稅收籌劃的原則精品(七篇)

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篇(1)

關鍵字：企業；稅收籌劃；原則；途徑

一、對企業稅收籌劃的認識

稅收籌劃，是指企業根據國家稅收法律的規定和政策導向，在稅法規定許可的范圍內，利用稅收法規所賦予的稅收優惠或選擇機會，并借助一定的方法和技術，通過對企業生產經營、投資、理財等活動的事先籌劃和安排，當存在多種納稅方案時進行優化選擇，實現稅后利益最大化的經濟管理行為。

二、企業稅收籌劃的原則

（一）合法性原則

合法性原則是企業稅收籌劃最基本的原則，也是稅收籌劃區別于依法避稅、偷稅、漏稅、騙稅、抗稅等行為的基本標志。納稅籌劃的合法性主要體現在其行為要求上，不僅要以國家的稅收法律為依據，符合稅收法律規定，還必須符合國家稅收政策的導向，順應稅法的立法意圖。納稅人采用的稅收籌劃手段必須在形式上是完全合法的，不觸犯國家有關的稅收法規，即使是稅收法規未明確禁止的行為，也要盡可能的符合稅收法規的導向。企業開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內進行，必須依照相關法律的規定對企業的各種納稅方案進行合理的選擇，而不能與稅收法律的規定相抵觸，逃避稅收負擔。國家征稅與納稅人納稅雖然是一種特定的法律關系，然而，納稅人可以合理的安排經營、財務活動，來減輕稅收負擔。

（二）事前性原則

稅收籌劃的事前性是指在納稅義務發生之前，納稅人根據既定的稅收政策和法律規定，對其經營業務方案進行設計與選擇的活動。企業應該在其生產經營活動之前，就要根據政府的稅收政策導向，利用稅法賦予的稅收優惠政策或者選擇機會，對企業未來的生產經營活動、投資融資活動進行計劃和安排，盡可能地降低企業稅負。如果經濟行為已經發生，應納稅額已經確定，納稅人再去通過財務活動安排來降低其稅收負擔，其行為只能是違反稅法的偷稅行為，而不能認定為稅收籌劃。例如：企業可以在滿足稅法規定的條件下，向稅務機關申請改變固定資產的折舊方法，通過折舊額的改變來達到降低稅收負擔的目的。但是，如果企業是在年度終了時，為了調節利潤而自作主張的改變企業固定資產的折舊方法，那么這就疏于偷稅的行為。

（三）綜合性原則

從稅收籌劃的定義可以看出，稅收籌劃的目標并不是追求所繳稅款的最小化。如果納稅人要追求稅款最小化，那么對企業所得稅的最好籌劃就是利潤為零，因此，此時就不用繳納稅款，稅負達到最低。但是在現實生活中，企業是不會這樣做的，畢竟稅收只是企業經營活動中的一項支出而已，沒有必要為了使這項費用最小化，而無視企業真正的目標，即追求利潤最大化。企業對自身的生產經營活動、投資融資活動進行稅收籌劃的時候，必為稅后利潤最大化這個目標服務。因此，企業進行稅收籌劃必須綜合考慮市場因素和稅收因素，使企業未來的稅負相對最輕，經營效益最好，企業的綜合效益最大化。

（四）成本效益原則

稅收籌劃作為納稅人的一種權利，已被越來越多的企業管理者和財會人員接受和運用。但一味追求稅收籌劃，為籌劃而籌劃，不遵循成本效益原則，是不符合市場經濟規則的。稅收籌劃作為企業理財的一個重要組成部分，實現企業價值和股東財富最大化是其根本目標。要想實現企業價值和股東財富最大化，必須降低稅收籌劃成本。但是，企業稅收籌劃要結合其自身的實際情況來考慮，稅收負擔的減少不一定等于企業凈收益的增加，有時候一味的追求稅收負擔的減少，反而會導致企業總利潤的減少。有些稅收籌劃方案，雖然在理論上可以降低企業的稅收負擔，但是卻沒有達到企業理想的預期效果，這就與稅收籌劃方案中忽略企業自身實際情況有很大關系。因此，在稅收籌劃的過程中要遵循成本效益原則。

三、企業稅收籌劃的途徑

稅法規定, 企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。企業如果能夠推遲應納稅所得的實現，則可以使本期應納稅所得減少，從而推遲或減少所得稅的繳納。并且，由于稅法對部分可扣除項目的扣除比例有限制，企業如果能夠控制各項費用和支出的規模，使其保持在稅法規定的可扣除范圍之內，也可以起到節稅的作用。

（一）利用壞帳準備進行稅收籌劃

對于提取壞賬準備，新會計準則規定應采用債務法計提或沖回計提的壞賬準備。壞賬準備是《企業所得稅稅前扣除管理辦法》（國稅發[2000]24號），也是目前稅法中明確的唯一允許稅前扣除的準備金?！镀髽I所得稅稅前扣除管理辦法》規定：納稅人發生的壞賬損失，原則上應按實際發生額據實扣除。經批準可提取壞賬準備金的納稅人，除另有規定者外，壞賬準備金提取比例一律不得超過年末應收賬款余額的5‰。提取壞賬準備金的納稅人發生的壞賬損失，應沖減壞賬準備金；實際發生的壞賬損失，超過已提取的壞賬準備的部分，可在發生當期直接扣除；已核銷的壞賬收回時，應相應增加當期的應納稅所得。這在一定程度上有遲延納稅的作用，從而減輕企業負擔，增加企業的流動資金，降低當期應納稅所得額。

（二）利用存貨計價方法進行稅收籌劃

存貨成本的計算，對于產品成本、企業利潤及所得稅都有較大的影響。選擇不同的存貨發出計價方法，會導致不同的銷貨成本和期末存貨成本，產生不同的企業利潤，進而影響各期所得稅額。企業使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經選定，不得隨意變更。

不同的計價方法，會使結轉當期銷售成本的數額有所不同。期末存貨的大小與銷貨成本的高低成反比，從而會影響到企業當期應納稅利潤數額的確定，這主要表現在以下四個方面：期末存貨如果計價過低，當期的利潤可能因此而相應減少；期末存貨計價過高，當期的利潤可能因此而相應增加；期初存貨計價過低，當期的利潤可能因此而相應增加；期初存貨如果計價過高，當期的利潤可能因此而相應減少。

在物價持續下跌時，宜采用先進先出法，可使期末存貨成本降低，本期銷貨成本增加，使利潤減少，減少應納稅所得額，從而降低企業的稅負。在市場價格上下波動時，企業應采用加權平均法或移動加權平均法，避免企業利潤的波動，使企業的應納稅所得額保持一定的穩定性。

（三）利用折舊年限及折舊方法進行稅收籌劃

固定資產折舊的方法主要有平均年限法、加速折舊法(年數總和法、雙倍余額遞減法)、工作量法等，國家對其選用有比較嚴格的規定，一般只能選用平均年限法或工作量法，但國家為了鼓勵企業采用新技術，允許某些行業的企業采用加速折舊法。因為固定資產折舊方法的選用直接影響到企業成本、費用的計算，也影響到利潤以及應納稅額，因此相關的納稅籌劃就在于根據企業的具體情況選擇合適的折舊方法，盡可能最大限度節稅，使節稅方案有利于企業的長遠發展。

