固定資產合同管理精品(七篇)

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篇(1)

關鍵詞：固定資產 風險管理 內部控制體系 框架構建

中圖分類號：F273.4 文I標識碼：B

Risk- oriented construction of the framework of the internal control system of fixed assets

Suhong（AVIC Research Institute for Special Structures of Aeronautical Composites，Shandong Jinan 250023 ）

Abstract ： As an important part of corporate assets， fixed assets has an important impact on business performance. In this paper， under the identification of the risk management of fixed assets management，we can identify the key area of the risk management and build the whole process of internal control system framework to comprehensively improve the enterprise fixed assets management and fixed asset management performance and achieve full coverage of fixed asset management.

Key words： fixed assets risk management Construction of internal control framework

CLC number：F273.4 Document code：B

一、構建固定資產內控體系的必要性

（一）加強實物資產控制是財政部、國資委的要求

2012年財政部等五部委印發的《企業內部控制應用指引第8號――資產管理》第十三條“企業應當加強房屋建筑物、機器設備等各類固定資產的管理，重視固定資產維護和更新改造，不斷提升固定資產的使用效能，積極促進固定資產處于良好運行狀態?！必斦坑“l的《行政事業單位內部控制規范（試行）》于2014年1月1日起施行，其中第四十條“單位應當對資產實行分類管理，建立健全資產內部管理制度”，第四十四條“單位應當加強對實物資產的管理，明確相關部門和崗位的職責權限，強化對配置、使用、處置等關鍵環節的管控”；國資委于2012年5月印發了《關于加快構建中央企業內部控制體系有關事項的通知》第三條“立足企業實際，建立健全內部控制體系”。固定資產作為實物資產，是科研企業資產的重要組成部分，實物資產控制是科研企業內部控制的重要內容之一。

（二）構建固定資產內部控制體系是企業加強內部管理的要求

固定資產管理是一個繁雜的系統工程，涉及業務面廣、企業內部部門多、管理環節多，經常會因管理不善、相互協調對接等原因，使得固定資產整體管理效能低下，以至于造成固定資產所產生的實際收益與預計收益發生背離，固定資產非正常貶值或損耗，從而蒙受各種損失。因此提升固定資產管理能力和風險防范能力，建立一套完善的固定資產內控體系，提高固定資產管理績效是十分必要的。

二、固定資產內部控制體系詮釋

內部控制是為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。要全面實現固定資產規范、高效管理，合理保證固定資產管理活動合法合規、資產安全的有效使用、財務信息真實可靠，有效防范固定資產管理活動中的舞弊風險和廉潔風險，就應當系統地建立一套完善的固定資產內部控制體系，該體系涵蓋固定資產管理全過程，包括固定資產管理模式、投資決策、招標、購置、驗收、使用、維修、核算等環節，將固定資產各管理環節的工作內容、操作規范、工作流程、考核標準等固化到相應管理制度中去，形成固定資產全鏈條的從頭至尾的閉環管理。

三、固定資產風險管理

對企業固定資產管理全過程各環節進行風險辯識與分析，識別出基礎管控風險、核算風險、投資論證風險、投資決策風險、采購風險、周期檢定和維護保養風險、設備故障風險共七大風險類別、12種風險描述和41個風險點，并制訂相應的風險應對措施。

（一）基礎管控風險

（1）風險描述。第一，企業重視程度不夠。一是比較關心固定資產能否保證生產所需，即固定資產的前期購進，在固定資產管理能否給企業帶來績效等方面比較忽視；二是重視資金管理、輕視實物管理的現象比較嚴重。第二，固定資產管理模式、管理職責不明確或職責劃分不清，從而導致固定資產管理缺位或推諉扯皮現象。第三，固定資產管理過程相關環節中，存在管理缺陷，缺乏有效的管理措施和工作流程；管理制度缺乏科學性、操作性，未全面做到固定資產管理有法可依、有章可循。第四，建筑物、設備等固定資產檔案收集、保管不到位，不能滿足固定資產管理所需。

（2）風險點。一是思想上重視程度不夠；二是缺乏固定資產管理專業知識、培訓不到位；三是未明確固定資產管理模式；四是部門和人員崗位職責不清、不全；五是固定資產管理制度不健全；六是固定資產管理措施不到位，特別是防范各類風險措施不健全；七是固定資產管理工作流程科學性、操作性不強；八是建筑物、設備檔案不全，不能為今后固定資產維修及管理提供相關資料。

（3）風險應對措施。一是加強宣貫，提高固定資產重視程度及管理意識；二是加強員工崗位培訓，提高員工固定資產管理知識水平；三是根據單位實際，明確固定資產管理模式；四是在單位文件或制度中明確固定資產實物管理與核算管理的部門職責及相應崗位職責，做到分工明確、管理全覆蓋；五是針對固定資產全過程管理，制訂固定資產各環節內控制度，做到有法可依、有章可循，建立完善的固定資產內控體系；六是明確固定資產管理各環節的管理措施，特別是防范各類風險措施，并納入內控制度；七是明確固定資產管理各環節的工作流程，固化到內控制度，保證制度的科學性、可操作性和時效性；八是明確建筑物、設備檔案管理工作的職責、工作要求和工作程序。

（二）核算風險

（1）風險描述。因固定資產賬實不符，設備閑置、報廢資產未及時進行賬務處理等財務核算管理問題，導致資產狀態不清，資產信息不實等現象。

（2）風險點。一是固定資產盤點不到位；二是固定資產管理部門與財務部門缺乏良好的對接，固定資產對賬不到位；三是固定資產計價、折舊不到位，賬務處理有誤；四是未及時對報廢、毀損的不良固定資產進行賬務處理。

（3）風險應對措施。一是加強固定資產定期盤點清查，明確盤點工作內容、時限和責任部門及人員；二是加強固定資產對賬管理，明確對賬內容、時限和責任部門及人員；三是按國家規定，結合本單位實際，明確固定資產計價、折舊標準等要求，做好固定資產業務賬務處理；四是明確報廢、毀損的固定資產申報、處理流程，及時做好不良固定資產賬務處理。

（三）投資論證風險

（1）風險描述。固定資產投資項目，因未進行充分的調查論證、評估，風險分析不全面、不到位，或論證報告（包括立項、可行性研究、初步設計報告等）缺乏科學性、合理性、合規性，論證的依據和結論與相關法律法規不符，論證的結論缺乏相關材料和數據的支撐等原因，不能為決策提供有效的、可靠的依據等投資論證風險。

（2）風險點。一是固定資產投資項目論證工作制度不健全；二是固定資產投資項目論證工作流程不完善；三是設備購置前期技術選型論證制度不健全；四是設備購置前期技術選型論證工作流程不完善。

