內部審計整改報告精品(七篇)

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摘要：現代企業中，大多數的企業都特別重視內部審計工作，但對于審計整改卻相對忽視，本文從推動審計整改工作的重要性出發，重點分析內部審計整改工作存在的主要問題及原因，重點探討推動內部審計整改工作的具體措施，以對提升內部審計工作的作用與價值有一定的借鑒意義。

關鍵詞 ：審計整改閉環管理改善經營管理

企業內部審計在實踐當中，已逐步突破傳統的審計思路，審計重心逐漸由財務收支審計向內控管理、風險管理等綜合管理審計轉移。企業內部審計通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性，切實幫助企業改善經營管理、防范經營風險、提高經濟效益，從而促進企業經營目標的實現。因此，越來越多的企業更加重視內部審計工作，但對于審計整改工作卻沒有給予足夠重視，使審計整改工作存在較多問題，成為內審工作的薄弱環節，是未來內部審計工作改善的重心。

1 內部審計整改工作的重要性

2013 年8 月，中國內部審計協會了新修訂的《內部審計基本準則》，對內部審計的定義是“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統、規范的方法，審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標。”近年來，許多大中型企業都將加強內部審計工作，強化運行監督、自我評價、整改缺陷、完善管理體系作為內控建設的發展方向和保證。內部審計是現代企業經營管理的重要組成部分，是提升內部控制和管理理念，完善企業治理機制的重要一環，是企業加強管理、提高效益、防范風險的重要手段和有力保證。

企業的內部審計工作具體包括審前準備、審計實施、審計報告、審計整改和成果運用五大流程，這五個流程環環相扣，是一個整體。在內部審計工作中，上述任何一個環節的缺失，都無法實現審計工作的閉環管理，也就無法實現內部審計目標。前面三大流程是后面兩個流程的準備，后面兩個流程是前面三個流程的目的。內部審計部門在審計中發現問題，提出審計建議，促進被審計單位進行整改，完善內控管理，完成審計成果的落實與運用，最終實現審計目標。

由此可見，審計整改工作是企業內部審計工作的重要組成部分，是對內部審計工作成果的鞏固和保證。審計整改是被審計單位對內部審計部門在審計中所發現的問題及提出的審計建議進行糾正和改進的過程，以進一步完善企業制度和業務流程，提升企業管理水平和運營效率。審而不改，等于沒審。所以對于一個企業來說，只有將審計整改工作落實到位，完成審計成果的落實與運用，審計工作才能實現閉環管理，才能充分發揮其應有的作用與價值。

2 內部審計整改工作存在的主要問題及原因

一是被審計單位的認識不足，導致審計整改工作落實不到位。在多數企業中，不論是被審計單位的相關領導，還是具體業務的執行人，普遍存在對內部審計及其整改工作的認識不足，往往狹隘地認為審計工作就是來查問題的，而沒有認識到內部審計的最終目的是幫助企業改善經營管理、防范經營風險、提高經濟效益。從而對審計工作存在著一定的抵觸情緒，對審計整改工作不積極、不重視?；蛘卟贿M行整改；或者避重就輕，敷衍了事，即使整改了也沒有整改到位。

二是審計報告的質量不高，導致審計整改工作難以落實到位。一方面，由于內部審計的綜合性較強、涉及的面較廣，內審人員受知識結構、業務水平的限制，所提出的審計建議沒有建設性意義，操作性不強；或者在審計中，由于工作量太大，沒有充分分析與挖掘問題產生的根源，所提出的審計建議缺乏針對性。另一方面，由于在審計報告出具前后，內部審計人員與被審計單位的溝通交流不到位，導致雙方就存在的管理問題及整改建議沒有達成一致意見；或者由于審計報告撰寫水平的問題，重點不突出，含義模糊，被審計單位在收到審計報告后，不能準確知悉存在的管理問題及整改要求，導致審計整改工作難以落實到位。三是跟蹤、問責的力度不夠，導致審計整改工作沒有及時落實到位。目前，多數企業的內部審計部門，人手配備不足，日常的各項審計任務繁重，在出具審計報告后，未能及時跟蹤檢查被審計單位整改工作的實際落實情況。此外，多數企業也沒有建立起審計整改工作的問責制度，被審計單位是否落實內部審計整改工作，以及落實效果的好與壞，均沒有相應的獎懲措施。長此以往，在對審計整改工作又認識不足的情況下，導致認真落實整改工作的被審計單位逐漸喪失了積極性，不積極落實整改工作的被審計單位更是一拖再拖，甚至完全放棄整改。

3 推動內部審計整改工作的具體措施

一是提高思想認識，創造良好的審計整改環境。首先，應提高被審計單位相關領導的思想認識，使他們真正認識到內部審計的根本目的，以及落實整改工作的重要性，領導的重視與支持，是促進內部審計整改工作的有力推手，在實踐工作中也充分證明了這一點，只要領導提出要求和目標，各相關職能部門都會想方設法地保證整改工作的進度與效果。其次，要提高被審計單位相關職能部門的思想認識，內審部門要利用工作機會，充分向他們宣傳內審工作的性質、任務及要求，有助于取得他們對內審計工作的認知、理解與配合，也是促進審計整改工作落實的關鍵。最后，內審部門也要提高自己的思想認識，轉變審計觀念，審計不但要找出企業經營管理中存在的問題及產生的原因，從制度上、措施上提出完善和改進的辦法，而且要及時組織開展后續審計工作，持續跟蹤檢查每一項審計意見和建議的落實情況，督促被審計單位提高整改的效率和效果，促進被審計單位樹立依法經營的理念，提高制度化、科學化的管理水平，也只有這樣才能實現內審工作的作用與價值，才能實現企業管理的有效與長效。

二是提升內審工作質量，奠定良好的審計整改基礎。一方面，努力提升審計建議質量，隨著內審職能向內控管理、風險管理審計方面的擴展，審計工作的綜合性越來越強，內審部門應加強審計隊伍建設，有針對性、有計劃地組織落實員工的內部學習與外部培訓工作，努力提高內審人員的工作能力與專業素質，在審計中不但能發現問題，而且能幫助企業更好地解決問題，提出有價值、有操作性的審計建議。另一方面，提升審計服務質量，在出具審計報告時就突出整改導向，通過改變報告的形式，由書面文字為主變為以表格為主，將審計中所發現的各項問題及提出的整改建議以表格形式清晰、完整地列示出來，同時積極與被審計單位進行溝通交流，讓被審計單位充分認識所存在的問題，并準確知悉整改要求，為推進審計整改工作奠定良好基礎。