（四）利用費用列支的方法進行稅收籌劃

費用的列支時間、數額直接影響每期的應納稅所得，所以進行費用列支應注意以下幾點：已發生的費用及時核銷入賬。如已發生的壞賬、呆賬應及時列入費用，存貨的盤虧及毀損應及時查明原因，屬于正常損耗部分及時列入費用；對于能夠合理預計發生額的費用、損失應采用預提方法計入費用；適當縮短以后年度需要分攤列支的費用、損失的攤銷期。例如低值易耗品、待攤費用等的攤銷應選擇最短年限，增大前幾年的費用，遞延納稅時間；對于限額列支的費用，如業務招待費及公益救濟性捐贈等，應準確掌握其允許列支的限額，爭取在限額以內的部分充分列支。

（五）充分利用稅收優惠政策

稅收優惠是指稅法對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規定，是法律與政策的結合，具有很強的政策導向性作用。所以利用稅收優惠進行納稅籌劃，具有操作性強、成本最小、收益最大的特點?，F行稅制的優惠形勢多種多樣，可以體現在基本稅收法規中，也可以體現在階段性的稅收政策文件中。例如：《企業所得稅法》規定國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅；《企業所得稅法》規定居民企業符合條件的技術轉讓所有權所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅，超過500萬元的，減半征收企業所得稅；對經濟特區和上海浦東新區內在2008年1月1日之后完成登記注冊的國家重點扶持的高新技術企業，在經濟特區和上海浦東新區內取得的所得，自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅；符合小型微利企業標準的企業減按20%的稅率征收企業所得稅。

結束語

總之，企業進行稅收籌劃的最終目標是為了實現合法節稅增收，提高經濟效益。但企業在進行稅收籌劃和將籌劃付諸實施的過程中，又會發生種種成本，因而企業在進行稅收籌劃時，必須先對預期收入與成本進行對比，只有在預期收益大于其成本時，籌劃方案才能付諸實施，否則會得不償失。

參考文獻：

[1]于新穎 《稅收籌劃的原則分析》商業會計：上半月-2008年17期；

[2]薛芳《企業稅收籌劃的原則及其應用》企業經濟-2008年1期；

篇(2)

關鍵詞：稅收籌劃；問題；對策；企業

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）09-0012-02

有效的稅收籌劃，可以利用稅收優惠和稅收彈性來減輕企業的稅收負擔，規避涉稅風險，提高企業經營效益。然而，由于企業認識上和管理的不足、人員素質因素的制約，很多企業的稅收籌劃還未充分進行。為此，當前企業迫切需要正確認識稅收籌劃的重要意義。

一、稅收籌劃對企業的重要意義

所謂稅收籌劃，是指納稅人或其人，在現行稅法規定的范圍內，根據現行的會計原則，在遵守稅法的前提下，行使納稅人的權利，利用稅法中的起征點、稅率、稅目、稅收優惠政策等，通過對投資、籌資、理財、消費、經營、財務核算等活動的事先籌劃和安排，進行旨在減輕稅負，優化稅收結構、節約稅收支付的活動。企業稅收籌劃，其目的是減輕稅收成本，從橫向、縱向、空間、時間上謀求企業經濟效益和價值最大化。

企業之所以要進行稅收籌劃，其主要原因基于三個方面。一是隨著中國稅收制度的完善，中國稅種復雜、稅目繁多、稅負較高的問題日益突出；二是隨著經濟的發展，市場競爭日益激烈，社會平均利潤率水平不斷下降，企業獲利的空間日益縮小；三是隨著稅收法制建設的發展，稅收征管水平日益提高，對涉稅案件的處罰力度不斷加大，企業的稅收風險日益升高。因而，稅收籌劃在企業經營管理中的意義越來越大。

首先，稅收籌劃對企業的籌資、投資、運營資金方面有重要影響。在籌資方面，稅法規定不同的籌資方式獲取的不同資金，其成本列支的方法不同，是在稅前列支，還是在稅后列支，企業的稅收負擔不同，因此需要認真籌劃；在投資方面，投資的地點、行業、方式不同，稅負也不同，企業也須認真籌劃；在運營資金方面，企業必須把握資金運轉的周期和周轉的效率，以保證納稅時有足夠的現金支付能力。其次，稅收籌劃對企業財務管理有重要影響。企業從籌資設立直至利益分配的整個運行鏈無不受到稅收法規的制約。在納稅觀念日益增強的今天，企業通過稅收籌劃過程，能夠有效地提高企業財務管理水平，促進精打細算，提高經營理財能力和決策預測的準確性，全面提高企業的經營管理水平和經濟效益。再次，稅收籌劃事關企業的聲譽和形象?！罢\信經營”是企業的生命線，納稅誠信亦是誠信的內容之一。稅收籌劃不當可能會出現漏稅，一旦受到處罰，就會影響企業聲譽。相反得當的稅收籌劃，可以保證企業賬目清楚，納稅申報正確，繳稅及時足額，樹立企業的信用聲譽。最后，企業開展稅收籌劃，也是追求自身經濟效益的必然需要。稅收負擔的高低直接關系到企業經營成果的大小。稅收所具有的無償性特征，決定了企業稅款的支付是資金的凈流出，運用稅收籌劃所節約的稅款支付是直接增加企業凈收益的有效途徑，與降低其他經營成本具有同等重要的意義。此外，企業通過開展稅收籌劃，還可以熟悉和掌握與本企業經營管理相關的稅收法規，從而最大可能地減小稅收風險。因而，稅收籌劃是企業價值創造的又一手段，加強稅收籌劃對企業實現效益最大化具有重要意義。

二、當前企業稅收籌劃存在的若干問題

目前中國的稅收籌劃尚處在較低水平，普遍存在著對稅收籌劃的認識不足、不考慮稅收籌劃的成本收益、著眼點把握不到位等問題。

1.企業的認識和籌劃意識不足。第一，目前很多企業的高層人員和財務人員對稅收籌劃的定位沒有理性認知，感性認識較多，未弄明白稅收籌劃和偷稅之間的區別，容易將稅收籌劃與偷漏稅相互混淆，不懂得稅收籌劃符合國家稅法的立法意圖，是企業的一項正當權利的道理。第二，許多企業的高層人員和財務人員對稅收籌劃價值創造意義認識不夠，很少能夠把稅收成本作為業務決策的要素來考慮。第三，是企業對稅收籌劃的空間認識不足，過多圍繞稅收優惠政策和抵扣標準等做文章，縮小了稅收籌劃空間。