（3）風險應對措施。一是對重大投資和工程建設項目等固定資產投資項目，制定并嚴格執行固定資產投資立項論證、可行性研究、初步設計工作制度及工作流程，并通過必要的審批程序，保證論證報告的科學、合理、合規。二是對于添置設備等固定資產購置項目，制定并嚴格執行前期技術選型論證，并通過必要的審批程序。

（四）投資決策風險

（1）風險描述。固定資產投資決策過程不合規、決策執行過程不規范、決策后發現問題不及時等，存在導致資產損失或形成不良資產以及資產利用率低或資產閑置的投資決策風險。

（2）風險點。一是投資決策制度不健全，投資決策流程不完善；二是決策執行不到位。

（3）風險應對措施。 一是將超過××萬元（含）固定資產投資決策工作，納入“三重一大”集體決策范疇；二是規范決策流程，明確決策主體，在充分論證的基礎上，實行集體決策，防范固定資產投資決策風險；三是明確并追究決策執行不到位相關人員的責任。

（五）采購風險

（1）風險描述。一是固定資產在購置環節中，違反計劃采購、招標比價、合同評審及簽訂、驗收、入庫等相關規定，導致固定資產性能或到貨時間不能滿足要求，或性價比低，或造成資產損失等采購風險以及等廉潔風險；二是固定資產在采購環節中，違反計劃采購、招標比價、法人授權、合同評審及簽訂等相關規定，導致固定資產性能或到貨時間不能滿足要求，或性價比低，或造成資產損失等采購風險以及等廉潔風險；三是固定資產在采購環節中，違反合同專用章管理、驗收、入庫、付款等相關規定，導致固定資產性能或到貨時間不能滿足要求，或性價比低，或造成資產損失等采購風險以及等廉潔風險。

（2）風險點，主要有16項內容。設備等固定資產采購管理制度不健全，采購計劃編制與審批流程不完善；違反計劃采購；固定資產招標比價制度不健全，招標比價工作流程科學性、操作性不強，缺乏相互環節之間的制約機制；違反招標比價相關規定及工作流程，存在規避招?、芳堚矔窈等行危?a href="http://www.0536.info/haowen/38446.html" target="_blank">合同管理制度不健全，工作流程科學性、操作性不強；合同條款不齊全、不規范；合同未經專業或相關人員審核等；合同審核人員履職不到位；法人授權委托制度不健全；違反法人授權委托制度，比如未經授權簽訂合同；合同專用章管理制度不健全，蓋章流程不明確；未按規定加蓋合同專用章；固定資產驗收不合規；未辦理入庫手續就交付使用；財務未按合同付款約定支付合同款；未按規定保管合同。

（3）風險應對措施，共有16種辦法。建立健全固定資產采購管理制度，完善采購計劃編制與審批流程；明確并追究違反計劃采購的責任；建立健全固定資產采購管理制度，完善工作流程，建立相互環節之間的制約機制；明確并追究違反招標比價規定及工作流程的相關責任；建立健全合同管理制度，完善工作流程；根據合同類別，制定相應的合同模版，完善合同條款；明確并追究違反合同管理規定的責任，追究未履行合同審核的相關人員責任；明確并追究違反合同管理規定的責任，追究合同審核人員履職不到位的責任；建立健全法人授權委托制度，完善工作流程；明確并追究違反法人授權委托規定的責任，追究未經授權簽訂合同人員的責任；建立健全合同專用章制度；明確并追究違反合同專用章管理規定的責任，追究未按規定加蓋合同專用章人員的責任；明確并追究固定資產驗收不合規相關人員的責任；明確并追究未辦理入庫手續就交付使用相關人員的責任；明確并追究未辦理入庫手續就交付使用相關人員的責任；加強合同管理考核。

（六）周期檢定、維修、保養風險

（1）風險描述。設備（儀器等）、建筑物等固定資產，因未按期進行必要的檢定、保養、維修，從而導致固定資產功能下降、不能正常使用或降低使用壽命的風險。

（2）風險點。一是未制定或未嚴格執行設備周期檢定計劃；二是未制定或未嚴格執行設備維修、保養計劃。

（3）風險應對措施。一是明確規定設備（含儀器）定期檢定要求和工作程序，按要求制定設備周期檢定計劃，并嚴格執行；二是明確規定設備維修、保養要求，按要求制定設備維護保養計劃，并嚴格執行。

（七）設備故障風險

（1）風險描述。設備發生故障或因未定期進行設備大中修，可能導致設備不能正常使用、設備功能下降或降低使用壽命的風險。

（2）風險點共有5項。未進行設備周期定檢；未進行設備保養、維修；設備質量問題；設備違規使用；設備使用壽命到期。

（3）風險應對措施共有5項。對設備周期檢定計劃完成情況進行考核；對設備維修、保養計劃完成情況進行考核；加強采購風險的防范措施；明確設備使用規則，并嚴格考核；明確設備報廢程序，并嚴格執行。

四、固定資產內部控制體系框架構建

結合企業實際，將上述固定資產辯識的風險點和風險應對措施，與企業內部控制體系建設相結合，構建一套固定資產內控制度框架，至少包括如下18個管理制度，見表1。

在制度編制中，應根據具體情況，采取不同的內部控制方法，包括不相容崗位相互分離、內部授權審批控制、歸口管理、預算控制、財產保護控制、單據控制、信息內部公開等控制方法，完善固定資產內部控制體系構建；與此同時，還應考慮固定資產業務內容存在交叉、業務量大小等情況，結合工作流程對制度進行統籌設計，例如可將防范設備投資論證風險和設備采購風險融合在一個“設備購置管理辦法”中，可將固定資產實物管理與核算管理融合在一個“固定資產管理辦法”中。

五、結束語

固定資產管理是全過程的，只有每個環節都管理到位，實現固定資產管理全覆蓋，才能提高固定資產整體管理績效，防范固定資產各類風險。

以風險管理為導向，將風險管理與內部控制體系建設相結合，促進并完善固定資產管理體系構建，使固定資產內部控制體系的全面系統性得到提高，實現固定資產管控全覆蓋。

⒖嘉南祝

[1] 吳建華， 基于價值鏈管理的航空公司固定資產內部控制研究[J].交通財會，2013（12）：16- 18

[2] 蔣芳，楊翠萍，關于施工企業固定資產內控制度建設的探討[J].交通標準化，2011（23）：116- 118

[3] 朱濤，企業固定資產管理分析[J].鐵路采購與物流，2011（4）：38- 39

篇(2)

國際內審協會（IIA）修訂版的《內部審計職業實務標準》定義指出：“內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經營。它采取系統化、規范化的方法，評價和改善組織的風險管理、控制及治理程序的有效性，幫助組織實現其目標?！边@一新定義表明現代管理強調總體管理概念，把總體管理控制系統與組織的長遠目標聯系起來，評價和改進風險管理、控制和治理過程，內部審計的目的是幫助企業防范風險，實現經營目標。

