貨幣資金的循環審計精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇貨幣資金的循環審計范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

篇(1)

關鍵詞：貨幣資金；內部控制；審計

貨幣資金包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金是流動性最強，控制風險最高的資產。貨幣資金內部控制是為了實現企業貨幣資金支出合理合法，貨幣回收安全可靠，防止貪污舞弊行為發生而制定并實行的管理制度。對貨幣資金內部控制情況進行審計，目的是為了監督貨幣資產的安全和會計資料的正確完整，滿足生產經營的需要，保證再生產的持續進行。

一、貨幣資金的內部控制及其測試

1.貨幣資金的內部控制

為了保證貨幣資金的安全完整，保證貨幣資金的核算與管理的正確性、合規性，企業必須建立健全各項內部控制。良好的貨幣資金內部控制一般包括以下內容：

(1)錢、帳、物的分工負責制度。會計部門是主管貨幣資金的職能部門，應配備專職的出納人員和有關核算人員，負責貨幣資金的收支、保管和核算工作。在貨幣資金的核算和管理工作中，應觀測內部牽制的組織原則，實行錢帳分管，即管錢的人不管帳，管賬的人不管錢。負責貨幣資金收支和保管的出納人員，除了登記現金和銀行存款日記賬本外，不得兼做收入、費用、債務賬簿以及總賬的登記工作。這是企業貨幣資金內部控制的一項最基本要求。

(2)貨幣資金的收付程序。企業收付資金的業務須經有關的經濟業務負責人批準。例如，出差人員預借旅費時，須經有關負責人簽字方可支用；在收付資金前，會計人員對會計憑證應進行審查核實，以便確認資金收付的合法性、計算的正確性等。會計人員在按記賬憑證執行收付款項時，還須對其進行復核，其目的在于通過相互牽制，防治錯誤和舞弊現象的發生。

(3)收付款憑證的應用及賬簿的登記制度。為了能夠匯總反映有關貨幣資金的相關業務，會計人員應及時根據已完成的現金收付業務及編號并加蓋現金收付戳記的記賬憑證登記有關賬簿。會計人員應當進行賬賬、賬表、賬實的核對，即要求將日記賬與總賬、總賬與財務報表、日記賬和日報表與庫存現金進行定期核對，檢查其是否相符，防止挪用現金。

(4)出納的工作紀律。企業的庫存現金通常由出納專人負責保管，出納人員是企業貨幣資金業務的主要經辦人員，貨幣資金業務內部控制的情況如何，在很大程度上與出納工作紀律的遵守情況密切相關。為確保貨幣資金的安全完整，出納必須盤點庫存現金，編制銀行存款余額調節表，當日現金超出庫存限額部分必須及時送存銀行，不準挪用或私自存放，不得隨意坐支，支票必須按規定使用等。

(5)內部監督制度。為降低貨幣資金管理的風險，企業的內部審計部門應加強對貨幣資金收支業務的審計。企業還應當不定期地組織檢查小組，對貨幣資金的收支進行抽查。

2.貨幣資金的控制測試

對貨幣資金內部控制進行控制測試的主要程序有：

(1)了解貨幣資金內部控制。審計人員可以根據實際情況采用不同的方法實現對貨幣資金內部控制的了解。一般而言，審計人員可以采用編制流程圖的方法。編制貨幣資金內部控制流程圖是貨幣資金符合性測試的重要步驟。審計人員在編制之前應先通過詢問、觀察等調查手段收集必要的資料，然后根據所了解的情況編制流程圖。對中小企業，也可采用編寫貨幣資金內部控制說明的方法。若年度審計工作底稿中已有以前年度的流程圖，審計人員可根據調查結果加以修正，以供本年度審計之用。一般地，了解貨幣資金內部控制時，審計人員應當注意檢查貨幣資金內部控制是否建立并嚴格執行。

(2)抽取并檢查收款憑證。如果貨幣資金收款的內部控制不強，很可能會發生貪污舞弊或挪用等情況。例如，在一個小企業中，出納員若同時記應收賬款的內部控制，則很可能發生循環挪用的情況。

(3)抽取一定期間的現金、銀行存款日記賬與總賬核對。首先，審計人員應抽取一定期間的現金、銀行存款日記賬，檢查其有無計算錯誤，加總是否正確無誤。如果檢查中發現問題較多，說明被審計單位貨幣資金的會計記錄不夠可靠。其次，審計人員應根據日記賬提供的線索，核對總賬中的現金、銀行存款、應收賬款等有關賬號的記錄、

(4)抽取一定期間的銀行存款余額調節表，查驗其是否按月正確編制并經復核。為證實銀行存款記錄的正確性，審計人員必須抽取一定期間的銀行的存款余額調節表，將其同銀行對賬單、銀行存款日記賬及總賬進行核對，確定被審計單位是否按月正確編制并復核銀行存款余額調節表。

(5)評價貨幣資金的內部控制。審計人員在完成了上述程序之后，即可對貨幣資金的內部控制進行評價。評價時，審計人員應首先確定貨幣資金的內部控制可依賴的程度以及存在的薄弱環節和缺點，然后據以確定在貨幣資金實質性測試中哪些環節可以適當減少審計程序，哪些環節應增加審計程序，以減少審計風險。

二、銀行存款審計

銀行存款是指企業存入銀行和其他非金融機構的各種存款。企業收入的款項，除國家另有規定外，都應當日解交銀行。企業一切支出，除按國家有關規定外，都應在當日解交銀行。企業一切支出，除按規定可以用現金支付者外，都必須通過銀行辦理轉賬結算。銀行存款較之現金，其業務涉及的面廣，內容復雜，金額較大，收付款憑證數量較多，因而是貨幣資金審計的重要組成部分。

三、其他貨幣資金審計

其他貨幣資金包括其到外地進行臨時或零星采購而匯往采購地銀行開立的采購專戶的款項所形成的銀行匯票存款、企業為取得銀行本票按照規定存入銀行的款項而形成的銀行本票存款、在途貨幣資金和信用證存款等。

參考文獻：

篇(2)

關鍵詞:符合性測試;現金和銀行存款的符合性測試;審計結論

中圖分類號:F82

文獻標識碼:A

文章編號:16723198(2009)20017002

符合性測試是為了確定內部控制制度的設計和執行是否有效而實施的審計程序之一。

符合性測試的基本對象是內部控制設計和內部控制執行測試:內部控制設計測試所要解決的問題是,被審計單位的內部控制政策和程序是否設計合理、適當,能不能防止或發現和糾正特定會計報表認定的重大錯報或漏報;內部控制執行測試所要解決的問題是,被審計單位的內部控制政策和程序是否實際發揮作用,具體應查清三個問題:一是這項控制是怎樣應用的?二是是否在年度中一貫應用?三是,由誰來應用?如某項控制在年度中是由被授予權的人員適當且一貫應用,那么該項控制政策或程序就得到了有效的執行。

審計中應提請被審計單位就企業建立健全執行內部控制制度情況作出聲明;了解被審計單位承擔控制職責的職能部門對內部控制制度自我評價情況;詢問單位承擔內部控制職責的人員;深入了解生產經營過程,找出關鍵控制點和環節;取得內部控制制度的全部文件記錄。在了解企業內部控制后,應只對那些準備信賴的控制執行符合性測試,并且只有當依賴內部控制而減少的實質性測試的工作量大于符合性測試的工作量時,符合性測試才是必要的和經濟的。在進行符合性測試時,我們可選用的符合性測試程序有:檢查交易和事項的憑證;詢問并實地觀察未留下審計軌跡的內部控制的運行情況;重新執行相關內部控制程序。

