會計報表分析精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇會計報表分析范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

篇(1)

關鍵詞：會計報表；問題

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）12-0-02

一、會計報表分析及其現實意義

無論是企業的經營管理者，還是投資者、債權人，在做出財務評價和經濟決策時，都必須進行充分的會計報表分析，對其進行研究有著重要的現實意義：

1.評價企業的財務狀況和經營成果，揭示財務活動中存在的矛盾和問題，為改善經營管理提供方向和線索。企業經營者通過分析，可以檢查企業的資金運用是否合理，企業的資產構成和資金來源結構是否適當，還可以通過分析財務指標差異產生的原因，找出影響財務目標實現的有利和不利因素，并提出改進工作的建議和措施，促進企業財務目標的實現。

2.預測企業未來的報酬和風險，為投資人、債權人和經營者的決策提供幫助。根據財務活動的歷史資料，并考慮現實的要求和條件，對企業未來的財務活動和財務成果做出科學可預計和測算。投資者、債權人可據以決定是否應給予公司資金融通和對公司的股票買賣，經營者亦可對公司的經營管理方式和方向做出合理規劃和判斷。

3.檢查企業預算完成情況，考察經營管理人員的業績，為完善合理的激勵機制提供幫助。會計期間內將實際績效和預算標準進行差異分析，客觀地反映各管理者與執行者完成預算的情況，有效運用于業績考核機制中去，并及時對期初預算進行必要的調整和修正，為全面預算管理的實際執行奠定基礎，也可為下期預算提供參考依據。

二、會計報表分析的內容和方法體系

會計報表分析的實質是反映各種會計數據在企業財務狀況和經營活動中的重要意義及其在某一段時期內所發生的變化趨勢和量值。會計報表分析可以從不同的角度加以考察，從而做出不同的分類。按分析主體的不同，可分為內部分析和外部分析；按分析形式的不同，可以分為日常分析、總結分析、預測分析和檢查分析；按分析對象的不同，可分為上市公司會計報表分析和非上市會計報表分析。

1.會計報表分析的基本內容

一份有價值的會計報表分析能夠幫助企業經營者在錯綜復雜的企業經濟活動中發現問題，從而做出正確經營決策。通過報表分析，使企業財務工作真正融合進企業管理之中，而不僅僅局限于記賬核算。主要包括資產負債表、利潤表、現金流量表及相關附表、附注的分析。

（1）資產負債表的分析

分析可直接了解企業所掌握的經濟資源及這些資源的分布與結構和企業資金的來源構成、資金結構。通過進一步分析，還可以了解企業的財務實力、短期償債能力和支付能力及其所面臨的財務風險。主要有反映償債能力指標的流動比率、速動比率和負債比率；反映資產管理能力指標的存貨周轉率、應收賬款周轉率和總資產周轉率。各分析指標根據實際情況均有合理的估值界限，必須配合其他分析工具才能較全面地了解、分析企業的有關情況，才可做出最后的判斷，從而最大限度地避免發生偏差，對決策形成誤導。

（2）利潤表的分析

利潤表是反映企業一定會計期間經營成果的報表，是以配比性原則為基礎的多步式結構，通過閱讀分析利潤計算過程，可以利用表中提供的各項損益指標與相同企業進行比較，也可分析企業經營成果在若干年內的增長比例和增長情況，據以推測未來的贏利能力，還可以對經濟前景進行預測、分析，做出判斷，最后進行決策。

（3）現金流量表的分析

現金流量是現金和現金等價物的流入和流出。通過這張表，反映企業經營活動、投資活動和籌資活動的現金流量，了解企業現金流轉效率和效果，了解企業現金的來源和用途是否合理，了解企業現金能否償還到期債務，支付股利和必要的固定資產投資，了解企業從經營活動中獲得了多少現金，企業在多大程度上依賴于外部資金。投資者、債權人和經營者代表著三個不同主體共同關注凈現金流量與凈收益的關系，分析現金流量的來源和用途，分析償債能力，以提高財務決策的準確性。與前二者不同的是，企業經營者，不僅要深入分析形成原因，而且要不斷根據企業發展趨勢，確定理想的現金流量，進行動態的管理。這就要求企業在理財中，以經營活動凈現金流量為基礎，三種類型的凈現金流量互相聯系、互相影響，最大限度使用資金，創造更高的收益水平。

（4）會計附表及關聯報表之間的分析

會計報表附表是對企業財務狀況、經營成果和現金流量情況的補充，是對會計報表主表部分內容進行適當延伸、使其較詳細地反映某種情況、項目的會計報表，附表分析需體現與主表反映情況的一致性；具體問題的深入性；以及相互影響的關聯性。

在會計報表主表與附表進行分析時，并不能僅限于單個報表。各報表之間的勾稽關系同樣可以體現出報表的合理性，只有將各會計報表項目聯系起來看，才能正確地判斷企業真正的財務狀況和經營成果。

2.會計報表分析的基本方法和綜合分析體系

常用會計報表分析的基本方法主要有比較分析法、比率分析法和因素分析法。同時亦可根據實際需要進行相關財務指標的橫向分析、縱向分析、趨勢百分率分析。

會計報表綜合分析應結合各自方法的特點，相互配合，利用各種定量或定性方法，將企業財務運行視作一個完整的、不可分割的系統，并對之進行全方位的考察和評價，構建一個完整的分析方法體系。

