企業稅務風險管控精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇企業稅務風險管控范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

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隨著我國社會的不斷發展，經濟逐步提升，企業之間競爭越發激烈。在這種背景之下，企業想在激烈的社會競爭中獲得持續發展和進步，就不得不接受現代社會經濟環境為企業帶來機遇的同時還為企業帶來的風險和挑戰。房地產行業是一個高利潤、競爭激烈的行業，在經營過程中面臨著沉重的稅務負擔。所以，房地產企業在經營發展過程中，必須要做好房地產行業的納稅籌劃工作，進行合理的納稅籌劃，減少企業的稅收負擔；提高企業的盈利空間及市場競爭力。

1當前情況下的房地產企業稅務

一是房地產企業在我國國民經濟的發展過程中起著重要的作用，它生產經營環節復雜，涉及較多的稅種，而且一般納稅金額比較大。二是房地產企業的經營業務橫跨生產和流通兩個樞紐環節，與之相關的行業較多。三是房地產企業在經營生產過程中需要大量的資金，在建設項目開發過程中需要進行廣泛融資。資金來源可以主要概括為以下方面：銀行借貸、預售房款、股權資金、信托融資等；種類較多且成本不同的資金來源給稅收帶來不同程度的影響。四是房地產企業成本結構復雜。

因此，根據房地產企業的特點、實際經營運轉能力以及戰略發展目標，并結合市場環境的轉變和發展，對房地產企業全程納稅的籌劃工作是不容忽視的。

2房地產企業全程納稅籌劃的意義

房地產企業全程納稅籌劃是以不違反我國現行稅收體系規定為前提，通過稅收優惠政策來實施。在全程納稅籌劃過程中，充分利用我國稅法上的稅收優惠，降低企業的稅負，提高企業的收益；與此同時，不合理的納稅籌劃會加大房地產企業稅收的風險。因此，稅收籌劃人員必須具有一定的專業知識水平，對現行國家稅收法律及當地的稅收規定了解透徹，從而合理、合法地進行納稅籌劃。做好房地產企業的全程納稅籌劃工作，不僅能夠為企業降低納稅負擔，而且能夠提升房地產企業的資金利用率；從而使房地產企業取得廣泛的經濟效益和社會效益，達到房地產企業提高自身核心競爭力的同時又促進我國經濟發展的目標。

3房地產企業的全程納稅籌劃工作

31融資階段納稅籌劃與風險管控

融資階段是房地產企業開發的早期階段。在這個階段，房地產企業需要大量的資金，資金籌集方式多元化。融資方式主要有銀行信貸融資、企業上市融資、金融租賃融資、債券融資及信托融資等，融資方式的不同進而決定了稅收負擔不同，所以要結合不同的融資方式進行合理的納稅籌劃與風險管控。

第一，融資階段的納稅籌劃工作。融資階段的納稅籌劃工作要嚴格遵守法律條例，踐行“稅盾”效應，從根本上減少房地產企業開發過程中的稅務風險。房地產企業在融資前要充分考慮各融資方式對企業所得稅及土地增值稅的影響并要求取得合格的票據。應充分考慮資金使用期限，對利息進行資本化。

第二，融資階段稅務風險的規避工作。首先，房地產企業在使用負債籌資的過程中，要發揮“稅盾”效應，控制最優資本結構，從而降低企業資產負債率，減少企業的財務風險。其次，嚴格遵守獨立交易原則，與母公司或關聯企業利息費用的結算工作要及時，從而防范稅務風險的發生。最后，房地產企業在進行借貸的時候，選擇向正規金融機構進行籌資。

32開發建設階段的納稅籌劃與風險管控

房地產開發建設階段是房地產企業稅收籌劃工作的核心。在這一階段要詳細的考慮房地產企業在建設環節中的成本，合理劃分和歸納成本費用。在簽訂合同時，要留意對方是否有履行合同的能力并核對簽訂合同的人員信息是否真實，以免發生不必要的麻煩。接受發票時，要檢查發票項目是否齊全：納稅人的信息與識別碼，備注欄是否備注齊全以及是否加蓋了單位發票專用章。遵守相關的會計準則和法律規范，進而有效地完成房地產開發建設階段稅收的籌劃工作；使房地產開發建設階段稅收籌劃工作科學、合理地開展。

第一，開發建設階段的納稅籌劃工作。房地產企業開發建設階段的納稅籌劃工作是通過在建設過程對建設項目的設計，對開發成本和核算成本進行結轉的籌劃來實施的。簡而言之，就是我國目前對于建設階段的納稅情況有明確的稅法規定，因此要嚴格遵守相關的法律條例，所以做好相關的納稅籌劃工作，達到從根本上降低房地產企業在建設階段的納稅負擔，減少房地產企業不必要的財產損失。

第二，開發建設階段的稅務風險的規避工作。?τ詵康夭?企業開發建設階段的稅務風險規避工作來說，重點是在合同管理上。與施工單位進行合同談判時，不但要對構成合同價款總額的費用項目進行明確規定，如工程建筑勞務費、材料費等，還要對合同的名稱、發票等進行明確規定。房地產企業營改增后，應根據政策規定，區分新老項目，收取合格的發票。新開發項目，應與對方談判，盡量取得增值稅專用發票，保管好增值稅專用發票并在規定時間內對發票進項進行認證。在此階段的稅收籌化工作，應充分考慮對增值稅、企業所得稅、土地增值稅的影響。

33銷售階段的納稅籌劃與風險管控

對于整個房地產企業的經濟效益和社會效益來說意義重大，因此，必須做好房地產銷售階段的納稅籌劃工作。

第一，銷售階段的納稅籌劃工作。房地產銷售階段的納稅籌劃工作，需充分考慮價格對土地增值稅的影響，可以通過測算，找出稅收平衡點，對房源進行合理定價。值得注意的是，在開發設計階段，財務人員需要積極參與相關戶型的討論等，房屋面積不同，對稅收也會產生一定影響。

第二，銷售階段的稅務風險的規避工作。房地產企業銷售階段的稅務風險主要體現在房地產企業對房源進行精裝修，進而吸引更多的消費者和顧客。然而我國相關稅法有明確規定，精裝修所產生的費用，通過“銷售科目”支出計量，在這個過程中，房地產企業會產生一定的稅務風險。房地產企業營改增后，應根據政策規定，區分新老項目，開具合格的增值稅發票。此階段需關注換房、退房對稅收的影響。

篇(2)

一、“營改增”下建筑施工企業主要的涉稅風險

（一）原經營模式引起的涉稅風險

建筑施工企業中母子公司資質共享的情況比較多，這種合同簽訂單位和實際施工單位不一致的現象給中標單位和實際施工單位帶來了巨大的稅務風險，因為中標合同是由建設方和中標單位簽訂的，實際施工方并不是合同的簽訂方。在施工過程中中標單位給建設單位開具發票，建設單位將工程結算款支付給中標單位，而后中標單位再以內部任務書的形式將工程劃分給子公司施工，子公司再與母公司進行工程量結算及款項支付。在營業稅下中標單位直接將全額發票開具給建設單位，子公司不再給母公司開具發票，“營改增”以后，母公司需要做到增值稅進銷項匹配，這種合同主體與施工主體不一致的情況將極大地增加增值稅的納稅風險，增值稅抵扣不充分將直接影響到項目的盈利水平。

（二）原業務模式引起的涉稅風險

1.給分包商材料調撥引起的涉稅風險。在營業稅下，實體工程所用的材料由承包商統一購買，再按照設計量由分包商領用后用于實體工程，調撥的材料直接從分包商結算工程款中扣除。建筑業“營改增”以后，此種情形屬于增值稅視同銷售業務應該繳納增值稅，承包商應該給分包商開具發票。假如項目管理人員考慮不足依舊按原來營業稅下的方式處理，不僅要在企業所得稅匯算清繳時做納稅調增，還要面臨稅務稽查的L險。

2.內部資產的調用引起的涉稅風險。在營業稅母子公司資質共享的情況下，項目各類物資均由子公司采購，發票是以中標單位即母公司的抬頭開具，因此物資的所有權屬于母公司。但是在施工過程中由于工作需要，子公司將剩余材料和固定資產調撥到以自己資質中標的項目使用。這種不是在同一納稅主體內部的物資調用也是屬于增值稅視同銷售行為，應該予以避免。

3.勞務用工形式不當引起的涉稅風險。建筑施工企業一般劃分為專業分包隊伍和勞務分包隊伍，一般具有建筑資質的分包隊伍能夠做到票貨款“三流”一致，涉稅風險比較小，而具有建筑勞務資質的分包隊伍或者其他形式的勞務分包將是“營改增”以后重要的涉稅風險控制點。因為這些隊伍在“營改增”以后可能無法提供增值稅專用發票，使總包方無法抵扣增值稅進項稅從而導致稅負增加。另外，臨時用工以工資單入賬不能在企業所得稅前扣除，也存在涉稅風險。

