生產成本核算論文精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇生產成本核算論文范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

篇(1)

一、成本的經濟實質

成本作為一個經濟價值的范疇,在市場經濟中是客觀存在的,加強成本管理,努力降低成本,無論對提高企業經濟效益,還是提高整個國民經濟的宏觀經濟效益都是極為重要的,而要做好成本的管理工作,就必須充分認識成本的經濟實質。

成本的經濟實質是:生產經營過程中不斷消耗的生產資料轉移的價值和勞動者為自己勞動所創造的價值的貨幣表現,也就是企業在生產經營中所耗費的資金總額。

成本的經濟實質決定成本在經濟管理中具有十分重要的作用。表現在:(1)成本是劃分生產經營耗費和企業純收入的依據,在一定的銷售收入中,成本越低企業純收入就越多;(2)成本是一種綜合性的經濟指標,企業經營管理中各方面工作的業績,都可以直接或間接地在成本上反映出來;(3)成本是制定價格的一項重要因素;(4)成本還是企業進行經營決策的重要依據。進行成本核算,提供真實、有用的核算資料,是成本會計的基本任務和中心環節,也是企業經營管理的基礎。

因此,成本的經濟實質也決定了成本會計反映的首要職能,也就是從經濟價值補償的角度出發,反映生產經營過程中實際發生各種費用的支出,提供實際的成本核算資料。

二、煤礦企業的成本費用支出特點

目前,煤炭行業成本核算是依據1991年能源部制度的成本核算辦法,1993年取消了行業會計制度,但是,煤炭成本核算基本框架沒有變,還是按照計劃經濟和當時社會經濟發展水平確定,它僅核算煤礦的直接生產成本,導致長期以來煤炭企業成本核算不完整。

(一)通過制造成本來反映一個企業的經營狀況的不足

1.隨著礦山開采時間的延續,開采條件在逐步惡化。如開采水平逐年延深,排水、提升系統越來越復雜,地溫增高導致通風費用加大等等,使得煤礦企業產量逐年遞減,成本卻逐年上升。

2.煤炭開采過程中,其作業人員不可避免地受到粉塵的傷害,這一傷害是逐漸的,不可逆轉的,這些作業人員的傷害補償,如果未能在傷害當時進入成本進行核算,將給行業的發展背上沉重的包袱。

3.煤礦職工收入低,絕大多數沒有能力購買住房,回原籍安置也比較困難,所以退休后職工留在礦山的不少。煤礦企業多在深山和邊遠,其所蓋的職工住房隨著礦井開采的結束將變得一文不值。因此對煤礦職工的老有所養、安居樂業,這一最基本福利待遇,也應進行核算,作為當期費用進入生產成本。

4.煤礦開采屬資源性的開發,80年代后煤炭資源取得必須有償使用,存在前期勘探費用,而我們在進行成本核算時并未計入這一費用。

5.煤礦資源有限,隨著時間的推移,煤炭資源必將枯竭,因而企業也將報廢關閉,企業需要大量資金用于轉產和安置人員,因而存在退出成本,而這些成本企業卻不能預提。

6.煤礦存在特困群體救助成本。邵武煤礦經過48年的開采,現有離退休人員、內退人員2000多人,另有傷病亡遺屬等困難職工多,生活貧困。作為國有企業,我們積極對困難職工展開困難救助活動,給予發放救助金和慰問金,僅靠提取的福利費根本無法解決,而不足部分也沒有在當期成本費用中體現,僅近幾年,礦上支付春節慰問金平均每年就達100多萬元。

7.煤礦企業存在改制成本。煤礦企業要走向市場競爭,但企業背負的歷史包袱比較沉重,要卸掉包袱輕裝上陣,就必須對擔負的社會職能多的礦山學校、礦山醫院和礦山公安分局進行剝離,對礦辦企業進行改制。僅2004年一年,礦上對相關單位進行資產剝離和改制成本就開銷2000多萬元。

以上特點是煤礦企業不同于一般的工業企業,按照目前的成本會計核算辦法,以上內容有些并沒有進入當期成本核算范圍,而是直接進入費用,這與會計核算的謹慎性、配比性原則明顯是不相符的,不利于行業的科學發展。

邵武煤礦是經過了48年開采歷史的老礦,欠職工的歷史老賬太多,尚有許多歷史遺留問題還在逐項解決,特別是不可避免的、逐漸的、不可逆轉的粉塵傷害造成的職業病問題,還有一次性工傷補償問題等,都在困擾著礦山企業,而這些歷史問題,從開礦以來實際就已經形成一種或有負債,而我們所執行的會計制度卻未能在噸煤成本中提取這些支出,難以進入當期成本,無法準確體現煤炭生產成本,現在解決這些歷史遺留問題支出巨大,費用達8000多萬元,企業無法承受。

(二)邵武煤礦在閉坑時發生的具體費用(不考慮閉坑預留費用)

1.邵武煤礦閉坑時(2005年2月)對離退休人員進行“三項補貼”參加保險的共有1800多人,僅支付保險費3400多萬元。

2.職業病職工1200多人,約占全省煤炭系統四分之一多,新的《工傷法》出臺后,要對以上職業病人員進行一次性補償,2005年已支出1800多萬元。

3.職業病的醫療費問題,僅2005年支付工亡家屬的撫恤金為120萬元及醫療費150萬元。

4.職工福利欠賬多,建房成本及房補成本大。煤礦企業絕大多數位于偏僻山區,交通極為不便,早年職工福利建房付出了很大的代價,而隨著資源的枯竭,礦井閉坑,這些職工住宅將一文不值,為此企業還將付出職工住房補貼的代價。邵武煤礦雖地處市郊、交通非常便利,但在如此相對優越的地理位置上,2005年支付職工住房補貼900多萬元。

5.企業負擔的社會費用加大。隨著醫保政策的出臺,礦山離退休人員多,目前國家財政無力承擔企業離退休人員的醫保費用,而是由企業自己負擔,僅我礦為社會負擔的離退休人員醫保費用就達到1300多萬元。