2.稅收籌劃的成本收益分析不夠。許多企業在稅收籌劃時，不做稅收籌劃的成本收益分析，只要能節稅的事就干，沒有考慮企業減少的稅額是否大于實施稅收籌劃方案所付出的代價。因而有的稅收籌劃的實施破壞了企業正常的生產經營流程；有的稅收籌劃實施的避稅行為擾亂了正常的經營管理秩序，導致企業內在機制紊亂，產生“抑制效應”，造成得不償失。

3.稅收籌劃的事前預測與著力點的把握不當。一是稅收籌劃重點把握不到位。不是什么稅種都可以籌劃，不是所有稅基內容都可以籌劃，一些企業沒有對稅種作分析區分，沒有把怎樣使稅基最小，怎樣享受最低稅率作為籌劃的重點。二是一些企業在稅收籌劃時，對稅收籌劃的時機和環節把握不到位。通常是事前預測不夠，往往是在完成項目工作后才去籌劃怎么做賬能夠節稅，這種稅收籌劃，是被動的而非主動的籌劃。

三、改進中國企業稅收籌劃的策略

1.提高認識是搞好稅收籌劃的前提。企業財會和相關人員要提高認識，稅收籌劃不僅不是涉嫌偷稅的行為，而且是符合國家稅法的立法意圖的行為，是企業的一項正當權利。企業的高層人員和財務人員應正確認識稅收籌劃的價值和創造效益的意義，把稅收成本納入企業的經營管理的戰略決策之中是搞好稅收籌劃的前提條件。

2.掌握相關知識是開展稅收籌劃的基礎。當前，稅收征管日益細化，征管流程日益復雜化，金融工具、貿易方式和投資方式正在不斷創新，要求企業財務會計人員不僅要精通會計、稅法，還要精通金融、投資、貿易、物流等專業知識。而且稅收籌劃是一門交叉性、前瞻性學科。在進行稅收籌劃時，不僅要運用統計方法，而且要運用數學方法；不僅要運用稅收知識，而且要運用會計知識、管理知識、經濟知識和其他方面的知識；不僅要搜集現實的、已經發生的或正在發生的、與進行稅收籌劃有關的、確切的信息資料，還要搜集未來經濟運行過程中可能發生的或將要發生的、與進行稅收籌劃有關的、不確切的信息資料，只有這樣才能找到稅收籌劃的切入點，真正為企業節省稅收成本。一個成功的稅收籌劃，離不開稅收籌劃人員的豐富知識、信息的敏感觸覺。豐富的稅收、會計和管理知識，以及準確、及時的內外部各類信息是稅收籌劃的基礎。為此，財務人員要不斷豐富并強化自身財會、稅務、企管等知識；要主動了解宏觀形勢、外部市場、法律環境和自身經營狀況，增強形勢和信息的敏感性。

3.遵循原則是稅收籌劃成功的保證。就企業而言，必須要熟悉各種稅收籌劃方法與技巧，使稅收籌劃規范化。把握稅收籌劃的原則具有戰略意義，籌劃的方法與技巧只是具體的“戰術問題”，戰術出錯，還有挽回余地，但是原則性的“戰略問題”出錯，則滿盤皆輸。因此，企業稅收籌劃無論采取什么樣的方法技巧，都必須把握好幾個關鍵性的原則：第一，合法性原則。稅制是國家以征稅方式取得財政收入的法律規范，法不可違，企業作為納稅人，應當履行納稅義務，因此稅收籌劃和實施，必須采用合法手段，不能違法。 第二，謹慎性原則。稅收籌劃，應保持必要的謹慎，不能盲目進行策劃，如果得不到稅務機關的認可，不但白費力氣，還可能被稅務機關追究責任。 第三，時效性原則。稅收籌劃，受到稅收時間的約束，其策劃在一個時期是有效的，可能在另一個時期就是違法的。所以稅收籌劃的方案應根據稅收制度的變化及時進行調整。第四，效益性原則。稅收籌劃應處理好成本與收益之間的關系，要考慮企業減少交稅的收益是否大于實施稅收籌劃方案所付出的成本，不要得不償失，造成不必要的浪費。第五，規范性原則。稅收籌劃不僅僅是稅收方面的問題，還關聯其他領域的問題，應遵循各領域、各行業、各地域的各種制度和規范。例如，在財務會計籌劃時要遵循“財務通則”、會計制度等的規范；在行業籌劃方面，應遵循行業的規范制度；在地區籌劃方面，應遵循地區的規定，要堅持用合法合規的方式和方法來進行稅收籌劃。

4.抓住重點是稅收籌劃的關鍵。在企業性質定性和規模認定的情況下，如何享受最低的稅率，怎樣使稅基最小，是稅收籌劃思路的重點，不同稅種而籌劃重點有所不同。比如房產稅的籌劃思路重點在于稅基減少，籌劃重點在于可辨認和可識別的固定資產或各類代墊費用在同一經濟事務中實現最大限度的分離，達到降低自有房產入賬價值或賬面租金收入。而實行超額累進稅率的個人所得稅籌劃思路的重點在于如何享受最低的稅率，籌劃要著眼于全年一次性獎金和日常工資福利的分配以及日常工資福利的攤薄攤勻，以便能夠享受到低檔稅率和低稅率政策。另外，稅收籌劃的重點不宜沉迷于優惠政策和抵扣標準條款。以企業所得稅為例，新企業所得稅法將地區優惠改成了產業優惠，金融業則無利可圖。但新企業所得稅法更注重真實、合理的抵扣項，卻給大家帶來新的稅收籌劃空間。新企業所得稅法下的稅收籌劃突破口就在于日常財務規范和點滴管理。諸如會議費、廣告費真實性的相關資料提供，入賬票據的合規性，稅務部門對財產損失和員工費用的合理認定等。

5.重視事先預測是稅收籌劃的要旨。稅收執行和稅務檢查具有滯后性，它是依據企業一系列經營行為的賬務記錄實施的。企業的任何經營決策一旦形成經營行為記錄在案，就不能隨意更改。這就需要企業在進行經營決策時，事先對照相關稅收政策進行籌劃，以形成對企業有利的決策方案。因而稅收籌劃是一項應當全面考慮、周密安排和布置的工作。如果沒有事先籌劃好，經濟業務發生，應稅收人已經確定，納稅義務已經形成，這時再試圖改變納稅義務、減輕稅收負擔就可能被認定為涉嫌逃稅。因而，進行稅收籌劃，必須在經營業務未發生、收入未取得，納稅義務未形成之前，先做好籌劃安排。

6.加強部門協作是稅收籌劃成功的保障。部門協調有序的合作，是稅收籌劃成功的又一影響因素。任何經營活動都離不開成本費用，任何部門都是費用的承載主體，而稅收籌劃不能離開費用活動而孤立運作。因此任何部門都是稅收籌劃的參與者，部門協作才能贏得稅收籌劃的成功。尤其是以所得稅籌劃為重心的行業，部門協作配合的需要更為迫切。財務部門要大力宣傳部門協作對稅收籌劃的必要性，還應加強部門的協作制度和協作作業流程的建設，以保證開展稅收籌劃的部門協作。

參考文獻：

[1] 郭梅，賈旻.論企業發展戰略中的稅務籌劃[J].財會通訊:理財版，2008，(4):108-109.