在完成控制測試后,應依據測試結果對內部控制作出總體評價。評價一般根據下列標準進行評價:內部控制目標是否明確,重點是否突出;控制程序是否清晰明確;組織機構是否健全,是否適應控制要求;執行人員權責是否分離,分工是否明確,相互能否制約,;規章制度是否健全,是否可行;信息資料記錄是否健全完備,憑單填制、傳遞、核對有無嚴格規定。

下面,筆者僅就貨幣資金業務循環的符合性測試在審計工作中的實際應用與大家探討:

由于現金和銀行存款分散于各個循環,且其記錄錯誤有時難以通過其他業務循環的審計實施發現問題,因此,對現金和銀行存款的內部控制測試顯得尤為重要,而符合性測試又是控制測試中常用的且較重要的審計程序。

在對現金和銀行存款進行符合性測試時,筆者認為需執行以下審計程序:

(1)檢查貨幣資金內部控制制度是否建立并嚴格執行;(2)抽取收款憑證、付款憑證進行測試;(3)抽取一定期間的現金、銀行存款日記帳與總帳核對;(4)抽取一定期間的銀行存款余額調節表,查驗其是否按月正確編制;(5)檢查外幣資金的折算是否正確。

例如,在某公司的年度會計報表審計中,筆者是這樣進行的貨幣資金符合性測試。

測試不相容的職責是否分離,檢查相關內控制度是否建立并一貫執行;

執行觀察、詢問、查看相關文件等程序,發現企業內部管理制度中有專門章節制定了對貨幣資金的管理辦法,企業實行會計電算化,建立了局域網,財務人員分配合理,各司其職,例如:

(1)出納崗位:由專人負責,付款業務由具有權限的審批人簽字批準,由制單崗位(編制記帳憑證)制單記帳后,出納付款;

(2)專人負責去銀行辦理收付款業務,不負責制單及其他會計事項;

(3)月末,由除出納和現金記賬人員以外的其他人員對對賬單進行審核,審核后編制銀行存款余額調節表,

(4)印鑒由專人保管,并建立了印鑒使用登記表。

選取審計年度12月份的銀行收款憑證,將收款業務金額超過50萬元的收款憑證作為樣本,測試以下內容:

(1)收款憑證與存入銀行存款的金額是否相符;(2)收款憑證與對帳單是否相符;(3)收款憑證與應收帳款明細帳的有關記錄是否相符;(4)收款憑證與應收票據明細帳的有關記錄是否相符;(5)收款憑證與其他對應科目的明細帳記錄是否相符;(6)實收金額與銷售發票是否一致;(7)收款憑證記錄的經濟業務與企業經營活動是否有關。

選取審計年度12月份的銀行付款憑證,將每筆付款業務金額超過100萬元的付款憑證,剔除銀行存款不同帳戶間互相轉款的憑證,測試以下內容:

(1)付款的批準手續是否符合規定;(2)付款憑證與銀行存款日記帳的記錄是否相符;(3)付款憑證與對帳單是否相符;(4)付款憑證與相關應付款明細帳的有關記錄是否相符;(5)付款憑證與發票金額是否相符;(6)付款憑證與其他對應科目的明細帳記錄是否相符;(7)付款憑證記錄的經濟業務與企業經營活動是否有關;

現金收付款憑證的選取及測試的內容比照銀行存款的測試;

抽取6-8月的現金、銀行存款日記帳與總帳核對;

抽取7-10月的銀行存款余額調節表,查驗其是否按月正確編制。

在對銀行收款憑證的測試中發現有跨期入帳現象;在對銀行付款憑證的測試中發現無付款審批手續的業務達樣本量的100%,審計中采取了擴大測試范圍的方法,按等距選樣的方法抽取7-12月付款額超過30萬元但不足100萬元的業務11筆(已剔除銀行帳戶間互相轉款業務),發現無付款審批手續的業務達樣本量的33%,又按同樣的方法抽取7-12月付款額在10萬元-30萬元的業務12筆,均有付款審批手續,分析樣本中無審批手續的大額付款業務的內容,其大部分為償還到期貸款、付電費、繳納稅金等業務;現金的符合性測試未發現異?，F象;該公司按月正確編制銀行存款余額調節表;現金、銀行存款日記帳與總帳核對相符。

篇(3)

關鍵詞：B2C電子商務；審計難點；挑戰與對策

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）05-0-01

一、引言

B2C（Business to Customer）是現代電子商務發展模式的一種，這種形式的電子商務一般以網絡零售業為主，主要借助于互聯網開展在線銷售活動，由企業直接向客戶銷售商品。B2C 模式主要包括綜合商城（如淘寶）、百貨商店（如當當、卓越）、垂直商店（如京東商城、麥考林）、復合品牌店（如佐丹奴、百麗）等。下面以京東商城為例闡述B2C電子商務模式對審計的挑戰及其對策。

京東商城作為B2C 零售企業，收入來源主要以商品零售為主，商品來源于各類產品的生產商和渠道商。京東商城的零售業務價值鏈各環節如下：(1)采購環節。京東商城的供應商全部是生產商和廠商指定的商和經銷商，為了減少中間成本，京東商城逐步從二級發展成為一級，即直接從廠商進貨，以獲取更多的折扣。(2)銷售環節。目前京東商城零售業務的銷售環節主要依靠其B2C 網站進行，消費者可以登陸網站下單訂購，也可以通過電話訂購。京東商城為所有商品提供詳細發票，以保證售后服務的順利進行。(3)支付服務。京東商城目前提供貨到現金支付、貨到銀行卡支付、在線支付、銀行電匯、郵局匯款以及公司轉賬等多種支付方式。(4)配送環節。京東商城提供快遞運輸、郵局普包、特快專遞(EMS)、公路運輸、中鐵快運等多種配送方式。在北京、上海、廣州市區的配送由自己組建的配送體系來完成，其余地區由外包物流公司提供，另外還在北京、廣州、上海三地設立多處自提點，向本地用戶提供自提服務。

二、B2C電子商務模式下四大循環的審計難點

(一)銷售與收款循環審計

銷售與收款循環涉及的業務活動主要有，首先接受顧客的訂單，網上商城可以采用網上下訂單的形式，也可以采取電話訂購形式，大部分以前者為主；其次經過商城內部審批銷售，就可以按照銷售單供貨，如果顧客采用的是信用卡分期付款，則在供貨之前還會涉及到批準賒銷信用。按照銷售單供貨以后，就開始裝運貨物，貨物掃描出庫，并開具銷售發票，記錄銷售的發生，填制記賬憑證，如果客戶確認收貨并付款，則辦理和記錄現金、銀行存款收入。倘若客戶采取網上支付方式而收貨后忘記確認支付，系統在規定付款時間到期后會自動劃款。如果客戶退貨，則應沖銷銷售收入。審計的主要工作是審查由計算機生成的訂購記錄、銷售發票和記賬憑證等，證明交易發生的真實性與完整性，以及其他的相關認定。在銷售與收款循環里面，傳統的方式主要涉及兩個賬戶的審計，主營業務收入審計和應收賬款審計。主營業務收入審計主要是檢查交易的真實性和記錄的完整性以及收入的準確性，同時進行截止測試，察看收入記錄的期間是否正確。網上商城的收入截止主要是察看網絡的交易時間，所以對審計人員的計算機熟練程度要求較高。其次是應收賬款審計，因為網上商城一般以網絡零售為主，所以商城面對的顧客一般是個人或小團體，人均購買數量不大，金額也不大。所以這個環節對應收賬款的函證相對于傳統的函證就顯得不那么重要了。

