明確管理審計的法律責任，強化民事賠償制度，增加操作性強的具體規定，降低訴訟難度，加大懲處力度和威懾力，使注冊會計師向企業管理層妥協時面臨巨大的成本，從而保持審計行為的獨立性。

（四）提高審計師的職業勝任能力 審計質量是由兩個方面因素共同決定：一是審計師通過審查能否發現客戶的財務報告和經營管理中的問題；二是審計能否公開報告其發現的問題（DeAngelo，1981）。第一個因素是審計師的專業勝任能力，第二個因素涉及到審計師的道德素質。因此，應從專業素質和獨到的素質兩個方面來提高審計師的職業勝任能力。首先，增強業務學習，提高專業素質。注冊會計師只有不斷進行業務學習才能跟上企業發展的腳步，對企業的管理信息進行實行全面有效地審查和鑒證，才能成為企業管理方面的專家，在與客戶談判時才能擁有強大的說服力和堅定的立場，維護管理審計的獨立性。其次，加強誠信教育，提升道德水準。只有加強以誠信為中心的道德建設，才能從內心構筑防火墻，抵抗客戶的威逼和誘惑，恪守獨立性立場，做到“君子愛財，取之有道”，自覺遵守注冊會計師職業道德守則，發表客觀、公正的審計意見，維護委托人和人雙方的利益；否則無論多么嚴格的監管和巨額的法律賠償責任都會顯得蒼白無力，安然事件的發生充分反映了這一點。

[本文系北京工商大學國有資產管理協同創新中心項目（編號：GZ20130801）階段性研究成果]

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篇(5)

一年來，在公司總經理、財務副總經理、監事會，財務部主任及相關領導的親切關懷和指導下，我在財務部內審的崗位上，嚴格按照年初制定的內審計劃，緊緊圍繞公司提出的“加大檢查、審核、監督力度，確保各項制度深入落實”這一工作目標，積極主動地在公司內部開展了審計工作。經過審計組同志們的共同努力，取得了一定成績，充分發揮內審的監督和服務職能，為公司領導及時提供決策依據。全年共開展審計工作24項，在深化公司改革，促進廉政建設，加強財務管理，提高經濟效益等方面，起到了一定的作用，也取得了一定的成績，但這與領導對我的期望和要求還存有較大的差距。不過我相信有公司領導的信任和大力支持，再加上我們審計組人員的勤奮工作，公司的內審工作一定會一年比一年有起色，同時也會能得到公司領導和同志們的認可。下面我從三個方面匯報工作：

一、2005年的主要工作

1、結合新崗位制定內審年度工作計劃

財務內審是一個新設的崗位，領導寄予我們厚望，同志們也關注著我們的發展，我深知責任重大。為了使內部審計工作在公司管理中得以順利開展，在成立內審崗位后，就根據工作需要立即制定了年度工作計劃；為了加強供電所財務管理，糾正經濟活動中不規范、不合法等違紀違規問題，保證會計信息真實可靠，制定了供電所財務收支審計工作計劃，為了防止稅務稽查增加稅負，制定了經濟業務審計工作計劃，為了規范供電所的收費行為，制定了農電收據檢查的計劃；并從工作紀律、工作作風、工作態度、工作形象和工作結果等五個方面提出了具體的要求。這些基礎工作的進行，為我們全年工作的順利展開打下了扎實的基礎。

2、積極開展內審工作

①、為了強化管理，堵塞漏洞，提高效益，公司年初細化了內部審計制度，其目的是糾正經濟活動中不規范、不合法、損失浪費等違紀違規問題，抑制消極因素，促進各部門遵紀守法，為公司經濟健康運行保駕護航；通過工作發現2個供電所財務有問題，違紀金額接近10萬元，我們財務內審根據公司領導的安排，提前介入，在批評教育的同時，督促其整改，既為公司保護了這2個所長，又避免了檢察部門查處的損失.以上審計共提出審計意見或建議15條，審計調帳6筆，收繳違紀金額2萬余元，協助2個供電所收回沉淀老電費4萬余元。

