虛假安全論文精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇虛假安全論文范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

篇(1)

“這是一起看似簡單的網絡犯罪案件。雖然犯罪手段有別于我們以往的認知，但犯罪行為似乎也算不上有多大‘惡意’和令人‘不齒’。然而，從批捕到公訴，直至一審、二審，圍繞該案的爭議一直沒有停歇。”

6月1日，距離江蘇南京“全國首例惡意刷信譽案”塵埃落定已經半年，回顧這起案件，南京市檢察院辦案人員仍然覺得記憶猶新。

“該案從一波三折到成功辦理，彰顯了檢察官為維護社會主義市場經濟秩序的信心和決心。”南京市檢察院副檢察長潘科明說，從批捕到二審公訴，一路走來并不輕松，可以說，敢于擔當、審慎推動是該案最終判決的主要原因。

南京市檢察機關辦案過程中，曾三次召開專家學者參加的論證會，對案件進行深入的論證。雖然大多數專家學者都認為案件中涉及的行為是犯罪行為，應該受到刑法處罰，但也有持有不同意見者，有人認為該行為不是犯罪。而該案犯罪嫌疑人的律師也堅持做無罪辯護。

最終，法院在一審、二審時采納了檢察機關公訴意見。2016年12月19日，南京市中級法院認定上訴人董某、謝某構成破壞生產經營罪成立。

惡意刷信譽致被害單位損失十余萬元

網購，已經成為人們購物的一種主要方式。依托于淘寶網成立的淘寶店鋪，是網購的主要渠道。而淘寶店鋪又主要是靠其信譽來支撐銷售，信譽等級高的網店會優先排在淘寶搜索的前頁，占據有利的銷售位置；而信譽等級低的網店則很難被買家搜索到，會直接影響網店的銷售?？梢哉f，網店的信譽度是網店的生命。

由于信譽度在網店商業活動中的重要作用，為防止有人利用這一規則作假，淘寶網建立了專門的網店經營監管機制。一旦發現有店主用虛假手段來增加店鋪的信譽，按淘寶公司制定的《淘寶規則》，淘寶網對涉嫌虛假交易的商品，給予30日的單個商品搜索降權。降權處理會直接導致淘寶搜索難以找到被處理的店鋪，給網店經營帶來很大打擊。

有規則，就有人利用規則。

2013年9月，北京智齒數匯科技公司（以下簡稱“智齒公司”）通過北京萬方數據服務有限公司獲得萬方數據知識資源系統V1.0的使用權，后于2013年11月在淘寶網注冊成立名稱為“paper-pass論文通行證”的網上店鋪，主要經營論文相似度檢測業務（也稱“論文”），由智齒公司南京分公司負責具體運營。

據悉，“論文”業務與商品買賣不同，顧客購買的不是一般意義上的商品，而是一種利用商家提供的軟件來檢測論文相似度的服務，一般價格為每檢測1000字1元錢。

“paperpass論文通行證”網上店鋪成立以后，在淘寶上運營非常紅火，這也引起了同在淘寶網注冊經營論文相似度檢測業務的董某的嫉妒，他覺得“paperpass論文通行證”店鋪的競爭，影響了他淘寶店鋪的業務進展。然而，董某卻沒打算以提高服務質量、提供更優質產品來進行良性競爭，選擇了劍走偏鋒。

2014年4月14日晚上，董某在自己的QQ好友里找到了昵稱為“浩子”的謝某，謝某是一名從事網上專業刷信譽的“水軍”。董某告訴謝某，最近有很多假冒的系統，他成立了淘寶聯盟，要維護自己的權利，讓謝某“刷這些店鋪的銷量和信譽，引起淘寶網管理方的注意，通過降權來打壓這種低價的假貨”。

董某知道，像謝某這樣的“水軍”已經形成了一條產業鏈，目前國內有上百萬人在從事這一職業。有專門的接單公司，有一層層的主持往下派單的人，也有直接刷單的人。他們或為了給雇主店鋪提高信譽刷單，或者惡意刷單引發淘寶對刷單店鋪進行降權，并按單收取報酬。對于這一行的收入，大家說法不一，有人稱能拿到一兩千元，有的稱每個月收入五千以上。

“4月20日的時候，董某給了我一個淘寶鏈接，就是名稱叫‘paperpass論文通行證’的店鋪，他讓我惡意刷這個店鋪的銷量和信譽，一共刷400單。”謝某到案后交代，按照董某的要求，謝某借用昵稱叫‘差不多―先生98’的淘寶號，對董某所給鏈接店鋪進行刷銷量和信譽?！拔沂窃?月22日的0點到3點之間，一共刷了385單，每單1元，都給了好評。到了中午的時候，他問我刷了沒有，我告訴他說刷了?？墒撬f沒有刷死，意思就是淘寶沒有降權，他就讓我全部申請退款，讓我晚上再刷1000單，并且換一個淘寶賬號?！?/p>

4月23日的凌晨，謝某用自己昵稱叫“怪獸笑呵呵”的淘寶賬號，又到“paperpass論文通行證”店鋪刷了1000單，還是1塊錢一單，然后全部給了好評。其間，為了增加降權時間，謝某組織其他“水軍”又刷了100多單，總共在一天時間之內就刷了1500余單。

在謝某第一次刷了385單并申請退款后，淘寶公司已經發現了這批問題交易，通知了“paperpass論文通行證”店鋪立即刪除相應的交易訂單?？墒蔷o接著，淘寶公司又監測到第二次1000單的刷單，當即判定該店鋪從事虛假交易刷銷量。就在當天，淘寶公司對“paperpass論文通行證”店鋪經營進行搜索降權處罰，這一處罰直接導致該店鋪在淘寶搜索引擎里面無法被搜索到。

4月28日，“paperpass論文通行證”的主管公司智齒公司也覺得納悶，他們并沒有請人刷單，為何突然出現兩批異常的交易？隨后，智齒公司進行了線下申訴，淘寶公司經過復核，認定不是“paperpass論文通行證”店鋪虛假交易，而是有人惡意刷單，于是恢復了該店鋪商品的搜索排名。

謝某給董某提供的服務當然不是無償的?！皟纱螑阂馑N量和信譽都是他（董某）通過財付通將錢打給我，第一次說是400單，但其實我只刷了385單，每單利潤是1.4元，我賺了560塊錢。第二次的1000單，他（董某）跟我談了利潤是1塊錢，我賺了1000元。他連本金1000元和利潤1000元共2000元打給我，過了兩天他叫我退掉刷單款，因為我退款比較辛苦，他就我把退款的錢也自己拿著了?！钡桨负螅x某交代說。

謝某通過兩次惡意刷信譽總共拿到了2560元酬金，但“paperpass論文通行證”店鋪在被處罰期間，因消費者在數日內無法通過淘寶網搜索欄搜索到店鋪的商品，嚴重影響該店鋪正常經營。案發后，經江蘇省某會計事務所審計，智齒公司因其淘寶網店鋪被商品搜索降權處罰，而導致的訂單交易額損失達到了15.98萬元。

三次論證會，檢察機關審慎辦理新型案件

董某、謝某利用淘寶降權規則，通過刷信譽度使競爭對手被降權而造成巨額損失的案件，不僅嚴重擾亂市場交易秩序和網絡運行規則，也給刑法理論與司法實踐提出了新問題。

2014年5月7日，對董某、謝某惡意刷信譽一事，淘寶公司選擇向南京市公安機關報案。

2014年6月23日，南京市雨花臺區檢察院在審查公安機關提請批捕該案犯罪嫌疑人時，鑒于案件定性存在重大爭議，且犯罪嫌疑人歸案后已賠償，以無逮捕必要未批準逮捕犯罪嫌疑人。

2014年8月，公安機關移送該案至雨花臺區檢察院審查。辦案檢察官李迪在審查中發現，本案屬于新型網絡犯罪案件，犯罪嫌疑人不H是給被害單位造成了較大的經濟損失，更嚴重的是危害了互聯網經濟秩序。但本案定性和證據標準把握難度大，司法實務界和理論界都可能存在很大爭議，案件如何辦理將面臨很大難度和挑戰。為了慎重起見，李迪和該院公訴科科長周朝陽兩次到杭州淘寶網總部，了解該案對淘寶網運營情況的影響，學習相關互聯網技術知識，熟悉和補強相關證據。

