納稅籌劃論文精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇納稅籌劃論文范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

篇(1)

納稅籌劃又稱為稅收籌劃，是指在遵循稅收法規的前提下，納稅人為實現企業價值或股東權益最大化，在法律許可的范圍內，自行或委托納稅人，通過對籌資、投資、收入分配、組織形式、經營等事項的事先安排、選擇和籌劃，以稅收負擔最小化為目的的經濟活動。納稅籌劃是納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節稅方法以及稅負轉嫁方法來達到盡可能減少稅收負擔的行為。

納稅籌劃與偷稅、騙稅、抗稅有著本質的區別：偷稅、騙稅、抗稅均屬違反稅法的行為，而納稅籌劃及其后果與稅收法理的內在要求一致，它既不影響和削弱稅收的法律地位，也不影響和削弱稅收的各種職能和功能。它是在不違反稅收政策、法規的前提下進行的，是在對政府制定的稅法進行精細比較后的優化選擇。真正意義上的納稅籌劃是一個企業不斷走向成熟和理性的標志，是一個企業納稅意識不斷增強的表現，在稅法規定的范圍內，納稅人往往面臨著稅負不同的多種納稅方案的選擇，納稅人可以避重就輕，選擇低稅負的納稅方案。企業納稅籌劃就是合理、最大限度地在法律允許的范圍內減輕企業稅收負擔。

增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務銷售額，以及進口貨物金額計算稅款，并實行稅款抵扣制度的一種流轉稅。增值稅是對商品生產和流通中各環節的新增價值或商品附加值進行征稅，所以叫做“增值稅“。增值稅是我國現行流轉稅中的一個重要稅種，是大多數工業企業、商業企業的一個主導稅種。如何開展增值稅納稅籌劃是我們工商企業所要關注的一個問題。本文將引用納稅籌劃中的變量引進學說和因素分析學說，結合增值稅的相關政策，尋找增值稅納稅籌劃的空間。

從增值稅納稅人身份的選擇入手，找到納稅籌劃的空間

在實際經營決策中，一方面企業為了減輕稅負，實現由小規模納稅人向一般納稅人轉換，必然會增加會計成本。例如增設會計賬薄、培養或聘請有能力的會計人員等。另一方面也要考慮企業銷售貨物中使用增值稅專用發票的問題。如果企業片面追求降低稅負而不愿申請一般納稅人，有可能產生因不能開具增值稅專用發票而影響企業銷售額。因此，在納稅人身份選擇的稅務籌劃中，企業應盡可能把降低稅負與不影響銷售結合在一起綜合考慮，以獲得最大的節稅效益。

從增值稅計算公式的內嵌要素入手，找到納稅籌劃的空間

根據《增值稅暫行條例》規定，一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。其計算公式為：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額。

篇(2)

一、實務案例

A公司和B公司均為一般納稅人，2005年12月初，A公司委托B公司銷售電視機10臺，代銷合同約定，每臺銷售價格為2340元（不含稅價為2000元），每銷售一臺，A公司支付B公司100元代銷手續費。但是B公司將每臺電視機的銷售價格擅自提高到2440元（含稅價），即將每臺電視機的零售價提高了100元。至12月末，B公司銷售完10臺電視機并向A公司開具了收取1000元手續費的結算發票，同時將扣除手續費后的銷貨款22400元匯至A公司。

賬務處理如下（假設按接收價核算）：

1.12月初收到受托代銷商品時：

借：受托代銷商品（接收價）20000

貸：代銷商品款（接收價）20000

2.12月末銷售完電視機：

借：銀行存款24400

貸：主營業務收入20854.70

應交稅金——應交增值稅

（銷項稅額）3545.30

3.結轉營業成本時：

借：主營業務成本（接收價）20000

貸：受托代銷商品（接收價）20000

4.收到A公司開具增值稅專用發票時：

借：代銷商品款（接收價）20000

應交稅金——應交增值稅（進銷稅額）3400

貸：應付賬款——A公司23400

5.結轉應收A公司的手續費：

借：應付賬款——A公司1000

貸：其他業務收入

——代購代銷收入1000

6.支付A公司剩余代銷款時：

借：應付賬款——A公司22400

貸：銀行存款22400

7.計提手續費收入的營業稅（其他附加稅、費等略）：

借：主營業務稅金及附加50

貸：應交稅金

——應交營業稅50

由此可見，B公司銷售代銷貨物實現的銷售收入不僅要按照稅法規定全額計提銷項稅（含加價部分），而且其實現的1000元代銷手續費收入也必須按照服務業稅目中的業繳納5％的營業稅。在申報繳納增值稅時，由于A公司出具給B公司的增值稅專用發票金額是按雙方的原約定價（不含加價）開具的，所以，B公司自行加價部分就成了銷售電視機的增值額，增值額為854.70元，因此，B公司需就加價部分繳納增值稅145.30元（854.7×17％）。

