反舞弊調查的方式精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇反舞弊調查的方式范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

篇(1)

關鍵詞：海底撈 反舞弊 策略

舞弊是“用欺騙的方式做違法亂紀的事情”，是困擾全球各類組織的一個日益嚴重的問題。大到、，小到采購人員吃回扣、利用組織資源為個人謀私利等。舞弊如空氣般無處不在。因舞弊而帶來的損失令所有組織頭疼不已。如何反舞弊成為全球各類組織和專家學者們面臨的一個課題。盡管人們不斷地推出各種各樣的反舞弊措施，然而，似乎道高一尺魔高一丈，舞弊與人們的生活始終如影隨形，揮之不去，令人們幾乎束手無策。

一、反舞弊的成功案例

令人奇怪的是，就是這樣一個讓投資人、組織管理人員、專家學者都束手無策的問題，卻莫名其妙地被一家火鍋店解決了。這家火鍋店就是――海底撈。

（一）海底撈公司概況。海底撈，全稱四川海底撈餐飲股份有限公司，成立于1994年，最初只是一家街邊小店。截至2014年1月，海底撈已在北京、上海、西安、鄭州、廣州等國內24個城市擁有91家直營餐廳。在國外，有新加坡和美國洛杉磯各一家直營餐廳。曾連續5年被評為“最受歡迎10佳火鍋店”、“中國餐飲百強企業”。其商標榮獲“中國馳名商標”稱號。

（二）海底撈的授權政策。客觀地說，用二十年的時間發展到這個程度，海底撈的速度并不快。就火鍋本身而言，其口味多半由顧客掌握，經營者也很難有什么創新。但在管理上，海底撈卻和其他企業有著極大的不同。這一點，主要體現在授權上。

在海底撈，副總經理、財務總監和大區經理有100萬元以下的簽字權，工程、采購等部門的部長和小區經理有30萬元的簽字權，就連店長也有3萬元的簽字權。更與眾不同的是，海底撈給了服務員免單權：不論什么原因，只要服務員認為有必要，就可以免收顧客一個菜的錢或免費給顧客加一個菜，甚至，全單免收。這種權力在其他餐飲企業只有門店經理才享有。在財務上，這樣的大膽授權是不多見的。

（三）海底撈大膽授權的結果。授權是最令管理者糾結的問題。授權小了，不便于中層、基層靈活處理，影響經營效率；授權大了，難免有權力失控風險，影響經濟效益。而由于技術等方面的原因，員工的風險無法量化，現象屢見不鮮。海底撈如此授權，如果員工濫用免單權，那不是要帶來無法預計的損失嗎？

然而，事實上，和一般的伴隨大面積授權帶來的高舞弊風險相反的是，在海底撈，上述問題卻極少發生，大面積的行為更是從未發生過。

無數業內人士對此羨慕不已，采取各種手段去取經。他們效仿，卻發現舞弊叢生，根本不行。效仿不成，就挖人。卻發現提高待遇也很難挖到，偶爾挖到，卻也無法復制海底撈的成功。他們為此困惑不已。海底撈的成功甚至成為哈佛商學院的經典案例，成為人們研究的對象。

那么，在舞弊問題越來越嚴重的今天，海底撈究竟是如何成功反舞弊的？

二、舞弊發生的原因

W.Steve Albrecht教授提出的舞弊三角理論認為，導致舞弊發生的原因有三個方面：動機或壓力、機會、借口。

（一）動機或壓力。人們用欺騙的方式做違法亂紀的事情，為的是什么？是利益！為了獲得利益而采取非法手段就是舞弊行為?，F實生活中，每個人都有各種各樣的動機：學生要成績、求職者要工作、員工要業績、管理者想加薪、老板想賺更多錢、官員要升官……

同樣的，現實生活中，每個人都會面臨各種各樣的壓力――學生要考試、員工要考核、老板要節約成本……壓力無處不在。

（二）機會。機會是指使人們能夠實施舞弊、掩蓋舞弊并逃脫處罰的各種因素。也就是讓舞弊者有可乘之機。比如：制度有缺陷、舞弊者沒有得到應有的處罰等。沒有完美的制度，因此，只要想找，機會總是有的。

（三）借口。借口是指人們為自己的舞弊行為尋找借口使之變得合理，也稱合理化。通常情況下，人們實施了舞弊之后會產生恐懼（擔心被發現）、犯罪感等心理，這種心理會使舞弊實施者陷入焦慮不安的狀態，導致心理失衡。為尋求心理上的平衡，人們就會為自己的行為找借口。

當機會和動機或壓力并存時，舞弊風險會大大增加。而心理學研究表明，幾乎沒有人會不對自己的行為找借口使之合理化。

三、海底撈的反舞弊策略分析

既然舞弊發生的原因是存在動機或壓力、機會和借口。那么，如果從舞弊原因著手來采取措施防范、及時發現和糾正舞弊問題，就一定能有效地反舞弊。

（一）減輕壓力。誠實、公開、公平、互助的工作氛圍對于減輕壓力有良好的效果。海底撈通過以下做法，營造了一個誠實、公開、公平、互助的氛圍。

首先，關注員工的品德。海底撈對員工的要求是誠實肯干、不怕吃苦、不能賭博、要孝順父母。海底撈認為“一個人自私到不管父母，工作起來一定會斤斤計較，也不可能與人為善；面對誘惑，很可能會鋌而走險。好賭的人都是喜歡走捷徑的人，不可能對餐館這種又苦又累的工作全情投入”，一旦欠下了賭債就可能發生舞弊行為。因此，在海底撈，不孝順父母、對家庭不忠實的人，不能擔任管理工作。

其次，關注員工滿意度。海底撈給了員工最珍貴的資產――信任和尊重。海底撈把員工當成家人一樣對待。關心他們，在生活上給予他們細致入微的照顧（住正規住宅、有空調暖氣，住處有專人打掃衛生等），關心他們的子女和父母，有難處的時候幫助他們（建寄宿學校，解決員工子女的教育問題，每月給領班以上員工的父母發數目可觀的補助，每年組織優秀員工家長出去旅游，給同在一家店工作的夫妻提供由公司補助的夫妻房等）。這些做法不僅減輕了員工工作、生活中面臨的各種壓力，也感動了員工，使員工把海底撈當成家。試問，誰會對自己的家下手？

再次，創造了一個積極向上的工作環境。海底撈的人事、經營政策都是公開、公平、切實可行的。這就給了員工正常的晉升通道和積極向上的動力。在海底撈，學歷和工齡都不是晉升的必要條件。每個人都必須從服務員干起，只有把顧客服務好了，才可能晉升。這樣的人事政策，讓員工可以公開、公平地競爭。在海底撈的經營目標中，排在第1位的，不是“將海底撈開向全國”，而是“創造一個公平公正的工作環境”，其次是“致力于雙手改變命運的價值觀在海底撈變成現實”。這就消除了員工通過舞弊來升職加薪的動機，因為他們相信并看到，只要踏實肯干，就一定會有美好的明天。

第四，特殊的員工來源渠道形成了熟人社會。眾所周知，熟人社會很少發生不名譽的行為。海底撈的員工大部分是現有員工介紹來的親戚朋友。這使得員工之間有較高的信任度和互相幫助的氛圍。

第五，對員工進行職業行為培訓。海底撈通過培訓與具體的行動告訴員工：什么是能做的，什么是不能做的。踏實肯干、用心服務的，就得到晉升；不努力工作、違反制度的，堅決辭退。