6.人員安置1000多人,支付安置費用達800多萬元。

7.離退人員社會化管理費用165萬元。

8.環境的恢復費用280萬元。

以上這些問題,按《會計法》核算辦法都屬于當期費用,構成不了企業直接生產成本,而從會計配比性、歷史性、可比性原則來說,這些費用應該從企業經營之日起就將要發生的,是構成生產成本的不可缺少的部分,目前煤炭企業成本核算的范圍過窄。

三、對煤炭企業成本核算項目構成的設想

正是煤炭企業成本核算的不科學,使得現有的煤炭成本不能真實全面地反映煤炭在生產過程中的實際耗費,故提出應增加如下成本核算項目設想:

(一)增加煤炭企業的資源成本,用于分攤取得的采礦權、探礦權、煤田勘探費、資源稅及與煤炭資源取得有關的費用。

(二)增加社會福利成本,用于困難救助、困難職工住房支出和礦區醫院經費等。醫院地處山區,效益不佳,而醫院為煤礦職工救死扶傷,每年需要支付一定的費用維持其生存。

(三)積極爭取政策,在噸煤成本中提取一次性傷殘補助金。

(四)計提礦井建設基金,過去礦井的基本建設都由國家投資,企業無償使用國家的探礦權和資源權,目前政府已取消這一政策,全部實施有償使用,礦井的投資基本上靠企業自有資金和銀行貸款解決。礦井的建設投入需要巨額資金,為了使礦井能夠維持簡單的再生產及今后的生產接替,必須按噸煤提取礦井建設基金。

(五)按噸煤預提煤礦企業退出成本,以便支付企業關閉的各項支出和轉產安置。

篇(2)

    [論文摘要]首先談成本核算的重要性,并根據目前中小型企業的現狀,分析總結一套具有針對性的成本核算方法,從而使企業的成本核算更為行之有效地開展。

    成本核算是企業管理和財務決策中最重要的一個環節,在市場經濟條件下,企業要想在競爭中取勝,必須降低生產成本,做好成本核算,著力提高利潤水平。經調查了多家企業成本核算情況,對能給企業經營決策提供依據的簡潔有效核算方法進行了分析、整理,現分述如下:

    一、核算方法的選擇

    中小型企業一般指資產規模較小、產品的生產工藝流程和產品結構及所用原材料大部分相同的、管理人員(財務人員少)相對精簡的企業,管理結構通常是垂直管理體系。中小型企業因數量多而在經濟結構鏈中起著不可少的作用。隨著全球經濟一體化時代到來,具備先進技術的人員創辦新興的科技型企業將不斷的增加。中小型企業因受到財力、物力和人力的瓶頸,企業內部管理水平、財務決策能力、成本核算制度、財務控制制度等基本制度一般不完整、不系統帶來會計基礎工作薄弱、會計信息數據采集不準確。在生產過程中具體表現為:①沒有專職的成本核算人員;②輔助核算部門沒有獨立核算;③車間物流劃分不明顯、傳遞手續不完善而導致數據失真;④車間生產管理人員與行政管理人員不區分。中小企業的這些特點決定了他們應對成本核算方法進行簡化,使成本核算方法能符合其管理的需要;也同時決定了他們大多數使用的是實際成本法,而不會采用標準成本法或其他的成本核算方法。

    二、中小企業的管理模式決定其應使用簡易的成本核算方法

    中小型企業,無論其生產什么類型的產品,也不論管理標準如何,最終目標都是要按照產品品種算出產品成本。按產品品種計算成本,是產品成本計算最基本要求,品種法是最基本的成本計算方法。若有需要或管理上要求按訂單生產,也可采用分批法。同時因小企業一般不對外籌集資金或者籌借金額較小,一般不要向金融機構報送報表而只需向稅務部門報送稅務報表,所執行的也就不是嚴格意義上的《企業會計制度》或《小企業會計制度》,執行的將是符合稅法規定的一種簡易的能滿足稅法要求的會計政策,從而達到不違法稅法規定,避免涉嫌偷稅漏稅。

    三、基本科目設置和成本核算思路

    1.不分別設置基本生產成本和輔助生產成本兩大科目,將其合并為一個生產成本科目,不再按產品設明細賬,直接設原材料、工資薪酬、動力費用、制造費用等幾個二級明細科目對大項費用進行歸集。因為中小企業經營范圍比較小,生產產品的工藝和產品結構及所耗原材料基本相同,除了主要原材料能歸屬到具體產品外,其它項目不宜歸屬到具體某一產品,其實核算到產品反而失去真實性。但當所用原料及所產產品區別較大,達到重要性原則,往往可以單一產品設明細帳;也可不設置,而以成本核算表代替。

    2.原材料范圍,在滿足生產需要的前提下,只把產品構成比例較大的幾種做為原材料,把非主要的原材料提前進入了成本,這樣既能降低工作量,也符合會計原則重要性原則。對生產車間月末已領未用的原材料,酌情處理:若價值較低,歸入當月即可;若價值較高,按照實際領用實用部分計算成本。

    3.中小企業因車間劃分不明顯或雖明顯但傳遞手續不完全,制造費用科目很難按車間設明細賬,只好直接設機物料、修理費、折舊等幾個二級明細科目對車間費用進行歸集。同時因中小企業管理人員多參加生產管理,對這種由管理人員參與且發生的差旅費、辦公費而無法確定是車間費用還是辦公費用而往往直接歸屬到辦公費用內,直接記入管理費用。制造費用月底不先進行分配,而是轉到生產成本科目后往往是已銷產品和庫存產品之間統一分配。

