內部控制審計論文精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇內部控制審計論文范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

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（一）醫院內部審計在獨立性與權威性方面較為欠缺

獨立性是審計工作的靈魂，在審計過程中能否保持自身形式上的獨立與實質上的獨立對于審計效率與效果而言，具有重要意義，獨立性對于內部審計的重要性同樣如此。以某醫院為例，該醫院資產總計2億元，年門診量達30萬人次，職工人數達1000人，在內部審計機構設置層面，設立了一個獨立的審計機構，有3名內部審計人員，財務專業出身的2人，其他專業的1人，院長是該審計機構的分管領導，主持管理審計機構的相關事項。醫院院長作為醫院內部審計機構的負責人，審計機構接受醫院院長的領導，往往會使其喪失開展審計工作必須具備的獨立性，審計人員在執行內部審計工作時，需要服從醫院院長的領導，醫院領導同時是醫院財務會計工作的負責人，這種既是裁判員又是運動員的人員安排，會對會計信息的充分有效產生較大影響，在這種管理模式下，內部審計機構也就成為了醫院為了迎合管理制度要求的擺設。此時，醫院的管理人員更多的是將審計部門作為財務部門的附屬機構，財務部門與審計部門的獨立性并沒有得到體現，審計部門的監督與評價作用無法得到充分發揮。

（二）醫院內部審計制度在設計層面較為不完善

醫院內部審計制度在設計層面，通常缺乏系統性，審計工作的開展所依據的相關制度較為不完備，內部審計這一醫院的免疫系統沒有在醫院內部形成較為獨立的監督與防控體系。以某公立醫院為例，該醫院的內部審計工作局限于與財務相關的報表編制、財務決算以及醫院物價收費管理等方面，實際上，醫院內部審計的工作維度遠不止于此，醫院的財務收支、設備招標、職工增加、藥品耗材的購買以及醫院基礎設施建設等方面都需要內部審計對其工作進行監督，并對其合規性進行檢查與評價。醫院的審計工作并沒有在醫院的日常運營管理工作中得到體現，事前監督和事中監督機制較為欠缺，事后監督較為乏力，對于內部審計過程中發現的有關問題，在向相關領導反饋以后，并沒有切實有效的制度使相關問題能夠得到有效地解決，使得審計工作流于形式。

（三）醫院內部審計制度在實施層面存在缺陷

當前，大部分醫院在管理的靈活性與時效性層面較為缺乏，醫院審計制度的開展也較為滯后。首先，部分業務的進度較快，審計工作需要較為繁瑣的審計與批復流程，待審計工作得到批準之后，業務已經完成，無法對業務中的相關偏差予以及時糾正。其次，事前評估與事中監督較為缺乏，對于醫院的重大項目，通常是在項目結束之后審計工作才會開展，相關管理人員有可能無法對項目開展過程中的風險進行有效識別，也就無法采取有效的措施進行規避，審計人員的工作在項目開展的過程中無法跟上，使得風險在項目開展的過程中進行消化。最后，內部審計制度在實施的過程中更多的是著眼于醫院業務的開展，對其合規性進行審計，在管理層面審計的作用并沒有得到充分的發揮，監督作用也就沒有得到充分的發揮。

二、解決醫院內部審計在內部控制中存在問題的對策

（一）大力提升醫院審計部門的獨立性

為了使內部審計在醫院內部控制中充分發揮重要作用，切實提升內部審計機構的獨立性是必經之路。醫院應該設置獨立性更強的審計部門，將其職能從財務部門和管理者中分離出來。醫院內部審計部門所具備的職能應該高于其他職能部門，只有這樣內部審計部門在醫院中的獨立性與權威才能得以體現。內部審計能夠對與內部控制中的授權與批準制度進行有效的評價與監督，醫院的授權審批事項可以分為常規事項與非常規事項兩種形式，對于日常發生的常規事項的審批，內部審計人員能夠通過執行一定的審計執行，采取穿行測試等方法來進行有效的審計，對于非常規事項，內部審計可以對授權審計事項相關手續是否完備進行更詳細的核查。通過提升內部審計機構的獨立性，使其能夠對醫院運營過程中的問題能夠及時發現，為醫院管理效率及服務水平的提升保駕護航。

（二）建立健全醫院內部審計制度

在新醫改的大環境下，醫院應該結合自身發展的實際，制定切實可行的改革與發展制度，在內部審計方面，應該立足高遠，對醫院自身的審計制度進行系統化的設計，并在內部審計制度的基礎上，制定出內部審計制度的實施細則，使得內部審計工作能夠有章可循，有法可依，這對于內部審計制度有關工作的順利開展具有重要意義。繼續完善醫院的內部控制制度，加強內部審計工作人員的各方面素質、工作組織程序、步驟以及內審報告質量等進行過程控制、考核以及評價。明確規定每個工作人員的工作職責，加強對內部審計工作人員行為的規范，建立責任制，讓內部審計工作人員高效、公正、及時地完成自己的本職工作。同時，醫院的內部審計部門要適時改進內部審計工作機制，將內部審計工作的目標與醫院的經營目標掛鉤，努力提高醫院內部管理水平和醫院社會效益和經濟效益，充分發揮出內部審計的管理監督職能。