（二）消除機會。理論上說，消除機會最好的辦法，是完善內部控制。海底撈的一些做法足以防范和及時發現、糾正舞弊問題。

1.獨特的考核方式。在海底撈，每個員工都有一張記錄卡，記錄員工在店里的所有行為，作為考核的依據。記錄的內容包括：是否有顧客對其服務進行評價，如何評價，同事和上級如何評價。全方位的評價有助于多角度分析員工的服務質量，相對客觀公正，既能保護員工的積極性，也能有效消除員工的負面情緒，增強員工的成就感和對公司的歸屬感。

2.較完善的制度。海底撈設有定期對單核查制度、獎勵舉報人和為舉報人保密制度、越級投訴制度等。其中對于領導不公平，特別是領導在人品方面有問題的，允許員工隨時越級投訴，甚至可以直接向大區經理和總部投訴。

例如，對于“吃單”（指上桌的菜退了，服務員把錢揣進自己的口袋；或者服務員跟收銀說給客人免一個菜，但他實際向客人收了錢等做法）的問題，海底撈首先采取了對單的方法來防范和發現。一旦發現對不上單并且超出正常范圍，那就意味著可能有人“吃單”了。這一措施可以讓公司及時發現舞弊問題。

3.有錯必糾的調查過程。仍以“吃單”問題為例。一旦懷疑有人“吃單”，管理層就會展開調查，然后舉證。直到查出責任人為止。前已述及，海底撈對員工如家人，讓員工也視海底撈為家。海底撈又是一個熟人社會，即使有人想舞弊，也會擔心被既是同事、又是親戚朋友的人發現。而獎勵舉報人和為舉報人保密的制度也會促使那些視海底撈為家的同事舉報。

4.嚴格的處罰措施。海底撈一旦發現員工實施了舞弊或者公司不允許的行為，會立即開除。例如對于賭博的人，海底撈的做法就是直接開除，不會再有第二次工作的機會。嚴格的處罰讓員工看到，一旦實施舞弊，絕不會逃脫處罰，這起到了極好的警示作用。對于不愿意離開海底撈的員工而言，這無疑是最重的處罰。

四、結論

在消除舞弊動因的措施中，消除機會是治標，減輕壓力、減少借口是治本。海底撈在減輕壓力方面做的最好，而減輕壓力又使員工減少了為舞弊行為尋找借口的可能，輔之以良好的制度，海底撈標本兼治，創造了一個無法復制的奇跡。

參考文獻：

1.黃鐵鷹.海底撈你學不會[M].北京：中信出版社，2011.

2.W.Steve Albrecht，李爽，吳溪等譯.舞弊檢查[M].北京：中國財政經濟出版社，2005.

3.許延明.重建誠信：防范和治理舞弊對策研究[J].中國鄉鎮企業會計，2012，（08）.

篇(2)

法務會計人才培養的目標是以培養出能夠掌握會計知識和法學知識，靈活運用審計的技術方法，熟知證據規則和法定的程序，并能獨立的進行訴訟和專家證人服務的專業人才。但在實踐中，由于對法務會計人員的培養計劃缺乏系統性、長遠性，對法務會計人員的應用方向缺乏理論與實踐的辯證統一，使得法務會計專業教育及職業培訓的目標難以實現。綜合我國的教育體制并借鑒美國經驗，我國法務會計人才培養目標應定位在以重點培養碩士研究生為復合應用型人才，為實務領域輸送人才；培養博士研究生為復合研究型人才，為教學、科研領域輸送人才；同時兼顧社會力量的培養，以注冊會計師等的在職培訓輔助，加強社會力量的運用，從而培養具有中國特色的、多層次的、復合型法務會計人才。

法務會計人才培養機構的差異分析

美國法務會計培養機構包括美國法務會計師理事會、美國注冊欺詐檢查師協會、美國注冊會計師協會、北美法務會計師協會及美國各高校等。美國法務會計師理事會主要負責組織注冊法務會計師資格考試和資格認證。美國注冊欺詐檢查師協會為全世界的注冊欺詐檢查師提供交流的平臺，提供大量與反欺詐有關的資料和培訓教材，為注冊欺詐檢查師和對法務會計感興趣的人員進行反欺詐的繼續教育與培訓。美國注冊會計師協會是廣大法務會計從業人員獲取法務會計知識的重要組織。該組織為從事司法鑒定、舞弊調查、法律專業、會計調查、商業評估等的從業人員提供大量有關法務會計、舞弊調查、商業評估的專業知識和信息，并隨時關注會計、審計、法律方面的最新發展動態和知識擴展，使法務會計從業人員能迅速地將這些新知識新動態運用到實務領域。除此之外，美國注冊會計師協會還開展了注冊會計師職責和義務、客戶溝通、調查方法和技巧、舞弊手段的最新發展和防范措施等拓展領域的知識培訓，使法務會計從業人員能更快更好地為客戶提供更優質的服務。美國會計師事務所的規模較大，成為法務會計最重要的人才培養和輸出機構。由于美國會計師事務所具有獨立開展法務會計培訓的條件和能力，并常態化與聯邦調查局、法院、稅務局、律師事務所等進行合作，通過交流和培訓提升法務會計從業人員的技能。美國高校是法務會計人才培養的重要機構。其在教學方法、理論水平、教學資源等方面都處于領先地位，授課方式靈活多樣，采用諸如邀請專家開展講座、研討會、開設案例分析課程等多種形式向學生傳授全面系統的法務會計知識。網絡教育是美國法務會計知識傳播的重要窗口。由于網絡教育的廣泛靈活，能夠滿足不同層次法務會計人員的需要。Cpenet遠程教育網聘請了許多具有豐富經驗的資深舞弊檢查專家傳授法務會計知識。針對不同需求，其課程形式分為初級普及、中級知識、高級講座等。

在我國，高等院校成為法務會計專業研究和人才培養的生力軍，中國政法大學、北京大學、云南財經大學、渤海大學、江西財經大學、南京審計學院等高校在會計專業或法學專業開展了法務會計本科生和碩士生的培養。除了高校之外，社會培訓機構也成為法務會計人才培養的主要途徑之一。北京中財國融國際教育咨詢有限公司、北京啟文教育培訓學校、上?？萍脊芾砀刹繉W院培訓中心、四川大學科技園培訓部等開設了國際注冊法務會計師FCPA的認證培訓班，在借鑒美國法務會計師培養模式的基礎上，結合中國的現狀，聘請會計界、審計界、法學界的專家學者；法院、檢察院、律師界的業內精英，對法務會計從業人員展開專項培訓。除了傳授知識技能外，強調提高學員的分析能力，實戰演練如何高效辦理經濟案件，最終培養出在法務會計服務領域中理論扎實、業務熟練的法務會計從業人員。但是，我國法務會計人才培養機構存在的缺陷也是不容忽視的。首先，我國高校法務會計招生分為兩大模塊：一是在法學類專業下開設法務會計方向。二是在會計類專業下開設法務會計專業方向。這對于對法務會計感興趣的學生而言，會存在學科體系上的困惑，即法務會計究竟屬于法學學科還是會計學科，這種學科體系上的困惑會導致學生畢業之后的的研究方向及工作屬性的不清晰，這無疑對法務會計人才培養極端不利。因此，在法務會計高校招生人才培養方面，我國需在國家教育部明晰法務會計的學科類別，這樣既有助于學校專業開設制度的健全，也有利于學生的了解法務會計專業的詳細信息，從而促進法務會計人才培養的繁榮發展，做到術業有專攻。其次，我國法務會計社會培訓機構的良莠不齊也成為我國法務會計人才培養的瓶頸。有的培訓機構只是抱著賺錢的目的開班，僅單純地對會計人員補充法律知識，對司法人員補充會計知識，沒有有效的將法務會計應具有的知識進行融合，更沒有將之付諸于實踐。因此，應積極借鑒美國培訓機構的成熟經驗，通過市場化、專業化、規范化，加大法務會計社會培訓機構的建設力度，使法務會計培訓機構盡快成熟規范起來。

