會計審計論文精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇會計審計論文范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

篇(1)

企業進行會計監督的目的就是為了確保會計工作的真實性與可靠性，企業的會計監督需要結合企業的經營管理目標，并制定相應的管理規劃。企業若想加強會計監督工作，則需要制定科學合理的經營管理目標。對于企業而言，經營管理目標并非簡單的企業發展規劃，而是一個復雜多樣的管理規劃，企業需要從自身的經營狀況出發，制定出符合市場經濟發展的合理目標，其中，包括長期目標與短期目標。無論是長期目標還是短期目標，兩者都能給會計監督帶來決定性作用。當企業進一步落實自身的經營管理目標后，企業就需要借助財務管理部門的力量開展信息的數字化管理，根據由上至下的原則，完成各個職能部門的任務分解工作，并進行相應的指標考核。至此，會計工作人員可以根據每位員工的考核數據對企業日常工作展開有效監督，使會計監督的職能得以履行。

二、提升會計審計質量與會計監督的具體對策

一方面，會計審計工作人員配備是否合理，是提升會計審計質量的關鍵所在；另一方面，企業制定科學合理的經營管理目標，關系到企業會計監督職能的有效發揮。若要將會計審計與會計監督二者結合在一起，使之投入到企業會計管理工作中，則必須通過企業內部控制管理體系來實現，能從根本上提升會計審計人員與會計監督人員的工作貫徹力度，協調企業內部的權責管理。

1.強化會計審計人員的業務素養

會計審計質量的提升離不開具有極高業務素養的會計審計人員，因此，加強企業內部的會計審計隊伍的建設是提升審計質量的根本前提，可以從三個方面進行隊伍建設。首先，必須強化會計審計人員的職業道德素養，幫助會計審計人員從思想上樹立高度的責任感和責任意識，盡可能的將審計隊伍建設成為一支具有極高思想政治素養、擁有較強業務能力的隊伍。其次，企業要借助不同的途徑、不同的方式，有針對性的對內部審計人員進行教育培訓，通過不斷的鉆研學習，增強會計審計人員的專業技術水平，培養其嚴謹踏實的工作作風及對國家宏觀調控政策的理論意識。最后，定期的開展合作交流活動，包括同行業之間的合作交流、國際之間的合作交流等，盡可能的豐富會計審計人員的知識與審計工作經驗，并將優秀的經驗借鑒到自身的會計審計工作中；企業也可以通過交流活動，廣招英才，引進更多高素質、高技術的審計人才加入到企業內部審計隊伍中。

2.增強企業的內控建設，落實會計監督

增強企業的內控建設，落實會計監督，企業需要把互不相關的職能內容分離開來，對于企業內部重大經濟活動事項的管理與貫徹執行過程要進行互相監管、互相約束，完成企業人員的財產清查工作，并定期或不定期的對員工財產進行抽查和審計工作。企業內部可以制定和執行會計委派制，把負責完成會計監督工作的有關人員同被監督對象分離開來，使其與被監督對象不具有某種程度上的利益關系，解除會計監督工作人員的顧慮，使其更專注于會計監督工作，確保監督的公正性與客觀性。

3.通過會計審計的信息化平臺，加強會計監督

隨著我國信息技術水平的不斷發展，會計審計工作可以充分發揮電子計算機技術的便捷作用，加強會計審計的信息化建設，使得審計數據信息更加的精確化和科學化，實現會計審計技術方法的創新發展。通過會計審計的信息化平臺，改進會計審計工作的開展方式，使審計工作更具技術含量，進一步加強會計監督的力度，利用網絡數據庫，實施遠程審計或IT審計等，從根本上提升會計審計質量。

4.完善規章制度建設，提升會計監督的地位

企業需要意識到自身實行會計監督的重要意義，將違法亂紀現象扼殺在會計審計工作的萌芽時期，不應該任由違法亂紀現象產生后，再通過政府或社會機構進行查辦和監管。會計監督工作應該置于企業會計工作的首位，只有完善規章制度的建設，才能為會計監督的順利進行提供必要的法律保障。健全統一的會計制度，不僅可以滿足企業經營管理活動所需，還能對會計審計、會計監督的權責與權限進行界定，使會計部門的職能更加明確。對于違反會計制度的企業和個人進行嚴厲的懲處，強化與會計制度相關的配套法律法規，提升會計監督的地位，進而提高會計審計質量。

篇(2)

關鍵詞：會計責任；審計責任

隨著中國證券市場的進一步完善和成熟，越來越多的投資人關注的是上市公司的會計報表而非報表以外的因素，并以此作為是否投資的依據。因此，會計報表的真實性就成為投資者關注的重點。

宇通客車虛減資產、負債各1.35億元，河南華為會計師事務所為其出具了無保留意見的審計報告。證監會給予警告處罰并罰款30萬元。華為會計師事務所上訴，申辯自己不應承擔審計責任，不應受到法律制裁，并聲稱未發現錯弊是因為被審計單位與銀行做了手腳，應由被審計單位承擔全部責任。不管該案的判決結果如何，從中可看出：無論是社會公眾還是注冊會計師都在會計責任與審計責任的認識上存在誤區。其實，審計責任不能替代會計責任，同樣會計責任也不能替代、減免審計責任。特別值得注意的是當注冊會計師審計失敗時，會計責任與審計責任同在。