    4.廢品損失只在管理上做處理,不單獨做成本核算,企業一般是按存記耗,按已銷售數量加庫存成品計算生產數量。

    5.若管理上或生產工藝上非常有必要,設自制半成品科目。否則不設。

    6.設立低值易耗品科目或不設直接記入制造費用---機物料或修理費明細科目,同時設備查帳以備管理需要,采用一次攤銷法,入賬同時即進行分配。

    7.關于固定資產折舊,采用符合稅法規定的年限計算,可省去納稅調整的麻煩有可以及時掌握交稅額度。稅法沒有明確規定的,應按稅法的一般要求進行折舊核算。

    8.對于在產品構成中所占比重較小且數量眾多的存貨一般采用實地盤存制,以存記耗計算每月實際消耗量。

    四、日常核算工作及成本數據資料的取得

    (一)日常成本數據的歸集

    1.日常成本計算離不開倉庫和車間等單據的傳遞、歸集、整理等,這就需要企業起碼有相應的管理制度。如庫房管理制度,生產管理制度等

    2.生產過程中的各種記錄:原材料入庫單、生產計劃通知單、產品生產領料單、成品或半成品入庫單等單據資料要及時轉交會計部門。

    3.日常發生的與生產有關的費用歸入生產成本或制造費用科目。

    (二)月底

    1.計提折舊,結轉制造費用科目到生產成本科目。

    2.取得原材料庫月報表,先比對已入財務帳原材料與庫房所報購入數量是否有出入,若有應屬發票未到者,要估價入賬。原材料發出一般采用加權平均法。

    3.取得工資相關資料,計提工資及福利費。

    4.由生產車間相關部門提供各工序在產品數量及完工程度分攤成本。

    五、成本費用分配原則及方法

    1.分配方法要符合企業自身的生產特點及工藝流程,要能體現受益原則。

    2.分配標準的選擇原則上應選擇的標準與待分配的費用之間有一定關聯,并且容易取得。

    3.能辨別受益對象的直接記入,不能明確辨別的按一定標準記入。

    4.能直接歸屬到某一產品的原材料等大項費用應直接歸入相應產品。

    5.不是直接成本費用一律采用產值比例法分配,即按各產品的產值占總產值的比例進行分配,在產品按約當產量計算產值參與分配。

    六、簡易的成本核算方法的優缺點

    1.核算基本準確,能滿足成本分析的需要,也符合會計的重要性原則,但不夠精確。

    2.產品約當產量估計不夠準確,這也是成本核算中的不可避免的問題,在中小型企業使用基本能夠滿足生產及管理決策的需要,也基本達到稅務核算的要求。

    七、簡易成本核算的幾個相關問題

    1.成本會計核心的是掌握企業的生產流程和各個關鍵的作業,了解車間最新的生產情況,月底通過編制成本核算報表將財務與業務結合,及時地分析每個月的成本波動的原因,為決策做好材料依據。

    2.成本核算不僅是財務部門的事情,而是包括生產管理、采購與銷售各部門的事情。一是成本核算需要生產車間、技術部門、采購部門、銷售部門等多部門的配合;二是計算出的成本是否合理有價值,不但需要財務部門的不斷改善和時間的印證,還需要生產、技術等部門提供數據及客觀的評價,僅靠財務部門獨立思考有時難以發現問題。

    3.成本會計實務應接受成本會計理論的指導,但要理論聯系實際突破相關理論的束縛,不要局限在成本會計理論的框框里面,最好的成本會計核算和管理體系就是最貼近企業生產流程最科學合理核算出成本的核算體系,這樣才能有力的服務生產管理及經營決策,每一個企業的生產流程都有其特殊性,公司的管理在不同的階段有著不一樣的管理任務,所以在確定整體思路的前提下,成本核算體系要有一定的可變性,關鍵的要在成本理論的指導下解決管理層關心的問題,將業務和財務相結合從而服務于企業管理與決策。

    參考文獻

    [1] 胡玉明,羅其安編,《成本會計》 清華大學出版社 2005年3月

篇(3)

［關鍵詞］作業成本法 制造成本法 成本計算

作業成本法被引入我國，它有著制造成本計算法無可比擬的優點，但是，作業成本法始終未能在我國制造業企業中得到廣泛的運用。本文就是在這種情況下對作業成本法的最新理論、核算流程及應用實踐進行了系統分析，通過比較作業成本法與制造成本法的聯系和區別，得出作業成本法與制造成本法在中國的可適用性，具體表現在：

一、作業成本法與制造成本法的基本原理和成本核算

1.作業成本法的基本原理和成本核算

（1）作業成本法的含義

作業成本法(簡稱ABC)，即基于作業成本的成本計算方法，是指以作業為間接費用歸集對象，通過資源動因的確認、計量，歸集資源費用到作業上，再通過作業動因的確認計量，歸集作業成本到產品或顧客上去的間接費用分配方法。

（2）作業成本法的基本原理

作業本法的原理，簡單地講，就是產品消耗作業，作業消耗資源。作業成本法以成本動因理論為基本依據。這種理論提出分配間接費用應著眼于費用、成本的來源，把間接費用的分配與發生這些費用的原因聯系起來。

（3）作業成本法的成本核算

作業成本計算流程分為八個步驟,其實際操作步驟如下：

①確認和計量耗用企業資源的成本。

②確認和計量耗用資源的作業。

③計量作業成本。

④選擇成本動因，即選擇驅動成本發生的因素。

⑤匯集成本庫。

⑥計算成本(庫)分配率。

2. 制造成本法的基本原理和成本核算

（1）制造成本法的概念

制造成本法是指企業在計算產品成本時，分配和歸集與生產經營有著最直接和最密切關系的費用，(即直接材料、直接工資、其他直接支出和制造費用)而將與生產經營沒有直接關系和關系不密切的費用，(即管理費用和財務費用) 直接計入企業當期損益從當期收益中扣除。

（2）制造成本法下工業企業產品的生產成本核算及其應用

會計制度設置了“生產成本”和“制造費用”作為成本類科目，按照成本核算對象和成本項目，匯集企業為生產產品而發生的各項費用，屬直接材料、直接工資等制造成本，直接通過“生產成本”科目計入產品(包括自制工具、設備)成本的有關項目，借記：“生產成本―基本生產成本、輔助生產成本”科目，貸記：“原材料”“現金”“應付工資”“應付福利費”等科目；輔助生產成本應于月末按照一定的分配標準分配給各受益部門；為生產產品和勞務提供而發生的不能直接計入產品成本的各項間接費用，通過“制造費用”科目進行歸集，月末，再按一定方法分配計入有關成本核算對象和成本項目。在制造成本法下，企業仍需根據生產特點和成本管理的要求，確定成本核算對象。自制半成品以及完工產品的成本中都不包含管理費用和財務費用，直接列入當期損益，從而簡化成本核算。