“該案并不是獨立個案，類似的行為在淘寶網頻發，此類行為對互聯網經濟秩序帶來了巨大破壞?！崩畹险f，如何打擊這種行為，保護平臺的正常運行，一直困擾著淘寶網運營商?！氨景傅奶幚韺⑵鸬胶艽蟮乃痉▽蜃饔茫绾翁幚硪饬x和責任都很重大。”

為了慎重起見，2014年10月14日，南京市雨花臺區檢察院邀請南京師范大學李建明、劉遠兩位教授與公訴部門，對本案進行專門研討。兩位專家認為本案定罪困難，建議慎用刑事處罰。

2015年1月30日，雨花臺區檢察院再次召開“新型網絡犯罪專家研討會”，邀請了北京師范大學、中國社會科學院、浙江大學等高校和研究機構法學專業的專家教授，以及上級檢察機關及法院的專家參會研討。與會的專家學者及大部分參會人員均贊同本案構成破壞生產經營罪，認為應當追究刑事責任。

2016年10月27日，在本案上訴期間，最高人民檢察院《人民檢察》雜志在雨花臺檢察院又一次組織召開了“惡意好評‘捧殺’競爭對手如何定性”研討會。

參加研討會的東南大學法學院院長、教授、博士生導師劉艷紅認為，“商品搜索降權” 不是破壞“機器設備”，董某、謝某的“好評”行為不構成“其他方法”，不是破壞生產經營罪的構成要件，不存在刑法上的因果關系，因此不構成破壞生產經營罪?！吧唐匪阉鹘禉嗄颂詫毦W判斷錯誤所致，賣家應就損失向淘寶網追究民事賠償責任?！眲⑵G紅說。

南京師范大學法學院教授、博士生導師劉遠則認為，董某、謝某的行為構成損害商業信譽、商品聲譽罪。 而南京市檢察院法律政策研究室主任劉軍和時任南京市雨花臺檢察院副檢察長顧曉寧意見一致，均認為董某、謝某主觀上具有不正當競爭、打擊競爭對手的目的，采取了網絡虛假交易的手段，并給被害公司造成嚴重經濟損失，符合破壞生產經營罪的構成要件，應按破壞生產經營罪定罪量刑。

“老罪名”新用，惡意刷信譽被判破壞生產經營罪

從提請批捕開始，在對案件的定性上就出現了分歧：董某、謝某的行為是不是犯罪？如果是犯罪，他們到底犯了什么罪？一直到二審，定性仍然是該案爭議的焦點。

在大多數意見都認為該案符合破壞生產經營罪構成要件的前提下，2015年2月11日，南京市雨花臺區檢察院以董某、謝某涉嫌破壞生產經營罪向法院提起公訴。

2015年12月18日，經開庭審理，鑒于被告人董某已賠償被害單位智齒公司南京分公司經濟損失人民幣15萬元，雨花臺區法院以破壞生產經營罪判處被告人董某有期徒刑一年六個月，緩刑二年；以破壞生產經營罪判處被告人謝某有期徒刑一年，緩刑一年二個月。后兩被告人不服，提起上訴。

二審期間，辦案檢察官再次赴杭州淘寶網總部，對相關證據進行了更為詳細的補證。

“對于是否構成破壞生產經營罪，從檢察院到法院都有不同意見，而且意見交鋒很激烈。”二審期間辦理該案的南京市檢察院公訴二處檢察官劉玨說，一次針對該案的案件討論會中，雖然多數人支持仍然以破壞生產經營罪二審公訴，但也有人擔憂法院不支持公訴意見。

在二審庭審中，董某辯護律師堅持認為董某的行為不構成破壞生產經營罪。因為董某不具有“報復泄憤”的主觀目的，僅是“打擊競爭對手”的商業慣例。其行為不屬于破壞生產資料、生產工具、機器設備的經營行為，也不屬于“以其他方法破壞生產經營”；行為與后果間因介入淘寶網降權處罰的因素，不具有刑法上的因果關系。

但審理該案的南京市法院王瑞瓊法官對南京市檢察院的出庭意見表示支持，認為在董某與謝某的QQ聊天記錄中，多次出現“刷死他、搞死他”一類的語言，可以判斷二人在主觀上具有報復和從中獲利的目的，客觀上實施了通過損害被害單位商業信譽的方式，破壞智齒公司生產經營的行為，并因此給被害單位造成10萬元以上的損失，二人的刷單行為與損失間存在因果關系，因此符合破壞生產經營罪的犯罪構成，應以破壞生產經營罪定罪處罰。

2016年12月19日，南京市法院認定上訴人董某、謝某構成破壞生產經營罪成立，但原審法院認定的上訴人造成的損失數額15萬余元不當，應認定為10萬余元。因此，撤銷一審量刑部分判處，判處上訴人董某有期徒刑一年，緩刑一年；判處上訴人謝某破壞生產經營罪，免于刑事處罰。

判例對“水軍”規制的示范效應將進一步放大

案件判決后，董某表示已經認識到了自己的錯誤，將服從法院的判決。據悉，董某現在已經退出了論文相似度檢測這一行業，將從惡意刷單被判刑的“事故”中吸取教訓，重新投入到新的互聯網創業項目中。

而據媒體報道，僅2013年，淘寶網絡安全部門查獲虛假交易買家賬號就達800萬家，交易額超過100億元。網絡平臺大量的信用炒作行為，都是通過“買空賣空”刷高交易數量提高信用。

接受采訪時，淘寶網安全部門相關負責人稱，目前刷單炒信行為的大量存在，擾亂了市場秩序，破壞了市場環境，最終的后果是誤導消費者，令消費者蒙受損失?！斑@個案件判罰的意義很大，一是司法機關認定了此類行為的性質及刑法的可罰性；二是對惡意炒作、惡拍、惡評等行為起到了震懾、警示作用，對維護以誠實守信、公平競爭、依法經營的互聯網經濟秩序起到了非常重要的作用?！?/p>

篇(2)

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【摘要】高度重視信息安全保障體系建設。要不斷加強互聯網安全和信息內容安全管理， 推進重點新聞網站建設， 構筑網上正面輿論宣傳強勢。

【關鍵詞】高度重視信息安全保障體系建設 要不斷加強互聯網安全和信息內容安全管理

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【正文】

通過用戶對互聯網最反感的方面及用戶對互聯網的信任程度的數據分析可以看出: 用戶對互聯網絡上的病毒、彈出式窗口、網絡入侵、垃圾郵件和虛假信息比較反感， 這些特征與全國所有的上網用戶對互聯網的反感方面相同。吉林省上網用戶對互聯網表示比較信任比例的最高， 所占比例為53. 5%， 還有34. 5%的用戶對互聯網表示將信將疑。這一點說明， 在吉林省開展電子商務還是有一定的觀念基礎的。同時我們也要看出了吉林省在信息化發展方面的不足， 加快吉林省互聯網絡發展和提升信息化水平的對策如下:( 1) 加強Internet 建設統籌規劃和管理。政府有關部門在這方面要充分發揮作用， 從宏觀上對吉林省互聯網絡普及與發展進行合理的規劃， 最大限度的提高和加快互聯網絡的應用而相對節約發展成本。( 2) 推進電子政務的深入應用。目前吉林省各級政府部門上網的普及程度還不夠， 而且電子政務的應用層次較淺， 亟需向更深層次的應用邁進。( 3) 加快實施企業信息化建設工程。企業是信息化和電子商務的真正主體。吉林省的上網企業與全部企業的比例在全國范圍內是較低的， 企業上網的數量不多， 企業信息化水平有待進一步提升。( 4) 積極推進農村信息化建設。農業人口的文化水平和對信息技術的掌握程度都遠低于城市人口。一個國家和地區的信息化水平要有大幅度的提升， 必然要將重點放在如何提高家村地區的信息化水平方面。吉林省的總人口中有55% 是農村人口， 這個比例將大大影響吉林省的信息化發展水平。( 5) 加快推進社會公共領域信息化建設。政府應利用現代化信息技術， 計算機網絡， 集觸摸技術、信息查詢技術、自動服務技術、多媒體技術于一體的自助服務終端。整合政府、企業、商務、貿易的信息資源， 使政府、企業、市民互連、互通、互動， 實現信息資源共享， 建設一個以“公眾”為中心， 可以實現“ 信息流、資金流、物流”三流合一的綜合公共便民服務平臺。( 6) 充分發揮信息產業對信息化的支持作用。努力推進信息產業的持續快速增長， 支撐和保障信息化推進。加大信息產業結構調整力度， 加快產品結構優化升級步伐。以電子信息產業的基地和園區為載體， 實施項目帶動戰略， 加速發展我省有優勢的電子信息產品制造業和軟件業。( 7) 高度重視信息安全保障體系建設。要不斷加強互聯網安全和信息內容安全管理， 推進重點新聞網站建設， 構筑網上正面輿論宣傳強勢。認真貫徹落實《電子簽名法》， 加快全省密鑰管理中心建設， 加強電子認證服務管理， 加快網絡信任體系建設， 推進吉林CA 證書發放和應用， 引導鼓勵行業部門和企業廣泛應用數字認證。加強無線電頻率臺站的規范化管理和監督， 保障無線電通信安全。( 8) 加快本省互聯網絡發展的政策法規建設。解決當前信息化建設管理無法可依、建設單位無章可循問題， 規范信息化建設行為。做好《吉林省信息化條例》、《吉林省信息安全管理辦法》等信息化法規的立法調研工作。充分發揮省信息產業發展基金對信息化建設重點領域、重點項目的引導扶持作用

