稅收征收管理方法精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇稅收征收管理方法范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

篇(1)

（一）重視申報征收環節，忽視后續管理環節。這種現象日常工作中稅收管理員普遍存在，認為征期申報結束后有松口氣的觀念，甚至存在完事大吉的想法，從而輕視了基礎管理工作?；A管理工作質量的好壞直接影響著申報征收質量，如果這種現象不加以改觀，勢必影響稅收征收管理的全面健康可持續發展。

（二）重視計算機的管理應用，忽視巡查巡管的有機結合。兩年來微機的應用已覆蓋到稅收征收管理的各個環節，但從運行情況來看個別環節還存在運用不夠深入的現象，稅收管理員對從稅收管理員平臺下達的任務存在應付態度，操作中單一完成平臺下達的操作任務，對日常巡查巡管走過場甚至不深入到戶，存在做表面文章敷衍了事的觀念，而且稅收管理員平臺的操作與征收管理文書紙質不同步，有的文書少填或不填，不能做到計算機管理與實際工作的很好結合，從而影響了征收管理資料的前后銜接，為后續檔案管理形成了隱患。

（三）重視起征點以上戶的管理，忽視起征點以下戶和漏征漏管戶的管理。對臨界起征點的戶放松管理，達到起征點不及時調整定額，對漏征漏管戶熟視無睹，形成放任自流的現象，稅收管理員存在多一事不如少一事的心理，甚至有收關系稅、人情稅的行為，未能做到嚴格執法、應收盡收造成國家稅款流失。

（四）重視“六率”指標，忽視處罰、加收滯納金、“以票控稅”環節?！傲省敝笜耸呛饬恳粋€單位征收管理質量好壞的直觀數字，而征收管理質量的整體優劣需要各個環節的有機結合、相互促進，忽視一方面的管理勢必造成稅收征收管理的畸形發展。從目前征收管理現狀看基層征收單位形成了“保姆式”的征收管理模式，個別納稅人形成了“填鴨式、依賴式”的納稅申報狀態，不推不動、推推動動，甚至有的納稅人到了申報期最后一日申報還未到位，急的稅收管理員團團轉，缺少了處罰、加收滯納金、“以票控稅”環節的實施，稅收管理員普遍感到力不從心、束手無策，后續管理手段的弱化造成了這一現象的產生，從而稅收管理員產生了畏難、厭戰情緒，也影響了其他管理環節的深入開展。

（五）重視稅收管理員主管、協管制度的建立，忽視稅收管理員主管、協管制度的落實。稅收管理員實行按區域各負責一片、兩片之間互為主管、協管，從運行情況看稅收管理員主管、協管落實不到位，受多方面因素的影響，稅收管理員形成了各自為政、事不關己、高高掛起、少擔責任的心理，稅收管理員主管、協管制度形同虛設，稅收管理員主管、協管制度作用沒有得到充分的發揮，影響了稅收征收管理質量。

（六）重視日常行政許可審批，忽視行業深化、細化納稅評估管理。日常行政許可審批業務通過各級的督導、巡視程度大有改觀，業務開展趨于規范化、程序化發展，行政審批質量明顯增強，從而為深化稅收征收管理奠定了一個良好的基礎，但從行業征收管理質量來看，行業管理還存在很多薄弱環節，重點稅源的行業管理存在的問題較多，面對當前的稅收征管改革形勢，行業深化、細化管理勢在必行，也是規避執法風險的有效途徑。

（七）重視書面執法考核，忽視深入實際執法考核。在日常執法考核過程中注重了書面上報資料的考核，未能從征收管理各個環節深入細致的加以驗收考核，考核制度流于形式、走過場，其結果縱容了個別稅收管理員有法不依、執法不嚴的行為，形成了執法風險的縫隙。

（八）重視CTIAS系統、稅收管理員平臺的數據輸入管理，忽視紙質文書檔案管理。在日收管理過程中，有的文書不及時打印傳送，有的文書少填、漏填或填寫不規范，為界定責任留下了隱患。檔案整理歸檔工作不及時、不規范、銜接程度不強，造成了日后征收管理查找資料的不便。

二、基層稅收征管中存在上述問題成因剖析

（一）征管隊伍素質與工作要求不適應。一是稅收管理員比例偏低，管理戶數較多，征管難度很大。二是年齡結構偏高、學歷結構偏低。三是業務素質較差，微機應用水平不高。目前分局的稅收管理員年齡偏大，老同志學習、接受應用新知識能力明顯不足，知識更新較慢，有的對稅收政策的變化一知半解、似懂非懂；有的征管流程掌握得不熟練，程序意識淡??；有的知識結構不全面，缺乏企業財務核算和現代企業管理方面的知識；有的微機操作水平不高，面對當前稅源監控、納稅評估、稅收分析等這些需要綜合知識的工作顯得難以勝任工作。四是責任心、事業心淡薄、進取意識較差、只求過得去，不求過得硬，管理人員工作不認真，管理粗放。五是風險意識差，不能有效規避由于執行政策有誤或不按規定執行政策以及管理疏漏帶來的執法風險。

（二）稅收管理員擔負的工作負擔過重。在征收管理過程中各項日常管理、申報征收和各類調查工作，就占用管理員1/3的工作量。其中程序化的事務性工作占用較多精力，階段性、突擊性工作任務占總工作量比重較高。為了完成各級布置的階段性、突擊性工作任務，稅收管理員往往只能顧此失彼，正常的稅收工作受到沖擊，日常巡查等工作不能按時開展，或流于表面性的應付工作，難以體現精細化管理的初衷。此外，稅收管理員自主安排時間不足，處在疲于應付、忙于應急的狀態中，無法騰出足夠的時間去思考分析、研究解決稅收工作中的一些深層次問題，影響稅源管理和工作效率提高。

(三)征管手段、行業管理辦法滯后。征收管理職責不對應，管理手段滯后不能實施有效控管。有的規范性的文件抽象性太強，可操作性不強，行業管理辦法滯后，影響了征收管理質量的增強，稅收征管手段和法制一定程度上滯后于時代的發展，稅收管理員感到心有余而力不足。

（四）分局組織領導環節對征管工作重視程度不夠。各項制度不夠健全、沒能形成一個良好的運行機制，工作部署多、檢查少、缺乏針對性，底數不清，指導不及時，督導不利，致使整體征收管理質量不高。

（五）考核監督不力不夠。對工作中發現的問題礙于情面，不能嚴格的實行責任追究，一定程度上縱容了違規違紀行為。

（六）激勵機制不很完善。目前征管工作任務相當繁重，確實存在相關管理人員干的多、出錯機會多、受責任追究多的問題，也影響著相關人員的工作積極性。

三、加強分局征收管理質量的對策

（一）加強隊伍建設，健全激勵及考核機制。

一是要提高全員思想政治素養，保持政治上的先進性，使每個稅務干部真正餞行"聚財為國、執法為民"的稅務宗旨，增強他們工作的自覺性、事業心、責任感和使命觀。二是提高稅收征管人員對業務培訓緊迫性、長期性、艱巨性和重要性的認識，采取集中學習、個人自學、輔導講座、崗位練兵、等多種方式進行培訓，要加強與稅收工作相關知識的學習，增強隊伍整體的業務素質，使每名國稅干部業務上達到熟、精、硬，從而推動征管質量的提高。三是進一步制訂完善學習考核監督制度，調動勤奮學習、深入調研、創新工作思路的積極性，增強隊伍在市場經濟條件下駕馭工作的能力，促進稅收征管質量的持續、協調、全面提高。

（二）完善和落實好稅收管理員制度

1、建立健全稅收管理員制度，分組劃片配置好稅管員，實行分局長管戶和主管協管制度，明確征管范圍，落實管理責任；建立戶籍日常巡察、實地核查工作制度，防止漏征漏管；健全戶籍管理檔案，及時歸納、整理和分析戶籍管理的各類動態信息，強化和細化管理。建立完善管理機制，加強對稅管員的考核管理，提高源泉控管能力。

2、納稅申報管理。強化申報征收管理，進一步鞏固兩年來所取得的成果，規范申報資料在征、管、查環節中的傳遞，加強部門之間的協作配合，注重各部門申報信息的應用。

3、稅源管理。強化稅源管理實施分類管理，針對不同類型的納稅人，根據其生產經營狀況和納稅信譽好壞程度，進行科學合理分類，實施與之相對應的監控辦法。對重點稅源實行重點監控網絡管理；對市場稅源實行劃片集中征收管理；對零星稅源實施綜合治理；對關、停、并、轉企業，失蹤戶、非正常戶等特殊稅源，按地域分戶到人，實行行業監控和戶籍管理，定期開展清理。