三是扎實開展后續審計工作，保證審計整改工作的落實效果。后續審計，是指內部審計部門為跟蹤檢查被審計單位針對審計發現的問題所采取的糾正措施及其改進效果而實施的審計。由此可見，后續審計是對前期審計成果落實情況的追蹤審計，是內部審計工作不可缺少的一個重要環節，其重要意義在于通過詳細檢查和評價被審計單位審計整改工作的實際落實情況，來督促被審計單位認真落實審計整改工作。因此，內部審計部門必須扎實開展后續審計工作，持續跟蹤檢查每一項審計意見和建議的落實情況，針對當年度未整改到位的問題，及時向被審計單位下發繼續推進整改工作的通知，并將在下一年度的后續審計中，持續進行跟蹤檢查，直至整改工作完全落實到位，從而加快整改進度并保證整改效果，實現審計成果向管理成果的轉化。

四是加強與財務部門的合作，推動審計整改工作的及時落實。企業內部審計部門與財務部門通力合作，加大審計整改工作的推動力度。內部審計部門將定稿的審計報告發給財務部門，由其組織各有關部門認真研究審計問題、落實審計建議，在規定期限內制定出詳細的審計整改工作方案，具體內容包括整改責任部門、責任人、擬采取的整改措施、整改工作完成時間等；然后再由財務部門根據本整改工作方案加強日常督辦，對未按整改工作方案所規定的時間完成審計整改工作的職能部門進行提醒、督促，并定期匯總審計整改工作完成情況，反饋給內部審計部門；最后由審計部門根據財務部門反饋的審計整改工作完成情況，組織開展后續審計，集中檢查審計整改工作的落實效果。企業內部審計部門與財務部門加強合作，加大日常督辦與集中檢查的力度，推動審計整改工作及時落實到位。

五是建立和完善審計整改問責制度，提高被審計單位落實審計整改工作的積極性。對審計中發現的問題采取糾正措施，認真落實審計整改工作是被審計單位經營管理層的責任。建立和完善審計整改考核制度，把審計整改工作的落實情況納入評價領導班子履行經濟責任和考核單位年度經營管理業績的內容，與單位領導班子績效薪金掛鉤。企業中組織考核的部門應根據內部審計部門的后續審計結果，對整改不及時、措施不得力、拒不整改、屢查屢犯的，按照企業的考核規定嚴格追究相關人員的責任，對整改及時且整改效果較好的，按照企業的考核規定給予相關人員獎勵。實行審計整改問責制，提高被審計單位落實審計整改工作的積極性。

綜上所述，內部審計作為現代企業內部管理工作的重要組成部分，在推動企業改善經營管理、防范經營風險、提高經濟效益等方面所發揮的作用越來越重要。但很多企業因審計整改工作落實不到位，使內部審計工作無法實現閉環管理，無法充分發揮其應有的作用與價值。為此，期望越來越多的企業能把內審工作改善的重心放到審計整改工作上，充分重視內部審計整改工作，從根本上解決審計整改工作中存在的問題，采取切實可行的措施，全面推動內部審計整改工作，以更好地實現內部審計工作的價值與意義。

參考文獻：

[1]中國內部審計協會.內部審計基本準則，2013 年8 月.

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一、當前民營企業內部審計存在的主要問題

1、審計溝通和協調不暢企業各層面對審計結果訴求往往存在矛盾，權力層希望能通過審計全面掌握被審計單位經營情況和主要存在問題；審計部門希望降低審計檢查風險，問題反映比較多，沖淡了審計重點；被審計單位管理層因業績考核希望反映的問題越少越好。審計人員被認為是專挑毛病的、內部經濟警察或者是領導的眼線，只講問題，不說成績，不少企業管理層對審計不理解，甚至有抵觸情緒。2、審計重要性認識不夠，介入審計時間滯后一些民營企業對內部審計重要性的認識不夠，內部審計地位不高，目前內部審計還局限于財務收支審計，以事后監督為主，許多正在發生的經濟活動，如招投標、工程預決算、重大合同簽訂等應屬事前、事中審計事項，未納入內部審計范疇提前介入，而出現問題往往在這些環節較多。3、審計實施不規范，忽視審計質量一些審計項目不制訂審計計劃和具體實施方案，不按內部審計程序規范開展工作，具有一定的隨意性；有的審計項目重結果輕程序、有結論缺證據，程序脫節，證據不力，難以保障審計質量；有的審計報告主次不明、篇幅較長、專業性術語多，領導關注的重要事項不突出。4、審計成果運用有待提高審計針對具體問題的建議和意見雖然多，但后續整改審計跟蹤不力。如有的完善制度、規范內部控制程序方面提出的建議和意見不切合實際，一些問題整改需要多層面、多單位配合，再加之管理層不重視、不主動，從而造成問題“年年審、年年有”的情況。

