銀行管理部精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇銀行管理部范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

篇(1)

我于××××年×月起擔任授信管理部副總經理，分管授信管理部的審查組、出賬審核組工作，主要職責包括：負責公司授信業務審查；授信出賬審查的組織協調工作；負責制定公司授信業務的審查要點；負責對全行審查員業務培訓和指導；負責市行貸審會組織協調工作；配合部門負責人完成本部門的工作，部門負責人交辦的其它工作，向部門負責人負責。另外還主動擔任了授信管理部的規章制度修訂和全行客戶經理培訓的組織協調工作。

××××年×月經分行批準，擔任授信管理部副總經理主持全部門的管理工作。主要職責除履行分管工作職責外，還承擔對分行信貸管理部部門和市行領導負責，負責所轄城區支行信貸業務的正常健康運作；主持本部門全面工作，對上級行下達的各項計劃指標和監測指標的完成情況負責；組織貫徹落實人行、銀監會與總行有關信貸政策和管理規定，并組織制訂實施具體實施細則和操作規程；組織對支行和各經營單位的信貸業務考核；對向人行、銀監會和上級行報送的信貸業務報表；對信貸業務的分析報告的真實性和完整性負責；按上級行授權權限對有關信貸業務進行審核，負責組織本行貸審會日常運作；組織管理本部門的日常工作，負責規劃實施本部門人員職能分工、崗位配置和職責考核；組織信貸從業人員的培訓工作；上級行信貸管理部門和本行賦予的其他職責。

××××年本人主要管理工作為分管審查組和出賬審核組的工作，主持全部門管理工作的時間較短，所以今年的述職主要對分管工作進行回顧和評估。就分管工作的崗位職責要求，本人基本上盡職地完成分管工作，保證了全行公司授信業務審查和出賬審核工作順利開展，配合分管貸后管理組和綜合管理組的楊遼濱副總經理完成了授信管理部全部管理工作?，F將20*年本人主要工作匯報如下：

一、具體分管工作完成情況

全年組織47次貸審會，審查420個授信項目，授信項目總金額140億元。其中：審議通過289個項目上，總金額122億元；上報上級行項目64個，總金額70億元。

審核辦理3700筆出賬業務，金額223.9億元人民幣,外幣1.25億美元。其中：貸款260筆，金額83.55億元；貼現450筆，金額38.8億元；國際貿易融資450筆，金額1.25億美元；承兌2500筆，金額110億元；保函80筆，金額8.3億元。

二、完善基礎管理工作

××××年是全行“規范管理深化年”，總行針對公司授信業務管理工作下發一系規章制度和管理辦法，本人立足于授信管理部的基礎管理工作，主動承擔了全部門基礎管理工作的規章制度修訂、增補工作。對提高授信管理部的基礎管理工作，理順內部業務流程，規范各項業務操作細則，明確各崗位責任等方面發揮一點作用。主要基礎規章制度建設情況工作如下：

1、在上級行下發的各種零散信貸業務管理辦法的基礎上，吸收同業先進科學管理辦法的基礎上，結合我行現行管理框架，制定了《XX銀行XX支行公司授信業務管理辦法》，作為指導我行公司授信業務全流程管理的系統性法規，并在××××年進行了貫徹執行。

2、結合上級行對分支機構信貸管理部職能和崗位設置要求，信貸管理部及時修訂了<<XX銀行授信管理部組織管理框架和崗位職責>>,對信貸管理部的信用審查、貸后管理、數據統計、出賬管理、系統維護、檔案管理等管理模塊進行明確的職能定位，落實各崗位管理人員，明確交叉輔助崗位，將本職崗位與對口管理、服務機構（部門）落實到具體的人員，明確部門內各崗位信息傳遞流程，將行內外由部門承擔配合的工作指定到具體工作人員，實現授信管理部組織體系和信息傳遞的有序運行，實現了管理工作的落實到人。

3、通過總結上年國家宏觀經濟運行形勢，對我行上年信貸業務管理中存在問題進行深入分析，依據總行下發下年年信貸指導意見，在對下年國家宏觀調控政策和經濟走勢預測的基礎上，我部及時下發《XX銀行XX支行××××年授信業務指導意見》，從源頭上指導一線客戶經理進行業務開發，保證上半年我行信貸業務運行始終按照年初制定規劃運行，實現了信貸風險管理工作風險前移、制度先行，保證我行全年信貸工作在國家宏觀經濟調控政策和監管政策下有序運行。

4、通過總結以往年度同行業在出賬管理中發生操作環節風險，我行在上級行下發的出賬管理要求基礎上，對我行出賬審核流程進行優化，明確了出賬環節審核要求，通過相互制約的崗位控制操作風險，制定了《XX銀行XX支行出賬審核實施細則》，在各經營機構內建立獨立的出賬操作人員隊伍，實現客戶經理業務開發和出賬操作環節的分離。對額度內頻繁出賬、低風險業務出賬操作存在手續繁瑣問題，及時下發《XX銀行XX支行額度內出賬集中處理的通知》、對符合再轉授權條件的經營機構進行《低風險業務再轉授權通知》。

5、針對當前各家銀行依靠壘大戶追求規模和對集團關聯客戶授信額度不能量化管理問題，防止對大客戶的集中授信風險發生，及時規避集團客戶的系統風險。制定了《XX銀行XX支行公司客戶授信額度測算管理辦法》，以量化的數據模型測算我行對公司客戶的授信額度上限測算方法，保證了我行對集團客戶敞口授信總量理性控制。對總體債務超出我行所測算總體債務上限的客戶堅決不進，對存量授信客戶重新審定，對超出總體債務上限的客戶制定逐步壓縮計劃。從源頭和制度上防止對壘大客戶和集團客戶集中授信風險的發生。

6、依據“XX銀行民營100”的指導思想，我行公司授信業務確定了“差別化”營銷策略，將發展中小客戶作為我行重要戰略決策，制定了《XX銀行XX支行中小客戶授信業務操作指引》，作為中小客戶開發、中小客戶管理、中小客戶決策全過程管理指導原則，有效地防范了我行公司業務授信風險的集中，促進了遼寧省中小客戶發展，響應了國家宏觀經濟政策的要求。

篇(2)

我于年月起擔任授信管理部副總經理，分管授信管理部的審查組、出賬審核組工作，主要職責包括：負責公司授信業務審查；授信出賬審查的組織協調工作；負責制定公司授信業務的審查要點；負責對全行審查員業務培訓和指導；負責市行貸審會組織協調工作；配合部門負責人完成本部門的工作，部門負責人交辦的其它工作，向部門負責人負責。另外還主動擔任了授信管理部的規章制度修訂和全行客戶經理培訓的組織協調工作。

年月經分行批準，擔任授信管理部副總經理主持全部門的管理工作。主要職責除履行分管工作職責外，還承擔對分行信貸管理部部門和市行領導負責，負責所轄城區支行信貸業務的正常健康運作；主持本部門全面工作，對上級行下達的各項計劃指標和監測指標的完成情況負責；組織貫徹落實人行、銀監會與總行有關信貸政策和管理規定，并組織制訂實施具體實施細則和操作規程；組織對支行和各經營單位的信貸業務考核；對向人行、銀監會和上級行報送的信貸業務報表；對信貸業務的分析報告的真實性和完整性負責；按上級行授權權限對有關信貸業務進行審核，負責組織本行貸審會日常運作；組織管理本部門的日常工作，負責規劃實施本部門人員職能分工、崗位配置和職責考核；組織信貸從業人員的培訓工作；上級行信貸管理部門和本行賦予的其他職責。

年本人主要管理工作為分管審查組和出賬審核組的工作，主持全部門管理工作的時間較短，所以今年的述職主要對分管工作進行回顧和評估。就分管工作的崗位職責要求，本人基本上盡職地完成分管工作，保證了全行公司授信業務審查和出賬審核工作順利開展，配合分管貸后管理組和綜合管理組的楊遼濱副總經理完成了授信管理部全部管理工作?，F將本人主要工作匯報如下：

一、具體分管工作完成情況

全年組織47次貸審會，審查420個授信項目，授信項目總金額140億元。其中：審議通過289個項目上，總金額122億元；上報上級行項目64個，總金額70億元。

審核辦理3700筆出賬業務，金額223.9億元人民幣,外幣1.25億美元。其中：貸款260筆，金額83.55億元；貼現450筆，金額38.8億元；國際貿易融資450筆，金額1.25億美元；承兌2500筆，金額110億元；保函80筆，金額8.3億元。

二、完善基礎管理工作

年是全行“規范管理深化年”，總行針對公司授信業務管理工作下發一系規章制度和管理辦法，本人立足于授信管理部的基礎管理工作，主動承擔了全部門基礎管理工作的規章制度修訂、增補工作。對提高授信管理部的基礎管理工作，理順內部業務流程，規范各項業務操作細則，明確各崗位責任等方面發揮一點作用。主要基礎規章制度建設情況工作如下：