[2] 吳曉鵬.企業稅務籌劃應用原則[J].合作經濟與科技，2008，(6):115-116.

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稅收籌劃風險是指由于事先無法預計的各種因素的存在，納稅人所選擇的稅收籌劃方案，存在使納稅人的實際收益與預期收益發生偏離，從而發生經濟損失的可能性。根據稅收籌劃的成因，稅收籌劃風險可有以下幾種。

（一）政策法規風險

在稅收籌劃方案的制定實施過程中，必須要在國家政策法規允許的范圍內，籌劃人員與執法人員對政策法規理解的不同及由于經濟形勢變化導致的政策法規變動是稅收籌劃方案必須面對的。政策法規風險可分為兩種，一種是政策法規變動帶來的風險。另一方面是由于籌劃人員對政策的認識與稅務執法人員的理解可能存在偏差，或在籌劃中對政策把握不準所致。

（二）執法風險

稅收籌劃方案是否有效必須得到稅務執法部門的確認，稅務執法部門執法過程中存在的偏差可能導致稅收籌劃失敗。因為稅務機關在一定的范圍之內擁有自由裁量權，各地方稅務執法人員的素質及執法理念有較大差別，所以稅收政策執行過程可能存在偏差。

（三）經營風險

制定稅收籌劃方案的有效實施都必須具備相應的前提和條件。企業的生產經營活動必須符合籌劃方案中規劃的這些條件。這些特殊的條件，一方面可以使企業的稅收籌劃能合理合法節稅，另一方面也在一定程度上約束著企業的特定的經營活動，從而可能帶來籌劃風險。

（四）操作風險

稅收籌劃的操作風險在實踐上來自于兩個方面：一是運用某些稅收優惠政策時操不到位；另一方面是在指定稅收籌劃方案過程中，對稅收政策的整體性把握不夠，不能綜合考慮企業涉稅的整體環節。

二、稅收籌劃風險管理

稅收籌劃風險管理是指納稅企業對稅收籌劃風險予以識別和評估，通過運用適當的處理辦法，并以最小經濟代價用確定的管理成本替代不確定的風險成本，從而獲得稅收籌劃利益的活動。在稅收籌劃中，應遵循成本一效益原則，從企業整體利益出發，企業各部門間配合協作。在遵循這些原則的基礎上，制定適合本企業的稅收籌劃風險管理方案。

（一）從整體效益出發的原則

稅收籌劃風險管理是一個系統策略，首先要從企業整體利益出發，考慮企業的長遠發展目標；其次，還要考慮稅收法規之間的相互制約，如果不能全面考慮，那么降低某種稅收額度反而可能導致增加其它的稅收額度。在納稅籌劃中，每個稅種的性質與類別不同，采取相應措施規避籌劃風險的方法及其收益也各不相同。因此，針對不同稅種做出有重點的選擇是稅收籌劃的關鍵。

（二）遵循“成本一效益”原則

稅收籌劃風險管理中必須要考慮的一個重要原則是成本一效益原則。稅收籌劃風險管理成本是指在管理稅收籌劃風險過程企業必須支付的成本，包括顯性成本和隱性成本。顯性成本是控制稅收籌劃風險中所耗費的人、財、物，比如支付給稅務專家的咨詢費；隱性成本是指企業使用的未作為貨幣支出，自身擁有的生產要素的成本。

在該原則中，稅收籌劃風險管理的收益也包括兩個方面：真接收益和間接收益。稅收籌劃風險管理的直接受益是指因對稅收籌劃風險的有效管理使企業規避風險，減少稅負帶給企業的收益；后者是指由于控制了稅收籌劃風險，保證遵者預防損失主要是指企業要完善稅收信息，強化企業管理人員的風險意識，選擇適合自留的較小的風險等，靈活地處理稅收籌劃方案面對的內外部環境的變化。

三、稅收籌劃風險管理方案

由于稅收籌劃方案是事前制定的，控制稅收籌劃風險一的措施主要側重于事前和事中控制。對此，納稅人應努力完善稅收籌劃信息管理，’提高稅收籌劃人員素質，并靈活應對稅收籌劃中企業內部和外部環境的變化。

（一）完善稅收籌劃信息管理

納稅人需要從以下幾個方面完善稅收籌劃信息管理：第一，全面征集稅收籌劃信息?；I劃人員必須對當時當地的稅收政策做全面充分的了解，還應征集政府涉稅行為的信息。第二，提高稅收籌劃信息質量。提高稅收籌劃信息質量，在搜集信息時要注意以下幾點，要注意信息的準確性，信息源的準確性和信息的傳輸及加工環節的真實性，都將影響著信息質量，同時還要注意信息的及時性、完整性和相關性。

（二）提高稅收籌劃人員素質

稅收籌劃是一項復雜的理財活動，牽涉到法律、稅收、財會、金融等各方面專業知識。因此稅收籌劃人員必須具備以下基本素質：首先要有全面的知識儲備，不僅要掌握財會等知識，還要通曉理財、金融保險知識。其次要有良好的職業道德。第三是要具有良好的溝通與協作能力。

（三）靈活應對稅收籌劃環境變化

國內外經濟形勢千變萬化，政府部門也會對稅收法規予以修訂和完善，執法部門的稽點和執法理念也會因國家政策及人員素質的不同有所出入，這些都會給事前制定的稅收籌劃帶來風險。對此，企業應積極應對，靈活及時地調整籌劃方案，減少損失。

（四）事后采取積極補救措施

對稅收籌劃風險的風險損失管理，雖然主要是事前采用各種措施，盡量避免或降低損失發生的概率或影響?？墒窃趯嵺`中，稅收籌劃方案可能由于各種因素失敗，使企業利益受損，特別當遭到執法部門處罰時，納稅人不能消極對待，必須采取積極地事后補救措施，盡量挽回損失。

參考文獻：

[1] 呂建鎖. 稅收籌劃的涉稅風險與規避新探[J],山西大學學報,2005.5.

[2] 李珍萍. 稅收籌劃的風險及防范[J],湖南稅務高等?？茖W校學報,2005.3.

[3] 喬為剛. 企業稅收籌劃風險探討[J],合作經濟與科技,2009,1.