4.供應商選擇不當引起的涉稅風險。增值稅納稅人分為小規模納稅人和一般納稅人。在“營改增”之前，由于企業繳納營業稅，不存在進項稅抵扣的問題，也就是說，不論從一般納稅人處購買貨物還是從小規模納稅人處購買貨物，只要是取得了真實、合法、合規、有效的發票，都可以在企業所得稅稅前扣除，不影響企業的稅負水平。但是在“營改增”后，如果供應商選擇不當，一方面使企業無法抵扣增值稅，導致稅負增加，另一方面，如果測算不合理將會使企業綜合采購成本增加。另外，在選擇個人作為供應商時更要慎重，除稅率原因外會因為個人所得稅問題不一定能夠按照約定的價格開具發票，導致企業面臨稅務風險。

5.財務核算水平不高引起的涉稅風險。與營業稅下的會計核算相比，“營改增”以后的會計核算不僅僅是會計科目的增加，而且也在開票、報稅、抵扣、繳納等環節發生了重大變化，核算難度也大幅增加。此外，增值稅核算時要價稅分離，不可抵扣項目還要做進項稅轉出，增加了會計核算的難度，也對財務人員業務水平提出了更高的要求，如果財務人員稍有不慎，便會給企業帶來巨大的損失。

（三）企業內控不夠引起的涉稅風險

1.發票開具和管理不當引起的涉稅風險。依據國稅發[1995]192號第一條第（三）項規定，“購進貨物或應稅勞務支付貨款、勞務費用的對象；納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的對象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣?！?因此建筑施工企業務必要有票貨款“三流”一致的意識，在采購物資時票貨款要一致，否則增值稅進項稅就可能無法抵扣。此外，如果取得的增值稅發票未在限定的時間內進行認證抵扣或者增值稅發票保管不善，都將有可能給企業帶來納稅風險。

2.合同管理不當引起的涉稅風險。營業稅是價內稅，增值稅是價外稅，原來營業稅下使用的合同條款在增值稅下需要進行大幅的修改，原來的投標報價體系也要做相應的調整。如果仍然使用原來的合同條款不在合同中明確對方的納稅人類別、開票類型、開票時間，不通過測算確定合理的采購價格，那么“營改增”以后企業不僅不會降低稅負反而會增加成本，降低利潤，各種合同糾紛也將不斷出現使企業疲于應付。例如，原來在營業稅下機械租賃合同無需仔細區分是否連人帶機械租賃，但是“營改增”以后必須要加以仔細明確，如果是連人帶機械租賃就屬于服務業，按6%納稅，如果是只租賃機械則屬于有形動產租賃，要按17%納稅，如果不提前在合同中明確，會帶來不必要的麻煩。

3.稅務稽查風險。建筑施工企業歷來就是稅務稽查的重點?！盃I改增”以后一般計稅和簡易計稅并存，增值稅的稅率也是多檔稅率并存，使會計核算變得更加復雜，尤其是建筑施工企業涉及的課稅稅目較多，業務比較繁雜，如果賬務處理不合規、納稅申報不當將會增加企業的稅務稽查風險。另外，“營改增”以后建筑業施工人員的個人所得稅、建筑施工企業繳納的城建稅及教育費附加還需要去當地地稅繳納，建筑施工企業被國稅和地稅共管，如果企業納稅不及時就更加大了稅務稽查的風險。

二、建筑施工企業“營改增”后的風險應對

（一）加強企業資質升級，調整經營管理模式

借用資質和資質共享導致企業進項稅抵扣鏈條不完整，因此建筑施工企業應盡量避免借用資質和資質共享。建筑施工企業要通過培養一批技術骨干力量，不斷升級自有資質，而且在投標工作中要積極使用自有資質，逐步減少內部任務劃轉。另外，建筑施工企業需要調整原有的經營管理模式，通過考慮中標單位和參建單位簽訂專業施工合同的總分包模式以及由中標單位集中核算的管理模式，完善增值稅抵扣鏈條。

（二）對原有業務模式進行改革

承包單位將采購的材料調撥給分包隊伍，其實質屬于增值稅的視同銷售行為，應該繳納增值稅，所以“營改增”以后要極力避免給分包隊伍調撥材料這種情況?！盃I改增”以后承包單位可以建立材料定額領用制度，按照施工設計用量由分包隊伍領用并對材料的節超制定相應的獎罰政策。此外，承包單位可以考慮指定材料的具體規格、型號及技術標準，或提出限制性條件由分包隊伍按照承包單位的要求自行采購相關材料。

針對內部資產調用的情況，要區分是否為統一納稅主體，如果在同一納稅主體內調撥，不屬于增值稅的征稅范圍，不需要繳納增值稅，也不需要開具發票，不存在涉稅風險。如果是非統一納稅主體內部調撥就屬于增值稅的視同銷售情況，需要按照正常的銷售業務處理，調出方需要繳納增值稅并開具增值稅發票。

勞務用工的風險主要體現在具有建筑勞務資質的分包隊伍或者其他形式的勞務分包上，為此需要建筑施工企業對勞務分包商進行梳理，清理無資質的勞務分包商。同時對于以工資單形式結算的臨時用工，需要考慮轉換為勞務派遣的形式，簽訂勞務派遣協議，由勞務派遣單位開具增值稅發票，這樣就極大地避免了勞務用工的涉稅風險。

在供應商的選擇上，建筑施工企業要遵循綜合采購成本最低、利潤最大化的總體原則。綜合采購成本是指與采有關的成本和稅金的支出，包括材料款、運雜費以及不可抵扣的增值稅，同時扣除由于能夠抵扣增值稅進項稅帶來的城建稅及教育費附加的減少，即：

綜合采購成本=不含稅成本-進項稅額×城建稅及教育費附加稅率

不含稅成本=不含稅價格+不可抵扣的增值稅

在選擇供應商時，當采購成本相同時應選擇一般納稅人為供應商；不同時則應選擇綜合成本較低的供應商。

（三）注重內控制度的建設，避免涉稅風險的發生

1.通過規范合同條款，避免涉稅風險。建筑施工企業在“營改增”以后需要對原有的合同條款進行梳理，在簽訂合同時要明確對方納稅人的身份、提供服務的名稱、開具發票的類型、付款程序等。另外，在簽訂合同時還要做到價稅分離，將價格和稅金單獨列示，避免合同內容模糊引起合同糾紛。此外，為保證票貨款“三流”一致，建筑施工企業需做好資金的集中管理和合同的統一簽訂工作，避免由于票貨款“三流”不一致造成進項稅無法抵扣的納稅風險。

2.通過發票管理，避免涉稅風險。增值稅的扣稅憑證不僅限于增值稅專用發票，還有稅控機動車銷售統一發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、稅收繳款憑證。建筑施工企業主要以增值稅專用發票作為抵扣憑證，企業在取得上述憑證時要及時查驗是否合法合規，不合規的要及時調換。同時上述抵扣憑證要在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內向主管稅務機關申報抵扣。為避免企業無法及時抵扣，應在合同中明確先開發票后付款，同時增加不能按合同約定提供增值稅發票的違約責任，以最大限度地降低企業涉稅風險。

（四）提高財務核算能力，避免稅務稽查風險

準確的財務核算是順利實現“營改增”的重要保障，財務人員對“營改增”涉稅制度的正確把握是避免稅務稽查風險的有力保證，只有賬務處理合法合規，企業才能正確地進行納稅申報，避免稅務稽查風險。所以建筑施工企業平時要注重財務人員的培訓，不斷提高財務人員涉稅風險的識別能力和會計核算能力，力爭將涉稅風險降到最低。

三、結論

降低企業涉稅風險，做好稅收籌劃，增加企業利潤是每個企業共同的目標，“營改增”作為國家降低稅負的一項重要改革，對建筑施工企業來說既是一種機遇，也是一種挑戰。建筑施工企業要主動應對“營改增”帶來的風險和挑戰，從自身組織結構、業務模式改革抓起，不斷優化和完善合同、財務、稅務等各類管理模式，并以此為契機進一步提升公司的整體管理水平。

參考文獻：

[1]劉小龍.“營改增”后企業稅務風險管理思考[J].財會月刊，2013，（13）.

篇(3)

針對目前我國企業集團稅務管理存在的種種問題，我們應當加強創新，采取積極的措施，努力提高企業集團稅務管理水平，促進企業集團的良好健康發展。

（一）努力提高企業集團稅收籌劃能力

通過提高企業集團的稅收籌劃能力，可以有效降低企業集團的稅負水平。具體說來，企業集團應當努力做好以下幾個方面。首先，企業集團要真正重視稅收籌劃工作，設立專門的機構來承擔稅收籌劃的工作，同時要注意加強與相關稅務部門的溝通，獲取準確的有效信息，并注意加強對外的咨詢，做好稅務的籌劃工作；其次，企業集團要通過一定的宣傳和教育手段使管理層的人員樹立稅收籌劃的意識，在企業集團的投資、融資以及生產和經營的過程中多征詢稅務部門的意見；最后，企業集團在努力提高企業集團稅收籌劃能力的過程中一定要遵循合法性的原則，在法律法規允許的范圍內積極加強稅務的籌劃，提高企業集團的整體經濟效益，減少稅務風險的發生。