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篇(3)

[關鍵詞] 注冊會計師 產品缺陷 責任類推

根據我國《產品質量法》的規定，產品是指經過加工、制作、用于銷售的產品。因此產品可被理解為以銷售為目的，通過工業加工、手工制作等生產方式所獲得的具有特定性能的實物形態的物質產品。各國產品責任法中關于產品范圍的規定中，對智力產品等無形產品是否包含在產品范圍中，存在分歧，對服務是否應被納入產品范圍，多數國家未作明文規定或未直接排除。由此至少可以說明，將產品責任理論運用到注冊會計師和會計師事務所承擔的法律責任中，應當沒有實質性的障礙，二者不具有排異性。從法律上看，注冊會計師在審計委托人的信息時，出具的審計報告可以認為是一種公共的勞動產品，該勞動產品由會計師事務所銷售給委托人而獲得對價，即通常所說的審計成本（報酬），它的使用者也是委托人。筆者以為委托合同可以看作是一種特殊的買賣合同，合同的標的即是特定的服務。

討論產品就不能不涉及到產品質量，其中產品缺陷是指產品缺乏消費者或使用者有權期待的安全性而對消費者或使用者的人身或財產具有不合理的危險。使用者使用產品實際上是出于對國家產品質量秩序及監管的信任，認為在市場上公開流通的產品默示其為合格產品。所以市場上流通的產品本身就具有一種公信力。這與會計師事務所和注冊會計師提供的服務是相似的。審計是國家法律明文賦予會計師事務所的一種職責，實際上是國家將公權力私法化，審計報告因此在證券市場上具有一種公信力。審計報告不合格既是對其法定義務的違反，也是對公信力的打擊。審計實踐中，構成法律客觀要件的虛假陳述應同時具備兩個要件：一是內容上存在不實、誤導或遺漏；二是該不實、誤導或遺漏具有重大性。因此，完全可以將注冊會計師和會計師事務所虛假陳述視為具有缺陷的產品。

按照產品責任理論，產品責任是指經科學技術手段生產或加工的產品，在該產品進入流通領域后，因該產品具有缺陷而致他人人身或財產受到損害的，應由該產品生產和銷售環節中的諸多相關的人對受害者所遭受的損害承擔賠償責任。從各國產品責任的立法和司法實踐來看，具有潛在索賠請求權人的范圍是較為廣泛的，既包括直接購買人、產品使用人，也包括購買人，使用人之外的因產品缺陷受到損害的其他人，他們都可因缺陷產品對其人身和財產造成了損害而向責任主體索賠 。虛假陳述的審計報告對利益關系第三人造成的損害，可以看作是產品的購買者在使用產品的過程中對社會不特定人造成的損害，索賠請求權人的范圍包括購買人之外的因產品缺陷受到損害的其他人。委托人使用虛假陳述的審計報告而給自己造成的損失，即可比對產品責任請求會計師事務所賠償。

產品責任的構成要件包括：產品有缺陷、損害事實客觀存在、損害與產品缺陷之間有因果關系。出具虛假審計報告會計師事務所的法律責任構成要件包括：審計報告報告等構成虛假陳述、會計師事務所有過錯、委托人及利益關系第三人遭受了損失、虛假陳述與損害事實之間有因果關系。由此對比可見，二者法律責任構成要件的區別主要在于出具虛假審計報告會計師事務所的法律責任構成中包含有過錯，但這并沒有造成二者嚴重的分歧。因為在出具虛假審計報告，各國立法對會計師事務所適用過錯推定的歸責原則，如果會計師事務所不能證明其無過錯，則推定其有過錯。此歸責原則基本消除了二者在責任構成方面的差異。而就歸責原則而言，在英美法系國家產品責任歸責主要有合同關系責任、疏忽責任、擔保責任和嚴格責任四種歸責原則，大陸法系諸國則實行嚴格責任制，我國產品質量法規定了生產者的嚴格責任和銷售者的過錯責任和嚴格責任。這也基本不與出具虛假審計報告會計師事務所的法律責任所適用的歸責原則相沖突。

各國產品質量法內容盡管有很大的不同，但在舉證責任方面都無一例外地追求由受害人少承擔舉證責任，并采取舉證責任倒置。出于對處于弱者地位的消費者的保護，在嚴格責任下，合理的舉證責任分擔模式是：原告只須首先證明使用被告產品受到損害的事實，被告若想免責，就必須對自己產品不存在缺陷及產品缺陷與原告所受損害不存在因果關系等做出證明。如果被告不能做出充分的反證或免責證明，就應承擔不利的訴訟后果。在虛假陳述導致委托人受損的情況下，委托人由于缺乏必要的、專門的知識和手段，其在舉證過程中往往會遇到不可克服的困難。委托人因充分信賴注冊會計師出具的審計報告而遭受損失，由其證明會計師事務所存在過錯、審計報告有瑕疵、損害與審計報告之間具有因果關系都是不可能的和不合理的。因此，在出具虛假審計報告，委托人因“產品”使用而導致損害，包括可以合理預計的第三人受到損害，應減輕其舉證負擔。一般認為應由受害者證明損害事實的存在，而對于是否構成虛假陳述則采取舉證責任倒置，由會計師事務所對其不構成虛假陳述承擔舉證責任。根據過錯推定原則，會計師事務所應對其沒有過錯做出證明，否則推定其有過錯。

綜上所述，產品責任與出具虛假審計報告會計師事務所對利益關系第三人應承擔的法律責任，尤其是民事責任，在各個方面都具有相似的處理。盡管也有諸多不同，但筆者以為都不妨礙產品責任理論應用。當然，認為產品責任理論完全適用是不理性、不現實的。畢竟出具虛假審計報告會計師事務所對委托人和利益關系第三人承擔的民事責任具有其特殊性。所以，在借鑒產品責任的同時，也不能囿于產品責任理論的條條框框，應根據實際情況做一些修正和調整。

根據筆者的調查資料發現，近年來的虛假陳述案件與會計師和會計師事務所直接相關，而且有逐年增長的趨勢。盡管內部成因十分復雜，但不能不引起會計學界和法學界的密切關注。應如何解決注冊會計師行業服務產品缺陷問題？會計上全面質量控制理論為我們提供了可行的途徑。 注冊會計師和會計師事務所應將每一個審計訂單設定為一個做業，加大質量成本投入，為保證“零缺陷”而花費的成本就是質量成本(cost of quality)。