一、存在的認識誤區

（一）社會公眾的認識誤區

會計信息的編報日益復雜以及會計信息的常常失真導致會計報表的使用者完全依賴注冊會計師的審計報告做出正確的判斷和決策。如果會計報表里有重大錯報或漏報，但注冊會計師在審計時未發現，就肯定會給報表的使用者帶來損失。此時，會計報表的使用者往往將會計責任與審計責任混為一談，并且認為審計過報表的注冊會計師就是會計報表質量的當然保證人，注冊會計師即要承擔會計責任同時又要承擔審計責任。從目前發生的訴訟案件來看，會計報表的使用者都是控告注冊會計師，而很少有控告造假的被審計單位。

（二）注冊會計師行業的認識誤區

由于注冊會計師訴訟案件的增多，注冊會計師總是過分強調被審計單位的會計責任從而以此來減輕自己的審計責任。

（三）被審計單位管理當局的認識誤區

被審計單位管理當局認為會計報表經過審計出具了無保留意見的審計報告，那就意味著會計報表經過了注冊會計師的確認，一旦已審計過的會計報表被發現還存在重大錯報，被審計單位管理當局常常以會計報表經過審計為借口來推卸自己應承擔的會計責任，而追究注冊會計師的責任。

二、存在認識誤區的原因

（一）會計報表的使用者不理解會計責任與審計責任

會計和審計職業在目標上存在關聯性導致會計報表的使用者不能區分理解會計責任與審計責任。

審計與會計關系密切，它們都以會計資料（包括會計報表、憑證、賬簿等）作為工作對象。區別在于，會計強調收集和加工滿足使用者要求的信息；審計則強調監督和鑒定被審計單位所提供會計信息的合法性和公允性，以便為會計報表使用者的決策和判斷提供依據。這兩者的基本目標一致，即都是為使用者提供有價值的會計信息。正是審計與會計目標的關聯性使得那些使用錯誤的會計信息而造成了決策失誤的使用者，很難分辨這是屬于審計責任還是屬于會計責任。此外，會計造假以后，企業往往會陷入破產的境地，會計報表使用者也難以追究其責任，因此只有讓注冊會計師承擔全部責任。

注冊會計師充分履行審計責任，能幫助和促進被審計單位充分履行會計責任。注冊會計師充分履行其審計責任，對在審計過程中發現的會計報表里存在的重大錯報和未披露事項調提請被審計單位調整和披露，注冊會計師根據審計結果和被審計單位對有關問題的處理情況，形成不同的審計意見，出具不同類型的審計報告。這樣可以使被審計單位重視其會計責任，幫助和促使其充分履行會計責任。所以當審計責任未充分履行時，會計信息的使用者便認為注冊會計師既承擔會計責任又承擔審計責任。

注冊會計師遇到的法律訴訟源于社會公眾對該行業的過高期望，這種期望又源自社會公眾不了解審計活動的特性以及不了解在審計活動中注冊會計師和被審計單位管理當局雙方的責任。近年來，隨著審計失敗案例的增加，對注冊會計師懲罰力度的加大，但對于造假的企業及相關責任人的處罰，遠不及對注冊會計師的處罰力度，讓會計信息的使用者產生了錯誤的認識，以為會計造假只需注冊會計師承擔責任。（二）注冊會計師未能充分履行審計責任

注冊會計師未能充分履行審計責任，甚至參與造假，導致審計失敗，又不愿承擔審計責任，而過分強調會計責任。

一般情況下，如果注冊會計師簽發的是保留意見、否定意見、無法表示意見這三種意見類型，會計信息的使用者是不會追究注冊會計師的審計責任的，當然也不會要求注冊會計師承擔會計責任。但如果簽發的是無保留意見而會計報表里又存在重大錯報，就表明審計失敗了。造成審計失敗的原因在于：不遵守獨立審計準則這一專業標準；部分注冊會計師的業務素質不高和業務能力不強。由于會計造假的手段越來越隱蔽，如果沒有足夠的審計經驗和判斷分析能力，會計信息里存在的重大錯報有時很難發現；由于自身利益的驅動，少數注冊會計師缺乏誠信的職業道德也是造成審計失敗的原因。由于注冊會計師行業監管部門對注冊會計師處罰力度的加劇，因此注冊會計師及其所在的會計師事務所盡可能的推卸自身承擔的審計責任，以逃脫法律的制裁。

三、對策

（一）加大宣傳力度，讓社會公眾理解會計責任與審計責任

注冊會計師行業管理部門應讓社會公眾對審計活動的局限性和審計職責有基本的了解，讓報表使用人理解并接受審計意見只能合理確信而非絕對保證，當出現審計失敗時應正確認識會計責任與審計責任。

注冊會計師行業管理部門必須充分發揮其影響力，更多的承擔起宣傳與溝通的職責。特別是對會計責任與審計責任的理解。

注冊會計師行業應充分利用財經信息媒體向社會公眾宣傳會計責任與審計責任的區別。首先，兩者的責任內容不同。根據獨立審計準則的規定，被審計單位管理當局負有的會計責任包括：建立健全本單位的內部控制；保護資產的安全與完整；保證提交審計的會計資料的真實性、完整性與合法性。審計責任是注冊會計師對委托人應盡的義務，是審計職業賴以生存和發展的基礎，按照獨立審計準則要求對被審計單位的會計報表進行審計，對會計報表的合法性和公允性發表審計意見負責。其次，承擔責任的主體不同。根據《會計法》的規定，被審計單位的負責人是會計報表質量的保證人，而審計責任的主體是會計師事務所和注冊會計師。再次，所適用的法律不同。不充分履行會計責任，編制虛假的會計信息按照《會計法》承擔法律責任；而不充分履行審計責任導致審計失敗則按照《注冊會計師法》承擔法律責任。無論管理當局的會計報表是否經過注冊會計師的審計，會計報表的質量永遠由編制者負責。當審計失敗出現時，會計責任與審計責任同在。