（三）從人員與方法著手，解決醫院內審工作的實際問題

篇(2)

1.1評價企業內部控制是內部審計最重要的職責

內部審計是組織內部為檢查和評價其經濟活動和為本組織服務而建立的一種獨立評價活動，其在內部控制中的作用在聯合國公共行政和財務處編制的《發展中國家政府審計手冊》中做了精辟論述。它認為在20世紀，政府審計的重要發展之一是對內部控制觀念的確認以及創建內部審計單位，并把它作為內部控制系統的關鍵部分。內部審計通過對一個單位的內部控制加以系統的檢查和評價，提交審計報告，其中包括對各種經營活動無偏見的、公正的、實事求是的分析和經過證實以后而應采取改進行動的合理建議，以協助各級管理部門有效地履行其職責。顯而易見，內部審計不僅是企業內部控制的重要組成部分，是企業內部控制的特殊方式，而且評價與改善企業內部控制是其與生俱來的重要職責，也是內部審計對內部控制最重要的貢獻。市場經濟需要內部控制。特別是加入WTO以后，世界經濟一體化使我國企業生存與發展面臨更多的機會和更大的風險，而我國企業內部控制仍然十分薄弱，上市公司經營失敗和各種舞弊案件的接連出現，凸顯我國企業內部控制建設的必要和迫切。在這樣的現實環境下，內部審計通過內部控制評價參與企業管理，改善企業內控品質更顯得意義重大和迫在眉睫。

1.2內部審計開展內部控制評價具備得天獨厚的條件

內部控制涵蓋范圍很廣，涉及企業管理活動各個方面。對企業內部控制進行系統地檢查和評價，不僅需要執業人員有相應的專業知識和較高的執業勝任能力，還需要執業人員對企業情況有詳盡地了解和掌握。有目共睹，近年來，代表我國審計水平前沿的注冊會計師審計，盡管在形式上出現了內部控制專項鑒證業務，執業規范中對此也提出了要求，但在審計實踐中，直到目前仍很少開展這方面的工作，即使是作為報表審計步驟之一的內控制度基礎審計方法，在實際工作中，也往往流于形式，其原因固然有企業內部控制不規范、不完善、無法依賴等客觀因素，但注冊會計師對企業不熟悉、不了解、缺乏相應的專業判斷能力等主觀因素難辭其咎。不能掌握企業控制全貌，只能依賴以憑證、賬薄和財務報告為載體的會計系統以及可以找到管理痕跡的書面上的控制程序，無法實施對內部控制的公允評價，更談不上合理建議及促進企業內部控制的健全和完善。相比而言，內部審計處在企業內部，置身于企業內部控制環境中，對企業內部控制最熟悉，因而也最有能力對其進行評估和建議。外部審計開展內部控制評價的諸多限制，尤顯內部審計開展內部控制評價得天獨厚的條件。因此，在獨立審計日益關注內部控制單獨評價的同時，內部審計更有責任和條件重視開展內部控制評價，營造組織內外共同關注內部控制建設的氛圍，共同促進我國企業內部控制快速發展。總而言之，開展內部控制審計是企業內部審計工作的重要內容，同時也是與國際先進內部審計接軌的必然要求。目的是要使企業的生產經營活動能夠按照預定的目標和方式，在有效的控制下規范運作。通過內部控制審計，監督、檢查、糾正和處理執行過程中出現的偏差和錯誤，使內部控制更趨于完善。會計電算化下企業內部控制審計策略會計電算化的實施，就好比危險的飛行一般，讓人膽戰心驚而又無法抗拒。計算機信息處理環境影響會計內部控制及其審計已是不爭的事實，但目前對計算機信息處理環境下內部控制的內容、分類以及如何審計內部控制問題，概念仍然不十分清晰，不少控制措施以及審計方法嚴重脫離實際，許多問題還有待研究。

2.1加強對會計電算化內控的審計

信息數據處理相對傳統紙幣處理，容易篡改而不容易留下痕跡。內部審計人員應給予處理數據的系統和數據本身更多的關注。著重做到:(1)明確審計人員職責。審計人員要檢查組織結構、職權和責任的分配與分工情況、以確定職責分能夠提供有力的內部控制，如程序與系統開發、計算機操作、輸入數據的控制等應盡量分離。(2)安全控制。審計人員應該確定是否制訂了有關計算機硬件、計算機程序、數據文件、數據傳送、輸入和輸出資料以及人員的安全規定。該項檢查應該不僅涉及中央處理站的計算機設備，還應包括其他地點的小型機、計算機終端、通訊設施及其他設備。