預防成本(prevention costs)，指審計服務項目的設計工程、質量工程、預防性維護、員工的技術培訓、客戶的評估、新材料應用、質量控制等方面的成本都屬于預防成本。鑒定成本(appraisal cost)，指為了檢查、驗證、確定產品是否符合特定質量要求所發生的成本。比如服務質量的檢驗和測試，使用的試驗，報告的驗收檢測，質量的監督等。對服務的鑒定評價主要為防止不符合質量的產品銷售給客戶。內部故障成本(internal failure costs)，指服務完全提供給客戶之前，發現不符合質量要求所發生的成本。比如次品及產品瑕疵修復、返工，廢品等，修復后的再測試、再檢驗，重新設計等成本。外部故障成本(external failure costs)，指不符合質量要求的服務，提供客戶以后所發生的成本。比如因質量問題客戶要求返工處理費，產品售后服務維修等保證費，因質量不佳的折讓、賠償費，以及企業信譽的損失等。由以上分析可見，內部故障和外部故障成本都是由于產品存在質量問題而發生的，如果注冊會計師和會計師事務所提供的審計服務產品沒有次品、瑕疵、廢品等，就不會發生故障成本。因此增加預防成本，可以減少故障成本。

預防和鑒定成本保持何種水平較為合適？國外質量管理專家認為，預防和鑒定成本同內部和外部故障成本之間存在最佳的均衡關系。通常預防和鑒定成本的增加將導致故障成本的減少，只要預防和鑒定成本的增加額小于故障成本的減少額，注冊會計師和會計師事務所就應繼續努力預防和發現不合格產品。當繼續努力使預防和鑒定成本轉而大于故障成本的減少額時，如果不改變審計技術，此時為質量成本的最低點，預防和鑒定成本之和等于故障成本之和。可見質量成本的計算和評價的目的并非為確定各類質量成本的一定比例，而是要以最低的質量成本向客戶提供最佳質量的商品，即注冊會計師和會計師事務所提供的公共服務產品無瑕疵，其法律責任出現理想的“零缺陷”狀態。要徹底解決我國注冊會計師法律責任中存在的種種弊端，應當考慮上文中“產品責任理論的類推”內容，把注冊會計師行業的各項業務確認為“服務產品”。按照會計上全面質量控制要求，以注冊會計師法律責任“零缺陷” 為目標，以提供服務過程的質量檢測為核心，把缺陷消滅于提品的過程之中，完成注冊會計師行業每一層次、每一階段的徹底法制化管理。

參考文獻：

[1]中注協:《中國注冊會計師法律責任――案例與研究》，遼寧出版社，1998年，第208～211頁。

[2]余恕蓮:《管理會計》，對外經濟貿易大學出版社，2000年8月，第2版，第349―351頁。

篇(4)

[論文摘要]預測性信息具有較大的不確定性和風險性的這一特點決定了上市公司預測性信息的披露更需要法律制度的保障。因此，我國應逐步通過司法實踐建立起適合預測信息披露特點的民事責任制度，切實保護投資人的合法權益。同時，借鑒美國安全港的理論和實踐經驗，結合我國國情，制定適合我國證券市場的預測性信息披露免責制度，保障信息披露主體的正當利益，積極鼓勵和正確引導上市公司披露預測信息。

上市公司披露預測信息可以彌補傳統財務報告僅僅反映公司過去經營業績和財務狀況的缺陷，有助于減少投資者和公司管理當局之間的信息不對稱，增強證券市場的公開性和公平性，推進資本市場的發展。但它的產生主要基于主觀的估計和評價，因此具有較大的不確定性和風險性。預測性信息的這一特點決定了上市公司預測性信息的披露更需要法律制度的保障。一方面，防范上市公司舞弊，以提高預測性信息質量，保護信息使用者的利益；另一方面，防范信息使用者對上市公司的無理訴訟，以保護上市公司的正當利益，積極鼓勵和正確引導上市公司披露預測信息。

一、上市公司預測信息披露法律制度現狀分析

我國目前對有關預測性信息披露的違法違規行為一般采用行政處罰的辦法解決，中國證監會對上市公司違反信息披露法規的處罰方式主要有警告和罰款兩種。上海和深圳兩地交易所對上市公司因信息披露違規的處罰，主要有公開譴責、內部批評和責令改正三種。盡管《中華人民共和國證券法》的有關條文規定：發行人、承銷的證券公司公告招股說明書、公司債券募集辦法、財務會計報告、上市報告文件、年度報告、中期報告、臨時報告，存在虛假記載、誤導性陳述或者有重大遺漏，致使投資者在證券交易中遭受失的，發行人、承銷的證券公司應當承擔賠償責任，發行人、承銷的證券公司的負有責任的董事、監事、經理應當承擔連帶賠償責任。但上市公司誤導性陳述給投資者造成的損失尚未納入民事訴訟中。

2002年1月15日，最高人民法院頒布了《關于受理證券市場因虛假陳述引發的民事侵權糾紛案件有關問題的通知》，2003年1月9日，最高人民法院出臺了《關于審理證券市場因虛假陳述引發的民事賠償案件的若干規定》，這兩個文件初步開啟了中國證券市場民事賠償制度的大門。但是，它僅就虛假陳述類的民事賠償作了程序性的規定，而且設置了權宜性的前置條件。因此，在實務中的可操作性不強，沒有對違規者起到很好的懲戒和威懾作用。

本文認為主要采用行政手段處罰違規公司，不能對違規者起到很好的威懾作用，無法從根本上遏制虛假披露情況的發生，只有追究信息舞弊主體的民事責任，才能給予虛假信息的受害人充分的補償，同時對信息舞弊者給予有效的法律威懾。目前我國在懲治預測違規中很少涉及民事賠償責任的一個重要原因是，我國現行的法律中缺乏關于投資者對上市公司管理層及財務分析師進行訴訟的規定。根據我國《公司法》和《民法通則》的規定，公司與董事及高級管理人員之間存在著委托關系，因此當公司董事及高級管理人員侵犯公司利益使公司遭受損失時，公司可以直接追究其法律責任。然而，股東與董事和高級管理人員之間不具有這種直接的委托關系。因而股東不能直接違法的董事和高級管理人員。因此，一方面，我國應通過司法實踐確立起適合預測信息披露特點的民事訴訟規則，切實保護投資人的合法權益。另一方面，可以借鑒美國“安全港規則”的理論和實踐經驗，結合我國國情，制定適合我國證券市場的預測性信息披露免責制度，保障信息披露主體的正當利益，積極鼓勵和正確引導上市公司披露預測信息。

二、民事責任制度的建立

建立預測性信息披露的民事責任制度主要應明確以下法律要件：

(一)預測信息民事賠償責任的當事人

確定預測信息民事賠償責任的當事人就要明確法律關系中的權利主體和義務主體。權利主體的身份必須是一個可以確定的群體，即根據虛假財務預測信息買賣證券而遭受財產損失的投資者(包括組織和個人，這里的組織一般指擁有法人地位的團體，包括證券公司、證券投資咨詢公司、證券投資基金、供應商、債權人等)。

義務主體是指實施虛假信息披露并承擔法律責任的人。根據信息披露的不同種類和具體情況，以下幾類人員應該對信息披露承擔民事責任：①發行或上市公司，雖然公司本身不存在意識能力，其行為是由其員工來完成的，但作為具有民事承擔能力的法人實體，公司應該對其披露行為負責。②發行公司的董事、監事、經理等高級管理人員，這些自然人作為公司的決策者和執行人應當對自己的行為負責。不過，在實踐中要根據具體情況區別對待。由于招股說明書是經全部董事審閱、批準的，因此一旦發生問題，全體董事會成員均應對不實陳述負責。③專業人士，包括公司律師、會計師事務所的審計人員、證券承銷商、上市推薦人以及其他技術性的專業人員。這些專業顧問在預測信息向外界披露之前都已了解公司所作預測并出具了專家意見。公司律師提供的法律意見書、注冊會計師的預測審核報告均構成信息披露內容的組成部分，他們將對所出具的書面文件中的陳述負責并承擔相關責任。