隨著企業所面臨風險的增加，風險管理成為了企業管理的核心。面對管理環境的變化，內部審計需要及時調整自身定位，改變過去只是作為企業財務監督者的定位，將職能確定為向企業提供保證和咨詢服務、評估和改善風險管理、控制和治理程序。作為內部控制系統的一個環節，內部審計需要將審計關口前移，實施風險導向審計，在事前和事中審計中及時發現提前預防，將風險降至最低。

二、風險導向審計在固定資產投資竣工決算審計領域應用的現實意義

（一）降低審計風險，實現“零審減”目標的需要。

當前，內部審計要實現由賬項審計向風險審計轉變，利用風險評估的結果，圍繞重大風險制定審計工作計劃、確定審計重點。在固定資產投資項目竣工決算審計中，圍繞預期目標，利用風險模型確定項目面臨的風險，并對風險發生的可能性及影響程度進行評估，將風險分析貫穿于審計的每一環節，在實現審計目標的同時也有效降低審計風險。

“零審減”是固定資產投資工作的重要目標之一，涵義包括國撥資金不審減，審定決算不小于批復的建設規模，嚴格按照批復完成固定資產投資建設，沒有節余和因審減建設內容造成的尾工工程，竣工決算各項費用列支合理，不虛報建設內容。

（二）提高審計效率、完成審計目標的需要。

隨著企業快速發展，固定資產投資項目也隨之增多，對內部審計的需求也不斷增加，而內部審計的資源有限，這就需要提高審計效率，完成既定審計目標。風險導向審計通過風險分析和評估識別重點審計內容，無疑為提高審計效率提供了保障，使得內部審計工作由賬項審計、制度審計向風險導向審計轉變。

三、風險導向固定資產投資審計模式的構建

開展風險導向固定資產投資審計，首先要進行周密細致的審前調查。審計人員可以通過訪談、調查問卷、收集資料等方式了解建設項目的基本情況，明確是否具備審計條件，獲取背景信息，如行業狀況、監管環境、建設模式、建設目標等，掌握相關的法律和政策規定。

在對被審計對象整體了解的前提下，依據相關規定，明確審計目標，識別風險，通過定性和定量分析方法分析和評估風險，確定被審計部門在固定資產投資項目中容易產生重大風險的環節，并以此為基礎制定審計工作方案，實施具體審計業務，出具審計報告，提出管理建議。風險導向固定資產投資審計模式如圖1所示：

四、開展風險導向固定資產投資竣工決算審計的主要內容

固定資產投資竣工決算審計是指審計部門對建設項目全部投資認定情況的審計，主要包括批準的設計方案和工程實際竣工情況；竣工驗收和遺留問題的處置情況；建筑安裝工程投資、設備投資、待攤投資和其它投資的完成額以及交付使用資產結轉情況；竣工決算報表的真實、合規和完整情況等。

（一）明確審計目標。

企業開展固定資產投資項目，在正式接受上級單位竣工決算審計和驗收之前，內部審計部門往往依據現行法律法規、制度和批復文件對項目基本建設程序執行情況、組織管理情況、資金到位使用情況、投資完成及概算執行情況、財務管理及會計核算情況、資產交付情況等方面的合法性、合理性進行審計，目的是發現和揭示影響投資項目完成的風險，進而提出管理和改進措施，促進建設資金合法、合規使用，改善和提高投資項目的管理水平。

（二）識別風險。

固定資產投資竣工決算審計風險的識別需要建立在對被審計單位宏觀了解的基礎之上，通過與相關部門的溝通與咨詢，明確可能存在的風險以及以前發生過的重大風險，達到規避、轉移或緩解風險的目標。

以對某企業某項固定資產投資竣工決算審計為例，通過對項目實施審計，結合審前訪談、調查問卷以及通過收集資料等方式了解的項目及建設單位的內部控制、財務管理等情況，我們識別的風險主要囊括了內控制度、招投標、設備采購和安裝、合同管理、工程造價以及財務管理等六個方面。

（三）分析和評估風險。

在識別固定資產投資建設風險的基礎上，我們需要進一步對風險發生的可能性以及風險的影響程度進行分析和評估。可以通過提煉總結風險因素調查問卷、查閱相關項目審計報告和被審計單位提供的背景資料等方式來了解被審計單位的情況。

以上述某固定資產投資項目竣工決算審計為例，通過對識別的六方面風險進行評估，最終確定了不同的風險等級：招投標、工程造價、財務管理的風險等級最高，合同管理、設備采購和安裝的風險等級次之，內控制度的健全有效性的風險等級最低。

（四）確定審計重點。

風險評估的結果為固定資產投資竣工決算審計重點的確定提供了直接依據，根據風險評估的結果，我們針對不同等級的風險，確定相應的審計重點。

1.招投標管理。

企業開展的固定資產投資項目竣工決算審計應重點關注項目是否按照批復文件中規定的方式進行招投標、招標機構是否具有相應的資質、招投標過程是否合規、招投標工作中形成的各類文件是否留存完整。在審計過程中重點審核以下內容：

①招標方式是否合規，屬于公開招標或者委托邀請招標方式，要與批復方式一致。

②招標程序是否合法合規，招標文件是否全面，開標、評標、定標等招標過程資料是否齊全，重點檢查招標文件、標底文件、招標公司的資質、開標記錄、評標記錄、打分記錄、中標通知書等文件。

③審核是否存在人為肢解工程項目、規避招投標等違規操作行為。

④實行工程量清單方式招標的工程是否按《建設工程工程量清單計價規范》編制工程量清單。

⑤是否存在招標活動中變更招標范圍、組織形式、方式，變更后是否報上級審批。

⑥投標文件是否符合招標文件和設計圖紙的要求。

⑦審查投標人報價數據的計算準確性，分析報價構成的合理性。

⑧投標綜合單價及措施項目清單報價等競爭性費用是否合理，規費及稅金是否按規定計取。

2.工程項目管理。

在對工程項目審計中，應重點審核：

①項目建議書、初步設計、可行性研究報告、批復文件等是否齊全。

②工程項目是否按批復建設內容實施，總投資是否超概算，有無改變用途情況，是否重新報批調整。

③施工前是否取得土地使用證、建筑許可證、規劃許可證等審批。

④工程造價是否真實、合理、有效，造價組成是否合規，工程的工期、質量是否符合合同規定，重點審核工程結算審計報告。

⑤工程建設其他費內容，包括土地征用及遷移補償費、建設單位管理費、勘察設計費、監理費、招標服務費、環境影響咨詢費、勞動安全衛生評價費等，是否與工程內容相關，提供服務的各類乙方單位是否具備相關的資質。