（二）建立健全稅務風險管控體系

目前，我國企業集團在實際的生產經營過程中面臨著許多的稅務風險，而且大部分的稅務風險是由于投資、采購、銷售以及生產等環節的決策和經營沒有深入考慮稅務問題而引起的，為此我們一定要采取積極的措施，建立健全稅務風險管控體系[3]。首先，企業集團的領導層要高度重視稅務風險管控工作，親自督促并參與稅務風險管控體系的建設；其次，企業集團要通過精挑細選來組建一支強大額稅務風險管控隊伍，保證每一名隊員都能夠對企業集團生產經營過程中所面臨的稅務風險進行有效的識別、評估和應對；最后，在稅務風險管控體系的建設過程中要注意其內容的全面性，將企業集團的采購、生產、銷售以及并購重組等多項業務內容全面包含在內，同時還要注意建立與之相適應的稅務管理激勵機制，充分調動稅務管理人員的積極性，使他們能主動配合和參與稅務風險管控體系的建設。

（三）加強稅務管理的信息化建設

為了提高企業集團稅務管理的信息化水平，我們必須要采取積極的措施加強稅務管理的信息化建設，具體來說就是要通過信息化的手段將企業集團稅務管理的相關理念、方法、制度以及具體流程進行總結和提升，努力建立健全企業集團的稅務信息系統。首先，將企業集團的一切基礎稅務信息全部納入到稅務信息系統中來，實現稅務情況的多維度統計和分析。其次，企業集團要建立一個科學的納稅指標評估體系，通過這個體系可以迅速地計算和評估相關子企業業和子部門的負稅率和納稅情況。最后，要努力構建一個稅收政策的咨詢服務平臺，為企業集團內部提供稅收政策的咨詢服務，并向基層的企業和員工及時相關的稅收刊物，同時向員工及時有關稅收的最新的法律法規，這樣可以提高整個企業集團的稅務管理意識和稅務管理能力。

二、結語

篇(4)

為了加強對大企業的事前稅務治理，提高納稅服務水平，引導大企業合理控制稅務風險，國家稅務總局于2009年正式《大企業稅務風險管理指引（試行）》，明確提出稅務風險管理由企業董事會負責督導并參與決策，董事會和管理層應將防范和控制稅務風險作為企業經營的一項重要內容；企業應將稅務風險管理制度與企業的其他內部風險控制和管理制度結合起來，形成全面有效的內部風險管理體系。在法定報告內容和法定披露制度不斷強化的環境下，公司必須實施稅務遵從、透明度、公司治理的相關流程，董事會應對包括稅務風險管理在內的公司治理體系負責。

近年來，國內上市公司因涉稅問題，引發公司股價下挫，給公司的形象造成嚴重損害的事件，屢見不鮮。中國證監會會計部的《2012年上市公司執行會計準則監管報告》顯示，企業在收入確認、金融資產減值、企業合并、長期股權投資和政府補助等會計處理方面仍存在較大問題，企業存在被調整稅款的風險。稅務治理已經成為眾多國內企業在公司治理方面的迫切需要。本文旨在通過總結稅務治理具體實踐，提升國內大型企業集團的稅務治理水平。

二、企業稅務治理相關理論

（一）稅務治理的定義英國學者Mr David Fwilliam認為稅務治理的定義，可簡單地表達為公司治理，而與稅務相關，來協助董事提高公司價值，從而增加股東和其它利益相關者的利益。根據我國學者王家貴的解釋，企業稅務治理是指企業對其涉稅業務和納稅事務所實施的分析和研究、籌劃和計劃、監控和處理、協調和溝通、預測和報告等全過程管理的行為。企業稅務治理不僅包括稅收政策、法規的研究和利用，依法避稅的技巧和方法運用，事前籌劃和計劃實施組織，也包括企業涉稅業務流程規范和管理組織，還包括避免違規受罰和維護納稅人合法權益等綜合管理內容。稅務治理作為公司治理的一項重要工作，目的是為了以較小的管理成本支出而達到化解不特定稅務法律風險及成本，以創造企業整體價值。影響企業稅務治理的因素主要包括：

（1）外部因素：客觀經濟環境（主要指稅收負擔水平）對企業稅收籌劃提供的空間大小，外部稅務征管部門的稅收征管壓力和對企業運用稅收政策及籌劃項目的認可程度，企業外部利益相關者（主要指股東）對企業稅務治理水平的認可程度。

（2）內部因素： 企業董事會及管理層對稅務治理的重視程度，涉稅風險防范意識以及企業稅務部設置和稅務治理人員的專業能力，包括：稅收籌劃能力、涉稅問題應對能力和稅務公共關系溝通能力等。

（二）稅務治理的目標企業稅務治理有兩大目標，分別是風險管理和價值創造。將企業的稅務風險管控至最佳水平，以創造企業的整體價值及維護企業善盡社會責任的形象，是大型企業集團稅務治理的關鍵所在。

（1）稅務風險。稅務風險是指企業的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規定，而導致企業未來利益的可能損失。稅務風險包括政策遵從風險和業務交易風險：政策遵從風險是指企業的納稅行為不符合稅收法律法規的規定，財稅人員對涉稅業務核算和會計處理的不正確或者不準確，導致應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、被取消資格或者吊銷證照、刑罰處罰以及聲譽損害等產生的風險。業務交易風險是指企業經營行為適用稅法不準確，因缺乏安排或者稅務籌劃不當，導致企業納稅成本增加或者承擔不必要的稅務負擔而產生的風險。

（2）稅務價值。稅務價值，通過運用稅收籌劃、利用稅收政策降低稅務負擔，遵守稅收法律、法規及政策形成的公司形象，包括有形價值和無形價值：有形價值主要指合乎法律的前提下合理利用稅收法律法規及政策，通過稅收籌劃等手段，降低企業稅務負擔，是可量化的經營成果。無形價值主要指良好的稅務治理可以幫助公司形成良好的聲譽，提升公司的社會形象，有助于公司吸引人才、資本市場融資等，是難以量化的經營行為。

（三）COSO框架與企業稅務治理2004年美國COSO委員會了《企業風險管理――整合框架》（ERM），拓展了企業內部控制的內容，更有力、更廣泛地關注于企業風險管理這一更加寬泛的領域。COSO內部控制框架認為，內部控制系統由控制環境、風險評估、內控活動、信息與溝通、監督五要素組成，它們取決于管理層經營企業的方式，并融入管理過程本身，其相互關系可以用其模型表示。COSO報告提出內部控制是用以促進效率，減少資產損失風險，幫助保證財務報告的可靠性和對法律法規的遵從。COSO報告認為企業內部控制有如下三個目標：經營的效率和效果，財務報告的可靠性和符合相應的法律法規。企業稅務治理對上述三大內控目標會產生重要影響。、

基于COSO內部控制框架，企業應從以下五個方面落實稅務治理：（1）控制環境。指企業整體應對稅務風險的態度、稅務戰略和稅務風險目標，包括管理層對稅務治理的重視程度，稅務風險制度制定和溝通的范圍，以及稅務部在集團的地位。（2）風險評估。指企業應對不同類別稅務風險的熟悉程度和反應，包括企業識別、評估、管理和消除稅務風險的流程。（3）控制活動。指企業通過設計和制定詳細的流程對已識別的稅務風險進行管理，以實現對集團稅務風險目標的控制，包括詳細的規章制度、復核、審批和運用外部資源等環節。（4）信息與溝通。指企業記錄稅務風險目標與企業內外有關部門進行充分溝通。記錄用于識別和量化稅務風險的操作指引，以及控制風險的措施；制定風險監控流程，保障稅務風險控制措施受到評估，以及有新的風險出現的時候能夠及時采取控制和補救措施。（5）監督。指企業通過采取復查稅務風險內部控制實施有效性的措施，保證有效性得以實現。風險監督將能夠識別風險控制失效或者企業稅務目標沒有實現的領域；一旦發現，可以及時采取補救措施。

三、大型企業集團稅務治理實踐：以A集團公司為例

A集團公司創建于上世紀九十年代，主營日化產品，公司主營產品的市場占有率多年來穩居行業領先地位。集團公司立足日化主業的同時，拓展了另外兩個基本業務單元即金融資本投資和商業房地產業務，逐步發展成了復合型的大型企業集團公司。公司具有強烈的依法納稅意識和社會責任感，但是，稅務治理相對滯后仍然以核算為主的形式存在，稅務治理的日常責任主要由財務部下屬的辦稅員完成，已經不能適應公司快速發展的需要。

（一）A集團公司設立稅務部的必要性

（1）跨行業發展導致涉稅處理復雜。近年來，A集團公司立足日化主業的同時拓展了另外兩個基本業務單元，通過參股或控股的形式涉足投資銀行、保險、醫藥、商業房地產等行業，逐步發展成了復合型的大型企業集團公司，業務遍布全國各地及部分國外區域。公司具有多層次的組織結構，復雜的產權關系，完整的產業鏈條，涉及的稅種、稅收政策、涉稅事項多種多且并日趨復雜，稅收貢獻對所在地區的影響大，稅務治理已經成為該公司經營管理的一項非常重要的決策。

（2）稅務治理專業性越來越高。由于國內外稅法紛繁復雜而且具有很強的專業性，稅務成本屬于沉淀成本，稅法的相關處罰規定很嚴格，集團范圍內的涉稅交易額巨大，稍有疏忽就可能給企業帶來重大損失，如果沒有獨立的稅務部和高素質的稅務專業人才，難以應付日漸復雜的各項稅務工作。