二、充分發揮內部審計職能及作用的幾點思考和對策

1、監督與服務并重，加強溝通和協調審計不僅查問題，更重要的是提出建議、強化管理、增加效益、防范風險，本身是監督，也是一種服務，寓服務于監督之中，最終目的是改善經營管理，幫助企業實現目標。具體講可堅持四個方面的轉變：一是審計重點從財務收支審計向經營管理審計轉變。內部審計不僅僅滿足于傳統財務審計的查錯糾弊，要轉變為緊緊圍繞企業的工作重心、重大決策、發展目標、內部控制和領導關心等事關企業經營決策的重要管理事項，揭問題、作評價、提建議、促整改，以促進企業的持續健康發展。二是審計目標從單純的監督向服務并重轉變。內部審計的服務目標是提供有關經營活動的分析、建議、咨詢意見和信息，協助企業有效地履行其職責，既要審深審透，也要幫促到位。把重點放在問題產生原因、可能造成的影響、改進的可能性和措施上，提出切實、合理的建議，并通過后續審計來推動具體問題整改落實。三是審計方式從事后向事前、事中審計轉變。事后審計是在損失形成和代價付出基礎之上進行的，有一定的滯后性和缺陷性。因此審計服務的主動性和超前性必須增強，通過事前審計來建立內部控制的“防火墻”，通過事中審計把問題消滅在萌芽之中。四是審計人員以監督者身份向合作者轉變。審計人員在保持獨立性和公正性的同時，抱著平等、信任、合作的態度，與被審單位建立良好的協作關系，共同分析問題的潛在影響，使被審單位認識到審計是一種幫助而不是一種威脅，避免對立情緒產生。撰寫審計報告時盡量不使用責難性措辭，多用建設性用語；小問題現場指出，就地督促整改，大問題如實向領導報告。2、認真貫徹內部審計準則，重視審計質量中國內部審計準則體系，對審計工作起著“引導”、“規范”和“促進”作用。規范的審計流程，高質量的審計結果，更容易得到管理層的認同和采納。重點可把握幾個方面：一是健全內部審計制度，規范審計工作流程。結合準則對審計計劃、審計方案、審計證據、審計報告、后續審計等審計工作程序進行重新優化，進一步規范審計流程，完善審計制度。特別審計證據的收集和分類，強調證據要有充分性、相關性和可靠性，和審計結論相對應；審計報告必須客觀公正，應當內容完整、事實清楚、結論正確、用詞恰當、格式規范，有利于領導理解、采納。二是建立三級審計復核，提升審計工作質量。審計質量控制上強調審計人員要嚴格按規定程序實施審計，規范審計行為，獨立、客觀地開展工作；項目審計計劃、具體方案要做到職責明確、內容清晰；每個審計人員都要對自己完成的事項負責，在此基礎上進行審計組內部復核；所有審計結論事項必須得到項目負責人審核，然后報審計部門領導核準，才能出具審計報告；審計意見和建議要切合被審計單位現狀，具有可操作性，能通過整改真正解決問題。3、加強后續整改跟蹤審計，提高審計成果利用率對審計揭示的問題后續整改跟蹤，是現代企業內部審計的一項重要工作內容，也是審計作用發揮的重要手段。集團董事會高度重視，是后續整改取得成效的關鍵，對提高審計地位也有著積極的作用。具體的做法：一是明確整改責任，落實整改措施。在審計報告正式定稿后，隨同董事會高層的簽批意見一并下發《審計主要問題后續整改情況表》，要求被審計單位在規定時間內反饋，重點要列明整改措施、責任人、整改完成時間等內容。然后由集團分管審計的負責人召集相關事業部、職能部門審查，如認為措施不當、責任人不明確、完成時間過遲等，要求被審計單位重新呈報，直到雙方無異議為止。二是績效掛鉤，加強后續整改調查和審計。每季末各被審計單位要向審計部門報告整改進度，審計會同相關事業部針對整改措施內容和時間節點檢查，跟蹤各單位后續整改進度，對不符合要求的，及時與被審計單位溝通，了解情況后作出處理，必要時協調集團相關部門幫助解決。年終要對各單位全年審計整改結果進行考評，并直接與管理層的獎懲掛鉤。下一次現場審計時還要對審計整改情況進行核實，如不屬實報告整改情況，將予以報告披露，并提請考評調整。

作者：邵林芳 單位：德力西集團有限公司審計中心

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一、基層央行內部審計整改不力的成因分析

（一）責任主體整改動力不足。審計整改的執行，是被審計單位（即責任主體）在權衡多方面利益及影響因素的基礎上，相機決策的結果。一方面，如果審計整改不力的影響和后果對主體自身利益影響較小，則審計整改不被重視；另一方面，責任主體在主觀上會有意識地進行“整改篩選”，只接受對單位或組織價值有利、牽扯精力少的簡單操作性問題，而對部門利益關系不緊密、整改難度大的問題消極應對、敷衍拖延；再者，當前基層行較普遍地存在著審計發現問題責任與審計整改落實責任不匹配、不對等的問題，即：被審計單位“審計整改落實的督促責任”缺位或尚未納入審計范圍，勢必使審計整改無法落實，整改效果大打折扣。

（二）內審部門整改能動性發揮不充分。內審部門對審計整改工作認識不足、定位不準確，未能充分發揮其能動性是影響整改效力的至關重要因素。內部審計部門與被審計單位(部門）都應屬于整改中的“主角”，都應處于審計整改的主體地位，二者相輔相成、缺一不可。基層央行內審部門多年表現出的整改“配角”定位，使審計整改以至于整個審計監督變得消極和被動，直接影響整改工作效力。

一是內審部門和內審人員對審計監督及整改工作認識不足，在一定程度上存在“重審計、輕整改”和“一審了之”的現象。認為查出問題是內審部門的主要責任，整改問題是被審計單位（部門）的主要責任。由于這種思想的存在導致：一方面，對審計查出的問題避重就輕，使深層次、風險性和棘手問題不能得到正常的反映；另一方面，對審計問題的產生原因分析不深不透、審計整改措施的制定缺乏原則性或降低處理標準。從而，不可避免地造成審計整改流于形式和“屢查屢犯、屢犯屢查”現象的發生。

二是內部審計部門整改主導作用發揮不充分。被審計單位雖然是糾正及改進問題的主體，但內審部門對整改工作的指導、監督也是審計監督的重要職能構成。被審計單位受自身對問題的認識角度、深度所限，以及囿于過多考慮個體利益，必然導致整改效果難以如愿；而審計部門可以利用自身知識優勢和對法規制度的精準把握，形成對審計發現問題的透徹理解及提出恰當的整改要求，指導、監督被審計單位進行整改。否則，被審計單位整改工作方向感不強、壓力及動力不足，很難保證整改質量。主要表現在：一方面，內審部門是從央行整體利益及全面風險管理的角度出發要求被審計單位對問題進行整改，如果缺乏對整改工作的指導，就不可能做到從根本上解決問題；另一方面，缺乏對整改過程的監督，僅憑審閱整改報告這一“事后復核式”整改監督，不難發現被審計單位較普遍地存在問題整改情況描述模糊、整改不徹底、存在方向性錯誤的問題，有的甚至用一定篇幅在作“不必整改”或“無法整改”的“合理化”解釋，與內審部門的審計意見和整改初衷大相徑庭。

（三）“一體化”內部審計整改標準缺失?；鶎友胄心壳吧形丛诰C合考慮審計問題性質、形成原因以及問題嚴重程度等因素的基礎上，建立一套完整的評價指標體系來全面、客觀地考量問題整改的適當性、及時性和有效性。導致審計部門與被審計單位（部門）不能用統一的指標標準來指導和衡量整改工作以及整改的效果，從而產生“整改差異”；被審計單位整改“惰性”問題、“治標不治本”問題以及整改“表面化”和“短期化”問題就會不可避免甚至長期存在，審計整改實效性則無從體現。

（四）審計整改工作長效機制缺失。一是缺乏行之有效的部門聯動機制，“單打獨斗”的監督管理模式必然導致對審計結果與整改工作的分析、研究不夠，導致審計意見執行難；二是缺乏科學嚴謹的問責制度，被審計單位（部門）的整改責任意識和質量意識不強；三是缺乏有效的整改工作監督，整改信息公開機制未跟進，整改動力和壓力不足。

二、提升基層央行內部審計整改力的有效途徑

基層央行內部審計整改工作是一項系統工程，它需要發揮領導層、監督層、職能部門管理層及整改責任主體層的整體合力作用，需要系統、完善的整改工作長效機制的有力支撐。只有通過強化各方整改責任意識，完善整改操作流程，積極構建全行“一盤棋”的“大監督”的整改管理機制體系，才能達到強化審計整改和提升審計整改力的目的。