(二)采購與付款循環審計

采購與付款循環涉及的業務活動主要有，首先請購商品，填寫請購單；經過審批之后進行詢價，確定供應商；然后編制訂購單，簽訂采購合同。收到貨物之后進行驗收入庫，確認與記錄負債，最后在一定的期限內付款。貨物入庫有兩個原因，一個是購入商品入庫，一個是發貨中轉掃描入庫。網上商城為生產商提供了很好的銷售平臺，因為減少了中間環節，生產商可以直接給商城發運商品，而商城也可以直接向生產商提貨，成為一級或二級，這樣生產商可以以更高的價格出貨，而商城可以以更低的價格銷售商品，生產商與網上商城同時受益。對于采購與付款循環審計，主要的是固定資產和應付賬款審計。網上商城本身不需要太多的固定資產，因此固定資產審計不屬于重要審計項目。而應付賬款審計則屬于重點審計項目。

(三)生產與存貨循環審計

網上商城如京東商城自己是不生產產品的，它實質上是一個商，但是由于京東商城擁有自己的倉庫，并承擔起物流配送任務，決定自己控制物流成本，并打算將物流從成本控制中心轉變成未來新的盈利點。因此對網上商城的存貨的審計就顯得較為重要。對于日銷售量達到幾十萬甚至幾百萬的商城來說，對存貨的審計將是一件很困難的事。因為存貨的流動性相當大，并且倉庫可能存在遍布全國各地，貨物不斷的從一個倉庫轉移到另一個倉庫，甚至存在很多在途物資，要盤點某個時點的存貨難度就加大了。

(四)貨幣資金審計

網上商城以網上支付為主要支付手段，支付手段的多樣化和實時化使審計難以對貨幣資金收付業務實施有效的控制，加大了審計的風險。電子商務環境下，交易主要通過電子貨幣進行支付(如電子現金、電子支票、電子信用卡)，而電子貨幣只是一連串的數據，審計人員很難判斷交易是否真實存在，貨幣的收付是否真實。

三、應對B2C電子商務企業審計難點的措施

(一)對貨幣資金的審計

貨幣資金發生錯報的原因主要在于計算機方面的風險。電子商務企業的收款系統與銀行的系統連接在一起，網絡化環境下很難避免黑客的入侵，一旦系統發生癱瘓，里面的數據就很容易被篡改。因此，貨幣資金發生錯報的風險較高。一方面，注冊會計師向電子銀行取得電子函證和交易紀錄，并與被審計單位的交易記錄相核對，從而對貨幣資金的收付實施有效的控制。另一方面，關注被審計單位的現金流量。除了專門化的網上商店外，消費者普遍希望網上商店的商品越豐富越好，為了滿足消費者的需要，B2C電子商務企業不得不花大量的資金去充實貨源。而絕大多數B2C電子商務企業都是由風險投資支撐起來的，往往把電子商務運營的環境建立起來后，賬戶上的錢已所剩無幾了。這也是整個電子商務行業經營艱難的主要原因。 如果現金流量金額出現負數，或者是營運資金出現負數，則被審計單位可能存在入不敷出的狀況，若融資不及時，資金鏈可能斷裂，就會影響企業的持續經營。

(二)對存貨的盤點

注冊會計師在對存貨進行截止測試的時候應該注意，所有在截止日以前入庫的存貨應該包括在盤點范圍內；所有在截止日以前裝運出庫的存貨不應包含在盤點范圍內；所有已確認為銷售單尚未裝運出庫的商品不應該包含在盤點范圍內；由于銷售原因，從一個地方運送到另一個地方掃描入庫的貨物不應該包含在盤點范圍內，因為電子商務企業每天的運貨量特別多，所以這些貨物應該與企業本身的存貨區分放置，否則就很容易造成存貨的混亂。

(三)計算機輔助審計

首先，可利用計算機進行抽樣取證，提高審計效率。抽取樣本之后，運用計算機的高效計算功能，由計算機程序自動計算金額數據項的合計額，并與標準或正常業務進行比較，分析和查找認定層次的錯報。其次，采用計算機嵌入式實時審計。注冊會計師一般可設計一個程序塊嵌入被審查的系統中，采集審計所關心的關鍵數據。同時，嵌入的審計程序本身具有隱蔽性、安全性和穩定性，非注冊會計師不能看到這些審計程序和自動形成的審計數據。所以，注冊會計師應用這些審計程序就能自動記載所要收集的審計證據，還可隨時調閱這些證據文件，并利用這些審計證據可適時判斷系統運行情況和提出審計建議。

參考文獻：

[1]中國注冊會計師協會.審計[M].2011.

篇(4)

關鍵詞：集團貨幣資金 內部控制

隨著我國社會經濟的飛速發展，集團型企業也得到了穩定的發展，并且給內部控制的構建提供了良好的平臺。規模大、組件結構繁瑣，運營形式多元性、戰略決策層次化是當前集團型企業具備的主要特性。針對這種錯綜復雜的關系，集團型企業要想保證運營活動的順利開展，自然就需要具備充足的流動資金，這就造成資金總是出現盈余或者匱乏的情況。怎樣才能將資金高效應用，提升其應用效率，減少資金成本，加大集團型企業資金管理力度，防止因為管理的疏忽導致企業資金壟斷現象出現，是當前集團型企業落實資金內部控制構建需處理的首要問題。

一、內部控制的基本定義

自20世紀40年代開始，人常常應用內部牽制這一詞匯，同時把內部控制當作內部牽制機制，有時還將其稱之為財會控制，也就是說，當一個人無法全面實現賬戶支配時，另一個人也無法單獨加以控制的機制。規劃出行之有效的內部牽制機制，可以給企業業務全面落實提供條件。

當前，內部控制主要是企業運用建立的規范以及流程，對企業內部可能出現的危機和風險進行防控，加大管理力度，保證內部流程的規范性和縝密性，確保企業資產和信息的完備，讓企業所有員工可以主動的參與到內部控制活動中來，提升企業整體管理水平。

二、集團貨幣資金內部控制的目標

（一）保證貨幣資金余額的真實性

貨幣資金余額的真實性主要指將數據精準性、完備性以及和客觀事實吻合情況進行體現，不會出現造假行為。因為貨幣資金自身具備一定的風險性，很容易出現造假或者失誤的現象，假設數據缺少精準性就會給決策帶來一定的影響。所以，將資產負債表中貨幣資金余額和真實狀況相吻合是制定貨幣資金內部控制制度的主要標準。

（二）確保貨幣資金的恰當使用

貨幣資金的合理應用主要體現在貨幣資金合理、高效應用等方面。貨幣資金因為自身具備較高的流通性，是當前各個企業運營活動中不可或缺的關鍵要素。所以，集團型企業需要在建立審批以及監管機制時，根據相關法律需求，對貨幣資金流通情況實現規范管理，確保企業運用活動中貨幣資金鏈條的完整性。

（三）確保貨幣資金的可動用性

貨幣資金的可動用性主要體現在可以隨時進行獲取和應用。貨幣資金支出可以隨時隨地出現，這就需要企業在必要的情況下，對貨幣資金應用限額進行合理設定。保證一定數量的貨幣資金可以實際應對某種特定用途，例如，債券信托契約、貨款協議、股利發放、工資基金等。

