無形資產論文精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇無形資產論文范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

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一、域名的涵義及特性

1、域名的涵義

域名是在Internet網上登陸的地址。上網的企業或個人，都必須在某一網絡服務商處申請專門屬于自己的主頁，宣傳自己的信息資料，進行網上交易。該主頁的專有代碼，即網頁的名稱，稱為“域名”。例如，就是搜狐公司的域名。域名雖然是網絡中的概念，但它已具有了類似產品商標的作用，被稱為是企業在Internet上的“網絡商標”。

2、域名的特性

域名具有無形資產的特性，類似于企業品牌。在經濟一體化的今天，使得域名成為企業爭奪和占領的對象。我國海爾集團上網僅數月，被國外客商訪問的次數就翻了一番，并使出口商品貿易額猛增。而長虹集團沒有重視域名這一無形資產的重要性，域名被搶注，結果造成巨大損失。

由此可見，域名是企業擁有或控制的，能為企業帶來未來經濟利益的經濟資源，且具有無形資產的基本特性。

二、域名的會計確認

域名的會計確認標準，目前并無統一的規范。但筆者認為，要想確認域名，必須以企業是否擁有使用該名稱的合法權利為標準。如果企業自己申請注冊域名，注冊完成后便可以在會計上予以確認。如果從其他使用者手中購入或投資者作為無形資產投入的情況，應按照合同規定在會計中予以確認，確認時間即為企業獲準使用該域名的時間。

三、域名的會計計量

既然域名可作為網絡時代的無形資產加以確認，對它往往采用評估方法加以計量。而作為無形資產的評估對象，域名的價值是一個抽象的概念，目前還沒有一套完整的評估體系來準確衡量它，但我們可以借鑒商標評估的做法。

1、歷史成本法。歷史成本是通過會計事項業已發生并完成的資本性價值，其計價具有客觀性和可驗證性的優點。對企業注冊或從其他人手中購入的域名，可將注冊費用、購買費用及手續費等一切支出作為域名的取得成本。但這種作法也有局限性，一方面，這種歷史成本不代表任何未來的經濟利益，不能成為管理上的有用信息；另一方面，隨著競爭的加劇，域名的價值會有較大變動，歷史成本卻不隨時間的變化而增值或減值。因此，筆者建議一些中小企業采用歷史成本法，一旦有確鑿證據證明其價值有重大變動時，應在賬戶和報表中予以修正。

2、收益現值法。收益現值法是從未來預期收益的角度對無形資產的現時價值予以計量。企業申請注冊域名后，其現金流入主要表現在由于銷量的增加而為企業帶來的收入，現金流出表現為注冊費用、網頁設計費用、廣告宣傳費用等。我們在綜合考慮企業的凈現金流入和流出后，折算后的現值就是域名的價值。由于收益現值法不可避免地帶有較強的主觀判斷色彩，因而在采用時應注意：（1）遵循謹慎性原則，避免高估其所帶來的未來現金流入。（2）折現率的選擇?？萍嫉娘w速發展，使得網絡經濟的發展日新月異，但域名的作用與網絡的發展休戚相關，面臨的風險相當大。因此，在選擇折現率時，企業應選擇與高風險相匹配的高折現率。

四、域名的攤銷

因為域名屬于無形資產，所以必然面臨攤銷的問題。企業首先應確定攤銷期限，然后確定攤銷方法。在對攤銷期限進行合理估計時，應注意考察下列幾個因素：1、企業的經濟壽命；2、IT技術的革新速度；3、顧客要求變化和其他經濟因素的影響；4、競爭對手可能采取的具有威脅的行為。另外，在必要時，企業可聘請專業人士協助。至于攤銷方法，雖然《企業會計準則》規定，無形資產采用直線法攤銷，但在技術進步和創新的強烈沖擊下，與IT技術相聯系的域名也面臨著巨大的風險。所以，筆者認為，域名的攤銷應采用加速攤銷法，類似于固定資產的加速折舊法。

五、域名的披露

域名的披露問題，牽涉到整個無形資產在財務報告中的揭示問題。隨著無形資產在企業資產中所占比重的提高，會計信息使用者越來越關心企業無形資產的狀況，以盡可能地降低決策風險，所以應重視域名的披露。

1、資產負債表上的披露。在資產負債表上，增設“域名”、“累計攤銷”、“域名凈值”項目，“域名”以原始價值列示，同時將“累計攤銷”列在其下方，作為抵減項目，“域名凈值”為“域名”減去“累計攤銷”的余額。這一做法類似于披露無形資產，只是將域名單獨列出。

2、現金流量表上的披露。在現金流量表上，增設“處置域名所收回的現金凈額”、“購建域名所支付的現金”項目，出售域名的金額列在“處置域名所收回的現金凈額”中，企業自己申請注冊域名的金額列在“購建域名所支付的現金”中。在補充資料中，增設“域名攤銷”一項，域名的攤銷金額類在“域名攤銷”中。

3、在會計報表附注上的披露。在會計報表附注中，應列示關于“域名”的詳細信息，以滿足信息使用者的需要，具體內容如下：

（1）“域名”的計價依據；

（2）攤余價值；

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其一，歷史成本法。這是目前對國有企業無形資產計量的方法。按照資產來源，分下列三種情況：（1）業主投入無形資產的歷史成本＝購進確認無形資產價值；（2）外購無形資產的歷史成本＝購買資產費用；（3）自創無形資產的歷史成本＝資產成本+累計開發費用。很明顯，這種計價方法忽視了無形資產在經濟發展、技術制度創新中的自然或精神上升值和貶值，不能正確評估資產的市場現值，需要改進。

其二，重置成本法。其計算公式：無形資產現行價值＝無形資產重置成本+新增投入－各因素消耗價值。這種方法一般用于價值補償為目的的資產計價，如企業的抵押貸款、經濟擔保、資產轉讓等商業活動。難點是各因素損耗價值不好度量。

其三，收益現值法。無形資產的對外投資和出售，必須以獲利（轉移價值）為前提。這種方法用來確定轉移價，其公式為：無形資產的收益現值＝收益折現值×收益期限。該方法用未來收益計算現值，具有一定的客觀性和準確性，一般用于無形資產使用權的轉讓，但由于現代市場經濟的不確定性，會計計價也帶有很強的主觀色彩。在企業帳目設置上，轉移價格可記為投資成本或轉讓售價，收益部分可作資本公積金處理。其四，超額收益法。指企業的無形資產在未來期間的收益現值與其它同類企業的無形資產在未來期間的收益現值的差額。主要用于計量資產的產權轉讓價。其公式可表示為：

Y＝∑1n＝1［p1×R1÷(1－d)n］－∑1n

＝1［p2×R2÷(1－d)n］

其中，Y表示企業無形資產的超額收益，P1、P2分別表示該企業與同類企業無形資產的總額。R1、R2分別表示預期收益率和同類企業一般收益率，d、n分別表示貼現率和收益期限。

總體上講，以上四種會計計量方法是根據經濟的發展和各種國有無形資產的特征設計的。一個明顯的特點就是，由偏重于資產計量的歷史投入價值為基礎向資產計量的未來產出價為基礎轉移。就我國而言，隨著改革開放的深入和國民經濟的發展，國有無形資產增長很快，無形資產的計量直接關系到企業及相關主體的利益，迫切需要改革原有的資產計量方式，進行會計制度創新。我們認為，在國有企業無形資產會計計量問題上，以下幾個方面必須加以注意：

1、要正確對待國有企業無形資產計量、核算的范圍，切忌極端化。國有無形資產計量范圍過窄，容易導致企業正當權益的損失；范圍過寬，造成資產空虛化，影響企業及相關主體的正確決策和會計信息使用者的正常預期。因此，無形資產計量范圍的兩種極端行為，均不足取。我們認為，我國仍處在工業經濟為主的時代，會計計量應主要體現該時代經濟的要求，對國有無形資產的確認。計量范圍應以新會計準則為準，對一些重要的但新準則沒有確認的無形資產，可以通過附表和附注的形式加以補充說明。2、要注意無形資產與計價方法的統一。在現代多種計量屬性并存的會計模式下，企業無形資產的計量可以選擇不同的計價方式，但落實到某一種具體的資產，必須選擇統一的會計計量模式，不允許企業根據不同的資產相關主體（政府、銀行、分散的股東、其他債權人、債務人等）選用對己有利的計價法。