（一）轉變觀念，強化責任主體意識。一方面，內部審計部門應當轉變觀念，摒棄認識上的誤區，牢牢把握整改的領導權和控制權，成為整改中的“主角”，充分發揮主觀能動性，依靠全方位指導，全過程監督和客觀評價，積極主導整改工作，切實推動整改質量的提升；另一方面，被審計單位（部門）要進一步強化責任主體意識，充分認識審計監督這一“免疫系統”在強化內部管理和提高組織價值中的重要作用，要積極主動地與審計部門進行溝通和交流，促進內審服務與咨詢職能的發揮。從而，做到從內部控制與風險管理的角度，推動完善工作制度，從源頭上把住問題產生的關口，使審計整改工作成為被審計單位（部門）的自覺行動。

（二）重心前移，強化整改過程監督。將審計部門對整改工作的指導、監督融入整改過程之中，完善整改流程，實現整改監督的關口前移。即：對原來實施的“下達整改通知書—被審計單位開展整改—被審計單位提交整改報告”這一“三步走”整改流程進行修改和細化，增添整改方案的審核和整改情況的適時反饋環節，改為“五步走”的整改操作流程，即：“下達整改通知書—被審計單位上報整改方案—對整改方案進行核準—被審計單位開展整改—整改事中反饋—被審計單位提交整改報告”。使得審計部門與審計對象在充分溝通的基礎上，通過認真聽取審計對象的意見和深入分析研究，客觀公正地做出職業判斷，并通過審計專業視角提出建議和改進工作。做到在監督中更好地體現審計服務，促進被審計單位加強內部管理和提升組織價值。

（三）標本兼治，建立審計整改長效機制。建立“分析評價、結果運用、責任追究”一體化的“大監督”聯動整改機制，切實強化制度約束，優化整改環境。

一是實施審計整改集中磋商工作機制。成立由行長、各分管領導、監督部門、各職能管理部門負責人組成的“內部控制與審計監督整改工作領導小組”，實施“整改工作專題例會制度”和“審計監督集中體檢診斷制度”，從內部控制與風險管理的角度深入分析典型性、傾向性和苗頭性問題，及時發現和揭示風險隱患，從而發揮領導監督、審計監督、部門自控與職能部門條線管理于一體的“大監督”職能作用，實現“全行聯動促改”。

二是建立整改質量評價標準體系。在綜合考慮審計發現問題的可計量性、問題的整改難度以及整改措施的制定等因素的基礎上，通過科學設定行領導、內審部門、職能管理部門等各評價主體的評價系數，建立系統化、“一體化”的整改工作評價標準；也可以在匯總評分的基礎上，制定“完全整改”、“部分整改”、“未整改”、“無法整改”的分類判斷標準。從而形成統一判斷審計整改效果的準繩和依據，實現審計整改工作“定量”與“定性”相結合的綜合評價機制體系，提升整改效果。

三是實施審計監督專項考核與問責機制。一方面，實施審計監督專項考核制度，將審計結果與審計整改落實作為單獨的“監督管理”模塊納入對被審計單位的年度績效考核之中，有效彌補審計監督游離考核體系之外的問題，實現“內審監督權威”和審計整改實效”雙贏。同時，要對重大審計整改缺陷實行“一票否決”制度。另一方面，實施審計整改“第一責任人”制，對被審計單位或部門的重大或重要整改缺陷，追究主要領導責任；并且要做到將審計檢查結果、審計整改落實結果、審計整改問責結果在干部考核考察和任用中作為重要的評價指標，從而提高審計監督對違法違規行為的震懾作用。

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內審人員基本上是對這些財務會計資料的合法性、真實性、合規性進行審計，而對于財務會計之外的生產、經營、管理等領域，很少涉及。內部審計隊伍素質不能滿足工作要求內部審計涉及范圍廣泛，客觀上要求內審人員具備會計、管理、法律、計算機、工程等多方面知識，而且還要有豐富的實踐經驗。但目前相當部分的內審機構中，內審人員是由會計人員轉行而來或兼職，盡管他們有豐富的會計知識，但對內部審計需要的管理、經濟預警、風險控制等方面，還很缺乏，其知識結構、實踐經驗與企業發展需要有較大差距。

審計調查等新領域，抓住重點，開展多種形式的審計監督。一是開展全面的管理、成本、稅收情況審計，促進管理升級。二是開展重點項目審計，將審計職能從“防錯查弊”向“評價服務”延伸。三是開展經濟責任審計，查找管理漏洞，增強單位領導的自我約束力。四是開展專項審計調查，針對管理層關注、職工關心的重點、難點問題和重大積極事項進行調查和研究。五是加強后續審計，狠抓整改落實，對審計提出的問題及整改建議進行后續審計。抓住關鍵環節，提高審計質量質量是第一位，是內部審計的生命。內部審計要堅持“三個必須”、“三個不放過”，即：審計必須從嚴、漏洞必須糾正、責任必須追究，對問題原因清查不放過、對改進措施落實不放過、對相關責任人處理不放過。在審計工作中，把好計劃、程序、政策、報告和整改“五個關鍵環節”：一是嚴把審計計劃關。年初，結合全年工作任務和重點制訂內部審計工作計劃，依據可能存在的風險確定審計項目。二是嚴把審計程序關。針對審計取證不規范、復核不及時、信息交流不暢等問題，建立審計質量標準，規范審計取證和工作底稿等。三是嚴把審計政策關。在審計工作中始終堅持依法審計，對每個審計項目，嚴格遵循內部審計制度和內部審計工作規程，對發現的問題深入分析，不放過任何蛛絲馬跡。四是嚴把審計報告關。在出具正式審計報告前，與被審計單位溝通，核實存在問題，探討整改建議的合理性、可行性，同時，按照事實客觀、依據充分、用語規范、定性準確等標準出具審計報告。五是嚴把審計整改關。針對發現問題提出改進意見，堵塞管理漏洞，做好責任追究。堅持審計督查制度，及時有效地督查審計問題整改和審計建議的落實。

針對薄弱環節和問題發出預警和提出對策；注重發揮建設性作用。內部審計要通過揭示問題并提出建設性建議，為決策層作出科學決策和完善管理提供參考，起到促進單位自我改進、完善和提高的作用。三是注重發揮信息鑒證作用。內部審計要通過對被審計單位所提供的有關經濟活動信息的鑒別，證實其真偽，為決策層作出科學決策和完善管理提供可靠的信息依據。完善法律法規，健全規章制度嚴謹、規范的內部審計法規、制度，是提高內部審計質量、發揮內部審計作用的有效保障，也是內部審計規范化的要求。相關部門應根據現行的《審計法》等法律法規，制定出更加明細的業務指南和操作流程，以健全、完善內部審計制度建設，更好的指導、規范內部審計工作的開展，使得內部審計工作“有法可依、有法必依、執法必嚴、違法必究”。