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【關鍵詞】財務管理 稅收籌劃 原則 應用

一、前言

隨著我國市場經濟的不斷發展，我國的市場機制不斷完善，為我國的企業可持續發展提供了保證。在這樣的經濟背景下，企業財務管理有了新的原則和要求，財務管理不僅是企業管理的基礎工作，更是提高企業內部控制。做好企業的投資、融資和完善金融風險的防范和控制工作對于企業管理具有重要作用。企業財務管理活動貫穿于企業整個開發過程，影響著企業的經濟活動，為企業在激烈的市場競爭中獲得核心競爭力。中國社會的進步需要企業不斷地發展，現在企業越來越需要做好企業財務管理這個重要任務，尤其是現代企業對人才的需求越來越大，讓企業發展和企業財務管理這一職位密不可分。企業財務管理作為企業管理中的一部分，應該最大化發揮它的職能，為企業帶來最大的經濟效益。

二、稅收籌劃的含義與特征

首先，稅收籌劃是一項財務行為，稅收籌劃界定了企業財務管理的新內容。眾所周知，我們對傳統財務管理的理解是主要集中在對現金流收入的層面上。比如，一般在稅后測量的基礎上計算投資收益。在項目研究和開發階段，結合稅收減免的相關政策，有效減少稅收支出，從而增量現金流，提高項目的收益。在如今的經濟活動中，企業的所得稅是企業應繳納的稅種中非常重要的一個。稅收籌劃通過研究企業的稅務活動，這與企業生產經營管理和財務相關的各個方面。所以企業要根據自身的經營情況，考慮稅收的影響，正確進行稅收籌劃，從而獲得最大的利益。

其次，稅收籌劃是一個具有預先規劃的行為。在現代經濟活動中，政府通過稅收的來進行經濟的宏觀調控。針對不同的稅收對象，確定稅目稅率，依據相關的稅收法規，來進行經濟引導。由于不同行業的投資情況、管理現狀和會計活動是多方面的，納稅人的性質也是不同，所以選擇的稅收籌劃也是不同的，要根據企業生產經營活動的實際情況，將稅收控制在一個合理的水平。

三、財務管理中的籌劃原則與應用

（一）實現成本效益最大化的原則。

稅收籌劃的最終目的是實現企業利潤效益的最大化。當然，在稅收籌劃方案的實施階段，稅收優惠是對納稅人有利的，然而在實施這個計劃方案過程中，納稅人將要支付額外的費用，所以這在一定程度上也會增加經營成本，所以需要綜合考慮是否實施該計劃方案。因此財務管理中的籌劃遵循成本效益原則，當項目的收益大于其成本，說明這個方案有實施的可能性。反之，當計算收益小于成本，那么這個方案就有待完善。一個成功的稅收籌劃是優化多個稅收計劃，充分考慮其收益和成本，從而確定最優方案進行實施。

一個優秀的稅收籌劃，要考慮以下幾個方面，首先，降低企業稅收必須著眼于整體的稅收負擔，不能只關注于局部的稅收負擔。因為所有的稅收都是互動的，稅務具有整體性，不可以點帶面；其次，企業的稅收籌劃不單純是企業稅收負擔的的比較，在制定方案過程中要充分考慮資金的時間價值，減少稅收計劃的稅收負擔以及可能增加的稅收負擔。最后，納稅評估方案要符合企業的財務管理要求，結合財務管理原則綜合充分考慮，不能只注重眼前利益而忽視長期的經營目標。

（二）具有合法性原則。

企業在進行稅收籌劃時必須遵守國家法律法規。主要表現在以下幾個方面，首先，企業開展的稅收籌劃只能在稅法規定的范圍內進行，必須根據各種稅收計劃進行方案的制定。其次，企業稅收籌劃不能違背國家和地方相關的法律法規。嚴格在法律的允許下進行稅收籌劃。最后，財務管理相關人員要時刻注意國家相關法律的修改，根據最新的法律要求進行稅收籌劃，不能墨守成規，要跟上時代的步伐，使稅收籌劃符合新的法律法規。

（三）與財務管理目標相適應的原則。

稅收籌劃的目的是使企業實現財務管理的目標，使企業的稅后利潤最大化。首先，是降低稅收成本，提高資本回收率。其次，充分利用免息貸款進行投資，實現利益最大化。最后，稅收籌劃作為企業財務管理的一個子系統，稅收籌劃應始終圍繞企業財務管理的總體目標。以減輕企業的稅收負擔為主要籌劃目的。最后，正確認識，減輕稅收負擔并不一定會降低整體成本。一些時候，減免稅收的過程就在一定程度上增加了企業的成本，所以在制定稅收籌劃方案時，不可一味的以減少稅收為目的，要充分考慮企業的運營現狀，與企業的財務管理目標相適應，制定合理的稅收籌劃方案。

四、結束語

現在企業的財務管理工作一般不直接進行企業的經營管理，然而企業的財務管理尤其是稅收籌劃方案的制定，在很大程度上決定了企業的資金流動情況和收益情況，很多時候直接決定了項目的實施與否。企業應該聘用分析能力強的財務管理人員，并且讓他們參與企業的經營管理，了解企業的實際發展趨勢，充分掌握稅收籌劃相關原則，制定合理的方案，為企業提供合理的意見和建議，稅務管理人員也必須加強自己的分析比較能力，為企業做好信息分析，推動企業走好又快的發展。企業的經營管理離不開企業財務管理，要想實現企業的效益最大化，企業必須建立完善的企業內部系統，培養專業的財務管理人才，制定符合企業運營實際的稅收籌劃方案，使企業獲得的收益最大化，促進企業又好又快的發展。

參考文獻：

[1]劉百芳，劉洋.企業財務管理中的稅收籌劃原則及其應用[J].現代財經?天津財經學院學報，2004，24（12）.

篇(5)

稅收籌劃是指納稅人自行組織或委托稅務人在法律許可的范圍內，通過對經營、融資、投資、理財等經濟活動的事先安排和策劃，盡可能取得“節稅”的稅收利益，使企業本身稅負得以延緩或減輕的一種經濟活動。

本文中，筆者擬就我國企業稅收籌劃的相關問題做簡要的分析，希望為企業的稅收籌劃工作提供一些思路和借鑒。

一、稅收籌劃的基本理論分析

(一)稅收籌劃的含義

從稅收籌劃的概念可以看出，稅收籌劃包括以下三個方面的內容：

1　明確了稅收籌劃的主體

一般認為，稅收籌劃的主體是納稅人。其實，更準確的說法是應納稅義務人，可以是個人也可以是企業法人，即其本身可以是稅收籌劃的行為人，也可以聘請稅收顧問。由于聘請稅務顧問稅收籌劃也是接受企業的委托，站在企業的角度進行稅收籌劃。因此，本文將忽略兩種方式的具體差別，都把企業作為稅收籌劃主體。

2　明確了稅收籌劃的首要前提

稅收籌劃采取的手段是合法的，是在遵守稅法及其他法律的前提下，通過對經營活動與財務活動的安排或是采用政府給予的稅收優惠或選擇性機會達到稅收籌劃的目的。

3　明確了稅收籌劃的目標

或是減少納稅義務，或是減輕納稅負擔，或是稅負最小化，即最大限度地實現企業價值。

(二)稅收籌劃的特征

1　合法性

這是稅收籌劃最本質的特點，也是稅收籌劃區別于逃避稅款行為的基本標志。所謂合法性，一方面是指稅收籌劃不違反國家的稅收法規和反避稅條款；另一方面，是指不但不違法，而且還符合國家的立法意圖。當存在多種納稅方案可以合法合理地進行選擇時，納稅人用自己的聰明才智和專業知識選擇稅收利益最大的方案。