3、關于商譽的確認與計量。商譽是否是一項可以入帳的無形資產，一直是會計理論界爭論的熱點。一般認為，商譽是指企業一項不可辨認的無形資產，如果按照國際會計準則委員會對無形資產的定義標準，很顯然商譽不能算為一項可以入帳的資產。國內會計理論界許多人持這種看法。他們的理論是：第一，商譽不能單獨計價，也不能單獨出售；第二，與商譽有高相關度的經營管理人員不能完全由企業控制，很難進行會計計量，不能在資產負債表中體現出來；第三，自創商譽能給企業帶來多少預期收益不能確定，且存在攤銷操作上的困難，而外購商譽并不是因為良好的企業形象而超值收購凈資產市場公允價，所以超額資產不能確認為商譽，應作遞延資產處理，同理，自創商譽也不能作為企業資產。持反對意見的人認為，商譽作為一項資產可以被證實，并且通過改進會計方法可以被計量，應算為企業資產。我們認為，商譽的確認和計量，關鍵在于它的定義內涵及計量選擇方式是否與有形資產的確認與計量方式相統一、協調，如果沒有，是否有改進的方式為其提供制度支持。這個問題上，要防止陷入空泛無謂的理論爭論。

負商譽一般認為是支付價款小于被并購企業凈資產市價的差額。部分國有無形資產在企業整體效益低下、存量調整大變動的時候，企業產權轉讓，有出現負商譽的可能性。但對并購企業來說，負商譽是凈收益，通常情況，可作遞延資產處理或作為企業資本公積金。

4、關于人力資源的成本與價值?，F代經濟學認為，生產經營收益是各生產要素（土地、勞動、資本、企業家精神等）邊際貢獻的結果，經營管理者是一項重要的、不可替代的要素。我國國有企業是優秀的管理人才、科技人才相對集中的地方，從這個意義上講，國有企業的人力資源（廣義上，人力資源還包括勞動工人）最多、最豐富。但在國企財務管理上，很難對人力資源進行會計確認和貨幣化計量。一般說來，人力資源包括人力資源成本和人力資源價值兩部分。有人把成本分為四個要素：取得成本、發展成本、保持成本以及離職成本等，而把價值分為補償價值和新增價值，是符合經濟學一般原理的，沒有什么爭論。但在人力資源的計量和財務入帳的方式上，爭議很大。無論是用歷史成本法或現值成本法都不可避免參與了很強的主觀色彩，不能體現這種特殊無形資產價值的升降，存量的流動。從一般意義上講，國有企業的經營管理者的經營管理能力，屬個人所有，企業無權作為資產出賣或轉讓。有人提出工資報酬折現法，但對未來工資報酬、年限及折現率的確定，仍有主觀臆斷之嫌，不能準確地度量人力資源的價值。

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1.無形性無形資產在一定的情況下和正常的情況下是不可能的，不具有實物形態以及相應的名稱，和長期資產比較來看，其明顯特征是非常的具有實物形態。然而，這不等于無形資產，無形資產仍有載體，例如專利權的物質載體主要是“專利證書；商標物質載體商標證書；特許經營物質載體是特別許可協議。

2.非貨幣貨幣性資產的定義：主要包含了銀行存款，應收賬款，現金，應收票據以及相應的短期證券，其共同特點主要是在未來一個固定金額表現的情況下，得到一定金錢賠償。貨幣以及票據本身只是支付索賠的能力表達形式進行相應的分析。所以，貨幣資產不具有實物方面的具體的形態。無形資產主要是分析了明顯非貨幣性資產，雖然不具有實物方面的具體的形態，但隨著貨幣資產有顯著差異。無形資產在一定的條件下是這樣界定的，由于市場不發達，不會輕易轉換成相應的現金：甚至能夠轉換成現金獲得現金。

3.法律或契約保護性對法律或合同保護無形資產的條文進行相關的分析，對法規或者是相應的合同進行探討，公司主要享有了很多方面的特殊權利，權利在一定的情況下能夠保護企業盈利能力以及獲取超額利潤優勢，從而形成一種排他性方面的具體的權利。關于無形資產，通過特殊的資產受法律保護，如專利，商標等。

二、現代企業經營中的無形資產管理存在問題

1.無形資產確認范圍狹窄據目前的相關的數據統計得知，參與了29項無形資產的經濟學，包括在計算會計報表僅為六或七。在知識經濟條件下，企業有更多的企業在生產和管理無形資產的作用，參與企業更大的價值比重市場競爭是非常的激勵的，企業有很多的總資產，主要是知識資產，商譽，是企業在知識經濟條件下進行相應的分析。企業需要使用高質量人才來實現企業的具體的價值，企業的重要資產的需要具有特殊能力的人才，可能對企業投資資本以及相應的技術，成為參與企業利潤分配。但傳統會計不能有效地計量，在我國目前的“公司法認可”的無形資產有很多，人力資源是不包括這些的，這樣的情況會影響企業的生產經營。因此，重新研究和無形資產會計理論與實務的定義，是一個迫切需要解決的問題。

2.無形資產計價方法不合理目前，在我國有很多方面的在傳統農業經濟以及相應的工業經濟方面的問題，流動資產以及固定資產方面的研究，特別是在工廠，機械設備為主體，在企業發展中起著重要的作用，在企業資產中所占比例不是非常的少。所以，在一定的情況下，專利權占比例不多，商標權無形資產在一定的情況下可以使得企業資產中所占代表，甚至有號在情況下，會計重要性和謹慎性原則，不能夠確認對企業內部產生的無形資產，如專有技術：雖然一些確認，但價格不超過初始投資成本，如果分析企業的專利權，商標權依法取得時注冊費用，律師費以及相應的相關費用的確定。研究與開發費用計入當期損益。這種治療方法由于無形資產，比重小，不太影響會計的真實性。在知識經濟環境下，無形資產在企業資產中所占的比重越來越大，已處于領先方面的地位，固定資產占比例越來越小企業成為資產。

3.無形資產攤銷方法不合理目前企業的會計模式，主要采用的是無形資產攤銷直線法攤銷，在工業經濟時代，屬于知識經濟背景下，無形資產已經成為企業資產主要力量，現代科學以及技術變化，無形資產更快速更新，使用無形資產攤銷的直線法，將不可避免地影響到企業收回該無形資產的成本，不利于新技術和新產品開發企業。這顯然不適合激烈的市場競爭環境。

三、加強現代企業經營中的無形資產管理的策略

1.明確無形資產的確認與計量該范圍的確認和無形資產的計量方法是完全必要的。大量的估計和判斷似乎已經準確的測量結果并不能掩蓋其核算過程中，在這樣的情況下，過分的強調貨幣計量以及相關的準確測量情況，對于企業的發展是有非常影響的，如果能夠及時的確認有價值信息，清晰的多維會計計量，對于企業的發展是非常有幫助的。為測量對象，具有不同的性質。

2.健康發展支出的會計處理企業研究開發分為兩部分進行相應的研究，得出相應的結論。研究活動主要是指做為獲取新的科學或者是技術知識的努力，努力對于企業的發展是非常的有計劃的，同時也是非常有創意的。研究活動范圍一般的情況下是依照，能否解決企業的實際問題，主要分為基礎研究以及應用問題的分析。開發活動是指或者是實質性改進的產品，創造方面的材料進行安排，設備以及技術系列商業使用，先前從事研究成果或者是其他知識活動進行研究。發展在本質上是一種創造性的活動，它可以創造出企業生產經營所需經濟資源進行分析，所以，經濟資源為企業經濟利益是非常的有幫助的。世界經濟的一體化逐步的發展，使企業之間合作不斷加強，但競爭日趨激烈。