）②、對各供電所的收費規范行為進行了檢查，通過檢查，發現部分供電所在收取用戶電費時沒有給用戶開農電收據，及部分收費員沒有按規定保管收據，出現了丟失收據的現象，我們審計組及時向公司領導反映情況，并對相關供電所和個人進行了經濟處罰，收繳處罰金額1萬余元。

③、為了防止稅務稽查增加稅負，財務內審對各項經濟業務、各種票據進行審核，發現不合格的票據及時辦理換票手續，需要作納稅申報的，提前申報，需要作調整的提前調整，合理規避了稅負，為公司減少了一定的損失.另一方面通過對大量經濟活動審核情況的綜合分析，向公司領導提出綜合建議；全年共審核票據2萬多張，提供合理化建議16條，抵制不合理開支17萬余元，減少稅負20萬余元。

3、完善財務管理制度，加強財務審計檢查，規范財務行為。

2005年財務管理工作以抓制度建設和基礎管理為重點,為了加強供電所的財務管理，進一步完善財務管理制度，規范財務管理行為，推行司務公開和陽光理財，公司出臺了《供電所財務收支管理辦法》，監督和管理的職責落在了我們財務部，為了使公司制定的管理辦法得到貫徹和落實，財務部制定了定期財務檢查的制度，內審在公司紀檢監察室的配合下對各供電所的財務進行一次全面檢查，檢查點放各所的財務收支、費用開支、工資分配、物資采購、生產經營、電價政策、收費標準、等關系到供電所穩定、發展的重點、熱點的問題上，檢查面為100%；并對個別財務管理較為混亂供電所進行了專項審計檢查，針對審計中存在的問題限期整改，并檢查其整改落實情況，從根本上規范了供電所的財務行為，杜絕了違反財經紀律現象的發生。

二、工作中存在的不足

2005年財務內審工作取得了一定的成績，然而，在看到成績的同時，我也看到了不足，內審有很多應做而未做、應做好而未做好的工作，審計工作還不夠深入、細致,還有待在以后的工作中加以改進，比如在經濟業務審核、各項經營費用的控制上，實施財務分析等方面都相當欠缺。這些都應該是2006年財務內審要重點思考和解決的主題，作為財務人員，我應在公司加強管理、規范經濟行為、提高公司經濟效益等方面還應盡更大的義務與責任。我將不斷地總結和反省，不斷地鞭策自己，加強學習，以適應時代和公司的發展，與公司共同進步。

三、2006年財務內審工作設想

2006年，是公司面臨形勢最嚴峻的一年，如何使公司能夠進一步規范管理、開源節流、減本增效，是擺在公司決策層和全體員工面前的新問題，因此，作為內審我們認為必須做好如下幾個方面的工作：

1、加強內部審核工作，努力作好稅企財務銜接工作，使稽查稅額控制在最低限額內；努力降低生產成本，減少費用開支，做好開源節流工作，提高公司經濟效益，使各項費用的開支控制在財務預算范圍內。

2、進一步完善財務管理制度，加強制度執行的檢查與指導，狠抓會計基礎工作與財務管理，對各經營單位，綜合部門執行公司的財務制度的情況定期檢查，檢查面為100%，使財務制度得到貫徹落實。

3、加強學習，與時俱進,開拓創新,強化監督機制，不斷擴大內審監督的工作面。

4、適應改革要求，逐步推行所長任期經濟責任及離任審計。

篇(6)

一、什么是現代風險導向審計

現代風險導向審計是一種以企業的經營風險分析評估為導向的審計方法。具體來說,它是一種基于戰略觀和系統觀思想，通過綜合評價企業經營風險，對企業所處社會和行業的宏觀環境、企業戰略目標和關鍵經營環節進行分析，以確定審計工作的實質性測試范圍、時間和程序的一種審計方法。它具有以戰略論、系統論為理論基礎、將審計重心前移以及注重運用分析性程序幾大特點。