（二）完善相關法律

把會計責任與審計責任明確寫進《注冊會計師法》。

（三）注冊會計師要誠信執業

1、堅持誠實守信，恪守獨立、客觀、公正的職業道德原則。注冊會計師行業是市場經濟條件下信用體系的重要組成部分，其生存的資本就是自身的誠信。誠信具體體現為在執業時保持獨立的、客觀的態度、公正的立場這三個基本原則。

2、嚴格按照獨立審計準則這一專業標準執行審計業務，保持應有的職業謹慎。雖然司法界和審計界在對審計準則的地位的認識上仍存在分歧，但近年來國內發生的一些重大審計案件，大都是由注冊會計師在執業時不遵守審計準則要求造成的。注冊會計師只有嚴格遵守專業標準的要求執行審計業務、出具審計報告，才能最大程度避免審計失敗。

3、重視注冊會計師的職業后續教育，提高其業務素質。只有通過持續不斷的、系統、正規、制度化的職業后續教育，才能確保執業所必需的專業勝任能力。應當重視并加強后續教育學習，規范注冊會計師接受后續教育的方式和時間要求。

4、當審計失敗案例發生時，會計行業監管部門既要加大對注冊會計師的處罰力度，同時也應加大對企業會計信息造假者的處罰力度。讓注冊會計師和被審計單位管理當局分別承擔審計責任與會計責任，并受到法律的制裁。

參考文獻：

1、曾志華.淺談注冊會計師的審計責任[J].湖南財經高等專科學校學報,2005(11).

篇(3)

關鍵詞：網絡會計;審計；影響

1審計重要程度的加強及風險的增大

網絡會計信息系統以計算機和通信網絡為基礎，它對計算機系統強烈的依賴性潛伏著巨大的威脅，控制不靈、使用不當就可能造成災難性的后果，并且存在計算機病毒和“黑客”的肆意侵襲、計算機犯罪等等都導致會計信息失真的風險。因此，審計人員不僅要對經濟業務活動產生的數據是否真實、正確、合法進行審計，而且還要對網絡會計系統的硬件和軟件，進而對整個會計信息系統的安全性、可靠性、內部控制的健全性與有效性等方面進行審計，從而指出被審單位會計信息系統內部管理和控制上的薄弱環節，提高會計信息的可靠性和真實性，有效地利用計算機隨意篡改會計數據或破壞磁性介質上的數據等舞弊行為的發生。因此，這網絡會計信息系統中，審計工作的重要性遠遠超過以望。同時，電子商務和經貿活動的網絡化使企業與外部的信息交換更為頻繁、快捷，經營周期大大縮短，交易活動呈現很強的實時性。審計風險是指會計報表存在重大錯報、漏報而審計后發表不恰當審計意見的可能性。理論上講，審計風險由固有風險、控制風險、檢查風險組成。電子商務環境下，審計風險日益復雜：

(1)過渡依賴網絡系統。電子商務環境下，主要審計證據來自于網絡，其可靠性高度依賴網絡系統的可靠性和安全性，而網絡系統的開放性導致審計控制風險更加難以確定。

(2)病毒與黑客風險。計算機病毒和黑客可以從地球任何一個角落攻擊會計信息系統的數據，給系統造成破壞，導致固有風險增大。

(3)審計線索模糊。電子商務環境下，網絡財務會計系統的設計可能使一個完整的交易軌跡只保留一段時間或設計成計算機可讀性，可以人為修改數據而不留任何痕跡。因此，私人違規接觸會計數據或修改數據以及接觸資產而又不留下顯見證據的可能性增大。審計線索的不可見性，使檢查風險增大。

2審計線索和審計方式的改變

審計線索對審計來說是極為重要的。審計工作中，審計人員正是通過跟蹤審計線索，審核有關經濟業務和收集審計證據的。而審計的過程，實質上就是不斷收集、鑒定和綜合運用審計證據的過程。在傳統商務活動過程中，每筆交易都有一個完整的審計線索，交易的每一環節都有文字記錄，都有經受人簽字，審計線索十分清楚。審計人員可以從原始單據開始，對交易事項進行追蹤，一直到報表為止，也可以從報表開始，追根尋源，一直追溯到原始單據，從而形成了順查、逆查等審計方法。但是，在網絡會計系統中，傳統的單據沒有了，紙質記錄消失了，代之的是粗有數據處理資料的磁盤、磁帶、光盤等，這些存儲在磁性介質上的信息是機器可讀的，它們不再是肉眼所能直接識別的了。審計所需的線索和證據完全可能由審計人員通過網絡從其他有關方面獲得。從而實現了審計線索、審計證據來源的多樣化。

在網絡世界里，企業的生產和經營的組織形式將處于多樣化，并隨著不同交易事項自由合成新的經營主體-虛擬企業（VirtualFirms）。虛擬企業存在于計算機網絡之中，它是一種臨時組成的，沒有固定形態和明確空間范圍的結合體。它可以隨業務活動的需要，由若干相互獨立的公司經過整合、重組而成，也可以隨交易業務的完成而隨時中指。電子商務使得虛擬企業的交易可以在瞬間完成，虛擬企業也就可能在交易完成后立即解散。網絡社會的虛擬企業，其存續的時間可以很廠，長達幾年或幾十年，也可以很短，只存在幾秒鐘。故虛擬企業的快速結合與解散，要求審計工作必須隨時、隨地進行，實時、即時提供審計信息，而不能按照傳統的審計工作要求，定期提供審計信息。