（3）稅金支出成為企業重要資金支出。稅負成本在A集團公司凈現金支出中占有較大比重，對公司的資金周轉和財務狀況產生重大影響，合理科學地進行稅收籌劃，將成為A集團公司進行內部效益挖潛的重要手段。

（4）權威性指導著稅務工作的有效開展。作為復合型的大型企業集團公司，稅務治理涉及企業經營管理的方方面面，不只是財務部門的事情，還需要多方面的協同和配合，沒有一定的權威性，很多涉稅事務難以落實到位。

（二）A集團公司稅務部職能定位為了有效地拓寬和提升稅務治理的各項工作，A集團公司按照集團總體的工作部署要求，組建了獨立的稅務部，利用SWOT分析工具，在基于COSO框架的基礎上對集團稅務部的管理職能進行了準確的分析定位。

通過SWOT分析，A集團公司稅務部對部門的優勢和劣勢以及在發展中存在的機會和威脅有了清晰的認識。稅務部在遵循公司總體戰略的基礎上，對部門管理職能進行了定位，主要包括三個方面：戰略規劃、運營支持和合規要求。

（1）戰略規劃方面。以公司戰略為指導制定稅務戰略，進行由稅務驅動的內部流程再造。同時基于公司業務情況、交易模式等信息，負責整體稅務籌劃并制定稅務方案，優化公司的稅務環境，降低企業整體稅負。

（2）運營支持方面。幫助建立注重稅務的企業文化，承擔專家顧問角色，提供稅務技能及商業咨詢服務，提供稅務數據及稅務知識管理。參與集團日常經營活動，協助集團建立整體節稅模式，提出改進建議以不斷降低管理成本。

（3）合規要求方面。與外部監管部門建立良好的溝通機制，落實內部稅務風險管理及內部稅務自查，培養專業的稅務人才。制定稅務策略使公司稅務受益機會最大化，為高級管理層的商業戰略、投資決策提供稅務方面的專業建議。 及時掌握國家稅收法律、政策及相關法規，設計稅務培訓課程，對成員公司的財務人員及其他部門人員進行稅務知識培訓，確保國家的各項稅務政策在成員公司得到貫徹執行。負責指導納稅遵從體系性建設工作，包括管理制度、流程和操作指導的規范，控制日常納稅風險。

（三）A集團公司稅務管控體系建設A集團公司稅務部在集團總體組織結構上屬于集團一級管理部門，歸屬于集團財務中心，擁有獨立的人員編制、行政管理和專業管理權。稅務部以集團整體戰略為指導，基于COSO框架建立了六大稅務管控體系，包括專業部門及專業人才體系、稅務規劃及稅務分析體系、稅務內控體系、稅收成本控制體系、稅務共享平臺體系、政策研究及專業培訓體系，以幫助企業實現“管理稅務風險，提升稅務價值”的稅務治理目標。

（1）專業部門及專業人才體系建設（COSO控制環境建設）

部門職責：作為集團稅務治理的主管部門，稅務部以集團整體發展戰略為指導，專注于集團稅務規劃管理，稅務關系協調，財稅政策宣導、納稅控制體系建設、投資項目稅務分析、稅務團隊建設和稅務專業人才培養等部門使命的達成，是集團以及各分子公司實施稅務治理的全面管控，是集團稅務政策制定、稅務治理目標分解、納稅控制管理、稅務風險的快速反應、稅務團隊建設，稅務專業人才培養等方面的具體責任部門，對稅務隊伍的穩定、發展、成長、積極性和凝聚力負責。

崗位設置：根據稅務部的工作職責和業務發展規模，A集團公司稅務部在稅務總監的帶領下，根據公司業務規模和部門的職能建立了相應的崗位編制，設立了稅務執行、政策及培訓、規劃與分析和稅務內控四個工作模塊。另外，在各成員公司中設置相應的稅務會計崗位，業務管理隸屬于集團稅務部的稅務執行模塊，實行垂直的業務管理。

稅務專業人才培養與團隊建設：稅務部十分重視人才培養和團隊建設，部門成立后不斷探索新的管理方式，以項目工作制的形式開展各項工作，在培養各成員團隊合作精神的同時，讓大家自由發揮聰明才智，快速成長為能獨擋一面的稅務專業人才。

（2）稅務規劃及分析體系建設（COSO風險評估建設）

開展年度稅務規劃工作，明確納稅目標 ：稅務部以企業營運策略為起點制定年度稅務規劃，根據A集團公司年度全面預算管理的要求，經過科學的計算分析，在每年初確定全年稅務規劃目標，并報集團公司管理層批準。稅務部每月對全年納稅達成數據實行動態分析管理，及時發現日常執行與目標規劃的偏差，確保全年的納稅任務在稅務規劃的指導下按時準確完成。

加強IT技術的運用，提高工作效率：稅務部通過建立基礎稅務信息數據系統，開發內部稅務信息管理系統，減少人工處理環節，提升稅務核算的準確性，實現稅務核算標準化、稅務數據和稅務指標實時化。稅務部遵循簡易、快速、清晰的原則，建立了財稅法規檔案庫，方便各成員公司的財稅人員查閱相關稅種中有關國家及地方的政策法規。同時，部門在積極探求ERP與發票管理軟件及納稅申報軟件的數據聯動方法，提升工作效率。

開展稅務分析工作，為管理者提供決策支持：稅務部通過設置稅費預算達成率、主營業務毛利率、三項費用率、增值稅稅負率、企業所得稅稅負率和綜合稅負率等關鍵稅務指標，建立科學合理的稅務分析體系，分析各成員公司的月度涉稅數據，進行稅種的結構分析和趨勢分析，發現異常情況，對相關人員提出預警，并提出可行的稅務處理建議，最終形成稅務分析報告，為管理層提供決策支持。

（3）稅務內控體系建設（COSO控制活動及監督建設）

稅務流程及制度規范建設：稅務部結合集團業務多元化的特點，統一各項涉稅事務的管理標準。在納稅申報流程方面，設置各層級審核節點，嚴格對申報的數據進行把關，保證各成員公司日常稅務執行及時準確完成，規避因漏繳、錯繳而導致的稅務處罰。在涉稅合同審批方面，設置稅務審核節點，規避業務執行中出現稅務風險。在關聯定價方面，設置定價審核流程，對價格的更新時點、審核的標準進行規范，同時定期對毛利率波動狀況進行分析，切實保障集團關聯定價政策執行到位，確保集團各成員公司納稅水平的穩定。稅務部在公司登記、稅務規劃管理、稅務分析、關聯交易、稅務培訓、涉稅條款審核、發票管理、合同管理、研發費用加計扣除等方面制定了相對完整的管理制度體系。

開展稅務稽核，落實稅務內控：為了落實稅務內控工作，稅務部建立了科學有效的稅務稽核風險管理清單，采用事前分析、事中現場溝通核實、事后跟蹤落實的工作程序，定期對各成員公司的涉稅業務進行專項稽核，保證各成員公司嚴格執行各項稅務政策。通過對集團業務的全面把控，將稅務風險控制在萌芽狀況，有效地防范了集團整體的稅務風險，同時也為稅務籌劃空間的拓展提供支撐。稅務部開展稅務稽核的重點主要包括：銷售收款業務流程稽核、采購付款業務流程稽核、存貨管理流程稽核、相關合同及業務單據票據稽核、相關稅收優惠的利用程度稽核、各稅種的納稅過程稽核。稅務部針對稅務稽查中發現的涉稅問題，提出整改措施，建議被稽核單位加強對各項涉稅業務的開展進行全程管理，以降低涉稅風險發生的概率，規避不必要的損失。

（4）稅收成本控制體系建設（COSO控制活動建設）

投資并購業務管理：A集團公司主業經營良好，資金充裕，處于多元化快速發展的階段，各類投資并購和重組業務越來越多。A集團公司稅務部在重大投資并購項目初始階段就開始介入，與業務部門開展充分的合作，根據企業發展策略對股權運作、資產配置、關聯交易及公司設立模式、重大交易布局重組方式與時機選擇等各種經濟行為決策所涉及的各稅種成本進行分析測算，做好全局性業務規劃與最低稅負納稅安排，給出最優操作方案。

生產采購業務管理：A集團公司的主業是制造和銷售日化產品，具有固定資產投入大，產品材料消耗大，運輸作業量大的特點，生產采購環節的增值稅進項發票管理和固定資產管理顯得尤為重要。A集團公司稅務部在遵循相關法律法規的基礎上，結合公司的業務，制定了相應的發票管理辦法，規定了生產采購中各類發票的適用情形和增值稅發票進行抵扣的范圍。同時，在遵循會計準則和稅法規定的基礎上，結合技術發展和日常作業負擔等因素對各類生產設備的折舊計提方法作了統一規定。

銷售服務業務管理：A集團公司稅務部，通過對銷售業務的調研分析，確定了銷售服務業務的關注要點，包括公司設立形式、銷售收入確認的時點、銷售合同中發票及結算要求、視同銷售的情形、納稅義務時間、促銷方式中的費用發票合規性、銷售人員激勵形式中的個人所得稅等，落實銷售納稅策略。同時，針對各公司增值稅使用量大和發票面額大的情況，制定了增值稅發票管理辦法，確保發票的領購、保管、開具、遞送、簽收環節得到有效管理。針對日化快消品促銷費用大，促銷周期長，促銷模式多樣的特點，費用發票回收周期長和來源多的特點，做好相關費用的預提，保證每月費用能夠實際反映在財務報表中，確保每月企業所得稅納稅額的平穩。