1、在上級行下發的各種零散信貸業務管理辦法的基礎上，吸收同業先進科學管理辦法的基礎上，結合我行現行管理框架，制定了《銀行支行公司授信業務管理辦法》，作為指導我行公司授信業務全流程管理的系統性法規，并在年進行了貫徹執行。

2、結合上級行對分支機構信貸管理部職能和崗位設置要求，信貸管理部及時修訂了<<銀行授信管理部組織管理框架和崗位職責>>,對信貸管理部的信用審查、貸后管理、數據統計、出賬管理、系統維護、檔案管理等管理模塊進行明確的職能定位，落實各崗位管理人員，明確交叉輔助崗位，將本職崗位與對口管理、服務機構（部門）落實到具體的人員，明確部門內各崗位信息傳遞流程，將行內外由部門承擔配合的工作指定到具體工作人員，實現授信管理部組織體系和信息傳遞的有序運行，實現了管理工作的落實到人。

3、通過總結上年國家宏觀經濟運行形勢，對我行上年信貸業務管理中存在問題進行深入分析，依據總行下發下年年信貸指導意見，在對下年國家宏觀調控政策和經濟走勢預測的基礎上，我部及時下發《銀行支行年授信業務指導意見》，從源頭上指導一線客戶經理進行業務開發，保證上半年我行信貸業務運行始終按照年初制定規劃運行，實現了信貸風險管理工作風險前移、制度先行，保證我行全年信貸工作在國家宏觀經濟調控政策和監管政策下有序運行。

4、通過總結以往年度同行業在出賬管理中發生操作環節風險，我行在上級行下發的出賬管理要求基礎上，對我行出賬審核流程進行優化，明確了出賬環節審核要求，通過相互制約的崗位控制操作風險，制定了《銀行支行出賬審核實施細則》，在各經營機構內建立獨立的出賬操作人員隊伍，實現客戶經理業務開發和出賬操作環節的分離。對額度內頻繁出賬、低風險業務出賬操作存在手續繁瑣問題，及時下發《銀行支行額度內出賬集中處理的

通知》、對符合再轉授權條件的經營機構進行《低風險業務再轉授權通知》。5、針對當前各家銀行依靠壘大戶追求規模和對集團關聯客戶授信額度不能量化管理問題，防止對大客戶的集中授信風險發生，及時規避集團客戶的系統風險。制定了《銀行支行公司客戶授信額度測算管理辦法》，以量化的數據模型測算我行對公司客戶的授信額度上限測算方法，保證了我行對集團客戶敞口授信總量理性控制。對總體債務超出我行所測算總體債務上限的客戶堅決不進，對存量授信客戶重新審定，對超出總體債務上限的客戶制定逐步壓縮計劃。從源頭和制度上防止對壘大客戶和集團客戶集中授信風險的發生。

6、依據“銀行民營100”的指導思想，我行公司授信業務確定了“差別化”營銷策略，將發展中小客戶作為我行重要戰略決策，制定了《銀行支行中小客戶授信業務操作指引》，作為中小客戶開發、中小客戶管理、中小客戶決策全過程管理指導原則，有效地防范了我行公司業務授信風險的集中，促進了遼寧省中小客戶發展，響應了國家宏觀經濟政策的要求。

7、進一步制度化、程序化我行授信業務集體決策體系，起草了《銀行支行貸審會條例》和《銀行支行授信管理部聯審會議事規程》，明確集體決策組織的委員組成、委員職責、議事程序、懲罰規定、考核管理，確定授信管理部聯審會專家意見作為貸審會的參謀地位，在制度層面完善了我行授信決策體系，保證我行集體審議、集體決策授信風險要求的全面落實和貫徹。

8、通過現場調研、親自操作感受和對授信業務操作細節分析，查找、篩選、逆向思維分析各業務操作細節存在風險隱患，及時下發十多個規范要求和通知。主要有：對公司業務部、資產保全部、籌備行公司業務上報規范性的通知、對人民幣業務和國際業務規范性通知、規范保證金的證明、規范授信核保操作流程、規范保函業務操作流程、規范會計報表審計、規范抵押資產評估要求、規范貸款卡查詢的要求、規范信貸管理系統錄入要求、規范法人客戶評級要求、規范保證金替換審批流程、規范了倉儲場地現場勘查的操作、細化了調查報告撰寫格式和產品價格確定依據等十五個規范性要求。

9、為了保證上述各項管理辦法和規范性的要求貫徹執行，制定了《銀行支行公司授信業務操作流程定量考核管理辦法》，對客戶經理業務開發管理實行量化全流程定量考核，將業務操作考核結果與客戶經理的經營績效掛鉤，實現對客戶等級認定的科學性，保證我行客戶經理綜合素質的全面發展。計劃在年全面推行實施。

10、通過分析研究我國歷次宏觀經濟調控對銀行信貸資產質量的影響，結合我行現存業務發展模式，為了建立我行長效的信貸資產風險控制機制，草擬了<銀行支行建立長效信貸風險管理機制的指導意見>，現已提交全行經營機構負責人討論，擬作為指導我行未來五年信貸業務開展綱領性的指導思想。

三、主動參與總行信貸管理信息系統新需求的完善工作年總行信貸管理信息系統全面上線運行，在出賬審核流程、授信審批、統計功能方面仍存在某些不完善的地方，本人以實事求是精神將工作發現或感覺到需進一步完善方面積極組織系統管理員向總行反映，并及時向總行報告我行的需求。

總行接受我行建議完善了批量處理快捷審批流程、完善了部分統計功能。

四、圓滿完成接待上級行檢查指導工作

年總行共派出五次檢查、指導組對我行信貸業務進行檢查指導，我主動參與接待總行檢查組工作，并充分利用每次總行檢查指導時機，全面地向檢查組人員介紹沈陽市的經濟發展情況，展示我行信貸業務管理工作，讓總行業務管理人員了解我行信貸業務管理水平和信貸業務發展，認真接待、積級組織材料，取得檢查組對我行信貸管理工作的基本認可。并將每次檢查工作作為我行查找管理漏洞、完善管理工作、調整我行信貸業務結構有利時機。

五、準確把握政策脈搏，嚴防我行信貸業務的政策性風險

通過學習國家實施宏觀調控政策，認識到國家防止經濟過熱的貨幣政策的嚴肅性，及時提出了對我行追求規模擴張政策進行重新調整，確立了“以高效資產質量，實現可持續發展”的指導思想。

組織審查組貫徹執行國家有關規定及總行下發的行業準入標準；提出對集團客戶和股權關系復雜客戶始終堅持審慎性放貸的原則，使我行在當前資金斷裂“德隆系”公司中沒有一筆敞口授信業務；對民營企業向重工業化轉型中，有選擇地支持實力強的物流民營客戶，堅決回避在五大行業規模擴張過快的民營客戶，如唐山建龍鋼鐵、工源水泥等客戶；響應國家發展中小客戶政策，將發展中小客戶作為我行未來戰略選擇進行明確，全年我行累計新開發幾十家中小客戶，有力支持了沈陽地區經濟結構的調整。

堅決貫徹執行沈陽市銀監局去年對我行檢查發現的貸款(貼現)轉保證金、貸款逆向操作、承兌業務量過大的問題，主動在信貸管理方面下發專項規定和要求，主動壓縮承兌業務總量、杜絕了貸款轉保證金、貸款逆向操作、票據貼現的不規范現象。

六、發揮領導作用，引導培育良好的工作氛圍

年，通過日常工作交流感覺部門人員工作態度茫然、按部就班、缺少工作主動性和熱情等問題。本人利用周例會機會向全部同志共同探討了如何發揮主觀能動性、態度決定工作結果、工作沒有任何借口、你真的很不錯等四個基本觀點，從勵志方面鼓勵全部工作人員，振奮工作精神、端正工作態度，取得初步效果。

七、承擔全行客戶經理組織培訓工作重任

年本人在主管行領導的授意下，主動承擔起全行客戶經理系列培訓的組織領導工作，在年下半年信貸結構調整及公司業務開發放緩時期，組織全行客戶經理進行一系列的信貸業務培訓，取得階段性成果。年此種培訓還將深入開展下去。

八、理論體系上存在不足

1、對銀行追規模擴張，銀行資產質量及其風險減除的重要性認識不夠。年全國經濟高速發展時期，本人沒有給領導提出前瞻性的合理化建議，主動回避異地客戶、壓縮大額授信客戶、調減承兌余額，結果導致年新增了吳中儀表逾期貸款，出現沈陽公用發展貸款預警，下半年被動地按總行壓縮承兌江票計劃調整承兌匯票余額，影響了我行年下半業務正常開展，失去一部分低風險承兌業務。主要問題為：以前沒有很好思考規模和效益、規模和質量之間的關系，對“資產質量是發展第一主題”理念的認識不深，對質量、規模、效益三者協調發展關系理解處于口頭，沒有落實到信貸風險管理工作的具體實踐中，不能勇于說不，失去很多可以主動回避風險的最佳機會。