一方面取決于領導的重視，另一方面取決于內部審計機構的作為。領導要重視內部審計工作，要支持內審機構獨立客觀地開展工作。內審人員要向領導多請示、多匯報，積極取得領導的支持，為領導當好參謀和助手。獨立性和客觀性是內部審計的基本要求，要正確處理獨立性和客觀性的關系。獨立性主要指內審機構要在本單位主要負責人的領導下開展工作?？陀^性主要指內審人員在進行審計時，應以事實為依據、以法律為準繩，保持客觀公正、不偏不倚。內部審計的客觀性與獨立性是相輔相成的，獨立性是客觀性的基礎，客觀型是獨立性的保證。提升業務水平，注重隊伍建設高質量的審計來自高素質的審計隊伍，只有不斷提高內審人員業務素質和道德修養，才能履行好審計職責。一是從制度上對內審執業資格及執業行為做出具體規定，實行考試和審驗制度。二是創造良好的工作環境和學習機會，定期或不定期選派內審人員參加各種業務培訓，提升能力。通過不斷的學習，使內審人員拓寬視野，學習新的審計思想、方法和理念。三是不斷加強對內審人員的職業道德教育，努力提高內審人員廉潔自律的自覺性，堅持做到“發現問題是水平，包庇問題是瀆職，落實整改是業績”。

作者：李景光 單位：河南煤化焦作煤業(集團)中央醫院

篇(5)

隨著中高速、優結構、新動力、多挑戰為主要特征的經濟新常態的到來，對審計工作提出了新的要求和挑戰，本文根據航天某軍工科研單位內部審計工作的探索與實踐，探討了新常態下內部審計的工作思路、具體做法、實現方式，以期深化和提升內部審計職能，更好地服務于企業轉型升級，從而實現內部審計的可持續性發展。

[關鍵詞]

新常態 ；軍工科研 ； 內部審計 ； 實現路徑

某航天軍工科研院內部審計機構是順應國務院1985年《關于審計工作的暫行規定》要求大中型企業建立審計監督制度而建立起來的，經過30余年長足發展，該軍工科研院已基本形成了涵蓋規定、辦法、規范（細則）三個層面70多項制度的審計規范體系以及各類審計業務手冊和審計工作底稿，指導審計業務的開展。面對經濟新常態，該院內部審計部門進一步完善了《委托中介機構審計服務評價管理辦法》《建設項目跟蹤審計管理辦法》《審計整改管理辦法》《總審計師業務考核評價辦法》《固定資產投資預算審計管理辦法》《領導干部經濟責任審計辦法》等30多項制度，加強了企業云網數據庫建設，建立了審計典型案例庫，通過完善審計制度、健全審計機制來進一步實現內部審計職能轉型。在經濟新常態下，軍工科研單位的審計職能要由原來的監督、評價向確認、咨詢服務轉變；審計思路由傳統的賬項審計向以風險為導向的內部控制、風險和管理審計轉變；審計目標從查錯糾弊向在進一步強化監督職能的基礎上拓展增值審計業務，實現審計全覆蓋轉變；審計關口由事后監督為主向事前、事中、事后全過程監督轉變；審計資源由分散管理向集中管理轉變；審計方法從傳統的現場審計向現場審計與在線審計相結合轉變，實現對財政資金、國有資產和領導干部履行經濟責任情況的全覆蓋，有效服務于航天軍工企業轉型升級的需要。

一、經濟新常態下航天軍工科研單位加強內部審計的具體做法

（一）健全與審計全覆蓋相適應的工作機制

一方面，針對該軍工科研院審計人員少而審計項目多的特點，依據該院集團化的組織結構，加強該科研院內部審計資源的管理與整合，將30家下屬單位的審計人員進行了整合，建立審計專家人才庫，充分利用內部業務資源和吸收相關領域的專家參與內部審計，實現企業內部專業人才的共享。另一方面，完善審計中介機構管理。組織開展審計中介機構招標選聘工作，開展中介機構質量評估，加強中介機構審計質量管理，建立中介機構淘汰機制，從而提升內部審計業務外包服務質量，加強對外包審計業務的過程控制和后續評價。通過完善以上兩方面來實現內部審計對企業重大決策、重要資金、重大項目、大額資金活動（即“三重一大”）、下屬單位和內管干部經濟責任審計監督的全覆蓋。

（二）建立審計質量評估機制

一方面，建立了審計工作質量責任制，抓好審計證據、審計底稿、審計復核程序、審計檔案歸檔整理工作。另一方面，適時開展審計質量評估。首先，二級各單位開展自評，嚴格按照中國內部審計協會《內部審計質量評估辦法》進行自我評估并逐漸形成持續評估和定期評估的機制；其次，該軍工科研院對所屬二級單位進行內部評估，在試點的基礎上，逐漸推開；最后，選擇試點單位，邀請外部機構進行獨立評估。

（三）深化審計整改“3+1”機制

“3+1”機制即“審計問題備案機制、審計問題通報機制、審計整改跟蹤機制和嚴格審計整改歸零標準”。一方面，制定審計問題整改標準、整改程序和完成時限的要求，要求從事項整改、舉一反三整改和源頭整改等三個層面對各級各類審計問題整改到位。另一方面，嚴格審計整改歸零標準，跟蹤每項審計問題整改全過程，做到“五個不放過”，即：問題不清、定位不準不放過；原因不清、根源不明不放過；解決問題措施不力、效果不顯著不放過；責任追究不到位不放過；舉一反三，建章立制不完成不放過。定期對審計問題整改情況進行分析和報告，對未按要求整改的單位加大通報和考核力度，形成審計整改工作的閉環管理機制。

（四）加強審計結果運用機制

將各類審計結果作為下屬企業或主要業務部門任期考核獎懲、干部任免的重要依據。對領導干部經濟責任審計結果，除了上報人事部門，還要抄送紀檢部門作為干部任免考核的重要依據。將審計發現問題的整改情況納入所在單位領導班子民主生活會及黨風廉政責任制檢查考核的內容，作為領導干部述職述廉、年度考核、任職考核的重要依據之一。