2　超前性

超前性表示稅收籌劃是事先規劃，設計、安排的意思。企業的納稅行為相對于其各項經營行為而言，具有滯后性的特點。企業交易行為發生之后，才有繳納增值稅或營業稅的義務；收益實現或分配之后，才繳納所得稅。

3　綜合性

企業稅收籌劃應著眼于自身資本總收益的長期穩定增長，而不是著眼于個別稅種稅負的輕重。這是因為，一種稅少交納了，另一種稅就可能要多繳，整體稅負不一定減輕。另外，納稅支出最小化的方案不一定等于資本收益最大化方案。

(三)稅收籌劃的意義

1　有助于政府進行宏觀調控

稅收是政府取得財政收入和調節市場經濟的重要手段，并通過稅種設置、稅率確定、課稅對象選擇和課稅環節規定體現國家的宏觀經濟政策。而稅法中稅額減免、起征點、稅收扣除、優惠稅率、優惠退稅、盈虧互抵、稅收抵免、稅收遞延、加速折舊等規定的差異以及稅收優惠的區別對待，正是政府利用稅收杠桿進行宏觀調控的重要表現。

2　有助于企業納稅意識的全面提高

企業減輕稅負的欲望客觀存在，而且隨著市場競爭的加劇，這種欲望愈加強烈。如果在理論上和實踐中已經有了合法減輕稅負的空間，那么企業就沒有必要不擇手段鋌而走險，會自覺地把自己的減稅行為控制在法律允許的范圍內。

3　有助于提高企業的經營管理水平和會計管理水平

資金、成本(費用)，利潤是企業經營管理和會計管理的三大要素，稅收籌劃就是為了實現資金、成本、利潤的最優效果，從而提高企業的經營管理水平。企業進行稅收籌劃離不開會計，因而會計人員既要熟知會計法、會計準則，會計制度，也要熟知現行稅法。

二、企業稅收籌劃的實施

(一)企業實施稅收籌劃應遵循的原則

稅收籌劃是企業維護自己權利的一種復雜的決策過程，是依據國家法律選擇最優納稅方案的過程。企業在實際操作時，應遵循以下基本原則：

1　深入研究國家政策的發展趨勢

企業的稅收籌劃必須符合國家法律法規的要求。對同一納稅人而言，在不同年度，往往會由于主觀條件及客觀環境的變化，使原先所選擇運用的籌劃方案失去效用，甚至與法律相抵觸。這就要求企業必須密切注意自身所處的稅收法律環境的變化，并對稅收籌劃方案不斷地進行修訂和發展，謀求稅收籌劃帶來的長久利益。

2　事前性原則

企業要在深入研究國家政策發展趨勢的基礎上進行稅收籌劃，只有在國家和企業稅收法律關系形成以前，根據國家稅收法律的差異性，對企業的經營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能地減少應稅行為的發生，降低企業的稅收負擔，才能實現稅收籌劃的目的。

3　實事求是的原則

稅收籌劃的方案要適應本企業的具體要求，符合本企業的實際情況，即籌劃人員除了精通現行稅收政策法規、具有極高的稅收專業水平和相關的綜合分析能力外，還應在籌劃中深入了解和掌握企業類型、經營范圍、資金實力、技術狀況、產品銷售市場、成本核算等信息，從事行業和所處經營環境的稅收政策，以及籌劃期間的籌劃目的等。

(二)稅收籌劃的實施過程

1　收集信息

收集信息是稅收籌劃的基礎，只有充分掌握了信息，才能進一步制定稅收籌劃策略。

(1)稅收環境信息。包括企業涉及的稅種及各稅種的具體規定，特別是稅收優惠規定，各稅種之間的相關性、稅收征納程序和稅務行政制度、涉稅風險、稅收環境的變化趨勢及內容等等。

(2)政府涉稅行為信息。稅收籌劃博弈中，企業先行動，因此，在行動之前，必須預測政府可能對自身行動產生的反應。主要包括政府對稅收籌劃的態度、政府的主要反避稅法規和措施、政府反避稅的運作規程。

(3)實施主體信息。任何稅收籌劃策略必須基于企業自身的實際經營情況。因此，在制定策略時，必須充分了解企業自身的相關信息，這些信息包括企業理財目標、經營狀況、財務狀況以及對風險的態度等。

(4)反饋信息。企業在實施稅收籌劃的過程中，會不斷獲取企業內部新的信息情況。同時，實施結果需要及時反饋給相應部門，以便對稅收籌劃方案進行調整和完善。

2　明確稅收籌劃的目標

稅收籌劃的目標決定了稅收籌劃的范圍和方向，決定了稅收籌劃要達到的在一定稅負狀態下經濟利益的狀況。因此，不同的稅收籌劃目標必然帶來不同的籌劃結果，必然對納稅人的經濟利益有不同的影響。企業在進行稅收籌劃時，不僅要關注減少納稅的事項，還要進一步考慮企業自身的實際情況及企業發展策略。

3　制訂備選方案并進行可行性分析

在掌握相關的信息和確立目標之

后，就可以著手設計稅收籌劃的具體方案。方案列示以后，必須進行一系列的分析，主要包括：

(1)合法性分析。稅收籌劃策略的首要原則是法定原則，任何稅收籌劃方案都必須從屬于法定原則。因此，對設計的方案首先要進行合法性分析，以控制法律風險。

(2)可行性分析。稅收籌劃的實施，需要多方面的條件，企業必須對方案的可行性做出評估，這種評估包括實施時間的選擇、人員素質以及未來的趨勢預測。

(3)籌劃目標分析。每種設計方案都會產生不同的納稅結果，這種納稅結果是否符合企業既定的目標，是籌劃策略選擇的基本依據。因此，必須對方案進行目標符合性分析，優選最佳方案。此外，目標分析還包括評價稅收策略的合理性。

4　反饋修正

在實施過程中，可能因為執行偏差、環境改變或者由于原有方案的設計存在缺陷，從而與預期結果產生差異，這些差異要及時反饋給策略設計者，并對方案進行修正或者重新設計。同時，在修正稅收籌劃方案時。應該關注國家法律的發展趨勢，審查目前本企業稅收籌劃所依據的法律是否有變化的因素，然后決定以后的稅收籌劃方案是否可以繼續實施。

三、企業稅收籌劃風險控制對策

(一)實施恰當的財務風險處理措施

企業在稅收籌劃時如果意識到風險的存在，就需要及時采取恰當的風險處理措施。企業財務風險的控制目標包括：減輕和消除企業經營運作中不確定因素的影響，提高企業的財務處理能力、水平和效果；盡可能地控制企業財務風險的產生和擴散，實現企業財務風險的產生和轉移；增強企業資金運動的效益性和持續性，保障企業的生存與發展。在企業財務風險控制的各種目標中，減輕或消除不確定因素的影響是控制財務風險產生、擴散和風險狀態轉換的基礎。