2.2提高內部審計人員的素質

建立以提高內部審計人員素質為目的控制措施。組織網絡安全方面及高級程序語言的培訓。大力開展計算機輔助審計技術的培訓。如:數據模擬檢測法、整體檢測法、程序編碼控制法、平行模擬法、程序追蹤法。培養一批既懂財會、審計業務、又精通計算機應用技術的有經驗的復合型專業內部審計人員。

2.3加強外部電算化審計

建議相關部門盡快研究我國的信息系統審計制度，制定相關的法律、法規。對任何直接或間接影響財務報表或其他至關重要資料的數據或處理系統都要求審計，并可在重大信息化工程項目中試點，在總結經驗教訓的基礎上，再逐步推廣施行信息系統審計制度。在新的經濟和技術環境下，注冊會計師審計應考慮增加以下內容：

(1)審計除了對現行企業財務報表所提供的信息進行審計外，審計還要對如分部信息、非財務信息、前瞻性信息、知識產權、創新金融工具等方面的內容進行審計。

(2)更加注重對內部控制制度的研究。為了使得注冊會計師能夠真正地發揮其應有的作用，注冊會計師就不得不想方設法將審計風險降低到最小的程度。因此，內部控制制度對保證會計信息的質量具有非常重要的意義。這一點同樣也被我國新修訂的《會計法》所重視。

(3)對不確定信息的審計。由于現代財務報告中包括了如或有事項、衍生金融工具的確認、計量和信息披露和無形資產等有關內容，因此，審計就不能不對這些內容進行審計。

(4)在審計報告中應增加分析性評價的意見。在審計報告中應增加分析性評價的意見，尤其是有助于評價企業收益質量的信息，根據美國注冊會計師協會的調查，絕大多數會計信息使用者認為，注冊會計師在審計過程中掌握了豐富的資料和有關企業的情況，因此，他們要求注冊會計師在其審計報告中增加有關分析意見。這些信息一般包括:審計范圍和發現的問題;在備選的會計原則中，企業所選擇的會計原則，特別是一個行業的其他企業采用的會計原則;企業管理當局在編制財務報表時所作出的重大假設及估計的合理性;與現有資產進行變現的有關風險。

(5)開展安全審計。安全審計是指審計人員對計算機網絡環境及其有關活動所進行的系統審計，并進行評價的活動。計算機及網絡技術使得會計信息可以通過網絡迅速地在世界各地傳輸，甚至直接傳輸原始會計資料，從而使得企業的信息能夠最大范圍地被信息使用者共同享用。但這種共同享用的基礎是安全。由于計算機技術及人文方面的影響，網絡信息的風險將會增加，如利用網絡及安全管理的漏洞獲取用戶口令或電子賬號，冒充合法用戶作案;或通過網絡遠距離盜取企業的商業秘密等。因此，現代審計必須積極開展安全審計，并將其作為審計的中心內容之一。

(6)開展預測信息審計。因為現代財務報告中將大量增加有關企業未來的信息，其中包括大量的財務預測信息，而對這些預測信息必須要有相應的質量保證機制。在這方面，完全可以充分發揮注冊會計師的作用。

(7)開展對報表附注的審計?，F在及未來，財務報表附注內容將會大大增加，因此，對這部分內容的審計也是不可避免的.然而，目前審計工作中針對有關會計報表附注的編制與審計的規范是相當欠缺的，也正由于對會計報表附往沒有相應的會計準則和審計準則的制約，所以實務上對會計報表附注部分的審計，不僅沒有得到應有的重視，更存在許多不合理的做法。為此，應制定會計報表附注的會計和審計準則，完善法規制度，加強對會計報表附注的審計，只有這樣才能使得審計的責任得以更好地完成。

篇(3)

1明確目的企業內部控制審計評價標

準體系的構建應當有著明確的目的，即通過標準體系的構建，對企業內部控制的本質特征、邏輯結構、構成內容等進行綜合反映，提升企業內部控制審計評價工作的實施質量。在構建企業內部控制審計評價標準體系的過程中，應當明確目的，使標準體系的內容和構建目的有機聯系起來，避免做無用功，提升標準體系的規范性和指導性，使標準體系為評價結果提供重要依據。

2堅持客觀性在構建企業內部控制

審計評價標準體系時，客觀性也是一個重要的原則。具體來說，客觀性指的是企業內部控制審計評價標準體系的構建應當符合企業實際情況，客觀可信、公平公正，這樣的企業內部控制審計評價標準體系的構建方式，才能真正反映企業內部控制的實際狀況，并對企業內部控制的實際狀況進行客觀、準確的評價。此外，客觀性還表現在同一層次的多項指標相互之間是獨立的，即線性無關的