法務會計人才培養課程設置的差異分析

美國法務會計人才培養設置的主要課程包括：內部舞弊審查、計算機舞弊與數據安全、檢查盜用陰謀、確認舞弊財務交易、高級法務會計技術、法務會計———舞弊報告與隱匿資產、舞弊與財務報告審計、舞弊調查與舞弊數據分析、高級舞弊調查、信息技術審計、高級會計理論、會計與電子商務、會計欺詐檢查、法務會計與舞弊管理、經濟犯罪與調查、計算機法務調查、私人安全與防范損失理論、知識產權安全管理、計算機舞弊檢查、法務溝通與交流專業知識、舞弊會計報表分析等。由此可見，美國的法務會計課程設置是在已經掌握相關法學知識和會計學、審計學、金融學、犯罪學等學科的基礎之上開展的，這也符合法務會計的學科特征。

在本科階段開設的法務會計課程涉及學科領域廣、課程門數繁多，而法務會計課程幾乎是會計學和法學課程的疊加。本科階段學生能否通過本科段領會和掌握法務會計并實際應用很值得懷疑。所以，這樣的課程設置能否培養出合格的會計師，能否培養出合格的律師很值得懷疑，而能否培養出合格的法務會計師就更值得懷疑了。研究生階段的課程仍舊設置了部分法學專業課程、部分會計專業課程，只是在此基礎之上，增加了法務會計特色課程，包括：高級法務會計、證據調查學、破產法與破產管理人制度、財務審計與內部控制、稅務管理與籌劃、電子商務安全、經濟犯罪調查學、舞弊檢查等法務會計實務應用課程。由此看出，研究生階段的課程設置雖然比本科生課程設置更加符合法務會計的實務應用特性，但公共課的設置上不是與會計本科生課程重復，就是與法學本科生課程重復，造成教師資源浪費、學生學習重復的現象。因此，要想加快加強法務會計在我國的具體應用，滿足社會各方對法務會計的需求，應該盡快建立我國法務會計專業目錄，以免造成培養的人才未能盡社會所用的局面。

法務會計人才培養師資力量的差異分析

美國各高校在師資力量上不斷地進行著改革和創新，具體體現為：聘請有經驗的法務會計人員到高校進行專題講座，以提升法務會計教學水平；激勵優秀教師通過不斷吸收社會上經驗豐富的專業人才加入教學隊伍；鼓勵教師進行科研學習；激勵優秀教師在法務會計課程規劃方面提出課程創新；在高校內部設立法務會計研究會、加強與外部的聯系、注重案例教學等。這些措施不僅提高了法務會計專業教學水平，而且提高了高校在法務會計人才培養方面的知名度。除此之外，美國高校還分別與國家稅務局、聯邦調查局、法院、美國注冊欺詐檢查師協會、美國注冊會計師協會等建立長期的合作關系，聘請具有實際工作經驗的專家到高校展開各種形式的講座、培訓等。所以，美國高校中法務會計專業的教師往往具有注冊會計師資格、注冊欺詐檢查師資格，這也是美國高等教育法務會計人才培養的特色之一。

篇(3)

【關鍵詞】內部控制 會計信息質量 反傾銷應對

根據國際貨幣基金組織的相關的統計資料顯示，2009年全球增長按購買能力的平價衡量降至0.5%，全球的謹記也將從這里不如衰退，因為這樣的原因各國家的貿易保護主義也就隨之而抬頭。各個國家都開始提高自己國家的關稅，而這也就使得貿易摩擦變得更加的頻繁。

根據相關的數據現實，在1995-2008年期間，中國已經成為全球貿易摩擦中遭遇到反傾銷最多的國家，而這也在一定的程度上阻礙了我國出口企業的發展。而如何的加強相關的反傾銷的措施的檢測，以此來保證各出口企業的正常的發展這也就成為了我國國際貿易急需解決的問題。

一、內部控制、會計信息質量與反傾銷應對之間的關系

自從加入WTO以來，我國已經成為了國際反傾銷的最大的受害者，因此如何應對反傾銷也成為了各界人士過關注的重點和熱點。而我國發改委最近所發起的對于各大企業和行業所進行的反傾銷調查，可以說就是對于這一問題的一個正面的回應。

一般的看法認為，會計信息的質量在反傾銷的應對中起著相當重要的作用，特別是問卷調查以及實地的考核，這些方式都有利于取得更好的信息來源，使得到的信息具有更可靠的真實性。

高質量的會計信息會帶來反傾銷的低稅率，但是會計信息質量的高低并不是自然而然就存在的，它需要一個有效用的內部機制來進行調控并發揮其應有的作用。會計信息的調查問卷的時間一般都不是很長，那么這就需要內部控制有一個良好的發揮，一次來促進調查問卷和相關資料準備的快速完成。完善和優化內部控制對會計質量信息的影響作用無疑是不可以忽視的，只有一個有效的良好的內部控制才能有助于會計信息于一個良好的完成的過程，由此可以看出，內部控制才是影響會計信息質量的最為關鍵的因素，也可以這樣認為，內部控制越好，那么會計信息的質量也就會對應的更加的高，而被調查的機構所做出的反傾銷的稅率也就會隨之變低。

再回頭來討論內部控制這一關鍵因素，它的主要要素之一就是風險評估，風險評估就是影響企業內部控制以實現和采取相對應的策略的過程，而這主要是包括目標設定、風險識別、風險分析和風險應對。但相關的企業在面臨被反傾銷的時候，企業就可以進行相關的風險的估測，從而采取比較及時的措施來進行應對。舉例來說，如廈華在應對彩電反傾銷中形成了一套管理方案，建立了靈敏的反傾銷預警機制，并在公司內部組建團隊收集相關信息，及時識別、分析和應對外部風險。而這也就說明風險評估的好壞與否對于企業做出相關的應對相關的反傾銷時候的所做出的抉擇也是非常重要的。

但是無論是援助還是被反傾銷企業，盈余管理一旦超出區間范圍，必然會導致舞弊行為的發生。舞弊是會計信息真實可靠性的大忌，導致信息質量下降，所以應該建立反舞弊機制來避免會計信息失真，如建立良好的企業文化，緩解企業壓力；完善企業治理結構；建立舞弊監督程序；加強信息溝通、建立匿名舉報制度；強化舞弊結果處理等措施來保證會計信息質量。

根據這部分的論述，我們可以得到這樣的三個結論：首先，內部控制越好，提供的會計信息質量越高，被調查機構做出的反傾銷稅率裁定越低；其次，風險評估越好，更能及時的進行風險識別、分析和應對，被調查機構做出的反傾銷稅率裁定越低；最后，反舞弊機制越好，會計信息質量越高，被裁定的反傾銷稅率越低。