二、現代風險導向審計在推進企業內審工作轉型中的作用

1.運用其戰略性，為內審工作準確定位。內部審計是企業內部的監督部門，因此內部審計要圍繞企業的發展目標而服務，這是內審工作的基本定位。內部審計應該立足于戰略觀，首先關注企業的戰略發展方向，關注管理層關心的問題，不能把審計的重點僅僅放在價格上，而應從服務大局的角度考慮問題，分析評價管理系統的風險，從制度上提建議，有效規避企業經營風險。

2.運用系統性，探尋企業經營風險。企業是整個社會經濟的一個細胞，同時企業各部門又是企業的各個細胞，因此如何權衡相互之間的關系對企業長期運營至關重要。內部審計必須深入考慮這些因素，廣泛聽取各方意見。首先，從基層層面了解公司運營難點，在職能處室之間進行調研，了解其管理瓶頸；其次，要關注領導關心的問題，了解管理層當下所面臨的困境。內部審計在充分調研的基礎上，權衡各個風險點，選擇企業增值性強、管理層關注的審計項目進行立項審計，發揮內部審計的建設性和前瞻性作用。

3.運用重心前移性，為企業提供增值服務。現代內部審計的新目標是為企業增值和改善運營提供服務。內部審計除及時、準確地向管理層報告有關查錯防弊和資產保護信息之外，更重要的任務是要圍繞提高企業經營管理水平和經濟效益這個中心任務開展工作。內部審計師運用現代風險導向審計方法，將審計重心前移,實現事前、事中和事后審計并舉的轉變，防止管理層戰略決策失誤,有效防范和化解經營風險,增加企業價值、改善企業運營。

4.運用注重分析性，對企業經營進行多元風險評估。分析性復核程序是現代風險審計的重要程序，內部審計師執業時注重從微觀入手，通過對數據的分析來識別企業可能存在的重大錯報風險。在數據分析時不但要對財務數據進行分析，也要對非財務數據進行分析；在分析工具上借鑒現代管理方法，把戰略分析、績效分析、財務分析及前景分析等分析工具運用到風險評估之中，使風險因素不再惟一，變一元風險評估為多元風險評估，使得出的風險評估結果更加可靠。

三、如何轉型

1.立足戰略觀，從常規審計中發現普遍性風險問題。內部審計在日常審計中要擅于總結，對普遍性問題進行歸納，再從企業宏觀角度分析并提出合理化建議。如我們在對某公司的四項措施審計中發現存在兩個普遍性問題:一是效果評定未經權威部門確定，隨意性大，存在舞弊風險；二是各基層單位付費不一致，公司造價部門無統一標準，而是由各基層單位與技術服務單位通過一對一談判形成相應的價格。對此審計組提出兩點建議:一是效果評價需由權威部門鑒定；二是積極與公司造價部門溝通，統一付費標準。公司造價部門與被審計單位及時采納了審計建議，統一了公司付費標準，防范了其中的舞弊風險，發揮了內部審計對企業長遠發展的建設性作用。

2.立足系統觀，創建有利的內審環境。推進內審工作轉型，是對舊的審計理念進行的一場深刻變革，要使這一變革順利進行，單靠審計部門自身努力是遠遠不夠的。內部審計必須立足于系統觀，明確自己只是公司治理環節中的組成之一。在思想上，要牢固樹立服務意識，關注管理層關注的問題，同時要加強與被審計單位之間的溝通；在工作方法上，要采取被審計單位參與合作的審計策略，共同研究問題，共同商討解決問題方案，爭取得到領導、其他部門和被審計單位的支持、理解和配合,為加快內審轉型創造良好的環境。

3.立足發展觀，積極拓展新的內審領域。內部審計應積極開拓新的審計領域，只要是企業發展需要的，就是內部審計應該監督服務到位的，如公司的“安全環?！?、“節能減排”、“對標”等項目，都應引起內部審計的關注。2008年某公司某罐體工程在施工過程中突然被勒令停工，原因是該工程環評工作滯后，權威部門認為該工程損害了周邊生態環境,不符合國家環保要求。這一事項不僅造成了公司大額資金損失,還引起了公司法律訴訟風險。因此，內部審計應該積極開展此類業務的審計，及時有效地防范企業經營風險的發生,實現由財務審計向風險導向審計轉變，發現型、符合型審計向預防型、增值型審計轉變。