3強調系統性企業內部控制

審計評價標準體系的構建，應當強調系統性原則。系統性原則，指的是標準體系的各項指標及內容應當是相互配合、有機結合的，通過各項指標的綜合可以實現對評價目標的綜合、科學評價，并體現出整體優化評價目標的目的。構建企業內部控制審計評價標準體系時堅持系統性原則，可以實現標準體系的科學構建，增強標準體系的評價能力和優化效果。

4可操作性構建企業內部控制

審計評價標準體系的過程中必須具有可操作性，即堅持可操作性原則，具體來說，企業內部控制審計評價標準體系的構建應當完善地考慮到企業的現實可能性，標準體系中各項指標的構建應當堅持少而精的原則，力求實現指標簡易可行而效果準確客觀的效果。并且企業內部控制審計評價標準體系的構建，應當在人力、物力、財力、時間和信息等方面的耗費上得到多數人的認可。

5重視效果企業內部控制

審計評價標準體系，可以正確反映企業內的重要崗位、風險崗位和內部控制之間的利害關系，因此，企業內部控制審計評價標準體系的構建必須重視效果，使標準體系反映出來的企業內部崗位與內部控制之間的關系具有準確性和科學性。并且企業內部控制審計評價標準體系，也應當重視企業內部控制的薄弱環節的反映效果，使企業內部控制的薄弱環節可以及時被發現，并通過適當的改進方式實現企業管理和經營效果的提升。

二企業內部控制

審計評價標準體系的構建重點在構建企業內部控制審計評價標準體系時，應當重視以下一些重要的內容，以保證企業內部控制審計評價標準體系的構建效果。

1組織體系的科學構建

在建立內部控制審計評價標準體系時，在組織體系的構建方面應當使其符合企業內部控制的實際要求。具體來說，要對企業組織結構設置、職務分工方式等進行科學控制，通過對這些內容的科學控制，使企業內部控制工作具有較高的合理性、可行性和有效性。一般來說，企業組織體系包括兩方面的內容，即法人治理結構、管理部門設置及相關關系結構，控制好這兩個方面的結構內容，即可實現組織結構的科學構建。

2建立授權批準制度

在企業的管理和所有的經濟活動中，一些需要批準的事項不可能全部由企業高層管理者來批準，為了提升企業經濟活動的效率，就必須建立科學、完善的授權批準制度，將審批權限分割、下放。授權批準制度包括一般授權控制和特別授權控制，一般授權控制針對的是通常情況下的授權工作，特別授權控制規定的是處理特別經濟業務的權力等級和批準限制。在實際建立過程中，企業應當強調一般授權控制，盡可能少建立特別授權。

3完善會計系統控制

會計系統的控制應當以國家法律制度為最基本的依據，并以會計系統的具體內容為基礎，實現反映企業內部經濟活動和監督經濟活動的職責，可見完善會計系統控制在企業內部控制中是非常重要的。會計系統控制一般包括四方面內容，即建立內部會計管理規范、統一內部會計政策、規范會計憑證報告、統一內部會計科目，保證這四方面內容的科學性、時效性、可行性，即可實現會計系統的高質量構建。

4采取全面預算控制

全面預算控制是保證企業預算控制有效性和科學性的重要保證，在企業內部控制審計評價標準體系的構建中采取全面預算控制，完善預算管理控制體系，用實事求是的態度規范預算工作，摒棄形式主義，才能實現對企業預算控制的高質量把握。此外，在建立全面預算管理控制體系時，要盡量依靠制度的作用對預算行為進行控制和約束，嚴格避免人為決策為主導的決策方式。

三結語

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(一)、全面性原則。內部控制評價必須遵循全面性原則，即評價其內部控制程序利措施是否覆蓋到各個業務環節、所有部門和崗位，不留死角和空白點，并真正做到相互制約，相互牽制。

(二)、審慎性原則。內部控制的目的是有效防范各種經營風險，對內部控制進行評價，就是測試內部控制體系能否起到有效地防范、控制和化解風險的作用，能否將業務過程中各個環節存在的風險、造成或可能造成的損失控制在最小的范圍之內。評價內部控制的機制完善性與否是評價銀行是否遵循以防范風險、審慎經營為出發點是非常必要的。

(三)、有效性原則。商業銀行各項經營活動必須在符合國家金融方針政策的前提下，在完善的內部控制制度監督下

具體實施和運作。測度內部控制制度能否得到銀行內部各部門和所有員工的遵守，針對各項業務乃至各項業務的每個環節制定的內部控制措施是否被嚴格執行并真正充分發揮作用，內部控制制度是否具有權威和有效性，是評價銀行內部控制制度的重要原則。

(四)、及時性原則。新設立的金融機構或開辦新業務種類，要評價是否及時建章建制及其健全程度，是否預先制定了有效的風險控制措施，單位負責人是否具有“內控優先”的思想。