二、國內出口企業所存在的問題以及解決方式

企業內部會計控制規范體系并沒有一個相對來說比較完整的體系，存在著大量的問題。

首先，大部分的出口企業對于自身內部會計控制的重要性的認識性還遠遠不夠，內在需求的不足是的相關企業只能非強制性的接受，這也就導致相關企業內部的會計控制的建設并不完善，很多也都只是流于表面形式。而且部分企業對于反傾銷還抱有僥幸的心理，根本不能意識到良好的內部會計控制的存在有著多么重要的作用。這就需要我們加強管理者們的對于內部會計控制管理觀念的認識，加強內部控制制度的建設，提高對于內部控制和會計信息質量建設的重要性的態度的嚴肅性，需要切實的執行，而不只是紙上談兵，不付諸于實際，只有這樣才能完善相關企業的內部控制的建設，從而提高會計信息質量的提高，一次來應對反傾銷的來襲。

其次，相關的會計控制制度并沒有發揮出自身本有的作用，這也就導致了會計信息的真實程度大大降低，很多企業出于某些目的，賬簿設置不規范、不健全。很多出口企業會計基礎工作薄弱，漏洞較多，原始憑證不真實、不合法、不完整；不少企業記賬憑證填寫不規范，賬表、賬證、賬物不相符，不按規定設置賬簿，通常設置“兩本賬”、“多本賬”、“賬外賬”，總賬、明細賬、日記賬之間數據相互之間不能核對，這些不規范的賬簿體系都將導致企業會計在反傾銷訴訟中處于劣勢。而這也是我國的許多企業在反傾銷的訴訟案件中敗訴的重要原因。這也就要求我們必須要加強對于會計信息制度的建設，提高會計信息的真實性，這樣也就可以做到有據可依，有憑可證。

此外還需要加強相關的會計檔案保管制度的健全，建立一個專門的機構，并且派出專人來進行管理，這樣不見你可以保證會計檔案的完整，也可以保證其信息的真實性的持續的存在，不發生任何的變動。

三、如何應對當前國際經濟的局勢

在全球經濟發展的速度放緩的大背景下，除了一些新興的經濟獨立體之外，絕大部分的發達國家的經濟基本都面臨著非常嚴峻的形勢，而處在這樣的一個大的環境之下，對于我國出口企業如何去應對反傾銷也就提出了更高的要求。

眾所周知，我國是世界上的出口大國，每年都會有大量的產品會出口，而在進入世界貿易組織之后，我國的出口量也一直在持續的增長，而飛速發展的外貿經濟也給我國帶來了更多的貿易摩擦，這也就使得我國的絕大部分的出口企業不得不面臨更多的反傾銷的壓力。從最近的消息可以看到，不論是對于原材料還是對于一些制成品，國外的許多國家都對于我國的相關企業制定了相當嚴格的審查制度和調查，那么我國的這一些出口企業又應該如何的去應對這些問題呢。

首先，各個企業應該加強自身產業的建設，汲取更多的高素質的管理人才，為企業創造一個相對比較穩定的有著高層次的管理水平的團隊，這樣也就有利于各項事務的開展。企業應該對于未出現的風險進行提前的預測，提高自身的風險評估的能力，這樣就可以準確的把握企業在未來的發展過程之中所有可能遇到的問題。例如前段時間格力空調在美國市場所遭遇到的反傾銷的調查，其主要的原因就是在于對沒過市場的一些相關的質量沒有一個準確的把握，所以說一個有著高水平的管理團隊對于企業做好內部控制是有著重要的作用的。

其次，就是將強對于會計信息的采集，會計信息的質量的真實性對于一個企業的發展有著相當重要的作用，比如最近的五糧液集團，為何會遭到經銷商的叛逃，而導致了經營無法繼續的狀況，在很大的程度上來說，這主要就是因為會計信息上面除了重大問題，為了提高業績，而虛增產量數值，并沒有尊重和考慮信息質量真實的重要性，這也導致了五糧液集團在資金鏈上面出現了重要的危機，從而導致了這一嚴重的后果。所以加強對于會計信息的考核，加強會計信息檔案的保管制度的建設是具有相當重要的意義的。

經濟全球化的形勢已經不可立傳，那么我們所面臨的反傾銷以及應對也就必不可免。這就急需我們的企業建立一個非常完善的制度，處理好內部控制、會計信息質量與反傾銷之間的關系，這樣就利于我國的相關的出口企業在對外貿易之中占據更加主導的地位。

四、結語

基于內部控制的視角研究反傾銷應對，加強內部控制建設，提升會計信息質量，對于我國出口企業提升被反傾銷調查的能力、維護自身權益具有重要意義?？梢哉f，公司內部控制越好，提供的會計信息質量越高，被調查機構做出的反傾銷稅率裁定越低；公司風險評估越好，更能及時的進行風險識別、分析和應對，被調查機構做出的反傾銷稅率裁定越低；公司反舞弊機制越好，會計信息質量越高，被裁定的反傾銷稅率越低，支持了文章的研究假設。而且，眾多企業面臨被反傾銷調查危險時，過度依靠外部力量解決問題，而這樣所起到作用明顯是非常有限的，企業自身的特征在調查機構取證中具有重要作用，內部控制作為企業微觀組成部分在反傾銷應對中發揮了重要作用。所以經驗證據有助于更加深入的理解反傾銷應對中微觀因素的重要性，避免過度依賴于主體以外的力量，而忽視自身應對機制建設來解決問題。

參考文獻

篇(4)

關鍵詞：內部控制；制度；建立

中圖分類號：F270 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-00-02

一、內部控制的定義及目標

內部控制是現代企業管理的重要手段，對企業持續健康發展有著非常重要的意義。

內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工共同實施的、旨在實現控制目標的過程。內部控制是全員全過程參與的過程，建立內部控制組織體系，需要發揮各職能部門的協同管理效應，確保內部控制體系有效運轉，并且它必須嵌入企業生成經營的整個過程，這個過程是動態的，只有適合企業的內部控制才是最好的。

內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。 內控的目標滿足不同的需要，目標之間又相互交叉。

二、目前企業內部控制的局限性

1.對內部控制認識不足

目前，我國大多數企業對內控了解不足，片面地把內部控制理解為成本控制和資產安全控制。在有些企業中往往由一個主要領導說了算，在工作中對于內部控制的約束不習慣，其往往成為企業內部控制的直接違反者。有人認為，內部會計控制就是整章建制，是最高管理層的事，與會計人員無關，或者認為，內部會計控制就是相互牽制，對內部會計控制的方式、方法與手段沒有整體的認識。由于領導者以及員工認識不到位，加上內部控制缺乏一定的激勵和約束機制，導致企業人員對于內部控制意識不強，企業尚未形成應有的內部控制文化。

2.內部控制制度不健全

目前，在一些民營中小型企業沒有內控制度，大多數民營企業家依靠自己對市場的判斷能力和個人的冒險精神完成了資本的原始積累。他們大多數對會計不太重視。在他們看來市場才是最重要的，內部控制會束縛他們的手腳。所以，這些企業往往不制定內部控制制度，老板一人說了算。有些企業存在內部控制，但內部控制制度不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業各個業務領域和各個操作環節，使中小企業會計工作秩序混亂、核算不實而造成會計信息失真現象極為嚴重。