二、作業成本法與制造成本法的聯系與區別

1.作業成本法與制造成本法的相互聯系

（1）作業成本法是責任成本與制造成本計算方法的結合。

（2）計算的目的相同。二者都是以計算產品成本為目的。

（3）對直接費用的確認和分配相同。

2.作業成本法與制造成本法的主要區別

（1）制造成本法與作業成本法差異的比較

①間接費用界限的差異。

在制造成本法下，間接費用指制造成本，就經濟內容來看，只包括與生產產品直接、間接有關的費用，而用于管理和組織全廠生產、銷售產品和籌集生產資金的支出作為期間費用。

在作業成本法下，產品成本則是完全成本，所有費用只要合理有效，都是對最終企業價值有益的支出，都被應計入生產成本。

②信息準確性的差異。

制造成本法計算成本的主要目的是把輔助部門歸集的制造費用以一種平均線性方式的分配到各產品，沒有考慮實際生產中產品消耗與費用的配比問題，只能是一種“絕對不準確”(absolute inaccuracy)的信息。

作業成本法在分配間接費用時，選擇多樣化的分配標準(成本動因)，使成本的可歸屬性大大提高，并將按人為標準分配間接費用的比重降到最低限度，提高了成本信息的準確性。

③生產管理和質量管理方式的差異。

制造成本法下的管理生產系統是一種由前向后推的生產系統。即生產從原材料開始進入第一生產工序，第一工序完工后的半成品轉入到第二生產工序，依次類推按部就班，直至最終形成完工產品，從而傳統的成本質量管理一般都將工作重點放在半成品和完工產品的質量檢測上，出現問題，及時修補或剔除。

作業成本法下的生產管理系統一般為適時生產系統(Just-in-time Production System，簡稱JIT)，它與傳統生產不同，是由后向前拉的一種逆推似的生產系統，企業的生產程序環環相扣，銜接非常緊密，提高了工作效率和收益，也使得企業減少了存貨帶來的費用。

④分配基準特性的差異。

制造成本法主要采用單一的人工工時等財務變量為分配基準，而忽略了一套良好的非財務變量，因而喪失了一些改善公司管理的有利機會。

作業成本法的分配基礎是多元的，不但強調如人工工時、機械工時、生產批量、產品的零部件數量等財務變量，也強調如工藝變更指令、調整準備次數、運輸距離等非財務變量。采用多元分配基準，提高了產品與其實際消耗費用的相關性，使管理深入到作業層次，以消除“不增值作業”，改進“增值作業”，增加“顧客價值”。

（2）制造成本法與作業成本法局限性的比較

制造成本法存在三個不可避免的缺陷。

第一是成本信息失真?？萍嫉倪M步，導致資金的密集和直接人工工時的減少。如果仍然采用制造成本計算方法中的直接人工標準來分配數倍、甚至數十倍高于自己的制造費用，必將導致成本信息失真 。第二是對成本事前控制乏力。產品壽命周期成本的60%～80%是在產品設計階段確定的，一旦投入生產，降低成本的空間就不大了。此外，對于新產品的設計費用，如果仍然按照制造成本計算方法，讓標準化的產品負擔這部分費用，勢必扭曲新產品、非標準產品成本的信息，導致產品組織及資源配置決策失誤。

第三是成本信息相關性弱化。制造成本法無法計算與產品無關的成本，導致了相關性的弱化。根據不相關的成本信息極有可能做出錯誤的決策。

三、作業成本法和制造成本法在中國的可適用性

1.制造成本法在中國的可適用性

一定的社會政治制度和經濟基礎, 決定了必須建立與之相適應、并為之服務的會計管理體制和會計核算模式。長期以來, 我國的生產制造技術和國外先進技術相比還存在著比較大的差距，很多企業仍然使用比較原始的生產制造技術，現代化程度不高，企業工作中心多，相對的作業中心也多，因此今天看來仍具有以下幾個方面的優點：

（1）制造成本法有利于生產部門以及相關管理部門分清經濟責任，便于企業推行目標成本管理，加強對產品成本的控制以及對各相關部門業績的考核，從而達到降低產品成本、提高企業經濟效益、加強企業內部管理的目的。

（2）制造成本法一定程度上有利于緩解企業的潛虧問題。

2.作業成本法在中國的可適用性

從ABC產生的根據、時代背景和上述調查分析中，可能會很自然地覺得：ABC應用的前提條件必須有一個高科技制造環境。而我國不少制造企業仍然屬于勞動密集型，我國企業在目前應用ABC條件還不太成熟。筆者認為，ABC雖然受環境的制約和影響，但是作為一種先進的管理思想，并不排斥一般企業，相反，在個別先進制造業企業或企業中的某一部門可以先行實施，將會帶動整個企業管理思維的變革。對企業管理水平的提高、競爭力的增強，有著明顯的推動作用。從長期看，ABC還會反作用于其科技環境，促進企業自動化水平的提高。特別是改革開放以來，我國電子技術革命加速發展，進而產生了越來越多高度自動化的先進制造企業，提供了日益先進的生產技術，也帶來了管理觀念和管理技術的巨大變革，ABC這種成本管理的新思維、新理念在我國先進制造業企業或一般企業的某個部門是可以率先推行、逐步推廣的。

參考文獻：

[1]劉月霞：作業成本法及其應用:[碩士學位論文]遼寧.工程技術大學.管理科學與工程.2007

[2]繼良：國外作業成本法推行情況的調查綜述.會計研究.2007年4月第81頁

[3]樂艷芬：成本管理會計.復旦大學出版社.2006

[4]王平心 張楓 于洪濤：傳統成本法問題研究[J]西安交通大會學報(社會科學版).2008

篇(4)

論文關鍵詞：變動成本法，完全成本法，固定制造費用，轉換

 

一．概述

變動成本法是把產品生產過程中直接耗用的直接材料、直接人工和變動制造費用包括在生產成本中，而固定制造費用計入期間費用，歸入當期損益。其理論依據是固定制造費用在一定范圍內不因產量變化而增減，因此不應遞延到下期。與變動成本法相對應的是完全成本法。在完全成本法下，固定制造費用計入產品成本，其理論依據是固定制造費用發生在生產領域，與直接材料并無直接區別固定制造費用，因此應作為產品成本的一部分。