2、對銀行資本必須覆蓋風險，進而限制銀行過度擴張認識不充分。針對這一點知識，年以前本人頭腦一直空白，缺少系統理論知識，每日僅研究具體授信項目的信用風險，很少從銀行資本上思考銀行的信貸規模到底可做到多大等深層次管理問題，特別是總行限制

銀行承兌匯票余額和商票貼現余額以后，才進行深入的思考和系統學習，明白銀行信貸資源經營有限性，加深對我行存量信貸業務進行結構性調整的必要性的認識，并能理性決策如何使我行有限信貸資源得到高效的運用。本人已初步理解了銀行資本有限、資本必須覆蓋風險、資本制約規模的基本概念。 3、對銀行經營的短期目標和長期目標相互協調性以及信貸業務風險發生的滯后性及銀行經營風險的反經濟周期性認識不夠，在年甚至年上半年還存在少許盲目樂觀性，對總行調整政策沒能做到及時接受，幸好在主管行指點下，認識到我行現在必須進行客戶、定價、保證金等結構剛性調整的必要性。及時調整了風險控制的指導思想，實施了適度從緊的審查原則，保證了全行信貸結構調整工作在年順利實施，最終保證我行經營效益提高，有力降低信貸風險，壓縮了承兌總量和調減了大客戶的授信總量。

九、本人對信貸風險管理工作再認識

通過學習年國家實施宏觀經濟調整政策和總行進行一系列產品結構、風險排查活動實施，回顧我國金融體系在歷次宏觀經濟大調整時期的得失，結合本人近五年銀行風險管理工作實踐。作為商業銀行的信貸風險控制部門的負責人，應牢牢地樹立一個長期穩定的經營理念指導日常管理工作。即在強化“質量是發展是第一主題”理念基礎上，堅持一個思想、保持三個理性、把握四個關系。在經營和發展過程中，必須堅持效益、質量、規模協調發展的戰略指導思想，以效益為目的，以質量為前提，以規模為手段，堅決放棄片面追求規模的做法。保持三個理性，一是理性對待市場，即不為市場的起伏所左右，始終清醒地判斷市場風險，做到進退自如，風險可控；二是理性對待同業，即在積極借鑒學習同業好的經驗與做法的同時，堅決反對各種不計成本的非理性競爭行為；三是理性對待自已，即勇于并善于看清自已的問題，牢記歷史教訓，不斷挑戰自我，超越自我。把握四層關系，是指正確處理好管理與發展、質量與速度、短期效益與長期效益、制度建設和管理團隊建設等四方面的關系。

篇(3)

[關鍵詞]建設銀行；管理會計；建設

管理會計是根據管理層的需要，建立相應的數據模型，通過處理歷史性和預測性數據。將大量零散的數據信息聚合成管理決策信息。其中，核心就是管理會計的數據模型。它是科學的管理評價手段的集中反映。特別對于建設銀行而言，更應發揮管理會計的作用。

一、建設銀行管理會計的作用

管理會計以決策和控制為基本職能，以決策會計和執行會計為主要內容，以促進內部管理為目標。隨著我國加入WTO金融業對外開放進程的加快，國外銀行參與國內金融市場的競爭已成為事實。在內爭外擠的現實條件下，加快建立我國建設銀行完善的管理會計體系，以提高建設銀行的經營管理水平、提高建設銀行的經濟效益和競爭實力就顯得極其重要和必要。

1、管理會計可以提高建設銀行效益。建設銀行提高效益，實現經營目標必須依賴于管理會計。建設銀行作為企業，也以不斷降低成本，提高效益，追求利潤最大化為經營目標。管理會計正是實現利潤最大化的有效方法。通過對管理會計中成本分析、本量利分析以及預測、決策、成本控制、責任會計等各種方法的應用，將效益作為全行管理體制的一條主線，貫穿經營管理的各個環節，從而實現經營效益最大化。

2、管理會計可以為建設銀行提供科學決策。建設銀行科學決策依賴于管理會計。建設銀行的經營面臨著多種選擇，要保證經營決策合理可行，必須運用科學的預測和決策方法。管理會計作為企業內部管理信息系統，它對建設銀行的財務信息按企業管理要求進行加工處理，生產出系統化的、可直接支持決策的有效信息。管理會計的科學性、前瞻性、預測性，使得推行管理會計成為建設銀行提高經營管理水平的有效途徑。

3、管理會計可以提高建設銀行競爭力。建設銀行之間的競爭實力直接決定著建設銀行的生存與發展，決定著建設銀行能否產生更高的效益?；诖?，我國建設銀行不能再局限于傳統的計劃經濟體制下的管理模式，必須適應角色的轉變，轉向依賴于科學的管理方法進行管理，必須引進先進的管理會計思想和方法，充分發揮管理會計提供管理信息、籌劃未來業務、控制日?；顒?、評價經營績效等重要作用，挖掘內部潛力，從而實現經營效益的持續、穩定增長，提高競爭實力。

二、加強建設銀行管理會計建設的途徑

1、明確銀行市場戰略定位。競爭優勢理論告訴人們，一個企業如果能同時擁有差異化戰略、成本領先戰略、集中一點戰略三種戰略優勢當然最好。如果不能同時采取這三種戰略，能采用其中一種戰略擁有其相應的優勢，也能保證企業在激烈的市場競爭中處于領先地位。

面對外資銀行進入中國市場的挑戰，中國的商業銀行應該進行競爭優勢(SWOT)分析，明確自己在產品、服務、管理、客戶、資金、技術、品牌等方面具有哪能些優勢，據此確定自己明顯的競爭優勢，避免不必要的業務交叉、重疊競爭。由于銀行管理會計工作都是圍繞如何實現銀行發展戰略而進行的，因此，制定一個合理可行的發展戰略是推行管理會計的關鍵步驟。銀行的發展戰略一經確定，就必須有一個內部機構來負責推行與實施，并將銀行發展戰略目標具體化，使各個部門都清楚認識到圍繞銀行的發展戰略，需要做哪些工作、如何完成、最終要達到一個什么目標;也使每一位員工都有一個與銀行發展戰略相吻合的個人工作目標，知道他在實現銀行發展戰略中起到什么作用，從而使得員工的工作努力方向都能夠與銀行發展的戰略方向保持一致，形成合力，以保證銀行戰略計劃的實施。這也符合當前中央提倡科學發展觀，實行“人本管理”的要求。

2、建立必要的制度。銀行管理體系雖隨競爭戰略的改變而不斷調整，但“兩權分離”的基本格局不會改變，因此所帶來的“內部人控制”問題照樣無法回避。從財務的角度看，這一問題的癥結在于如何將所有權落到實處。在對西方銀行的調研中會發現，銀行所有者擁有的所有權具體到財務管理上表現為資金權和會計信息權的集中管理問題。我國銀行內部金融犯罪現象和銀行資產質量的管理不善，在一定程度上應歸因于近年銀行資金權下放過度、控制不力、會計信息權因缺乏順暢的管理信息系統而流于形式，致使銀行內部信息不透明(尤其是銀行內部橫向信息不溝通)。在西方商業銀行，資金管理實行集中控制、統一高度的管理制度，確?？傂袑Y金的有效控制，防止惡性金融犯罪的發生。

3、加強成本核算。如前所述，激烈的市場競爭迫使銀行將管理的起點定位于顧客，而我國現行的管理體制和組織結構則很難適應市場競爭的需要，必須進行相應的改革。要求銀行組織結構向扁平化方向發展，相應的銀行的管理制度也將隨之改革。銀行在現在的基礎上，對其業務流程進行再造，使之適應顧客的要求。改革將使銀行刪除不創造價值的作業，加強增加價值的作業，為顧客創造更多的價值。現在的關鍵是如何識別哪些作業能創造價值。但銀行現有的成本核算方法和制度，只能提供銀行整體的成本水平和盈利能力信息，而無法提供關于產品、客戶等方面的作業成本信息、，也就無法對各種作業是否創造價值進行判別。

4、完善激勵約束機制。管理會計的管理是否有效，關鍵在于能否調動各責任部門的積極性，激勵他們為完成銀行的整體目標而努力。管理會計如果沒有強有力的激勵作為保障，即使計劃再周詳，核算再精確，控制再嚴密，考核再嚴格，也只能事倍功半，得不到預期的效果。為此，要建立以責任利潤為中心的考核和激勵機制，每年下達計劃時，緊緊圍繞利潤這個中心，按月考核，并將干部任免、人員分流、個人收入分配、費用管理和利潤的實現密切掛鉤，從而推進管理會計工作的順利開展。

［參考文獻］

篇(4)