（五）嚴格審計考核機制

根據《所屬單位主要領導潛虧事項定責問責、總會計師和總審計師履職不當經濟問責管理辦法》規定，對在上級機關及軍隊組織的各類審計中出現內部審計未揭示的重大違規違紀問題，或者數據失真度達到10%的情形以及總審計師未組織督導完成審計整改、重大事項應報告未報告等履職不當行為進行問責。（六）進一步推進審計信息化管理機制創新審計工作手段，結合智慧企業平臺試點工作及ERP建設進度，組織開展審計管理系統及作業系統建設，購買11套單機版、1套網絡版審計軟件，按“透、監、控”三個步驟逐步實現對重要單位的在線審計，從現場審計為主轉變為現場審計與遠程監控審計并重，要求各信息系統建設要預留審計監控接口，實現審計作業系統對重要經營指標和財務數據的實時監控。

二、實現方式

（一）以風險為導向，實現股權投資項目全流程審計

近年來，航天軍工研究院提出了完善戰略布局，以軍民融合為目的促進轉型升級的思路，采取股權并購的手段達到做大做強，收購兼并了不少民營企業，甚至跨國收購。大額的資金投入增加了決策、并購過程等風險，一旦投資并購項目失敗，會給企業和國家造成難以估計的損失。經濟新常態下，內部審計部門按照對“三重一大”項目全覆蓋的要求，開展了以風險為導向的股權投資全過程審計。以風險為導向實施股權投資全流程審計（見圖1），首先必須厘清投資并購項目業務流程，包括流程梳理、風險識別、風險評估、確定審計工作重點、制訂審計工作計劃，然后針對投資并購項目各流程中的風險制訂具體審計方案。該院內部審計根據對投資全過程流程進行梳理，對不同階段的風險排序結果確定全過程跟蹤審計。通過股權投資全過程審計，該院審計部門共派出審計人員任公司監事，對全資子公司實時動態審計監管；定期召開審計例會，編制“股權投資審計項目報表”，分析與評價股權投資項目管理中存在的問題與風險，并及時要求進行整改。對成立滿3年以上的子公司實施股權投資后評價審計，從投資項目管理、經營管控、經營績效等方面，評價公司的經濟性效率性和效果。對于總分≥90分，評價為優秀；80≤總分＜90，評價為良好；60≤總分＜80，評價為達標；總分＜60，評價為未達標。

（二）以問題為導向，對軍工項目開展綜合審計

1.針對軍工科研項目開展全過程審計。以問題為導向，通過審計信息化建設，建立審計案例庫，總結了近三年來科研經費審計中發現的問題，從體制、制度等方面分析科研經費管理中問題產生的深層次原因。例如，由于科研項目管理與科研經費管理相對脫節而產生的預算不準確是造成“科研項目單項經費預算與實際支出偏差較大”、“超批復范圍列支科研經費”的原因之一，科研項目管理的粗放化是造成“內部控制不完善”、“合同簽訂管理不規范”的原因之一。根據軍工科研項目審計發現的問題，改變以往科研經費審計基本以事后審計為主，只在科研項目結束時介入，缺乏事前審計與事中審計的缺點，開展針對科研經費管理全流程的綜合審計模式，實行科研經費全流程審計，審計范圍涵蓋研制經費使用過程的自始至終，審計內容除了傳統意義上的經費收支審計，還包括科研經費預算、內部控制、經費使用和管理、結題審計等內容。（1）在科研項目立項時開展審計咨詢服務。針對預算不準確的問題，在科研項目編制預算（計劃）時對財務部門、科研部門開展審計咨詢，通過審計咨詢服務使財務人員了解科研項目管理的內容，掌握項目各階段及年度安排的各項經濟交易與事項。科研人員了解財務核算的基礎知識，根據任務需要按照直接費用明細項目進行數量和金額測算，總項目單位牽頭組織各分研究所按承擔任務進行預算（計劃）編制，要求依據各單位、各部門實際需要分別進行測算，自下而上再進行匯總，使預算（計劃）建立在切實可靠的基礎上，從而保證科研經費預算編制的實際可操作性。（2）開展科研項目內部控制專項審計。針對科研項目管理粗放的問題，注重審核科研項目組織管理情況，包括審計科研項目內部控制制度的健全性、完善性；項目研制單位內部控制制度與執行是否合規、是否符合單位實際情況，研制進度和內容是否符合相關要求，科研經費管理機構設置、部門職責（主要包括科研部門、項目承擔部門、財務部門、物資部門等）和各業務控制流程的合理性與有效性等內容。關注合同管理內部控制和執行情況，合同管理制度的健全有效性、合同指標是否符合要求，合作單位的法人資質是否合規；查閱關聯單位承擔任務的資質是否符合要求，有無在研制單位之間進行不必要的相互協作等。（3）開展研制項目經費使用和管理過程審計。首先，關注科研經費管理與使用不規范的問題，是否按規定的支出范圍、支出標準并結合經費預算審核票據、報銷費用。其次，關注經費管理情況包括科研項目經費計劃下達和經費到位情況、分承包付款的管理情況；審核經費使用和審批程序的合規性，以達到對各項支出規范和有效的約束，避免違法、違規、超范圍、超標準的支出發生。再次，通過審計結果運用機制，建立項目管理及執行監控信息反饋體系。最后，建立定期報告制度，通過季報、年報掌握科研經費使用進度，督促和平衡預算完成，發現經費執行與預算（計劃）差距較大的情況，及時通報科研項目負責人，分析原因，及時調整計劃，保證預算（計劃）執行進度。同時，利用信息化技術手段對科研經費實施在線審計。（4）開展科研經費項目結題審計。在科研項目即將結題（驗收）時，采取“兩自一報告”的審計模式，自查、自審同時開展并編制科研項目經費決算報告。財務部門組織開展科研經費自查工作，編制結題決算報告，將發現的問題形成書面文件報告審計部門。審計部門組織自審，關注經費預算相一致，是否達到項目預期研制目標，不僅關注技術和成果的驗收，而且關注經費使用的績效，提示自查未發現的違規問題及存在的風險，并將審計結果及時反饋給科研項目負責人，對發現的問題要求其及時整改。

2.針對軍工固定資產投資項目開展綜合審計。固定資產投資是一個系統工程，包含從立項到驗收全過程，同時又是一項綜合業務，內容涉及設備采購、基建、財務、檔案等多個業務，業務之間接口眾多。內部審計部門根據對固定資產投資全過程流程進行梳理，對不同階段的風險排序結果確定全過程跟蹤審計的工作重點。通過對建設項目全過程跟蹤審計，該院審計部門每月召開一次跟蹤審計例會，編制“固定資產投資審計項目月報表”，分析與評價項目管理中存在的問題與風險，監控項目進度，把握工程造價，進行風險提示，實時監控過程中工程建設的招投標合規、投資及付款控制、竣工結（決）算等過程，并及時要求進行整改。