技術研發業務管理：A集團公司是國內領先的日化制造集團，廣泛開展國際合作，與世界500強中的國際知名日化企業建立戰略合作伙伴關系，與國內知名的科研院校進行校企合作，不斷提升的科技研發水平和自主創新能力，促進產品結構調整、企業轉型升級。結合企業的實際業務特點和獲取的相應資格，A集團公司稅務部將技術研發列為日常業務重點工作內容之一，重點關注研發費用加計扣除的合規性，關注公司研發項目的立項及實施，關注新產品的開發及銷售，以充分利用國家針對促進企業技術進步出臺的系列稅收優惠政策。

轉讓定價業務管理：A集團公司是覆蓋全國各個區域的大型企業集團，經營的日化業務遍布全國各個地區，在全國擁有眾多生產基地和銷售公司，并且享受的稅收政策存在差異，公司間的內部交易頻繁，對各公司的稅收影響大。為此，A集團公司稅務部將轉讓定價業務作為日常業務重點工作內容之一，按照相關法律制度的要求，加強對轉讓定價的管控，對轉讓定價中涉及的轉讓定價方法選擇、各成員公司的功能定位、同期資料提報等進行了統一分類和規范，并通過月度稅務分析，對轉讓定價體系進行跟蹤落實，以確保符合稅法的相關要求。

（5）IT系統共享平臺體系建設（COSO控制活動及監督建設）

稅務月刊與稅務月歷：稅務部每月收集整理當月度最新的稅收政策和典型案例，通過共享平臺在集團范圍內實現共享，提升整個集團特別是財稅人員的稅務政策認知能力和稅務問題處理能力。稅務部每月通過分析和整理當月各稅種的申報日期及當月需要重點關注的稅務信息，形成稅務月歷，在集團范圍內做好納稅申報時點提醒，規避因納稅申報引起的稅務風險。

在線稅務咨詢：稅務部通過在集團網絡辦公系統中建立在線咨詢平臺，以“你問我答”的方式，對日常稅務咨詢問題及時給予合理的解決方案，通過事中指導和事后跟蹤，有效保證了稅務問題的切實解決，不僅降低了企業日常經營的稅務風險，也有效推動了部門服務水平的持續進步，提升了集團的稅務管控職能。

月度稅務例會：稅務部通過與中介機構合作，每月召集財務部及相關業務部門針對當月出現的重要涉稅業務進行討論，加強相互之間的溝通協調。同時，利用第三方的專業權威和獨立性，推進涉稅業務的順利開展，提升部門的管控能力和服務水平。

稅務答疑手冊：稅務部定期通過對集團范圍內發生的各類重要涉稅問題或者頻繁發生的具有典型性的涉稅問題進行歸納總結，形成稅務問答知識手冊，并組織相關人員對手冊進行學習，規范各項涉稅業務的處理。

（6）政策研究及專業培訓體系建設（COSO信息與溝通建設）

政策研究方面：將網絡現有資源與專業中介機構資源相結合開展稅務政策研究，對國家稅務總局及各地稅務局的稅收政策進行研究提煉，形成研究報告遞交集團管理層。

專業培訓方面：稅務部開展稅務培訓選取的主題主要來自兩方面，一方面為最新稅務政策研究的成果，即與集團業務相關的動態政策的稅務專題；另一方面是與稅務相關的稅務會計實務處理及涉稅溝通技能。培訓主題涉及營改增、涉稅會計核算、發票知識、企業所得稅匯算清繳、關聯定價、稅務稽查與風險應對等。通過開展針對性的培訓，深入貫徹稅務內控文化，可以有效提升財務人員和業務人員稅務意識。

（7）變革后的稅務治理效果。通過總結分析，A集團公司稅務職能活動在變革前后發生了較大變化。變革后的稅務工作已經由一種單純的核算支持型工作轉變成一種多方位的企業內部專業管控型工作。A集團公司稅務部在深化內部稅務治理的同時，注重將集團誠信納稅的企業文化、辦稅人員稅務知識扎實、工作認真細致、快速、準確、高效辦稅的良好企業形象傳遞給稅務機關，與稅務征管部門開展了形式多樣的溝通交流活動，有效地促進了政企之間的友好互信關系。

（四）A集團公司稅務治理發展規劃 通過變革，A集團公司稅務風險得到了有效的管理，稅務價值得到了較大的提升。但稅務管控體系仍需進一步完善，主要包括以下幾個方面：

（1）專業素質方面。在多元化業務的急速發展及海外需求擴張面前，稅務部面臨高端稅務專業人才缺少、國際稅收視野和經驗不是的問題。A集團稅務部未來將考慮引用優秀人才或通過部門內挖潛的方式，培養具備財稅籌劃和內部控制管理的高端稅務人才。同時，配合企業海外拓展需要，培養具備海外稅務核算及風險管理的人員，加強國際財稅法規的研究解讀與應用，以國際化稅收視野的高度應對各類稅務實務問題。

（2）稅務風險管控方面。A集團公司目前主要注重業務過程的管控，事前管控相對不足。因此，A集團公司未來應注重業務流程節點的管控，建立標準檢查體系，將稅務治理工作向業務前端推移。通過挖掘大數據技術實現智能、遠程的稅務信息支持，建立關鍵指標自動預警體系，最終建立全面的稅務風險管控體系。

（3）稅務研究與培訓方面。相比優秀的咨詢公司，A集團公司缺乏更加專業的稅收政策研究團隊，稅務培訓多采用外聘培訓師的形式。未來，A集團公司將加強稅收政策研究能力，提拔一批內部專業講師，以更加有效地將稅務治理融入公司業務發展。

四、結論

公司的稅務治理不能簡單地看作是一種業務支持型的職能工作而存在。當前很多企業包括大型集團公司和中小公司，缺乏對稅務治理的重視，稅務控制流程的缺失或不完善，專業崗位設置的不合理，使得企業稅收成本高于正常比例，遭受稅務稽查處罰的可能性大大增加，給企業造成了不必要的損失。A集團公司通過分析自身業務快速發展和業務領域日趨發展多樣的狀況，設置了獨立的稅務部，提升稅務治理在集團經營管理中的地位，利用SWOT分析工具確定了戰略規劃、運營支持和合規要求三個職能定位。A集團公司在COSO框架下開展集團六大稅務管控體系建設，包括稅務部組織架構設置及人才培養體系建設、稅務規劃及分析體系建設、稅務內控體系建設、稅收成本控制體系建設、稅務治理平臺體系建設、政策研究及專業培訓體系建設和政企共建體系建設，大大提升了集團公司的稅務治理能力，為企業不斷向前發展保駕護航。企業管理層必須提高對稅務治理的重視程度，建立注重稅務管理的企業文化，確保各項稅務管控措施執行到位，從而實現“管理稅務風險，提升稅務價值”的稅務治理目標。

［本文系國家自然科學基金重點項目（編號：71032006）、國家自然科學基金面上項目（編號：71372150）、教育部人文社科一般項目（編號：11YJA790094）、中央高?；究蒲袠I務費專項資金資助項目（編號：1109153、11nkjl04）階段研究成果；同時感謝中山大學成本與管理會計研究中心的支持］

參考文獻：

［1］國家稅務總局：《關于印發〈大企業稅務風險管理指引（試行）〉的通知》，國稅發［2009］90號。

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財務風險是指由于財務管理不善，無法及時滿足必要的財務資源，從而導致投資者預期收益下降的風險。財務風險產生的原因是多樣的，既有內部的，也有外部的。財務風險無處不在，特別是現在的市場環境復雜多變，做好財務管理工作，降低企業的財務風險是一個企業健康穩定發展的基石。

二、財務風險的類型

1、內部風險

良好的財務狀況一定是建立在企業的精細化管理的基礎上。企業內部經營管理的缺失勢必會帶來財務風險。企業內部財務管控的風險點主要是預算、運營資金調度、財務政策安排三個環節。首先，精細化的預算是企業全年財務變動的真實寫照，預算就是計劃，如果沒有計劃或者計劃不夠精細，企業的經營將缺乏管控。其次，運營資金調度工作是企業的重要財務管理工作，在正常的經營過程中，企業留備的資金很少，企業的運作其實就是銷環節的資金的反復運轉，如果資金運轉過程的某一環節出現問題，企業的資金供應就會出現問題。最后，財務政策決定著財務資源的分布，財務政策是否得當很大程度上決定著財務狀況的好壞。財務政策主要包括：（1）財務杠桿。杠桿化高，企業的償債能力和融資能力將會降低。（2）收益分配政策。收益分配需要和企業的發展戰略相匹配，不科學的分配政策將會限制企業未來發展所需的財務資源。（3）運營資本政策。激進的運營資本政策會引起不穩健的財務狀況。（4）收付款政策。收付款政策決定資金的流入和流出時間，不得當的收付款政策會造成資金的不匹配。