3.缺乏有效的監管機制

為了加強監督，我國已形成了包括政府監督和社會監督在內的企業外部監督體系。各政府職能部門之間的監督功能交叉，再加上缺乏橫向信息溝通，難以形成有效的監督合力，使如此龐大的監督體系對中小企業的監督效果卻不盡人意。有的企業雖然有內部審計，卻不能充分發揮其職能。有些企業的內審部門隸屬于財務部門，與財務部同屬一人領導，內部審計在形式上就缺乏應有的獨立性。另外，在內審的職能上，很多企業的內部審計工作僅僅是審核會計賬目，而在內部稽查 、評價內部控制制度是否完善和企業內各組織機構執行指定職能的效率等方面，卻未能充分發揮應有的作用。在外部、內部的監督方面，我國企業普遍顯示監督乏力。

三、企業內部控制制度的建立

借鑒COSO報告框架，我國《企業內部控制基本規范》將內部控制的要素歸納為內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督5大方面。

（一）內部環境

內部環境是企業對控制的認知，在這個環境中人們進行經營活動并履行控制職責。內部環境是建立內部控制的根本保障，只有擁有良好的內部環境，才能保證內部控制的實施。在內部環境框架中，管理層是重要的組成部分，管理層通過自身的實際行動，以及有效地傳達企業的書面制度和政策、職業道德標準和員工行為守則來影響企業的控制環境。管理層是強化內部環境控制的關鍵。企業員工應當遵守員工行為守則，認真履行崗位職責。

內部環境規定企業的紀律與架構，影響經營管理目標的制定，塑造企業文化氛圍并影響員工的控制意識，是企業建立與實施內部控制的基礎。內部環境主要包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業文化等。

（二）風險評估

風險評估是企業及時識別、科學分析經營活動中與實現控制目標相關的風險。合理確定風險應對策略，是實施內部控制的重要環節。只有建立以風險管理作為導向的內部控制，才能為企業的存續和發展提供更大的支持。

風險評估主要包括目標設定、風險識別、風險分析和風險應對。

企業必須制定與生產、銷售、財務等業務相關的目標，設立可辨認、分析和管理相關風險的機制，以了解企業所面臨的來自內部和外部的各種不同風險。影響風險的因素有很多，其中內部因素包括人力資源、開發創新、管理、財務、安全、環保等因素，外部因素包括經濟因素、自然因素、法律因素、社會因素、科學因素等。企業應當采用定性與定量相結合的方法，按照風險發生的可能性及其影響程度等，對識別的風險進行分析和排序，確定關注重點和優先控制的風險。根據風險分析的結果，結合風險承受度，權衡風險與收益，確定風險應對策略。常用的風險應對策略有：風險規避、風險承受、風險降低、風險分擔。不同企業應該依據自身的情況、不同的發展階段采用適合本企業的策略。

（三）控制活動

控制活動指能夠幫助確保企業應對風險的方法會被及時執行的政策和步驟。企業管理層根據風險評估結果，將風險控制在可承受度之內，是實施內部控制的具體方式。

設計有效的控制活動：1.人員控制。人員控制方面包括：不相容職務分離控制、優化工作流程、票據與記錄控制、資產接觸與記錄使用、績效考評等。2.信息控制系統。在信息系統的日常使用中，信息系統產生的舞弊現象比更具隱蔽性，具體應通過采取權限控制、數據錄入輸出控制、手工憑證的控制等方式，規范對數據的查閱或修改。

（四）信息與溝通

信息與溝通是實施內部控制的重要條件。企業應及時、準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在企業內部、企業外部之間進行有效溝通。要求內控機制可以合理保證信息是適當的，真實的，及時的和有用的。

信息與溝通的要件主要包括：信息質量、溝通制度、信息系統、反舞弊機制。企業可以通過很多方式獲取內部信息和外部信息。信息的價值必須通過傳遞和使用才能體現，重要信息須及時傳遞給董事會、監事會和經理層。在企業中，要使員工明確自己的工作職責，保持一個開放的、與客戶、供應商及其他外部關系聯系的溝通渠道。信息溝通過程中發現的問題，應當及時報告并加以解決。信息系統在開發、運行和維護的過程中一定確保安全性和穩定性。企業應當建立反舞弊機制，并建立反舞弊工作常設機構并明確相應的工作職能。堅持懲防并舉、重在預防的原則，明確反舞弊的工作重點、反舞弊的責任歸屬、舞弊的預防與控制、舞弊案件的舉報、調查、處理、報告和補救程序。

（五）內部監督

內部監督是實施內部控制的重要保證。內部監督是企業對內部控制建立與實施情況監督檢查，評價內部控制的有效性，對于發現的內部控制缺陷及時加以改進。內部監督的目的是確定內部控制是否被恰當的設計和執行，以及內部控制是否有效和適用。

企業應當制定內部控制監督制度，明確內部審計機構和其他內部機構在內部監督中的職責權限，規范內部監督的程序、方法和要求。

內部監督包括日常監督和專項監督。企業應當在日常監督和專項監督的基礎上，定期對內部控制的有效性進行自我評價，出具自我評價報告。對內部控制的評估應該通過對企業運作進行持續的、實時的監控，以及單獨的定期評估。監控的范圍和頻率取決于其監控的風險的重大性，以及該控制在減輕風險方面的重要性。監控應該融入企業正常的、持續的運營活動中。制定內部控制缺陷認定標準，對于發現的缺陷，應設置上報和追蹤整改機制。

內部控制的建設是一個很大的系統工程，需要全體人員共同參與并承擔相應的職責。內部控制的建立必須是自上而下的，基于戰略導向的。企業要找出風險控制點，針對控制目標進行控制活動。在內部控制的過程中，我們在考慮管理的同時，也得考慮提升工作效率與服務意識。

參考文獻：

[1]朱榮恩.建立和完善內部控制的思考[J].會計研究，2001，1.

[2]李明輝.略談內部控制的幾個觀念誤區[J].財務與會計，2002，3.

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一、 加強新農合內部控制管理的必要性和基本原則

我市在新農合內控管理體系建設過程中堅持以下原則：一是全面性原則，內部控制必須貫穿于基金籌集、基金支出和運行監管的全過程；二是重要性原則，在兼顧全面的基礎上，重點關注重大疾病、住院報銷等重要業務事項和大病資格認定、報銷目錄審核等高風險環節，并采取嚴格的針對性控制措施，確保不存在重大缺陷；三是制衡性原則，在管理機構設置、權責分配和業務流程等方面形成相互制約、相互監督的機制，同時兼顧工作效率，并要求完成每項業務必須經過互不隸屬的、兩個及以上的崗位和環節；四是適應性原則，內控制度要與我市新農合工作實際和業務范圍等相適應，并隨著新農合政策的變化加以調整。不定期對內部控市體系進行評估檢查，發現問題及時采取措施予以補救。

二、 結合內部控制五要素，建立健全新農合內控體系

（一）加強組織領導，優化內部環境

一是成立專門的新農合內控管理領導小組，作為內控工作的最高管理機構，進一步明確職責權限，將權利和責任落實到各職能科室和相關責任人；二是建立內部審計管理制度，采取定期檢查和不定期抽查的辦法，切實加強內部審計工作；三是重視加強職工培訓和文化教育，通過專家講座、定期座談等方式，培育職工正確的價值觀和作為一名新農合工作者的社會責任感，倡導誠實守信、愛崗敬業，強化風險意識和法制觀念。