4、抓好平臺應用，提高管理能力，確保征管質量逐步提高。通過稅收管理員工作平臺，應用信息化手段，引導和督促稅收管理員正確履行職責，規范稅收管理員的行為，對巡查巡訪、申報事項核實、納稅服務等工作要利用自辦任務通過平臺進行布置，強化征收管理資料檔案管理工作，從而促進稅收管理科學化、精細化和規范化。督促稅收管理人員積極應用平臺，充分利用預警監控模塊，查找當前管理工作中存在的問題，找準加強和改進管理工作的著力點，提出有針對性的改進措施，進而提高稅收征管質量。

5、強化發票管理，實施“以票控稅”，促使管理措施深化，加強征收管理力度，提升管理水平，增強征收管理質量。

（三）落實協調聯動機制。

1、強化納稅評估工作。納稅評估重點是強化行業管理。突出抓好農產品收購加工、鋼鐵冶煉、鐵選、行業管理，督促稅收管理員經常深入企業，對企業經營情況、資金流向、產銷變化、總體發展趨勢等動態信息要有充分的了解和掌握，特別是要加強容易出現問題的部位和環節的跟蹤管理和動態實時監控，按照科學化、精細化管理要求，進一步細化行業管理，對不同的行業進行深層次的探索和研究，充分把握行業的生產經營特點、稅收的內在規律性，結合本地的實際情況，制定切實可行的《行業管理辦法》，建立行之有效的預警管理運行機制，對不同行業、不同企業稅源進行納稅評估，采取稅負比對分析法、工業增加值評估法、投入產出法、能耗測算法、工時工資法、設備能力法等不同的方式方法，在實際操作層面上促進全員不斷提高稅基監測、稅源監管、稅款監控的能力。通過納稅評估使行業稅收管理取得明顯成效，力爭評估一個行業、規范一個行業，通過納稅評估發現有涉嫌偷稅行為的，移交稽查部門進行稅務稽查。

2、加強稅源分析。重點對影響轄區內行業稅負的關鍵指標及其增減變化的分析。建立健全稅源分析制度，實施稅源結構分析監控。建立稅負分析制度，建立稅源分析信息資料庫。加強對納稅戶生產經營情況和納稅申報真實性的分析評估，全面掌握稅源增減變化情況。通過稅源分析發現問題的，進行納稅評估，增強征收管理質量。

（四）規范執法行為、強化執法風險意識

堅持依法征稅、依法行政，嚴格執法程序、認真落實各種行政審批手續，對磚廠、面粉、粉條行業管理風險較大的、反映意見強烈的，發現問題及時上報請示，研究制定切實可行的征收管理方法，降低執法風險程度。建立健全執法監督考核機制，認真落實執法監督考核制度，及時消除征收管理過程中的隱患，降低執法風險，增強執法質量。

篇(2)

一、電子商務帶來的稅收問題

1.常設機構概念重新界定問題。在現行國際稅收中，《經合發范本》和《聯合國范本》使用了“常設機構”這一概念。常設機構是指一個企業在某一國境內進行全部或部分經營活動的固定經營場所，包括管理場所、分支機構、辦事處、工廠、作業場所等。按國際慣例，企業只有在某一國家設有常設機構，并取得歸屬于該常設機構的所得，才可認定為從該國取得所得，從而由該國對其進行征稅。但電子商務是完全建立在一個虛擬的市場上，完全打破了空間界限，使傳統意義上的固定營業場所的界線變得更加模糊。企業的貿易活動不再需要原有的固定營業場所、商等有形機構來完成，大多數產品或勞務的提供也并不需要企業實際出現，只需裝入事先核準軟件的服務器，消費者在滿足了付款等先決條件后，在任何地方都可以下載服務器中的數字化商品，這與簽訂銷售協議完全不相同。因此，電子商務并不依賴傳統意義上的常設機構，并且互聯網上的網址E-mail地址與產品或勞務的提供者并沒有必然的聯系，僅從信息上是無法判斷其機構所在地的。因此，常設機構概念不清，已成為稅收中的障礙，需重新界定。

2.稅收管轄權的重新確認問題。國際稅收管轄權可以分為居民稅收管轄權及地域稅收管轄權。一般說來，發達國家的公民有大量的對外跨國經營活動，能夠取得大量的投資收益和經營所得，因此，發達國家側重于維護自己的居民稅收管轄權；而作為發展中國家，更偏向維護自己的地域稅收管轄權。但不論實行哪種管轄權，都堅持地域稅收管轄權優先的原則。但隨著電子商務的出現，跨國營業所得征稅就不僅僅局限于國際稅收管轄權的劃分，更多的是由于電子商務交易的數字化、虛擬化、隱匿化和支付方式的電子化所帶來的對交易場所，提供服務和產品的使用地難以判斷的問題上，從而也就使地域稅收管轄權失去了應有的效益。因此，對稅收管轄權的重新確認問題已成為加強電子商務環境下稅收管理的一個重要問題。

3.課征對象性質模糊不清問題。現行的稅制以有形交易為基礎，對有形商品的銷售收入、勞務收入以及特許權使用費收入等規定不同的稅種和稅本?；ヂ摼W使得有形商品和服務的界限變得模糊，將原來有形產品形式提供的商品轉化為數字形式提供。企業可以通過任一站點向用戶發放專利或非專利技術以及各種軟件制品等，用戶只需通過有關密碼將產品打開或從網頁上下載就可以了，還可以復制。例如：銷售一本書，承載媒體是紙張，如果把這本書制成光盤，那么實物形態就發生了變化。在稅收征收管理上，顯然書籍容易征稅，而對銷售光盤征稅的難度就大了。

4.稅收征管監督問題。按現行稅收征收管理，稅收的征收管理是以納稅人的真實合同、賬簿、發票、往來票據和單證為基礎，稅務機關可以依此進行稅務檢查、監督，但電子商務交易給傳統的稅收征管帶來了一系列的問題：第一，收入難以界定。以往的征稅有發票、賬簿、會計憑證為依據，納稅人繳納稅款的多少通過發票、賬簿、會計憑證來計算；而在電子商務過程中，交易雙方在網絡中以電子數據形式填制，但這些電子數據可以輕易地加以修改，不會留下任何痕跡和線索。這樣使收入難以確定，給稅收征管帶來了難度，從而造成稅款大量流失。第二，隨著電子銀行的出現，一種非計賬的電子貨幣可以在稅務部門毫無察覺的情況下，完成納稅人的付款業務。無紙化的交易沒有有形載體，從而致使本應征收的增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、印花稅等均無從下手。再加上計算機的加密技術高速發展，納稅人可以利用超級密碼隱藏有關信息，使稅務機關搜尋信息更加困難，致使稅款嚴重流失是可想而知的。

5.國際避稅問題。電子商務從根本上改變了企業進行商務活動的方式，原來由人進行的商業活動現在則更多地依賴于軟件和機器來完成，這樣就使商業流動性進一步加強，企業或公司可以利用在免稅國或低稅國的站點輕易避稅。同時電子商務使大型跨國公司更輕易地在其內部進行轉讓定價，甚至任意一家上網交易的國內企業都可以在免稅國或低稅國設立站點并籍此與他國企業進行商務活動，而國內企業將作為一個倉庫和配送中的角色出現。由此可見，國際避稅問題也是電子商務面臨的一個嚴峻問題。

二、電子商務的稅收對策

我國的電子商務系統環境還不夠完善，但由于電子商務發展的勢頭很快，為適應電子商務發展，必須制定出相應的稅收政策來。

1.盡快建立適應電子商務的征收管理方法。世界各國對電子商務的稅收征管問題都十分重視，而且行動迅速。例如，OECD（經濟合作與發展組織）成員，同意免征電子商務關稅，但也認為在貨物的定義不穩定的情況下決定一律免征關稅是不妥的，與此同時通過互聯網銷售的數字化產品視為勞務銷售而征稅；歐盟貿易委員會提出了建立以監管支付體系為主的稅收征管體制的設想；日本規定軟件和信息這兩種商品通常不征關稅，但用戶下載境外的軟件、游戲等也有繳消費稅的義務；新加坡和馬來西亞的稅務部門都規定在電子商務中的軟件供應行為都要征收預提稅等等。綜合各國的經驗以及我國國情，可以考慮對網絡服務器進行強制性的稅務鏈接、海關鏈接和銀行銜接，以保證對電子商務的實時、有效監控，確保稅收征管，打擊租用網上交易的逃避稅行為。

2.盡快建立電子商務法律、法規，完善現行稅法。世界各國已紛紛制定了針對電子商務的法律框架，在我國，對電子商務稅收問題的研究正處于起步階段，因此，要盡快建立電子商務的法律法規體系。一是要制定電子交易條例，為電子商務行為提供有效的法律保障；二是要制定電子貨幣法，為電子支付系統提供相應的法律保障；三是要協調國際金融、商務有關的法律法規，防止發達國家憑借經濟和技術的優勢制定不平等條約。此外，要改革和完善現行增值稅、消費稅、所得稅稅收法律，補充對電子商務的有關條款。