二、加價銷售的稅務籌劃

（一）受托方為一般納稅人

從案例可以看出，如果受托方按照與委托方約定的價格對外銷售，則僅需就手續費收入繳納營業稅；如果受托方加價銷售，則除了需按合同約定的手續費收入繳納營業稅以外，其加價部分還需并入代銷業務的總收入一并繳納增值稅。由此可見，在委托代銷業務中，受托方應盡量按照委托方的委托價格對外銷售，如果有加價的可能，應在與委托方協商提高委托代銷商品價格的同時，盡量與委托方協商提高代銷手續費的收費標準，這樣不但可以保證不因擅自提價而繳納高稅負的增值稅，也可以使代銷業務的整體稅負降低。

如案例所述，B公司將每臺電視機的銷售價格擅自提高100元，則B公司加價部分應繳納的增值稅為145.30元。而如果B公司與A公司協商，將每臺電視機提高的價格部分由A公司作為代銷手續費予以返還，即將每臺電視機的代銷手續費提高100元，則B公司多收取的1000元代銷手續費需繳納的營業稅僅為50元，比前一種方式的稅負降低很多，可見其在稅收負擔方面的優越性。

但是，需要說明的是，由于增值稅抵扣鏈的制約，如果受托方為了降低自己的稅負而要求委托方將加價部分合并到所代銷貨物的原價中一并開據增值稅專用發票，如上述每臺加價的100元，B公司要求A公司將加價部分1000元并入代銷貨物的原價總額中一并開據增值稅專用發票，則必然會增加委托方的稅負（增加額為10×100×17％/1.17＝145.30元），而且還涉及到加價部分的利益分配問題。所以，在委托方和受托方均為一般納稅人且按正常稅率征收增值稅的情況下，受托方要按照上述方法實現稅負的最低化必然會與委托方產生矛盾，這時受托方應盡量與委托方協商，求得雙贏的平衡點。另外，如果委托方為小規模納稅人無法開據增值稅專用發票，受托方應盡可能請委托方到稅務機關開具增值稅專用發票，以保證其代銷商品能夠正常抵扣進項稅。

（二）受托方為小規模納稅人

篇(3)

1.企業身份選擇籌劃

企業剛設立時會計處理是選擇一般納稅人還是小規模納稅人，是值得企業認真計算和衡量的一件事。人們通常認為，小規模納稅人的稅負重于一般納稅人，但實際并非盡然。假定一工業企業平均每月的銷售額為X，可抵扣的購進額為Y，則在一般納稅人情況下每月繳納增值稅為（X-Y）*17%，在小規模納稅人情況下每月繳納增值稅6%X，稅負相等時（X-Y）17%=6%X，求得無差別平衡點抵扣率Y=64.7%X.由此可知，當工業企業進項稅額大于銷項稅額的64.7%時，一般納稅人稅負輕于小規模納稅人，會計處理方法選擇一般納稅人合算；如果該企業銷項稅額遠大于進項稅額，也就是企業取得的進項稅額較少的情況下，一般納稅人稅負重于小規模納稅人，則會計處理方法選擇小規模納稅人合算。

2.企業投資方向及地點的籌劃

我國現行稅法對投資方向不同的企業制定了不同的稅收政策。如現行稅法規定：對糧食，食用植物油等適用13%的低稅率；直接從事植物種植收割和動物的飼養、捕撈的單位和個人銷售的自產農產品，免征增值稅；利用城市生活垃圾生產的電力實行即征即退政策；部分新墻體材料產品按增值稅應納稅額減半征收。

投資者選擇地點時，也應該充分利用國家對某些特定地區的稅收優惠政策。例如保稅區內的生產企業從區外有進出口經營權的企業購進原材料、零部件等加工成產品出口的，可按保稅區海關出具的出境備案清單，以及其他規定的憑證，向稅務機關申請辦理免、抵、退。