⑥工程價款的支付是否按合同條款及有關規定執行，是否按規定留足工程尾款與質保金。

3.財務管理。

審計重點包括：

①審查建設資金來源、建設資金到位情況及建設資金撥付與使用情況。

②各會計科目的費用核算與歸集是否準確，是否合理計算分攤比例，拼盤項目是否按照面積所占比例分攤投資。

③各項費用支出是否按規定標準控制，建設單位管理費根據投資概算對應控制比例等。

④會計憑證的合規性，原始憑證是否規范、齊全，能夠起到支撐作用。

4.合同管理。

工程成本是通過合同來確定的，因此對合同的審查至關重要。在審計中，要重點審核以下內容：

①項目建設內容是否簽訂合同，包括建設工程、購置儀器設備、工器具以及發生的勘察、設計、監理、招標、審計咨詢等管理費用支出情況。

②合同當事人是否具有資金、技術及管理等方面履行合同的能力。

③合同內容是否與招標文件、投標書相一致，合同條款是否嚴謹、合法、規范，有無遺漏關鍵性內容，有無不合理的限制性條件，合同的基本要素是否齊全，是否明確規定甲乙雙方的權利和義務，如甲乙雙方基本信息、建設工期、質量要求、總價、支付方式、調整情況、結算條款、違約責任、爭議解決方式等。

5.設備投資。

在審計中，要重點審核以下內容：

①是否按照初步設計或調整批復采購和安裝設備。

②設備的保管、出入庫手續是否符合相關制度規定。

③是否按規定留取了供貨單位的質量保證金。

④設備投資原始憑證是否齊全，會計處理是否正確。

6.內控制度。

審查是否建立了完整有效的固定資產投資內控制度體系，針對招投標管理、財務管理、合同管理、材料采購管理、檔案管理等是否制定了專門的管理制度，有效規范固定資產投資工作。

（五）制定審計工作計劃，實施審計業務。

根據上述審計重點，制定審計工作計劃，在審計組內進行合理分工，明確重點審查的資料（表1）。審計實施過程中，在對重點事項審計的同時，還應對風險加以分析，分析其產生的原因，以便采取對策規避風險，最終在審計報告中列出相應問題和管理建議。

五、實施風險導向固定資產投資竣工決算審計的啟示

1.在內部審計項目中貫徹風險管理理念。

內部審計作為內部控制系統的一個環節，需要貫徹風險管理理念，將審計關口前移，實施風險導向內部審計模式，從傳統賬項審計轉向風險導向審計，并將風險分析和評估納入審計程序各個環節，實施事前和事中審計，實現事前預防、事中控制、事后監督，將后期風險降至最低。

2.提高內部審計人員業務素質，增強內部審計競爭力。

內部審計介入風險管理領域，對內部審計人員的職業技能、知識體系提出了更高的要求。為了更好地應對這些新的變化，企業應該為內審人員提供全面系統的職業技能培訓和風險管理知識的培訓，為內部審計人員知識結構多元化發展提供條件。此外，還要加強對內審人員的后續考核，不斷進行知識結構更新，逐漸形成一支知識結構合理的專業審計隊伍，增強內部審計競爭力。

篇(3)

    固定資產轉資是企業基本建設由竣工轉入到固定資產核算與管理使用中的一個重要環節,關系到固定資產投入使用后折舊費的提取、企業日常成本核算和經營效益的確定。但在實際工作中,往往由于諸多原因,企業固定資產轉資卻常常滯后。

    一、固定資產轉資滯后的分析

    (一)領導不重視轉資工作、相關人員參與力度不夠

    1、目前作為工程項目責任人主要精力集中在工程項目的質量、安全、進度、投資控制上,對固定資產轉資只認為是造價和財務人員的事。當生產裝置建設完成,按設計要求投料試車產出合格產品,即認為工作職責已經完成,甚至將項目建設期相關人員調離原崗位。

    (二)工程項目竣工決算滯后

    根據《基本建設財務管理規定》(財建[2002]394號),建設單位應在項目竣工后3個月內完成竣工財務決算的編制工作。而在實際工作中往往沒有按時完成,主要原因如下:

    1、企業忽視在工程建設中各項資料的收集,造成在編制竣工財務決算中由于資料不全而無法編制竣工財務說明書或說明書內容不完善。

    2、施工單位工程結算緩慢。外部施工單位流動性強,工地現場資料整編和結算人員較少,而且身兼數職、變動頻繁,不能及時整編和交付結算資料,如果工程被轉包或分包或者已完工項目預計結算收入扣除進度款、備料款、質保金后回款不多時,情況就更為嚴重。

    3、工程竣工驗收時間較長。一般工程項目的竣工驗收在簽署“工程交工證書”后至少需要12個月,而竣工財務決算一般在竣工后3個月內才能完成,加上財務決算的審計檢查、報批、核準時間,致使從工程竣工到財務決算上報審批至少需要一年甚至幾年時間。

    (三)缺乏固定資產轉資的相關規章制度

    1993年會計制度改革以后,許多企業將建設單位會計與生產企業會計合并統一執行《企業會計制度》,不再單獨執行基本建設會計制度。這在一定程度上弱化了對工程建設項目建設的會計核算和管理,尤其工程建設項目竣工轉資工作更為薄弱。

    (四)信息化手段支持不力

    目前企業的會計核算已經基本實現了電算化,對工程項目的管理也在積極探索信息化的管理手段,但工程項目的許多管理軟件僅僅有工程概、預算控制、工程計劃管理、形象進度模擬、合同管理、進度款確認等模塊的功能,而對工程設備采購費、建筑工程費、安裝工程費的匹配和相對應的資產實物管理沒有很好的籌劃,工程竣工轉資形成的交付使用資產明細表仍然靠手工填列,工作效率低、準確性不高。

    二、固定資產規范及時轉資的相關建議

    (一)領導重視、相關人員要全過程參與固定資產轉資

    首先領導重視與支持是固定資產規范及時轉資的重要保障,要將工程竣工決算、固定資產轉資作為工程建設的延續,并納入對相關部門和員工的業績考核內容;其次要保證基建機構和人員的基本穩定,要成立專門的轉資工作小組,由原負責工程項目建設的土建工程師、設備工程師、電氣儀表工程師、造價工程師、財務人員等參與,專門負責編寫竣工決算和固定資產轉資工作。

    (二)加快工程項目竣工決算

    1、做好竣工驗收工作,這是編制竣工決算的前提,竣工驗收工作從項目立項開始,貫穿至竣工驗收結束的項目建設全過程。為做好竣工驗收工作,要求參與工程建設的建設、設計、采購、外事、施工、工程總承包、監理、生產等單位高度重視竣工驗收準備工作,做到竣工驗收準備工作與工程建設同步進行。