作者：張紅宇 周巍巍 楊東琦 李蓮 倪莉莉 蔡捷敏 王桂英 單位：中國航天科工集團三院三十三所

參考文獻

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徐志培.從新內部審計準則思考內部審計的職能定位[J].中國內部審計,2015(4):22-24

篇(6)

1.內部審計質量控制制度不健全。內部審計質量評價和控制體系、責任追究制度、考核獎勵機制尚不健全,審計質量評價缺乏統一的量化標準,考核制度難以得到真正落實,內部審計人員的質量控制責任意識比較淡薄。

2.審前準備工作不充分。審計計劃不夠科學,帶有一定的盲目性、隨意性,審計覆蓋面不夠;審前調查不充分,對重要性水平和審計風險未進行初步評估;審計方案制定簡單,審計重點不突出,對審計工作缺乏指導作用。

3.審計手段較簡單。審計方式方法單一、不科學,對內部控制制度測試不重視,抓不住審計重點,憑經驗泛泛而審,對問題查不深、查不透,浪費時間和人力。

4.審計工作標準不高。審計取證方式單一,取證有一定的盲目性,證據的充分性有余,相關性不足;審計工作底稿定性、引規、處理不準確,三級復核制度流于形式;審計建議缺乏針對性、可行性;審計報告的質量和水平不高;審計決定和結論執行不到位;審計問題缺乏深層次的剖析,審計成果利用不到位。

5.審計人員素質不高。一是審計人員敬業精神、責任心不強;二是審計人員業務水平不高。

二、提高審計質量的措施

(一)重視職業能力培訓,提高審計隊伍整體素質

1.建立良好的職業道德規范。強化對內部審計人員的職業道德及相關審計責任教育,督促內部審計人員廉潔自律,樹立業務精湛、廉潔高效、團結精干、充滿活力的內部審計隊伍形象,增強審計人員的事業心和責任感。

2.加強對審計人員的業務培訓。由于內部審計業務涉及的知識面廣,更新快,內部審計機構必須抓好審計人員的學習和培訓,定期或不定期的舉辦學習班、請專家授課等多種形式組織內部培訓;選派審計人員參加國家、省及上級審計機關組織的業務知識培訓班,并與兄弟單位加強業務交流;鼓勵審計人員利用業余時間加強自學,提高自身業務素質。

3.加強制度建設,塑造審計良好形象。一是建立和完善統籌配置人力資源的良性機制;二是實行審計輪換制;三是建立黨風廉政建設監督員制度。

(二)規范內部審計工作程序

嚴格的審計程序是審計質量保障的重要依托,在審計項目執行的事前、事中、事后的各個階段,都要嚴格遵守審計工作程序。從制定審計項目計劃、下發審計通知書直至被審計單位整改情況檢查,要在調查分析的基礎上,制定出嚴謹規范的工作程序,審計中嚴格按即定程序、規矩辦事,審計過程透明,與被審計單位容易協調,避免人情關系參雜其中,做到審計工作制度化、規范化,有利于審計工作有序進行,達到提高工作效率的目的。

(三)規范內部審計作業程序

1.抓好審計計劃的制定。一是突出審計重點,抓好經營業績、經濟責任、建設資金管理使用等常規審計項目,做好審計資源優化配置;二是緊密圍繞企業經營管理中的熱點、難點,開展審計調查、專項審計等工作,積極參與生產經營過程,改善和加強企業經營管理;三是嘗試開展效益審計、風險審計,轉變審計思路,豐富和拓展審計內容,最大限度降低管理風險。

2.抓好審計方案的制定。內部審計機構在編制審計實施方案前,應根據審計項目的規模和性質,安排人員對被審計單位的財政財務收支、經營活動等有關情況進行審前調查,在此基礎上制訂周密的實施方案,明確審計目標,細化審計內容,突出審計重點,確定審計程序和方法,合理安排審計時間和審計力量,明確審計組成員的工作職責。審計組長及部門負責人應對審計實施方案進行審核,確保達到審計目的取得成效。

3.抓好審計實施環節

(1)抓好內部控制制度的測試環節。

(2)抓好審計查證環節。

(3)抓好審計工作底稿編制環節。

4.抓好審計報告環節。審計報告是內部審計活動的最終結果,審計組應對實施階段取得的審計資料進行分析研究和加工提煉,對被審計單位提出的意見和建議要符合實際,具有針對性和可操作性;對涉及重大問題的審計情況,要隨時報告,切實提高報告的針對性和時效性;審計評價中既要反映被審單位存在的問題,也要反映管理中的優點。

5.抓好審計決定整改落實環節。內部審計機構要善于運用審計成果,一是通過綜合分析、提煉,查找規章制度上存在的漏洞,從體制機制上提出審計建議,形成匯總報告或專題報告,引起企業領導的重視,規范經營管理;二是緊盯審計決定的整改落實情況,要對被審計單位決定執行和審計建議采納的情況進行定期回訪,檢查整改情況,對未落實到位的事項,要求被審計單位寫出原因,再次進行批露,繼續督促整改,使內部審計真正起到事后監督和事前防范的作用,切實提高經營管理水平。

(四)建立健全內部審計質量控制制度

1.建立審計報告三級復核制 度。建立三級復核制度,要求每一個審計項目的審計報告,按復核程序、復核權限經過審計組長、內部復核組、內部審計機構負責人復核,對審計目標是否達到、審計證據是否充分、審計依據是否可靠等進行確認,嚴把審計報告質量關,客觀、公正、全面、準確的反映問題,控制審計風險。

2.完善審計工作綜合考評制度。建立健全審計工作分級負責制度和審計責任追究制度,明確審計各個環節審計人員的負責內容、承擔責任事項及責任追究的形式,將審計結果納入月度審計工作綜合考評,激勵大家重視審計質量,提高審計質量控制的責任意識。

3.建立審計工作質量互檢制度。每年由內部審計機構組織成立檢查組,對本級和下級審計部門的部分審計檔案,從審計程序的執行、審計文書的應用與規范、審計檔案資料的歸集三個方面進行檢查,提出存在問題和改進意見,起到互相交流、提高審計質量的效果。

4.建立評先選優制度。內部審計機構應堅持每年開展審計先進個人、優秀審計報告、優秀審計項目評選等活動,激勵審計人員不斷提升審計工作質量。

篇(7)

本人作為一名企業內審人員，在本文中結合多年從事內部審計工作的經驗，針對審計決定執行難，通過剖析審計整改工作落實的難點問題，立足內部審計為企業服務的根本目的的角度，提出對策與建議。本人深感只有通過深入、扎實地做好內部審計服務工作，使企業各部門感受到內部審計工作的必要性與重要性，建立起內部審計的權威性方能提高內部審計機構在企業中的地位。