二、企業采購活動的增值稅籌劃

1.選擇恰當的購貨時間

通常企業采購應以原材料供應及時為原則，所以采購時間往往不確定，但市場是變化的，企業采購所支付的價格受到供求關系的影響，因此，選擇恰當的購貨時間對企業的納稅籌劃有很大幫助?；I劃時首先必須注意適應市場的供求關系，作為買方應該充分利用市場的供求關系為自身謀利益，在不耽誤正常生產條件下選擇供大于求的時候購貨，因為在供大于求的情況下，容易使企業自身實現逆轉型稅負轉嫁，即壓低產品的價格來轉嫁稅負。另外，在確定購貨時間時還應注意物價上漲指數，如果市場上出現通貨膨脹現象，而且無法在短時間內得以恢復，那么盡早購進才是上策。

2.合理選擇購貨對象

對于小規模納稅人來講，不實行抵扣制，購貨對象的選擇比較容易。因為從一般納稅人處購進貨物，進貨中所含的稅額肯定高于小規模納稅人。因此，從小規模納稅人處購進貨物比較劃算。

對于一般納稅人來講，購貨對象有以下三種選擇：第一，從一般納稅人處購進；第二，從可請主管稅務機關代開專用發票的小規模納稅人處購進貨物；第三，從不可請主管稅務機關代開專用發票的小規模納稅人處購進貨物。如果一般納稅人和小規模納稅人的銷售價格相同，應該選擇從一般納稅人處購進貨物，原因在于抵扣的稅額大。但是如果小規模納稅人的銷售價格比一般納稅人低，就需要企業進行計算選擇。

三、企業銷售活動的增值稅籌劃

1.選擇恰當的銷售方式

根據稅法規定，不同的銷售方式有不同的計征增值稅的規定。采用折扣銷售方式，如果銷售額和折扣額在同一張發票上體現，以銷售額扣除折扣額后的余額為計稅金額，如果銷售額和折扣額不在同一張發票上體現，那么無論企業財務上如何處理，均不得將折扣額從銷售額中扣除；采用銷售折扣方式，折扣額不得從銷售額中扣除；采用銷售折讓方式，折讓額可以從銷售額中扣除；采用以舊換新和還本銷售方式，都應以全額為計稅金額；此外還有現銷和賒銷。在產品的銷售過程中，企業對銷售有自主選擇權，這為利用不同銷售方式進行納稅籌劃提供了可能。

銷售方式的籌劃可以與銷售收入實現時間的籌劃來結合起來，因為產品銷售收入的實現時間在很大程度上決定了企業納稅義務發生的時間，納稅義務發生時間的早晚又為利用稅收屏蔽、減輕稅負提供了籌劃機會。

2.巧妙處理兼營和混合銷售

篇(4)

關鍵詞：納稅籌劃

一、兼營行為與混合銷售行為的合理安排

按照稅法規定，在兼營與混合銷售行為下，不同的業務情況需要繳納不同的增值稅或營業稅。納稅人在進行籌劃時，主要是對比增值稅與營業稅稅負的高低，然后選擇低稅負的稅種。

1.兼營業務是指納稅人在銷售增值稅的應稅貨物或提供增值稅應稅勞務的同時，還從事營業稅的應稅勞務，并且這兩項經營活動并無直接的聯系和從屬關系。稅法規定兼營行為的征稅方法，納稅人若能分開核算的，則分別征收增值稅和營業稅；不能分開核算的，一并征收增值稅，不征收營業稅。若該企業是增值稅的一般納稅人，因為提供應稅產品或勞務時，允許抵扣的進項稅額少，所以選擇分開核算分別納稅有利；若該企業是增值稅小規模納稅人，則要比較一下增值稅的含稅征收率和該企業所適用的營業稅稅率，如果企業所適用的營業稅稅率高于增值稅稅率，選擇不分開核算有利。

2.企業的混合銷售行為，是指以貨物銷售為主的混合銷售行為。對于屬于一般納稅人的企業而言，如果將涉及貨物和涉及增值稅非應稅勞務的營業額合并征收增值稅，加大了增值稅稅基，增加了企業增值稅負擔，如果涉及營業稅的項目無進項稅額抵扣，或者可抵扣的進項稅額較少，則宜將混合銷售行為轉化為兼營行為。

二、企業銷售中有關折扣的納稅籌劃

稅法中對折扣的劃分有四種：即商業折扣、現金折扣、實物折扣和現金折返。企業在選擇促銷手段時，一方面應考慮其市場營銷效果，同時也不能忽視其稅收成本，否則可能造成得不償失的結局。