(二)歸責原則

所謂歸責原則，是指確認和追究侵權行為人的民事責任的依據?，F代民事歸責原則主要有三種：一是無過錯原則。只要預測信息質量存在缺陷并給信息使用者造成了損害，無論信息生產者在生產或報告過程中是否具有過錯，均應對信息使用者承擔損害賠償責任。二是過錯責任原則(法學上的“過錯”，是指支配行為人從事在法律上和道德上應受非難的行為的故意和過失狀態，即行為人通過違背法律和道德的行為表現出來的主觀狀態)。預測信息生產和報告者只對因自己的過錯造成的損害承擔相應的民事責任，同時受害人應對侵害人的過錯負舉證責任。三是過錯推定原則。是指信息使用者能證明其所遭受的損害是由信息提供者行為所致，而信息提供者又不能證明自己沒有過錯，則可以推定信息提供方有過錯，并應負相應的民事責任。對于信息披露關系中的各方，分別應適用什么歸責原則，要進行具體分析：

1、發行方、上市公司。發行方作為承擔信息披露義務的最主要責任人，通常會適用最為嚴苛的一項原則。各國法律一般規定發行人或發起人承擔無過錯責任，只要信息公開文件有虛假或隱瞞事項，除發行人或發起人能夠證明原告在取得證券時已經知悉外，應就整個文件內容承擔絕對責任。

2、公司董事、監事、經理及其他在公開文件上簽章的人員。各國大多采用過錯推定責任原則。雖然應用過錯推定原則看似是法律傾向于保護公司內部人員，但在設計預測信息披露民事侵權責任的歸責原則時，我們必須顧及方方面面的利益，既要最大限度地補償投資者，又要減少或防止無理訴訟，以鼓勵上市公司的信息披露行為，增加其信息披露的動力。另外，鑒于中國目前國有企業存在產權不明，內部人控制嚴重的問題，沒有真正履行相應職責的董事不應該對信息質量問題負責。

3、專業人士。各國都規定了核查信息的注冊會計師或會計師事務所的責任，大體上是采有限度的過錯或推定過錯原則，即只對其參與、負責的事項和經其出具或簽章的信息文件負責，若能證明自己確實已盡謹慎忠實之義務則可免責。我國《證券法》沒有對在信息公開中專業人士的民事免責做出明確規定，但這并不意味著所有民事責任的主體都要承擔絕對的民事責任。在實務中，這導致了注冊會計師界和法律界的巨大爭論。今后在這個問題上我國可以參考國外相關法律的規定，根據我國國情，在充分協調各方利益的基礎上做出規定。

(三)訴訟時效

訴訟時效的長短關系到責任判定結果和市場效率問題。美、日、韓等國家的證券法規定，證券信息披露的民事賠償在原告了解事實之日起一年內有效，但最長時效有別，美、韓均規定3年，而日本、臺灣地區為5年。我國證券法律中沒有對民事訴訟時效作專門規定，在實踐中一般援用《民法通則》關于兩年的一般訴訟時效，從知道或應該知道的權利被侵害之時起算，最長時間為20年。本文認為，鑒于證券法律制度的特殊性，有必要規定一個較短的訴訟時效期間。可參考國外的立法，規定違反財務預測信息披露義務的民事責任之訴訟時效為1年，自請求人知道或應當知道權利被侵害之日起計算，但是從權利被侵害之日起超過5年的，其請求權歸于消滅。這有利于維護投資者的權利，又能保持證券市場經濟秩序的穩定。

(四)訴訟方式

證券民事訴訟案件面對的現實是受害者人數眾多，而且地域分布分散，信息溝通存在一定的困難，不利于分散于各地的投資者的權益保護。為了給投資者提供訴訟上的便利，也為了法院的審理、判決和執行程序提高效率，在積累了一定的司法實踐經驗后，應借鑒國際慣例，允許進行集團訴訟。證券監管部門應盡快擬訂并頒布證券集團訴訟試行規則，并且指定不同區域受理此類訴訟的法院，由它們在最高人民法院的指導監督下，受理其管轄地區范圍內的證券集團訴訟。此舉不但在一定程度上節約了訴訟人的相關費用，省去了復雜繁瑣的法律程序，也可以加快法院審理證券信息案件的效率，達到維護證券市場秩序的目的。

三、免責制度的建立

在保護投資人利益的同時，我們也必須采取措施保障上市公司的正當權益，以鼓勵他們進行預測信息的披露。在這方面可以借鑒美國的“安全港制度”。

(一)安全港制度

1、安全港規則

1979年SEC制定了Rule175和Rule3b-6，旨在保護符合規定的預測性信息披露行為，以使發行人善意并有合理依據的預測行為免受違反聯邦證券法的指控并不必承擔法律責任。這兩個條款又被稱為1979年安全港規則。

安全港制度的實行后，在一定程度上為預測提供了保障，但也暴露出了一些弊端：首先，1979年安全港規則僅僅適用于在向SEC提交的文件中做出或確認的預測性陳述。而這在實踐中往往是不可行的，因為，預測性陳述一般是在發行人與證券分析員的交流中隨機做出的，如要逐一在文件中進行確認，操作的難度很大，也就無法受到法律的保護。其次，預測信息的更正和更新義務不明確。1979年安全港規則沒有明確規定，發行人做出預測性陳述后，是否以及何時具有更正和更新義務。發行人通常無法預見做出預測性陳述后可能導致的后果，發行人權衡之下，為了避免承擔責任可能放棄披露預測。

2、預先警示原則

實踐表明，1979年安全港規則并未有效地減輕披露者潛在的訴訟風險。有鑒于此，美國國會于1995年通過了《1995年私人證券訴訟改革法》(簡稱PSLRA)，規定了預測性信息披露的免責制度，對安全港規則進行了修正，確立了“預先警示原則”(BespeaksCautionDoctrine)，以減輕預測性信息披露者的潛在訴訟風險，減少了無理由的訴訟。預先警示原則，是指當提出預測性財務報表或意見時，若其中附帶有相應的警示語句，且這些陳述不影響提供給投資者的總體信息組合，則該預測性報表將不構成證券欺詐行為。必須指出的是，預先警示性的語言要求必須有針對性，籠統的空談是不具有法律效力的。

(二)對我國免責制度建設的啟示

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論文關鍵詞 注冊會計師 驗資 虛假驗資行為 法律規制

一、注冊會計師虛假驗資行為及其構成要件

（一）虛假驗資行為的定義

驗資是指注冊會計師依法接受委托，對被審驗單位注冊資本的實收情況或注冊資本及實收資本的變更情況進行審驗，并出具驗資報告。對于虛假驗資行為，從法律上說，只要驗資報告的金額與被審驗單位的實有資產金額不符，通常表現為驗資報告上的金額大于被審驗單位的實有資產金額，則構成虛假驗資行為?！凹粗笀蟾娴膬热莼蚪Y論與事實不符的驗資報告。”從審計上說，則是指注冊會計師違反驗資程序，故意作弊或疏于查實對注冊資金或實收資本的真實性和合法性進行審查和驗證，并作出內容與事實不符的驗資報告的行為。

主要有以下情況：明知出資人虛假出資而出具虛假驗資報告；與被審驗單位共謀出具虛假驗資報告即國外所稱的欺詐行為；因疏忽大意或過于自信的過失而出具的虛假驗資報告；“注冊會計師全面遵守執業準則和保持應有職業謹慎仍無法識別被審驗單位的惡意欺詐，從而出具了虛假驗資報告。”常見手法有：

1.被審驗單位把部分資金在驗資賬戶中循環進出，以銀行進賬單驗資達到虛報注冊資本的目的；注冊會計師并未向銀行發送函證，而出具了虛假驗資報告。

2.被審驗單位將銀行借款或匯入的往來款項不及時入賬，盡管銀行有不得提取大額現金的規定，但有的出資人卻以分次提取現金、再繳回銀行賬戶等方式獲得銀行出具的收款憑證，達到虛假驗資的目的。注冊會計師也沒有遵守獨立審計準則和保持應有的職業謹慎，過失而出具虛假驗資報告。

3.被審驗單位串通或欺騙金融機構取得銀行收款憑證，或直接偽造或變造銀行收款憑證，再欺騙注冊會計師驗資。注冊會計師因專業水平或技術條件的局限，無法識別其提供的虛假驗資材料，出具了虛假驗資報告。