(二)建立有效的風險預警機制

單純從財務報表上的數字來分析企業的財務風險，顯然是凌亂的、缺少系統性，難以形成統一的概念。必須從整體上把握企業的財務風險，應該充分利用現代先進技術建立一套科學、快捷的財務風險預警體系。一個有效的財務風險預警系統應該具備良好的信息收集功能和危險預知功能，當稅收籌劃可能發生潛在風險時，該系統能及時找到風險產生的根源，并通過制定有效的措施遏止風險的發生。

篇(6)

一、稅收籌劃行為的倫理原則

稅收籌劃的倫理原則是稅收籌劃存在和發展的道德基礎和價值方向。從契約角度看，稅收籌劃活動涉及納稅人、稅務機關、國家及其他利益相關者，體現了各契約方的利益關系。由于理性經濟人逐利的本性和契約本身的不完善性，部分契約關系人就有利用稅收籌劃減輕稅負的強烈動機。企業進行稅收籌劃以滿足各契約方的需要，但必須確定其行為的合理性和道德性。具體來說，企業稅收籌劃的倫理原則可概括為以下方面：

一是守法是稅收籌劃的最低倫理原則。守法是指企業進行稅收籌劃時要遵守一切相關的法律、法規。法律是納稅人必須遵守的硬約束，大多由日常軟約束——倫理道德轉換而來。倫理道德包括法律，法律也大都指向倫理道德。法律法規是倫理道德的底限，遵守道德的行為也必須是遵守法律法規的行為。作為倫理道德堅強后盾的法律強制要求人們做出符合倫理道德規范的行為。但法律不可能涉及日常生活的各個方面，倫理道德所能調整的對象和作用，比法律法規要廣泛，倫理道德對企業行為的要求也明顯比法律法規要高。因此守法的行為不一定是符合倫理規范的，如果企業僅遵循法律法規，還不能保證稅收籌劃行為的良性發展。因為受到利益的驅使，企業可能在法律框架下，利用稅制要素中的稅負彈性及其他經濟制度中的可選擇條款，進行有利自身但可能侵害其他契約方的稅收籌劃行為。此時只有公正才能對此類不良稅收籌劃行為進行約束，因此守法原則是企業稅收籌劃行為最低的倫理要求。

二是公正是稅收籌劃的基本倫理原則。公正是人類社會具有永恒價值的基本理念，是利益和權利的機會人人均等和利益分配上的公平合理。倫理學理論認為，公正是等利交換的善行，不公正是不等利交換的惡行。公正的根本問題就是權利和義務的公正性。公正是規范稅收籌劃行為的基礎，是對稅收籌劃行為動機提出的基本要求，能夠引導、規勸、約束納稅人樹立正確的道德觀念，從而達到規范稅收籌劃行為的目的。稅收籌劃公正包含兩層含義：（1）權利和義務的公正。稅收籌劃主體所享受的權利必須合理、合法，但享受自我權利不能以犧牲他人利益為前提，還需承擔一定的倫理道德義務。（2）利益分配的公正。盡管人們都不愿納稅，但這卻是人類的發明，以公正和均等的方式集中分擔政府職責運行的開支。要公正地分配稅收籌劃主體的利益和責任，對不良稅收“籌劃”行為制定公正的懲罰制度。由此可見，公正作為處理各種契約關系的基礎，有利于建立良好的道德關系和社會秩序。因此，公正是稅收籌劃行為的倫理基本原則，企業進行稅收籌劃時應尊重各契約方的合法利益，不能因為一己私利而破利其他契約方的福利。各契約方的利益都應適當平等地加以考慮，使各契約方保持和諧的倫理關系。

三是誠信是稅收籌劃的倫理核心原則。誠信首先是一個倫理詞，具有重要的道德涵義。誠是人的內在德性，信是誠的外在表現。誠信在社會經濟運轉方面起著重要作用。它可以降低社會履約成本，是社會系統的重要劑。人們的社會經濟行為必須以誠信為指導，以獲得合理的價值導向。誠信是對稅收籌劃行為的絕對要求，是實施良好稅收籌劃行為的核心。它要求各承諾主體本著真誠的原則做出自己的承諾，而對方可根據這種承諾做出相應合理的預期。由于預期本身就暗含風險，為規避風險，契約各方都希望對方誠實守信，以確保預期利益的實現。這就要求稅收籌劃主體遵循倫理道德要求，保持誠信品質，不侵害他人利益，將稅收籌劃行為控制在適度范圍內，給其他利益相關者提供真實的會計和稅務信息。

二、稅收籌劃行為的倫理判斷

從契約角度看，任何一項稅收都不是以強權為基礎的，它應該取得有關方面的同意。納稅和征稅實質是一項公共契約。目前許多國家都允許納稅人不超過法律要求多納稅，甚至還鼓勵納稅人進行合法的稅收籌劃。因為他們認為稅收籌劃是符合會計倫理道德的。例如，加拿大政府就鼓勵納稅人進行稅收籌劃，因為他們認為鼓勵納稅人進行稅收籌劃是鼓勵每個納稅人通過合法的方式將自身應繳稅款降到最低，從而在最低點實現稅負的公平，而且通過納稅人充分享受稅收優惠政策，可以在一定程度上減少納稅人對稅負的抱怨，從而對國家稅法作出合理、良性的反應，使其將精力用在合法籌劃上，有利于稅法順利、平穩實施，促進國家立法意圖的實現，更好地發揮稅收對經濟的調節作用。

英、美、日、德等國政府也承認納稅人享有稅收籌劃的權利，認定納稅人開展合理稅收籌劃無可厚非，是完全符合法律精神和商業倫理要求的。如英國上議院議員湯姆林爵士曾指出“任何一個人都有權安排自己的事業，依據法律這樣做可以少繳稅?！荒軓娖人嘟欢?。”而美國大法官Gsuthorland也曾宣稱“納稅人以法律許可的手段減少應納稅額，甚至避免納稅，是他們的合法權利，這一點不容懷疑。”

三、稅收籌劃行為的倫理約束與補充

承認稅收籌劃行為的合法、合理性，并不意味著納稅人可以為所欲為地進行稅收籌劃。任何法律都存在可利用的漏洞，正因為大多數人遵守立法精神，不愿利用法律漏洞，法律才得以發揮其作用，而那些利用漏洞的人會傷害那些不利用漏洞避稅人們的善良愿望，從而破壞社會公正和公共福祉。因此，美國注冊會計師協會稅務執行委員會主衛·里夫森在向國會作證時做了以下陳述，表明了該協會對于稅收籌劃的倫理觀：“美國注冊會計師協會強烈反對通過繞彎子和使人困惑的繆論來破壞我們的稅收制度。顯然存在濫用的情況，這些問題必須得到有效解決，然而我們擁有的是一個錯綜復雜的稅收制度，我們相信納稅人應該有權利為了利用預期激勵而構建自己的交易項目，而不多繳稅也是符合法律規定的。把握這些微妙的平衡正是今天我們在此討論的問題的核心”。該聲明中“應該”和“有權”等詞語的出現，清楚表明這是一項倫理原則，根據這一原則，納稅人有利用預期激勵的倫理權利，但也有把握利用預期稅收激勵與破壞稅制的漏洞之間平衡點的倫理義務。在納稅人決定進行稅收籌劃時，最主要的倫理約束是來自個人的道德價值和道德標準，再加上阻止為實現組織目標而損害倫理價值的公司文化——一種強大的管理理念，它強調道德行為和通過明確的交流達到理想的道德行為。