［例］某百貨公司為增值稅一般納稅人。本月購進貨物一批，取得了增值稅專用發票，銷售利潤率為50%.銷售價格均含稅，成本不含稅。本月為了促銷，擬采取折扣銷售方式，現有四種不同的折扣方案：

方案一：顧客購買貨物價值滿200元的，按7折出售（折扣額與銷售額在同一張發票上分別注明）；

方案二：顧客購買貨物價值滿200元的，贈送價值為60元購物券（不含稅成本為40元），可在商場購物；

方案三：顧客購買貨物價值滿200元的，返還現金60元；

方案四：顧客購買貨物價值滿200元的，在10天內付款，給予30%的折扣，在30天內付款不給折扣（若消費者選擇該方案的話，假設一般在10天內付款）。

現有一消費者購貨價值為200元，則百貨公司選擇哪種方案最有利？現分析如下：

方案一，百貨公司計算如下：

（1）應納增值稅額為：200×70%/（1+17%）×17%-200×（1-50%）×17%=3.34（元）

（2）銷售毛利為：200×70%/（1+17%）-200×（1-50%）=19.66（元）

（3）應納企業所得稅：19.66×33%=6.4878（元）

（4）稅后凈利：19.66-6.4878=13.1722（元）

方案二，百貨公司計算如下：

（1）應納增值稅額為：（200+60）/（1+17%）×17%-200×（1-50%）×17%-40×17%=13.98（元）

（2）銷售毛利為：200/（1+17%）-200×（1-50%）-40=30.94（元）

（3）由于贈送商品成本不允許在企業所得稅前扣除，則：應納企業所得稅：［200/（1+17%）-200×（1-50%）］×33%=23.41（元）

（4）稅后凈利：30.94-4-23.41=7……53（元）

方案三，百貨公司應按照個人所得稅制度的規定，代扣代繳個人所得稅。為保證顧客得到60元的優惠，商場贈送的60元應是不含個人所得稅的，該稅應由商場承擔。

（1）贈送現金商場需代顧客偶然所得繳納個人所得稅為：60/（1-20%）×20%=15（元）

（2）商場應納增值稅額為：200/（1+17%）×17%-200×（1-50%）×17%=12.06（元）

（3）扣除成本、對外贈送的現金及代扣代繳的個人所得稅后的利潤為：200/（1+17%）-200×（1-50%）-60-1.5=-4.06（元）

（4）由于贈送的現金及代扣代繳的個人所得稅不允許在企業所得稅前扣除，則：

應納企業所得稅=［200/（1+17%）-200×（1-50%）］×33%=23.41（元）

（5）稅后凈利為：-4.06-23.41=-27.47（元）

方案四，假定該消費者選擇在第九天付款，則消費者享受的現金折扣不得從銷售額中減除，該百貨公司應納增值稅額與第三種方案的計算結果相同，即為12.06元。

（1）企業毛利潤=200/（1+17%）-200×30%-200×（1-50%）=10.94（元）

（2）應納企業所得稅=［200/（1+17%）-200×30%-200×（1-50%）］×33%=3.61（元）

（3）稅后凈利=7.33（元）

通過以上分析可以看出，顧客購買同樣價值的商品，由于企業采取的折扣方式不同，企業的稅收負擔和收益額也不一樣。比較而言，方案一（折扣銷售）最優，方案三（返回現金）最不可取。

三、代銷方式的納稅籌劃代銷通常有兩種方式：

其一，收取手續費的代銷方式。即中間商按照生產企業制定的市場價格代銷其產品，根據實現銷售的商品數量，按照一定的比例向生產企業收取手續費。這種手續費收入對中間商而言是一種勞務收入，應繳納營業稅。

其二，視同買斷的代銷方式。即中間商和生產企業約定一個協議價，如果產品可以銷售出去、雙方按照此協議價結算。雖然不墊付資金這種銷售是代銷，但中間商所獲取的收入來自于商品銷售，應繳納增值稅。

這兩種代銷方式下，中間商都能夠獲取一定的收入，但這兩種收入的稅收負擔卻不同。假設兩種方式下，中間商的收入相等，那么哪種方式稅收負擔更輕一些，中間商獲取的純收益更大一些，或者說中間商應選哪種代銷方式呢？