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【關鍵詞】知識經濟；無形資產會計；計量；特征；信息披露

知識經濟，通俗地說就是“以知識為基礎的經濟”，知識經濟是一個新興的產業，是一個經濟時代的標志，是一種新型的富有生命力的經濟形態，是工業經濟高度發達的產物。隨著知識經濟時代的到來，無形資產已成為企業的一項重要資源，擁有無形資產就掌握了獲取超額收益的能力，無形資產將成為企業21世紀核心競爭力的主要源泉。無形資產作為最活躍的因子，在企業資產中的比例在快速地增長。從會計學角度來看,知識經濟的最大特點是企業擁有的無形資產占全部資產的比重越來越大。會計所處的環境隨著知識經濟的到來已經發生了重大變化，經濟的快速發展對傳統的無形資產會計提出了新的挑戰。傳統會計核算以有形資產為核心,不確認無形資產或雖確認但低估無形資產,而在無形資產占主導的知識經濟時代,若仍以有形資產的會計處理方法去套用無形資產,將會導致決策失誤。如何能夠在適應知識經濟的條件下，對日漸增多的無形資產作出準確的確認、計量、報告對確定企業價值具有重大意義。

一、知識經濟特點與無形資產概念的拓展

（一）知識經濟特點

知識經濟是以智能為核心的人力資源的占有、配置，以科技為主的知識的生產、分配、創新和使用的一種經濟。知識經濟的繁榮是直接取決于知識或有效信息的積累與利用。知識經濟的基本特點主要有：（1）知識是最基本的生產要素，其他生產要素都必須靠知識來更新。（2）投資方向由有形資產轉向無形資產。（3）生產方式由集中化、大型化轉變為分散化和類性化。（4）國民經濟可持續性發展。（5）經濟文明的標志發生根本性變化。知識經濟時代的標志是高速、互動、傳遞信息、共享知識的網絡化。

（二）無形資產概念的拓展

在知識經濟時代，無形資產的概念呈現日漸拓展之勢。雖然有關無形資產，世界上目前尚無統一定義，各國眾說紛紜，但是隨著時代的進步、科學技術的發展，無形資產的概念也將沿著無形的固定資產――無形的長期資產――非貨幣性固定資產――非貨幣性資產――非貨幣性經濟資源等這樣的一個軌跡向前發展，不斷拓展。無形資產概念包含“權”“、密”、“名”、“譽”四部分，具有無形性、長期性、非貨幣性、獨占性、超額收益性、不確定性和可轉讓性。

二、知識經濟下無形資產的地位及其確認條件

（一）無形資產的地位

21世紀，人類進入了知識經濟時代，無形資產在經濟發展中，在企業的收益實現過程中發揮著關鍵作用。無形資產的管理是企業管理的重要內容。企業的生產經營除了必須依托有形資產外，也離不開無形資產?！盁o形資產的積累被看作是維持企業競爭優勢的根本”。以美國為例，很多企業中的無形資產的比例已經高達50％－60％。微軟公司對應用軟件作出的重大貢獻使其獲得巨額收入。由此可見，無形資產是當今社會的主要生產力要素。無形資產既能為企業帶來巨大的經濟效益，又是對外投資的重要方式和增強企業技術經濟實力的重要途徑。

（二）無形資產的確認條件

知識經濟時代，無形資產如何確認并記入有關賬戶呢？這里就產生一個無形資產確認條件的問題，即滿足什么條件的無形資產項目才能作為企業無形資產人賬。國際會計準則委員會的“無形資產原則公告”（草案）認為，只有滿足與該資產項目相聯系的未來經濟利益可能流入企業且已被證實有充足的資源，并能夠可靠地計量該資產項目的成本。

1.產生的經濟利益很可能流入企業

資產最基本的特征是產生的經濟利益預期很可能流入企業，如果某一項資產產生的經濟利益預期不能流入企業，就不能確認為企業的資產。對無形資產的確認而言，如果某一無形資產產生的經濟利益不能流入企業，就不能確認為企業的無形資產；如果某一無形資產產生的經濟利益很可能流入企業，并同時滿足無形資產確認的其他條件，企業應將其確認為無形資產。例如，企業外購一項專利權，從面擁有法定所有權，使得企業的相關權利受到法律的保護，此時，表明企業能夠控制該項無形資產所產生的經濟利益。在實際工作中，無形資產是否很可能流入企業，應當對無形資產在預計使用壽命內可能存在的各種經濟因素，作出合理估計，并且應當有明確證據支持。在進行這種判斷時，需要考慮相關的因素。比如，企業是否有足夠的人力資源，高素質的管理隊伍，相關硬件設備等來配合無形資產為企業創造經濟利益。最為重要的是應關注外界因素的影響，比如是否存在相關的新技術，新產品與無形資產相關的技術或利用其生產的產品的市場等。

2.成本能夠可靠的計量

成本能夠可靠的計量是資產確認的一項基本條件。對于無形資產而言，這個條件顯得十分重要。比如，一些高科技領域的高科技人才，假定其與企業簽訂了服務合同，且合同規定其在一定期限內不能為其他企業提供服務。在這種情況下，雖然這些高科技人才的知識在規定的期限內預期能夠為企業創造經濟利益，但由于這些高科技人才的知識難以準確或合理辨認，加之為形成這些知識所發生的支出難以計量，從而不能作為企業的無形資產加以確認。

三、知識經濟下無形資產計量范圍的擴展及成本特征

（一）無形資產計量范圍的擴展

知識經濟條件下資源投人的無形化特征決定了無形資源的計量問題在未來會計計量中日益重要的地位，這種無形化特征也必將智力資源和智力產品的計量納入到無形資產的計量問題中來，而不管確認結果如何。對于智力資源和智力產品來說，其計量問題正如自創商譽的確認問題一樣，是會計計量的難點，同時也是爭論的焦點。智力資源和智力產品計量的困難主要有以下三個方面：其一，企業為獲取智力資源和智力產品(尤其是自創的或經營中逐步形成的)所發生的耗費難以辨認和計量。這主要表現在：（1）企業給予管理人員和工程技術人員的勞動報酬及獎勵數額常常不能真實反映這些人所擁有的知識和智力的價值，也不能反映這些人在培養和成長過程中的成本；（2）列入確認范圍的人員界限劃分無明確的標準；(3)智力產品創造中發生的耗費常常很難與企業日常經營活動的耗費相區分，人為的分配又往往缺乏客觀的依據從而帶有主觀隨意性；(4)智力產品形成過程中智力資源的使用具有非消耗性。因而不存在智力資源消耗的計量問題。退一步講，即使可以計量其消耗，又該如何把握計量尺度以保證計量結果的可靠性呢?現行會計實務中，將研究費用直接計入當期費用而不是予以資本化、對企業的專有技術不予確認和對自創商譽不予確認等做法雖有各種各樣的原因，但也不能忽視對其入帳價值確定困難這一特殊因素。其二，智力資源和智力資產的未來收益能力和期限具有很大的不確定性。智力資源和智力產品成本確定的困難并不意味著對其無法計量，在會計的發展歷史上，人們創造并使用了包括歷史成本、現時成本、可變現價值和現值在內的多種計量屬性，以便對會計要素依照不同的目的和要求進行計量。資產的重要特性在于其未來的收益性，所以可根據其提供未來收益的能力確定其價值。智力資源和智力產品的價值不在于其成本的高低，而在于其提供未來經濟利益的能力大小。因而，根據其未來提供收益或現金流量的現值作為入帳價值，應為理想的選擇。但如何對其產生的未來收益或現金流量的數額及期限進行確定，實在是包含了太多的不確定因素，這又大大地增加了計量的難度和計量結果的不可靠性。其三，對于企業會計期末擁有智力資源和智力產品的再計價困難。知識經濟條件下，科學技術日新月異，新知識、新發明和新技術層出不窮，智力產品的種類不僅繁多，而且其更新換代速度的加快，導致智力資源和智力產品價值易變性極大，今天對企業非常有用的生產技術可能會隨著新技術的出現而在后天變得一文不值。這種情況下，如何及時地反映企業擁有的智力資源和智力產品的價值及其變動也將是會計工作面臨的一項新的課題。同時，由于智力資源和智力產品的差異性大，計價時往往缺乏必要的參考依據，這又增大了其計量的難度。鑒于智力資源和智力產品成本或價值計量中存在的諸多困難，對現行的計量方式和計量手段可能需要作革命性的變革，方能適應智力資源和智力產品計量的需要。