2、外部風險

外部環境的狀況對企業的經營狀況有很大的影響，外部環境的波動很容易造成企業的財務狀況的惡化。外部環境主要包括政治環境、融資環境、產品市場環境、關聯主體環境。政治環境是一個非常復雜的環境，很難準確把握，復雜多變的政治環境對于企業來講往往具有毀滅性的危害。從目前的狀況來看，我國很多企業處于擴張階段，資金需求量大，融資環境對于企業的生存具有重大影響，直接影響到企業的資金供應能力和資本成本。產品市場環境作為企業經營的終端環境，對企業的財務經營狀況影響最大。一旦產品市場環境惡化，企業將失去“造血能力”，產品銷量不暢，企業的生存成本將不能及時收回，存貨積壓，占用大量資金，資金的持續性將會受到很大的威脅。企業的運營不可能是單打獨斗，需要關聯主體的協作。關聯主體主要是指上游的供應商和下游的客戶，供應商所帶的風險威脅主要在于供應商的價格上漲會導致企業的成本過高和降低企業的流動性，而客戶帶來的風險主要是資金回收的風險，一旦客戶財務狀況不佳，將無法正常償還貨款。

3、稅務風險

從企業利益最大化的角度來講，稅務風險是指企業未嚴格遵守稅法的有關規定或未能有效地利用稅法，而需支付更多的稅金或額外的罰款。稅金在企業的成本費用中占有一定的比例，且稅金具有強制性。稅務風險的大小對企業有嚴重的影響：（1）增加企業的經營成本，嚴重影響到企業的競爭力。（2）占用企業的現金流，可能影響到企業的資金鏈。稅務風險產生的原因有很多，分為外部因素和內部因素。外部因素包括：（1）稅收法規政策的不斷更新變化，企業的財務人員很難跟得上步伐。（2）地方稅務機關的自主裁量權過大。例如，有些地方長久以來實行包稅制和稅收攤牌制度，這無形中給企業帶來一定的風險。內部因素包括：（1）財務人員的素質較低，對于稅法的具體條款的理解程度低，未能正確做好納稅工作。（2）納稅工作組織不嚴密，納稅工作效率低下。（3）稅收籌劃工作未做到位。很多企業的納稅籌劃工作做得不夠精細，缺乏有關的人才。

4、投資風險

投資風險是指企業投資項目的時候，市場的反應和企業的預期存在較大偏差的可能性。投資對于企業的意義非常重大，特別是戰略投資，決定著企業長時間的營運狀況，甚至企業的生死存亡。投資大致分為前期論證階段、實施階段、后期維護階段，每個階段的風險都存在獨有的特點，需要逐一分析。俗話說，一招不當，全盤皆輸，這也是前期論證階段的真實寫照，前期論證具有決定性的作用，風險也相應較大，主要有：（1）盲目自信的風險。從以往的投資失敗的案例中，不難發現，很多投資人對市場估計不足，盲目自信，結果血本無歸。（2）論證不足的風險。企業的投資項目事先一定要經過管理層、相關中介和專家的論證，進行詳細的調查，其后才做出決策，否則，就無法充分把握市場，估計風險。（3）項目預算偏差的風險。項目預算出現偏差，會造成后續資金的短缺，影響投資的實施。投資的實施過程是關鍵的時期，風險管控尤其重要，其主要風險有：（1）資金支持風險。投資所需的資金量較大，如果出現中途資金鏈斷裂的情況，那么已經投入的部分將很難收回。（2）約束松懈的風險。企業在投資過程中，應及時控制投資進度，時刻搜集市場信息，動態分析，否則，很容易出現投資成本過高或者未能及時懸崖勒馬的風險。

三、加強財務管控和降低財務風險的措施

1、建立起有效的精細化財務管控機制，主動化解內部風險。

精細化的財務管控機制就是對企業的人、財、物進行有效的整合。首先，精細化管控的起點是精細化的預算，企業應盡可能清楚未來可能收入或支出的每一筆錢，測算出需要從外部籌措的資金，這樣才能對財務資源的分配做好事前的把握。市場環境在不斷發生變化，企業應盡可能采取滾動預算的策略，提高預算的時效性。此外，企業還應準備一筆預算外資金，以預防意外事件的發生。其次，企業應建立起以財務部門為核心的貫穿供應、銷售、后勤的管控體系。財務部門應及時采集信息，了解和掌握各部門的資金使用狀況。供應部門應及時上報采購數量、價格等信息，以備財務部門做好資金安排，以防資金不到位，影響到正常的生產。財務部門與供應部門聯合，搜集市場數據，做好價格的預測工作，如果預計價格將大幅度上漲，應提前批量采購，以防價格上漲帶來的財務風險。另外要制定好付款政策，盡可能延遲付款時間。財務部門還應及時掌握銷售狀況，及時催要貨款，加緊資金回收，制定有效的收款政策，促使客戶盡早付款。最后，對于企業的財務政策，企業的管理層應進行充分的衡量。如果采取高杠桿的政策，應充分考慮資金的回收效率、償還的時效性、籌措資金的渠道等因素。企業的分配政策應匹配企業的發展階段，在高速發展階段，應盡量采用少分多留的政策。

2、準確外部市場，積極應對外部風險

目前的融資環境很不利于民營企業，民營企業應格外注意融資難所帶來的風險。首先應拓寬融資渠道，一方面，應與銀行建立起良好的信用關系，積極改善財務指標，爭取從銀行獲取資金。另一方面，嘗試上市、私募、信托等籌資方式，上市、私募等方式對于企業的財務狀況要求較高，在前期，企業積極做好準備，盡量改良財務狀況以符合有關政策的要求。其次要提高資金的使用效率，資金的投放一定要選擇良好的項目。產品市場環境受經濟環境的影響很大，在這方面，企業應做好對市場的評估工作，主動搜集相關數據，進行數據分析，也可以求助于有關權威中介部門，切記盲目投資，一旦出現經濟不景氣的跡象，應及時控制好產量，放緩投資，做好成本壓縮工作，緊跟經濟形勢的發展。維護好企業的上下游關系也是非常重要的。對于供應商和客戶的選擇，應做好事前的審查工作，評估其財務狀況和信譽。另外，企業應與供應商建立起良好的伙伴關系，一旦發生周轉問題，可與供應商進行談判，延緩支付。再者，要時刻關注客戶的財務狀況，及時催促客戶付款，一旦發現不良苗頭，應及時考慮與客戶的交易。

3、做好稅務籌劃工作

首先，稅務工作應從人抓起，企業應加強對有關人員的培訓工作，積極組織有關人員參加與稅務征收有關的課程或培訓，使得有關財務人員能夠及時領悟國家最新出臺的稅收政策，避免因為稅收政策的變化給企業的報稅繳納工作帶來麻煩，減少企業額外支付罰款的可能性。其次，企業應做好與稅務部門的溝通工作，及時從稅務部門獲取最新情況，避免不必要的支出。最后，積極開展稅務籌劃工作是非常有必要的。稅務籌劃需要專業的人才，專業的人才應是熟練地掌握國家稅收政策，特別是大中型企業應設立專人專崗。不同的交易形式所適用的稅率不同，稅負自然也不同，企業在交易時，應與客戶進行協商，巧妙安排交易形式，降低稅收負擔。同時，還要合理安排稅款支付的時間，稅款的支付應與企業的流動性相匹配，流動性差的時候應盡量延遲支付時間，避免流動性的惡化。如果要求助于有關中介，一定要選擇有實力、有口碑的中介。

4、建立動態的投資控制機制

在投資的前期，應充分做好論證工作和資金安排工作，對于重大的投資，一定要經過多級多層次的反復論證，做好調查工作，充分把握好市場的發展態勢，對項目的可行性和未來的盈利狀況做好評估，切記草率做出決定。資金安排非常重要，在項目選擇之處，就應考慮資金來源問題，確定籌資渠道，投資一旦論證通過，必須做好充分的測算和預算，結合投資進度，安排資金支付。投資的實施過程應該是一個不斷反饋和修正的動態過程。在投資的過程中，企業可以感受到市場的反應，做好市場調查，如果市場反應很不理想，就應考慮縮小投資規模，或者及時中斷投資。對于投資的成本支出也需要進行動態的控制，避免放任不管造成的不必要的損失。投資實施完成以后，要做好對市場的監測工作，后期的維護與更新的成本是很高的，評估市場前景和未來的現金流狀況是非常有必要的。對投資的風險管控是一個動態的過程，切不可只重視前期的做法。

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一、商業銀行稅務風險管理系統建設的必要性

隨著市場經濟的發展，商業銀行的規模不斷擴大，運營過程中稅務風險管理越來越重要。要實現高效控制稅務風險的目的，必須要建立合理有效的稅務風險管理系統。商業銀行稅務風險管理系統對企業的穩定持續發展有著積極的意義。第一，稅務風險管理可以降低商業銀行的稅務成本，保障銀行的經濟利益；第二，稅務風險管理可以降低商業銀行違規稅收管理的風險，避免銀行因為違反了稅收制度的規定帶來的聲譽風險和資金損失；第三，商業銀行業對稅務運作進行嚴格的管控，可以營造良好、安全的經營發展環境，保障銀行依法經營，以此促進銀行長久有序的發展，經濟穩定持續的增長。