另外，內部審計可以依托現有較成熟的企業管理信息化平臺建立審計信息庫，并在此基礎上建立審計信息風險評價系統，實現信息化、科學化審計方式和手段的轉變。目前正在推廣使用的ERP(企業資源計劃）管理系統就是一個很好的信息平臺。ERP是一個綜合信息管理系統，它把企業涉及到的資源整合起來，內部審計借助ERP可以迅速快捷地找到所需信息，實施各流程的動態監控，充分實現企業內部管理的動態化審計。

總之，企業內部審計實施中，應將現代風險導向審計的理念貫穿審計業務的全過程，不僅要考慮微觀層面的風險，更要考慮宏觀層面的風險，要牢固樹立風險意識，有效推進內審工作轉型。

篇(7)

關鍵詞：企業管理審計 基本類型 基本做法 建議

中圖分類號：F239.62

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）09-156-02

一、對企業管理審計的認識

管理審計對國內企業來講是一項比較新的工作，在西方發達國家起步較早，真正開始于20世紀50年代，到目前，國外企業的管理審計已發展較為完善。我國企業的管理審計從20世紀90年代引入，2000年以后逐步在一些合資企業和大型企業集團運用。管理審計的目的是：判定受托人對受托管理責任履行情況的審計，包括管理過程及管理業績。從這個角度講，管理審計就是對企業執行力和執行效果的檢驗。提高企業的執行力，有諸多條件和因素，但各項規章制度的有效貫徹執行則是執行力的基礎與保證。為此，近年來，一些合資企業及大型企業集團開始探索和開展管理審計，并結合企業實際，首先從規章制度的科學性和有效性入手，開展管理審計工作，以提高規章制度的執行力。

管理審計有三種基本類型：即內向型管理審計、外向型管理審計和公共管理審計。企業主要采用內向型管理審計，即內部管理人員對企業的各項規章制度進行獨立、客觀、建設性的檢查和評價，以提高企業的執行能力、獲利能力和經營能力。管理審計也是與財務審計相對應的審計工作，是在財務審計的基礎上發展起來的審計類型。但二者又有區別，財務審計以審查基本財務信息為己任，側重于真實性、合規性、事后性；管理審計的中心任務是審查管理信息，側重于經濟性、效率性和效果性。

由于管理審計范圍廣、要求嚴，僅內向型管理審計就包括管理導向審計、職能審計、制度審計、業務審計等不同表現形式。審計評價范圍包括評價企業的組織機構、評價組織的目標及方針，評價管理控制技術，評價員工的技術能力，評價管理計劃和控制系統，評價總體業績等。所以，全面開展管理審計，對處于起步階段的國內企業不可能一步到位。因此，只有結合實際情況，從規章制度的科學性和有效性的管理審計入手，要求做到有章可循、有章必循、違章必究；培養和引導各級管理人員和全體員工依法辦事、照章辦事的工作習慣和文化基礎。

二、企業管理審計的基本做法

1.引入管理審計。首先要學習和掌握管理審計的理論、方法及運用，并對已開展管理審計的企業經驗進行學習借鑒。其次要引入管理審計，結合企業的管理現狀及特點，制定適合本企業實際情況的管理審計實施方案及管理審計實施細則，并有主要的牽頭負責部門。第三要明確管理審計是對管理的再管理，對監督的再監督。管理審計的第一階段任務，是對企業的各項規章制度的科學性與有效性進行審計。它有兩個重點：一是審計企業的各項規章制度是否科學，是否符合國家政策和企業實際，制定的規章制度之間是否相互銜接，是否具有可操作性等；二是規章制度是否得到有效貫徹執行，是否進行了有效管理，是否進行了日常監督檢查和及時修訂完善，部門之間的接口是否流暢、嚴密等。目的是幫助管理者和基層單位提高管理水平，增強管理的有效性，保證企業取得最佳經濟效益。