三、加強建設集團貨幣資金內部控制的途徑

某建設集團企業成立于2015年，注冊資金為1億元人民幣，該企業經營范圍包含投資城市基礎設施建設、交通設施建設、房地產開發經營及公建項目投資建設、土地整理開發經營等諸多項目。該企業秉持積極努力的原則來開展各項工作，同時也獲得了良好的成績。但是隨著企業的快速發展，其內部管理工作中存在的問題也逐漸顯現出來，由于工程建設項目越來越多，各子公司和項目部都是相對獨立的經濟核算體，往往存在“重工程質量、進度管理，輕資金、成本核算管理”的現象，造成工程項目效益低下，資金管理混亂，這些問題的出現，嚴重影響了企業工程項目效益。針對這些問題，筆者認為應從資金內控管理抓起，建立有效可行的資金內部控制體系，著力提高企業內部控制質量，采取一些有效的優化措施，具體如下。

（一）搭建符合管理要求的內控體系

第一，做好事前防控工作，開展內部控制機制建立和預算管理工作。①構建完善高效的貨幣資金內部控制機制，對各個崗位職責以及權限進行確定，提升內部控制機制的執行效力，將內部控制落到實處，保證企業貨幣資金運用的安全性和穩定性。②構建完善的貨幣資金預算管理機制，從源頭開始，對各個環節進行細化。把貨幣資金預算編制、預算審核、預算執行等內容全部都列入到預算管理機制中。

第二，做好事中把控工作。在開展內部控制管理工作時，可以將現代化技術運用到其中，例如信息化技術以及網絡化技術等，將這些現代化技術和實地檢查進行融合，以此來構建內部控制管理體系。①把資金貨幣預算管理當作側入點，通過構建財務預警機制的方式，對預算過程中不合理的現象進行修整。在開展資金動態管理工作時，應該把資金量入當作出發點，秉著留有余力、安全致上的準則落實資金預算管理工作，利用財務預警來保證資金應用的安全性和穩定性。②運用信息化方式，建立財務考核標準，通過采用實地檢查的形式對內部控制執行情況進行全面監管，保證內部控制機制的全面落實。

第三，實施事后評估工作。通過采用差異分析以及綜合考評的方式，來促進內部控制機制的構建效率。事后評估工作主要包含了兩方面的內容，①差異檢查，分析成因，落實評估總結工作，對于存在問題或者失誤的環節，及時采取應對措施；②加大資金管理工作人員的培訓力度，從思想上讓企業員工明確開展貨幣資金內部控制工作對企業發展的重要意義。此外，還要緊跟時展步伐，及時對內部控制機制中的有關信息進行更新和改革。

（二）加強對集團企業貨幣資金內部控制的管理

集團型企業的工作人員在開展日常工作時需要頻繁并且大量的使用現金或者向銀行存款，各種發票結算現象也比較普遍。資金活動由獲取原始憑證開始至業務經辦人員的填制，再按相關規定進行審核、報賬、記賬等業務環節，進而實現資金循環應用。在此過程中，需要做好三項工作。

第一，確保資金安全得到合理把控。首先，構建職責不兼容、職責分離機制。換句話說，采用“錢賬分開管理”模式，即管錢的工作人員不負責管賬，管賬的工作人員不負責管錢。把業務經辦工作人員、資金管理工作人員以及審批工作人員的職責進行分離，構建制衡機制，防止貨幣資金應用過程中的情況出現。其次，保證資金盤點以及查詢機制的合理性和規范性，真正實現不定期資金盤點和銀行對賬，如果出現貨幣資金異常情況，及時向上級部門進行匯報，并根據不同的問題，采用對應的處理措施。再次，實施資金隔離機制，對其采購、處理等工作進行明確，保證資金應用的安全性。最后，合理制定庫存限額，確保每日開支的資金數量滿足企業運轉需求，針對多余的資金，應及時存入銀行賬戶進行保管，這樣不僅可以保障資金的安全，同時也實現了資金合理應用。

第二，確保資金完備實現合理把控。首先，加大對應收賬款的管控力度，合理建立應收賬款信用政策，降低應收賬款壞賬發生概率，確保應收賬款可以得到及時回籠，保證資金持有量。其次，加大對原始單據的管控力度，在做好原始單據、發票管理工作的基礎上，才能落實財務工作，保證財務信息的真實性和完備性。

第三，實現對資金應用合法性的把控。就集團企業來說，在開展貨幣資金內部控制工作時，需要根據有關法律需求來開展。在進行企業經濟業務事項理的過程中，也應該根據有關法律政策進行辦理，尤其是加大對貨幣資金收支項目的審核力度，嚴格依法辦理，遵循有關授權流程進行審批，保證資金合法性得到全面實施。

（三）明確企業責任主體內部控制的角色定位

對角色定位進行明確，每一個工作人員都具備一定的內部控制職責，雖然每個工作人員的重點以及擔具的任務存在一定的差異，但是其角色和職責需要在內部控制機制中得到肯定。通常情況下，把財務工作人員當作核心，在全面內部控制角度中，占據主要位置的就是企業財務工作人員，他們把提供真實有效的財務信息當作主要工作。將內部審計工作人員的重要性進行凸顯，同時全面對有關工作人員在內部控制機制中的職責進行落實，只有構建了完善的職責內部控制機制，才能從基礎上提升財務信息質量，從而確保企業整體運營管理質量。

（四）建立內部和外部監督機制

針對集團型企業來說，內部機構種類眾多，并且也相對比較完備，內部審計機構也會融入在其中，可以通過加大內部監管力度的方式，例如，建立反舞弊監管部門等，加強自我監管，使之正常運轉。作為內部控制中不可或缺的一部分，監管在企業中起到了重要的作用，在對執行充分融合的條件下，企業可以通過加大資金管理水平的方式，適當地構建各個崗位之間的牽制監管關系。此外，企業要想對貨幣資金應用情況進行監管，就要在確保成本效益的狀況下，適當地設定監管機構。針對集團型企業，構建監管機構可以保證貨幣資金內部控制工作全面開展。在此環節中，集團型企業還需要安排專業的工作人員擔任監管工作，同時賦予其監管職責，使其可以對內部控制執行起到保障作用。最后，還要適當地開展外部監管工作，例如，呼吁社會群眾或者審計部門對其運營情況進行監管，防止內部審計無法全面處理有關問題。通過內外監管融合的方式，使內部控制作用得以全面發揮。

四、結束語

總而言之，隨著我國社會經濟的飛速發展，各個企業之間的競爭也逐漸激烈，企業要想在這個充滿競爭的市場中占據一席之地，就要做好貨幣資金內部控制機制構建工作，同時加大財務管理力度，優化內部控制水平，在提升集團型企業核心競爭力的同時，還能為集團企業今后穩定健康地發展奠定扎實的基礎。

參考文獻：

[1]劉婷婷.論集團型企業的貨幣資金內部控制體系建設與完善[J].當代會計，2015，（7）：50-51.