(五)、獨立性原則。即對內部控制的檢查、評價應獨立于內部控制制度的制定部門。

立與完善內部控制審計評價機制

根據中國人民銀行頒發的《商業銀行內部控制指引》和《中國建設銀行內部審計章程》、《中國建設銀行內部審計準則》及商業銀行對內部控制評價的客觀要求，筆者認為建立健全商業銀行內部控制審計評價機制主要應做好以下幾項工作：

1．建立評價標準。對商業銀行的內部控制系統進行評價，必須有一個評價依據和標準，將評價依據與實際存在的內部控制制度相對照，才能恰當地評價它的健全性、完善性、有效性和適應性，而這個評價標準就是要建立健全一套適應商業銀行的完善的內部控制體系，包括建行內部組織結構的控制、資金交易的風險控制、衍生工具的控制、信貸資金風險的控制、財務與會計系統的風險控制、授權授信的控制、計算機信息系統的控制等一系列控制系統。只有建立這樣的評價標準，才能全面體現一個健全完善的內部控制系統所具備的控制環節和控制措施，為內部審計人員客觀公正地評價內

部控制提供一個標準，一個尺度。在建立內部控制評價標準的同時，也應抓好內部審計人員業務素質的提高，要深入開展對商業銀行內部控制制度執行情況的調查研究，充分掌握銀行經濟活動的規律，積極探索商業銀行科學的業務處理程序和工作方法，設計和制定一套完整的內部控制評價制度，并在進行試點的基礎上加以改進和完善，并逐步加以推廣和運用，為開展好商業銀行內部控制審計評價奠定基礎。

2．健全評價體系。健全商業銀行內部控制評價體系主要包括兩個方面，一方面要建立銀行業務部門內部控制的自我評價，例如財會、信貸、中間業務、個人銀行等部門的內部控制自我評價，這種評價要以崗位職責和業務操作規程為中心來自我調節利白我完善，是內部控制評價的基礎；另一方面要健全商業銀行內部審計部門的監管評價，這種評價要以整個銀行內部控制系統為評價對象，實施對內部控制的再控制，監管評價是銀行內部控制評價的關鍵和重點。

3．加強監管評價。內部審計部門是商業銀行業務綜合管理和評價內部控制的職能部門，健全有效的內部審計制度和審計體系是商業銀行加強內部控制、防范經營風險的關鍵所在。首先要改革內部審計體制及監管體制，適應統一法人體制的需要。在目前商業銀行統一法人體制尚未健全、全融體系有待完善的情況下，中央銀行考慮金融機構現狀，及早成立專門的銀行業監管委員會和內審體制改革領導小組，由各家商業銀行總行參加，負責制定全國性的金融機構監管方針政策，為各商業銀行強化內部控制創造良好的宏觀環境。與此同時，2003年3月4日中華人民共和國審計署令第4號的內部審計工作規定中已明確“設立內部審計機構的單位，可以根據需要設立審計委員會，配備總審計師”，各商

業銀行總行和—級分行也要結合本行工作需要利實際情況成立審訃委員會，同時配備總審計師，研究制定針對本行經營風險的防范措施和內部控制目標等重大事項。商業銀行應對所屬機構按“下審一級”的要求，對內審機構進行體制改革，逐步推行金融機構在所轄區域內，根據業務量的大小跨區域設立審訃辦事處。1999年7月中國建設銀行根據國家關于深化金融體制改革、整頓金融秩序、防范金融風險的精神和總行黨委對全行內部審計體制改革的要求，吸收國內外商業銀行的成功經驗，結合實際，推出了內部審計體制改革，其核心內容是建立總行、一級分行分級監管，向上一級負責，上收各基層支行審計人員和審計權限的相對垂直管理的內部審計體制。其次，要抓好商業銀行加強內部控制機制建設的工作。第二，小國人民銀行下發的《商業銀行內部控制指引》對銀行內部控制的日標和原則、內部控制的主要內容做了比較全面的規定，并對建立健全內部控制制度提出了具體要求。因此，商業銀行的內部審計部門要按照這一內部控制指引的要求，制定具體措施認真貫徹落實。第三，要樹立內部控制監管評價的權威性。各級行領導要進一步提高對內部控制監管評價工作的認識和重視程度，為這項工作的開展打好基礎；同時，作為評價主體的內部審計部門，應以圍繞本行防范和化解金融風險、保障銀行體系安全穩健運行、提高經濟效益為小心積極開展工作，不斷提高監督水平和審計人員的業務素質，以工作實績樹立起商業銀行內部控制監督評價的權威性。4．應具備的評價程序。為使內部控制評價與客觀實際能夠有機結合，以提高評價效果，確保評價質量，內部控制評價程序應按以下四個步驟操作：一是環境評價。銀行內部控