一、開展審計整改存在的工作難點

審計工作中常常會發現許多問題屢查屢犯，上一年度針對該問題好不容易才完成的整改，下一年度再審時發現又再犯了，造成這一現象的原因很多，但綜合起來基本是以下四類：

1.提出的某些審計建議不具可操作性，造成整改難

工作中，我們會發現某些審計建議對于被審計單位其根本無法整改。造成這樣的局面是因為審計人員提出的審計建議和意見不接地氣、不具有整改操作性。因此內部審計人員提出建議時應針對發現的問題結合被審計單位的實際情況提出行之有效的審計建議，提高被審計單位的整改有效性、積極性。

2.被審計單位對待整改問題存在錯誤的認識，造成整改難

被審計單位在審計中出現的錯位認識，如審計開展現場工作時不配合、遭到各種推諉、回避關鍵問題等，歸根結底主要對內審工作的認識存在偏差，認為審計是“東查西查、沒事找事”，怕在審計中發現問題影響政績、丟“面子”、影響企業的社會形象等。未曾換個角度考慮，內部審計是在對企業“防疫系統”進行體檢、幫助企業發現問題、解決問題，是在為企業降低風險。

3.機制缺失，造成整改難

首先是制度本身存在缺陷或漏洞，導致執行起來存在合法不合理、合情不合法的情況，這些都需要通過制度完善、加強執行情況檢查來不斷完善與改進，不斷地建立、健全制度。

4.跟蹤問效不夠，造成整改難

審計整改工作落到實處的重要環節就是檢查督辦、跟蹤問效。審計結論和決定不能光停留紙上、應該一查到底、跟蹤落實，否則就會形成了審計“只打雷不下雨”、屢查屢犯的困局。再就是審計整改工作由審計部門唱“獨角戲”，未能形成行之有效的部門聯動機制和科學的問責制度，這也是導致未能起到監管效力的原因。

二、審計的最終目的

正所謂查出問題不是審計的最終目的，解決問題才是最終目的，立足服務是審計的根本目的。從這點看，落實審計整改工作在審計工作中是相當重要的一環。因此，企業內審人員通過開展后續審計、將審計整改工作作為體現服務的重要手段，構成了審計監督的重要部分，是審計監督最終的落腳點。通過后續審計，將審計整改工作落到實處，解決問題、服務企業，這才是提升內部審計地位的關鍵手段。

三、強化審計整改的作用

內部審計準則第2107號內部審計具體準則，所稱后續審計是指內部審計機構為跟蹤檢查被審計單位針對審計發現的問題所采取的糾正措施及其改進效果，而進行的審查和評價活動。對審計中發現的問題采取糾正措施，是被審計單位管理層的責任。評價被審計單位管理層所采取的糾正措施是否及時、合理、有效，是內部審計人員的責任。

通過開展后續審計，強化審計整改可以充分發揮以下作用：根據審計部門依法審計所做出的審計決定或提出的審計建議，被審計單位對其自身存在的違法違規問題或薄弱環節進行糾正、改進，其整改的過程和結果，其對審計各方而言，都具有重要的作用：

1.從審計部門的角度看，通過推進審計整改工作，可以有效檢驗審計工作質量，進一步提升審計工作的總體水平，維護國家法律法規、規章制度的嚴肅性，發揮審計的建設性作用和“免疫系統”功能，也有利于進一步提升審計的公信力和審計部門的良好形象，樹立審計的權威性。

2.從被審計單位的角度看，通過推進審計整改工作，可以有效促進被審計單位健全完善內部控制制度，理順機制架構、改進和提升自身管理水平，進一步增強遵紀守法意識，提高資金使用效益，堵塞管理漏洞。

四、審計整改的主要類型

審計整改工作，牽涉方方面面，根據多年內審工作經驗，從發現問題后的整改方向大致可以分為以下三種類型：

一是可以通過采取針對性措施完成整改。被審計單位通過調整會計處理、補繳稅金、完善資料、按規定繳交或收回資金和財產等手段對審計問題予以整改。

二是可以通過修訂制度來建立、健全相關制度完成整改。由于制度方面缺失，被審計單位無法根本整改，如果不從源頭加以解決，健全完善有關制度，今后勢必再犯同樣的問題。被審計單位要徹底解決問題必須要從完善制度、理順機制，從根子上杜絕屢審屢犯問題。

三是已成既定事實，整改有一定難度，對以前問題無法整改但是從今往后對同類問題進行完善或規范來完成的整改。通過重點督促被審計單位加強管理、建立和完善內部控制，嚴格執行政策規定，今后避免再次發生類似的問題。如已完成的采購行為未嚴格執行采購相關規定、已竣工驗收的建設工程招投標程序不合規、已竣工項目未按批復設計內容施工等問題。這些問題的共同特點是由于是事后審計，雖然被審計單位違規違紀行為已經發生，但由于糾錯成本或代價太高，實踐中采取糾正措施的可能性很小，審計在依法追究相關人員責任的基礎上，更多的精力和重點應著眼于督促被審計單位完善相關制度、健全機制、加強和改進內部管理，在以后工作中杜絕類似問題的再次發生。

五、提高審計整改執行效果的對策與辦法

1.審計建議應具有可操作性。

針對審計發現的問題對其根本原因進行深入分析，深究其產生的原因是管理不善還是制度不健全、是個別現象還是冰山一角，是被動違規還是主動違法，有針對性地提出解決問題的有效措施，被審計單位持審計意見與建議可以有依有據進行切實整改，這才是具有可操作性的審計建議，才能真正達到審計工作促進管理，審計工作為經濟建設服務的根本目的。

2.積極調動被審計部門整改工作的主觀能動性

審計部門應把督促審計整改作為一件大事來抓，但這決不僅僅是內審部門的工作與責任，這也是被審計部門的工作職責所在。審計部門在加強督促審計整改的同時，通過與被審計單位的加強溝通，隨時掌握被審計單位對審計結果的反應和審計建議的反饋，及時調整整改措施與策略，積極創造良好的整改工作氛圍。還可以利用財經管理培訓、審計案例分析等講座形式，向各被審計單位與有關人員剖析容易發生問題的領域和環節，從降低風險、提供服務的角度提出加強監管的辦法和措施，努力營造審計立足于服務的良好氣氛，被審計單位的接受度會隨之增強。

3.作實整改工作，總結出臺整改效果評估方法。

在通過加大審計整改跟蹤力度督促被審計單位的整改落實工作的同時，還可以根據審計工作經驗總結出臺審計整改效果評估的方法、內容，讓整改評估工作有據可依、作實整改工作，避免審計整改走過場，提高整改的效果。

4.落實審計整改問責制度