3.堅持稅收中性和效率原則相結合，適當給予電子商務稅收優惠政策。稅收中性原則要求有形交易和電子交易間應遵循中性原則，平等對待經濟上相似的交易收入。而稅收效率原則要求稅收的征收和繳納應盡可能確定便利和節約，盡可能避免額外負擔，促使市場經濟有效運轉，在不影響納稅人對貿易選擇的前提下制定一檔優惠稅率引導企業合法經營，但要求上網企業必須將通過網絡提供的服務、勞務和產品銷售等業務單獨核算，否則不能享受稅收優惠。

4.積極參與國際對話，加強稅收協調合作。電子商務是涉及全球性的經濟貿易活動，它所帶來的稅收問題是國際性的問題，因此，必須加強國際間的合作與協商來解決。電子商務是一個網絡化、開放化的貿易方式，稅務系統要同外國稅務機關互換稅收情報和相互協調監控，深入了解納稅人的境內、境外信息，充分收集來自世界各地的相關信息、情報，及時掌握納稅人分布在世界各國的站點，特別是開設在避稅地的站點，防范偷稅與避稅行為。

5.統一稅收管轄權，實行單一的居民管轄權。我國現行的稅收管轄權是地域管轄和居民管轄權二者兼而有之，目的是最大限度地保證國家的財政收入。但是，收入來源地概念在電子商務中變得相當模糊，不易確定，交易雙方往往借此偷逃稅款。居民概念的確定較之收入來源地概念要清晰得多，只要是本國的居民從事電子商務活動，就得征稅。對電子商務征稅采用單一居民管轄權在操作上簡便，且能增加稅收收入。

6.開發電子稅收軟件，實現征稅信息化。隨著電子商務的迅猛發展，電子商務稅收將成為國家稅收的重要組成部分。因此，要大力加強稅收征收管理方面的科研投入，盡快開發出一種電子商務管理的技術平臺，加快稅收管理電子化進程，提高稅務管理能力和效率，完善電子稅收系統，為電子商務征稅提供技術的保障。這種電子稅務管理技術平臺，其功能應當十分強大，操作簡單，能在每筆交易時自動按交易類別和金額進行統計，計算稅金并自動交割、入庫，從而完成針對電子商務的無紙稅收工作。

7.培養“網絡時代”的復合型高級稅務管理人才?，F代競爭是人才的競爭，稅務部門應依托計算機網絡，加大現代技術投入，要培養既懂計算機又精通外語和稅收專業知識的高素質人才，將稅收事業帶入“網絡時代”。

「參考文獻

1.方美琪。電子商務概論[M].清華大學出版社，2000

2.蔡金榮。電子商務與稅收[M].中國稅務出版社，2000

3.薛菁。電子商務稅收問題探討[J].財政與稅務，2002（11）

篇(3)

論文摘要：納稅評估是目前國際上一種較為通行的稅收管理方式，開展納稅評估工作也是我國新時期強化稅源監控管理的重要內容和手段。針對目前我國納稅評估工作中存在的問題，必須從法律上、方法上采取有效措施以深化納稅評估。強化稅源管理。

納稅評估是國際通行的一種稅收征收管理方式和手段。我國納稅評估概念是從國外的“assessment”和“au—dit轉譯而來，最早譯為“審核評稅”和“稽核評稅”，總局正式啟用納稅評估概念是在2001年l2月印發的《關于加速稅收征管信息化建設推行征管改革的試點工作方案》中。2005年3月，國家稅務總局出臺了《納稅評估管理辦法(試行)》，對納稅評估工作做出了全面、具體的規定，納稅評估工作在全國開始全面推行。如何有效地開展納稅評估工作，已成為各級稅務部門關注和研究的重要課題。

一　開展納稅評估工作的必要性及其意義

隨著網絡信息技術的迅速發展，美國、日本、德國、新加坡、中國香港等發達國家和地區開始致力于征管體制和方式的改革，它們雖然在稅制方面存在較大差異，但是，在稅收征收管理方法和手段上，卻有著共同的特點，即以“評稅”、“計算機核查”等不同形式實施著這一相同性質的管理方式一一納稅評估，并且都取得了較大的成功。由于實行納稅評估與稅務審計密切配合這一管理制度，國外發達國家或地區的稅收征管效率得到令人信服的很大提高，同時也給我國的納稅評估工作提供了借鑒經驗和啟示。

開展納稅評估工作是我國新時期強化稅源監控管理的重要內容和手段，其作用可以概括為以下幾點。

(一)納稅評估是一項具有開拓性的稅收征管改革，賦予征管工作新的內容

納稅評估作為一種稅收管理和服務手段，貫穿稅收征管的各個環節。納稅評估不僅是稅款征收和稅務檢查的銜接點，而且是稅收管理工作的重點和核心。隨著納稅評估工作的開展和不斷完善，將引發稅務機關的機構設置、人員編制以及工作內容和工作方法發生重大變革，并對稅收征管產生深遠影響。

(二)納稅評估有助于稅務機關加強對稅源的控管，堵塞管理漏洞，減少漏征漏管，增加稅收收入

建立在納稅申報基礎上的納稅評估，是稅務部門實施稅收管理的“雷達檢測站”，通過設置科學的評估指標體系，借助信息化手段，對稅源進行動態監控，發現異常，及時進行處理，將納稅人目前大量存在的非主觀性偷逃稅款的錯誤及問題及時處理在未發或萌芽狀態，從而提高稅源監控能力和水平，促進稅收征管質量和效率的提高。同時又能有效地防范征納雙方的稅收風險，減少征納成本，達到強化管理和優化服務雙贏的目的。

(三)納稅評估可以為稅務稽查提供案源

由于目前稽查部門獲取信息的渠道不夠暢通，對納稅人、扣繳義務人日管信息掌握了解得不夠全面。因此，無論是人工選案還是計算機選案，都帶有一定的盲目性。納稅評估經過評估分析，發現疑點，直接為稅務稽查提供案源，減少了稽查部門對打擊偷逃騙抗稅款行為的盲目性，也有利于提高準確性和時效性，重點更突出，針對性更強。

(四)納稅評估有利改善稅收環境，促進誠信納稅

開展納稅評估的前提和依據是納稅人的申報、納稅和經營等相關信息。因而，采集的信息必須具有全面性、時效性，并能形成可利用的數據庫。這些可為納稅信用等級評定提供基礎信息和充分依據，對于建設納稅信用體系乃至誠信社會都有著重要推動作用。

二　當前納稅評估工作中存在的問題

在國家稅務總局的政策指導下，我國的一些基層稅務機關開展了以增值稅和企業所得稅為主的納稅評估工作，取得了明顯的效果。但由于納稅評估工作在我國稅收征管中是一項全新的工作，還需要不斷完善。目前納稅評估工作中存在的問題主要有以下幾方面。

(一)納稅評估的定位不夠準確，內部協調機制沒有建立起來。

納稅評估對內是強化管理的手段，對外是優化服務的措施。因為目前缺乏有力的法律支撐體系，所以納稅評估不是法定程序，也就不帶有強制性。但在實際執行中當納稅人拒絕約談或提供有關資料時，有的評估人員采取了罰款或停供發票等措施，這些都是沒有法律依據的、不規范的做法。同時由于機構和人員配備上的相對獨立，稅收分析、納稅評估和稅務稽查三者之間的良性互動機制尚未形成，這不僅制約了稅源管理信息的共享與稅收征管質量和效率的提高，而且也是制約稅源管理工作深度的一個重要因素。

(二)基礎信息資料不夠完整、真實、有效。

納稅評估工作離不開數據資料的搜索、采集、積累和掌握，納稅評估過程中要進行大量的指標測算、資料比對等定量、定性分析，沒有數據資料，納稅評估就成為無源之水、無本之木。目前，我國稅務機關收集的評估資料存在不全面和不充分性，相關的財務、會計資料，包括納稅人生產經營狀況，以及外部相關部門信息等收集不全，同時還缺乏對納稅人的申報資料具有佐證作用的相關資料，從而使我國的納稅評估結果與客觀實際有較大差異。同時稅務機關取得的評估資料幾乎都是納稅人向稅務機關提供的資料，而目前會計信息不對稱現象較為普遍、會計信息質量不容樂觀，有些納稅人提供的資料難以真實反映其財務狀況和經營成果，信息可靠性和可用性不高。由于資料的不真實，評估結果誤差大。