（二）無形資產計量的成本特征

無形資產計量，在理論上應包括其開發研究、取得和持有期間的全部物況勞動和活勞動的費用支出，但在實際計量操作過程中形成了與有形資產不同的幾個特征:首先，無形資產成本的弱配比性。知識性無形資產的取得需要經過較長的時間，存在復雜的智力支付過程。其成果的取得往往帶有隨機性、偶然性和關聯性。由其成果負擔全部研究開發試驗等費用不甚合理，但要分別歸類分配，也是十分困難的，故而其成果價值與其對應的成本缺乏配比性。其次，無形資產成本的缺項性?，F行會計制度規定，取得無形資產所支付的各項費用只有予以資本化后，方能計入無形資產，因而在一些知識性無形資產取得的前期開發、培訓、試驗等費用因無法資本化，無法進行成本計量，不能計入無形資產，使得無形資產反映支離破碎，不少的無形資產被排除在外。再次，無形資產成本的象征性。由上述的弱配比性、缺項性所決定，無形資產成本的外在形式只具有象征意義，例如商標權，其成本占含有其注冊登記等相關費用，并非其全部費用。這樣就使得無形資產價值缺位，企業遭受重大損失。正因為如此，在知識經濟條件下，企業無形資產計量基礎逐漸由會計學家的投入價值轉變為經濟學家的產出價值。

四、知識經濟下無形資產信息的披露

在知識經濟時代，無形資產地位急劇上升，生產經營以消耗知識資本為主，無形資產計量對企業財務狀況的描述起著決定性的作用。無形資產信息披露對于所有者、經營者以及其他有利害相關者無疑都是很重要的，因此，無形資產信息的披露應該充分、公開、真實與科學，應該真實地反映無形資產的原始價值、攤銷價值和凈值三種價值的增減變化形態以及新創造價值的情況。但是目前的會計準則和會計制度都只規定對無形資產攤銷等用直接沖減原始價值的處理方法，既不能完整反映無形資產原始價值的增減變化，也不能真正反映成本費用中的無形資產攤銷的份額。在知識經濟條件下，無形資產信息應通過資產負債表、損益表以及各種有關的附表及附注等形式披露。

（一）無形資產信息在資產負債表中披露

現行的資產負債表，在資產方設置“無形資產”項目，以價值形式反映企業無形資產的總存量。但這只是其凈值，從中看不出企業對無形資產的投資和在成本費用中所占的份額，其披露是殘缺不全的，不充分的，不能滿足知識經濟時代企業管理及外界有關部門與人士對無形資產信息的要求，應該進行改進和采取必要的措施，使之能全面反映無形資產原始價值、累計攤銷價值和凈值。這可以通過增設“無形資產攤銷”科目并改革現行資產負債表有關無形資產的編制方法來實現。

（二）無形資產信息在損益表中披露

目前通過損益表來反映無形資產新創造的效益，并不是直接而是間接反映的，故而不能從我國目前流行的多步式損益表中直接取得無形資產損益情況，例如，對無形資產轉讓損益，只能通過其轉讓收入、支出，分別匯集到其他業務收入、其他業務支出科目，通過損益表的其他業務利潤項目來反映；又如，對于某些無形資產，如專有技術等，因知識經濟的高新尖技術急劇變化革新而提前報廢，沖銷其凈值時，同時增加營業外支出，通過損益表中營業外支出項目反映；再如，對應分攤的無形資產攤銷額，則通過損益表中的管理費用項目反映等等。這種間接反映無形資產損益情況的做法，顯然不適應知識經濟時代對無形資產經營管理的要求。其改革的出路有兩條，要么改革現有損益表，使之能直接反映無形資產損益的情況；要么通過設計無形資產收益計算表來進行直接披露。

（三）無形資產信息在有關附表中披露

為了詳盡反映無形資產增減變化情況，可以設計編制“無形資產增減明細表”，主要項目應為按類別反映企業所擁有的無形資產；按項目反映全部無形資產增減變化的動態，即年初余額、本年增加額、本年減少減、年末余額等。企業根據內部管理與外部需要，也可以編制“無形資產收益計算表”、“開發研究成本明細表”等等，作為正式報表的附表，與報表同時報送。

（四）無形資產信息在會計報表附注中披露

盡管以上正式報表與其附表已基本上能夠比較詳細地反映企業無形資產的各類信息，但企業無形資產相關業務千差萬別，數量繁多、交易頻繁，變化無常，在知識經濟時代尤其如此；加上正式報表及其附表等都只能提供定量信息，不少有關無形資產定性及其他信息無法得到詳盡反映，因此必須在相關的會計報表中以附注的形式加以披露。

作者:雷超 單位:西安外事學院

【參考文獻】

[1]于玉林.21世紀會計之光[M]．上海：科學技術文獻出版社，1998．

[2]呂勁松．無形資產會計[M]．北京：中國審計出版社，1997．

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關鍵詞：新會計準則無形資產信息披露

一、新會計準則下無形資產信息披露的問題

（一）確認范圍過于狹窄

無形資產入賬并予以披露的僅包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權和商譽7項。而商譽僅對產權變動商譽確認，對自創商譽并不予以確認。而國際會計準則規定無形資產包括商標名稱、報刊刊頭、計算機軟件、許可證和特許權、版權、專利和其他行業性的財產權、服務和經營權等14項。美國評估公司所涉及的無形資產也有20多項。伴隨著世界全球化進程的加劇，許多新興的無形資產種類將會進一步增加。我國僅僅披露以上這些是遠遠不夠的。

（二）披露信息失真

計量基礎企業通過交易取得的無形資產計價基礎是歷史成本，而自創的無形資產現行的會計報告中也僅僅只披露歷史信息，對無形資產的現在信息以及未來預知的信息卻幾乎沒有披露，而事實上很多無形資產僅僅通過歷史成本計價作為依據是不能正確的反映其價值的，更無法披露前瞻性的、不確定性的信息以及風險信息，這大大降低了會計信息的有用性，對決策者容易造成誤導，不利于經濟的健康發展。

（三）披露信息內容不充分

在現行的財務會計報告中不披露企業擁有的無形資產的詳細項目。就披露部分而言也僅僅包括各類無形資產的攤銷年限、各類無形資產當期期初和期末余額，變動情況及其原因、當期確認的無形資產減值準備及土地使用權的取得成本和取得方式。《美國會計原則委員會第16、17、19號意見書》以及其他權威性會計文獻都對無形資產的報表揭示方法做出了詳細的說明，要求每一項主要的無形資產都要單獨列示在資產負債表中。若擁有大量的無形資產，必須在會計報表附注中更為詳細地列出每一項的金額。購買無形資產的支出必須清楚、明確地反映在“財務狀況變動表”上。無形資產攤銷額一般直接沖減“無形資產”賬戶，但也允許在資產負債表或附注中作為一個獨立的項目來反映。英國會計準則也要求企業詳細披露有關無形資產和商譽的信息。我國這種披露模式使得許多與無形資產有關的對決策者有重要參考價值的、難以用貨幣計量的重要信息不能反映在財務會計報告中。報表信息使用者基于這些不充分信息做出的決策可能偏離實際情況，增加信息使用者所面臨的風險。

二、信息披露在新準則下的新規定

新準則關于無形資產披露內容較原準則更為寬泛。除了原準則披露內容外，新準則還增加了：對使用壽命有限的無形資產，披露其使用壽命的估計情況；使用壽命不確定的無形資產，其使用壽命不確定的判斷依據。對無形資產攤銷方法的披露。用于擔保的無形資產賬面價值、當期攤銷金額等情況。記入當期損益和確認為無形資產的研究開發支出金額等內容。這樣便于會計信息的使用者對企業無形資產會計內容有比較全面的了解，也便于管理層對企業無形資產進行有效地管理。

三、完善無形資產披露的建議

在經濟全球化和國際資本市場的一體化大環境下。無形資產作為企業重要核心力在經濟發展中扮演著越來越重要的角色。無形資產信息披露對于所有者、經營者以及其他有利害相關者無疑都是很重要的。因此，無形資產信息的披露應該充分、公開、真實與科學。:

（一）進一步完善現行無形資產會計規則

例如無形資產項目的各級名稱的統一。實質內容相同的無形資產項目應以統一的名稱列示于財務報表中，絕不能出現五花八門的不同名稱也就是說無形資產的各明細項目不能主觀隨意地命名，應有相應的規章制度或條例來規范其名稱，這樣既便于不同公司間的橫向比較，又便于財務報表使用者的閱讀理解。無形資產的項目級次必須清晰。所有無形資產項目都應列明它的級次，尤其不能省略二級科目而直接列示三級科目?，F階段我國上市公司的無形資產項目應包括:專利權、著作權、一商標權、專有技術、土地使用權、租賃權、特許權、電子計算機軟件、網址和域名等。除此之外，有些數量少且不經常發生的，一旦發生可并入相近的項目來反映。

（二）加強公司治理

上市公司披露的無形資產信息不僅包括技術開發信息、無形資產存量信息、無形資產增減變動信息、無形資產的對外投資信息，還應包括無形資產的交易信息、無形資產發生的糾紛與訴訟信息及無形資產收益信息。就內部治理機制而言，董事會的構成及其議事規則是關鍵，目前引起廣泛討論的是董事會的構成及其獨立性問題，特別是獨董對信息披露的特殊作用，只有在獨董被企業股東和其它市場參與各方當作真正的經理人來選擇、激勵和監督后，才可能成為一種有效的公司治理機制。就外部治理機制來看，競爭性的外部市場體系主要包括資本市場、公司控制權市場和經理勞務市場。當公司經營不佳時，會計信息披露作用于資本市場的股票價格，帶動外部治理機制的協同影響。所以，培育購并市場，促使股東“用腳投票”的機制的功能得以充分發揮，才能完善上市公司的治理機制，提高信息披露透明度。

（三）強化無形資產運營中的評估問題

無形資產在轉讓、投資的過程中，應根據其效用和市場情況進行評估、合理定價，以維護其所有者和占有者的權益。無形資產評估不同于企業會計計價，它反映特定條件下的市場價值。同時，無形資產評估應穩妥可靠，評估結果應以充分的市場調研、市場信息資料為依托，科學地評定和估算。而且，其評估結果不應受到無形資產處置(如《公司法》中對無形資產出資額比例的規定、稅法中對無形資產攤銷的規定)的制約。建議有關部門加強對現行法律、法規的修訂，以適應現實中出現的新問題。我國香港稅法中對上市公司無形資產的處置做法可供借鑒。

參考文獻

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【關鍵詞】 無形資產； 確認； 計量

中圖分類號：F231；C93 文獻標識碼：B 文章編號：1004-5937（2014）24-0074-05

一、無形資產確認與計量研究的意義

長期以來，無形資產始終是會計理論與實務的研究重點，也是理論界和實務界亟待解決的難題之一。然而，隨著各個企業對無形資產投入比重的增大，特別是知識產品化的發展，使得無形資產的會計內容得到了極大的擴展，也對無形資產會計提出了前所未有的挑戰。尤其對高新技術企業而言，其無形資產會計處理方式影響著高新技術企業核心競爭的真實狀況，甚至影響著高新技術企業前進的方向。盡管我國會計準則已逐步實現與國際會計準則的趨同，財政部也于2006年出臺了包括無形資產會計準則在內的新會計準則體系，但是由于各國的現實國情不同，以及經濟發展水平和無形資產客觀需求的差異，新的無形資產準則仍不能完全滿足新經濟環境變化的要求，理論界和實務界存在的爭議較大。這就需要進行多方面的研究，找出無形資產確認與計量存在的問題，并提出相應的解決方案。

二、我國無形資產確認與計量中存在的問題

（一）無形資產確認存在的問題

1.無形資產確認范圍過窄

當前社會正由工業化經濟向知識經濟方向發展，某些國家企業無形資產所占比重已超過了總資產的一半，有的高科技技術發達國家，企業無形資產甚至已占到了資產總額的70%。由此可以看出，無形資產在未來的經濟發展中將占據主導地位，對其合理、有效地確認，將成為無形資產會計發展的迫切需要。凝聚了人們智慧和勞動的專利權、商標權、品牌價值、人力資源等無形項目與日俱增，對企業的發展起著重要的作用，能夠給企業帶來巨大的經濟效益。隨著知識經濟的到來，類似上述資產在企業的發展中越來越重要，而我國企業會計準則卻把人力資源、品牌價值、客戶資源等排除在無形資產定義范圍外，這導致了準則中無形資產范圍的界定不能滿足現實生活定經濟事項的確認需求。在現有的準則規定下，我國對無形資產的確認過多關注于業務交易本身，而未將有些重要的無形資產加以確認。其中一些看不見摸不著的無形資源往往是企業核心競爭力的重要影響因素，能夠對企業未來的經濟利益流入產生重要影響，能夠有效地幫助企業發展自身實力，卻因不符合無形資產的確認條件而不能作為企業的無形資產?；跁嬛袑嵸|重于形式原則，筆者認為，以上所提到的有關軟資源都應確認為無形資產。由于現行準則中缺少相關規定，沒有將無形資產確認的標準進一步細化，企業所擁有的如品牌價值、綠色食品商標使用權、ISO9000質量體系等這些具有無形資產特性的軟資源項目并未納入企業無形資產中。無形資產的確認范圍過窄，導致某些重要的軟資源項目沒能完整地反映在企業的財務報表中。

2.研究開發支出的確認標準缺乏可操作性

2006年頒布的新無形資產準則對無形資產確認進行了改進，要求企業對內部自行研發的無形資產進行確認。要求研究階段的支出在發生時計入當期損益，開發階段需同時符合準則中所列出的五個條件，才能將開發階段的支出計入無形資產，否則也應當費用化，計入當期損益。新準則中有關費用化的處理規定顯示出兩個難以避免的問題：第一，費用化不符合會計確認與計量一般原則中成本費用的配比性原則。企業在進行會計核算時，按配比原則的要求，在同一會計期間的各項收入及其相關成本費用，應當在該會計期間內確認，而我國現行無形資產準則規定，企業的研發費用作為費用計入當期損益。第二，不符合可靠性原則?？煽啃栽瓌t要求企業會計核算時應當以實際發生的交易或事項為依據，如實地反映企業財務狀況。盡管新準則對“研究”與“開發”進行區分并明確了其含義，但是在實務中，由于無形資產研究開發業務時間長且過程較復雜，在實際操作中要清楚地區分開這兩個階段仍是較為困難的。準則沒有嚴格制定兩階段的判定標準，企業可能會將費用資本化，以此來操縱利潤。

（二）無形資產計量存在的問題

1.無形資產的計量方法不夠合理

目前我國的無形資產計量模式主要還是采用歷史成本模式，但是隨著新知識經濟時代的到來，用歷史成本來計量無形資產出現了較多弊端。首先，在當今知識更新和信息變化較快的情形下，企業的某些知識產權等無形資產不能長久地維持其先進性的地位，隨著其他技術的進步和產品的更新，其價值相對降低，若繼續按照歷史成本計量，則無形資產的賬面價值會被虛增；與此相反的情況是，在技術創新不斷加快且激烈競爭的環境下，為了維持原有知識產權的先進性，企業會加大對它的研發投入，進一步優化原有無形資產的特性，若按歷史成本計量，則會少計無形資產的賬面價值。從以上兩方面分析可以看出，用歷史成本來計量無形資產，極易產生滯后性，不能真實地反映無形資產價值。其次，無形資產在關聯方交易中若按成本計量，交易價格往往比其實際價值低很多。在關聯方交易中可能會出現控制方為提升自身企業形象和改善經營業績，在購買另一方的專利權時，以歷史成本作為其入賬價值。這樣的交易價格比實際價值低得多，控制方的利潤和資產會因此而虛增，導致出現虛假的財務信息，造成相關利益者決策失誤而蒙受損失。

2.計量單位的形式過于單一

雖然新的無形資產準則對無形資產計量的相關規定更加完善，如規定了采用歷史成本法、現值法和公允價值法等計量方法，使得無形資產的價值相對而言能更真實地被反映，提高了會計信息的相關性和可靠性。但在計量單位的選取上，仍采用單一的貨幣計量。事實上，企業中有些無形項目根本無法完全用貨幣計量，且由于多數無形資產的價值不穩定、無形性、高風險性、可貨幣度量性弱等特點，用貨幣無法進行恰當的計量。而如員工技能、技術研發能力、企業文化、人力資源、顧客及供應商關系等這些無形項目往往是企業獲得競爭力的優勢資源，是企業的核心價值力量，卻不能得到如實反映，導致信息使用者獲得的信息不具有相關性。