    2、加強與施工單位結算管理,對固定資產達到預定可使用狀態,經驗收合格,要及時辦理轉資。預定可使用狀態是指資產實體功能達到預定使用目標。存在以下情況之一時,可認為所購建的資產達到可使用狀態:一是資產的實體建造工作已全部完成或者實質上已經全部完成。二是已經通過試生產或試運行,且結果表明資產能夠正常運行或者能夠穩定地生產出合格產品,或者試運行結果表明能夠正常運轉或營業。三是發生在該項資產上的支出金額很少或者幾乎不再發生。四是所購建的資產已經達到設計或合同要求,或與設計或合同要求基本相符,即使有極個別地方與設計或合同要求不相符,也不足以影響其正常使用。

    (三)建立和完善固定資產轉資規章制度

    1、要明確工程管理部門、造價部門、采購部門、資產管理部門、財務部門的職責,以及在項目可研、設計(初步設計、技術設計、施工圖設計)、招投標、采購、施工、竣工驗收等各階段的工作重點、工作業務流程。

    2、對工程項目建設完成的資產要進行細分,根據設備類資產、建筑物(構筑物)類資產、輸電線路、供熱管網、工藝管網、消防管線、非標設備等資產的性質和特點,要求相關崗位在項目建設的不同階段要完成準資產(尚未預轉資或轉資)的基本信息和價值信息,包括設備名稱、相關附件、數量、價值、規格型號、設備出廠編號、出廠日期、制造廠家、使用單位、設備位號、安裝地點等。

    3、要建立資產的列示原則和資產建筑、安裝工程費、其他費的確認和分配標準。同時加強實物資產的管理,建立資產日常核對制度,將交付使用資產明細表(單項工程轉資明細表)與各項實物資產進行逐一核對。

    (四)探索信息化管理手段,優化轉資流程

    開發信息系統用于工程項目管理,將項目概(預)算、合同管理、結算管理、采購與庫存管理、工程建筑安裝工程管理集成起來,通過信息整合,打造權威的數據中心;將固定資產轉資工作標準和流程固化到信息系統中,系統要提示具體崗位在規定的時間做規定的事。例如:設備基礎土建費、設備安裝費與設備的匹配,防腐保溫費等多個收益對象的費用分配,設備類資產設備名稱、規格型號、購置費、制造廠家等信息的自動獲取等。

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一、項目立項、投資決策階段的控制

(一)項目立項的可行性分析

項目的可行性分析是立項的最基本要求。加強可行性研究，對不同建設和方案進行技術、經濟的比較和選擇，作出判斷和決定。項目決策正確與否，直接關系到工程造價的高低及投資效果的好壞。正確決策是合理確定與控制工程造價的前提，正確的項目投資行動來源于正確的項目投資決策。做好項目可行性研究報告，根據市場需求及發展前景，合理確定工程的規模及建筑標準，并從客觀和微觀兩個方面對投資項目的風險進行認真分析。

客觀分析主要是從宏觀上評價社會政治形勢、國家政策法規、市場需求和資源情況，從而正確選擇投資機會；微觀分析是根據單位發展戰略和項目開發的需要，組織專家或委托咨詢機構，從技術、經濟和環境保護等方面，全面地、系統地論證擬建項目的必要性和可行性，對擬建項目的建設規模、資源條件、市場預測、工程技術和財務經濟評價等的真實性、客觀性、可靠性進行全面評價，作出投資決策。運用科學的風險投資決策分析方法，如差量分析法、量本利分析法、凈現值法、回收期法、銷售無差別點等測算不同方案的凈現金流量、期望收益率等，從而正確選擇投資方案，避免因決策失誤而造成損失。

(二)投資估算控制

投資估算對立項具有決定意義。項目立項前。除進行可行性分析外，還要科學地進行工程項目的效益分析、編制工程投資估算。

項目投資估算是項目主管部門審批項目建議書的依據之一，并對項目的規劃、規模起參考作用；是項目投資決策的重要依據，也是研究、分析、計算項目投資經濟效果的重要條件，并對工程設計概算起控制作用。投資估算是項目資金籌措及制訂建設貸款計劃的依據，是核算建設項目固定資產投資需要額和編制固定資產投資計劃的重要依據。項目投資的估算包括固定資產投資估算和流動資金估算兩部分。

固定資產投資估算的內容按照費用的性質劃分為：建筑安裝工程費、設備及工器具購置費、工程建設其他費用(此時不含流動資金)、基本預備費、漲價預備費、建設期貸款利息、固定資產投資方向調節稅等。其中，建筑安裝工程費、設備及工器具購置費形成固定資產；工程建設其他費用可分別形成固定資產、無形資產及其他資產。基本預備費、漲價預備費、建設期利息，在可行性研究階段為簡化計算，一并計入固定資產。

固定資產投資可分為靜態部分和動態部分。漲價預備費、建設期利息和固定資產投資方向調節稅構成動態投資部分；其余部分為靜態投資部分。流動資金是指生產經營性項目投產后，用于購買原材料、燃料，支付工資及其他經營費用等所需的周轉資金。它是伴隨著固定資產投資而發生的長期占用的流動資產投資，流動資金=流動資產-流動負債。其中，流動資產主要考慮現金、應收賬款和存貨；流動負債主要考慮應付賬款。因此，流動資金的概念實際上就是財務中的營運資金。

投資估算編制盡可能細致、全面，從現實出發，充分考慮到施工過程中可能出現的各種情況及不利因素對工程造價的影響?？紤]市場情況及建設期間預留價格浮動系數。使投資基本上符合實際并留有余地。在規劃階段的投資估算誤差允許大于±30％；建議書階段的投資估算控制在±30％以內；初步可行性研究階段的投資估算控制在±20％以內；詳細可行性研究階段的投資估算控制在±10％以內。使投資估算真正起到控制項目總投資的作用。

二、招標過程控制

在招標階段，一定要嚴格執行國家規定的有關招標投標制度，擇優選擇施工隊伍。招標成功的關鍵取決于建設單位對市場價的掌握程度。在建筑市場上。各施工單位在管理水平、施工工藝、組織方案及工效等方面存在著差異，對于同一個工程項目，其造價離散性很大。項目管理者在招標中可采取的辦法：一是設定標底但不唯標底，評標時，對商務標上下封頂，低于底線的。

必須有可行的降價措施；二是推行國際通行的工程量潔單報價，可使真實的價格更加明朗化；三是用獎勵的辦法鼓勵承包商使用新技術來降低工程造價；四是引導承包商在費率上進行競爭，對有些主材料占比例大的項目，大幅度進行總價降點對承包商顯失公平，可采用綜合費率降點招標。

在目前不很規范的市場機制下，工程招、投標管理沒有完全法制化、規范化，不正當的競爭依然存在，工程投標依然采取各種手段進行競爭。施工企業為了爭取施工項目，通常是以降低標價、提高標準、縮短工期或減少應有的費用項目等為代價，造成施工項目到手后降低施工質量，或者盲目超概，造成投資損失。因此，在招標過程中要進行嚴格評標。

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【關鍵詞】水利工程 前期階段造價控制

【 abstract 】 cost control work cannot be confined to the construction phase of the project, but to process throughout the project. Such as the design stage, preparation stage and completion stage, etc., these are all can control the cost of the link. But people have been more emphasis on the construction phase of the cost control, and despise the early stages of the investment decision-making, designing and bidding the three links of cost control. In this paper, according to the characteristics of the three links, puts forward the corresponding effective path of cost control.