(三)納稅評估缺乏細致準確的指標體系。

科學的指標體系是納稅評估系統評估篩選疑點納稅人的依據。目前納稅評估指標體系還很不系統，有的指標實際操作性不強。行業稅負和預警值設置不合理，因此現階段評估人員主要憑借管戶經驗對企業進行歷史時期縱向比較和同行業橫向比較，局限性很大。

(四)多稅種評估分別進行，增大成本，加重納稅人負擔。

根據《辦法》的規定，納稅評估工作的對象為主管稅務機關負責管理的所有納稅人及其應納所有稅種。納稅評估工作按照屬地管理原則和管戶責任開展。對同一納稅人申報繳納的各個稅種的納稅評估要相互結合、統一進行。因此，開展納稅評估工作時要特別注意避免對同一納稅人進行不同稅種的重復評估，避免評估人員多頭多次下戶，以降低稅收成本，減輕納稅人負擔。

(五)納稅評估人員綜合業務素質亟待提高。

納稅評估是一項復雜而又具有綜合性的工作，它涉及稅收、會計、財務管理、計算機技術等方面的知識，同時還需掌握各行業經營情況和特點。目前，從事評估的人員素質參差不齊。相當一部分評估人員知識面窄，掌握評估的方法不夠，不善于從各種涉稅信息中尋找蛛絲馬跡或挖掘深層次問題，使評估工作流于形式，評估效率不高。

三　深化納稅評估的思考

在目前各級稅務部門強化稅收征收管理的工作中，納稅評估作為深化管理的方法和手段成為征管工作中必不可少的環節和內容，隨著納稅評估工作的不斷實踐，其實效性已凸現無疑，但現階段納稅評估開展工作中出現的問題還有待進一步的完善，筆者對此有以下幾點思考：

(一)解決好納稅評估的法律地位問題。

當前，我國開展的納稅評估實質上缺乏有力的法律支撐體系，這使得稅務人員和納稅人對納稅評估工作不理解、不重視。因此應努力尋求納稅評估的立法支持，給納稅評估一個法律上的身份。

(二)建立起稅收分析、納稅評估和稅務稽查的良性互動機制。

建立良性互動機制，就是要將稅源管理的分析、評估和實施三個不同環節統籌考慮，優化管理流程，在內部相關職能部門之間構建信息共享、良性互動、有機統一的工作格局。其核心就是要在稅收分析、納稅評估和稅務稽查三者之間建立起有效的信息共享和雙向反饋機制，形成一個以稅收分析指導評估和稽查，評估為稽查提供有效案源，稽查保證評估疑案的有效落實，評估與稽查反饋結果改進評估分析和稅收分析工作的機制，以及時發現征管中存在的問題，找出薄弱環節，正確把握征管關鍵點，不斷加以改進和提高。

(三)要注意大力拓寬評估信息的來源和采集渠道。

納稅評估效果好壞與否，很大程度上取決于評估信息的占有程度。目前來看，缺乏全面、準確、有效的評估信息已經成為評估工作的瓶頸，必須花大力氣解決。辦法是積極取得當地政府及其行業管理部門的支持，拓寬評估信息的來源和采集渠道，通過相關管理部門廣泛搜集各類與稅收相關的信息，如工商、銀行、公安等政府部門管理信息；煤炭、燃油、水、電、汽、房屋、土地、車輛等行業管理部門信息等，為納稅評估提供充分準確信息。這在地方各稅的評估工作中尤顯必要。依靠地方政府部門實行綜合治稅的做法，是一個很好的拓寬信息來源、有效開展納稅評估辦法。

(四)創新納稅評估方法。

目前普遍采用的評估方法是指標分析方法，即用稅收或財務分析指標，確定指標預警值，將被評估企業各指標值逐一比對，就某方面問題提出警示，同時利用一定數量的稅收和財務分析指標，建立綜合評估分析指標集，從多方面對企業申報數據的合理性做出評析。其優點是能夠指明納稅人某個財務指標處于非正常狀態，能夠指出納稅人財務指標的不均衡性和處于非正常狀態的項目。這對于科學分析納稅人的納稅狀況和負稅能力，明確加強管理和稽查目標發揮了積極作用。但是它們也存在一定的局限性：一是無法準確定位納稅人財務指標不正常的原因；二是無法有效測量疑點納稅人存在問題的輕重程度。因此各地要在完善指標分析評估體系的基礎上，積極引入數量經濟模型深化納稅評估。這種方法是在總結指標分析定性評估優點的同時，針對其量化不足的弱點，基于經濟學原理，利用數學模型技術來模擬企業經濟運行實際情況，估算企業稅基和企業應納稅額的總量，根據估算稅額和企業實際繳納稅額的差值及差異率來篩選疑點對象。今后的評估工作應逐步實現指標分析與模型分析的有機結合，以提高評估結果的準確性，進一步促進稅源管理。

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1、認識不到位。一是基層領導重視程度不夠。單純任務觀點嚴重，“一俊遮百丑”現象依然存在。二是缺乏責任感，對“七率”工作抱著“無所謂”的態度，處于被動應付，勤勉敬業和拼搏進取的勁頭不足。三是缺乏學習和研究。對“七率”指標的統計口徑、指標來源、計算方法和平衡關系都弄不明白，在“七率”征管中顯得無所適從，覺得內容太多，不知如何下手。

2、底數摸不清。稅務登記是稅務機關對納稅人管理的開始，在稅收征收管理中占有很重要的地位。開業登記、停歇（業）審批、稅務登記的變更和注銷，都是稅務機關最基礎性的征管工作。一些基層單位不愿在這方面下功夫，個別人員責任心不強，造成漏征漏管現象嚴重，登記率偏低，稅源監管失控。尤其是偏遠山區點多、線長、面廣的農村稅收，征管“死角”表現更加突出，個體登記率也就更加不盡如人意。

3、管理抓不細。一是職責不清，缺乏明確的分工和嚴格的內部考核，干好干壞一個樣，平均主義嚴重。二是征管資料不規范，各種報表資料的填寫存在大量漏項、漏章、不復寫、無簽字等情況。有的單位應付思想嚴重，對納稅申報表只“收”不“審”，盲目地照搬照抄，按申報表開稅票，結果錯誤連篇，申報的準確率也就可想而知了。三是部分征收人員責任心不強，素質偏低，“保姆式”的征收方式沒有徹底改變，專管員代納稅戶填申報的現象依然存在，至使一些納稅戶依賴思想嚴重，對稅收政策不及時學習、不認真研究，影響了納稅申報的準確率。四是管理不平衡。有的單位在管理上搞“抓大放小”，對私營以上企業比較重視，而對個體戶則放任自流，疏于管理，造成稅負不平和管理上的失衡。表現出企業“七率”普遍較高，個體“七率”較低，兩者形成很大的反差。

4、執法不嚴格。由于法制意識較差加之圖省事怕麻煩心理，有的單位在必要程序和文書使用上能簡則簡，極其不嚴格。一是忽視對納稅人納稅方式的認定，究竟是按帳核實征收，還是按定額（定率）征收，沒有嚴格的履行文字手續；二是在定額核定中不按法定程序進行，存在較大的隨意性；三是處罰程序不規范，不能全面正確使用法律文書，人為的簡化手續，為涉稅訴訟留下隱患。四是基層的日常檢查工作弱化，檢查面過低，致使對納稅人經營情況的變化以及對納稅人的管理約束力下降。五是處罰力度不夠。在征管“七率”考核體系中，“滯納金加收率”“處罰率”對其他各“率”的提高起著保障作用，由于一些人不能充分認識“處罰”在強化管理中的重要作用，或因業務能力差不會罰，或者因私欲做寵不愿罰，或因“怕”字當頭不敢罰。沒有用好法律賦予的權力，造成處罰力度不夠，致使“滯納金加收率”、“處罰率”仍處于較低水平。

二、提高基層稅收征管“七率”的對策

（一）提高認識，加強學習是基層稅收征管“七率”提高的前提。一是要領導重視，加強調研。各級領導都要把“七率”考核工作作為稅收工作的頭等大事來抓，以考核促征管，以征管促稅收。要深入基層調研，及時發現稅收征管“七率”考核工作中存在的問題，及時解決。二是要轉變觀念，提高認識。目前，征管工作在整個稅收工作中的重要地位日益突出。作為新時期的地稅干部應當認清形勢，抓住重點，不斷深化對稅收征管“七率”考核工作的認識，克服消極畏難情緒，增強做好工作的主動性和自覺性。三是要吃透政策，精通業務。經常性開展“業務知識大討論”活動，提高自身的業務素質。對實體法、程序法以及上級出臺的政策、措施和辦法要認真地加以研究，進行消化和吸收，做到融會貫通；對征管檔案資料的種類、格式、項目等要一目了然；對會計制度要熟練掌握，對企業的財務報表要看得懂、會審查、能正確使用。