3.無形資產的攤銷方法及會計處理的主觀性太強

無形資產在使用壽命內系統地分攤其應攤銷的金額，存在多種方法，包括直線法、產量法等。無形資產準則要求企業在選擇無形資產的攤銷方法時，應當能夠反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式，并一致地運用于不同會計期間，但是沒有明確說明哪些項目的無形資產應該使用直線法抑或是產量法等攤銷方法。這樣企業自主選擇攤銷方法的余地較大，主觀性較強，給予了企業操控利潤的空間，不利于國家對企業操控利潤的行為進行監督。

無形資產準則要求對于使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。筆者認為，這種對無形資產攤銷的會計處理不謹慎，缺乏相應的理論基礎。2006年頒布的新無形資產準則第十九條規定，使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。通過新舊準則的對比，可以發現，將使用壽命不確定的無形資產由在10年內攤銷簡單地過度為不攤銷，這樣的處理方式沒有可靠的理論基礎。同時新準則中還規定，使用壽命不確定的無形資產應當在每個會計期間對其使用壽命進行復核，這樣的規定會讓企業的會計人員加入較多的主觀因素去判斷，容易利用無形資產的攤銷來調節損益，同樣會涉及到企業操縱利潤的問題。

4.無形資產殘值的確認缺乏可操作性

新無形資產準則規定，除下列情況外，無形資產的殘值一般為零：（1）有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產；（2）可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時很有可能存在。上述第二種情形中涉及到的“活躍市場”、“預計殘值信息”、“很可能”等字眼，由于沒有對相關概念進行界定，判斷標準不明確，企業在進行殘值確定時缺乏可操作性，不利于對殘值的合理估計。

（三）無形資產減值中存在的問題

我國無形資產減值損失的會計處理方式與國際會計準則存在較大的差異。我國《企業會計準則第8號――資產減值》規定，當無形資產存在減值跡象時，應估計可收回金額。若可收回金額低于其賬面價值時，應當將無形資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為無形資產減值損失，計入當期損益，確認無形資產減值準備。但是，我國會計準則又規定，已經計提的無形資產減值損失一經確定，以后會計期間不得轉回。而國際會計準則規定，企業應當在每個資產負債表日判斷之前存在的減值跡象是否已經不存在或減少，若減值跡象不存在了，則可以轉回之前計提的資產減值損失。通過對比發現，對資產減值是否轉回的處理我國會計準則的規定正好和國際會計準則的規定相反。我國許多學者研究發現，由于我國資本市場建立時間短，還不完善，在我國的現實經濟環境下，固定資產、無形資產等長期資產減值如果可以轉回的話往往成了上市公司粉飾其盈利狀況的手段。根據現階段的實際情況，我國會計準則規定無形資產的減值不能轉回，較好地遏制了隨意調節利潤的現象。但是從長遠的角度來看，無形資產的減值損失一旦確認不能轉回，這不符合會計核算的可靠性、可比性和相關性要求。

三、我國無形資產確認與計量問題的影響分析

（一）無法滿足高新技術企業對無形資產的確認需求

隨著我國科技的不斷進步，以科學技術為核心的高科技企業逐漸增多。高新技術企業中無形資產所占比重大，凝聚著知識和智慧的專利權、非專利技術等知識產權在企業資產中占據了重要地位，是企業發展的核心力量和資源。從會計角度看，企業資源中可以確認的大部分為非無形資產，無形資產因為確認中存在的各種缺陷而不能在企業中占據主導地位。目前我國無形資產的確認范圍較窄，像人力資源等類似的軟資源被排除在無形資產定義范圍外，并沒有將其確認，這就與客觀經濟現象相背離，不能滿足高新技術企業對無形資產確認的需求。因為會計理論和準則的局限性，目前很多能夠為企業帶來經濟利益流入的軟資源沒能被如實和充分地反映。隨著國家倡導知識創新帶動經濟發展，無形資產的地位毋庸置疑地越來越重要，如果繼續沿用現行的無形資產確認理論，企業的無形資產與競爭能力在財務報表中將會嚴重失實。

（二）未能將人力資源納入傳統會計系統

隨著知識經濟的到來，知識成為最重要的生產要素，人的知識技能作為極具創造力的資源，成為當前決定社會經濟發展的重要因素。人的知識價值包括知識產品的價值和知識擁有者所具有的人力資源價值。傳統的會計核算中只承認知識產品如專利權、商標權的價值，而忽視了人力資源的價值。傳統的會計報表中將人力資源的投資成本列為本期費用，而并未將人力資源所蘊含的價值予以資本化作為資產反映在報表中，沒有將其作為一項資產在預計使用年限內進行攤銷，低估了人力資源所帶來的收益。人力資源無法反映在報表項目中，這是不合理的，也意味著企業會計系統所核算的企業資源還不完整，嚴重低估了企業擁有的人力和物力資產總額及其很可能在未來能夠帶來的經濟利益流入。知識經濟時代，企業利益相關者將更加重視企業員工的素質、構成以及迫切地需要考慮人力資源投入及產出的關系，需要更為直觀地了解企業資產中人力資源這種無形資產的狀況。將人力資源納入傳統的會計系統中，通過人力資源會計所提供的明確的人力資本價值信息可以促使管理層重視人力資源的利用，合理進行經營決策。

（三）無法滿足當前無形資產計量多樣化的需求

由于知識經濟的到來，無形資產的形式呈多樣化發展，技術的創新使得無形資產所能帶來的預期經濟利益的實現方式也在不斷變化著。企業中存在的無形資產，其價值受到多種因素的影響，不確定因素導致其可能增值也可能貶值，以成本計量模式的會計計量方式不能適應其價值的變動。同樣，其中不能用貨幣衡量的無形資產，如果僅采用貨幣計量方式，這樣新型無形資產計量多樣化的需求得不到滿足。

（四）無法高質量地進行無形資產信息披露

我國新會計準則對無形資產的信息披露部分作了相應的規定，要求按類別對無形資產進行披露，披露的信息包括無形資產的攤銷年限、期初和期末賬面余額、累計攤銷額及當期確認的無形資產減值準備、土地使用權的取得成本和取得方式等。筆者根據準則對披露信息的要求，并結合本文上述對無形資產確認和計量相關問題的分析認為，有關無形資產信息披露規定還存在如下漏洞：一是披露不全面。僅對目前準則規范的專利權、商標權、著作權等大約6項無形資產要求披露，對知識經濟下產生的品牌價值、人力資源等無法用貨幣進行計量的新型無形資產，準則對此未做任何規定，因此這些無形資產項目的信息往往易被企業忽視。然而這些無形資產的信息對企業及其利益相關者的有關決策非常重要，若不披露會導致信息使用者進行錯誤的決策。二是披露的信息部分失真。由于無形資產大部分按照歷史成本計量，披露的為歷史性信息，造成披露的信息有時嚴重不符合實際情況。企業在對某些長期無形資產披露時，沿用歷史成本計量，沒有對其價值進行重新評估或估價，導致信息嚴重與實際偏離，出現信息失真的情況，最后造成披露無形資產的相關信息質量不高。

四、無形資產確認與計量的改進對策

（一）在無形資產確認方面的改進對策

1.拓寬無形資產的確認范圍

當今社會的競爭毫無疑問是有關知識、人才的競爭。作為企業而言，在市場上是否擁有最強大的核心競爭力取決于它是否擁有最前端的高科技產品、最雄厚的知識儲備以及較強的研發能力。為適應市場大環境和瞬息萬變的經濟形勢，促進企業自身科技創新，對無形資產的確認范圍重新界定就十分必要。

對于企業而言，不論是自創的無形資產還是外來的無形資產，為滿足會計原則中的可比性都應確認入賬，而且企業在不斷發展過程中不可避免地會包含一些無法通過資產負債表直接表現出來的軟資源項目，如客戶及其信賴程度、企業員工的能力、創新技能、企業文化、市場占有率等。只有將這些項目同樣確認為無形資產，才能夠真實、完整地反映企業無形資產的總價值。再有，商譽毫無疑問是企業最為重要的資源之一，但現行的會計準則有關商譽的部分也只出現在合并財務報表中，那么企業采取表外披露的方式，便可進一步體現并保證會計信息的真實性。