（二）科學評估風險，合理風險應對

一是科學進行風險識別，內部風險識別方面，關注經辦人員的職業操守、專業勝任能力，對內部科室設置的合理性、基金收支管理的規范性和報銷業務流程的嚴謹性進行風險分析識別；外部風險，重點關注與基金支出密切相關的衛生、醫改政策的調整情況、國家醫保體系調整和籌資政策、程序的規范性等；二是合理進行風險分析，在充分識別各種潛在的風險因素后，對基金超支、違規報銷、違規辦理資格認定等風險進行重點分析，提出應對措施，如對基金可能出現的超支因素進行排查分析，采取總額預付制等控制等措施，切實提高定點醫療機構的自主控費意識，合理規避超支風險。

（三）規范控制活動，提高內控效率

1、加強不相容職務分離控制

按照內部牽制和制衡性原則，對業務經辦與報銷審核、業務經辦與會計核算、會計核算與財產保管、業務經辦與稽核檢查等不相容崗位，嚴格進行分離和控制，使不相容崗位和職務之間真正做到相互監督、相互制約，形成有效的制衡機制，從體制上嚴防各種舞弊行為的發生。

2、嚴格授權審批控制管理

在經辦各項新農合具體業務時，必須經過規定程序的授權審核。我們建立健全了新農合工作授權審批制度，編制日常工作常規授權的權限指引，對相關業務的權力、條件和責任人，按照既定的職責和程序進行授權；對基金預算、報銷范圍重大調整和新增報銷項目等重大業務和事項，須經新農合內控管理領導小組集體決策審批，任何個人不得單獨進行決策。

3、規范基金預算和考核

在編制預算前，對上級部門最新籌資和補償政策調整和影響籌資規模的相關因素進行充分了解和掌握，結合本地新農合工作實際，按照“以收定支，收支平衡、略有結余”的基金管理原則，規范編制基金年度收支預算，并將支出預算指標以“預付總額”的形式下達到各鎮街農合辦和各定點醫療機構，并由內審小組負責對相關部門預算執行情況進行動態考核，定期對預算差異進行因素分析和合理調整。

4、績效考評控制

借鑒平衡計分卡的相關模式，對業務科室和各定點醫療機構進行定期的績效考評，從財務管理層面選擇10個量化分析指標作為考核計量指標，從每季度的信息系統和病歷抽檢情況進行匯總比對，占20%的考核比重；從服務對象層面和醫療服務質量及內部業務流程管理層面，設計3個大項、37個小項的考核內容，占80%的考核比重，每季度安排財務、業務和稽查人員組成的考核小組，進行實地查驗評分，并將得分情況與彈性資金結算掛鉤，每半年結算一次。

（四）注重信息管理，完善溝通機制

一是加強新農合信息系統建設，實現了與各定點醫療機構醫院管理系統聯網，住院報銷實行即時自動結報，消除人為操縱因素；二是建立健全溝通機制，依托新農合管理系統，專門設計了新農合信息傳輸系統，市、鎮兩級農合辦和定點醫療機構的工作信息可以有效溝通和反饋，豐富了信息的獲取渠道，提高了信息的及時性和有效性；三是建立反舞弊機制，成立反舞弊工作領導小組，設置舉報電話和電子信箱，明確舉報投訴受理、調查和處理程序，限時結辦并將處理情況進行通報。

（五）加強內部監督，完善通報機制

日常監督方面，新農合內控管理小組負責對建立與實施內部控制的情況進行常規、持續的監督檢查。通過對新農合報銷人員的回訪，獲取相關內控制度運行情況驗證信息。專項監督方面，主要是根據反舞弊工作小組提供舉報投訴線索，對內部控制的某一方面或環節進行有針對性的專項督查。日常監督和專項監督形成書面報告，揭示存在的內控缺陷，及時報告給新農合內控管理領導小組，對發現的內部控制缺陷及時進行糾正和改進，確保新農合內部控制體系的有效執行。

自內部控制理論在我市新農合管理工作中有效應用以來，我市新農合內部管理水平明顯上了一個臺階，新農合基金使用效率顯著提升，各種新農合違規現象得到了有效預防和控制，基金監管壓力和基金運行風險明顯降低，為我市新農合制度平穩運行、持續發展起到了良好的推動作用。

參考文獻：

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關鍵詞:內部審計;公司治理;作用

一、內部審計的定義及與公司治理的關系

內部審計是在本單位負責人的領導下，在單位內部設置獨立的審計機構和配備專職的審計人員，根據有關的法規制度，采用一定的程序和方法對單位的財政、財務收支及各項經濟活動的真實性、合法性和效益性進行檢查和評價，提出報告并做出建議的一種經濟監督活動。

內部審計與公司治理雙方在目標和理論基礎方面具有一致性，公司治理和內部審計的關系在實踐中融為一體。內部審計是正確處理利益相關者關系、完善公司治理的重要保證，在健全公司委托關系過程中發揮著不可替代的作用。

二、內部審計在公司治理中的作用

良好的內部審計是完善公司治理及其有效實施的重要保證，是解決當前公司治理中以“內部人控制”問題為核心的諸多問題的一個重要手段，其在公司治理中的作用具體體現在以下三個方面。

1.內部審計在公司治理中的反饋作用

在公司治理體系中，內部審計能夠提供公司治理活動實際運作的信息，以便施控者更好地進行控制。內部審計在公司治理中的反饋作用體現在以下三個方面：

(1)內部審計有利于公司治理中監督機制的運行。公司治理是一個控制系統，監督機制是公司治理控制系統下的子系統，董事會和高級管理層分別是這個子系統的施控者和受控者。董事會要實現對高級管理層的控制，前提條件是獲得真實可靠的信息。由于董事會與高級管理層的目標函數不同，董事會要考慮股東及其它利益相關者的要求，而高級管理層追求的是自身利益最大化，高級管理層受短期利益驅動，可能會人為夸大受托經營成果、掩蓋決策失誤和經營損失，對董事會隱瞞或虛報對自身不利的信息在這種信息不對稱的情況下，董事會很難對高級管理層實施有效控制。此時，內部審計作為相對獨立的第三者，同時又熟悉企業的經營活動、經營成果、風險管理等情況，能夠為董事會提供企業經營管理活動實際運作的信息。

(2)內部審計有利于公司治理中激勵機制的運作。合理的激勵措施是促使高級管理層盡心盡力工作的前提。制定合理的激勵措施固然重要，但對激勵目標的實現程度進行評價和考核對董事會和高級管理而言都更為重要。內部審計人員以其自身的優勢，可以將各項激勵目標詳細分解，定量定性地考核各項指標的完成情況，幫助董事會評價和考核高級管理層的業績。同時，高級管理層也需要內部審計清楚地鑒定其受托責任的履行情況，以幫助其向董事會澄清責任，減輕董事會對其可能發生逆向選擇或道德風險的憂慮，從而實現自身工作與報酬的對等。因此，內部審計在激勵機制中發揮反饋作用，有助于激勵機制的有效運作。

(3)內部審計有利于公司治理中決策機制的運作。就公司治理而言，設計一系列激勵與監督機制的目的是要促使經營者努力經營，科學決策，實現委托人預期收益最大化。決策準備階段，就是公司決策者獲取信息并對信息加工處理的過程。及時、全面、準確地收集和處理信息是形成公司治理科學決策的必要前提。信息的主要來源渠道之一是公司的經營業績、盈利、虧損、資產負債等。這些信息的提供者是高級管理層，出于維護自身利益的目的，高級管理層在為決策提供信息的過程中可能會存在道德風險和逆向選擇，從而導致其所提供的信息不全面或存在虛假信息，影響決策的科學性。內部審計在企業中處于相對獨立的地位，其日常的工作之一就是關注企業的生產經營活動，這些優勢讓內部審計有能力為股東會和董事會提供全面、準確的信息，從而幫助股東會和董事會做出科學的決策。因此，內部審計在決策機制中發揮反饋作用，有助于決策機制的有效運作。2.內部審計在公司治理中的評價作用