二. 成本核算方法比較分析

（一）.變動成本法

企業采取變動成本核算成本的主要原因有：（1）提供每種產品的盈利能力。變動成本法是按成本性態劃分為變動成本與固定成本兩大類。其貢獻損益式為：

銷售收入—變動成本＝邊際貢獻

邊際貢獻—固定成本＝稅前利潤

每種產品的盈利能力可以通過邊際貢獻表示。邊際貢獻是用于在補償整個企業的固定成本后還有余額的部分即表示利潤。因此，變動成本法能體現各產品對企業貢獻的大小。（2）為企業短期經營決策提供有價值的資料cssci期刊目錄。由上訴分析可知，變動成本法通過邊際貢獻的觀念反映產品的盈利能力，直接揭示了業務量、成本以及利潤之間的關系。企業在短期內生產經營能力很難改變，以貢獻損益式為基礎的本—利—量（CVP）分析是企業合理計劃和有效控制經營過程的重要方法，因此采用變動成本法能為企業決策提供極大的數據資料。

然而，變動成本法也有一定的局限性——其成本觀念與會計準則不符。我國現行會計準則沒有把制造費用劃分為變動制造費用與固定性制造費用，而把全部制造費用歸入產品成本中。而變動成本法下固定制造費用被計入當期損益，所計算出的當期利潤與完全成本法下有時會產生差異，進而影響報表使用者決策。因此現行會計準則要求企業使用完全成本法編制對外報表。

（二）.完全成本法

企業采用完全成本法是必要的?，F行會計準則及稅法要求把制造費用歸入產品成本。因此，企業采用完全成本法核算產品成本，便于企業期末編制對外財務報表以及納稅申報。

完全成本法也有其缺點。根據損益式的計算方法：

銷售收入—銷售成本＝銷售毛利

銷售毛利—期間費用＝稅前利潤

銷售成本的計算方法是當期產量與包含固定制造費用的單位產品成本乘積，同時當企業產量大于銷量的時候其固定制造費用停留在存貨中，容易會出現產量改變而影響利潤固定制造費用，從而企業盲目擴大生產而無助于企業發展，或者造成利潤與銷量成反比例出項的情況，與現行市場經濟客觀要求相背離。

（三）.小結

因此，將兩者結合起來可以同時滿足對內決策以及對外披露的要求。由于企業要根據日常情況變化而作出調整，而對外披露一年可能只需要一次或兩次，所以應建立以變動成本法為主、同時通過適當的調整達到披露要求的成本核算系統。

三. 成本核算方法差異分析

例：ABC公司在2X10年1—3月生產一種新產品D，其銷售及成本費用數據如表1所示：

表1

 

項目

1月份

2月份

3月份

期初存貨（單位：件）

200

本期生產（單位：件）

600

800

400

本期銷售（單位：件）

600

600

600

期末存貨（單位：件）

200

銷售單價（單位：元）

20

20

20

單位直接材料（單位：元）

3

3

3

單位直接人工（單位：元）

2

2

2

單位變動制造費用（單位：元）

2

2

2

固定制造費用（單位：元）

1200

1200

1200

管理及銷售費用（單位：元）

200

200

200

變動成本法下產品單位成本

7

7

7

固定成本法下產品單位成本

9

篇(5)

[關鍵詞] 井下作業成本管算結合成本控制

一、前言

近年來,我國經濟發展取得了舉世矚目的成就,用短短幾十年的時間走完了發達國家上百年的路程。油田企業作為基礎能源和原材料產業,在經濟社會發展中具有重要作用。中國石油提出“東部硬穩定,西部快發展”的發展戰略。進行成本控制也是井下作業的必然選擇。

在油田企業成本管理日益要求科學化、明細化的今天,加強成本管理不僅是促進企業自身發展的需要,也是提高油田企業國際競爭力的必要手段。

二、成本控制的基本概念

1.成本控制的涵義

成本控制,是企業根據一定時期預先建立的成本管理目標,由成本控制主體在其職權范圍內,在生產耗費發生以前和成本控制過程中,對各種影響成本的因素和條件采取的一系列預防和調節措施,以保證成本管理目標實現的管理行為。

2.成本控制的意義

(1)企業增加盈利的根本途徑,直接服務于企業的目的。無論在什么情況下,降低成本都可以增加利潤。即使不完全以盈利為目的的國有企業,如果成本很高,不斷虧損,其生存受到威脅,也難以在調控經濟、擴大就業和改善公用事業等方面發揮作用,同時還會影響政府財政。

(2)企業發展的基礎。成本低了,經營基礎鞏固了,才有力量去提高產品質量,創新產品設計,尋求新的發展。許多企業陷入困境的重要原因之一,是在成本失控的情況下盲目發展,一味在促銷和開發新品上冒險,一旦市場萎縮或決策失誤,企業沒有抵抗能力,很快就垮下去了。

(3)抵抗內外壓力、求得生存得主要保障。外有同業競爭、政府課稅和經濟環境逆轉等不利因素,內有職工改善待遇和股東要求分紅的壓力。企業用以抵御內外壓力的武器,主要是降低成本、提高產品質量、創新產品設計和增加產銷量。

三、井下作業成本核算

1.井下作業成本核算的目的

井下作業成本核算的目的是,及時準確歸集井下作業施工過程中發生的各項費用,嚴格區分為壓裂、酸化、試油、測試、大修、側鉆、小修、特車和其他作業等不同成本核算對象的界限,正確計算井下作業成本。成本項目一般應包括施工過程中發生的直接材料費、直接人工費、機械使用費、QHSE(質量安全環保體系)費用、科技費、其他直接費用和制造費用。

2.井下作業成本核算項目

(1)直接材料費:指井下作業施工過程中消耗的主要材料、燃料和動力。

(2)直接人工費:指直接從事井下作業施工人員的職工薪酬、勞動保護費,以及為職工承擔的其他相關支出。

(3)機械使用費:指在施工過程中使用的設備(設施)所發生的各項費用和租入設備(設施)發生的租賃費。

(4)QHSE費用:指按照規定提取或分攤的及施工過程中實際發生的除勞動保護費之外的質量、健康、安全、環保費用。

(5)科技費:按照規定提取和分攤的及施工過程中發生的其他費用。

(6)其他直接費用:指井下作業施工過程中發生的其他費用。主要包括:運輸費、養路費、財產保險費、辦公費、技術服務費、外包勞務費、施工補償費、生產生活營地費、保溫費等。