[關鍵詞]學分銀行；管理系統；結構功能框架；韓國；自學考試

[中圖分類號]G40-057 [文獻標識碼]A [論文編號]1009-8097（2013）03-0071-05 [DOI]10.3969/j.issn.1009-8097.2013.03.014

從歐美日韓等國家和地區的實踐來看，學分銀行制度已經成為終身教育的重要實踐形式。由于學分銀行制度本身具有標準多樣、過程嚴謹、操作復雜等特點，其學習成果認證及學分積累與轉換兩大核心功能的實現需要功能強勁的管理系統提供支持。提取和分析學分銀行的結構與功能，則是學分銀行管理系統建設的基礎。

一.學分銀行子系統結構

根據我國學者楊黎明的點，學分銀行的結構可以分為五個部分：學分標準子系統、學分互認子系統、學分積累子系統、學分兌換子系統和學分誠信子系統，如表1所示。

可以看到，以上劃分方法以學分銀行的功能為主要線索，界定了五個子系統相對獨立的功能，具有簡單、清晰、直等重要特點。但該劃分方法尚未描述各個子系統的組成要素，將組成要素與該劃分方法想結合，即可得到學分銀行子系統與核心要素的對應關系，如表2所示。

由對應關系可以發現三個問題。第一，除課程標準子系統只包括認證標準等各種靜態要素外，其余子系統既包括靜態要素，又包括動態過程（如認證過程等），但靜態要素與動態過程的分析方法不同，對系統設計的影響也不相同。第二，靜態要素中既包括可當做操作客體的操作對象和操作工具，又包括影響操作過程的屬性和特征。前者是認證過程的載體，如認證內容和認證標準；后者是認證過程的影響因素，如認證單位和認證級別，兩者對操作過程的作用和影響不同。第三，該劃分方式關注功能而非要素。以功能為劃分依據，關注各功能的區別與聯系，但對學分銀行管理系統中各要素不同的作用方式，它們之間的共性和區別關注較少。

所以從功能出發的劃分方法不能有效分析學分銀行的要素和結構分析，需要采用一種方法兼顧結構與功能。

二.學分銀行結構功能框架

1.學分銀行分析方法的調整原則

根據系統需求分析“確定和詳細說明客戶需求”的要求，我們提出以下原則調整學分銀行的分析方法。

第一，靜態要素與動態過程相分離。如前所述，學分銀行管理系統的核心功能以動態過程為基礎，操作對象則以靜態要素為基礎，兩者的作用不同，分析方式和對設計的貢獻也有差異，所以在探索學分銀行管理系統的建設需求時，需要將靜態要素與動態過程分開討論。

第二，實體對象與影響因素相分離。因為學分銀行管理系統的影響因素決定了操作過程和操作對象的具體實現方式，故其影響因素在時間上應最先考慮；此外兩種靜態要素的作用方式不同，所以兩者也應該分開討論。

第三，操作主體與客體工具相分離。在學分銀行管理系統中，對操作主體的界定主要集中在主體類別與對應權限，對操作客體工具的界定主要集中在其表征方式、使用方式和使用效果。兩者關注點不同，也應該分開討論。

2.學分銀行結構功能框架

根據以上原則可得學分銀行結構功能框架，如表3。其中，屬性模塊用于記錄學分銀行管理系統靜態要素中的特征與影響因素，是建設學分銀行管理系統最先需要確定的內容，也是學分銀行管理系統的根基。對象模塊用于記錄學分銀行管理系統靜態要素中的操作對象與操作工具，是操作主體的直接作用對象。用戶模塊用于記錄學分銀行管理系統的用戶組織結構關系，定義學分銀行管理系統的操作主體及其權限。流程模塊用于記錄學分銀行管理系統的動態過程要素，是學分銀行管理系統功能的基礎。

學分銀行結構功能框架可以從四個角度細致全面的掌握學分銀行管理系統的需求，且四個模塊對學分銀行管理系統的作用方式不同，模塊內部則基本相似，所以借助學分銀行結構框架可以有效協助系統開發者進行需求分析。

三.韓國學分銀行管理系統的結構功能分析

下面將利用學分銀行結構功能框架分析韓國學分銀行制度的特點及其管理系統的結構功能。

1.建設初衷、制度保障及組織結構

根據1997年頒布的《學分認定法》，韓國政府以增強對非正式、非正規教育形式的認可，促進繼續教育和終身教育發展為目的，于1998年推出學分銀行制度，提供包括機構認證和學習成果認證在內的認證功能、學分積累功能，以及授予學士學位或兩年/三年副學士學位轉換功能，并通過立法和設立專門機構的方式予以保障，如圖1所示。

2.認證標準與認證過程

韓國學分銀行的認證工作包括認證教育/培訓機構和認證學生的學習成果兩部分。其中教育/培訓機構認證的標準包括以專業為單位的標準化課程體系（Standardized Curriculum and Syllabus）和機構認證標準；對學生學習成果的認證則依據六種學習成果類型。

韓國學分銀行系統每年認證教育機構一次，認證流程如圖2所示。

學習者使用學分銀行認證學習成果需要完成注冊和認證兩個步驟。如圖3所示。

3.學分轉換標準與轉換過程

學分達到要求的學習者可得到教育科學技術部授予的學士學位、三年制副學士學位或兩年制副學士學位。申請轉換過程如圖4所示。

4.小結

綜上，韓國學分銀行系統通過立法設立專門機構的方式自上而下管理，因為執行機構較其他高等教育、成人教育機構更高一級，具有獲得其他機構支持的條件，故使用學分銀行單向認證和累積其他類型教育成果，轉化為國家學位。

從其認證的機構和學習成果可知，其認證級別為高等教育，認證類型包括普通教育、職業教育、繼續教育等正式教育形式，及非物質文化遺產等非正規教育形式。其各機構自上而下分工明確，權限逐層遞減。

韓國學分銀行系統的結構與功能如表4所示。其中，對象模塊可直接細化為學分銀行管理系統的數據庫設計，用戶結構可細化為數據庫設計和用戶權限設計，流程模塊則可轉化為功能設計。

四.我國自考制度學分銀行管理系統的結構功能分析

1.定位、組織結構與管理方式

自考制度是“對自學者進行以學歷考試為主的高等教育國家考試，是個人自學、社會助學和國家考試相結合的高等教育形式?！币虿幌拗瓶忌鷹l件、采用完全學分制、以國家考試作為認證標準、認可部分非學歷證書，自考制度具有開放性、靈活性、公平性和銜接性等特點。自考制度建設學分銀行力求在原有基礎上擴大認可范圍，拓展與其他各類教育形式的銜接，推動終身教育發展。

在組織結構方面，自考制度學分銀行將沿用自考制度現有的組織結構框架（如圖5）。其中全國和省兩級考委負責制定國家和各省政策，開展理論研究，指導實踐推進；全國和省兩級考辦負責主持自考的日常工作，維持學分銀行管理系統的具體運行；由全國考委設置的專家委員會在原有課程大綱、專業計劃的基礎上負責學分銀行課程、專業、認證、轉換等各種標準的制定；由省級考委指定的主考學校負責考評其主考專業的實踐環節成績，并錄入學分銀行管理系統。

自考制度學分銀行服務于成人繼續教育領域，定位在高等教育層次，以學歷教育和證書教育為主要落腳點，主要認證正式教育中的普通教育、職業教育、職業認證及少量非正規教育形式。因與其他學歷教育形式級別對等，不同于韓國學分銀行由政府設立高于各學位授予單位的專門機構統籌管理，故自考制度學分銀行不具備單向認證其他學歷教育的條件，只有與其他機構合作協調、雙向認證，才能得到其他形式和機構的支持。所以自考制度學分銀行系統內部管理沿用自考制度自上而下的管理體制；而認證方向則采用與其他機構對等的雙向互認。

2.認證與轉換標準

自考制度學分銀行以現有專業目錄和課程大綱作為核心認證標準，一方面認證滿足授課資格和教學質量的教育機構，一方面認證學習者在符合條件的授課單位參與學習的成果。經過認證的學習成果將被轉換成學分，與學習者參與的課程一并存入學分銀行管理系統中。專業目錄同時作為學位轉換標準，當學習者達到該水平后，即可申請轉換學位。故自考制度學分銀行管理系統的認證標準主要包括專業目錄和課程大綱，認證內容包括機構和學習成果，以學分和課程信息作為學分積累的單位，以專業目錄作為學位轉換的依據。

3.認證與轉換過程

如上所述自考制度學分銀行管理系統需完成三大過程：機構認證過程、學習成果認證過程和學分轉換過程。其中，機構認證過程分為五步：1）機構提交認證申請；2）省級考辦審核其辦學資格；3）專家委員會認證其辦學質量和辦學條件；4）專家委員會與省級考辦共同提交材料到全國考辦；5）全國考辦根據標準和條件最終審批。學習成果認證過程分包括：1）學習者提交學習成果；2）機構審核學習者的學習成果或批量錄入學習者的學習結果；3）省級考辦審核學習者的學習成果；4）系統將通過審核的學習成果轉換為學分并記錄。學分轉換過程包括：1）學習者申請轉換學位；2）省級考辦初審轉換申請；3）全國考辦終審轉換申請；4）全國考委授予學習者學位。