4.注冊會計師及會計師事務所為客戶融資，或讓投資公司為被審驗單位出資，被審驗單位支付給會計師事務所或投資公司一定比例的高額利息，待獲得工商登記以后，再從銀行臨時賬戶中取出，以達到虛假驗資的目的。

（二）虛假驗資行為的構成要件

注冊會計師不直接與債權人或投資人簽訂合同，對于其虛假驗資行為造成的損失，不承擔違約責任，而是一種侵權責任。故從以下幾方面分析：侵權行為與損害結果客觀存在，侵權行為與損害結果之間具有因果關系，侵權行為具有違法性，行為人具有過錯。

1.出具的驗資報告與實際不符?！疤摷衮炠Y報告就是出具了與實際不符的驗資報告，通常是指驗資單位驗證的資本額大于企業實有資本額的驗資報告?！睂嶋H業務中，表現為企業注冊資金未到位或未全部到位，而驗資報告所驗證的金額遠大于企業實有金額的情況。

2.注冊會計師具有過錯。注冊會計師的過錯，“在民法法理上說，具體表現為故意和過失兩種?！惫室?，指注冊會計師明知自己違反法律、法規、職業道德、行業準則的行為會對第三人造成損害，仍然希望或放任這種結果發生的心理狀態。過失，指由于疏忽大意或者過于自信應當預見自己行為的后果卻沒有預見到的一種心理狀態。

3.必須存在損害結果。真實的損害結果是注冊會計師承擔責任的前提。表現為債權人、投資人、及社會公眾依賴虛假驗資報告并造成了重大損失，使得第三人的債權得不到清償。

4.虛假驗資報告與損害結果之間存在因果關系。驗資業務具有社會鑒證性質，驗資報告對社會公眾而言應當被視為公正的、客觀的。驗資單位出具驗資報告的行為，對第三人來說構成了實現債務的一般保證。第三人與被審驗單位發生業務關系，很大程度上取決于對注冊資金的信賴。如果驗資報告是虛假的，這種信賴基礎將消失。因此，虛假驗資報告與債權人的損害結果之間在客觀上存在因果關系。

二、規制注冊會計師虛假驗資行為的意義

企業注冊登記，必須符合國家的相關規定，這是我國現行法定注冊資本制度的強制要求。違反新《公司法》第29條和第90條對股東出資進行驗資的強制義務，本法第208條對其規定了嚴格的法律責任。新《公司法》第23條規定：必須達到最低法定資本，有限責任公司最低法定資本額為三萬元，第77條第二款規定：設立股份有限責任公司，發起人認購和募集的股本達到法定資本最低限額，其最低法定資本額為五百萬元。國家為了保證注冊資金的真實性，維護交易安全，規定必須聘請作為獨立第三方的注冊會計師驗資。其意義主要有以下幾點：

（一）保障投資人利益

驗資，不僅驗證企業資本存在的真實性，且要驗證資本由誰投入，所有權歸誰所有。我國的投資主體日趨多元化，包括個人、合伙制企業、公司、外商等。產權關系是經營決策權、收益分配權的基礎，誰的產權比例越大，誰便擁有更多的話語權。規制注冊會計師的虛假驗資行為，便可以更好地保障投資人的利益。

（二）維護市場經濟秩序

企業是經濟活動的主要參加者，關系到市場秩序的穩定與否。在很大程度上取決于市場經營者是否按照國家相關法律法規經營。成立公司，首先需要具備相應的法定資本金，驗資便是對企業行為的首次檢驗?！疤热趄炠Y不嚴，就會給那些無本經營的‘皮包公司’、‘空殼公司’以及利用合法形式從事非法經營的人打開了綠色通道?！笔袌鲋刃驅⒌貌坏綉械谋Ｕ?，陷入混亂的狀態。

如成都某公司股東王某等人準備注冊一家新公司，因注冊資金不足，找到金某。金某表示有辦法幫其出具驗資報告，但需按千分之五至七的比例收取墊資費。王某同意后，金某以其事務所的名義，匯入50萬元資金到王某新公司的銀行賬戶。按照規定，公司注冊資金必須由股東個人投入，轉賬存入的代墊資金不能出具驗資報告。為達到虛假驗資的目的，金某利用電腦軟件將繳款單上轉賬存入的內容修改為王某的個人投資，將修改后的繳款單打印出來，提供給會計師事務所出具虛假驗資報告，王某的公司順利取得了工商登記。經公安機關查實，今年3月至案發，金某等人偽造的銀行進賬單共計30張，虛假驗資金額800余萬元。

（三）保障債權人、合同當事人及社會公眾利益

首先，注冊會計師及會計師事務所作為社會獨立的第三方鑒證機構，理應對社會公眾負責，這是注會行業存在的必要性；其次，如果沒有其虛假驗資報告，不具備公司成立要件的法人便不會產生；最后，在經濟全球化的今天，合同雙方當事人處于不同的國家或地區，通常只能通過網絡查閱公司信息包括注冊資本及其資信，便與對方建立合同關系。因此，債權人、合同當事人及相關社會公眾合法權益無法得到保障。因此，十分有必要規制注冊會計師虛假驗資行為。

三、注冊會計師虛假驗資行為的原因

（一）有些會計師事務所為了招攬業務，增加收入

目前，全國各地普遍存在一種現象，僅需手續費就能以零資金或少許資金獲得幾十萬、幾百萬的驗資報告。這些事務所為了招攬業務，獲得收入或參與不正當競爭，不惜鋌而走險為客戶虛假驗資。還有一些會計師事務所為客戶融資，將自有資金匯入客戶開立的賬戶，出具驗資報告騙取工商登記?？蛻粼購呐R時賬戶中取走，歸還會計師事務所。而被審驗單位則要支付高額利息給驗資機構。

（二）中小企業很難獲得銀行融資

隨著中小企業規模的不斷擴大，企業對資金的需求也迅速增長。由于中小企業很難滿足銀行抵押擔保貸款條件，很難獲得銀行融資。有些人為了開辦公司或擴大公司規模，而《公司法》要求強制驗資，不得已向注冊會計師提供虛假驗資材料，欺騙其出具驗資報告。

（三）注冊會計師業務水平不高，經驗缺乏

我國注會行業是一個非常年輕的行業，其發展僅有短短的三十余年。因此，業務素質不高以及經驗缺乏，操作程序不全，會計師事務所的復核制度沒有落實到實處以及審計準則固有的局限，造成驗資報告虛假。

（四）注冊會計師沒有嚴格遵守審計準則和應有的職業謹慎

某些注冊會計師在驗資過程中，沒有嚴格按照執業準則的要求和保持應有的職業謹慎，由于疏忽大意或是過于自信，出具了虛假驗資報告。如某注冊會計師看到被審驗單位提供的銀行進賬單，沒有向銀行函證，就為客戶出具了驗資報告。

四、現行規制虛假驗資行為存在的問題

法函（1996）56號——《關于會計師事務所為企業出具虛假資金證明應如何處理的復函》、法釋（1998）l3號——《關于會計師事務所為企業出具虛假資金證明應如何承擔責任問題的批復》、法（2002）2l號——《關于金融機構為企業出具不實或者虛假驗資報告資金證明如何承擔民事責任問題的通知》。各地法院審理注冊會計師虛假驗資行為的法律承擔問題主要依據這幾個司法解釋。然而這幾個司法解釋并沒有公平合理的區分注冊會計師的法律責任。以法（2002）2l號為例說明存在以下問題：“21號《通知》過分限制甚至免除金融機構承擔責任甚至鼓勵驗資機構提供虛假證明或報告，不利于誠信制度的建立。2l號通知不合理地限制虛假驗資人應承擔的民事責任；21號通知不合理地強加債權人承擔實質審查的義務；21號通知不適當地將驗資人應當承擔的義務和責任轉嫁給債權人?！?/p>

《注會法》第39條規定：“會計師事務所、注冊會計師違反本法第二十條、第二十一條的規定，故意出具虛假的審計報告、驗資報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任?！薄案鶕陨弦幎?，只規定了會計師事務所的賠償責任，未涉及到注冊會計師民事責任的承擔問題”；處罰尺度不一，缺乏可操作的剛性標準，我國法律法規的規定不統一。