2.對規章制度管理審計的實施。企業的管理審計方案及管理審計實施細則，要對審計督查的范圍、程序、結果處理等作出明確規定，核心是保證企業的各項規章制度符合實際、科學合理并及時有效落實。

規章制度的管理審計主要有四種形式：一是對日常性文件的審計督查。即有明確的時間要求，屬于階段性、一次性的文件，采取次月對上月所下發文件逐月滾動督查的形式，督查結果按季度進行通報和考核。二是對規章制度類文件的審計督查。即長期重復使用的文件，采取次月對隔季度（三個月）所下發的規章制度進行滾動督查；次年對隔年所下發的規章制度進行復審抽查，如2011年對2009年文件進行抽查，抽查比例不少于三分之一。三是進行專項審計督查。即根據文件分類（如技術類、質量類、保密類等）進行專項審計督查。四是按照企業決策層交辦的某一項事項及要求進行單項審計督查。

3.實施結果。按照規章制度審計的四種形式，對日常性文件，要檢查其在某一階段或規定時間內是否得到有效落實，是否實現了預定的目標和任務，以及實現的結果如何，是否還有改進、提示、完善的余地，以在今后相似工作中得以借鑒和提升。對規章制度類文件，既要監督審計是否有效貫徹落實，又要提出改進完善的意見建議。如果經過較長時間運行，認為具備科學性和合理性，就應建議上升為企業管理標準，以長期使用。如果存在一定漏洞，應責成原發文部門進行改進和完善。對專項審計督查，主要是審計某一系統或專業領域的規章制度是否相互銜接，科學合理，既無空白，又無相互交叉或重復，發現問題應協調改進，以使規章制度更為精簡、科學、有效。對單項審計督查，相對簡單，主要是審計一次性、階段性的工作要求及任務是否完成、是否落實、效果如何、有何合理化建議。

管理審計結果可以分為有效執行、效果不明顯、一般問題、較大問題四類。對文件能夠持續有效執行的，予以通報表揚或獎勵；對執行效果不明顯和存在一般問題的，以書面形式下達《管理審計意見書》，提出改進意見，限期整改并將整改結果報管理審計部門復審；對存在較大問題的，予以必要的通報或考核。

三、對企業管理審計發展的建議

企業的管理審計剛剛起步，距全面的管理審計，也就是為企業決策提供充分的信息，對企業戰略目標實現的可能性和科學性進行分析論證，為一個部門或單位提高管理水平提供建設性意見，最終體現企業的實力、活力、競爭力等，還需要不斷地學習、提高和實踐。

1.抓好規章制度的管理審計。首先，堅持做好規章制度的日常性管理審計，提高規章制度的執行力。其次，強化專項管理審計，增強制度系統的合理性、協調性，提高管理檔次和水平。第三，對各類文件制度進行精簡壓縮，減少數量，保證質量，提高執行效率。

2.逐步拓寬管理審計范圍。比如：對某一基層部門或單位工作的管理審計，對企業某一經營活動的管理審計等。從計劃、組織、領導、控制、決策、效率等多方面入手，促進企業的經營行為，從管理的角度而不是從業務處理的層次改進和提高，解決因管理缺陷而導致的各種問題，達到治標和治本相結合的目的。

3.加強培訓，提高管理審計人員素質。管理審計人員的作用相當于醫生和診斷師，以己昏昏，使人昭昭，不可能做好管理審計工作。提高素質的主要途徑是加強培訓。一是進行正規的管理審計培訓，提高理論水平和實踐能力。二是加強日常學習培訓，集思廣益，相互提高。三是熟悉和掌握企業管理業務，努力成為行家里手。

參考文獻：

1.陳亞萍.內部審計在企業風險管理中存在的問題和對策[J]. 中國集體經濟，2011（31）

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