4.小結

綜上所述，自考制度學分銀行的結構與功能如表5所示。

篇(5)

關鍵詞：管理會計；責任會計；全面成本管理；成本中心；利潤中心

中圖分類號：F234.3 F832.33 文獻標識碼：A 文章編號：1003-9031(2008)04-0082-04

一、銀行管理會計的內涵及特點

管理會計產生于20世紀上半葉，是以泰羅的科學管理學說為基礎形成、發展起來的標準成本系統，是管理會計的最初形式。第二次世界大戰后，隨著企業經營中對決策、控制和考核的需要，加之計算技術的發展，管理會計的理論與方法逐步完善，管理會計在經營管理中的應用日益受到重視。其大致發展過程可分為以下5個階段：成本會計制度的誕生階段(19世紀早期)；相關成本的確認、預算和控制階段(20世紀早期)；決策分析階段(20世紀30年代初到70年代末)；新成本制度的誕生，管理會計在銀行業普遍應用階段(20世紀80年代)；考核評價階段(20世紀90年代)。[1]

管理會計與財務會計不同，財務會計主要服務于股東、債權人、監管機構等外部決策者，而管理會計是為進行決策的內部管理者提供信息。商業銀行管理會計涵蓋了財務預算、成本核算、盈利分析、業績評價、資產負債管理等內部管理的核心內容。國外先進銀行的經驗表明，管理會計是建立業績一流銀行的基本前提，實施管理會計有利于銀行管理水平和競爭力的提高。

銀行管理會計與財務會計相比較，具有以下五個特征：一是管理會計的工作重點是立足本單位的經營管理，面向未來算“活賬”，通過靈活多樣的方法和技術，按照管理人員的需要編制各種管理報告，為銀行內部各級管理人員提供有效經營和最優管理決策信息，控制和評價銀行的一切經濟活動，屬于“經營性”會計。二是管理會計的主體主要是銀行內部各個責任單位，對它們日常工作的實績和成果進行控制、評價與考核，同時也從銀行全局出發，認真考慮各項決策與計劃之間的協調配合和綜合平衡。三是管理會計不受公認原則或統一會計制度的約束和限制，但要服從管理人員或上級行的需要，以及經濟決策理論的指導和成本效益關系的約束。四是管理會計提供的信息，一般是有目的、有選擇的或特定的管理信息，業務報告不對外公開發表，不承擔法律責任。五是管理會計的核算程序一般不固定，可自由選擇，通常不涉及填制憑證和賬戶處理，報表不需要定期編制，也無一定的格式，可按管理人員的臨時需要自行設計。[2]

近年來我國商業銀行開始重視管理會計的應用問題，比如上海浦東發展銀行從2003年開始實施管理會計項目，建設基于責任會計、以內部資金轉移價格、全面成本分攤和風險資本分攤為主要內容的績效分析和評價體系；光大銀行從2003年底開始實施管理會計項目，在財務會計、成本核算、分產品分客戶盈利分析、資產負債管理等方面進行了探索和實踐；工商銀行的成本管理會計項目――業績價值管理系統(PVMS)于2004年11月正式在全行投入使用；交通銀行管理會計項目一期也已在全行全面上線，為經營管理提供了公司業務產品、公司客戶成本核算和盈利分析模式。

二、我國商業銀行大力推行管理會計的原因

(一)宏觀經濟方面的因素

目前，我國金融市場不斷發展完善，隨著利率市場化和混業經營的全面推行，未來商業銀行必須要有一套完善的管理會計系統。

商業銀行通過實施管理會計系統，構建以資金轉移價格為核心的資金成本管理體系，是商業銀行成本管理中最重要的組成部分，也是應對利率市場化挑戰必需的準備。可以通過探索構建基于市場收益率曲線的內部資金轉移體系，配合資金轉移定價機制，將利率風險從日常經營業務中分離出去，交由專門的利率風險管理部門進行專業化的監控和管理，從而使日常經營管理部門可以集中精力關注于客戶營銷和信用風險。同時，通過實施管理會計系統，建立商業銀行資產負債管理的基本框架，通過利率風險和流動性風險的量化，將利率敏感型資產與利率敏感型負債保持相對平衡，爭取在利率變化的環境下獲得最大的凈利息收益率和利差，以確保理想的流動性水平和提供足夠的現金流量，保持足夠的資本充足性，以應對利率市場化和銀行競爭加劇的形勢。

與利率市場化相對應的是，混業經營趨勢這個大方向也是無法逆轉的。在美國，商業銀行幾乎可以從事任何金融性的服務，但凡是競爭力強、利潤高的銀行都有自己的核心業務和領域。在我國同樣如此，混業經營后，銀行管理層急需知道到底什么部門、什么產品、什么客戶在為銀行賺錢，或給銀行帶來了虧損。這對銀行管理層進行決策至關重要。所以，商業銀行需要通過實施管理會計系統，實現對各個層面的客戶、產品、業務部門的收入、成本和效益分析計算，使管理層能及時掌握哪些產品、哪些部門以及哪些客戶是能夠為銀行帶來收益的，收益的大小是多少；哪些產品、部門是虧損的，虧損的程度有多高。據此，管理層可以科學地作出有關核心產品或業務的擴張、維持、收縮或退出的決策。

(二)商業銀行自身管理和發展方面的因素

我國加入世界貿易組織已有6年多的時間，對本國商業銀行的保護期已經結束，國有商業銀行面臨著國內和國際兩個市場的競爭挑戰。國有商業銀行為了抵擋外資金融機構強烈的沖擊浪潮，僅僅外抓重點行業、重點客戶、重點產品和重點地域是遠遠不夠的，還應該加強內部管理。內部管理中很重要的一部分就是加強對財務資源的管理。對財務資源的管理可以簡化為兩個方面：一個是商品價格，另一個是商品成本。只有進行合理定價，控制成本，才能達到利潤最大化的目標。產品定價的目的是為商業銀行創造價值，而價值創造首先要彌補過程中的成本耗費，這必然要求以成熟的成本核算和成本管理為前提，對某一產品是否提供、提供數量等進行判斷。因此，要做到合理定價，就需要正確確定商業銀行產品的成本，需要應用成本性態分析、作業成本制、本量利分析、責任會計制度等管理會計手段和方法，建立一種以價值創造為目的的管理會計體系。

三、發達國家商業銀行管理會計的典型做法

(一)美國商業銀行管理會計的職能是幫助商業銀行管理層做出發展核心業務的決策

美國商業銀行經營的一個重要特點是：凡是競爭力強、利潤高的銀行都有自己的核心業務和領域。按照美國國會1999年通過的《金融服務現代化法案》，美國的商業銀行幾乎可以從事任何金融。但實踐證明，發展最快的商業銀行并不是在所有的領域全面出擊的所謂“全能型”銀行，而是那些根據自身的特點，不斷強化自己的核心業務和核心產品的銀行。這就需要有一套強有力的、能夠客觀公正地進行業績評價、為經營管理決策提供信息支持并提高銀行成本控制能力的管理會計體系。

在美國的商業銀行中，管理會計體系的主要職能是協助銀行實現對各個層面的客戶、產品、業務部門的收入、成本、效益分析和計算，以幫助管理層科學地做出有關核心產品或業務的擴張、維持、收縮或退出的決策。以美國歷史最悠久的紐約銀行為例，在其財務會計部中，專門有一個管理會計部門，其主要任務就是定期考核各產品和各部門的收益和成本支出情況，該部門提供的管理會計信息是紐約銀行確定自己的核心業務與產品的重要依據。除了對核心業務與產品進行深入細致的成本收益核算外，美國商業銀行中的管理會計部門還要參與經營目標的制定、經營方案的決策、計劃預算的編制、預算招待情況分析等經營活動，從而把成本控制納入日常管理過程，并使業績評價更加客觀公正，以更好地處理內部利益關系。

(二)西方商業銀行管理會計應用的主要特點

1.建立了較為成熟的全成本核算體系。西方商業銀行以矩陣式管理架構為基礎，將全行分為利潤中心和成本中心，開展以業務流程計量為內容的全成本核算。簡單地說，分為以下幾個步驟：計算不同產品、部門的直接成本計算不同產品、部門的間接成本按照補償協議對利潤中心之間發生的成本進行調整計算客戶成本。[3]在這個體系下，上層管理部門可以制定內部轉移價格，合理評價交叉銷售行為，對每個經營機構、每個產品種類、每個管理線條以及每個客戶進行成本核算、成本預算和成本控制。