（二）明確崗位，完善職責，是基層稅收征管“七率”提高的關鍵。本著以崗定責的思路，各基層單位應根據國家稅務總局編制的《稅收征管業務流程》，結合自身實際分別制定《崗位目標管理責任制》，明確基層各崗位職責范圍和服務規范，細化責任，量化指標，規范行為，做到崗位職責清晰，操作程序規范。同時，還要進一步加強稅收執法責任制的落實，定期組織以執法質量為主要內容的內部考核?？己艘浞掷每萍际侄?，考核指標要盡量量化，反映執法行為的真實情況。要嚴格過錯追究，通過分環節、分崗位實行執法過錯責任追究，減少稅務干部執法的隨意性，增強工作的主動性。對查出工作中存在問題的，要予以扣發獎金等經濟處罰，達到少出錯或不出錯，不斷提高稅收征管“七率”的目的。

篇(5)

 

關鍵詞：稅收管理創新

伴隨著新稅制的實施和稅收征管改革的不斷深人，我國稅收管理取得了歷史性的進步。但是。稅收管理中一些深層次的問題和矛盾，還沒有得到根本解決，特別是加人WTO后，傳統的稅收管理理念、管理模式和管理體制正面臨新的挑戰，迫切要求加快稅收管理的改革創新，實現傳統型管理向現代型管理轉變。

一、稅收管理的理論創新

理論創新是社會發展和變革的先導。創新稅收管理理論是變革稅收管理的前提。由于歷史的原因。長期以來，我國對稅收管理理論研究不夠重視。稅收管理理論的發展遠遠落后于稅收改革與發展的實踐，也落后于其他一些重要社會科學領域。

我國稅收征管改革摸著石頭過河走了10多年。稅收征管改革從一開始就缺乏科學的理論準備和理論指導。稅收征管改革基本上是憑經驗和直覺進行。在解決改革出現的新情況和新問題中徘徊。無論是20世紀80年代末，進行的“征、管、查”三分離或二分離的摸索，還是新稅制實施后，對傳統專管員制度全面改革，所形成的“以申報納稅和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的新征管模式，以及進人21世紀后，采取科技加管理措施，以信息化推進專業化的深化稅收征管改革，基本上都是在理論準備不足的情況下進行的，未能從理論上對稅收管理改革目標體系進行深人系統地研究，在科學把握稅收管理的本質、規律、原則等基本理論問題的基礎上，形成稅收管理改革的基本理論框架，給予稅收管理改革堅強有力的理論指導。因此，在改革的目標方向上，缺乏準確清晰的定位。目標設計缺乏系統論證，征管改革的框架和基本模式一直處于變化之中，對征管改革的方向經歷了反復探索和較長時間的認識過程；在改革的思路上。始終循著相互制約的指導思想，沿著職能劃分的思路。把分權制約過多地寄望于征、管、查職能的分解上。追求稅收征管的模式化；在改革的范圍上，側重于稅收征管的改革，忽視稅收行政管理的改革。未能把對以納稅人涉稅事項為主要管理對象的稅收征收管理和以征稅機關、征稅人為主要管理對象的稅收行政管理作為改革的整體進行系統設計，忽視人力資源的配置管理和開發利用；在改革的進程上，對不同地區制約征管改革的因素研究不夠，缺乏整體規劃。常常處于走一步看一步，造成各地改革進度不一。帶來征管業務的不規范、信息技術應用的不統一。由此導致稅收管理改革走了一些彎路，浪費了不少人力、物力和財力，增大了改革成本。

當然，稅務部門在改革實踐中也進行了一些理論探索，但主要還是停留在對改革方案的修修補補。疲于尋求解決具體問題的措施上，缺乏在稅收管理改革實踐基礎上理論創新的自覺性和主動性。要解決稅收管理改革中的問題和矛盾，加快建立現代化稅收管理體系，提高稅收管理水平，必須創新稅收管理理論。

推進稅收管理的理論創新，首先要轉換傳統稅收管理的理論視野和研究方法，注意在改革實踐中進行稅收管理的理論探討，善于總結經驗教訓，把成功的經驗系統化、理論化；其次，要注意研究借鑒當代西方公共管理理論和工商管理領域發展起來的管理理念、原則、方法和技術，結合我國稅收管理的實際，創造性地加以吸收和運用，形成適合中國稅收管理特點的新思想、新方法、新體系，并在指導稅收管理改革實踐中加以豐富和發展；還要注意不斷研究稅收管理的內在規律、原理和發展趨勢，善于抓住揭示稅收管理內在客觀性的發現性認識，創造稅收管理科學的前沿理論。通過尋求稅收管理理論突破與創新，推動稅收管理的組織創新、技術創新和制度創新。徹底改變我國稅收管理改革目標不明、方向不清的被動局面，徹底改變稅收管理理念僵化、管理方式陳舊、管理手段單一的落后局面，實現傳統稅收管理向現代稅收管理的根本轉變。

二、稅收管理的技術創新

科學技術是稅收管理發展的重要推動力量。創新稅收管理離不開現代科技手段的支撐。信息化是當今世界經濟和社會發展的大趨勢。信息技術的迅猛發展，對稅收管理正產生著革命性的影響，為創新稅收管理開拓了廣闊的發展空間。創新稅收管理技術，以信息技術和通迅技術為基礎，實現稅收管理信息化是深化稅收管理改革，提高稅收管理質量和效率，實現稅收管理現代化的必由之路。

伴隨著稅收征管改革的深入，我國稅收管理信息化經歷了從無到有、從人腦到電腦、從單機運作到網絡運行的歷史性跨越，信息技術對稅收管理的支撐作用日益顯現，稅收管理技術有了重大突破。但不容忽視的是，我們不惜重金投入，購置相當數量和一定檔次的計算機技術裝備，與應達到的應用程度和應用效果仍有相當差距。在推進稅收信息化建設過程中存在著不少問題，突出表現在稅收信息化建設缺乏總體規劃，軟件開發應用雜亂無序，信息系統平臺不統一，數據處理缺乏層次性和綜合性，形成許多“信息孤島”；信息資源利用不充分，集中分析監控能力不強，導致高技術與低效率并存，高成本與低產出共生，造成人財物的極大浪費。對此，我們應當認真總結和吸取過去在稅收信息化建設中留下的深刻教訓，從戰略高度推進稅收管理的技術創新，加強對信息化建設工程組織學的研究，克服盲目性和隨意性，加強對稅收管理技術的理論研究和應用研究，徹底改變機器運作模擬手工操作的狀況，挖掘信息網絡技術的潛在效能。

創新稅收管理技術，實現稅收管理信息化，是科技與管理相互結合、相互促進，推動稅收管理發展，實現稅收管理現代化的過程。目的是要使人工管理與機器管理組成的整個管理體系效能最高。實現稅收管理的技術創新，推進稅收管理信息化應突出四個重點：

其一、堅持按照一體化原則，遵循“統籌規劃，統一標準，突出重點，分步實施，保障安全”的指導思想，進一步完善優化信息化建設的總體方案和具體規劃，逐步實現業務規程、硬件配置、軟件開發、網絡建設的一體化，在稅收管理信息化建設整體推進上求得新突破。

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關鍵詞：納稅服務新公共管理理論優化服務體系稅收征管

自國家稅務總局提出“以納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的征管模式后，全國稅務系統本著在執法中服務，在服務中執法，努力為納稅人、為社會、為經濟發展服務的原則，逐步由“監督打擊”型向“管理服務”型轉變，不斷努力優化納稅服務，提高服務質量，為納稅人全力營造公平公開、方便高效的納稅環境，充分發揮稅收的服務職能，在一定程度上積極引導了納稅遵從，優化了稅收秩序。但是由于我國納稅服務的理論研究仍然比較落后，納稅服務實踐還處在不斷摸索的階段，缺乏規范性和有效的組織保證，納稅服務總體水平較低。理論界對納稅服務的研究還處于起步階段，對一些基本理論、概念的定性仍然模糊。

納稅服務的內涵和主要內容

納稅服務是指稅務機關根據國家稅收法律、法規和政策的規定，以貫徹落實國家稅法、更好地為廣大納稅人服務為目的，通過多種方式，幫助納稅人掌握稅法、正確及時地履行納稅義務，滿足納稅人的合理期望，維護納稅人合法權益的一項綜合性稅收工作，它是稅務機關的法定義務和職責，是貫穿整個稅收工作的重要內容。廣義的納稅服務體系包括兩大系列：其一是稅務機關提供的納稅服務；其二是會計師事務所、稅務師事務所、律師事務所等社會中介機構所提供的服務。