制只有在適當的環境下才有可能存在并發揮作用。對銀行的內、外部環境進行評價，目的就在于了解被評價行管理層的思想和經營作風，今后發展目標及方向，是否堅持安全性、流動性、效益性相統一的經營原則。二是健全評價。主要通過銀行的信貸、授信、財務、會計、存款、柜臺、計算機、國際業務等在各項規章制度中規定的關鍵控制點進行檢查，以此來衡量該行的各業務系統的控制程度和過程以及針對各業務環節設置的各項控制措施是否健全、完整、有效，并做出準確公正的判斷和評價，以促進控制目標的實現。三是符合計價。即采用——定的方法，測試“健全評價”控制點在實際業務活動山的發生性和實用性。符合評價是確定內部控制系統是否充分發揮作用，其目的在于向進行評價的審計人員提供關于內部控制制度是否充分發揮作用以及這些控制方法是否得以遵循等方面的依據。符合評價是內部控制評價過程中最核心的部分。四是功能評價。在完成對銀行內部關鍵控制點所作的各種測試后，評價其是否發揮了應有的控制作用或是取得了應有的控制效果。

5．完善評價內容。結合實際，概括起來有以下兒個方面：(1)組織保障控制評價。通過對銀行內部組織控制系統進行評價，即主要是對授權、職責分離和崗位職責以及人員素質的計價，來保證銀行內部形成相互聯系、相互制約的組織體系。(2)業務程序控制評價。對各項業務處理過程的評價，必須具備環節、經歷、順序，即對授權、主辦、核準、記錄和復核等環節的評價，以保證銀行的各項業務活動按規定的秩序有效地運行。(3)信息質量控制計價。通過對銀行的信息系統健全性和科學性的評分，達到確保銀行信息的全面性、及時性、可靠性利準確性。(4)內部控制審計評價。內

部審計控制是內部控制制度的特殊組成部分，是商業銀行內部控制系統中對其他各項控制的再控制，通過檢查評價一家銀行內部控制制度是否健全、有效，可對其監管職能作用發揮的大小做出判斷和評價。

6．改進評價方法。在對銀行內部控制進行評價的過程中，為了快速和高效地了解被評價行的內部控制狀況，做出客觀公正的評價，評價人員必須轉變或改進落后以及不適應現代審計工作的方式方法，掌握和運用適合現代商業銀行業務發展的專用技術方法。具體有：

(1)文字描述法。就是通過現場詢問、觀察等手段將了解到的內部控制情況用文字形式描述下來的方法，表述其組成控制情況的內容，再由審計人員對這個系統的控制情況進行判斷分析，看對控制點的控制措施是否完整，以確定其健全性。

(2)凋查法。內部控制調查表一般是審計人員針對各項具體的控制措施事先擬定一系列問題，并列于設計好的表格中，然后通過一定的方式填制問卷，請被審計對象的有關人員回答，從中檢查和分析某項控制措施是否存在，并以此作為評價內部控制制度是否健全的依據。內部控制調查表法好處有利于提高審計工作效率，可有審計人員分頭進行，也可節省審計時間，加大審計工作深度和力度。

(3)流程圖法。這種方法只要把被審計對象的經濟業務處理程序以流程圖的形式繪制出來，就可以反映出被審計對象內部控制系統情況。流程圖用特定語言符號表示被評價行內部控制系統運行狀況，直觀地反映各項業務流程，表明該行職責分離、權責劃分的狀況，突出控制點尤其是關鍵控制點，是審計人員據以分析、研究被評價行內部控制系統的有

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1、淺議內部審計的重要性和存在的問題

2、審計失敗的成因及規避

3、試論企業內部控制的建設與執行

4、會計責任與審計責任的思考

5、財務欺詐的成因及防范

6、淺議內部控制制度審計

7、會計報表作弊的方式及審計策略

8、內部審計的獨立性

9、如何進行貨幣資金審計

10、論審計風險的防范與控制

11、識查假賬的主要方法

12、貨幣資金審計中需要關注的幾個問題

13、論企業內部審計監督

14、淺談現代企業制度下的會計監督

15、試論會計的監督職能

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企業內部控制制度的建立和完善是改善企業內部管理、提高企業競爭能力的重要內容。本論文在總結內部控制理論的基礎上，對內部控制的存在的問題、原因等方面作了一些探討，找出企業面臨的各種風險，結合COSO關于內部控制五要素，針對各種風險提出了具有針對性和可操作性的防范對策，為企業完善內部控制提供了一定的理論指導。

【關鍵詞】內部控制風險管理

一、我國內部控制現狀

我國企業內部控制制度理論起源于20世紀80年代，但到目前為止，尚未正式提出權威性的內部控制標準體系，對內部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個公認的標準體系。我國有關內部控制制度的指導原則、指引、規范則出自不同的政府部門，這是由于企業的管理體制造成的。國資委管國有大中型企業；證監會管上市公司的信息披露；財政部管全國所有企業的財務與會計工作，并負責會計準則與制度的制定。然而，內控指導原則、指引或規范由各政府部門分別制定，有許多弊病：