2.明確劃分研究階段和開發階段的標準

研發支出能否資本化，關鍵在于判斷其是否屬于開發階段。新準則中對于相關細節內容未做詳盡說明，那么有關部門可通過制定相應的執行細則，并明確劃分“研究階段”和“開發階段”的標準。另外，還可對研發過程的有關工作明確作出規范，比如可要求研發工作一旦進入實質性的開發階段，必須在企業內部辦理有關立項手續，整理規范的文件資料，在企業財務部門登記備案以備查。同時要更嚴格地控制開發費用入賬的手續和憑證的合法性。企業在核算相關的研發支出時往往單憑會計人員的主觀判斷來確定，無疑增添了企業操縱利潤的可能性，對此可通過具體實施細則來約束企業可能存在的濫用職業判斷而違規操控利潤的問題。

（二）在無形資產初始計量方面的改進對策

1.由歷史成本計量逐步轉向公允價值計量

目前，會計計量一般重歷史成本而輕公允價值。盡管會計計量中對某些項目選擇的計量屬性是公允價值，但顯然資產負債表中更多的其他項目仍然是按照歷史成本進行計量的。無形資產價值的計量應當在充分考慮相關性和可靠性的基礎上進行。在綜合考慮無形資產的特點和我國的實際情況后，我國采取了歷史成本與公允價值相結合的混合計量模式，從而一方面可以反映無形資產特性，另一方面又兼有歷史成本計量與公允價值計量的優點。當前，無形資產的計量可首先由歷史成本計量逐步向公允價值計量。隨著無形資產地位的日益提升，無形資產計量方式的轉變，對無形資產價值的真實反映有積極的意義。

2.貨幣計量與非貨幣計量相結合

以貨幣形態作為計量單位是自復式簿記產生以來經過長期發展所形成的一項規定。貨幣計量是會計計量中的主要計量單位。但是都以貨幣形態來計量種類繁雜的無形資產是不可能完成的事。有些無形資產用貨幣進行合理計量會存在一定的難度，但這并非意味著其不可計量。作為計量的客體，它們具有不同的屬性。對于某些軟資源項目如人力資源、企業文化、市場份額、產品質量等，完全可以利用非貨幣指標進行計量。在會計處理上，可以采取增加一張補充報表的方式具體反映以非貨幣計量的無形資產，有效地披露其價值和其他屬性等，進而確保會計信息的充分性和完整性。從另一個角度考慮，從以非貨幣計量的項目中后續取得的相關信息對投資者和管理者決策的影響程度并不亞于按照貨幣計量的其他項目。這必定有助于信息使用者對信息進行全面正確的把握。所以無形資產的確認和計量應采用貨幣性計量和非貨幣性計量相結合的方法。

（三）在無形資產后續計量方面的改進對策

1.關于無形資產的攤銷方法和會計處理的改進對策

對于無形資產的攤銷方法，《企業會計準則第6號――無形資產》第十七條規定：“使用壽命有限的無形資產，其應攤銷金額應當在使用壽命內系統合理分攤。企業攤銷無形資產，應當自無形資產可供使用時起，至不再作為無形資產確認時止。企業選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷?！钡珜Ω呖萍计髽I涉及到的很多知識形態的無形資產而言，采用直線攤銷法顯然是欠妥的。沒有具體而明確地闡明不同的無形資產項目具體適合哪一種攤銷方法，將直接增加企業選擇過程中的主觀性。所以需要在不同的無形資產項目攤銷時分別做如下調整：（1）對于土地使用權、商標權、專利權等預計使用年限確定，而且減值風險較低的無形資產，可采用直線法攤銷；（2）對非專利技術等有預計使用年限，但考慮技術進步等因素對其價值的影響呈加速變化的，可采用類似固定資產加速折舊法的“加速攤銷”，以盡快收回投資，這也符合會計核算的謹慎性要求。

2.完善準則有關無形資產殘值的相關規定

對于無形資產殘值的確認計量問題，在確定無形資產攤銷金額時，對使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零。但要除去兩種情況，一是可以根據活躍市場獲取預計殘值信息，并且有跡象表明該活躍市場在無形資產使用壽命終止時存在的可能性很大。對這種情況描述所用的一些詞句都表明其在實際操作過程中缺乏一定的可行性。二是無形資產的預計殘值是否為零，在會計實務中本身就很難確定。為了合理地解決此問題，增強會計準則的實際可操作性，可以通過對會計準則應用指南進行詳盡的補充說明，讓會計人員做到有章可循。

3.對無形資產減值不可轉回和增值問題的解決對策

我國資產減值準則規定，已經計提的無形資產等減值準備，一經確定，以后會計期間不得轉回。如上文所述，從國家和企業的長遠發展來看，這并非長久之計。要改變這種狀況就得健全社會主義市場信息體系和價格體系，進一步完善社會主義市場經濟體系，使得市場價格和公允價格能夠準確合理地體現出來。與此同時，要加強規范會計師事務所等中介機構的相關執業行為。作為企業也要積極建立健全企業內部自身監督控制體系，并有效地督促會計人員進行崗位職業道德培訓和繼續教育工作。

（四）對無形資產會計確認和計量的整體改進對策

1.深化無形資產會計研究的同時更新無形資產觀念

針對世界經濟環境的諸多新變化，傳統會計中關于無形資產的理論無法滿足企業創造價值的快速穩步發展。既然知識經濟是我國乃至世界的發展趨勢，那么它勢必會對無形資產會計帶來變革。這就要求相關研究人員在對無形資產進行深入研究的同時必須更新相關觀念，緊跟無形資產會計的時代步伐。

同時，無形資產的范圍、內涵和價值等由于知識經濟的快速發展也發生著重大的變化。對此，需要秉持兼容傳統與追求創新相結合，堅持理論研究的創新與實務發展開拓相結合的原則，并結合知識經濟的特點，對無形資產會計的理論進行深入研究。同時還要利用更新的視角審視新問題，用新的思維方式和理論方法來解決無形資產會計的實務問題。既要盡可能地滿足高新技術企業對無形資產的確認需求，也能更好地滿足當前無形資產計價多樣化的需求，進而做到高質量地對無形資產信息進行披露。

2.重視無形資產會計與相關學科的結合

全面協調發展無形資產會計理論，就是不僅要著眼于無形資產會計理論的發展，還要時刻保持與無形資產不斷發展變化的環境相適應，即無形資產會計理論發展要與無形資產所處政治、經濟、文化、社會等不同的環境發展相適應，與其他科學發展相適應。除此之外，還應該認識到，無形資產會計系統是兼具多樣性和統一性的系統，可以從不同角度去研究和揭示這個系統：可以從整體的角度發展無形資產概念、性質、作用和分類等理論；可以從無形資產的結構要素發展專利權、商標權、著作權、土地使用權、特許權和其他無形資產的構成理論；可以從無形資產管理職能發展無形資產的會計、審計、統計、開發、經營、評估、規范、保護、監督和戰略管理等理論；還可以從無形資產管理過程發展無形資產的預測、決策、計劃（預算）、控制、檢查、考核和分析等理論，以及發展無形資產方法（工作方法、研究方法）等。由上可知，重視無形資產會計與多學科的結合，譬如會計學、審計學、管理學等的結合研究，將對無形資產會計的發展具有積極的作用。

【參考文獻】

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篇(7)

論文關鍵詞：核心競爭力，無形資產，評價體系

 

在技術進步加快、產業結構快速升級、競爭加劇和經濟一體化的背景下，1990年美國學者普拉哈德與哈默爾提出了企業核心競爭力的概念，他們認為隨著經濟的發展，企業的成功更多地歸功于企業的無形資產，而無形資產越來越外在表現為的企業核心競爭力。其所謂企業核心競爭力是該企業以特別方式使用和配置資源的特殊資源。企業有形、無形資產及知識的積累，產生了企業間的差異，資產優勢轉化為競爭優勢，尤其那些有價值、稀缺、難以復制的無形資產是企業獲得持續競爭力乃至成功的關鍵，即，核心競爭力是通過對各種無形資產的有機組合而形成的。