納稅服務工作具有很強的綜合性，主要包括以下五個方面的內容：稅收信息服務，即稅務機關及其人員向納稅人、扣繳義務人提供稅務相關信息，使之了解自身的權利和義務，有能力自覺、及時、完整地繳納稅款。稅收信息包括稅收法律信息、稅收決策信息、稅收業務信息和稅務行政信息等；納稅程序服務，即稅務機關及其人員在稅收征管流程的各個環節上提供的服務。納稅程序包括稅務登記、納稅申報、稅款征收、納稅信譽等級鑒定、稅務檢查等；納稅環境服務，即為納稅人提供便利的辦稅條件和場所；納稅救濟服務，即在納稅人與稅務機關發生稅務爭議時，保障納稅人的合法權益，提供行政救濟服務，主要指稅務行政復議工作；納稅權益服務，即稅務機關為保護納稅人權益提供的服務。納稅人享有稅法的知悉權、納稅情況保密權、申請減稅免稅權、陳述申辯權、復議訟訴權、請求賠償權、控告檢舉權、申請延期納稅權、索取完稅憑證權等權利。

新公共管理理論概述

20世紀70年代后，西方社會科學的發展經過了長期分化過程后，開始走向各學科的融合，跨學科的綜合研究成為學科發展的新趨勢，形成了“新公共管理”的思潮。新公共管理以現代經濟學和私營企業管理理論和方法作為自己的理論基礎，提出政府改革的方向是建立“企業家政府”，內容包括十項原則：掌舵而不是劃槳；重妥善授權而非事必躬親；注重引入競爭機制；注重目標使命而非繁文緝節；重產出而非投入；具備“顧客意識”；有收益而不浪費；重預防而不是治療；重參與協作的分權模式而非層級節制的集權模式；重市場機制調節而非僅靠行政指令控制。

可見新公共管理是個非常松散的概念，它既指一種試圖取代傳統公共行政學的管理理論，又指一種新的公共行政模式，還指在當代西方公共行政領域持續進行的改革運動。但它們都具有大體相同的特征：

新公共管理改變了傳統公共模式下的政府與社會之間的關系，重新對政府職能及其與社會的關系進行定位：即政府不再是“自我服務”的官僚機構，政府公務人員應該是負責任的“企業經理和管理人員”，社會公眾則是提供政府稅收的“納稅人”和享受政府服務作為回報的“顧客”或“客戶”，政府服務應以顧客為導向，應增強對社會公眾需要的響應力。近年來，英、德、荷蘭等國政府采取的簡化服務手續、制訂并公布服務標準、在某一級行政區域和某些部門或行業開辦“一站商店”服務等，就是在這種新的政府-社會關系模式下所施行的一些具體措施。

新公共管理與傳統公共行政只計投入、不計產出不同，更加重視政府活動的產出和結果，即重視提供公共服務的效率和質量，由此而重視賦予“一線經理和管理人員”（即中低級文官）以職、權、責，如在計劃和預算上，重視組織的戰略目標和長期計劃，強調對預算的“總量”控制，給一線經理在資源配置、人員安排等方面的充分的自，以適應變化不定的外部環境和公眾不斷變化的需求。

新公共管理反對傳統公共行政重遵守既定法律法規，輕績效測定和評估的做法，主張放松嚴格的行政規制（即主要通過法規、制度控制），而實現嚴明的績效目標控制，即確定組織、個人的具體目標，并根據績效示標（performanceindicator）對目標完成情況進行測量和評估，由此而產生了所謂的三E，即經濟（economy）、效率（efficency）和效果（effect）等三大變量。

新公共管理與傳統公共行政排斥私營部門管理方式不同，強調政府廣泛采用私營部門成功的管理方法和手段（如成本-效益分析、全面質量管理、目標管理等）和競爭機制，取消公共服務供給的壟斷性，如“政府業務合同出租”、“競爭性招標”等，新公共管理認為，政府的主要職能固然是向社會提供服務，但這并不意味著所有公共服務都應由政府直接提供。政府應根據服務內容和性質的不同，采取相應的供給方式。

新公共管理與傳統公共行政熱衷于擴展政府干預、擴大公共部門規模不同，主張對某些公營部門實行私有化，讓更多的私營部門參與公共服務的供給，即通過擴大對私人市場的利用以替代政府公共部門。需要說明的是，許多新公共管理的擁護、支持者也認為，公營部門的私有化并非新公共管理的必不可少的特征。

新公共管理與傳統公共行政模式下的僵硬的人事管理體制不同，重視人力資源管理，提高在人員錄用、任期、工資及其他人事管理環節上的靈活性，如以短期合同制取代常任制，實行不以固定職位而以工作實績為依據的績效工資制等等。

新公共管理理論為現代納稅服務提供了理論依據，不但確立了納稅人與政府平等的經濟主體關系，而且還在公共產品“供需”關系中確立了納稅人的主導地位。因此，為公民提供公共產品和服務成為了市場經濟的內在要求，是政府的一項根本職能。對于作為政府公共部門重要組成部分的稅務機關來說，不但稅收征收的過程是服務，而且征收的最終目的也是為納稅人服務。新公共管理理論主張在公共部門廣泛引入私營部門成功的管理方法，也為稅務機關借鑒私營部門的管理方法，革新工作機制，提高納稅服務工作的質量和效率提供了參考。

新公共管理理論對納稅服務工作的啟示

（一）增強納稅服務意識并提高納稅服務的法律意識

思想是行動的先導。思想觀念的徹底更新和轉變，是優化納稅服務的關鍵，納稅服務觀念要努力實現以下四個方面的轉變。

1.由監督打擊向管理服務轉變。改變以往注重對納稅人防范、檢查和懲罰的觀念，相信大多數納稅人都能夠依法申報納稅，履行稅收義務。以服務促管理，寓管理于服務之中，使管理執法和優質服務相互融合、相互促進，不斷提高征管效率和質量。

2.由被動服務向主動服務轉變。淡化權力意識，樹立納稅服務是稅務機關必須履行的義務的觀念，充分認識到搞好服務是提高征管水平的重要手段，始終把尊重納稅人、理解納稅人、關心納稅人貫穿在稅收征管中，積極、主動、及時地為納稅人提供優質高效、便捷經濟的服務。

3.由職業道德要求向具體行政行為轉變。將過去作為高標準的職業道德要求，轉變為對稅務人員的基本行政行為規范，使納稅服務的內容制度化、規范化，并將其作為稅務機關行政執法的重要組成部分來落實和考核。

4.由注重形式向內容、形式、效果相統一轉變。要從片面追求納稅服務形式的認識誤區中解脫出來，不能只注重口頭上、材料中、墻壁上的服務，而不管實際工作中服務措施的落實與否，服務效果的好與壞。必須通過持久和務實的工作，形成納稅服務長效發展機制。

只有觀念的轉變，沒有法律的保障，納稅服務仍然難以規范地開展。因此，提高納稅服務的法律地位是一項十分迫切的工作。新《征管法》第七條為納稅服務的發展奠定了較為堅實的法律基礎，對納稅服務的逐步完善具有深刻影響和重大意義。下一步可以考慮在制訂《稅收基本法》時，將納稅服務作為其中的一項重要內容：同時可以參照國際慣例，建立納稅人，把納稅人的權利和稅務機關應當為納稅人提供的服務以法規形式明確下來；根據征管法及其實施細則，制定納稅服務的基本內容和操作總原則，并根據納稅服務的總原則，制定納稅服務的具體內容、服務標準、工作方式和崗位責任體系等。這樣納稅服務就有了根本的法律制度保障。

（二）建立有利于提高納稅服務效率與效能的服務體系

新公共管理認為，政府施政的基本價值在于：經濟、效率、效能。聯系到稅收工作，我們也應該把“經濟、效率、效能”作為納稅服務追求的目標。具體的：應用網絡和信息技術，加快建立規范的納稅信息服務體系，整合稅務信息資源，為納稅人提供涉稅公共信息和個性化信息服務、稅收征收管理服務和實時在線服務，實現全天候的“無站式”服務，減少納稅服務的中間層次和環節，降低服務費用，提高服務效率；針對辦稅程序繁瑣、效率不高的現象，運用流程再造理論，開展結果導向的管理，深化稅務行政審批改革，減少稅務登記、核定申報方式、政策性減免稅等審批手續，使程序運作現代化；針對納稅服務績效難以衡量的問題，繼續加強過程控制，堅持“有效執行沒借口、決定成敗靠細節”的思想，把優化服務滲透到稅收管理的每一項工作、每一個崗位和每一道環節；要建立以納稅人滿意度為重要衡量標準的納稅服務質量評價體系；要針對納稅人需求日益多元化的趨勢，構建以稅務機關為主導、多種服務組織共同參與的納稅服務體系，將具體的納稅服務事項交由社會中介機構或民間非贏利組織通過市場化方式進行運作。