3審計內容的拓寬

在網絡會計系統中，審計的監督職能并沒有改變，使審計的內容發生了相應的變化。首先，網絡會計系統的特點及其固有的風險決定了審計內容必須包括對網絡會計系統處理和控制功能的審查，以證實其對交易事項的處理是否真實、合法及安全可靠，這是傳統審計所沒有的；其次，由于網絡會計系統已經開發完成并投入使用后再對它進行修改優化，要比在系統設計階段對它改過困難得多，代價也昂貴得多。因此網絡會計系統的設計應有審計人員（一般是內審人員）的參加。在系統設計開發階段，審計人員要提醒開發人員注意并監督審查下列問題：

（1）系統的功能是否恰當、完備，能否滿足用戶商務活動的需要；

（2）系統的數據流程、處理方法是否符合有關貿易法規；

（3）系統是否建立了恰當的程序控制，以防止或發現無意的差錯或有意的舞弊。

4審計方法與技術的改進

在網絡會計系統中，審計的對象發生了變化，大量的證據都存儲在肉眼不可見的磁性介質上，對這些證據，審計人員只能利用計算機技術進行審查、核對、分析、比較等各項審計工作，從而提高審計的效率與質量。在對會計活動進行審計時，單機系統環境下的審計方法有的已不使用。而網絡技術的發展為網絡審計軟件的開發提供了技術支持，為審計提供了更為便捷的審計方法與技術。具體來講，審計方法應具有以下特點:

（1）從審計數據獲取來看，審計人員可以利用審計接口軟件直接獲取數據，同時可以通過文件傳輸、遠程登錄、網絡瀏覽、電子公告或新聞組等網絡工具遠程獲取信息；

（2）從審計信息的加工處理來看，可以借助各種審計軟件對獲取的信息進行快速、準確地加工和處理；

（3）從審計報告階段來講，可以利用網絡發表審計報告，提高報告的時效性，同時擴大審計報告的適用范圍。

5對審計主體的相關要求

審計主體即實施審計監督的執行者，也就是審計機構和審計人員。網絡系統的發展應用，使得審計人員必須滲透到網絡系統的設計、實施、計算機的應用程序，甚至到每一個數據文件中去。為適應網絡會計的發展，審計人員應該樹立起全新的思維觀念：

(1)樹立創新意識。網絡會計本身是創新的產物，而且遠未成型，正處于不斷創新和變革之中，同時也源源不斷給審計人員帶來了挑戰。審計人員必須樹立創新意識，針對網絡會計帶來的新情況、新問題，建立全新的審計理論和審計模式，積極探索在新的網絡環境下審計目標、審計對象、審計測試、審計準則等方面的理論和方法，這既有利于解決審計面臨的難題，同時也有助于推動電子商務的發展。

(2)樹立競爭意識。網絡會計的興起，打破了傳統的行業壁壘，同樣的業務可能為多種行業共享，審計在開展此類業務時將無法享有專有權，尤其計算機網絡系統鑒證等業務，其他非審計職業人員同樣可以提供此類服務。同時，隨著經濟全球化，國外會計師事務所機構已經開始進入國內，對國內審計人員和審計機構也形成挑戰。國內審計人員必須洞悉市場競爭的變化，調整競爭策略，及時掌握前沿技術，取得競爭優勢。

參考文獻

［1］劉峰.試論電子商務對審計的影響［J］.軟科學,2002，(3).

［2］梁心楊.淺論電子商務對審計的影響［J］.河北審計,2000，(10).

篇(4)

會計審計國際化的發展帶來對國際化會計審計人才的大量需求。隨著世界經濟一體化和資本市場全球化,會計在服務資本市場和優化經濟貿易秩序中發揮著越來越重要的作用。境內許多大公司到境外上市,境外公司到境內設立分支機構，外資企業越來越多,按照國際會計準則從事會計核算、編制會計報表越來越重要。同時，資本國際化需要跨國披露財務報告和國際合并會計報表，跨國公司的發展又使得跨國合并會計報表變得更加復雜，導致審計人員對公司財務資料的真實性及可靠性進行判斷的難度也越來越大。2014年5月14日，國務院總理主持召開國務院常務會議時談到，要“有序放開會計審計領域外資準入限制”。在此背景下，中國的會計審計走國際化道路成為一種必然。在我國會計準則與國際會計準則逐步趨同的過程中，急需一大批熟悉國際會計準則、掌握國際資本市場慣例、能夠承擔國際業務、精通外語的高層次國際化會計人才。當前，會計從業者數量眾多，然而具有深厚的會計審計專業基礎和較高外語水平的高素質會計審計人才在我國嚴重不足，巨大的人才缺口已經成為制約我國企業全球化發展的最大影響因素。因此，培養國際化會計審計人才成為各高等院校的迫切任務。

二、培養國際化會計審計人才的設想

（一）提高認識，明確人才培養目標首先，人才的國際化并不等同于學歷上的高層次。國際化表明的是人才適應的范圍更廣，更具有應用性，能夠適應境內外的更復雜的經濟活動。所以國際化人才培養適合于培養應用型人才的本科院校和高職高專院校。其次，國際化人才培養不等同于簡單地提高外語水平。掌握外語的目的是為了更好地了解世界，學習最先進的知識，因此國際化人才的外語水平應以綜合應用能力為目標。由于西方會計產生于英國，目前遵循國際會計準則的國家大多使用英語，因此，培養國際化會計審計人才時要注意提高英語的綜合應用能力。再次，國際化會計審計人才的培養應基于一般會計審計人才培養目標。國際化會計審計人才要具備一般會計審計人才的基本素質，然后才能談得上國際化人才。首先應具有市場經濟適應能力，擁有較寬廣的經濟、管理、法律及專業知識，具有一定的專業技能和良好的職業素質，在此基礎上具備運用職業判斷來開展跨國跨境業務或在國內開展涉外業務的能力。