(7)制造費用:指施工企業生產管理部門為組織生產和提供勞務而發生的各項間接費用,該類費用應在“制造費用”科目歸集,月末將其余額按一定的分配方法分配計入各成本核算對象。

四、構建“管算結合”井下作業成本控制體系

1.“管算結合”成本控制體系的基本思路

“管算結合”成本控制體系,是將成本核算與管理相結合的成本控制體系。準確的核算是科學管理的基礎,管理的目的是控制,努力使成本的發生控制在預算范圍之內,二者共同作用,最終達到降低成本的目的。

成本核算是進行成本管理控制的基礎。成本核算是成本管理工作的重要組成部分,它是將企業在生產經營過程中發生的各種耗費按照一定的對象進行分配和歸集,以計算總成本和單位成本。成本核算過程,是對企業生產經營過程中各種耗費如實反映的過程,也是為更好地實施成本管理和進行成本信息反饋的過程,因此,成本核算對企業成本計劃的實施、成本水平的控制和目標成本的實現起著至關重要的作用。

有效的管理措施有利于實現成本控制目標。成本預算、差異分析、考核評價等都是有效的成本管理措施。企業為了使各個環節的成本發生盡量控制在預期范圍內,為了以較少的資源取得盡可能大的經濟利潤,就必須搞好成本預算工作。緊接著成本預算就是實施的問題了,這就需要進行成本差異分析,加強考核評價,制定有效的獎懲措施等,確保企業在生產過程中能夠按照預算指標規定的標準進行作業。

2.“管算結合”的井下作業成本控制體系的構建

(1)“管算結合”的井下作業成本控制體系之預算工作。應用作業成本法預算各作業過程中的井下作業成本。井下施工企業應當建立預算管理制度。規范預算的編制、審定、下達和執行程序,建立預算執行的反饋系統,分析和控制預算的執行。編制作業預算應當以井下作業定額、可比歷史成本和工作量為依據,項目齊全,計算合理,便于對比、分析、考核。

(2)“管算結合”的井下作業成本控制體系之核算工作?！肮芩憬Y合”的井下作業成本控制體系之核算工作分為發放工資和獎金、工資和獎金的計提和結轉、項目部及試油隊付內部單位結算、項目部發出材料、結轉項目部制造費用、計提項目部折舊、轉項目部及所屬試油隊長期待攤費用、計提項目部安全生產費用等八個方面。

(3)“管算結合”的井下作業成本控制體系之考核評價工作。在將井下作業成本分解到各作業的基礎上,可以進一步利用成本管理與作業管理之間的相互關系,并設計井下作業成本分析表,將實際執行結果與預算標準進行對比,這樣有利于各作業單位及時發現問題,控制成本。

五、應用新型體系加強井下作業成本控制的幾點對策

1.監督井下作業成本控制的業績考評

對井下作業成本控制完成預算規定或比預算規定完成更好的進行獎勵,對成本控制不力的部門和環節要進行嚴肅的懲罰。爭取調動員工積極性,發揮成本效益。

2.實行全過程管理及關鍵環節控制

首先,井下作業的整個生產經營管理過程中包括多個環節,成本控制也是多方面的,實行全過程控制就是在整個生產經營過程中的各個環節都要進行成本控制;關鍵環節控制就是要對成本支出的主要環節進行重點控制,實行專門負責人負責制。從搬遷準備到完井,在整個生產過程,都要注意進行成本控制。

3.實行源頭控制做到標本兼治

抓住前期投入,進行源頭控制,治標治本。首先,工程設計人員要積極了解施工區塊的水質,從而在進行施工設計時把化工料的發放更加精細化。其次,要深化企業改革,建立符合現代企業制度的管理體制。最后,還需要改進生產工藝與技術,從而從源頭上降低井下作業成本支出。

4.提高廣大干部職工的成本控制意識

目前,我國企業對成本仍以“ 事后控制”為主,不僅缺乏對成本控制的預防意識,而且更容易忽視控制成本的支出, 從而導致后期成本支出額巨大。因此,當前應把提高企業領導對成本控制重要性的認識放到重要位置,積極推行“ 事前控制”,“事中控制”,實現把成本控制在萌芽狀態。

六、結論

隨著物價的上漲,井下作業成本也逐年增大,尤其是其中的化工料價格上漲幅度更大,井下作業成本的控制越來越嚴峻。因此,制定一套切實可行的成本控制方法對于企業迫在眉睫。

另外,本論文同樣存在不盡如人意的地方,還留待今后繼續研究。比如盡管建立了“油田企業“管算結合”的井下作業成本控制體系”,但是未對井下作業成本的核算、分配及控制等部分進行更為細致的深入研究。

參考文獻:

[1]劉平良:建立單井核算體系,提高油田開發效益.國際石油經濟,2002,(03)

[2]孫翠娟:海外石油勘探開發項目成本管理控制系統研究.中國優秀碩士學位論文全文數據庫,2007,(03)

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【關鍵詞】環境成本；生命周期成本法；環境成本核算

1.環境成本概述

1.1 環境成本定義

目前環境成本權威定義來自于《環境會計和報告的立場公告》，其中“環境成本是指本著對環境負責的原則，為管理企業活動對環境造成的影響而被要求采取措施的成本，以及因企業執行環境目標和要求所付出的其他成本。如避免和處置廢棄物、保持和提高空氣質量、清除泄漏油料、去除建筑物中的石棉、開發更有利于環境的產品、開展環境審計和檢查等方面的成本”。

1.2 環境成本研究現狀

1.2.1 國外研究現狀

美國、日本、德國等國家已在企業環境成本核算、環境審計、環境成信息披露等開展實施工作。

美國學者Marc J. Epstein（1996）提出將生命周期評價運用到環境成本管理中；Dana R. Hayworth（1997）提出環境成本會計和環境成本管理是一個實用的工具，適時利用既滿足政府監管需要又提高企業公眾形象。

日本環境會計發展突出體現在環境的報告方面。1999年日本環境廳 “關于環境保護成本的把握及公開的原則”的規定。自此，日本企業對環境會計重視加強并陸續公布“環境報告書”。