［例］某食品制造公司推出一種新食品，產品銷售狀況不佳，該制造公司決定委托某商業公司代銷其產品，并借此打開銷路。待選的方案有兩種：

方案一：商業公司按照食品制造公司制定的價格10元/個對外銷售，每月底，商業公司向食品制造公司返回銷售清單，并按實際銷售價格和數量與食品制造公司結算貨款；同時商業公司根據代銷的數量和銷售額，向食品制造公司收取20%手續費。預計商業公司月銷售數量為10000件，則其手續費收入為20000元（10×20%×10000）。

方案二：商業公司與食品制造公司約定交接價格為8元/個。每月底，商業公司向食品制造公司返回銷售清單，并按約定的8元/個的銷售價格和數量與食品制造公司結算貨款，商業公司按照10元/個的價格對外銷售，實際售價10元/個與協議價8元/個之間的差額，即2元/個歸商業公司所有，假定商業公司月銷售數量仍為10000件，則商業公司每月取得進銷差價也為20000元［（10-8）×10000］。

兩種方案中，商業公司每月毛收入額均為20000元，但兩種方案下公司的稅收負擔和凈收益額是不一樣的，具體分析如下（忽略城建稅和教育費附加）。

方案一，食品制造公司的收益與稅負：

此方案中，食品制造公司收到商業公司的代銷清單時，要確認銷售收入額100000元（10×10000）及銷項稅額17000元（100000×17%），同時要支付商業公司手續費10000元，所支付的手續費作為銷售費用在所得稅前列支。設食品制造公司銷售的這批產品銷售成本及其他期間費用為B，可抵扣的進項稅額為P，則食品制造公司的收益與稅負如下：

應納增值稅=17000-P（元）

所得稅前收益=20000-1000=19000（元）

商業公司的收益與稅負：

應納營業稅=20000×5%=1000（元）

所得稅前收益=20000-1000=19000（元）

此方案下，消費者最終以100000元的價格購買了產品并承擔了全部增值稅負擔，消費者總支出為100000×（1+17%）=117000（元）

方案二，食品制造公司的收益與稅負：

此方案中，食品制造公司收到商業銀行的代銷清單時，要確認銷售收入額80000元（8×100000）及銷項稅額13600元（80000×17%）。設食品制造公司銷售的這批銷售成本及其他期間費用以及可以抵扣的進項稅額均同方案一，則食品制造公司的收益與稅負如下：

（1）應納增值稅=13600-P（元）

（2）所得稅前收益=80000-B（元）

而商業公司在此代銷業務中，相當于購進成本為80000元，銷售收入為100000元，該公司應對此代銷業務繳納增值稅，不再繳納營業稅。則商業公司的收益與稅負如下：

（1）應納增值稅=100000×17%-13600=3400（元）

（2）所得稅前收益=100000-80000=20000（元）

篇(5)

(一)稅收征管風險

國家的稅務機關進行納稅評估后，并沒有進行相對的關注，不能夠處理好會計和稅務處理層面上所面臨的問題和挑戰，無法切實合理的實施財稅處理而致使稅務風險。

(二)稅收政策風險

1、稅收政策了解不夠完全而面臨風險由于籌劃人員受著有關專業的束縛，對相關法律條款內容的認知存在一定的誤差，因而，難免在實際操作的過程中出現失誤，進而使得其納稅籌劃提供了對應的風險作用。2、稅收政策調整切實程度而具有的風險如若納稅籌劃方案無法與時俱進，跟上國家最新的稅收調整步伐，則可能由合法轉變為不合法。稅收政策的實時水平是加大或是減少都會使納稅人納稅籌劃的難度有所增減。由此，稅收政策的時效性將會帶來或多或少的籌劃風險。3、稅收政策不符合要求所面臨的風險目前而言，中國的稅收法律規定的內容條款多，許多由有關稅收管理部門制定的稅收行政規章的明確程度不夠，如若按照這樣的法律規定去納稅，就很大程度上會產生對稅法精神認識不夠，導致籌劃不成功。

(三)企業經營風險

1、投資決策造成的風險稅收政策的擬定必定會有著導向性的差別，而這樣的差別會成為納稅人納稅籌劃的起點。若是無視相關因素的影響，就會使得納稅人造成不同的損失。2、成本開支造成的風險納稅籌劃是在有關經濟成本的基礎下取得了較大的稅收效益。大部分納稅籌劃計劃在理論上是可行的，但在現實中，卻會受很多因素的影響，從而加大了籌劃成本。但若不著重成本的因素，則有可能得到相反的結果。3、方案實施風險合理的納稅籌劃方案一定要實事求是，從實際出發，采用客觀辯證的方法去達到目的?？茖W的納稅籌劃方案，在執行流程若未嚴格的執行措施，或缺乏有實力的造就人才，都會導致籌劃不成功。