（二）突破傳統，創新人才培養模式首先應創新課程體系。可采用“嵌入式”教學，將國際化、職業化的教學內容引入會計學、審計學專業課程體系，置換相應課程。使培養的學生既符合人才培養目標，同時在專業英語、專業能力、專業素質和國際交流能力等方面有較大提升，將來能夠適應會計職業國際化發展要求。其次應開展雙語教學。為了更好地理解以要真正掌握包括國際會計準則、國際資本市場法規、國際營銷和管理慣例等相關知識，鍛煉外語的實際應用能力，可引入英文原版教材并采用中英文雙語授課。再次是突破人才培養環境。國際化會計審計人才的培養不能僅僅停留在課堂中、停留在書本上，需要到一定的環境中去感知、去礪練。比如到涉外企業參觀業務流程，到具備承辦外資業務資質的會計師事務所進行實習。為了更好地學習和了解各國經濟文化和風俗習慣等，還可以利用假期開展海外游學或海外移動課堂活動。

篇(5)

[關鍵詞]審計獨立性注冊會計師公眾監督

隨著經營權與管理權的漸漸分離，企業的所有人將其企業交由經理人來管理經營，所有人則對經理人的經營業績進行評價和考核，而所有人獲得關于企業財務狀況和經營成果的主要手段則是看其財務報表。因此所有人必須聘請會計師來審計其企業或公司的財務報表，以斷定其是否真實可靠。按照JensenandMeckling的產權理論和理論的觀點，審計服務的本質是所有者和債權人為了減少經理人的人的成本所付出的一種監督成本。前幾年發生的美國的安然事件以及我國的瓊民源、紅光實業、銀廣夏、大慶聯誼等惡性造假事件，引發了一系列有關關注冊會計師的審計獨立性受到影響、喪失職業道德的探討。

一、被審計單位直接委托事務所審計是造成注冊會計師審計獨立性受到影響的外在原因

目前，在我們國家，很多上市公司的審計是被審計單位直接委托事務所來對其經營成果、財務狀況進行審計的。原本是企業的所有人基于了解自己企業的業績的需要而對其審計，因此應由企業所有人來委托事務所對自己的企業進行審計，但是目前我們國家很多上市公司的股東是分散開來的，如果要每年由其集合起來商定聘請哪個事務所進行審計，其成本過于昂貴，因此都簡化成由企業的經理人來決定委托誰來審計自己經營的公司。由此以來，被審計單位反而成了委托人，聘請哪個事務所、以及支付事務所審計的費用也是由其來決定的，被審計單位反倒成了事務所的衣食父母。這種委托模式對注冊會計師的審計獨立性造成了很大影響，表現在：

1.事務所在經濟利益上依賴于被審計單位。被審計單位自己來選擇聘請哪個事務所來進行審計，由于其在審計業務這個買賣交易中屬于買者，處于主動地位，使得注冊會計師這個賣者處于被動地位，由此便會使其獨立性受到影響，如果其堅持保持獨立性，很可能保不住自己的飯碗，其代價過于昂貴，在面對造假的收益與保持獨立性的成本時，很可能會選擇前者。

2.事務所之間容易形成惡性競爭，注冊會計師的審計獨立性受到影響。現在的大小事務所存在的不少，由于其都屬于審計業務這個交易的賣方，有可能為了招攬生意而造成惡性競爭，過度的市場競爭將會使審計市場的競爭結構和手段變的復雜，審計機構和專業人員可能用不正當的手段爭取爭取客戶，在獨立性方面做出讓步。

二、注冊會計師行業自身的缺陷是導致其獨立性受到影響的內在原因

對于我國的注冊會計師行業，其自身行業存在一些缺陷，是其獨立性受到影響的內在因素。

1.注冊會計師自身的素質不高。大多數注冊會計師對其一貫所審計的行業較熟，但往往換一行業則不熟悉，在業務上不熟練，造成很多該發現的問題沒有發現。比如近幾年基金公司發展的比較迅速，很多注冊會計師在對其進行審計時，由于對該行業不清楚，造成審計成了走走形式，沒有認真仔細的核實其收入、成本的核算等。另外，很多注冊會計師在發現被審計單位的差錯后，面對被審計單位給予的利益誘惑無法抗拒，并且其考慮到造假后被發現而受懲處的幾率很小，因此“權衡利弊”，也會在獨立性方面做出讓步。

2.事務所的管理模式不合理。目前，我們國家的很多事務所，管理比較混亂，對自己的員工的激勵措施不夠，無法留住優秀人才。隨著“四大”在中國的安營扎寨，其對國內的事務所沖擊甚大，使國內的事務所的發展空間受到了限制。國內的很多事務所，會計師在其工作時間一般都不長，工作1年～2年便會跳槽到企業或其他待遇更高的所里，究其原因便是對員工的激勵措施不當，而且長時間的無報酬的加班是家常便飯，晉升又是難上加難，很多會計師便形成了“跳一槽，升一職”的慣性思維。3.缺乏完善的法律制度。在我國，獨立審計準則被當作行業規范，出現的很多案件中，由于其判決都需要較高的專業知識和較準確的職業判斷，因此很多法官都很難判決，專業性質的法官更是少之又少，因此對于會計師造假的懲處方面的法律便難以落實，使其成了表面文章。