【 key words 】 water conservancy project prophase stage cost control

中圖分類號：TU723.3 文獻標識碼：A文章編號：

隨著社會主義現代化建設進程的加快，國家開始加大投資搞水利工程建設。由于水利工程投資成本巨大，如何使每筆資金創造最大社會經濟效益就顯得特別重要。成本控制就是其中之關鍵。水利工程項目一般分為投資決策、工程設計、招投標、各個項目的發包、實施和竣工結算等階段，要想整體控制造價就要做好每一個環節的造價控制。項目的施工階段的成本雖占據總工程成本的一半以上，但這個階段大部分的支出是固定資產的支出，因而不會較大幅度影響工程總成本，而投資決策階段的情況卻恰恰相反。項目在此期間的支出很少，但卻節省水利工程總成本的數量和概率很高。

一、投資決策階段的造價控制

工程前期的造價主要是估算出投資金額。這個金額是建設前期根據項目的各種資料，利用工程經濟上的計算方法比如資金的周轉率計算得到的。這里的造價控制點是：在工程建議書中，這個金額是建設單位提出的，往往存在計算方面不全面，漏項掉項；財務計算方法不科學，計算結果有出入等問題。 針對以上特點，加強投資決策階段造價控制的有效路徑是：

1、在做財務預算前準備好方方面面的詳細資料例如實施項目期間的水電供應情況，固定資產及流動資產的各個市場的價格，和此工程最相近的項目的材料等等；

2、反復研究設計的方案，讓方案更科學。水利工程和建筑工程相比有其特殊性，水利工程的質量不僅在于建造的資產例如水閘的質量要符合標準還要求建造的方案是否可行，運行效益能否達到最大化。很多材料表明，前期的方案節省資金的可能性很大，因此要想有效的控制工程造價，就要詳細比較各個方案，篩選出有效可行的設計方案。從而達到工程建設流程更簡潔，設計更科學的目標。

二、設計階段的造價控制

水利工程的設計過程就是整體規劃工程的過程。設計完成，工程的預想的運行效果基本也已清晰。設計內容包括工程的建筑結構、外觀，運行技術，具體的實施建筑的流程圖等。工程設計的費用占工程總投資的很小一部分，卻能在很大程度上影響到工程的整體造價。

根據以上特點，加強設計階段造價控制的有效路徑是：

1、合理的設計工程的每個方面，有效的控制工程的造價。設計的質量和準則達到專業的水平，功能滿足使用者的要求。這種規定不但關系到建設前期的一次性投資數額，而且完成后影響項目的經濟利益和使用壽命。有關專家指出，盡管設計所花的開支占總投資的比例很小，但是這很小的比例影響總工程的程度高達70%以上。顯而易見，設計階段的控制是有效控制的關鍵。因此，費用的控制從設計階段開始，關注設計日程的合理性，特別關注總的設計方案、投產后的生產狀況等。在選擇技術方法時，結合國內的實際和企業的經濟狀況，以改善經濟利益為企業的目標，采用高新技術和精湛的技術方式。在水利工程的項目實施工程中，購買固定資產所花費的資金能占到施工總費用接近一半的比例，在采購時企業應考慮固定資產的后續支出，例如維修、損壞后的更換，因此盡可能采購大眾化系列生產的固定資產?？紤]引進國外產品時，應充分考慮國內現有的設計，不鋪張浪費，但是也不能一味的遷就整體的造價控制而降低產品的等級。

2、任何一項水利工程都有進行設計，雖然圖紙設計時充分考慮了當地地質環境，但在施工中也難免出現與圖紙不相符的地方。這需要施工方與設計方進行及時地溝通，以避免不必要的損失。同時工程設計人員應該根據當地實際情況，選擇更合理更經濟的設計方法，設計出高水平的圖紙，這樣可以從根本上保證工程質量。

三、招投標階段的造價控制

這個階段的控制要點是編寫招標文件、審查工程單上的項目數量及投標書、確定建設單位及簽訂建設合同等。

1、編制的招標文件是以工程的作業數量為依據，招標文件作為實施工程全過程的起統領作用的文件，它控制著工程很大比例造價，所以在編制過程中，保證文字清晰，語義明了。同時與詳細記載工程要施工的數量明細表對應一致，來防止出現漏洞，引來不必要的事后賠償糾紛。例如，暫時確定的價格是稅前價格還是稅后價格，這種細節必須表達清楚。

2、投標人根據匯總的工程量計算出價格，水利工程的竣工結算也根據實施的作業量來相應的調整。應重點審查的項目有編制的要施工的工程數量明細表、記載的工程數量的計算規則、每一個二級明細的施工內容與施工的要求、取費用的標準、編制說明中的子目、暫定項目等。

3、投標書的審查中，為保證以較低的價格中標，在評標前先形成內部標底，來判斷報價的合理性。在查看其他單位的報價時，將報價進行匯總，然后與內部標底相比較，核查單價的高低，高度重視工程量大的項目單價，還要審查工程措施費用的項目單價?？傊獙こ炭們r款、各個項目單價組成的要素進行分析、比較，最終選擇最合理的中標單位。

4、加強對雙方簽訂的合同的管理。施工具體條款的描述應嚴密、詳盡，避免施工出現問題后是誰的責任糾紛不清，產生糾紛。發包企業應建立建設工程施工合同的審閱會簽的規章，所有負責人應全面了解水利行業的當前法規和施工合同的具體條款例如可以調整工程總投資金額的條件，水利工程所耗用材料的價格。對投標包干的工程項目由承包方采購的貴重物資要開具正規發票，具體設備的保養維護的詳細清單，此外明確包干的范圍是否涵蓋以后政策性方面的調整。合同管理的好壞直接體現一個企業的管理水平的高低，對企業今后的生存和發展至關重要。水利施工企業面對當前的實際情況，只有不斷增強合同風險防范意識、全員合同管理意識、合同履約過程控制意思、提高合同管理人員的素質，才是提高合同管理水平，降低施工項目成本，取得最大效益的有效途徑。

參考文獻

[1]水利工程造價基礎理論與相關法規[M].中國水利出版社，2007.