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［關鍵詞］ 預算管理 內部控制 印章控制

貨幣資金包括現金、銀行存款及其他貨幣資金。由于其具有高度的流動性，使其成為最容易被貪污、偷竊或挪用的資產。一般而言，企業貨幣資金的基本業務主要是貨幣資金收入、支出、貨幣資金在其不同項目之間的流動以及零星備用金業務。從企業的整個生產經營來看，貨幣資金與各個業務循環存在著廣泛而緊密的聯系。因此，加強貨幣資金的管理，對企業資產的安全完整，提高貨幣資金使用效率，具有重要保障。

一、加強貨幣資金管理的目的

1. 減少貨幣風險。貨幣資金是企業所有資產中流動性最強的項目，有被盜和被挪用的風險，為防止財務人員和報賬人員利用職務之便以欺詐的手段貪污或挪用現金，企業需要建立完善的控制體系。

2. 減少貨幣資金占有量。貨幣資金屬于流動性最強的資產，但盈利性也最低。如何保持最佳現金持有量使企業既能夠充分利用貨幣資金又不影響企業正常運作，這是制定貨幣資金管理辦法時所要考慮的主要問題。

二、影響貨幣資金管理的因素

1. 正常經營規模。為維持公司日常正常生產經營活動所必需的貨幣需要量，包括采購開支、日常生產經營費用。

2. 周期性支付規模。如應交稅金、需歸還的各種借款及利息等。

3. 突擊性支出規模。突擊性支出一般數額較大，如固定資產購置、重大賠償及罰款。

4. 風險規模。即公司安排的為應付貨幣資金短缺風險而進行的貨幣資金準備。

三、貨幣資金管理的錯弊行為

1.現金收付業務

（1）涂改憑證金額。人員利用原始憑證上存在的漏洞或業務上的便利條件，使用“退字靈”“修正液”等化學藥劑，乘機更改發票或收據上的金額，把現金收入原始憑證上的金額改小或將現金支出原始憑證上的金額放大。從而達到貪污的目的，其主要原因是主管人員或指定人員未認真審核原始憑證。

（2）票據“頭尾”不一 。票據出票時往往需要套寫。出納員或經辦員在套寫時將復寫紙的下面放置廢紙，利用假復寫紙的方法，使票據憑證聯和存根聯金額不一致，造成收多報少或只少報多，貪污差額款，其主要原因是填制收付款原始憑證與收付職責分開，單位內部牽制失效。

（3）虛開發票，虛構內容。人員或有關人員與外部人員串通。在購物時虛開發票，或在做賬時虛列工資，獎金等，將多支出的現金據為己有，其主要原因是未能堅持經濟業務事項的辦理不得由一人負責過程的原則。未能做到薪金支付單等由單位人勞部門編制和審核。

2.存款收支業務

(1)擅自提現或填票購物。人員或出納人員擅自簽發現金支票提取現金或擅自簽發轉賬支票夠物品，不留存根，將現金實物據為己有。其主要原因是未建立有效的票據使用，制度未定期核對存款日記賬和對賬單。

（2）多頭開戶，截留公款。人員利用個別相互爭資金，拉客戶的機會，私自利用單位印簽章在他行開設存款賬戶，以本單位更換開戶行為為由，要求付款單位將欠款或銷貨收入款轉至私設的火頭上，從而達到截留公款的目的。其主要原因是印簽的保管崗位和貨幣資金收款崗位分開。

（3）涂改對賬單。人員私自提現，然后通過涂改對賬單上的發生額或余額。使其存款日記賬的金額相等或平衡，以掩蓋存款已減少的事實。其主要原因是分工出了問題，負責收付業務人員的職責和負責調節對賬單人員的職責未分開。

四、加強貨幣資金管理的辦法

1.建立貨幣資金的預算管理機制

資金預算控制。編制資金預算是對企業一定時期內貨幣資金流入和流出的統籌安排。資金預算編制的準確性直接影響企業貨幣資金的流轉和利用效益，甚至影響企業的生產經營。因此，企業應加強貨幣資金預算的可靠性控制，避免或減少預算編制的主觀性和隨意性，同時加強預算執行監督，定期實施差異比較，并對重大預算差異進行分析、調整。在一定時期，企業貨幣資金流入量與流出量是不可能同時等量發生的，如果貨幣資金流出量大于流入量貨幣資金不足時，企業支付能力將很弱，難以保證日常經營業務的需要。如果貨幣資金流入自考科目量大于流出量，貨幣資金剩余時，企業支付能力將增強，但卻會喪失部機會利潤，由此而失去潛在的收益形成機會成本的上升。因此，企業應盡可能準確地預測貨幣資金流入量和流出量，編制貨幣資金預算，從而確定較為合理的貨幣資金余額，并及早采取措施合理安排使用多余的貨幣資金或彌補貨幣資金的不足。一般而言，貨幣資金結余時采用有價證券投資的策略，資金短缺時采用短期融資策略，以充分發揮貨幣資金的使用效益。

一般情況下，企業幾乎不可能做到實際貨幣資金存量總處于所定的理想水平。那么要合理地安排好存量，可以采用區域控制法。區域控制法實際上是將背離所定標準的差異分為正常差異與異常差異。對正常差異可不加調控，而對異常的差異則需采取一定措施加以調控。

2.建立健全貨幣資金的內部控制制度

（1）職能分離控制：企業應建立嚴格的組織分工和貨幣資金業務的崗位責任制即考慮不桕容職務的分離，將某些不相容的職務分別由兩個或兩個以上的部門或工作人員擔任，以避免或減少發生差錯和弊端而進行的控制。一般包括：經濟業務的授權者與執行者應當分離；經濟業務的審核者與執行者應當分離；財產、物資、現金、有價證券等資產的保管者與同一資產的或有關交易的記錄者和報告者應當分離；資產的保管者與相關交易的批準者應當分離；總分類賬與明細分類賬及日記賬的記錄者應當分離。

（2）建立健全資金審批管理制度：規范審批程序：為保障資金安全，企業財務收支必須認真執行企業內部控制和資金使用審批制度，嚴格按照規定的審批權限和程序執行，以減少某些不必要的開支，并揭示出與資金業務有關的其它業務在內部控制方面的薄弱環節。貨幣資金的收付都必須填制或取得合理合法的原始憑證，并經審批復核后方可作為編制記賬憑證、登記賬簿的依據。對不合法原始憑證、無效合同或協議、審批手續不完整的支付事項均。不得辦理資金支付。

（3）財務印章控制：財務專用印章應分別由專人保管，個人名章必須由本人或其授權人員保管，嚴禁由一人保管支付款項所需的全部印章。按規定需要有關負責人簽字或蓋章的經濟業務，必須嚴格履行簽字或蓋章手續。

3.注意貨幣資金使用信息反饋

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關健詞：企業財務；資金；質量

國企改革已全面展開，如何進一步加快建立高效、有序的現代企業制度，尤其如何提高企業管理核心內容――財務資金管理，如何更好地用好、用活資金，是現代企業迫切需要認真研究并著力解決的問題。

1.企業財務資金管理中突出問題

隨著集團企業發展和母子公司體制的建立，但母公司與子公司之間財務管理的相對獨立，使財務資金分散管理中的問題愈加突出，資金利用效率較差，財務風險大，具體表現如下三方面。

2.1信息失真，難以為科學決策提供依據。現代企業管理最根本的是信息的管理，企業必須準確、及時掌握企業各項信息來控制物流和資金流。然而，目前我國相當多企業信息嚴重失真。企業各信息提供者出于各自的利益，不愿及時提供相關信息，人為制造信息盲區，使企業高層決策者難以正確利用有效信息來控制、防范風險以及更好決策。更為嚴重的，虛假、錯誤的信息還會誤導決策者進行決策。例如企業本身資金嚴重短缺，而信息提供者為了報喜不報憂或其他原因，提供資金充足信息，而決策者誤以為資金雄厚而對一些項目進行投資，導致投資結構失控，資金后續不足等。