4.監管體制沒有力度，注冊會計師舞弊被查處的風險較低。目前，注冊會計師法尚不完善，行業自律監管力不從心。對注冊會計師而言，其被查處的風險比較低，造假被發現而受懲罰的成本比較低，因此很可能在保持獨立性方面做出讓步。

三、對影響會計師獨立性的因素的改進措施

1.注冊會計師自覺提高自身的能力。注冊會計師應該完善自己的綜合素質，在各個行業都要了解其業務流程。在審計業務之前，提前參加培訓，關注被審計單位所在行業的流程，收入、成本的核算等，清楚其基本操作后，再去有針對性的審計則容易的多，而且也比較容易發現問題。

2.事務所完善其對員工的激勵措施。目前，我國在向國際趨同，會計準則和審計準則都在向國際趨同，那么對員工的管理也應借鑒國外的好的經驗。在事務所工作比較忙于奔波，工作比較累，因此各個事務所在待遇方面應加強對員工的激勵。很多優秀人才因不滿自己的薪酬，而向四大進軍，這在另一方面也阻礙了國內的所的發展。國內的很多所出現了員工免費加班的情況，這樣的待遇想留住優秀人才很難，而且注冊會計師在面對被審計單位的經濟利益時，作出讓步也可想而知。

3.完善相關專業方面的法律制度。依法治理行業執業環境，給注冊會計師獨立執業提供法律保障。

4.確認協會、證監會、財政部、審計署在注冊會計師行業監督中的職能與分工，建立完善的監管體系，加大事務所和會計師違規被查處的風險，也就是加大其違規成本，使其違規成本大于其即得利益，增加注冊會計師違規的民事賠償范圍，在外在因素上促使其保持獨立性。

5.逐漸改變審計委托模式。由現在的被審計單位委托事務所審計改為有證監會來公開招標聘請事務所來對被審計單位進行審計，各個地方可以設立審計委員會，其對證監會負責。由證監會向被審計單位收取審計費用，避免事務所與被審計單位有直接的利益接觸，從客觀方面來保持注冊會計師的審計獨立性。

總之，對于影響會計師的審計獨立性的因素，要從外在的影響和注冊會計師的自身加強兩個方面來避免，改變我國現在注冊會計師審計獨立性受到影響的現狀。

參考文獻：

[1]謝德明:論審計獨立性理論研究的新動向[J].審計與經濟研究，2006，21（1）：13-16

[2]江俊秀:上市公司審計委托關系的重構--加強審計獨立性的路徑[M].2007，22（1）：49-51

[3]王月:上市公司審計過程中注冊會計師失職行為的法律分析與對策[J].財會研究,2007，2：35，68

[4]王勝榮:注冊會計師審計獨立性問題研究.2005，首都經濟貿易大學碩士學位論文

[5]姚榮輝:注冊會計師審計獨立性的思考[J].云南財經大學學報，2006，22（3）：140-143

[6]張艷麗張國偉:淺談注冊會計師審計的獨立性[J].科技情報開發與經濟，2007，6，159-160

[7]徐莉芹賈文芳張艷輝:影響注冊會計師審計獨立性的原因何在[J].經濟論壇,2007，5，134-135

[8]陳福如:注冊會計師審計獨立性缺失的根源及對策研究[J].商業會計,2006，4，57

篇(6)

引言

當人們充滿幸福的迎接21世紀到來的時候，在社會主義市場經濟體制方面也頗感喜悅，但在此同時也感覺到了其隱藏的細微變化。曾經在深圳北京等地相繼發生過虛假會計報表與虛假驗貨案件，更有一些上市的公司發生過一些虛構欺詐的財務報表事件，在這一連串的案件中，人們不得不反思公司的內部治理與內部審計的問題，在完善公司治理環境下的內部審計問題上做出了詳細的探討。

1 公司治理與內部審計二者之間的關系

1.1 內部審計是一種治理機制 公司治理作為制度安排，包括了諸多的治理機制。對于治理機制而言，它可以為公司章程對投資者做出保護的相關規定，也可以是相應的法律法規。亦或是市場之間的競爭機制與人為的設計制度。在現實中，內部審計有著極其重要的作用，董事會行使職責離不開內部審計，而他的審計成果也被外部審計有所依賴。所以，內部審計作為公司內部諸多事項的助手，進而確定為是一種治理機制。

1.2 內部審計的作用

1.2.1 內部審計對公司股東監督經營者非常有利 在現代的內部審計中，它主要包括兩方面，一方面為管理審計，一方面為財務審計。

內部審計能夠很好的來降低的成本與交易的成本，這充分的表現在財務會計信息確認方面與經營領域方面都得到了充分的發揮。

1.2.2 內部審計對公司內部的經營管理非常有利 對于在監督方面而言，內部控制即使起到了一定的作用，但是從系統有效性來看，完全需要一個處理在運行中出現的問題并將其反饋給最高經營管理者的部門，最后使內部控制可以保證效率，而面對這些問題，內部審計可以很好的對內部控制進行控制與考核，它完全可以有效的對內部控制做出細致的評價。

1.2.3 內部審計對創造公司的價值非常有利 對于內部審計而言，它遠不止在監督方面、制衡方面起到保證的作用，而且它可以詳細的對公司的所有任務進行審查，充分利用到這一優勢，就可以將咨詢服務的技能做到完全的發揮，對提高公司價值的途徑做出詳細的研討，也能充分的提高公司的治理價值。