其一，各部門各自研究與頒布內部控制的相關指導原則或指引，不利于內控制度的統一與協調。財政部正在陸續制定并的是內部會計控制規范，截至目前已經了十多個。而其他政府部門則僅制定了內部控制的指導原則、指引或對企業各項業務內部控制流程的設計與制定缺乏具體的指導。其二，關于內部控制的定義、范圍、目標等不相一致，內控要素、內控內容，以及內控方法的解釋也不一致。其三，缺乏統一的推進機構，不利于企業內部控制制度的貫徹與實施。各部門頒布的內控指導原則、指導意見或指引在實務中并未得到有效的貫徹執行。上市公司、銀行、證券公司、未上市國有企業的頻繁出事便是佐證。

客觀地講,我國近幾年對內部控制的研究主要是以會計控制和審計評價為主線的,我們可將之簡稱為“會計導向”和“審計導向”。會計導向的典型代表是我國目前已的內部控制法律法規,它們是以內部會計控制為核心的,基本上沒有涉及管理控制等非會計控制領域,甚至沒有包括審計方面的內容。審計導向下的內部控制研究則主要集中于審計程序與方法的應用、審計成本的節約、審計效率的提高和審計風險的控制等。

二、我國企業內部控制與風險管理存在的問題

(一)內部審計不具備真正意義上的獨立性

內部審計是企業自我獨立評價的一種活動，內部審計可通過協助管理當局監督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環境的建立。內部審計的有效性與其權限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關。內部審計人員必須相對獨立并且直接向董事會或審計委員會報告。我國一些上市公司內部審計即使存在，但卻不具備真正的獨立性，有的也流于形式。

(二)缺少風險評估和風險防范意識

各企業缺少對自身固有風險的評估以及制定相應有效的管理措施。此外，管理者還應在對固有風險采取有效管理措施的基礎上，對企業的殘存風險進行評估和預防。

(三)人力資源管理發展滯后

近年來，我國企業改革力度大，與之配套的人力資源管理卻跟不上業務的需要。許多企業在員工的崗位培訓方面，沒有形成完善的制度，不利于員工的素質提高。

(四)有效的價格風險評價機制尚未建立

由于當前市場不完善，競爭激烈、惡意競爭以及“低價中標”的招投標游戲規則，都不能使企業按企業定額客觀報價，為了爭取中標，不惜壓低報價，承擔更大的價格風險。

三、完善我國企業內部控制與風險管理的途徑

(一)完險管理體系

全面風險管理是對整個機構內各個層次,各個種類風險的通盤管理。全面風險管理可使組織中各業務單位分散的決策者之間協調合作,使數據的收集、測量與處理更加一致,有利于審計和監督。企業要從全局、總體層面權衡利弊,使部門安排有關的業務流程都有所遵循。同時要制定嚴密的業務操作規程及信息傳輸報告制度,建立一個有效的全面風險管理框架,全面控制各方面的風險。

在機構內部廣泛開展“深化內控理念，落實內控措施”的創建活動，結合自身情況及上級單位的要求，通過確定風險控制環節，分解、落實機構內各部門、各崗位管理職責，并對控制狀況進行檢查、評價和考核，強化風險管理責任，提高全員風險防范的意識和能力，從而全面有效地控制經營風險。

(二)健全內部審計控制

內部控制具有的限制因素具體如下：其一內部控制受企業的成本效益原則的限制；其二內部控制僅針對管理中的常規業務來設計；其三內部控制可能會因執行人員的差池而失??；其四內部控制可能會因不同政治氣候、地方差異等環境影響而失去作用。這些內部控制的限制因素，可以通過建立獨立的內部審計機構來加以克服。內部審計人員定期檢查項目的建設情況和建設成果，及時糾正各種錯誤和弊端，能促進內部控制的有效實施。

(三)營造企業風險管理的文化氛圍

企業風險管理框架是建立在內部環境的基礎之上,內部環境直接影響和制約企業風險管理的成敗。內部環境的要素包括員工的誠信,職業道德和工作勝任能力,管理層的經營理念和經營風格,董事會或審計委員會的監管和指導力度,企業的權責力分配方法和人力資源政策。要不斷提高企業風險管理能力,需要一套企業層面的方法。這種企業層面的方法是由企業的組織結構,文化理念和經營管理哲學共同決定的。隨著企業文化中風險敏感程度的提高,企業管理者會進一步掌握有效的風險管理能力。通過他們的推進、提供報告、貫徹相應的方法、構建適當的體系,以實施既定的風險戰略和政策,企業風險管理水平將不斷提高。