二、納稅籌劃風險產生的原因

(一)納稅籌劃具有條件性

在財務人員配備不足情況下，稅務管理人員身兼數崗，只能維持日常基本納稅處理工作，不能集中時間和精力去剖析稅務政策，妨礙了納稅籌劃目標的實現。

(二)納稅籌劃的主觀性

納稅籌劃牽涉到許多方面，籌劃人員要盡可能地把握相關的政策與能力。對于稅收政策等的認知與判斷以及納稅籌劃人員本身的業務能力和綜合素質等都對納稅籌劃計劃的設計產生作用。

(三)征納雙方認定的差異

納稅籌劃的代表性是以法律為基礎的。我國稅法的某些規章制度具備一定的彈性，對某些詳細的界限不明晰，納稅籌劃方案到底能否達到稅法的要求，能否達成納稅籌劃的目標，一定水平上是由地稅務機關是否可以認定而做出決策的。

三、納稅籌劃風險的控制方法

(一)納稅籌劃風險控制體系

組織控制體系：提高企業部門之間權利和職責的控制和管理業務控制體系：區別業務類別和特性對稅種正確性的審核票務控制體系：加強對票據的領用、受票、開票的控制資金控制體系：提高資金安全和預算管理的相關控制

(二)納稅籌劃與風險控制體系說明

組織控制體系：首先，要建立稅務風險控制領導的小隊，由分管財務的公司上層當對長，其余業務部門就為隊員，領導分隊下開辦辦公室，由財務資產部主任兼任辦公室主任，由財務資產相關成員為辦公室人員，主要負責為組織平時的稅務風險控制任務。業務控制體系：根據項目的情況，尤其是在合同的簽訂方面和出現稅收政策調整，財務相關崗位專門負責去跟業務部門交流，剖析相關經濟業務的開票及涉稅風險狀況。票務控制體系：對于各種發票的購領銷手續進行嚴格控制，依據《中華人民共和國發票管理辦法》的需要進行受票、開票，強化增值稅發票的控制。會計控制體系：會計核算規范是需要依據省企業財務管理規范化的核算條件，對平常的賬務進行嚴格處理；完善制度建設。制定財務報銷管理方法、資金支付審批權限、貨幣資金內部控制管理方法等規范會計核算。資金控制體系：完善資金安保制度、完善資金內控制度，加大資金預算管理的力度，嚴格控制收支。

四、績效考核與控制

由分管財務的公司領導及財務資產部主任根據省公司指標體系結合本公司崗位績效合約對稅務管管理工作進行總體檢查和評價。納稅申報、稅金繳納與賬面是否保持統一，是否有申報不實的情況。各種發票購領銷手續能否符合條件和要求，增值稅專用發票的辦理能否符合有關規范和規定，票據的受辦能否符合票據管理相關政策等。各種涉稅會計憑證制作是否正確，稅收政策及變動掌握是否及時。

五、評估與分析

(一)對賬務核算總體情況進行評估分析

檢查營業收入：檢查主營業務收入及其他業務收入是否正確計入，將本期售電量、主營業務收入與以前年度同期售電量、主營業務收入進行比較，判斷收入是否正確、合理，分析變動異常原因；檢查是否有出租固定資產、代收手續費收入、運維費收入以及罰款收入應做未做收入。檢查成本費用支出：與上年同期相比，支出是否異常，分析檢查是否有資本性支出等不應計入當期損益的計入了本事項。比如：固定資產修理費以及固定資產改良支出無法進行準確的劃分，導致了把固定資產的改良支出列入大修成本，增加成本支出，檢查房屋建筑物折舊計提、無形資產攤銷是否正確等。檢查往來賬項：檢查各項往來掛賬，特別是其他應付款掛賬，是否有應計未計收入情況。

(二)對于偶爾發生的稅務風險，應及時糾錯

對該項業務做恰當的涉稅核算，記錄和分析風險發生的原因，為以后避免此類稅務風險尋找對策；對于業務普遍發生的稅務風險，不僅應及時糾錯、做出正確的涉稅處理，而且還要針對稅務風險發生的特點，查找引起稅務風險發生的制度原因，并做好原因記錄、及時進行反饋、評估檔案保管等工作，為下一步制定稅務管理制度提供借鑒；對于重大的稅務風險和普遍存在的稅務風險及時向省電力公司反饋，提出稅務風險管理的合理化建議，由省電力公司對相關問題做出統一規定。