德國環境管理機構于2003年編制《企業環境成本管理指南》。環境成本被分為四種類型：（1）事后環境保全成本；（2）環境保全預防成本；（3）殘余物發生成本；（4）不含環境費用的產品成本。

1.2.2 國內研究現狀

我國對環境會計認識始于20世紀90年代初期，葛家澍教授最早提出了環境會計問題。我國學者關于環境會計的研究分為以下方面：

（1）確認計量：徐瑜青和王燕祥（2003）認為可以用作業成本法計算企業的環境成本，郭曉梅（2003）采用作業成本法對環境成本與完全成本會計法、壽命周期法相結合計量計算企業環境成本；

（2）環境成本歸集分配：浙江省教育廳課題組2001年指出環境成本計算方法，應當較多采用FCA法(全部成本法)、ABC法(作業成本法)和LCC法(生命周期法)。徐瑜青等在2002年，還以火力發電廠為案例對采用ABC法計算環境成本進行了專門的分析研究。

（3）環境成本披露：郭靜娟(2003)提出構建環境會計信息披露的兩種模式：一方面借鑒財務報告模式的思路；另一方面編制獨立環境報告提供企業的環境績效狀況。張勁松、何學軍(2002)認為在我國構建新的環境會計信息披露模式時應遵循漸進性原則。

2.環境成本核算

2.1 環境成本核算理論基礎

環境成本核算理論基礎包括：可持續發展理論、總成本理論和邊際機會成本理論。

2.1.1 可持續發展理論

可持續發展的觀念，經濟發展與環境協調。生態環境是社會經濟運行的基礎條件，資源和環境變化對經濟的影響須反映在經濟運行的價值核算體系中。可持續發展強調重視發展的狀態和目標，更強調發展潛力的培養和發展持續性。

2.1.2 總成本理論

總成本理論認為，產品成本由環境費用、物化勞動和活勞動構成。公式表示：Y=C+V+E，其中，Y為產品總成本，C為物質成本，V為勞動力成本，E為環境成本。

2.1.3 邊際機會成本理論

邊際機會成本（MOC）中邊際機會成本由邊際生產成本（MPC）、邊際使用成本（MUC）、邊際外部成本（MEC）三部分組成，MPC是生產過程中直接支付的生產費用；MUC是資源耗竭成本；MEC是環境生態等方面的損失。

2.2 環境成本計量方法

環境成本的計量可歸為以下四種方法：

（1）作業成本計算法(ABC)產生于20世紀80年代，是管理會計中采用的按作業對成本進行歸集并按成本動因將成本分配到有關的產品或流程上的方法。

（2）環境質量成本法。將環境成本分為四類：環境保護成本，環境檢測成本、環境內部損失成本和環境外部損失成本。其中前兩者是符合性成本，后兩者是非符合性成本。

（3）完全成本法。根據加拿大特許會計師協會的定義，完全成本會計法是 “將與企業的經營、產品或勞務對環境產生的影響相關的內部成本(包括所有的內部環境成本)和外部成本綜合起來的方法”。

（4）生命周期(Life Cycle)法?；舅枷胧菍Νh境成本加以確認、計量、記錄和報告時，立足于產品的生命周期全過程，對產品設計材料加工、倉儲、銷售、使用、廢棄等各個階段所有內部和外部環境費用加以處理。

3.環境成本管理

3.1 企業環境成本管理

對于企業環境成本的管理可以按照其生產經營事前、事中、事后三個層次進行劃分，以期清晰看到企業環境成本產生的具體原因和環境保護投入的效果。

（1）環境成本事前管理項目：環境教育培訓費，環境管理考核機構的運作、構建費，環境認證費和環保研究開發費。

（2）環境成本事中管理項目：原料存儲、運輸、耗減費用，綠色材料消耗、運輸、存儲等費用，環保設備投入、更新改造、運行、維護費用，綠色包裝方案設計及消耗費用以及副產品回收及廢料循環利用投入費用。

（3）環境成本事后管理項目：土地污染、自然環境破壞的修復成本，環境事故或公害的賠償金、罰金，排污費、超標排污費，環保案件訴訟費。

3.2 環境成本管理注意事項

（1）進行環境成本管理事前規劃實行事前規劃，可以使企業獲得聲譽、品牌等方面的價值增長，贏得社會公眾和政府的鼓勵性投入或在稅收方面的優惠政策，進一步降低企業的環境成本。

（2）改善生產過程，清潔生產。生產之前整體考慮生產及產品對環境的影響，重新設計產品，從而達到清潔生產；在生產過程中，盡可能地尋找更加環保的材料、原料替代以前對環境造成影響的材料；在生產過程完成之后，要進行廢棄物循環利用。

4.結論

本文對相關相關文獻的梳理來歸納環境成本的確認、計量，得出四種常用的資本成本計量方法。通過對這四種方法從不同角度進行比較，并且對資本成本環境成本的相關研究視角進行了整理，發現對于環境成本成本理論本身的研究、估算方法還須有較大突破。環境成本的計量和披露對于企業效益的提高以及成本節約和企業持續發展多有極大的積極促進作用。

參考文獻：

[1]匡琪.環境成本管理理論述評[J].中國商界,2010(7):115-116.

[2]張楊,王劍虹，仲艷平. 環境成本管理理論述評[J].會計通訊,2010(3):118-120.

[3]頡茂華.基于層次分析結構法的環境成本管理模式構建[J].會計之友,2009(2):54-57.

[4]蔡益鳳.基于產品生命周期的環境成奉管理研究[D].廈門大學碩士學位論文,2010.

[5]周敏.企業的環境成本和環境效益研究[J].商業經濟,2009(9):62-63.

[6]羅文兵,鄧明君.德國《企業環境成本管理指南》之借鑒 [J].財會月刊,2010(3):81-82.

[7]王玉梅,梁宗鴻.基于產品生命周期的企業環境成本管理探析[J].會計之友,2010(6):57-59.

[8]朱成博.基于環境會計的企業效益研究[D].哈爾濱理工大學碩士學位論文,2009.