(四)設計一套科學的內部控制行動指南

設立一套科學的內部控制行動指南，為管理者進行內部控制有效性評價提供指引也是當前急切需要解決的問題。國家相關部門可統一制定各行業通用的行動指南，也可由公司聘請會計師事務所設計適合各公司實際情況的行動指南。在內部控制評價方面，被評價單位可以聘請年報評價的注冊會計師以外的中介機構或有關專業人員協助對該單位的內部控制的建立健全及有效性進行評價，并對評價過程中發現的重大控制缺陷或重要控制弱點進行必要的改進，保證財務報告的編報質量，降低財務風險。國內的會計師事務所也應當借鑒一些國際會計師事務所報告中的做法，在事務所內部組建由高級和資深的評價人員組成的專門小組，專門從事內部控制評價和咨詢業務。

【參考文獻】

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[2]林光華，內部控制在實踐中的應用研究[D]，對外經濟貿易大學碩士學位論文，2006年4月。

[3]王振英馬麗萍王澤，我國企業內部控制與風險管理商業經濟[J]，2006年5期。

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一、寫作原則

（1）超前性。在論文選題前，要選擇具有前瞻性的題目，即對我國職能部門制定有關方針、政策時有一定參考價值的論題。

（2）實用性。我們在做論文寫作時切忌空談，切忌重復已過時的東西，要選擇工作中對企業有重大影響的現實問題展開討論，并提出新的見解。

（3）時間性。特別提醒撰寫會計方面論文的同學，由于2001年財政部頒布了現行會計制度，因此，我們在進行論文寫作時要注意參考2001年以后刊物發表的文章。如：寫會計信息失真方面的文章同學注意。自從現行制度頒布后，從制度層面已將會計信息造假問題杜絕了，建議這方面的論題就不要再選了。

（4）觀點正確。論文寫作時，其觀點不要和國家的方針、政策規定相違背。

（5）論題要嚴格限定在會計、財務、審計和會計電算化方面；或寫財務會計專業與其他學科交叉方面的論題。如："稅收籌劃對企業理財活動的影響"等。其主旨必須體現出財務會計專業的內容。否則就離題了。

二、構思

1、選題

（1）不是所有刊物發表的題目都適合我們寫。因為會計專業本科論文完成字數要求在8000至10000字之間，而有些發表的論文題目寫作字數達不到我們規定字數要求，故并不適合我們選用。

（2）若寫與會計專業實踐相結合方面論文時，要突出所學財務會計專業理論與方法對實際工作的指導作用。離開這一指導作用，論文將變成調查報告或工作總結。

（3）要注意審題。有的同學為了追求題目新穎，確定題目時，出現了自相矛盾的情況。如：有的同學把題目定為"企業內部控制機制創新"。我們知道，對于企業內部控制問題有關部門沒有出整的規定，該題屬于探討性問題，更無從在此基礎上創新了。

（4）論題要有探討價值。論文的寫作要以建立和完善相關規定或解決企業財務會計工作中面臨的重大問題為對象，如："淺談我國的財務分布報告"。該題針對我國現行會計制度的相關規定不夠完善的地方提出了切實可行的建設性意見，對職能部門進一步完善《企業財務分布報告》征求意見稿有一定參考價值。相反，有一些同學《關于會計人員職業道德》、《加強成本管理、提高企業經濟效益》這類題目寫起來很空，又沒有實際內容。因此，建議同學們不要選擇這些題目作為論文來寫。

2、寫作過程

一旦確定題目后，就要開始寫作了，寫作的時候要注意：

第一，確定題目；圍繞題目搜集有關資料；第三，對相關資料進行篩選；第四，根據篩選后的資料確定論文提綱，在提綱中把自己的觀點融入其中；第五，依據詳細提綱開始論文寫作。

同學們在收集資料時，可以到北京圖書館查找一下刊物：《會計研究》、《財務與會計》、《財務與會計導刊》、《財會通訊》、《財會月刊》、《中國農業會計》、《現代會計》、《天津財會》等，還可以參考各財經院校學報有關財務會計方面的文章。

三、應注意的問題

（1）題目和內容要一致。如：有的同學在寫"試論企業內部控制"一題時，夾雜了許多企業財務風險的控制與防范的內容，表現出題目與內容相脫節，從而消弱了主題。

（2）論文結構要嚴謹。論文提綱確定后，要看看其結構是否合理。舉例說明："試論審計風險的控制與防范"的一般結構應為：

審計風險的定義。進行各國審計風險定義比較，通過比較得出結論；審計風險的特征。對特征進行詳細說明；審計風險產生的原因。對審計風險產生的原因進行逐項分析；審計風險的控制。主要把控制審計風險的步驟寫出來；審計風險的防范。把防范的主要措施寫出來。舉例：例如，在防范審計風險方面，現行會計制度中那些不夠規范的方面還需改進，怎樣改進。國際上成功范例給我們的啟示。

（3）文章內容要詳略得當，重點突出。