2.計算機技術與管理會計體系融為一體。在業務電子化集中處理的基礎上，西方商業銀行充分應用計算機技術開展成本核算、控制和管理，使上級管理者對機構、部門、產品的成本和收益情況能夠做到事前預測、事中控制和事后反饋，提高決策的實效性。

3.對銀行經營效益進行全面平衡地考察、反映。進入20世紀90年代以來，為全面提升商業銀行的核心競爭力，多角度的非財務指導開始應用于績效評價體系，平衡計分卡與經濟利潤考核評價體系的結合，成為了西方商業銀行管理會計實務應用的主題。管理會計的觸角不再僅僅局限于財務范圍，而是延伸到了商業銀行的外部環境因素，更加注重為商業銀行的長遠目標和全局利益服務，提供更多的與戰略有關的非財務信息，成為了一種全面性、綜合性的風險管理，以保證銀行長期戰略目標和短期經營目標的順利實現。

四、我國商業銀行推行管理會計的對策建議

國外銀行的組織體系、業務發展與國內銀行存在很大的差別，我們不能照搬國外銀行的具體實施標準，而應注重吸收引進其管理理念和管理原則的精髓，因地制宜地推行管理會計新項目。

(一)從理念和企業文化上為實施管理會計打好基礎

我國商業銀行在推行管理會計的過程中，過多地帶有傳統財務會計和成本會計的痕跡。我們應認識到，管理會計是對傳統財務會計和成本會計的超越，管理會計能預測企業前景、參與企業決策、規劃企業目標、控制經濟過程、科學考核和評價企業內部有關部門的經營業績。在商業銀行推行管理會計，能提高其預測、決策水平，改善其經營管理。只有領導員工從思想觀念上充分認識到管理會計在商業銀行的重要作用，才會促使大家自覺學習和運用管理會計的預測、決策、規劃、控制、責任考評等方法，才能使單獨設置管理會計部門、加快管理會計人才隊伍培養等問題得以實現。因此，樹立正確的管理會計理念是基礎所在。

另外，從企業文化上說，企業文化包括三種類型：正式文化、非正式文化和技術文化。管理會計可以通過其技術和方法影響人們的理性分析從而發揮導向作用，進一步通過這種技術文化的作用，逐步引導非正式文化，最終形成追求企業價值最大化的正式文化。一方面，良好的企業文化是推行管理會計的基礎；另一方面，管理會計的嚴格實施，必然會促進企業文化的建設。我國商業銀行的當務之急是要建立現代企業運行機制，建立先進的企業文化，包括先進的管理思想、員工公認的價值觀、嚴格的管理制度，以及能最大限度發揮每個人作用的用人機制，為管理會計的良性運行營造一個良好的企業文化氛圍。[4]

(二)結合我國實際，在組織結構上為實施管理會計提供保障

西方商業銀行大都實行扁平化管理的事業部制，將全行分為利潤中心和成本中心，能夠為銀行分析評價各責任中心的利潤貢獻提供詳細的數據報告。而我國商業銀行主要是總、分、支三級管理機構，只能夠提供機構核算的數據信息，很難按照各業務、各產品實施精細考核和業績評價。各商業銀行已經意識到這一點，正在進行有益的嘗試：比如按業務和產品設立職能部門，對銀行業務和產品分條線垂直進行管理，弱化各分支行的業績評價等，使銀行的經營管理向更專業和精細化的方向發展，這些都為更好地發揮管理會計的作用提供了組織保障。但是，我們也應看到，按照國內的實際情況，在今后相當長的時期內，商業銀行“一級法人、分級管理”的體制依然是管理體系的主流，我們不能這種分級管理體制，只能順應潮流，完善管理會計所需信息的搜集、報告和檢查制度，將管理會計信息與分級管理體制和利益協調機制結合起來，建立以管理會計信息為基礎的激勵約束機制，以更好地發揮管理會計在我國商業銀行經營管理中的職能。[5]

(三)提高數據質量，是實施管理會計的基本前提

從目前我國商業銀行管理會計信息系統來看，提供的會計信息涉及財務方面的多，涉及管理方面的少；從管理方式上看，還沒有建立起科學的成本管理體系，不能提供科學的成本信息；從管理過程上看，沒有進行很好的事前成本規劃，只重視某一環節或某一特定區域的成本控制。我們可以充分利用計算機技術，借鑒業務流程再造的思想，將管理會計功能作為系統需求融入商業銀行正在進行的業務流程再造工作中，以突破現有的信息系統基礎薄弱、原始信息極度欠缺的困境。目前，各大商業銀行已經實現了數據大集中，我們可以以此為基礎，一方面抽取現有核心賬務系統、風險管理系統等系統的交易數據，另一方面將現有各系統不符合要求的數據進行轉換加工，將管理會計數據與財務會計數據加以區別，為更好地推行管理會計提供高質量的數據信息。

(四)有計劃地推行責任會計制度，為實現全面的管理會計制度鋪墊引路

責任會計制度是現代管理會計的重要方面。我們可以按照責、權、利相結合的原則，將全行各級經營管理機構劃分為不同的責任中心，進一步劃分為成本中心、利潤中心等不同類型，根據利潤中心和成本中心的基本原則對銀行組織結構進行合理安排，建立科學的組織管理體系。在責任中心內部，由于核算范圍相對較小，便于成本資料的歸集，也便于經濟責任的區分和經營成果的考核，同時，這些相對獨立又內部統一的責任中心，也利于內部轉移價格的確定，從而有利于整個銀行系統內部轉移價格定價機制的形成和完善。責任會計制度的推行可以采取先試點后推廣的做法，先在一家分支機構運行后，再逐步在全行推行，最終在成本分析和管理制度等配套制度日益完善的基礎上，實現全面的管理會計制度。

(五)實施全面成本管理，為實施管理會計邁好第一步

成本核算是實施管理會計的第一步，也是實施管理會計的核心內容。目前我國商業銀行還沒有完全建立起分部門、分產品、分行業、分客戶的成本核算體系，管理會計的實施平臺無法搭建起來，更談不上建立科學的控制與業績評價體系。商業銀行應在正確定義責任中心的基礎上，按照費用核算按責任中心入賬的原則實施全面成本管理。不僅包括直接費用，還應計算分攤后的間接費用；不僅應覆蓋營業費用等財務成本，還應包括資金成本和風險成本。在建立成本核算體系的過程中，不應該將一種成本管理方法應用于所有的產品和業務，而是應該根據不同金融產品的經營特點和不同管理要求的差別，選擇不同的成本管理方法，比如作業成本法，將成本費用管理與預算、考核緊密結合。

總之，要加強銀行成本核算制度的建設，憑借信息科學技術，建立多位體的成本核算平臺，進一步依托成本核算體系，建立以經濟利潤為核心的績效評價體系和激勵機制，以逐步實現我國銀行的全面成本核算和管理。

參考文獻：

[1] 趙國旭.西方商業銀行管理會計發展的啟示[J].邊疆經濟與文化，2005，(4).

[2] 周培巖，許佩華.對商業銀行實施管理會計若干問題的思考[J].會計之友，2005，(6).

[3] 劉明珠.西方商業銀行管理會計的借鑒作用[J].西安金融，2003，(5).

[4] 楊德懷.我國商業銀行成本管理會計基礎建設問題探討[J].新金融，2005，(9).

[5] 宋斌，馬愷.論管理會計在商業銀行中的應用[J].福建金融，2004，(5).

Several Considerations of the Management Accounting’s Application in Our Countrys’ Commercial Bank

LIAO Jia-xin

(Bank of Communications Chongqing branch，Chongqing400015，China)

篇(6)

關鍵詞：管理層　激勵與約束　人力資本專用性

中國加入WTO以后。金融業的開放步伐加快。中國國有商業銀行將面臨著世界范圍的競爭。這種競爭的實質是現代銀行制度的競爭。其核心是商業銀行的公司治理機制——它的優劣直接決定了銀行的市場競爭能力。當前。國有商業銀行改革的焦點集中在公司結構的改進．在一定程度上忽視了委托——結構中的方的能動作用。而銀行管理層作為商業銀行公司治理結構的重要一環。對完善銀行公司治理結構具有重要意義。針對國有商業銀行管理層的激勵與約束的現狀，本文從銀行管理層的人力資本專用性人手，分析改進對銀行管理層的激勵與約束的機制，并提出相應的制度建議。

一、背景

改革開放以來．我國金融業最主要的組織形式是國有銀行．國有銀行的變遷又體現為金融制度的變遷。而后者是在我國經濟從計劃經濟向市場經濟轉變的背景下進行的。國有產權的變革帶有顯著的轉軌經濟的特征。這就決定了在我國的商業銀行制度漸進式變遷具有明顯的國家主導型特征。其導源之一就是財政壓力。在財政壓力下，國家主導型銀行制度的變遷強化了國有銀行對財政的替代．形成了國有商業銀行的“功能型越位”以及風險的集中。在這樣的背景下，國有商業銀行的公司治理改革成為了全社會關注的焦點。