國外研究表明， [1] 1997年，微軟的市值高達6000億美元，在全美500家大公司中，市值第二。而其賬面價值僅有450億美元，余下的5550億美元，就是其無形資產價值，是有形資產的12.3倍。而擁有百年歷史的通用汽車，1997年的市值僅1622億美元評價體系，其賬面價值卻高達7166億美元，微軟的賬面價值僅及通用汽車的6.28%，市值卻是通用汽車的3.7倍，這就是無形資產的魅力。

一、無形資產創造核心競爭力的機理

無形資產相對于有形資產表現出很多特征，在企業價值的創造過程中，無形資產的這些特性是企業產生核心競爭力的根本，具體有：

（一）無形資產使用中的低機會成本性

一般情況下，有形資產如被用于企業的一項經營業務中，就不再可能同時用在另一項業務中，這構成了有形資產在使用中的機會成本。無形資產則不同，巴魯·列弗認為，無形資產可以同時用于不同的用途，在一個地方的使用并不會影響無形資產在其他方面的使用，這使得無形資產在使用時機會成本極低。這一特性使得無形資產和企業競爭力的關聯遠大于有形資產。無論是企業的文化、知識、經驗，或是技能和商譽，一旦成為有價值的無形資產，它們就可以對企業的多項活動產生積極的影響，同時企業構建無形資產的投入成本也可以從多個活動獲益，收益甚至可能數倍于成本，從而使得無形資產對于企業超額利潤的影響是大范圍的和寬泛的，進一步提升企業整體的競爭力。

（二）無形資產在價值創造中的不消耗性

一般來說，有形資產在價值創造過程中都會損耗，其價值會逐漸轉移到產品和服務中去，無形資產則不同，它具有在價值創造中的“不消耗性”。因為無形資產具有可重復使用的性質，可以低成本拷貝復制，而每次拷貝成本相對其開發成本幾近可以忽略，從而使無形資產與企業競爭力的關聯遠高于有形資產。而且企業的學習和創新能力，可以使無形資產不僅不會被損耗，反而其質量還會被不斷提高，數量不斷增加，出現積聚效應。無形資產的這種特性，讓企業對無形資產的投入成為一種“一次投入、長期獲益”的高價值的投資，并在較長的時間跨度上、更深遠地影響企業的超額利潤。

（三）無形資產形成過程中的積聚效應

積聚效應指當企業已有的資產存量達到一定的水平后，會加速后續資產的形成和積累進程，產生良性循環。在這里評價體系，企業無形資產的初始存量會影響其后來的積累過程。

Grossman and Helpman的保護待售模型[2]認為，“知識是可以累計的，每一個思想都是建立在前一個思想的基礎上。然而，機器需要折舊和更新。從這個意義上講，在知識上投入的每一美元都有極高的邊際貢獻，而機器設備上的投資可能有 3/4 是在彌補折舊。”

由于無形資產的積聚效應，競爭對手很難趕超擁有先發競爭優勢的企業，如企業專注于某領域的研發，其知識、經驗和技能的累積越多，對繼續研發效益的影響就越大，并且效益的增長會呈現加速度態勢，使得企業對無形資產的投入呈現“邊際收益遞增”的良性狀態，進一步放大企業無形資產的投入對企業獲得核心競爭力的影響。

這些特點導致了無形資產成為企業競爭優勢和超額利潤的重要來源，同時，在理論界，產業組織“S-C-P”分析范式、產業定位學派、資源學派、能力學派等，都把企業持續競爭優勢作為自己的研究重點，希冀發現維持企業核心競爭優勢的途徑。無形資產“難以模仿、難以替代、難以流動和交易”的特征，使得企業穩定維持核心競爭力和超額利潤成為可能。

（四）無形資產的很難模仿性

由于企業在無形資產形成中存在的背景和路徑差異，以及社會經濟活動的復雜性、關聯性、或與競爭力優勢之間的模糊因果關系，使得競爭對手難以完全復制相關因素與過程，模仿無從著手。即便復制，也需要很高的成本、不經濟。

（五）無形資產的很難替代性

由于企業所擁有的無形資產通常是高度個性化或高度異質性的，所以不容易找到替代品，這是無形資產與生俱來的特性。

（六）無形資產的很難流動和交易性

通常由于企業無形資產的成本和價值很難計量、高度依附于企業組織，不存在可見的表現形式，因而流動和交易都十分困難，不存在較完備的交易市場。

結論：無形資產是企業超額利潤的重要來源，也是企業獲得并維持核心競爭力的重要基礎和關鍵性資源。

二、無形資產的評價體系

企業在形成、提高核心競爭力的過程中，通常會關注無形資產的運營效率，一般來說，對無形資產的運營效果可以區別不同的無形資產采用不同的評價方法。

首先，對可以辨認的無形資產，如專利權、商標權、非專利技術等，可以采用價值鏈分析法、技能分析法、知識鏈分析法、競爭差異分析法等進行評價。此外，也有人采用回歸模型對無形資產進行測評[3]。

所謂價值鏈分析法評價體系，即企業是由一系列經營活動所組成的整體，而從整體的角度一般很難識別其競爭優勢到底來自何處，因此只能把企業經營活動分解成一個一個的價值活動，形成該企業的價值鏈，再分析經營活動的價值增值過程以及相互關系才可以識別。企業的核心競爭力體現為以比對手更低的成本進行的價值增值活動，因此把企業同對手的價值鏈進行比較，判斷出經營效益優于對手并最終對企業相關產品起至關重要作用的活動，就可以識別出其核心競爭力。價值鏈是分析是確定企業競爭優勢的基本工具，能有效分析出企業經營中是哪些部分對企業價值增值起核心作用。

所謂知識鏈分析法，即從知識角度來評價企業核心競爭力，它有兩種方法：一種稱為價值鏈知識分析，另一種稱為知識鏈價值分析。前者是在價值鏈分析法分析出關鍵活動的基礎上，更進一步分析支撐關鍵活動有哪些知識，即關鍵知識。假如發現一種關鍵知識支持多個關鍵活動，則該關鍵知識即為企業的核心競爭力。而后者，即知識鏈價值分析則先把企業整個活動分解為一條知識鏈，再分析其中哪些知識對企業價值的創造起到關鍵作用，最后再分析哪些知識對企業價值本身的創造、混合乃至對內交流起重要作用，則這種特別知識便是企業核心競爭力。

所謂技能分析法，即從技能角度來分析和識別企業核心競爭力。一般而言，一個企業很難在所有技能上都出眾，但可能它在較重要的戰略（如這種戰略是關于質量的）上才具有一種或幾種技能優勢，即為企業的競爭優勢。

其次，對不可辨認的組合無形資產（商譽等），通常采用層次分析法（AHP），用層次分析模型對其進行價值分割和評價（[4]吳曉勇，2007）。

再次，則可以從會計學科的角度，依據無形資產對企業核心競爭力貢獻德的機理，選擇一定的指標體系進行評價[5]，如：

（一）評價無形資產結構和配置無形資產狀態的指標，包括對外投資無形資產占全部無形資產的比重、全部無形資產比重、單項無形資產比重等

（二）評價企業無形資產增減和變化趨勢的指標，包括無形資產更新率、無形資產保值增值率、無形資產攤銷率、無形資產攤銷率等。這些指標可以激勵企業重視無形資產日常維護，不斷進行技術創新。

（三）評價無形資產配置效率的指標，包括無形資產收益率、無形資產周轉率、無形資產投資報酬率等。

通過上面的評價，可以從不同方面評價無形資產的運營效率及其對企業的價值貢獻能力。

三、實證研究

由于資料限制評價體系，這里以07年前的部分Wind 金融數據庫數據進行討論：

滬深兩市A股分析表 單位： 萬元

 

年分

公司總數

有無形資產公司數

有無形資產公司比例

無形資產總額

無形資產

平均值

無形資產/總資產

2001

1331

1026

77.08%

7082075.01

6902.6072

1.92%

2002

1346

1142

84.84%

7921184.02

6936.2382

1.77%

2003

1423

1220

85.73%

9048942.43

7417.1659

0.62%

2004

1425

1250

87.72%

10862926.37

8690.3411

0.66%

2005

1425

1277

89.61%

12373017.75

9689.129

0.63%

2006

1424

1297

91.08%

14953430.02