二、商業銀行稅務風險管理系統建設的內容

（一）商業銀行稅務風險的內涵及成因

商業銀行稅務風險是指銀行在日常運營管理過程中，涉及稅務事項的處理方式與稅收法規存在差異給銀行帶來的風險，會給銀行造成一定程度上的損失。

商業銀行稅務風險產生的原因主要有：一是商業銀行的管理層缺乏稅務風險管控意識，對稅務風險管理的重視程度不夠；二是稅務政策不夠清晰，稅收制度有待優化，稅務機關執法的規范性不強，執行尺度也有差異，商業銀行無法準確把控稅務風險；三是商業銀行內部從事稅務管理的員工素質有待提高，稅務人員缺乏風險敏感度，對稅務風險感知能力差；四是商業銀行業務繁雜，風險點多，管理難度大，系統在處理稅務事項方面自動化程度較低。

（二）商業銀行稅務風險管理的概念及內容

明確商業銀行稅務風險管理的概念及內容，是構建稅務風險管理系統的基礎。商業銀行的稅務風險管理是指，銀行在經營業務管理范圍內，從稅務控制、決策以及銀行業績評價等各個方面對稅務風險管理進行評估，最大限度地避開稅務風險，節約稅款，降低稅務成本，保障經濟利益。商業銀行稅務風險管理的主要內容有銀行信息、常規、投資、籌資、戰略目標以及運營管理等，在各項管理中，識別評估銀行可能會發生的稅務風險，通過研究分析制定有效的風險應對方案和合理的風險控制措施，降低稅務成本，提升經濟收益。

（三）商業銀行稅務風險管理系統的設計

1.商業銀行稅務風險管理總系統的設計

商業銀行為了將所面臨的稅務風險發生的概率降到最低，可基于稅務管理流程設計科學的稅務風險管理系統。商業銀行稅務風險管理總系統在設計過程中，需要考慮風險目標設定、風險內部環境研究、風險識別、風險評估、風險控制活動、風險對應解決、風險監督反饋機制以及風險信息共享與交流等多個環節的設計。商業銀行稅務風險管理子系統在設立過程中，需要考慮戰略、運營控制、日常管理以及信息管理子系統等幾個環節的設計。通過綜合分析和運用總系統與子系統，設計出完善的稅務風險管理系統，能及時采取應對風險的措施，降低商業銀行的稅務風險。

2.商業銀行稅務風險管理子系統的設計

商業銀行既要設計稅務風險管理總系統，同時也要研究設計子系統。目前，商業銀行稅務風險管理子系統的設計包括兩個方面，分別為風險戰略子系統和稅務風險日常管理子系統。

一是風險戰略子系統的設計。風險戰略子系統的設計，主要是明確商業銀行長期發展的戰略目標決策，圍繞稅務風險總系統的設計方案，來設計風險戰略子系統的管理方式，達到精準的目的。風險戰略管理子系統需要對投資環節、籌資環節以及收益分配環節等環節進行設計。此外，商業銀行還需要對稅務風險識別、管理監督、評價應對等體系進行設計，通過這些體系對稅務風險子系統進行全面研究評價，科學構建系統的整體性，實現經濟效益最大化。

二是稅務風險日常管理子系統的設計。稅務風險日常管理子系統主要是在總系統的設計結構的基礎上進行展開設計，達到實現日常精準控制商業銀行稅務風險的目的。稅務風險日常管理子系統需要對銀行與稅務關系環節、納稅申報環節、會計核算環節等多個環節進行設計，通過對日常管理的多個環節的風險控制以達到有效控制企業日常稅務風險的目的。

三、商業銀行稅務風險管理系統建設存在的問題

（一）稅務風險管理內部控制制度不完善

商業銀行在成立之初，往往都會建立基本的內部控制管理制度，但可能會忽略了稅務風險管理內部控制制度的建設。由于商業銀行在經營階段，缺少一定的經驗積累和專業的管理人員，在稅務風險內部控制制度體系缺乏標準化、流程化。因此，商業銀行在沒有得到成熟、完善的稅務風險管理控制的基礎上，很難實現完全的風險預防和管控，這將導致稅務風險管控無法在內部持續有效地開展，直接影響商業銀行的穩定經營發展，可能給銀行帶來巨大的稅務風險隱患。

（二）稅務風險管理內部控制環境不成熟

對商業銀行來說，稅務風險內部控制管理非常重要，銀行想要達到預先設定好的經營目標，必須實現良好的動態化自我控制和自我管理。而稅務風險內部控制想要實現這一管理目標，必須要有成熟且穩定的內部與外部控制環境作為保障。很多商業銀行在成立之時，都制定了相關的內部控制管理制度，但在經營管理過程中，由于缺乏成熟穩定的內、外部控制環境，中高層管理人員沒有提高對稅務風險管控的重視，對稅務風險管理的認識與方針政策宣傳力度不足，管控責任未得到真正落實，導致銀行員工對稅務風險控制觀念及意識不強，稅務風險管控文化沒有得到積極發揚，稅務風險內部控制管理難以建成和持續。

（三）稅務風險評價及預警指標機制不健全

商業銀行稅務風險評價方法、評價標準和預警指標沒有統一標準，相關機制不健全。有的商業銀行沒有稅務風險評價相關方面的經驗，尚在探索階段；有的商業銀行雖然有了一些經驗基礎，但在風險識別、計量、監測和分析中，依然缺乏系統的方法和專業的稅務人員；有的商業銀行沒有結合實際經營和行業發展現狀，調整評價標準和指標，僅憑借歷史經驗和非專業的兼職財務人員來完成稅務風險的各項管控。目前，各商業銀行開展稅務風險評價與預警工作具有隨意性，同時存在很大的差別性，這不僅影響稅務風險的長期管控效果，還會導致銀行行業的不穩定發展。

（四）稅務風險數據內部溝通機制不流暢

商業銀行內部缺乏全面有效的協調與溝通機制，在實際經營管理過程中，部門與部門之間很少相互交流溝通，部門工作職責相互獨立，部門人員各司其職。這種模式下，稅務風險數據在銀行內部無法有效的傳送和交流，給稅務風險全面內控管理帶來了較大的限制。目前，商業銀行業務品種繁多，上中下層級復雜，分支機構設立廣泛，稅務風險數據涉及的廣度和深度，以及量都是巨大的，如果缺乏及時的傳送的交流，出現風險的概率也是成倍增加的，因此，想要把控稅務風險，必須要高度重視銀行中稅務風險數據在內部能夠交流通暢。

（五）未建立稅務風險應對方案和控制體系

商業銀行管理者缺乏稅務風險管理經驗和意識，銀行內部未建立稅務風險應對方案來處理臨時和非臨時發生的稅務風險，未建立完善的風險控制體系來控制銀行經營管理不同環節中發生的稅務風險，包括運營過程中、會計核算、稅務計算、納稅申報、戰略重大決策等各個環節，導致商業銀行在經營管理活動中應對解決稅務風險，以及管理控制稅務風險困難重重。

四、完善商業銀行稅務風險管理系統建設的對策

（一）健全稅務風險管理內部控制機制

商業銀行要想有效的防范稅務風險，避免商業信譽和資金利益發生損失，必須要結合行業的發展特性以及自身的特點和需求，建立符合自身發展的稅務風險管理系統，首先，需建立健全內部控制機制。

一是商業銀行應建立信息管理平臺，加強業務部門及工作人員與銀行內部運營過程中稅務風險管理的聯系，加強銀行與稅務管理機關之間聯系的密切性，能夠及時地獲取最新信息。

二是商業銀行應建立稅務風險管理監督體系，設立獨立的監督部門，對稅務風險管理的控制與系統運作的情況進行監督和評價。

三是商業銀行經營管理過程中，具體能夠實施的稅務風險控制手段：其一，重視商業銀行日常運營、管理的各個環節的稅務風險控制；其二，加強商業銀行各項涉稅業務、各項稅款的核算繳納的風險控制；其三，強化商業銀行管理與控制常規納稅申報，加強審查與管理保存備查材料，加強評估和分析納稅申報與稅金核繳過程中隱含的風險；其四，重視商業銀行稅務籌劃，減少稅務成本，最大化減少稅務風險發生的概率。

（二）完善稅務風險管理內部控制環境

商業銀行想要構建穩定的稅務風險管理系統，在建立健全內部控制機制的基礎上，需要有良好的內部控制環境作為保障，所以必須要建立和完善銀行的內控環境。

一是商業銀行建立稅務風險管理系統，嚴格執行規章制度。開展涉稅風險知識宣傳，大力倡導稅務管理的文化理念，加強員工的稅務風險教育，以此提高工作人員的稅務風險預防理念和能力，保障銀行稅務管理工作的順利開展。

二是商業銀行應建立專門的稅務風險管理部門，結合自身業務特征、發展需求、實際情況以及稅務風險管理要求，設置管理崗位，培養專業的工作人員從事稅務風險管理工作，并明確稅務管理部門職責，制定每個崗位人員的職責和權利。

三是商業銀行在設置稅務管理崗位，安排稅務管理人員后，應加強對稅務管理人員的培訓，著重培養多能化的復合型人才，能夠提高判定銀行稅務風險的精準度和及時性，制定高效的風險評價方法和標準，建立完善的風險預警指標和機制。

四是商業銀行應設定科學規范、切實可行的稅務風險管理績效考核制度，對員工在稅務風險管理方面，制定具體的績效考核標準與獎懲激勵規定，以此來規范和激勵員工的稅務風險管理行為。