[2]水利工程造價計價與控制[M].中國水利出版社，2007.

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關鍵詞：企業管理；財務管理；資金管理

中圖分類號：F23

文獻標識碼：A

文章編號：16723198（2014）05012801

0前言

隨著我國經濟建設的不斷發展，我國企業無論是從發展規模、生產技術、服務質量、市場開拓能力還是從內部管理的制度建設及人員素質方面都較之前有了很大程度的規范與提升。我國企業也逐漸在國內市場與國外市場當中獲得了更多的發展機遇與生存空間。但是隨著市場的進一步規范化、制度化與科學化，隨著同行業的競爭逐漸加劇、隨著不同行業之間相互融合的趨勢不斷加大，企業在面臨更大發展空間的同時也面臨著更為激烈的競爭和更加殘酷的挑選。所以企業想要獲得更進一步的發展與突破就必須改變過去那種一味重視資金投入、人員擴充和市場擴展的粗放式經營管理模式，將工作的重心轉移到內部管理工作的精細化上面來，只有這樣才能夠幫助企業獲得進一步成長，才能夠讓企業不斷提升自己、壯大自己。所以當前對于企業經營者和管理者來說最為重要的問題就是如何有效提升內部管理工作質量，而在內部管理各項工作當中，資金管理又稱為最為重要的一個部分，資金是企業生存發展的經濟命脈，資金管理是內部管理的關鍵與核心，所以是否能夠有效加強資金管理的具體工作質量就直接影響到了企業的總體發展。

1企業資金管理存在的主要問題

當前企業資金管理存在的主要問題包括缺乏科學正確的管理意識從而對資金管理不夠重視，不夠深入，流于形式和表現的現象比比皆是。此外管理人員與具體工作人員素質較低，無法適應現代企業在資金管理工作方面的具體要求也是資金管理工作一直無法取得實質性突破的重要原因。此外在具體管理制度的建設和實際操作方面也存在著粗放、簡單、大而化之的問題，從而難以實現管理的規范化、精細化與科學化。這些問題的存在不僅影響企業的資金管理工作質量，對于整個企業的全面發展也造成了嚴重阻礙。

2加強企業資金管理的措施研究

資金管理出現問題的原因多種多樣，不僅包括缺乏科學管理意識、人員素質低下等問題，同時在具體管理工作方面也存在著許多欠缺，所以我們必須針對這些問題，有的放矢的進行對策研究，才能夠全面提升企業的資金管理具體工作質量，也才能夠促進企業乃至整個國民經濟建設的健康發展。

2.1樹立正確資金管理意識

長期以來我國企業管理人員在對待資金的這個問題上都習慣性的將重點放在如何擴大資金來源而比較忽視資金的有效管理，從而出現許多資金浪費、資源浪費、重復建設、成本居高不下等等問題。所以必須樹立正確的資金管理意識，提升資金使用效率。企業管理人員、經營人員必須加強資金有效管理等相關方面的學習力度，從而有效實現資金管理工作與具體工作的有機結合，實現高瞻遠矚、運籌帷幄，為資金管理工作有序開展營造一個良好的內部環境。

2.2提升人員隊伍素質

首先企業應該加強對自身財務會計管理工作隊伍的素質提升，堅持按照國家相關規定對管理人員及工作人員的資質進行嚴格考核，不合格人員堅決清除出管理及工作隊伍。同時還要加強對資金管理工作具備豐富經驗的專業化優秀人才引進力度，此外還要站在企業自身建設發展的角度，對在職人員進行相應的崗前培訓與再教育，為他們提供更多學習新知識、新技能的環境與機會，這樣才能夠確保企業管理及工作隊伍能夠真正跟上時代與企業的發展步伐，確保資金管理工作始終適應企業的實際需要與未來發展需要。在人員素質提升方面，還要根據資金管理的具體要求推行與之相適應的績效考核體系以及激勵與獎勵機制，激發工作人員的工作熱情，對于關鍵控制環節還要推行責任契約制度，確保工作人員能夠更好的肩負起自己的責任與使命，有效的規范自己的行為與態度，更好的執行自己管理的相關制度與細則。而且面對現代企業不斷多元化的發展方向與管理任務，企業還應該加強與高校的聯系與合作，對于關鍵職務的人才培養應該從企業內部培養拓展到校企聯合培養的層面上，這樣不僅能夠培養出更加符合企業需要的專業化人才，同時也能夠有效提升國內高校在人才培養方面的總體質量，提升國內高級管理人才的就業率，可謂一舉多得，最終促進我國經濟、文化建設的全面發展。

2.3加強具體管理工作建設

（1）加強合同管理。

資金管理工作的關鍵控制點，首先就是出現在合同簽署階段，資金使用的各項問題都會反映在合同條款當中，所以加強資金管理首先要從源頭抓起。合同管理首先應該本著公平、公正、透明的原則通過雙方協商擬定，在合同條款的擬定過程中既要考慮到企業自身的合法利益，同時也不能傷害到對方的合法利益，同時還要加強在款項收取方面的進一步嚴格約束，并將款項回收的時間點、程序及數額都進行進一步明確規定，避免條款模糊而讓后續收費工作一拖再拖。而且合同管理不僅是合同管理部門的一家職責，同時在合同履行過程中也會涉及到企業的方方面面和各個部門及人員，所以在合同擬定過程中也應該加強各個部門之間的信息溝通，確保合同條款能夠適應各個工作部門的具體情況，從而讓資金使用能夠得到進一步的效率提升，加快資金周轉、避免過多墊付問題的出現。

（2）加強應收賬款管理質量。

應收賬款是企業資金管理工作中的重頭戲，同時也是比較復雜與困難的一個部分，應收賬款雖然對于企業的長期發展來說是一個合理化的現象，但是如果不能夠很好的加強管理，應收賬款的管理不善將大大影響到企業的資金正常周轉，降低資金使用效率，甚至讓企業面臨較大的財務風險與運轉困境。所以應收賬款管理工作必須得到有效加強。首先，企業應該組建專門的應收賬款管理小組，對當前存在的應收賬款項目進行徹底清查，同時還要鎖定應收賬款每一筆款項收取的直接負責人，加強對其的管理與跟蹤記錄，促使工作人員更加積極的進行款項回收。此外還要對應收賬款的審批程序進行進一步把關與嚴控，將收款項目、具體內容、款項數額以及回收計劃都列入審核范圍當中，同時還要定期復查款項回收情況并說明具體原因，對于無法有效回收的負責人要給予明確合理的處罰，對于工作積極、成效卓越的優秀員工要給予及時的獎勵，最后還要將應收賬款是否有效回收作為工作人員的績效考核重點內容來跟蹤，通過獎勵、約束的雙重機制讓員工能夠發揮工作主動性與積極性，同時加強自律與自控，實現應收賬款管理工作質量的切實提升。