(三)對稅務風險評估情況進行定期歸納、分析、總結

根據風險發生的情況，制定稅務風險評價的重要性標準，為稅務風險個性管理提供資料借鑒，并可在此基礎上制定相關的稅務管理文件，強化稅務風險管理。

六、結束語

篇(6)

關鍵詞：會計政策納稅籌劃

1長期債券投資對納稅籌劃的影響

企業籌集資金的一個重要方式是發行企業債券。債券可以等價發行，也可以溢價發行或折價發行。在溢價或折價發行時，必須在發行期內進行攤銷。溢價或折價攤銷進入財務費用，沖減利息費用或增加利息費用。利息費用作為扣除項目，在計算應稅所得時可以從所得里扣除，納稅人利息費用的多少直接影響納稅人應納所得稅額的多少。攤銷方法有直線法和實際利率法兩種，兩種方法計算出來各年的攤銷額是不同的。因此，企業債券溢（折）價攤銷要對納稅人每年的應納所得稅額產生影響。

2企業債券溢價發行對納稅籌劃的影響

2.1企業債券溢價發行的直線攤銷法企業債券溢價發行的直線攤銷法是指將債券的溢價按債券年限平均分攤到各年沖減利息費用的方法。

[例]大盛公司1994年1月1日發行債券100000元，期限為5年，票面利率為10%，每年支付一次利息。公司按溢價108030元發行，市場利率為8%。

2.2企業債券溢價發行的實際利率法企業債券溢價發行的實際利率法是以應付債券的現值乘以實際利率計算出來的利息與名義利息比較，將其差額作為溢價攤銷額[15]。其特點是使負債遞減，利息也隨之遞減，溢價攤銷額則相應逐年遞增。仍以上例為例，該公司債券溢價發行

債券攤銷方法不同，不會影響利息費用綜合，但要影響各年度的利息費用攤銷額。如果采用直線攤銷法，前幾年的溢價攤銷額都為1606元，而實際利率法的攤銷額為1357.6元、1466.2元、1583.5元、1710.2元、1912.5元，前少后多。前幾年的利息費用則大于直線法的利息費用，如93年多出248元，94年多出139.8元。公司前期繳納稅收較多。因此，由于貨幣的時間價值，大多數企業愿意采用實際利率法，對債券的溢價進行攤銷。

3結論

稅收籌劃是納稅人在履行法律義務的前提下，運用稅法賦予的權利，通過對企業經營、投資、理財等活動的事先籌劃和安排，盡可能節約納稅的一種方法和手段。企業實現稅收籌劃的途徑有很多，會計政策選擇是其中之一。通過會計政策選擇進行稅收籌劃，不影響企業正常的生產經營活動，受企業內外部的經濟、技術條件約束最小，籌劃成本最低，因而，最具有可操作性。那么，稅收籌劃是否會成為企業會計政策選擇的動機，在此動機下進行的會計政策選擇將產生什么樣的經濟后果？基于對資產會計政策的選擇對納稅籌劃產生的影響進行的研究，就為企業提供了更多地合理避稅的方案選擇。

參考文獻：

[1]荷蘭國際財政文獻局.國際稅收辭匯[M].北京：中國財政經濟出版社.2003，198.

[2]梅格斯.會計學[M].北京：中國財政經濟出版社.2004，776.

[3]印度稅務專家N.J.雅薩斯威.個人投資和稅收籌劃[M].北京：經濟科學出版社.2002，49.

篇(7)

【關鍵詞】企業所得稅，納稅籌劃

“企業所得稅應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額?！币虼?，減少企業所得稅應納稅額的基本方式有三條，即：利用稅率進行納稅籌劃、利用稅基進行納稅籌劃和利用稅額進行納稅籌劃。

一、運用稅率進行納稅籌劃

企業所得稅所實行的比例稅率體現在納稅人的認定和稅收優惠上。

稅率式納稅籌劃是納稅人利用國家稅法制定的高低不同的稅率，通過制定納稅計劃來降低適用稅率從而減輕稅收負擔。我們知道，當稅負一定的時候，稅率的高低和稅額的大小呈正比，因此可選擇低稅率的籌劃方式來減少稅收負擔。