2.2監控不力，缺乏事前、事中的嚴格監督。目前所有國有企業中，所有者對企業，母公司對子公司。公司管理層對資金運作缺乏監管力度，人為調控因素較大，導致國有資金被挪用，甚至國有資產流失現象極為嚴重。盡管企業制定了監督制度和監督職能，但因監督者沒有全面準確掌握企業財務資金狀況和必要的跟蹤手段，因此難以發揮較大作用。相當多企業在大資金運作和重大投資上缺乏有效的約束機制，即使有也流于形式，資金流向與控制嚴重脫節。多數母公司難以及時掌握子公司資金變動情況，子公司恐母公司調度資金或考核業績等原因，極力隱瞞和拖延信息傳遞。由于監管工作不是即時的而是滯后的，不出問題則以，一出問題，則多數企業資不抵債，資金難以盤活，債務累累。

2.3資金管理分散，使用效率低下。企業集團資金集中管理的需要和下級法人資金分散占用現象的矛盾已成為現階段企業財務資金管理中最突出的問題。一是指公司為了經營資金貸款，普遍多頭開戶以求貸款，因此資金較為分散，資金管理嚴重失控。有些企業不顧自身資金與能力，盲目投資，而且投資所需后續資金較大，使本來就十分緊張的資金狀況雪上加霜。

2.有效的資金管理的重要意義

2.1資金流動是企業生產經營的原動力。在企業日常經營活動中，資金的流動從貨幣形態到實物形態，再回到貨幣形態，周而復始，不斷運轉，實現價值的增值。企業由于經營規模擴大、新業務導入和企業并購等，也都對資金有著巨大需求。

2.1資金流動影響企業的生存質量。合理現金流動是企業生存的重要因素，不僅可以反映企業的支付能力，而且可以證明企業的信用和實力。在實踐中可以看到，有的企業雖然賬面盈利頗豐，卻因現金流量不充沛而倒閉，有的企業雖然年年虧損，卻應有足夠的現金流量而得以長期生存，最后抓住機遇發展壯大。

2.3資金流量決定企業的市場價值?，F金流量信息能幫助投資者看清企業的真實情況，更真實反映企業的投資價值，從而減少投資風險?，F金流量充足說明企業經營運轉良好，承擔風險的能力強，投資者的信心就會增強。

3.如何有效的改善和提高資金管理。

3.1實施資金的集中管理，提高資金使用效率。將企業貨幣資金由分散管理改為集中管理。成立企業內部資金統一結算中心，嚴格控制多頭開戶和資金賬外循環，保證資金管理的集中統一，撤消企業所屬各單位的外部銀行的開戶，由結算中心統一在銀行開立結算帳戶，在結算中心分設收入戶和支出戶，各項收入進收入戶，各類支出統一由支出戶支付，企業通過建立財務結算中心，實現了內部資金的集中管理，統一調度和有效監控；既有效利用閑散資金的周轉，也緩解資金緊缺的矛盾，充分發揮了結算中心匯集內部資金的“蓄水池”作用，使下屬單位的資金出入受集團監控之中，減少了盲目貸款的風險，形成由“決策層、管理控制層、核算操作層”的自下而上的循環管理和監控體系。結算中心要全面、及時、準確地掌握各單位貨幣資金的動態收支狀況，實現企業對全部貨幣資金的管理協調，整體監督控制，合理調度調劑，實現貨幣資金的動態管理，內部資金按需流動，合理配置。使企業真正建立起符合市場經濟規律的新型資金管理體制。

3.2建立健全資金收支預算管理體系。一個完善的法人治理結構企業具有十分健全的企業預算制度，是生產經營活動有序的重要保證。資金收支預算只是其中之一，是完善資金集中管理的有效模式，對生產經營各個環節實施預算的編制、分析、考核制度，把生產經營活動中的資金收支納入嚴格的預算管理程序中，資金預算管理成為企業各項預算管理的主軸和考量依據，必須做到量入為出、精打細算、科學理財、嚴格考核，使資金預算成為企業進行監督、控制、審核、考核的基本依據。

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摘要：隨著高等教育事業的快速發展，高校內部經濟活動的日趨復雜，高校財務管理工作中出現的問題也日益凸顯。2012年11月財政部了《行政事業單位內部控制規范（試行）》，體現了內部控制在高校財務管理工作中的重要地位。本文基于對《行政事業單位內部控制規范（試行）》的思考，通過分析內部控制視角下高校財務管理存在的問題，進而探討如何構建高校財務內部控制體系，提升高校財務管理工作質量。

關鍵詞 ：高校；財務管理；問題分析；內部控制體系

一、引言

近年來，由于市場經濟的不斷發展，高等教育體制改革的不斷深入，高校財務管理出現了一些與所處的現實環境與整體發展不相適應的問題，因此，加強內部控制、構建高校財務內部控制體系則成了高校財務管理工作的重點。2012 年11 月財政部出臺了《行政事業單位內部控制規范（試行）》并于2014 年1 月1 日起在所有行政事業單位施行，這將進一步規范和指引我國行政事業單位包括高校內部控制體系的建設。

高校內部控制是指高校為了保證教學、科研的正常有序進行，維護自身資產的安全有效使用，確保財務信息的真實完整，加強高校經濟活動的風險防范和管控，通過制定制度、實施措施和執行程序而構建的一套動態管理控制系統。內部控制能保證財務管理機制良好地運行，因此，從高校財務管理面臨的困境和當前的政策背景來看，基于內部控制視角研究高校財務管理工作則成為了目前高校非常緊迫的課題之一。

二、內部控制視角下高校財務管理工作存在的問題分析

（一）高校財務內部控制環境存在缺陷

1.財務內部控制制度不健全。建立內部控制制度是保證單位經濟活動正常進行的基礎，而目前高校財務內部控制制度并不健全，首先，缺乏具體針對高校財務內部控制規范性文件。至今為止，我國出臺的相關內部控制的規章制度，其主體大多是企業，2008 年頒布了《企業內部控制基本規范》，對于行政事業單位，2012 年11月才出臺了《行政事業單位內部控制規范（試行）》。而且這一規范并不是專門針對高校，缺乏具體可行的配套指引，這在一定程度上使高校財務內部控制制度建立的規范性與科學性得不到有利保障。其次，高校自身制定的財務內部控制制度不健全。有些高校將某些規章制度如財務管理辦法等等同于內部控制制度，而且內容籠統不具體，或控制內容、范圍等不全面，缺乏科學性合理性，可操作性弱。由于財務內部控制制度不健全，更沒有建立防范約束的財務內部控制體系，致使財務管理上存在一些漏洞，導致某些舞弊事件的發生。

2.內部控制意識淡薄或觀念偏差。根據COSO報告，內部控制由控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控五要素構成?？刂骗h境是其他要素的基礎，而在控制環境中管理理念與經營風格又是核心。管理理念中就包含了對內部控制的認知、態度。目前我國高校領導層和財務人員對內部控制的認識不深入，有些高校領導層認為內部控制僅僅局限于一些規章制度，或是僅僅適合于企業，而具體財務人員則忙于應付日常工作事務，對內部控制的意識淡薄。即使有些高校領導層與財務人員對內部控制有一定的認知，但往往將內部控制等同于內部會計控制，觀念產生偏差。內部控制分為內部會計控制與內部管理控制，內部會計控制的首要目的是保障財務信息的可靠性，是內部控制的基礎，而管理控制是實現戰略目標，落實戰略執行的過程，是內部控制的核心。因此，僅注重內部會計控制的約束效用已難以實現有效的控制結果。