2 分析我國公司治理環境下內部審計存在的一些問題

2.1 內部審計機構定位模式不正確 因為我國在建立內部審計制度時，別個國家已經建立很久，所以我國相對較晚，并且對于國外的一些經驗我國采取時也出現了許多的不一致，這時就進一步導致在我國公司治理環境下的內部審計機構出現多種模式同時存在的局面，并且機構的定位模式也做得不正確。

2.2 內部審計發展趨勢不明顯 在以前的內部審計中，特點表現為處理事件是單一的以及事后的。但在目前公司治理環境下的內部審計則應該突破這些傳統的方式，在公司里人們在交流與探討以及會議等許多事項中都要應用到計算機與網絡技術。并且隨著計算機與網絡技術的提高，內部的審計問題也逐漸從單一轉變成多項。

2.3 內部審計與被審計單位二者發生矛盾 在一個特定的企業中，內部審計的發揮效果直接決定于管理層對其的態度與看法，如果內部審計要想增加在企業中的價值就一定要得到管理層的信任，不然是會有讓自己失望的結果。

3 完善公司治理環境下的內部審計探討

3.1 完善目前存在的法律 在如今，內部審計與公司治理存在割裂的狀態，在《上市公司治理準則》中很少有關于內部審計的問題，所以對于一些法律準則而言，應該對完善公司的治理與內部審計方面的問題哦有明確的規定，所以在《公司法》、《證券法》、《上市公司治理準則》都應該有大部分對內部審計來進行要求。

3.2 完善公司的治理

3.2.1 對于我國上市公司的股權結構調整要進一步加快 對于實現國有股的減持，公司要以穩妥并且積極的措施來實現這方面，這樣我國的上市公式就會以全新的面貌展現在大家的眼前，集多種經濟進行有機結合，成為了多元化的投資主體，這樣就將內部審計的作用完全的進行發揮，內部審計就真正成為了公司管理信息的一個必不可少的部分。

3.2.2 對于建立獨立董事制度要進一步加快與推行 依據《上市公司治理準則》與《上市公司章程指引》兩個法規所提出來的要求，在公司中一些制度要盡快的實施，例如完成獨立的董事聘任制度，在此基礎上還需建立上市公司審計委員會，該委員會的成員主要為獨數的董事成員，通過此次文員會貫穿上市公司內部與外部的審計力量，進而使內部審計有更多的機會來參與上市公司的內部管理。

3.2.3 對上市公司內部審計主管的培訓要進行加強 對于上市公司內部主管的培訓，建議證監部門應該加以重視，并將其盡快的列入到職業培訓與教育的行列。

3.2.4 對內部的審計機構進行合理的定位 內部審計機構作為內部審計工作的基礎，方法科學與積極有效的內部組織機構極大的促進了內部審計工作的發揮。

3.2.5 對內部審計人員的綜合素質與水平進行提高 內部審計人員所具備的專業素養以及可塑性與他們的來源是密不可分的，更明確地說也就是他們的來源直接決定了他們的素質。另外，要對內部審計人員的組成結構加以重視。

4 總結

篇(7)

[關鍵詞]會計責任審計責任責任界定

一、提高認識,加強管理,正確引導輿論

1.企業應端正思想,認真履行會計責任

社會審計雖然已經法定化,但仍未被企業所正確的認識。企業沒有意識到自己自始至終應負有的會計責任。無論是我國相關法規還是國際慣例,都明確規定審計責任不科代替性、審計責任從未具有減輕或免除會計責任得功能。新《會計法》規定“單位負責人對本單位會計資料的真實性、完整性合法性負有責任”,因此企業必須走出認識誤區,明確單位負責人為責任主體。對造成會計信息失真的會計人員和企業領導,要采取措施進行處罰;克服轉嫁會計責任的僥幸心理,嚴格按照《會計法》等進行會計核算,并提供真實、完整、合法的會計資料,積極主動配合注冊會計師完成審計工作。

2.注冊會計師也應認識到審計工作的特殊性

注冊會計師服務的對象不僅是某個會計主體,而是社會上眾多的利益相關者。審計人員要抱著對社會公眾高度負責的態度,不斷提高自己的精神境界與道德水平。無論是企業還是會計師事務所,都要提高正確界定審計責任和會計責任重要性的認識,只有這樣才能具有強烈的責任心和良好的職業道德。對違規審計的注冊會計師,應按情況承擔相應責任。后果嚴重的,應取消該會計師事務所的審計資格,追究注冊會計師的刑事責任。

3.協調社會公眾的認識

現階段的審計理論和實務仍是有一定差距的,社會公眾應提高自身素質,對會計、審計的局限性有所理解,認識到審計報告強調的是“合理保證”,而非“絕對保證”,這樣才能合理使用會計報告和審計報告,當出現審計失敗時才能正確認識會計責任與審計責任。

二、建立健全公司治理機制

內部控制制度是現代企業管理的一項重要制度,也是企業內部財務管理和會計核算的基本規范,內部控制制度的核心是內部牽制,具有保護資產的安全完整、保證會計資料的正確可靠的作用,有助于會計責任與審計責任的界定。因此要健全董事會機制,嚴格實行經理層與董事會分設、經理層由董事會授權的制度,避免產生“內部人控制”的現象。切實完善企業法人治理結構并且建立科學的管理模式,日常會計業務處理及會計檔案管理每一環節的人員之間要分工科學,職責明確,形成既能相互協作又能相互監督、相互制約的機制,這樣就能減少作弊的可能性,優化了會計環境,從而降低審計風險。