（3）加強固定資產管理質量。

固定資產是企業資金使用的重要環節，固定資產的合理配置與有效使用能夠大大提升企業的生產經營能力和服務質量，但是如果管理不善，則會出現國有資產大量流失、違法違規現象屢禁不止等問題。所以加強固定資產管理對于資金管理來說也很關鍵。固定資產管理首先要就現有固定資產是否符合國家相關規定進行全面清查，重新擬定固定資產管理目錄，同時對每一項固定資產都進行檔案跟蹤管理，從購置、運輸、管理、使用、報廢、回收等各個環節進行精細化管理，同時推行責任契約制度，提升使用者與責任人的工作主動性與自律性。確保固定資產的使用能夠合理、規范和科學，提升資金使用過程中實際經濟價值的最大化發揮。

參考文獻

[1]張培.企業資金管理問題研究[J].會計之友，2012，（4）.

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[關鍵詞]行政事業單位;固定資產;管理;核算

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432(2010)44-0079-02

1 事業單位固定資產管理存在的問題

1.1 事業單位的固定資產入賬單位不統一

固定資產不僅包括房屋建筑物、車輛等價值大、一般單件購進的資產,還包括批量購進的資產,比如辦公家具、辦公設備等。在簽訂此類物品的購銷合同時往往商家對其總價進行控制,并不是針對某一個桌子或者椅子進行定價,因此在入賬時存在對同一批次采購的固定資產打捆入賬的現象。就辦公家具來說,其核算單位先后采用批、張、套等,因此,多年下來難以對固定資產的實物具體數量進行核查,也就無法有效地對固定資產實行監管。

1.2 固定資產不計提折舊

事業單位的固定資產不計提折舊,折舊一方面反映的是固定資產因自然損耗或經濟發展的原因而發生了價值減損,另一方面也反映固定資產投資后未來現金流量的價值補償,是產品成本的一個部分。無論如何,行政事業單位應當對固定資產計提折舊,以反映經濟資源價值的真實變化情況。

1.3 固定資產的實物盤點存在問題

通常來說,固定資產管理的基本目標是要求賬實相符。這一目標不僅要求固定資產的價值核算正確,還要求其賬面數量與實物數量核對相符。這樣就要求定期(一般為一年)對固定資產的實物數量進行盤點、核對。但是事業單位由于人員的配置原因、部門之間的分工原因以及審計壓力小等原因,不能實現對固定資產的定期盤點,盤點的間斷和滯后造成固定資產使用過程中出現的問題難以及時發現,進而造成處理問題的時間滯后,難以保證固定資產的賬實相符。

1.4 固定資產存在使用效率問題

事業單位由于其自身的特征往往承擔著一定的行政職能,這種行政隸屬關系要求事業單位要接受上級部門的任務委派。當其在接受任務時,往往也伴隨著(比如科研項目)調撥引起的資產的大量增加,但是在任務結束后,這些因特殊項目增加的固定資產的使用效率驟然降低。通常只有部分還繼續使用,其余的固定資產卻進入閑置狀態。

2 加強事業單位固定資產管理的對策

2.1 建立崗位責任制

重點控制不得由同一部門或個人辦理固定資產業務的全過程。

2.2 授權批準控制

明確審批人員授權批準的方式、程序、各相關控制措施;明確經辦人的職責范圍和工作要求;嚴禁未經授權的機構或人員辦理固定資產業務。

2.3 預算控制

結合單位實際情況確定審批權限,杜絕重復、盲目購建。

2.4 購建控制

必須嚴格執行《中華人民共和國政府采購法》。對大、中型購建項目宜實行項目負責人負責制、零星采購實行雙人采購制。在固定資產購建活動中,要建立必要的合同管理制度、法律咨詢制度、嚴格簽訂并依法履行合同。

2.5 驗收控制

由固定資產管理部門、使用部門和財務部門共同參與,根據不同的取得方式,將實物與購貨合同、供應商的發貨單及捐贈方等提供的有關憑據、資料進行核對,核對無誤后方可辦理驗收手續,出具驗收報告(驗收單)。

2.6 保險控制

單位應建立固定資產投保制度,以防范和控制固定資產的意外風險。

2.7 轉移使用控制

重點控制使用部門、轉移部門和管理部門交接固定資產的記錄。

2.8 維護維修控制

使用部門確定專門的人員負責部門固定資產的修理和維護,固定資產大修(房屋建筑物改建、機器設備全面拆卸更換部件)應先由使用部門提交固定資產大修預算草案,經固定資產管理部門,財會部門、單位負責人或其授權人審核通過,財會部門按預算計劃,嚴格控制開支。

2.9 處置控制

事業單位利用固定資產對外投資、出租、出借、出售和擔保等應當進行必要的可行性論證,并提出申請,經主管部門審核同意,報同級財政部門審批。對于無償調出、報廢、報損的資產,財務部門應憑上級主管部門或同財政部門批復的《行政事業單位國有資產處置批復書》及時調整有關資產賬目。

2.10 資產清查控制

組成清查小組定期或不定期對單位固定資產進行盤點,發現賬實不符的,應及時查明原因,提出初步處理意見,經單位負責人批準后報上級主管部門或財政部門審批。

3 事業單位固定資產管理的會計核算方法

首先,對事業單位固定資產全面清查,根據當時市場上完全重置價值與固定資產使用狀況合理確定各種固定資產的實際價值。在此基礎上,根據固定資產單價、預計凈殘值、未來使用狀況及減值風險大小等因素進行重新分類,分別確認固定資產的折舊總額、折舊年限,選擇適當的折舊方法按月計提折舊,每半年或一年進行一次減值評估。

其次,取消固定基金、專用基金―修購基金科目,開設“累計折舊”“固定資產減值準備”“固定資產減值損失”科目。將固定資產清查時確定的實際價值與賬面價值之間的差額計入“固定資產”科目貸方。沖轉“專用基金―修購基金”和固定基金賬戶余額,借記“固定基金科目”(全額沖轉),貸記“固定資產折舊”賬戶,貸記“事業基金”賬戶。每月計提的折舊額應按事業單位的性質(經營性事業單位和公益性事業單位)分別進入經營支出、事業支出借方,貸記累計折舊。固定資產發生減值時確定的減值損失,同樣上述,分別進入經營支出、事業支出借方,貸記固定資產減值準備。