（二）定期風險評估機制缺失

經濟和社會的不斷發展推動著高等教育規模的逐漸擴張，在高校擴大招生規模的背景下，很多高校采取“銀校合作”的措施，舉債進行基礎設施建設，這使得高校發展中的財務風險等一系列問題日益凸顯出來?！缎姓聵I單位內部控制規范（試行）》也提出“單位應當建立經濟活動風險定期評估機制，對經濟活動存在的風險進行全面、系統和客觀評估。且至少每年進行一次。”然而，目前大部分高校內部缺乏一套完整的風險評估機制，第一，風險意識不強，沒有積極主動地去識別高校經濟活動中存在的風險；第二，在組織與人員配置上缺乏專業的風險評估人員及風險分析團隊；第三，未能采用定性與定量相結合的風險評估方法對各類風險進行評估分析與排序，從而確定重點控制的風險。

（三）關鍵環節管理不科學

《行政事業單位內部控制規范（試行）》中從業務層面上規定了六個方面的內部控制規范：預算業務控制、收支業務控制、政府采購控制、建設項目控制、資產控制和合同控制。而從內部控制角度出發，高校在財務管理方面應抓住預算業務控制、收支業務控制、貨幣資金控制三個關鍵環節，目前我國高校財務關鍵環節管理并不科學。一是預算管理不到位。預算編制不全面，缺乏充分的論證分析與一定的透明度；預算執行缺乏相應的跟蹤、分析與評價機制；預算調整又過于隨意。二是收支管理制度難以嚴格實施。有些高校部門院系有一定的財務自主權，但對其收入缺乏有效的監管，造成擅自收費，不經物價部門備案且票據也未統一管理等現象。支出也出現資金不能專款專用，擠占資金，挪作他用等違規現象。三是資金管理不規范。高校中資金管理特別是科研項目資金管理中出現了項目管理與資金管理脫節、預算使用缺乏監管、報銷違規，科研資金流失等現象。

（四）信息與溝通機制不完善

目前高校財務內部控制的信息與溝通機制并不完善，首先，內部信息與溝通渠道不通暢。雖然大部分高校都實現了辦公系統自動化，但仍缺乏一個有效機制使管理層能及時共享內部控制的相關信息，而且財務部門與各行政部門、各學院之間的溝通缺乏一個有效及時的平臺，導致財務信息無法及時傳達與獲取，影響財務部門的工作的效率與效果。其次，外部信息與溝通機制也不完善。高校雖然不像上市公司受法律法規約束要求定期披露財務報表與內部控制報告，但過于封閉的財務信息也不利于高校與外部單位的溝通交流。長遠來看，對給高校帶來一些支持與資助方面、高校長期良性發展方面會有一些不利的影響。

（五）內審監督缺乏力度

對于高校的財務管理而言，內部審計部門可以說是對內部控制的再控制。目前我國高校的內審部門通常存在以下幾個方面問題：第一，內部審計的獨立性不強。我國高校內部審計部門大多作為輔助機構存在，使內審部門缺乏應有的獨立性。第二，內部審計的范圍狹窄。內部審計部門對各類財務工作事前審計多，缺乏事前和事中的監督管理。且并未涉及或深入到管理領域，常規審計多，重點專項審計較少。第三，內部審計還普遍存在著人員不足、專業素質不高、審計方法過于傳統等問題。這些問題將直接影響內部審計的質量，導致內部審計的監督力度缺乏、能力減弱。

三、構建高校財務內部控制體系

高校財務管理與內部控制最好的結合點就是構建高校財務內部控制體系，而財務內部控制體系的構建依賴于內部控制五要素即內部控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控的完善。將財務管理工作融入內部控制要素內涵中，結合高校這個組織形態的特點，構建高校財務內部控制體系如圖1：

（一）營造良好的內部控制環境

內部控制環境決定了整個內部控制體系的基調，在高校財務內部控制體系的建立與實施中發揮著基礎性的作用。根據高校財務部門的特點，高校財務內控環境包括外部環境即對內部控制效益產生重大影響的政策制度等，以及內部環境即機構設置與權責分配、治理結構、管理理念與經營風格等。下面，我們從內外部環境論述如何營造良好的內部控制環境：

1.完善財務內部控制相關制度。目前雖然還未形成針對高校制定的內部控制基本規范及一系列的配套指引，但企業已建立了一整套較為完善的內部控制規范體系，高校雖與企業組織形式不一樣，內控內涵也有異，但高?？梢约右詤⒖?，并根據自身的實際情況以及財務環境，通過學習、探討、調研等方式制定出適合高校以及高校財務工作且具有可操作性的內部控制制度（包括內部控制應用指引、評價指引以及審計指引），以保證內部控制體系的建立有章可循，指導高校財務內部控制工作的順利開展，最終使高校財務管理的規范性和科學性得到保障。

2.構建網絡型扁平化的財務部門組織架構。組織架構是高校財務部門明確內部機構設置、職責權限、人員編制、工作流程和相關要求的制度安排。包括機構設置與權責分配、治理結構。網絡型扁平化組織架構的特點包括三個方面，第一是壓縮了財務部門自上而下的垂直結構，減少了管理層級，增加了管理幅度，從而使信息在高層與基層員工之間傳遞的距離縮短，流動更快捷；第二，雖仍存在科室的分工，但科室之間的界限被打破，知識信息不再僅通過等級制度垂直滲透，而是能在水平方向快速傳播；第三，以工作流程為中心而不再以科室職能的區分來構建組織架構。這種組織架構使財務部門成為了一個由科室界限不明顯的員工組成的網狀聯合體，內部控制層次明顯減少，上下級獲得信息的對等性大大提高，等級制度的弱化使得管理層不再是控制層面的上層，而成為內控的行動中心，有利于形成決策權、執行權和監督權的合理分配，相互制衡的有效機制。

3.轉變財務部門人員內控定位。高校內部控制包括會計控制與管理控制。從高校的控制目標來看，會計控制的目標是保障財務信息的真實可靠，而管理控制的目標是提升高校公共服務的效率效果，最終實現高校戰略目標。公共服務效率效果的提升是內部控制的最高目標，因此，管理控制占據了內部控制的主導地位，內部控制的核心應由會計控制向管理控制轉變。正如《行政事業單位內部控制規范（試行）》中定義的內部控制目標，分為三個階段（如圖2）：法規控制、會計控制、管理控制。法規控制是內控的前提，會計控制是內控的基礎，而管理控制是內控的核心與主導。從控制過程來看，管理控制是執行戰略的過程（Anthony，1998），對高校各層任務的完成起著正向的促進作用，鼓勵其完成甚至超額完成任務，是高校運營管理的明線。而會計控制以邊界控制為導向，只需在規定范圍和要求內完成任務，激勵效應相對較弱，是高校運營管理的暗線。會計控制不能直接促成高校戰略目標的實現，因此，內控的功能定位應向管理控制轉變。高校財務部門人員應及時認識到內部控制功能定位的轉變，重視管理控制，轉變內控觀念的定位。

（二）建立完善的高校財務風險評估機制

風險評估是單位及時識別、系統分析經營活動中與實現內部控制目標相關的風險，并合理確定風險應對策略。2004年4月美國COSO委員會結合薩班斯法案，在《內部控制整體框架》的基礎上，出臺了《企業風險管理框架》，凸顯出企業風險管理的重要性。而在內部控制體系中，內控本質是對易發生風險的經濟活動進行控制，規避風險。從這一意義上講，內部控制與風險管理之間有著共同的環節，如圖3。在兩者循環過程中，在風險識別的基礎上進行的風險評估成了內部控制與風險管理的融合點，也是內部控制體系建設中至關重要的一部分，并且貫穿于內控循環的整個過程。