五、注冊會計師虛假驗資行為的法律規制措施

有人認為遏制虛假驗資最為有效的方式是徹底廢除驗資制度，在公司注冊中不需驗資，就不存在虛假驗資行為。國外沒有對注冊資本的要求，一美元也可以成立公司，限定注冊資本，缺乏經濟效率，打擊了投資人的積極性，造成社會資源的浪費。筆者認為，不考慮國情，不考慮我國經濟體制是否健全，便盲目引進一些國外制度，勢必影響我國經濟的穩定；同時忽略了市場的固有缺陷“市場失靈”。所以，在我國市場誠信體系尚未建立，相關配套設施尚未完善的今天，怎樣規制虛假驗資行為比廢除驗資制度對維護我國市場經濟秩序更加有意義。

（一）延長注冊資金停留時間并嚴格監管其去向

在《公司法》中增加一條，延長注冊資金在驗資賬戶中的停留時間并對資金的去向進行嚴格監管。虛假驗資行為中，很大一部分是被審驗單位與注冊會計師主觀故意造成的。注冊會計師及會計師事務所為客戶融資或與投資公司合作由投資公司出資，獲得注冊后，便從賬戶中迅速轉走資金。被審驗單位除了給付驗資費以外，還得給付高額利息給會計師事務所或投資公司。因此，如果延長注冊資金的停留時間，加重這類行為的違法成本，或從嚴監管注冊資金的去向，規定注冊資金的用途，使注冊資金的去向明朗化，便能有效規制虛假驗資行為的發生。

（二）統一協調對注冊會計師虛假驗資行為法律責任的規定

《公司法》第208條規定承擔資產評估、驗資或者驗證的機構因其出具的評估結果、驗資或者驗證證明不實，給公司債權人造成損失的，除能夠證明自己沒有過錯的外，在其評估或者證明不實的金額范圍內承擔賠償責任。而《證券法》第173條規定，證券服務機構為證券的發行、上市、交易等證券業務活動制作、出具審計報告、資產評估報告、財務顧問報告、資信評級報告或者法律意見書等文件，應當勤勉盡責，對所制作、出具的文件內容的真實性、準確性、完整性進行核查和驗證。其制作、出具的文件有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，應當與發行人、上市公司承擔連帶賠償責任，但是能夠證明自己沒有過錯的除外?？梢姡痉ㄒ幎ㄔ谄湓u估或者證明不實的金額范圍內承擔賠償責任；法函[1996]56號也規定先由債務人清償，不足部分再由注會及其所在事務所在其不實證明金額內承擔賠償責任，給委托人、其他利害關系人造成損失的，根據《注會法》第42條的規定，亦應當依法承擔賠償責任。證券法卻規定由其承擔連帶責任，無疑加重了注冊會計師的法律責任。所以，法律、法規之間的沖突，不利于正確解決其法律責任問題，對債權人及社會公眾權益的保護程度也不一樣，應協調統一法律、法規之間對同一行為做出不同的規定。

（三）強化中注協的行業監督職能

各級主管注會行業的財政部、各級中注協以及相關的管理機構作為行業監管機構，管理與協調注會行業秩序，是它們應有的責任。財政部委托中注協監管會計師事務所的執業行為，并組織全國注會統一考試。應積極全面開展執業質量檢查工作，根據《注會法》、《注會注冊辦法》和《注會任職資格檢查辦法》的規定，對執業注會任職資格進行年檢以及對會計師事務所的執業質量進行監督。利用中注協的監督，其成員具有專業知識并熟悉該行業的運作，可以提高監管效率和節約監管成本。因此，加強行業監管，強化行業自律，能促進行業健康發展。

（四）注冊會計師應遵守專業標準和職業道德要求

“只要注會在驗資時嚴格遵守專業標準，保持應有的職業謹慎，客觀、誠實、獨立的實施驗資工作和職業道德準則的要求，一般不會發生大的過失，至少不會發生重大過失?！痹隍炠Y業務中，應了解被審驗單位基本情況后，評估驗資風險；確定驗資范圍，包括出資者、出資幣種、出資金額、出資時間、出資方式和出資比例，編制總體驗資計劃和具體驗資計劃；嚴格按照審驗程序和方法，編制驗資審計工作底稿。同時還應當將驗資準則與相關審計準則結合使用。

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[論文摘要]隨著知識經濟及全球一體化給世界經濟發展帶來的沖擊，必將催生出新的經濟制度和結構框架。在現有規章制度存在漏洞的情況下，在巨大利益誘惑面前，現代人面臨的將是更大的“道德抉擇”。法律制度和法律效力是保障人們不偏離道德機道的基拙，為此我們要盡快建立“誠信制度”。

一、缺乏“信用”的原因

(一)利益驅使

1.企業所有者或經理人員。社會轉型時期企業所有者會采取各種手段鉆法律規章制度的漏洞，謀取不正當利益。同時，由于經理人員和所有者多半存在短期委托契約型關系，在對其缺乏合理的收人分配激勵機制和績效評價機制的情況下，經理人員利用會計人員制造虛假信息獲取利益。

2.企業財務人員。財務人員造假提供虛假會計信息來源于兩方面。一方面，部分會計人員在巨大的物質利益誘惑下，做出“道德失范”的違法行為;另一方面，由于目前普遍實行廠長經理負責制，會計人員受其聘任，本著“為己服務、服務于小團體利益”，做出“故意失真”的違法行為。

3.會計師事務所。獨立性的缺失是會計行業缺乏的重要原因。會計師事務所數量多、規模小、收人低使執業范圍狹窄，對客戶經濟上的依賴關系使其很難發表獨立、客觀和公正的審計意見。

4.地方政府。企業上繳利稅是地方財政收人的主要來源。過去由于政企不分，出于地方保護，會為企業信息失真提供外部環境。

(二)制度缺陷

1.會計準則缺乏精確性、完善性和規范性。我國會計準則的客觀性原則和謹慎性原則二者之間存在著一定程度的抵觸，會計處理程序和方法在會計準則和標準上具有較大的政策選擇性。會計制度本身“內部模糊性”的局限性為會計信息失真提供了可能。這些都需要從制度上進一步規范和確立。

2.公司治理有待進一步完善?，F代企業制度的關鍵性在于完善公司治理結構。通過改造，大多數公司實現了改制上市。但由于改制不徹底，一些公司未能建立有效的約束機制，公司治理方面的缺陷使企業內部控制制度失調的同時，會計行業也難以發揮外部審計的監督作用。

(三)監罰不嚴

監督機制不健全。日常監管不嚴，內部監督多流于形式;外部監督具有時滯性(事后多于事前、事中)，監管不及時。對違法行為以罰代法，輕法律制裁;執法不嚴，削弱了法律效力。

(四)素質欠佳

我國部分會計人員素質不高，分兩種情形:一是本身業務不精，二提歲寸金錢過分追求，三是行業年檢考核流于形式，知識更新和日常培訓后續環節跟不上。

二、建立誠信制度的必要性

(一)整頓經濟秋序，保障社會主義市場經濟持續健康發展

市場經濟是法治經濟，虛假信息會誤導經濟行為，損害市場主體各方利益，導致決策失誤和經濟秩序混亂。會計誠信能夠防止的產生，推進黨的廉政建設，實現“以德治國”;尤其是上市公司避免市場欺詐，在確保投資者利益，維護社會穩定的同時，可以防范和化解財政風險、金融風險，保障社會主義市場經濟秩序，促進我國經濟持續健康快速發展。

(二)推進會計行業健康蓬勃發展

加強會計誠信建設，有利于規范會計行為，保證會計信息和質量，從根本上杜絕制造虛假信息違法行為的發生。由于我國會計行業發展較晚，會計規范欠佳，會計準則缺乏統一性，行業人員素質參差不齊，缺乏嚴格的衡量標準，因此在法律失去效力的環境下，誠信道德在有缺陷的制度中發揮著至關重要的作用，是推進制度建設的內在動力。