二、國有商業銀行的激勵約束機制的現狀

(一)所有者對經營者的監督與激勵現狀

在我國．國有商業銀行的產權特征是全民所有。政府作為全民的代表擁有商業銀行的所有權。這種所有權在各級政府間的劃分、歸屬問題沒有明確的界定，由此產生了不同層級的政府行為的不一致性所導致的管理經營問題。(1)中央政府組建了國有資產監督管理委員會．將商業銀行的國有產權授予國資委管理。在當前建立現代商業銀行制度的改革過程中．為了加快國有商業銀行的改革迎接國外銀行的挑戰，國資委在一定程度上賦予了銀行管理層更大的自主經營的權利。這是一個顯性契約。即國家通過法律上使國有商業銀行成為產權明晰．自主經營，自負盈虧的經營主體，賦予了銀行管理層以完全的經營權．它的負面作用是在某些方面對銀行經營者的約束明顯不足，表現為所有者的“缺位”；(2)各級地方政府和各個政府部門出于對各自利益的考慮．利用我國商業銀行與政府的體制上的關系．過多地干預銀行管理層的經營行為．表現為所有者的“越位”．我們將其看作一種隱性契約?？傊?，在國家與國有商業銀行管理層之間的委托關系中．事實上存在著顯性契約和隱性契約兩個契約?，F實中，后者對銀行的管理層發揮了主要作用。

隱性契約導致了管理層無法按照完全的經營權來實現國有商業銀行的財富最大化目標。盡管國有商業銀行的最終目標在于盈利，管理者掌握著龐大的資源。但卻缺乏追求盈利的動機。因為，管理層的利益目標函數(包括收入的提升、職務的晉升等)與商業銀行的業績好壞并沒有十分緊密的聯系，一方面，在現行體制下選拔管理者。更注重管理者貫徹政府目標的程度，而對利潤等指標的考察要求較低：另一方面。盡管大多所有者對銀行的經營并沒有決定權．但卻有否定權。而四大國有商業銀行的管理者大多具有一定的行政級別。這種情況導致了管理者在經營中更傾向于采取不求有功、但求無過的策略取向。被動地屈從于所有者的意愿。這種激勵機制的后果是難以形成用業績來衡量的優勝劣汰機制．從而使得管理層沒有強烈的動力來完善經營管理機制．提升銀行業績?，F階段銀行的借貸現象就是對管理層的激勵不足的例證。同時。來自各級政府和各個政府部門的過度干預．使得管理層能夠為其經營上的不思進取、經營失誤、甚至是為謀求自身利益的尋租行為找到合理的借口。推脫責任。這樣的現狀使得所有者對經營者的監督形同虛設。所有者對國有商業銀行管理層的激勵與約束機制在現存體制中受到了極大的削弱。

(二)缺乏來自其他方面的激勵與約束

第一，銀行的絕大部分存款人既沒有積極性。也沒有能力和足夠的信息去監督銀行和對銀行管理層施加額外的制約；第二，我國沒有一個外部的經理人市場，缺乏有效的外部競爭機制。無法對現有的管理層形成有效的制約與激勵。國有商業銀行管理層的激勵約束機制效率低下的現狀。必然引發我們去尋找有效的改革機制。

三、提高人力資本專用性能夠有效的解決國有商業銀行管理層激勵約束弱化的問題

(一)人力資本專用性的含義、特征及作用

所謂人力資本的專用性．即雇員在某企業工作的過程中．通過學習和經驗積累形成了一些僅適用于該企業的特定環境的特殊知識，一旦雇員被解雇，其擁有的特定知識就會貶值。其損失由對企業和雇員共同承擔。

人力資本專用性的特征主要體現為以下方面：第一，投資形成特征——通過投資(正規教育、在職培訓等)能形成專用的人力資本。人力資本專用性的程度由人力資本投資的程度所引發，投資額越大，投資時間越長，投資鎖定越強，人力資本的專用性越強；第二，人力資本專用性的使用配置特征——專用性的人力資本只有使用配置于適合的專業、崗位上，才能發揮其作用，否則價值低得多，或造成人力資本在使用中的閑置浪費現象：第三，人力資本專用性的組織特征——人力資本專用性的價值體現于人力資本的所有者與企業(組織)的交易或協約關系中，專用性人力資本退出企業，會給企業及這種人力資本擁有者帶來損失，為保障雙方的共同利益，必須重視交易的長期維持，而且這種組織特征，可通過干中學的經驗積累，進一步形成專用性的人力資本。

人力資本專用性的作用有以下兩點：一是從它對委托人和人合同關系的影響看，會導致人力資本擁有者的壟斷力、要挾(新制度經濟學派的主要人物威廉姆森對資產專用性所引發的“敲竹杠”作了專門的論述)；二是人力資本專用性會帶來的生產率顯著提高以及相應的報酬遞增，對發達國家的CEO收人的一些實證研究證明了這一論斷。隨著知識經濟時代的到來，智能資源已經成為現代經濟對價值貢獻最大、最為稀缺的核心資源。高度專用性的人力資本被“敲竹杠”的風險是能夠通過適當的契約被有效控制。因而，在人力資本專用性問題上，第二種作用是主要的。

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在運用中，首先，如果委托人和人都是理性預期的，通過估計人的專用性人力資本創造生產率的可能性并向其提供必要的工作條件，當人充分發揮其人力資本，委托人得到的凈收益比非合作時應該更多：而對人而言，按人力資本的特點，相互合作的時間越長，專用性就越強，報酬遞增的可能性就越大。所以，預期到這一結果時，委托人、人雙方形成一個均衡解，即合作。其次，人力資本的專用性一旦形成，要么很難轉移他用，要么在重新配置使用時會遭到嚴重的損失。

可見，人力資本的專用性涉及到人力資本的投資、使用配置．涉及到人力資本的所有者與人力資本的使用者及其雇傭關系。人力資本專用性對于一個企業或組織所具有的意義更為重要，因為企業(組織)整體收益要大于個人收益。

(二)強化國有銀行管理層人力資本專用性制度設計初探

在我國，作為金融業核心的銀行業受到了政府極大的關注。對照人力資本專用性的特點和我國銀行業的現狀，我們發現銀行體系的從業人員已經具有較高的退出成本，所不足的是缺乏有效的激勵與嚴格的退出機制，而人力資本專用性恰恰能夠彌補現存機制的缺陷。因此，可以通過強化管理層的人力資本專用性完善商業銀行的經營管理，即從人力資本專用性的角度健全對管理層的激勵與約束機制。事實上，我國也開始重視銀行高管人員素質，從2000年3月24日開始施行《金融機構高級管理人員任職資格管理辦法》，主要從政府管理的角度規定了金融機構高級管理人員任職資格。本文著重從發揮市場機制作用的角度論述強化國有商業銀行管理層人力資本專用性的制度設計，具體制度設計如下：

第一，強化銀行內部勞動力市場。內部勞動力市場是企業人力資源管理操作的主要方式。內部勞動力市場特別強調企業組織內的勞動力分配要通過企業內的組織慣例、制度，如人事管理、薪酬與福利管理、教育培訓管理、勞動關系管理、晉升制度管理等方面的規則來進行。當前，我國沒有一個外部經理人市場．無法通過競爭對現存的管理層產生壓力，大力發展銀行內部勞動力市場是必然的選擇。我國銀行內部勞動力市場可以通過吸收日本企業的年功制的優點，如較長期的、完善的工作合同，基于資歷和能力的晉升制度、優厚的退休保障制度，強調員工利益高于股東利益等，建立起追求長遠利益的企業文化，進一步完善銀行內部勞動力市場，強化管理層職員對國有商業銀行的依存度。

第二，提升管理層的專業能力。在銀行這一行業中，建立恰當的資格認證體系，即從業人員只有通過已設立的標準化考試和面試測評才能取得在銀行一定管理崗位的任職資格，通過這一制度可以提升管理層的進人門檻。同時，在各個銀行內部應當設立定期的在職培訓制度，不斷提升管理層的經營管理水平和專業能力。這些措施都有助于增強銀行管理層的人力資本的專用性。

第三，組建銀行經理人俱樂部，其實際上是對外部經理人市場的一個有效的替代方案。所謂銀行經理人俱樂部，就是在銀行業就職并且具有一定職位的管理層人員所組成的團體?？梢钥紤]所有具有一定職位的銀行管理人員自動成為俱樂部成員，而俱樂部成員的資格將隨著職位的失去被取消。俱樂部成員享有俱樂部所特有的一些權利，如一些特有的培訓機會，與國內國際同行交流的機會，一些同業信息資源，甚至包括一些促進經理人適當流動以提升其收人與職位的機會等。通過經理人俱樂部這一機制，有助于建立健全經理人的業績檔案;進一步通過經理人良好的業績表現提升銀行經理人的聲譽，較高的聲譽既有助于增加經理人的不當行為的成本，又有助于激勵經理人為保持聲譽甚至獲得更高的聲譽而更加努力。