內部審計通過對企業文化、治理結構和政策等治理環境、對治理環境具有促進作用的治理過程展開評價，發現治理過程中存在的缺陷和薄弱環節，就這些缺陷和薄弱環節向董事會提出改進建議，從而促進公司治理的完善及有效運行。內部審計對公司治理的評價作用體現在以下兩個方面：

(1)優化公司治理環境。治理環境包括企業文化、價值觀、治理結構和政策等。內部審計通過對企業文化、價值觀、治理結構和政策的評價實現治理環境的優化。首先，內部審計可以在企業文化和道德建設中起積極的作用。內部審計人員可以定期評價企業文化和道德建設以及為了實現期望的企業文化和道德建設而采取的其他過程的有效性，以發現任何與治理環境相關的缺陷，對存在的缺陷提出完善建議，從而實現公司治理環境的優化。其次，內部審計通過評價公司治理結構和政策促進公司治理環境的優化。任何企業的公司治理過程和程序都不可能是完美而有效的，除非是經過精心設計的，并且具有良好的公司治理環境。公司治理的結構和政策應該反映其合法性、可操作性，同時報告組織的結構和其各種各樣的參與者，這些參與者在公司治理方面具有清晰的權利和義務。最后，在公司治理結構和政策方面，內部審計部門能夠協助董事會和高級管理層發現其存在的不足，并對這些不足提出改進建議，從而實現公司治理環境的優化。

（2）規范公司治理過程。內部審計對通過對這些具體行為的評價實現規范公司治理過程的目的。評價舞弊控制推動公司治理過程的規范在相關法律和規則的推動下，反舞弊行為已經從策略的符合性調查轉變為集中在舞弊的預防和早期發現上。在評價舞弊方面，內部審計可以確定組織是否建立了對有效的公司治理有幫助各種反舞弊預防和診斷措施。在執行舞弊控制評價中，內部審計可以確定企業是否建立了有效的預警機制和溝通渠道來幫助高級管理層和審計委員會及時地注意到舞弊行為。通過上述評價，內部審計可以發現舞弊控制中存在的缺陷，就缺陷提出有針對性的改進建議，從而規范公司治理過程。

3.內部審計在公司治理中的監督作用

內部審計屬于三大機制中的監督機制之一，是公司治理的有機組成部分，良好的內部審計監督是實現公司治理目標的重要保證，內部審計監督在公司制度安排中擔任內部管理監控的角色。內部審計在公司治理中的監督作用體現在以下兩個方面：

（1）以董事會助手的身份監督管理層的行為，減少管理層的逆向選擇和道德風險。公司治理中委托關系的存在，使公司所有者、管理層成為公司治理的重要主體，所有者通常以選派董事的方式對管理層的行為進行監督。管理層的行為不但包括對企業的經營狀況承擔責任，還要對企業的長期發展、生產潛力、管理素質、經營決策和經營方向承擔責任。董事會要實現對管理層行為的監督，要確定管理層是否在上述方面盡職盡責，是否按照規定從事生產經營活動，有無違法亂紀行為。內部審計在董事會的授權下，可以隨時隨地對公司的經營活動、經營成果、風險管理等情況進行審計，從而減少管理層的逆向選擇和道德風險。

（2）協助外部審計監督企業財務信息，提高信息披露的質量。衡量有效公司治理的基本標準之一是企業財務信息披露的質量。外部審計受時間、成本的限制可能難以發現企業財務信息披露過程中隱匿的造假行為。此時，內部審計可以作為外部審計的補充，在內部實施連續監督公司內部控制結構并確定和調查那些可能預示虛假財務報表跡象。內部審計在組織中所擁有的獨特位置、熟知企業經營管理的業務能力及對企業經營條件的熟悉和內部控制環境等這樣一些因素，使其有能力確定和估計標志虛假財務報表可能性的信息。內部審計可以建立適當的方針政策，通過積極主動地參與在預防、確定和糾正虛假財務報表中的事前活動，來減少虛假財務報表的發生，提高財務報表的可信度，從而協助外部審計監督企業財務信息披露的真實性，提高信息披露的質量。

三、結束語

實踐證明，內部審計能在公司治理上發揮著越來越重要的作用，是確保內部受托責任有效運行的手段，也是落實受托責任的重要途徑。然而，內部審計是一門綜合性應用學科，本身內容深、范圍廣、涉及的知識多，需要理論界和實務界更深層次的挖掘。

參考文獻：

[1]胡敏:加強公司治理機制、完善內部審計工作，當代經濟，2006年第6期.

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(一)完善的法務會計職業團體組織。

美國已建立了較為完善的法務會計職業團體。1988年成立的注冊舞弊審核師協會是一個全球性的法務會計職業組織，主要任務是組織面向全球的注冊舞弊審核師資格考試和認證，調查舞弊事件、培養專職的舞弊調查人員，并進行反欺詐的繼續教育與培訓。美國法務會計師理事會主要負責組織注冊法務會計師資格的考試與認證。美國法務會計師協會主旨是在各法務調查會計事務所與法務會計師之間建立聯系，以實現資源共享、信息與人員交流。北美法務會計師協會主要通過建立一個積極的資源中心向其成員會計師事務所提供培訓、業務支持與發展的服務。

(二)法務會計理論研究與實踐。

2000年創刊的《法務會計》作為全球唯一的法務會計專業刊物，主旨是為法務會計研究者提供獨立的國際論壇，以促進法務會計的交流與發展，主要是對法務會計實務的探討，涉及破產與估價、審計測試與評估、訴訟支持與糾紛避免等多個領域。美國除了有專門的法務會計刊物外，在一些重要的會計、審計刊物上也經常發表法務會計類文章和著作，還有不少與法務會計相關的網站。在實務方面，美國半數以上的會計師事務所拓展了法務會計服務，從事法務會計的人員也迅速增多，法務會計業務涉及的領域非常廣泛，內容多種多樣，包括保險業、海上航運業、使用費與許可證管理、欺詐調查與預防、專家證人等。

(三)建立了較為完善的法務會計法律法規和執業規范體系。

法務會計在美國是逐步從審計業務中發展起來的，因此一些審計訴訟服務公告、審計準則和管理咨詢服務準則為法務會計提供了可供參考的技術標準。美國注冊會計師協會雖沒有建立專門的法務會計準則，但公布了一系列與法務會計業務(主要是訴訟服務業務)相關的實務幫助以充分解釋法務會計業務和相應的法律法規。美國《聯邦證據規則》也從對專家證人的任用規范和專家證言的具體標準等方面對法務會計訴訟支持業務作了規定。

(四)高水平的法務會計教育培訓體系。

美國已建立了高水平的、能與法務會計師資格考試和認證制度相聯系的法務會計教育培訓體系。美國法務會計師理事會和美國境內的注冊舞弊審核師協會都任命了各自定點的法務會計教育提供機構，為專業人員提供在線或課堂形式的法務會計教育。美國有9％的大學已開設法務會計專業課程，一些學校還提供法務會計碩士學位課程，這些課程包括理論和實踐兩個方面，有的是面向在校學生的，更多的則是面向有實際工作經驗的在職人員。