（三）建立自上而下與自下而上相結合的納稅服務決策機制

新公共管理的“顧客導向”主張采取自下而上的開放式的決策模式，而不是封閉式的，認為由越多人參與的共同決策，就會掌握到越多顧客的感受，由越少人做決策就越不能真正掌握顧客的心聲。嚴格來說，顧客導向的層次就是由外而內、由下而上，顧客導向的運作前提就是要集體決策，共同參與。在實施納稅服務的過程中，可以透過調查與統計分析去掌握納稅人的需求，但不能掌握納稅人的心聲和感受，這往往只能通過基層的稅務工作者去探求。作為基層的稅務工作者，他們能夠直接接觸納稅人，最能了解納稅人的實際情況及切身感受。所以稅務機關在作出有關納稅服務決策時，必須讓廣大基層稅務工作者參與到決策過程中，成為決策的主體。建立自上而下與自下而上相結合的納稅服務決策機制不僅訓練基層工作人員自我管理，更能促使他們自己考核自己的決策執行成效，從而進一步提高服務效率。

(四)建立科學的納稅服務考核機制

應圍繞優化服務制定科學可行的考核指標和方法，加強和量化對服務的管理考核，充分發揮和調動稅務人員優化服務的主觀能動性和創造性。在考核過程中應區分業務體系和非業務體系分別考核。業務體系是指直接為納稅人提供服務的崗位及人員，主要包括管理、征收、稽查、稅源監控等一線崗位。非業務體系是指不直接為納稅人提供服務的崗位及人員，這部分人員雖然不直接與納稅人接觸，但同樣擔負著提供服務的職責。對業務體系除參照工作質量標準進行考核外，一并對服務時限、服務質量、納稅人滿意度等關鍵指標進行綜合考核；對非業務體系的考核應將稅前服務、信息反饋與處理、納稅人滿意度等指標作為重點，進行綜合考核。

（五）構建完善的納稅服務監督評估機制

要進一步暢通稅務機關與納稅人之間的溝通渠道，就要建立公開的、由社會各界共同參與的監督評估機制，使稅務機關能夠正確地認識自身的服務現狀，及時加以改進。通過召開納稅人座談會、上門走訪、問卷調查、發放“個人聯系卡”、“征求意見卡”等形式，讓納稅人了解稅務機關及稅務工作人員的工作情況，并陳述自己對納稅服務的意見，讓稅務機關了解納稅人合法合理的期望，進而修訂和完善有關納稅服務的制度和規定；設立投訴舉報電話，受理納稅人對稅務人員執法不規范、服務不周到的投訴；在稅務政務公開和外部參與的基礎上，充分尊重社會各界和納稅人的意見，廣泛聘請社會各界代表、納稅人代表對納稅服務進行監督評估，以便及時查找問題和不足，隨時改進工作。

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企業所得稅的管理效率是指管理成本占稅收收入的比率，從宏觀方面管理成本包括稅務機關的行政成本、納稅人遵從成本、額外成本等，狹義的則指稅務機關的行政管理成本。

1.1、行政成本

稅務機關的行政管理成本是指由政府承擔，因企業所得稅制的立法和修訂和征收、管理以及司法監督所需要支出的征收和費用，它包括了為制定和完善企業所得稅制而發生的調查研究、分析論證、制訂頒布、審理修訂費用，稅務機關的辦公經費、人員經費、稽查辦案費用、設備運行費用和基建維護費用等公共費用，以及國際交流合作費用和公檢法海關司法援助費用等等，其中，稅務機關的征收、管理和稽查成本為行政管理成本的主體。

1.2、遵從成本

遵從成本是指納稅義務人或扣繳義務人按照稅法規定履行納稅義務或扣繳義務所發生的稅款以外的費用支出，是稅制運行中納稅人不可避免的費用支出，大致可以劃分為如下幾種：時間成本、貨幣成本、資產成本、機會成本、心理成本。遵從成本是納稅人在納稅過程中必然存在的成本，其中時間成本和心理成本對納稅人的行為選擇有著重要的影響。

1.3、額外成本

額外成本是指不能歸入管理成本或遵從成本中，但與稅收運行直接相關的、客觀存在的、由征納主體之外的其他部門或社會成員所負擔的成本。如社會性稅法宣傳和協稅護稅支出、司法機關為懲治偷稅的成本等。社會成本中最應注意的是由征稅而造成的社會福利損失（超額負擔），即征稅活動對經濟行為產生的扭曲的負效應，在經典的理論中稱為“哈伯格三角”。

2、影響企業所得稅管理效率的因素研究

2.1、稅制復雜性的影響

稅制是直接影響管理效率的重要因素。企業所得稅既涉及生產經營全過程，核算復雜，又涉及計稅收入的確定，還要對資產、成本、費用加強控管，同時涉及不同種類、地域的業務和稅法標準。單就某一種稅種收入來說，不僅包括增值稅業務收入，而且包括非增值稅業務收入；不僅要管好收入，而且要管好稅前扣除項目，是世界上公認的計算最復雜、管理最困難的稅種。

目前國內現行企業所得稅政策整體科學性不高，新法配套政策不完善，部分政策執行口徑不明確，有時為應對企業交易形式和類型的變化和特殊需求，出臺一些即不完成符合新企業所得稅法要求，很大程度上加大了征管的難度，影響了管理效率。

因此，在稅制建設中要樹立成本與效率因素，既考慮組織收入和調節作用，又應考慮納稅人在履行納稅義務過程中所支出的費用盡量減少，不斷優化完善，形成結構合理的稅收制度，從而降低稅收成本，不斷改進和提高稅收征管工作質量和效率。

2.2、管理機構設置的影響

稅務機構的設置是保證稅收征管工作正常運轉的基礎，也直接影響著征管效率和征管成本。國、地稅兩套征管機構的分設的結果是管理成本的增加，首先是機構增加而導致基礎設備和公務成本的增加，其次是稅務人員的增加而導致直接費用增加，再次是國、地稅征稅范圍存在大量交叉，幾乎所有國稅企業所得稅納稅人也都是地方稅的納稅人，導致納稅人遵從成本增加。對企業所得稅管轄權的劃分更加復雜，“一稅兩管”導致辦稅效率低下、稅負不公和稅收流失。國、地稅征管范圍交叉重疊，劃分標準不清晰也引發兩個機構就企業所得稅稅源的歸屬諸多矛盾，矛盾逐日堆積增加了國地稅的協調成本。

2.3、征收方法的影響

企業所得稅征收一般有查賬征收與核定征收兩種方式，不同的征收方式對管理資源的要求和納稅人的要求也不同，查賬征收要對企業生產經營全過程進行監控，涉及計稅收入的確定，還要對資產、成本、費用加強控管，同時涉及不同種類、地域的業務和稅法標準，同時由于還涉及企業財務賬冊規范性，需要管理資源比較多，納稅人付出的納稅成本比較高，但該征收方式較好體現企業所得稅量能負擔原則。而核定征收由于只需對納稅人收入或成本費用某一個環節進行監管，相對稅務機關和納稅人來說管理資源和納稅成本都相對少和低，核定征收方式雖然簡單、征納成本低，但核定的應稅所得率或稅額如果不準確在一定程度上與企業所得稅量能原則有沖突，而且由于納稅人核定工作的主導權主要在稅務人員，客觀上也容易產生了權利尋租的風險。

3、優化企業所得稅管理效率的途徑

OECD稅收政策與管理中心的研究報告認為：不同類型的納稅人在遵守稅法上有不同的問題，稅收管理應強調以納稅人為中心，關注納稅人的需要，因此有必要對不同類型的納稅人實行分類管理，根據不同類型納稅人的不同特征，采取更有針對性的措施；分類管理可以使稅務機關用相類似的方法對待同類的納稅人，從而提高行政效率。達到合理配置征管資源、減少管理消耗，節約征納成本、優化管理效率的目的。

隨著經濟全球化和我國工業化、信息化、城鎮化、市場化、國際化的深入發展，納稅人數量不斷增多，企業組織形式、經營方式呈現多樣化，跨國家、跨地區、跨行業的總分機構、母子公司、關聯公司等企業集團大量涌現，企業稅務處理團隊化、電算化、智能化水平日益提高。征納雙方信息不對稱，稅源管理人員少和納稅人戶數多等矛盾日益突出，稅源管理的復雜性、艱巨性不斷加大，傳統的單一由稅收管理員管戶的稅源管理方式已難以適應。

3.1、重點稅源企業專業化管理

重點稅源企業專業化管理可從管理方法、管理模式、管理信息、管理手段、人員配置等五方面實施。

1、管理模式。對大型企業的管理，應側重兩個方面：一是稅務部門要關注的，如稅源監控、政策執行方面，分類歸集重點稅源行業、出口退稅企業、重點納稅評估等內容，從宏觀到微觀形成專業化管理體系，以切實提高集約化稅收征管的能力。

2、管理方法。要由分戶管理向分專業類型、鏈條式管理轉變，提高管理效能。通過對同類型單戶企業的調查分析，總結其經濟活動規律和相應的管理方法，制定專業化稅源管理指引；采取交叉對比方式加強稅源監控，強化稅源的監控分析，突出管理深度，確保稅收收入與經濟發展的同步增長。

3、管理手段。日常管理征收實行邏輯嚴密全面的查賬征收方式，加大日常監控分析、均衡收入，注重服務提供。對于防范稅務風險、提高企業納稅遵從度等具有促進作用。

4、管理信息。促進管理信息由單一的納稅申報信息的利用向綜合信息的利用轉變，提高稅源監控力度。通過縱向和橫向比較，借助計算機進行統計分析，準確把握企業稅源變化，緩解征納雙方信息不對稱問題，有效加強對納稅人納稅申報信息的監控力度.