第四，改革現存的薪酬分配制度。國有商業銀行薪酬制度要走市場化、規范化、國際化的道路。國有商業銀行在人力資源管理和薪酬制度上要有國際視野，要導人國際的先進理念。一方面，提升管理層的收人，并將部分收人與經營業績掛鉤，如實行年薪制、股票期權等來強化對人力資本所有者的激勵;另一方面，加強對管理層失職所造成損失的責任迫究，如建立損失賠償的連帶責任機制等，同時也應建立相應的責任認定機制、申訴制度等，避免將一些無法預見的損失責任強加到管理層身上。

通過以上制度變革，將有助于加強銀行管理層人力資本的專用性，增強對管理層的激勵與約束。

四、結論

篇(7)

隨著社會主義經濟體制的改進,我國大部分商業銀行都取得了較大的改進,商業銀行的管理模式也進入了嶄新時代。而管理會計在商業銀行管理模式中起著至關重要的作用,管理會計將現代管理科學作為前提,應用專門的技術與對策作為實施主體,將各類經濟信息通過收集、分類、匯集、分析等,進而對經濟的發展趨勢做出科學的判斷,為企業的發展提供可靠的保障。在世界商業銀行迅速發展的今天,落后的財務管理已經不能適應競爭的需要,對管理會計的需求正在不斷的上升,重視管理會計現代商業銀行中的應用,是各商業銀行發展中明智的抉擇

二、現代商業銀行管理會計應用中的問題分析

近幾年,我國大多數商業銀行已經開始關注管理會計應用,并且在努力地探索怎樣利用管理會計來提高商業銀行的競爭力?？墒堑侥壳盀橹?還沒有哪家商業銀行擁有相對完善的管理會計系統,多數的商業銀行僅僅是將管理會計的理論方法作指導,并沒有實際的運用到日常的管理中。下面將對我國現代商業銀行管理會計中的問題進行分析。

(一)財務核算權限分散

目前,我國商業銀行的數量已經遍布各級城市,盡管整體看來是屬于統一的機構,但是由于規模龐大的影響,很難實現集中的財務核算,不得不把財務核算權限劃分到不同的階層中。財務權限的分散會帶來很多負面的效果,主要包括兩個方面:第一,導致資源的大量損失;第二,逐級匯總方式在獲取整體信息時很繁瑣。所以,將現代商業銀行財務統一化整改作為建立管理會計系統的基本目標。從我國現代商業銀行實行財務統一管理的實際情況來分析,各銀行基本上按要求完成了財務核算向二級分行集中。解決財務核算權限分散問題,可以實現財務收支行為的合理化,減少了財務損失量,更能確保獲取財務信息的準確性。

(二)業績考核不夠健全

盡管在我國大多數商業銀行已經運用了特定的業績考核制度,但是它們應用的依然是落后的財務業績考核指標,在經濟市場迅速發展的今天,這樣落后的考核制度必然是滿足不了當代商業銀行發展的需要。以前的財務業績考核指標依靠財務報表來獲取數據信息,因為財務報表是針對銀行發生的經濟活動所做的記錄和分析,所以不能用來作為衡量企業過去歷史經營狀況的指標,應該劃分到商業銀行時候管理的范疇,已經不能符合現代商業銀行管理策略的需求。

(三)資金管理及劃轉定價不足

盡管商業銀行的階層管理中有了極大改善,銀行高層已經不像以往那樣對下級部門的各項活動進行直接干涉,而是將經營管理決策權分配給各附屬部門,基本實現了分權管理?？墒鞘墁F代商業銀行業務類別與服務范圍的影響,經營手段日益更新,導致其規模在繼續壯大。一個銀行會有很多分支行,在分支行內又設立不同的部門。在這樣的環境下,會嚴重制約授權管理制度的推行,甚至產生過分強化強化與上級分行資金調度能力及過分權利化的不良現象。因此要強化現代商業銀行管理會計的應用,使得銀行內部部門設置更具科學性,對銀行各級間進行強有力的監管,只有這樣才能促進商業銀行內部組織的和諧發展。

(四)商業銀行從事人員道德素質薄弱

盡管商業銀行管理會計應有了很大的進步,但是很多決策仍然停留在理論研究上,沒有形成管理會計與財務管理內在聯系的思想意識。把管理會計錯誤的認為只是財務部門與特定財務人員的職責,不需要每個人都實行,沒有形成一種廣泛的觀念。觀念對所有的行為都起到導向的作用,銀行高級管理層給予銀行會計的關注程度對管理會計能否在銀行內部推廣有著巨大的影響。由于受到傳統理念的限制,我國商業銀行從事人員道德素質和國外先進銀行對比還是相差甚遠。長期以來,對于商業銀行經營優劣還尚未有權威性的衡量指標,過于重視銀行規模,而忽視了業務拓展和價值創造。業務部門所確立的各類計劃,在配置的時候也沒有形成整體要求,缺少商品、客戶、服務范圍和溝通等方面盈利研究的方法。特別是在專業人才的任用方面,不能提供人才更大的發展空間,這樣就會嚴重阻礙銀行的發展。

三、加強現代商業銀行管理會計應用的措施

管理會計實質為企業內部經營管理服務的范疇,要將加強現代商業銀行管理會計應用作為重點建設內容。要把管理責任制作為改進的中心內容,建立嚴格的考核制度,全面提高從業人員的素質建設,實現現代商業銀行健康有序的發展。下面就以下幾方面進行具體說明:

(一)做好決策分析及編制的全面預算工作

為了趕上當代銀行經營活動中的快速變化,就應該運用形式各異的預計分析與戰略的分析的手段,以便于銀行管理層中在所提眾多方案中選出最佳方案,之后在對其方案進行細致的預算方案編制?？梢酝ㄟ^綜合經營化方案的實行,將預測與覺得所構建的目標機職責利用表格信息真實的反映出來。值得注意的是,要將銀行價值的最大化作為銀行經營計劃編制的核心,結合銀行整體的發展目標,把計劃編制的過程當做實現資源優化的載體,確保各項工作的順利開展,并且通過計劃編制流程、計劃編制內容、計劃編制方法的健全,提高總行政部門在業務目標管理目標的領導職能,使得銀行資源配置和計劃目標做到透明化,保證全性綜合競爭力的快速提升。

(二)科學完善傳統的考核制度

要對各責部門的預算的實施過程進行跟蹤調查、記錄、分析,然后結合本行內部管理的實踐需求,詳細編寫業績報告。將實際數和預算結果的不同及時反饋給相關部門,有利于對各職能部門的實踐成果做出正確的考核,這也是目前國內考核制度衡量的重要指標。商業銀行的業績報告要實施時時檢測,定期考核。各級銀行財務部門依據所屬行政績效完成、財產數額、業務計劃的完成狀況的檢測,并把實際的檢測結果及時犯規給各級部門?？己酥贫纫浞挚紤]到不同級別的指標,把各指標的權重進行再劃分,實行考核的百分制,將考核的結果相民眾公布。銀行內部要確立嚴格的獎罰制度,對高質量完成任務的各部門進行適當的獎勵,以此來激發員工的工作熱情,對不能如期完成規定業績的部門要給予懲罰,以此來提高此單位下期的業務能力的提升。

(三)加強人員素質建 設,促進先進管理理念形成

人在所有行業發展的過程中都起著主導作用,當然商業銀行的發展也不例外。目前,商人銀行要采取一切手段來加強人員素質道德建設,進而整體促進管理會計先進理念的形成。在日常工作中,高級管理層要善于引導下屬在各項業務經營與管理活動中都要樹立正確的財務理念,鼓勵他們努力成為管理會計的實施者、爭相做銀行財務的承擔者。只要這樣才能使得公司全員統一思想,有利于銀行內部凝聚力的形成。

(四)推行管理會計責任制度

結合銀行的實際狀況與管理的需求,要在銀行內部推行管理會計責任制度,以便于職能的充分體現。第一,在銀行內部劃分出不同的責任部門。第二,根據則、權、利三者間的內在聯系,應用理論知識作為指導,確立責任會計制度。第三,將整體預算的統一指標進行層層劃分,對各個責任部門編制責任預算,有利于對進行全面的掌控。管理會計不僅是簡單的管理方法更是一種管理制度,其核心內容是實現銀行目標管理責任制。現代商業銀行為了緩解競爭壓力,紛紛將會計管理應用到企業管理活動中,在經濟收益和服務范圍擴大等方面都取得了很大的成績。在未來的商業銀行發展中,推行管理會計責任制度會有更多的體現,這是商業銀行發展的必經之路。