第一，選擇低稅率行業投資來進行納稅籌劃。國家為了從宏觀上調節產業結構，一般通過稅收政策來引導納稅人投資，并制定了許多行業稅收優惠法規。納稅人利用政府的稅收政策，進行納稅籌劃，可減少稅收負擔。例如“企業從事蔬菜、谷物、油料、糖類、薯類、棉花、棉花、麻類、水果、堅果的種植；農作物的新品種選育；中藥材種植；林木培育與種植；牲畜和家禽的飼養；林產品采集；灌溉、獸醫、農產品初加工、農技推廣、農機作業和維修等農林牧漁服務業項目；遠洋捕撈項目的所得，免征企業所得稅。”

第二，選擇低稅率地區投資來進行納稅籌劃。國家對特定地區制定了許多稅收優惠政策，這種區域差異給納稅人提供了進行籌劃的空間，這是各國普遍存在的一種經濟現象，多數的經濟特區和經濟開發區都出臺了許多區域性的稅收優惠政策。例如我國規定了在上海浦東新區或經濟特區范圍內，國家需要重點扶持的高新技術企業于2008年1月1日后完成登記注冊的，在本轄區內取得的所得，從取得第一筆收入所屬納稅年度算起，第1年和第2年的企業所得稅可免征，第3年到第5年的企業所得稅則按照25%的法定稅率減半征收。

這種行業性和區域性的稅率差異，給投資者提供了更多的投資選擇和利用的機會，納稅人在投資和納稅時可對此進行慎重選擇并充分運用，若想要利用好企業所得稅在稅率方面的優惠，企業應當從自身性質到生產業務等各個方面進行全方位立體化的納稅籌劃。

二、運用稅基進行納稅籌劃

企業所得稅的稅基是應納稅所得額，“應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損，”納稅企業可通過縮小稅基的方式來減輕納稅。 企業所得稅的應納稅額是通過應納稅所得額乘以稅率得出來的，計稅依據是稅基，通常在稅率不變的條件下，稅額和稅基的大小成正比，稅基越小，納稅人實際繳納稅款就越少。

企業所得稅應納稅所得額是收入總額與成本和費用等支出的差額，因此，縮小計稅基礎一般都要借助財務會計手段，準予扣除的項目是指企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括：“成本、費用（銷售費用、管理費用、財務費用）、稅金（六稅一費——營業稅、消費稅、資源稅、土地增值稅、城建稅、關稅和教育費附加）、損失?！?/p>

例如納稅人在遵守法律、法規的前提下，可合理地調整會計核算，以達到降低應稅收入額、推遲應稅收入確認的期間，利用會計核算方法壓縮應稅收入額，從而減輕企業稅收負擔的目的。具體方法如下：

（1）企業已發生的銷售業務，其銷售收入應適時入賬。納稅人可依據會計制度的規定，做到：不應入收入類賬戶則不要入賬；能少入收入類賬戶的則盡可能少入賬；能推遲入收入類賬戶的則盡可能推遲入賬。

（2）會計處理中，存在著謹慎性原則，因此，不能預先將企業尚未發生的銷售業務入賬，即不能單憑合同協議或者口頭約定來預計可能形成的收入，這也是企業所得稅納稅籌劃的需要。

（3）只要是界于負債、債權與收入間的經濟行為，做負債、債權增加而不做收入增加處理；只要是界于對外投資和對外銷售間的經濟行為，做對外投資而不做對外銷售業務處理；只要能找到理由推遲確認的收入，要盡可能地推遲確認。

此外，納稅人還應當注意對免稅收入的規定。

三、運用稅額進行納稅籌劃

稅額式納稅籌劃是指納稅人通過直接減少應納稅額的方法來減少自身的稅收負擔，主要是利用減免稅優惠達到減少稅收的目的，在納稅籌劃時，首先要根據企業自身情況充分利用可以適用的稅收優惠，其次要注意不同的稅收優惠之間的合理搭配，比如減免稅期間就不適合采取加速折舊法。

同時，納稅人在業務的安排和納稅籌劃項目的選擇上要充分考慮稅法的要求，對納稅準予扣除的項目進行事先的籌劃，以實現準予稅前扣除項目金額最大化，從而達到企業所得稅的納稅籌劃目的。

參考文獻：

[1]中國注冊會計師協會，《會計》[M]，中國財政經濟出版社，2011