三、加快審計機構的改革步伐,確保其獨立性

目前我國審計職能相對單一,完全是按照國家對國有企業的要求進行常規性工作,與我國公司監管環境的變化、經營管理的需要、公司治理結構的改善及國際化發展的要求不相適應,審計改革非常迫切。

1.大力推進會計師事務所徹底地脫鉤改制,打破地區和部門封鎖,同時為了更好地保證審計機關依法獨立履行審計監督職責,從體制上理順審計機關與財政部門的關系,切實解決審計機關履行職責所必需的經費,審計經費應參照軍隊模式,由國家預算安排,逐級系統下撥,系統管理。

2.適當的政策引導,促使中介機構之間的合并或聯合,實現大型化和規?；?從分散管理向集中管理轉變。公司內部審計實行垂直領導、統一管理的審計體制。

四、加強監督力度,增強法規建設

1.強化行業治理,完善監管體系

審計監管是一個連續的過程,而政府監管是離散的,因此政府監管體制要與自律制度相結合。行業協會組織是自律監管的主要執行者,這要求我國的注冊會計師協會在體制和職能上有所轉變,真正成為注冊會計師利益的代表者,形成政府監管與行業自律相互補充、有機結合的監管體系。監管機構要加大人力、財力的投入,注重對審計報告的核實,特別是上市公司和國有大型企業,增加對財務報告和審計報告的抽查數量,一旦發現違規行為嚴懲不貸。

2.加快相關法律法規的建立和完善

相關的法律法規要對審計責任和會計責任的概念、內容、方法等表述進行統一規范,把會計責任與審計責任明確寫進《注冊會計師法》,要避免自成體系或相互矛盾。同時要加大處罰力度,避免只有極少數涉及巨額損失的審計案件才會被司法部門處理的現象。此外法律部門應建立獨立的審計鑒定人名冊制度和具體案件的鑒定人三方選任制度,借助獨立人士的專業技能,來鑒定審計報告是否虛假。

五、加強會計和審計從業人員的管理培訓

提高自身業務素質,提高實踐能力等綜合素質。只有這樣注冊會計師、會計師事務才能提高執業質量,降低審計風險,維護自己的合法權益。

1.積極推行會計人員委派制,增強抗干擾能力

在委派制還難以推行的地區和單位,應改變過去那種任人唯親的制度,切實做到唯才是用,任用具有從業資格的會計人員,依法保障本企業會計人員參加繼續教育和培訓的權利,促進會計人員業務能力的提高。與此同時要對會計從業人員進行有效的職業道德教育,采用道德教育與典型案例相結合的方式,這樣可以增加從業人員對職業道德規范的感性認識,增強教育的效果。

2.加強審計人員管理,推動執業實現人格化

審計機構要重點抓好審計人員的管理工作,切實做到經常教育、嚴格管理、加強監督、預先防范。審計人員入職時必須具備一定的教育背景和專業知識、專業經驗,缺乏這些就無法提供服務,更無法提供高質量的服務。審計人員入職后還必須接受后續教育以提高專業勝任能力。職業人格化一方面,一方面使社會公眾容易理解和接受,良好的職業形象還將使注冊會計師避免成為社會信用缺失的“替罪羊”;另一方面,將執業理念、道德觀念和行為準則融入到人格化的職業形象中,只有注冊會計師產生使命感、榮譽感、緊迫感,巨大的感召力和導向作用才會最大限度的驅使注冊會計師對職業信譽的追求,最終轉化為高質量的審計服務,由此形成注冊會計師的自我行為約束機制。超級秘書網

3.培訓工作人員充分運用現代信息和網絡技術,提高工作能力

電算化會計系統處理和提供會計信息具有穩定性、及時性和可靠性,這就要求審計必須采用現代化的信息處理工具加快信息處理的速度,從而提高審計質量。長遠來看,利用計算機進行輔助審計不但有效降低審計成本,更能提高工作能力,使審計職業健康發展之道。審計工作運用計算機輔助審計技術,可以把審計人員從繁瑣的數字運算、法規查證中解放出來,空出寶貴的審計工時去有效、有方向的防范實質性風險,改進審計工作質量,降低審計風險,加快審計速度,擴大審計范圍,提高審計效率,從而在確保審計工作質量的前提下切實降低審計成本,完成手工審計不可能完成的審計工作。因此我們必須加快審計人員的培訓,審計工作的電算化,積極開發專業審計軟件,解決會計軟件向審計軟件傳輸數據的問題,實現會計軟件、審計軟件的一體化。

六、結論

會計責任與審計責任的混同具有牽涉各方經濟利益、相關制度安排失效、二者密切關聯、審計固有局限等多種深層原因,非會計界單方面所能解決,同時,會計責任與審計責任的界定又關乎各方利益,具有重大的現實意義。因此,會計責任和審計責任的科學界定和合理承擔是一項系統工程,迫切需要相關的學術界、實務界、法律界及有關主管部門充分協調、共同解決?？傊?要想嚴格界定會計責任和審計責任,并不容易。我們只有盡量完善各種制度、體制,以求得公平與公正,保護注冊會計師和事務所的合法權益促進注冊會計師行業的健康發展。

參考文獻:

[1]陳漢文.證券市場與會計監管[M].北京:中國財政經濟出版社,2001.96-98.

[2]毛巖亮.民間審計責任研究[M].大連:東北財經大學出版社,1999.114-116.