二、其他西方國家法務會計的發展現狀

(一)法務會計職業團體組織的建設。

加拿大注冊會計師協會于1998年成立了優秀法務會計聯盟，致力于確定法務會計應有的知識、角色及建立法務會計實務指南和準則，進行專門的法務會計專家認證。為了更好地推動會計職業專門化認證教育的發展，2000年加拿大注冊會計師協會成立了“專門化委員會”，在該委員會的推動下相繼成立了信息技術杰出專家聯盟、調查與法務會計杰出專家聯盟、特許企業評估師協會、信息系統會計師協會、破產與重組職業聯盟和特許內部審計師協會等6個專門化組織。

澳大利亞注冊會計師協會是澳大利亞兩大會計組織之一，2002年成立的CPA法務會計討論組主要是對產生懷疑的欺詐行為進行調查及對部分控制和防止欺詐行為的方法進行評價，并向成員提供必要的知識，為法庭提供司法鑒定服務，其大部分會員在公眾事業部門工作。另一會計職業組織澳大利亞特許會計人員協會，致力于私有部門的會計實踐工作，該協會通過成立法務會計專門興趣小組來幫助成員為法庭計算因違反合同或侵權行為給當事人造成的損失，并研究欺詐調查的方法。

(二)法務會計法律法規和執業規范體系的建設。

加拿大和澳大利亞已經開始嘗試建立法務會計準則，以準則和業務指南的形式幫助提高法務會計師的能力和社會信譽。2001年加拿大注冊會計師協會在其的法務會計準則討論稿中對法務會計業務的內涵、領域作了詳細的解釋。加拿大特許會計師協會提供捐款者名譽會員和特設調查與法務會計專家會員兩種會員資格。澳大利亞特許會計人員協會于2002年6月頒布了《法務會計準則公告APSll》，提出了法務會計專業服務的兩大方面 幫助或建議客戶從事財務調查的會計服務和為解決糾紛或訴訟，在法庭上或其他裁決機構面前表達分析的結果并作為證據。在其后頒布的《聯合指南GN2――法務會計》中進一步明確了法務會計人員的角色是“獨立會計專家”和“顧問會計專家”，并詳細論述了法務會計人員的任務和職責。

(三)對法務會計人才的培養。

加拿大通過職業資格認證吸收具有良好職業道德記錄、勝任調查和法務會計工作的特許會計師，法務會計教育也主要是面向特許會計師的后續教育。目前唯有加拿大多倫多大學羅特蒙管理學院提供的法務會計教育計劃與文憑最為權威，其頒發的教育文憑是任何一名特許會計師成為“特設調查與法務會計專家會員”的必要條件之一。2003年加拿大推出首個法務會計資格及相關培訓項目，并有了“調查與法務會計”學位。澳大利亞的法務會計學校教育和培養也已初具規模，2002年澳大利亞特許會計師協會與澳大利亞莫納什法學院聯合創辦的法務研究國際學會及澳大利亞辯護協會共同設置了法務會計碩士研究生學位證書課程。

三、我國法務會計發展中存在的問題

(一)法務會計的法律法規和職業規范體系不健全。

我國法務會計的制度建設尚處于真空狀態，未形成完整的法律、法規體系，一些法律法規的規定過于理論化，缺乏操作性。法務會計各項準則、法務會計專家證人制度、法務會計師資格認證制度、法務會計業務操作規范和標準、法務會計人員職業道德規范等法律、法規和準則的建設工作明顯滯后于法務會計在我國開展的實踐。

(二)法務會計的理論體系尚未構建。

目前，我國尚沒有一個專門的為法務會計理論研究者進行交流的平臺，會計學者雖在法務會計理論方面進行了一定的研究，但對于法務會計的概念、基本假設、目標原則、功能和內容等方面尚未形成統一的認識，更談不上對工作程序和方法、執業規范與職業道德、經濟損失確認和度量標準等問題的研究，理論建設的滯后嚴重影響我國法務會計實務的開展。

(三)法務會計實踐活動內容狹窄。

現階段，只有國家公檢法機關和有資質的司法會計鑒定所、會計師事務所、律師事務所開展零星的法務會計相關業務，服務內容單一。與西方國家相比業務內容非常有限，主要運用于稅收理算、保險賠償、海損理算和司法會計等方面。人們對法務會計的認識存在誤區，認為法務會計只是司法工作的一部分，忽視了其在

企業及個人經濟活動中廣泛的發展空間；而且公眾對法務會計的定義、特征、服務范圍等基本知識認識不足，導致公眾與法務會計師在提供的服務上普遍存在期望差異，使得法務會計在我國的社會認知度較低。

(四)法務會計人才培養滯后。

法務會計對從業人員的要求很高，除需要會計、法律及相關知識外，還應該具有邏輯學、心理學、統計抽樣、證據調查和信息技術等知識。法務會計需要復合型人才，而我國現在的教育大多是單一型的人才，法務會計本科教育主要集中在少數政法院校，研究生教育只在少數幾所高校中有法務會計方向，僅有清華大學等為數極少的學校通過舉辦理財法律培訓班等形式對在職注冊會計師進行法務會計知識培訓，其它學校幾乎沒有開設與法務會計相關的課程體系，法務會計理論教育尚未全面展開，法務會計專業人才嚴重匱乏。

四、改進我國法務會計的建議

(一)大力推進法務會計理論研究，以理論指導實踐。

我國應積極滿足法務會計的社會需求，形成法務會計的學科特征、定位、原則、職能和內容體系等基本理論問題上的統一認識，并逐步建立法務會計業務工作應遵循的準則、規范、方法和程序；不斷引導會計界、法律界通過設立專門的法務會計協會，形成行業研究；組建專門的法務會計課題研究小組，創辦相應的法務會計期刊雜志，定期舉辦法務會計的國家級研討會，聽取來自理論與實務界有關各方的意見和建議，并盡快將合理化建議付諸于行動，逐步建立與我國國情相適應的法務會計理論體系和行為規范。

(二)加快我國法務會計制度建設，制定法務會計準則和業務規范體系。

我國目前有關法務會計制度的建設仍是一項空白，為了促進我國法務會計行業有序健康的發展，必須在相關部門的指導下，建立一套比較系統、全面、可行的規章制度，建立涵蓋法務會計從業人員資格認定、后續教育培訓、實踐操作程序和結論或意見要求等方面的全方位、多層次的法務會計業務規范體系，使法務會計工作有章可循，有法可依。適時引入并完善專家證人制度，建立統一的法務會計鑒定技術標準，增強標準的可操作性，避免由主觀因素和鑒定人經驗得出的錯誤結論。

(三)建立完善的職業團體組織體系，拓展法務會計的業務內容。

為了保證我國法務會計制度的有效實施，應由財政部等部門發起成立法務會計職業團體，負責相關法律法規的制定、執行，職業資格證的考核與認證、法務會計年檢等工作，監督法務會計事務所及相關法務會計人員的工作，組織法務會計人員的后續教育，以不斷提升法務會計人員的素質和執業能力。同時加強宣傳力度，使法務會計深入人心，提高法務會計的社會地位，逐步擴大法務會計的業務內容和服務范圍，有選擇地推廣運用司法會計、稅務理算、債權債務理算、保險賠償責任理算等在我國實務中有一定基礎的業務。

(四)大力發展法務會計教育，培養高素質的法務會計人才。