利益的追求始終是納稅人稅收籌劃倫理行為的最大潛在挑戰，于是人們提出兩種補救措施：政府干預和職業限制。如克林頓政府曾提議加強稅收籌劃的披露要求，并對不正當避稅實施更強硬的懲罰。目前美國公司必須披露節稅超過1000萬美元的交易，而注冊會計師協會在《稅務咨詢標準公告》中以8個具體公告的形式列出報稅師提供稅收服務的具體標準，以條文的形式進行明確規范，而我國目前尚未對稅收籌劃作出法律規定，也未要求納稅人披露其稅收籌劃方案。

參考文獻：

［1］蓋地：《稅務籌劃》，首都經濟貿易大學出版社2006年版。

篇(7)

關鍵詞：稅收籌劃；現代企業；財務管理；新理念

一、現代企業稅收籌劃的原則

企業稅收籌劃不僅是一種“節稅”行為，也是現代企業財務管理活動的一個重要組成部分。從根本上講，稅收籌劃應歸結于企業財務管理的范疇，其目標是由企業財務管理的目標決定的。也就是說，在確定稅收籌劃方案時，不能一味地僅考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實施引發的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業帶來絕對的收益。因此，為充分發揮稅收籌劃在現代企業財務管理中的作用，促進現代企業財務管理目標的實現，決策者在選擇稅收籌劃方案時，必須遵循以下原則：

（一）合法性原則。合法性原則要求企業在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規。具體表現在：（1）企業開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內進行，必須依法對各種納稅方案進行選擇，而不能違反稅收法律規定，逃避稅收負擔；（2）企業稅收籌劃不能違背國家財務會計法規及其他經濟法規；（3）企業稅收籌劃必須密切關注國家法律法規環境的變更。企業稅收籌劃方案是在一定時間、一定法律環境下，以一定的企業經營活動為背景來制定的，隨著時間的推移，國家的法律法規可能發生變更，企業財務管理者就必須對稅收籌劃方案進行相應的修正和完善。

（二）服務于財務決策過程的原則。企業稅收籌劃是通過對企業經營的安排來實現，它直接影響到企業的投資、融資、生產經營、利潤分配決策，企業的稅收籌劃不能獨立于企業財務決策，必須服務于企業的財務決策。如果企業的稅收籌劃脫離企業財務決策，必然會影響到財務決策的科學性和可行性，甚至透導企業作出錯誤的財務決策。例如，稅法規定企業出口的產品可以享受退稅的優惠政策，企業選擇開放式的出口經營策略，必然為企業帶來更多的稅收利益。但是，如果撇開國際市場對企業產品的吸納能力和企業產品在國際市場上的競爭能力，片面追求出口經營帶來的稅收利益，那就可能誘導企業作出錯誤甚至是致命的營銷決策。

（三）服從于財務管理總體目標的原則。稅收籌劃的最終目的是使企業實現其財務管理的目標即稅后利潤最大化，取得“節稅”的稅收利益。這表現在兩個方面：一是選擇低稅負，即降低稅收成本，提高資本回收率；二是遲延納稅。不管是哪一種，其結果都可以實現稅收支出的節約。要進一步考慮的是，作為企業財務管理的一個子系統，稅收籌劃應始終圍繞企業財務管理的總體目標來進行。稅收籌劃的目的在于降低企業的稅收負擔，但稅收負擔的降低并不一定帶來企業總體成本的降低和收益水平的提高。例如，稅法規定企業負債利息允許在企業所得稅前扣除，因而負債融資對企業具有節稅的財務杠桿效應，有利于降低企業的稅收負擔。但是，隨著負債比率的提高，企業的財務風險及融資風險成本也隨之增加，當負債成本超過了息前的投資收益率，負債融資就會呈現出負的杠桿效應，這時權益資本的收益率就會隨著負債比例的提高而下降。因此，企業進行稅收籌劃時，如不考慮企業財務管理的總體目標，只以稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，就可能會影響到財務管理總體目標的實現。

（四）成本效益原則。稅收籌劃的根本目標就為了取得效益。但是，任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因為選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。當新發生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的；當費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗方案。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優化選擇，必須綜合考慮。一方面，企業稅收籌劃必須著眼于企業整體稅負的降低，不能只盯在個別稅種的負擔上，因為各個稅種之間是相互關聯的，一種稅少繳了，另一種稅可能就要多繳；另一方面，企業的稅收籌劃不是企業稅收負擔的簡單比較，必須充分考慮到資金的時間價值，因為一個能降低當前稅收負擔的納稅方案可能會增加企業未來的稅收負擔，這就要求企業財務管理者在評估納稅方案時，要引進資金時間價值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現值來加以比較。

（五）事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業進行稅收籌劃時，必須在國家和企業稅收法律關系形成以前，根據國家稅收法律的差異性，對企業的經營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能地減少應稅行為的發生，降低企業的稅收負擔，才能實現稅收籌劃的目的。如果企業的經營、投資、理財活動已經形成，納稅義務已經產生，再想減輕企業的稅收負擔，那就只能進行偷稅、欠稅，而不是真正意義的稅收籌劃。

二、現代企業實現稅收籌劃的可行性

（一）稅收理念的改變為企業稅收籌劃排除了思想障礙。計劃經濟時代，人們把稅收看作企業對國家應有的貢獻，側重從作為征稅主體的國家角度研究稅收，片面強調稅收的強制性、無償性和固定性，特別突出國家在征納關系中的權威性，忽視了作為納稅主體的企業在依法納稅過程中的合法權利，企業只須在政府派駐的稅收專管員直接輔導下申報納稅，甚至把稅收籌劃與偷逃稅混為一談。隨著社會主義市場經濟的發展并逐步國際化、知識化、信息化，理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業財務管理者開始認識到稅收在現代企業財務管理中的作用；另外，稅收征管法和刑法也對偷逃稅的內涵和外延作了明確的界定。可以說，目前研究企業稅收籌劃的思想障礙已經基本消除。

（二）稅收差別待遇為企業稅收籌劃開拓了空間?，F代企業稅收籌劃是通過對企業經營、投資和理財活動的事先籌劃和安排，選擇能降低企業稅負、獲取最大稅收利益的經濟行為，這要求稅收制度能夠為企業進行稅收籌劃提供選擇空間。隨著我國稅收制度日趨完善，為了體現產業政策、充分發揮稅收杠桿對市場經濟的宏觀調控職能，國家在已經頒布的稅收實體法中不同程度上規定了不同經濟行為的稅收差別待遇，即規定了不同經濟行為的稅種差別、稅率差別和優惠政策差別，同時在稅收程序法中也為企業進行稅收籌劃作了肯定，企業進行稅收籌劃的空間業已形成。