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論文關鍵詞:物流成本成本核算物流成本管理

一、物流成本的概念

1、物流成本的概念。我國對物流成本的定義是根據2001年8月1日起正式實施的由國家質量技術監督局的《中華人民共和國國家質量標準物流術語》中的規定:“物流活動中所消耗的物化勞動和活勞動的貨幣表現,即產品在實物運動過程中,如運輸、儲存、裝卸、搬運、包裝、流通加工、配送、信息處理等各個環節所支出的人力、物力和財力的總和?！?/p>

根據上述概念可將物流成本劃分為保管成本、運輸成本和物流管理成本。保管成本是指花費在保存貨物上的費用,既包括倉儲、殘損、人力費用及保險和稅收,又包括庫存占壓資金的利息。運輸成本主要指貨運費用,即運輸部門的運作和裝卸費用。物流管理成本是指企業為了保證其物流部門能夠合理有效的運作而進行的一系列管理活動所耗費的成本,它的核算一般是根據行業以及歷史情況確定一個固定比例,乘以保管成本和運輸成本的總和計算得出。

2、傳統物流成本與現代物流成本的區別。傳統物流成本主要包括企業對外支付的物流費用,如支付的運輸費、保管費以及材料的購買費、裝卸費等,是物流成本中易于企業核算的一小部分費用。而現代物流成本既包含企業對外的物流費用,還包括企業內部發生的物流費用。企業內部的物流費用包括企業內與物流中心相關的人員費用、設備折舊費用、庫存占壓資金的利息以及流通過程中的基礎設施投資等,其中把庫存占壓資金的利息加入物流成本,這是現代物流與傳統物流費用計算的最大區別。由于企業內部的物流費用一般會分散統計于制造費用、管理費用和銷售費用當中,使得企業難以明確劃分和單獨核算這一部分物流成本,如何降低這部分物流費用便成為了企業成本管理的重點。

二、物流成本的核算

由于物流成本的客觀存在及其重要性要求企業應對其進行合理有效的核算。物流成本核算的作用體現在以下兩個方面:首先,通過對物流成本的核算,可以提供全面、系統的物流成本信息,使得企業能夠準確把握物流成本大小和它在生產成本中所占的地位,進而及時發現企業物流活動中存在的問題,有利于企業采取措施加以解決;其次,利用物流成本會計核算所提供的資料,可以為企業編制物流預算和預算控制提供所必需的資料。正確地核算物流成本,可以提供物流成本的準確信息,提高物流管理的效率,降低物流成本。因此,加強物流成本的會計核算和管理,將對提高企業物流成本管理水平打下堅實的基礎。

由于目前我國尚未制定關于物流成本會計核算辦法,使物流成本的核算在理論上尚沒有統一的方法,企業大都根據自己對物流成本概念的理解,運用傳統的成本核算方法核算企業成本,這造成物流成本核算的隨意性,使企業所核算的物流成本信息缺乏準確性和可比性。此外,目前我國大多數企業還沒有真正計算過物流成本,尚不了解物流成本占總成本的多大比重,即便是個別企業計算過,也是由于采用的計算標準不統一,對物流成本中的顯性成本和隱性成本各自內涵的確認不統一等,造成其核算結果間缺乏可比性。要解決我國企業物流成本核算的困惑,一方面需要政府部門盡快制定出物流成本會計核算的規范和計算標準,使企業對物流成本的核算有統一的標準規范,計算結果相互可比;另一方面企業應提高對物流成本會計核算重要性的認識,建立、健全相關的核算制度和方法,加強對內部物流成本的控制和監督力度。

三、物流成本管理及其意義

物流成本管理,就是以成本為手段去管理物流,即管理的對象是物流而不是成本。按其目的和方法可分為物流成本控制和物流成本降低。物流成本管理是物流管理的重要內容,降低物流成本與提高物流服務水平,是物流管理最基本的內容。加強物流成本管理對降低物流成本和提高物流活動的經濟效益有著十分重要的意義。通過對物流成本的有效把握,科學合理地組織物流活動,加強對物流活動過程中費用支出的有效控制以及根據物流成本計算的結果制定物流計劃,從而達到降低物流總成本,提高企業和社會經濟效益的目的。

四、降低物流成本的途徑

第一,企業要根據物流成本的會計核算對象確定本企業物流成本核算的具體項目。按照物流成本會計核算管理的要求,設置相應的會計科目、憑證和賬簿,這是物流成本會計核算的關鍵。企業還應根據物流成本的核算特點設置適合本企業的物流成本會計報表,編制其物流成本會計報表,提供本企業的物流成本信息。

第二,通過實現供應鏈管理來降低物流成本。隨著當今企業間價格競爭的激化,現代物流成本控制不僅強調局部控制,更應重視系統化的綜合控制。伴隨著ECR等新型供應鏈體制的出現,企業應考慮在新型物流供應鏈管理體制下從產品制造到最終用戶整個過程的整合優化,協調企業與其他企業(如零件供應商)、運輸商以及客戶之間的關系,實現整個供應鏈活動的效率化,從而降低物流成本。

第三,從流通全過程的視角降低物流成本。對于物流企業或是企業的物流部門來說,控制物流成本不僅僅是本企業或其物流部門的事情,而且還應該考慮從產品制成到最終用戶整個流通過程的物流成本效率化。隨著折扣店的迅速發展,客觀上要求廠商必須適應零售業這種新型的業態形式,展開直接面向零售店鋪的物流活動。在這種情況下,要求企業建立新型的符合現代物流發展趨勢的物流中心和自動化設施,這些投資可能從短期來看增加了物流成本,但從企業整個流通過程的長期發展來看,卻在很大程度上提高了物流績效。

第四,通過建立物流責任會計管理制度降低物流成本。物流責任會計制度是根據不同級別的物流管理部門和人員應負的責任,搜集、匯總及報告有關資料的一種會計制度,它能把責任實體控制與物流成本核算有效地結合在一起,以“誰受益誰負擔”的原則歸集成本,進而實現物流成本的降低。

主要參考文獻:

[1]易華.物流成本管理[M].北京:北京交通大學出版社,2005.

[2]李伊松,易華.物流成本管理[M].北京:機械工業出版社,2005.

[3]尹明發.企業物流成本管理問題分析與對策[J].企業經濟,2007.8.