5、人員配置。大型企業特別是涉外大型跨國企業大都具有跨區域經營、內部結構復雜、信息化水平較高，財務人員素質較強、有專門稅收籌劃等特點，日常稅務管理常涉及稅收協定執行、關聯交易轉讓定價、非居民稅收管理等國際稅收事項。如果我們的稅務管理人員素質和業務能力不能適應管理要求，就難以與企業對話，難以將的各項管理措施落實到位。因此，對大型企業管理，應配備，熟悉稅收、會計、法律、計算機、英語等多方面知識的高素質的稅務管理人員。

3.2、非重點稅源管理

非重點稅源企業主要是中小企業，中小企業是國家經濟發展的重要支柱之一，是中國市場經濟不可或缺的重要組成部分，是促進區域經濟發展、社會穩定的的重要力量，非重點稅源企業具有以下一些特點：戶數多，增勢強勁，但納稅不多，針對這些特點，實行集中管理，有助于效率的提高。要以信息化手段為依托，加強征收管理，優化稅收服務，營造良好的稅收環境。

1、充分利用信息化手段，加強管理。以信息化手段為依托，同時結合中小企業不同經營方式和組織形式，因地制宜實行分類管理，不搞“一刀切”，優化管理效率，促進稅收公平環境的維護。

2、針對其戶數多，征管力量相對不足的實際情況，綜合使用行業納稅評估和日常檢查的方式，逐步建立分行業的規范管理指南，尤其是對新辦的中小企業，在稅務登記一個月內對其有針對性進行辦稅輔導，可以有效的提高納稅人今后申報的準時性，報表填報正確性，減少納稅人因不懂不知一些辦稅常規處理而浪費稅務人員管理資源和增加納稅人電話咨詢、往返稅務機關更改等納稅成本.

3.3、特殊企業和事項管理

匯總納稅企業管理。建立健全跨地區匯總納稅企業信息管理系統，實現總分機構所在地稅務機關信息傳遞和共享。建立對總分機構聯評聯查工作機制，組織跨省、跨市總分機構所在地主管稅務機關共同開展匯總納稅企業所得稅納稅評估和檢查。

事業單位、社會團體和民辦非企業單位管理。通過稅務登記信息掌握其設立、經營范圍等情況，并按照稅法規定要求其正常納稅申報。加強非營利性組織資格認定和年審。嚴格界定應稅收入、不征稅收入和免稅收入。分別核算應稅收入和不征稅收入所對應的成本費用。

減免稅企業管理。加強與相關部門的企業優惠資格認定工作，加強匯算清繳期結束后的后續管理，對申報減免稅的企業申報的準確性進行全面的復核，進行重點審核未經審批自行減免稅情況，對企業減、免稅企業的生產經營變化，不符合優惠資格或者條件的企業，及時取消其減免稅待遇。定期分析減稅、免稅企業的整體情況，對享受優惠政策需要審批的企業實行臺賬跟蹤管理。

異常申報企業管理。對存在連續三年以上虧損、長期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿后由盈轉虧或應納稅所得額異常變動等情況的企業，作為納稅評估、稅務檢查和跟蹤分析監控的重點。

企業特殊事項管理。對企業合并、分立、改組改制、清算、股權轉讓、債務重組、資產評估增值以及接受非貨幣性資產捐贈等涉及企業所得稅的特殊事項，制定并實施企業事先報告制度和稅務機關跟蹤管理制度。要專門研究企業特殊事項的特點和相關企業所得稅政策，不斷提高企業特殊事項的企業所得稅管理水平。

3.4、強化納稅評估

納稅評估是加強企業所得稅管理，提高企業所得稅征管質量和效率的重要手段。對納稅評估要從夯實納稅評估基礎，創新納稅評估方法，完善納稅評估制度，建立聯合評估工作制度等方面進一步強化。

3.5、適度推廣核定征收方式

核定征收從理論上，是推定課稅一種形式.推定課稅特別適用于諸如小企業、農業或服務業、個體經營等難以課稅的行業。根據調查同行業或類似行業同規模在同一個區域范圍內獲利水平大體相當的，通過合理正確測算和確定，實行核定征收可以實現合理稅負水平下的公平。

核定征收方式的鑒定程序要把握好幾方面：首先鑒定必須基于充分、合理的事實依據，用最能反映納稅人情況的資料進行判斷，力爭減少征稅誤差，保持征稅的合理性。對變化幅度大、爭議大、影響廣的應設立集體審議制度，防止權力集中化，任何違反程序的操作行為視為無效。

3.6、處理好稅收征服務與稅務制的關系

稅收征管服務是稅收征收管理中，國家賦予稅務機關為納稅人提供履行納稅義務的一種義務，，稅務是是市場經濟下由于財務會計制度和稅收制度改革不斷完善，納稅人為了能順利、規范地履行納稅義務，減輕對會計業務、稅收業務不了解的壓力而需要的一種有償服務。納稅人找稅務機構要基于自覺自愿的基礎上，嚴禁指定和強制稅務。

3.7、提高涉稅信息的社會共適度

信息共享是企業所得稅稅源監控的基本特點，稅收制度對納稅人的硬約束，取決于稅務機關的信息占有程度和工作效率。通過對不同時期的經濟稅源資料的對比，分析研究經濟稅源發展變化情況和趨勢。通過產權交易機構、工商部門及公證機構，及時了解發生的所有產權變動請求和產權變更情況，是實行稅源監控的有力措施。對銀行掌握客戶的資金變動情況實行稅源監控。稅務機關通過銀行獲取其客戶大宗交易的涉稅信息，也是稅源監控行之有效的手段之一。

可以通過征收點從納稅人申報的合同印花稅的種類、金額大小去判定重大企業合同是否涉稅、是否大宗交易，并及時記錄將有價值的信息，為稅源監控部門提供參考資料。

還充分利用新聞媒體的信息資源，建立健全全社會協稅護稅工作機制，加強群眾舉報涉稅案件的查處工作，發揮對企業所得稅稅源監控的作用。

加強協同管理：建立各稅種聯動、國稅和地稅協同、部門間配合、國際性合作的協同配合機制。

3.8、納稅服務網絡化

創新服務理念：按照建設服務型政府的要求，牢固樹立征納雙方法律地位平等的理念，做到依法、公平、文明服務，促使企業自覺依法納稅，不斷提高稅法遵從度。

突出服務重點：堅持依法行政，公平公正執法。在出臺新稅收政策、企業設立、預繳申報、匯算清繳、境外投資、改組改制和合并分立等重點環節，及時做好企業所得稅政策宣傳和輔導工作。

降低納稅成本：針對各類納稅人、各類涉稅事項，健全和完善各項工作流程、操作指南，方便納稅人辦理涉稅事宜。

3.9、優化人才的合理配置

首先是專業人才的配備上，由于企業所得稅的特點所決定，要求專業化稅務人在知識層次上能適應稅源發展的要求。有些冷線人才，從目前看在基層稅收工中未必用得上，或發揮作用的機會不多，如法律人才、外語人才、企業管理人才，但從知識經濟的發展趨勢推斷，這些人才在未來的稅收工作中將擔當主力。

其次是層次的配備上，從國家稅務總局、各省國稅局、各市和縣局，相對不同的層次，應該有不同的適用于知識經濟時代社會、經濟發展要求和企業所得稅源監控的人才配置體系。

建立分層級建立企業所得稅管理和反避稅專家人才庫，制定保持企業所得稅專家人才隊伍相對穩定的人事管理制度，有針對性開展高層次的培訓，保證企業所得稅有一支技術精良、專業水平高、經驗豐富、綜合素質強的高層次專家團隊，以適應快速發展的全球化經濟帶來企業所得稅管理新問題新情況的研究解決。