（三）加強稅務風險識別評估與預警

商業銀行需要建立健全統一的稅務風險評價方法、評價標準和預警指標，能夠保障稅務風險的長期管控效果，促進商業銀行長期穩定發展。

一是商業銀行應定期或不定期地開展稅務風險自評估工作，先是識別稅務風險，再是通過各種評估方法對稅務風險進行評估，評估風險的大小以及發生的可能性，及時發現稅務事項處理偏差，并做出相應調整，降低因偏差導致的稅務風險帶來的經營成本和稅務成本。

二是商業銀行應依據主管稅務機關的納稅評估標準，結合自身的經營發展及稅務風險管理需求，制定符合自身稅務風險管理的風險評價指標、風險評估標準和風險計量公式，制定稅務風險預警指標和預警機制。

（四）暢通稅務風險信息的內部溝通機制

商業銀行分支機構設立廣泛、上中下層級復雜、經營業務品種繁多，稅務風險數據涉及的廣度和深度，以及量都是巨大的，因此，想要把控稅務風險，必須要高度重視銀行中稅務風險數據的流暢溝通。

一是商業銀行應加強自身和主管稅務機關之間密切聯系和積極交流，及時掌握最新稅收政策，及時在內部做出應對措施。

二是商業銀行應加強與同業之間的互動與交流，相互學習對方的優秀稅務風險管理經驗和方法，彌補自身在稅務風險管理方面的不足，完善自身稅務風險管理系統的建設。

三是商業銀行應加強內部各個部門、工作人員之間的多項溝通，稅務主管部門應及時共享稅務方面有關信息，明確部門稅務管理人員的稅務風險職責和權利義務，防止發生稅務風險產生后無法追查風險源頭，以及工作人員互相推諉責任的情況。

四是商業銀行應加強內部信息管理平臺建設，提升稅務風險控制多功能化，利用其他措施提升稅務風險控制水平及效率，監督部門應加強稅務風險內控管理監督和檢查力度。

（五）建立稅務風險應對方案和控制體系

一是商業銀行處理臨時發生的稅務風險，應提前制定稅務風險應對方案。應對方案主要有以下幾種：其一，風險接受。商業銀行如果認為風險影響不大，在其承受范圍內，可以不采取任何措施；其二，風險降低。商業銀行可以減少可能造成風險發生的因素，達到風險把控；其三，風險轉移。商業銀行可以把自己承擔的稅務風險部分或全部轉移到其他的主體上；其四，風險規避。商業銀行可以，通過重組合并、終止業務等方式，減輕后期的損失，將風險轉變為發展機遇。二是商業銀行在對面臨的稅務風險進行風險評估后，應建立完善的風險控制體系。其一，將風險控制與銀行的發展戰略相結合；其二，銀行需建立內部運營全流程的風險控制體系，全面控制運營過程中面臨的稅務風險；其三，銀行需建立稅務方面的日常管理系統，包括會計核算、稅務計算、稅款申報繳納以及與稅務機關關系等體系，以降低風險。

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[關鍵詞]電網企業 稅務管理控制 實務操作

稅務管理風險是指企業在實際經營過程中,可能因違反相關制度、規定和程序而遭受損失和受到處罰。稅務管理是企業財務管理、會計核算、審計的關鍵環節,操作過程中企業可能因支出不合理、票據不合規、稅務統籌安排不到位而遭遇風險,因此,電網企業要平穩優質的發展,必須做好稅務管理工作。

本文從實務的角度分析電網企業在稅務管理過程中面臨的主要風險和控制措施。

一、電網企業稅務管理風險的主要內容及控制程序

1、稅務管理風險:銷項稅、進項稅金額確認不準確、不真實影響財務報表數據的準確性,同時影響增值稅申報金額的準確性存在稅務合規風險。

財務部稅務會計核對營銷部與財務部的電力銷售情況,確定當月銷項稅額,并正確區分電力銷項稅額和價外費用銷項稅額;核對當月進項稅發票與財務賬面數據,保證發票及時認證,確認當月進項稅額,正確計算應交增值稅金。

2、稅務管理風險:增值稅納稅申報表編制不準確導致納稅申報金額不準確存在稅務合規風險。

每月十號前,供電公司將上月《電力企業增值稅銷項稅額和進項稅額傳遞單》、認證結果通知書、認證結果清單遞交省公司財務部。

省財務部負責稅務工作的處室的稅務會計匯總全省售電收入銷項稅與進項稅額,計算出應交增值稅,然后按照收入比例將應交增值稅在省公司本部及各地市供電公司進行分攤,編制增值稅分配表。各地市供電公司財務部稅務會計匯總省公司增值稅分配金額、價外收入銷項稅額,合并填列增值稅納稅申報表,經財務部主任、公司主管領導審核后,在所屬地主管稅務機關進行納稅申報并繳納增值稅。

3、稅務管理風險:銷項稅金額計提不準確,造成納稅申報金額錯誤,存在稅收檢查風險。

地市公司每月編制稅金稽核報表,與月度報表一同上報省公司。稅金稽核報表中增值稅銷項稅來源于月報中利潤表的營業收入乘以應稅稅率,同時,銷項稅應區分售電收入銷項稅與價外收入銷項稅,稅金稽核表中的增值稅銷項稅額與月報中應繳增值稅明細表中的銷項稅進行比較。對于差異金額地市公司需做出合理解釋。

財務部稅務會計每月審核稅金稽核表,分析是否存在異常差異,如果稅金稽核表中的差異原因存在異常,則查找異常原因。經財務部主任或分管主任審核后,由報表管理崗將稅務稽核報表與月報一同上報省公司。

4、進項稅發票未及時認證,進項稅發票未按要求取得,導致部分進項稅額不能抵扣,造成公司多交增值稅。

財務部稅務會計不定期對單位進項稅抵扣情況、進項稅發票取得情況進行檢查,檢查稅控系統中的已認證進項稅與賬面數是否一致;檢查進項稅額賬面數與相關科目,如購電費、工程物資、固定資產等科目的鉤稽是否存在重大異常。

如存在當期未認證抵扣進項稅、大額購進未取得增值稅發票情況,按考核辦法對業務部門進行考核,以督促業務部門及時取得進項稅發票,如有異常說明原因

5、企業所得稅納稅申報表編制不準確,導致納稅申報金額不準確,增加潛在稅務合規風險。

每月,省公司財務部負責稅務工作的處室的稅務會計根據母公司報表利潤數計提所得稅,并按照各地市總收入所占母公司總收入的比例在省公司本部和地市公司間分配所得稅費用。

地市公司財務部稅務會計依據所得稅分配表進行所得稅納稅申報,納稅申報表經過財務部主任、公司主管領導審核。

6、企業所得稅支付的賬務處理不準確、不及時影響財務報表數據的準確性。地市公司財務部稅務會計依據稅收通用繳款書、銀行回單或扣款回執在SAP財務模塊中進行所得稅繳納的賬務處理。

7、企業所得稅匯算清繳納稅申報表編制不準確影響匯算清繳金額的準確性可能導致公司利益受損或存在稅務合規風險。

省公司年度所得稅匯算清繳時,各地市公司財務部稅務會計上報納稅調整事項,地市公司財務部主任對納稅調整事項進行審核。

8、未及時對適合公司的稅收優惠向稅務機關申請,無法充分享受稅收優惠,影響公司利益最大化。

財務部稅務會計不定期查看稅收優惠的相關政策,如有適合公司的稅收優惠政策及時協助省公司向稅務機關申報。

9、未妥善保管發票可能導致發票管理不符合稅法規定或者發票遺失造成公司潛在財產損失。

地市公司財務部的稅務會計根據公司自身業務的情況提出增值稅發票以外的購買申請,財務部主任審核。稅務會計對每次發票的領用情況進行發票統計或將稅控系統中的專用發票匯總信息作為對每次發票的領用情況進行的統計,定期核對發票領用數量、使用數量與留存數量,確保賬實一致,發票存放在保險柜中。財務部獨立于發票管理的崗位對發票進行盤點。

10、未對發票實行統一管理導致發票使用不符合公司規定或者未能及時知曉發票遺失情況造成公司潛在財產損失。

地市公司的營銷部門自行打印電費普通發票。地市公司營銷部的業務部門提前向本單位財務部門提出增值稅發票的用票申請,由財務部稅務會計結合其實際業務量進行審核后,交財務部主任審核,財務部統一購買。地市公司營銷部不定期聯合審計部對下屬單位電費發票的使用情況進行監督檢查。

二、電網企業稅務管理風險的實務操作案例

1、風險案例主題:所得稅管理管控不嚴、造成補繳所得稅;

2、案例簡述:在國稅局稅務檢查中發現,2005年、2006年列支了以前年度費用,形成了補繳所得稅的結果,增加了稅務檢查風險;

3、處理結果:完善所得稅管理管控程序,按內控要求嚴格執行資金審批程序;

4、風險名稱:所得稅管理風險;

5、風險產生原因:企業所得稅支付的原始票據不及時影響所得稅申報的準確性,財務部會計人員未嚴格審核報銷單;

6、風險影響:費用報銷審批程序不要給公司造成稅源浪費,增大公司的運營成本;

7、風險控制方法:各部門費用報銷時需填寫費用報銷單并經過部門負責人和費用歸口部門負責人審批;