建立完善的高校財務風險評估機制首先需要財務人員牢固樹立財務風險意識，隨時關注學校運行中的財務風險。其次，將專業的風險評估人員組成風險分析團隊，形成一套嚴格規范的程序，按照程序開展風險評估工作。最后，先從組織層面和業務層面識別風險，組織層面注重內控組織情況、制度完善情況、機制建設情況等可能帶來的風險，而業務層面上就財務內控關鍵點上識別主要風險。具體來說，預算控制的主要風險是預算編制、執行和考評是否規范，預算決策和執行機制是否建立，內部批復指標是否與支出事項相銜接等；收支控制的主要風險是單位收入是否完整，支出分類是否準確合理，預算指標是否分解為支出事項，資金支付是否合規等；貨幣資金控制的主要風險是因不相容崗位是否分離導致的貨幣資金安全風險，資金支付申請是否嚴格審核與復核，是否加強銀行賬戶管理等。在風險識別的基礎上，通過定量與定性分析相結合的方法，應用專家咨詢、概率和數理統計等方法，評估出風險發生的概率與程度，合理降低與規避財務風險。

（三）合理設置財務內部控制關鍵點

財務內部控制關鍵點在COSO 內部控制框架即為控制活動要素，控制活動是針對關鍵控制點而制定的，參考《行政事業單位內部控制規范(試行)》則是財務角度的業務層面的內部控制關鍵點。本文從預算業務控制、收支業務控制、貨幣資金控制三個財務關鍵環節分析。

1.預算業務控制。高校預算業務的關鍵控制點如下：（1）不相容崗位相互分離與授權批準。高校應當明確相關部門與崗位的職責、權限，確保預算工作的不相容崗位相互分離，具體包括：①預算編制（含預算調整）與預算審批；②預算審批與預算執行；③預算執行與預算考核。高校內部預算授權批準必須嚴明，明確審批人的授權批準權限、程序、責任和相關控制措施，切不可缺位、越位、錯位；（2）預算編制。①財務部門應做好預算編制政策、基礎數據的準備和相關人員的培訓工作，統一部署預算編報工作；②規范預算編制程序，明確審批要求；③預算編制應在評價當年預算執行情況的基礎上對下一年度預算進行預計與測算，完善編制方法，細化預算的編制。（3 ）預算執行。①按照批復的預算在高校內部進行指標分解、審批下達，規范內部預算追加與調整程序；②應根據批復的預算安排各項收支；③建立預算執行分析機制，定期通報各部門預算執行情況，召開會議，研究并解決預算執行中的問題，提高預算有效性；④加強決算管理，建立預算與決算相互反映，相互促進機制。（4）預算評價與考核。高校應建立嚴格的預算考評制度，定期組織預算執行情況考評。

2.收支業務控制。高校收入業務的關鍵控制點如下：（1）不相容崗位相互分離。確保收款人員不得兼任會計核算工作、會計檔案保管、收入支出等賬目的登記工作；（2）各類票據的管理。財政票據等各類票據的申領、啟用、核銷、銷毀應按照規定履行手續，不得轉讓、出借、代開、買賣各類票據；（3）高校不得出現教育亂收費現象；（4）高校二級單位不得出現賬外賬、“小金庫”等情況；（5）高校各類收費項目的收費標準必須有經物價局等部門批準，且確保應收盡收，及時入賬。高校支出業務的關鍵控制點如下：（1）不相容崗位相互分離。確保支出申請與內部審批、付款審批和執行、業務經辦和會計核算等崗位相互分離；（2）支出審批控制。“三重一大”中的大額資金應經集體決策后支付；（3）支出審核控制。在單據常規審核的基礎，重點審核是否列入預算，是否應招標而未招標，是否按合同支付等；（4）支付控制。財務部門應按照規定辦理資金支付手續，根據支出憑證及時準確登記賬簿。

3.貨幣資金控制。高校貨幣資金控制的關鍵控制點如下：（1）不相容崗位相互分離。包括：貨幣資金支付的審批與執行，貨幣資金的保管與會計核算，貨幣資金的保管與盤點清查，貨幣資金的會計記錄與審計監督；（2）授權審批控制。經辦人員辦理資金收支業務需得到授權審批，大額資金流出需經集體決策審批；（3）業務流程控制。①貨幣資金支付申請。有關部門或個人提交貨幣資金支付申請，注明用途、金額、支付方式等，原始單據要有效完整；②貨幣資金支付審核。審核提交支付申請票據的真實性、合法性，嚴格監督資金支付；③貨幣資金支付復核。復核貨幣資金支付申請的批準范圍、權限、程序是否正確，手續單據是否齊備，金額是否正確等；④辦理支付。根據經審批的復核無誤的支付申請，按規定辦理貨幣資金支付手續，及時登記現金和銀行存款日記賬；（4）銀行結算票據的控制。明確各類票據的購買、保管、領用、背書轉讓等環節的職責權限和程序，并專設登記簿進行記錄。（5 ）印章管理的控制。嚴禁將辦理資金支付業務的相關印章和票據集中一人保管，印章與空白票據分管。

（四）構建內部控制信息化系統

高校在確保財務信息流通及時順暢而進行信息化建設的同時，應該將內控理念、控制程序、控制措施等要素通過信息化的手段固化到信息系統中，通過信息化手段推進內部控制建設，構建內部控制信息化系統。該系統應采用“制衡、監督、激勵”的內控設計理念，以財務應用支撐平臺為載體，構建預算管理系統、收支管理系統等應用層面，且與辦公系統無縫集成，這樣不僅強化了服務型管理平臺的建設，也實現對單位經濟活動的自動、實時控制，有利于各級管理層在各自的權限內對相關工作全程控制和實時決策。同時對外還可以就內部控制情況形成內部控制評價報告，適時對外進行披露。

（五）健全高校內部監督與評價機制

內部監督是高校對內部控制的建立與實施情況進行監督檢查，并評估內部控制的健全性、合理性和有效性，形成書面報告來及時發現和改進內部控制缺陷。首先，高校應整合高校內部監控力量，在保證內部審計部門獨立性的同時，聯合紀檢、監察部門，組成內控評價工作組，形成內部監控的協調聯動機制。其次，高校內控評價工作組應當根據《行政事業單位內部控制規范（試行）》并結合自身具體情況，圍繞控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督五要素，確定內部控制評價的具體內容，編制內部控制評價報告，對高校內部控制設計與運行情況進行全面評價。最后，評價工作組將內部控制評價報告經批準后向被評部門回饋意見，并通知整改。

四、結束語

隨著我國高校財務管理問題的日益凸顯，在《行政事業單位內部控制規范（試行）》出臺的大背景下，高校財務部門需要改變傳統的財務管理模式，應引入內部控制體系，健全內控制度，建立風險評估機制，注重關鍵控制點，完善流程設計，重視財務內部控制的建設和實施，從而相互促進，提升高校財務管理水平。

基金項目：

江蘇省高校哲學社會科學研究基金項目（2013SJA630008）。

參考文獻：

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[3]賈興飛，姜慧琳.管理控制和會計控制：定位轉變與功能協調[J].中國管理信息化,2013,16 (8):2-3.