(三)增強我國經濟的國際競爭力

我國加人世貿組織已有一年多，隨著對外開放的進一步加大，國外大型跨國公司紛至沓來，外資可通過購買股權合資兼并我國企業，會計作假會導致國有資產大量流失;同時一些不法之徒會利用我國準則制度的疏漏轉嫁、制造“信用危機”，損害我國利益。我們在與國際大公司抗衡的同時，要著重注意會計行業的規范性和法治性，確保金融環境的安全穩定。要增強行業責任心與“誠信”的職業操守，加快誠信制度建立的目的就是整治會計秩序，根治會計信息失真現象，創造良好的經濟運行條件;把握機遇，接受挑戰，提高自身競爭力，在競爭中發展壯大。

(四)有助于把社會主義法制推向前進

當前我們面對的是復雜多變的國際經濟大環境，由于向市場經濟轉軌的歷史較短，制度建設與行業發展存在諸多問題;政策的不確定性要求我們必須完善、規范各項法規制度。提高公民誠信意識，加快信用制度、信息制度的建設，改進服務與監督，增強道德意識，樹立法律意識，依法治國，為經濟建設提供良好的社會法律環境。

三、建立“誠信制度”的措施

(一)倡導以“誠信”為核心的道德規范，確立誠信原則地位，建立誠信制度

如今會計已從經濟活動資料計算的核算型過渡到決策依據的管理型，只有以“誠信為本、操守為重”，才能站穩腳跟。這既是促進我國會計行業蓬勃發展的需要，也是確保我國經濟持續健康良性發展所必需的。因此，必須確立“誠信”的行業地位，應該把誠信作為行業的基本原則，以行規、制度的方式建立。

(二)積極推進強化公司治理基拙性工作

主要是通過建立現代企業制度，完善公司治理結構。這里重點強調對上市公司治理。一方面要改善上市公司股權結構，解決“一股獨大”問題;另一方面通過對國企選派董事長，充分發揮監事會和獨立董事作用;同時健全公司內部會計控制體系，由強化內部治理實現從外部保障。

(三)加強會計培訓，提高人員素質

注重從業人員資格考核，健全專業資格確認制度;切實抓好對會計人員的經常性管理和后續教育工作。加強素質培養，強化誠信教育與責任管理，推行終身教育，確保信息工作的規范、真實可靠。

(四)充分確立會計師事務所執業角色地位

獨立性是保證會計師事務所作為社會中介機構充分發揮其專業性公證和社會監督作用的前提。我們必須加快“合伙制”和“獨立執業人”制度的建立;加強行業協會建設和自律化管理。實現客觀與公正職責，切實做到服務與監督目標的協調統一。

(五)完善監管體系，加大監督處罰力度

包括內部監管、行業監管、政府監管、社會監管在內的能夠充分履行其公正、監督職責的完整監管體系。要加強廉政建設，加大對違法行為的懲處力度;要加強責任管理，避免形式監督;突出監管重點，克服監管的時滯性，保障社會主義法制推向前進。

篇(7)

【關鍵詞】傳統企業 電子商務 風險 對策

近年來，隨著互聯網科技的發展，我國的電子商務也開始迅速崛起，這種具有營運成本低、用戶范圍廣、無時空限制以及能同用戶直接交流等特點，提供了更加個性化、人性化的服務的電子商務為我國的傳統企業的發展提供了極大的助力。就我國的傳統企業的本身來說，其屬于典型的信息密集型和信息依托型產業，在傳統企業發展中應用電子商務系統，無疑能提高顧客滿意度，提企業的競爭實力，賦予企業發展的無限的生機和活力。

一、傳統企業發展電子商務的風險分析

信息風險。電子商務主要是基于互聯網技術之上，是以互聯網的運行作為整個商務發展管理的基礎，傳統企業若想發展電子商務，那么不可避免的通過互聯網進行信息的傳播。在信息的傳播過程中，信息風險主要包括了信息虛假、信息滯后、信息不完善、信息過濫、行業相關信息壟斷以及網路的欺詐。在傳統電子商務的發展的過程中，由于技術以及決策的原因，信息的虛假以及不完善，壟斷能夠給企業的戰略制定帶來極大的負面影響，尤其是信息方面的網絡欺詐，會給企業以及用戶帶來直接的損失，使得社會以及消費者對企業喪失信任。

交易安全。傳統企業發展電子商務，網絡交易是必不可少的，但是由于網絡本身的虛擬性，以及網絡交易軟件的不完善性，這使得網絡交易的安全受到了嚴重了威脅，不僅如此，由于網絡交易的便利以及快捷和暴利，導致社會的不法分子將眼光盯在此方面，這給傳統企業的電子商務帶來了極大的負面影響。

管理風險。傳統企業在發展電子商務時，管理的風險主要集中在網上交易的交易流程管理、企業網上交易的人員管理以及傳統企業的網絡交易技術管理。簡單來說就是交易流程管理的不規范會使得企業在交易過程中蒙受不必要的損失，而企業主持網上的交易的工作人員的素質同樣會給企業的電子商務帶來不必要的麻煩，不僅如此，傳統企業在電子商務方面的網絡交易的技術管理的硬件方面缺陷會使得企業的心血付之東流，從而給企業的電子商務的發展帶來毀滅性的打擊。

投資管理風險。對于傳統企業而言，由于其注重的是實體性的營銷交易，因此，在發展電子商務時，由于思想和理念的差距極其容易帶來投資管理的風險，其主要表現在企業在電子商務相關方面的固定資產方面的技術設施以及產品的折舊快，淘汰率高、企業在電子商務方面投入無形資產比重加大以及企業在發展電子商務是無法在短期內收到可觀的回報，從而會給傳統企業的日常運行帶來一定的影響。

二、傳統企業在發展電子商務方風險規避對策

由上文所述，可知傳統企業在發展電子商務時可能產生的風險主要是由信息風險、交易安全、管理風險以及投資管理風險這四方面構成，對于風險的規避也理應從這四方面著手，下面對此進行簡單的闡述探討：

信息風險的規避。傳統企業在發展電子商務時，信息風險是時時刻刻存在的，對于信息風險的規避簡單來說那就是建立企業信息的管理平臺。簡單來說，那就是在對企業的信息進行規劃時，應該結合企業發展以及管理的現狀，建立一個與企業資源相匹配的科學合理的信息管理平臺，這能夠極大程度上確保傳統企業在信息方面的完整性、信息的實用及時性以及企業資源信息相關的安全性，進而能夠最大限度上保證企業電子商務的發展，減少不必要的損失。

交易安全風險的規避。傳統企業發展電子商務，網絡交易是不可避免，在交易方面的風險規避主要可以從以下三點進行：一是確保企業在網絡數據傳輸的安全，簡單來說可以對網絡交易的數據的進行加密等等處理；二是確保企業在網絡方面交易的安全，如可以采用目前先進的公開密鑰技術以及數字簽名技術等等安全技術。三是建立安全可靠的企業電子商務支付系統，確保企業交易的正常進行。

管理風險的規避。對于企業來說，管理主要還是源于人，因此對于管理的風險的規避主要可以從以下兩點進行：一是引入高素質的電子商務管理人才，以此為基礎加強對網絡交易流程的規范管理以及開發適合企業電子商務發展的網絡交易技術。二是以網路安全法律為基礎，加強企業電子商務管理的制度建設，從而達到對企業電子商務管理的控制管理。

投資風險的規避。傳統企業在電子商務發展的投資風險的規避，主要來說那就是企業的相關管理單位應該制定風險產生的應急方案，從而能夠最大限度做好應對風險的準備。另外，還應該從根本上去消除特定的投資風險因素，如建立企業人力資源激勵機制等等。

三、結束語

總而言之，就目前我國的傳統企業發展來說，應用電子商務系統能夠為企業的發展帶來極大的助力，為企業的營銷生產帶來新的思路。不僅如此，在2001年我國正式加入WTO之后，我國整體經濟的發展開始駛入快車道，在這種經濟發展的大環境下，我國的傳統企業業應該做出自身的改變，必須能夠做到充滿信心的去迎接信息化時代的機遇與挑戰，從自身技能型改變，去適應當前社會網絡時代的變革，在傳統企業的發展中利用電子商務，這不僅僅能夠實現對企業本身的管理創新、經營創新以及市場創新，還能夠使得企業能夠通過電子商務的具體實施以及應用，達到提高企業公司的競爭實力的目地，進而能夠促進我國的傳統企業的全面發展和新的飛躍。

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