三、會計報表分析中存在的主要問題

會計報表分析是以會計報表為依據，財務分析與評價的結果并不能絕對真實、準確。其局限性主要體現在：

1.會計報表自身的不完善性

首先，現行的財務報告只是對過去交易或事項的反映，是企業經營決策的重要依據，但經營者最為關心的信息仍然是對企業未來財務狀況的預計，財務報告無法很好地滿足這一方面的需要，其實用性也大打折扣。其次，由于財務報表是由企業的財務人員根據相關的法規、制度、準則等編制而成，不可避免地會出現一些人為的差錯和失誤，甚至惡意隱瞞，直接影響著分析的結果。再次，會計報表數據資料是否具有可比性對報表分析結果將產生重大影響，一旦某些因素發生變動而企業在分析時又未予以考慮，則必然對會計報表分析的結果產生不利的影響。

2.會計報表分析流程的不確定性

會計報表分析是一項復雜的工作，要想準確地把握會計報表反映的經濟實質就要按程序、有系統地對會計報表進行分析。分析的基本流程：確定分析目標選擇分析方法收集數據信息指標計算綜合分析。實際分析時往往難以各環節顧及，很大程度存在著不確定性，直接導致分析結果出現偏差。

3.會計政策、處理和估計對財務報表分析的影響

根據《企業會計準則》規定，　企業可以自由選擇會計政策與會計處理方法。如：企業存貨發出計價方法、固定資產折舊方法、壞賬的計提方法、對外投資的核算方法、所得稅會計的核算方法等?！《伎梢杂胁煌倪x擇。從而造成即使是兩個同樣的企業，也會出不同的財務分析結果。

4.會計報表分析方法的偏差

不同的分析者進行報表分析的目的不同，選取的分析的角度與方法也不同，分析的最終結果往往就帶有很大的局限性。

四、完善企業會計報表分析的對策與建議

1.建立與完善會計報表分析的標準指標參數。無論多么完美的會計報表分析指標，如果沒有一個客觀的評價標準將沒有任何意義。根據標準財務比率和企業實際情況相結合設立的理想會計報表，它代表企業理想的財務狀況。標準財務指標資料收集中應嚴格遵循重要性、可行性和對應性原則，根據企業實際生產、經營情況及時準確的對各項指標、參數進行動態修正，注重指標的細分和優劣的控制，為最終的報表分析奠定基礎。

2.進一步提高會計報表的綜合分析能力。在企業財務管理的實際工作中，避免過分看中某些重要的、單一的財務指標，如流動比率、總資產利潤率、應收賬款周轉率等，不斷加強會計報表綜合分析。作為財務分析體系中極為重要的組成部分，也是難度較大的部分。會計報表的綜合分析是將相互關聯、相互補充的分析方法和分析程序所得出的個別結果，運用一個簡潔的綜合系統予以判斷、融合、平衡、分析并做出概括性的結論，借以衡量一個企業財務管理各方面活動的綜合績效，判斷其財務狀況的優劣。

3.加強財務報表指標與財務預算及同行業指標對照分析。找出財務預算和實際完成指標的差距，多方位分析控制，為企業經營者下達更準確的預算指標提供充分依據。財務分析不僅局限于本企業內部，應加強與同行業其他企業相比較，這種比較也不是一個或幾個財務指標的比較，而是企業之間財務狀況的綜合比較。通過分析企業可以明確企業在行業中的位置，使企業的管理層對自己的經營決策進行適當定位，在競爭中找到自己的發展空間。

4.判定當前財務狀況的優劣和面臨的問題，尋求解決問題的辦法。做出財務說明和分析后，對于經營情況、財務狀況、盈利業績，應該從財務角度給予公正、客觀的評價和預測。評價要從正面和負面兩方面進行，評價既可以單獨分段進行，也可以將評價內容穿插在說明部分和分析部分。財務分析報告中提出的建議不能太抽象，而要具體化，注重實際操作，提出的建議要切實可行。

參考文獻：

[1]孟慶德.會計報表分析研究[D].中國論文下載中心，2008-08-17.

篇(2)

一、了解企業所在國的會計環境

企業會計報表與其財務特性之間關系的確定，離不開對企業所在國會計環境的分析。同樣的會計報表放在不同國家的企業中，它所體現的經濟意義和財務特性很可能完全不同。這方面的代表性研究是1982年F·D·S·喬伊所做的關于日本與美國公司財務比率的比較(刊登于(紐約大學商業雜志h982年第3期)。研究發現：日本企業的負債比率比美國企業普遍高很多，這表明在美國長期償債能力較差的企業，在日本都可能比較正常。這是因為，日本企業資金的主要來源是銀行貸款，而且大商業銀行與企業的關系極為密切，銀行對拖延償還的貸款并不采取嚴厲的追索措施，而通常的作法是延長償還期限，或是以新貸款替代舊貸款，甚至可能指派高級主管人員就任陷入困境企業的重事長或董事，以便在經營管理上提供必要的財務支持。在日本，長期負債可以任意推遲償還期限，從性質上看，更近似于股東權益，因此，按美國的觀點認為是危險的負債比率，在日本都可能安然無事。

但日本的另一些環境因素卻可能導致企業的財務風險增大。例如，日本實行就業終身制，工資費用成了固定費用，股息通常也成了一項固定的現金流出。

二、確定企業所處的行業經濟特征，力圖了解其競爭戰略

與國內會計報表分析一樣，國外會計報表一般可從行業的成本結構、成長期、產品的經濟周期性和替代性、行業的盈利性、對其他行業的依賴程度以及有關法律和政策對該行業的影響程度，來分析國際企業的行業經濟特征?？蓮膰H企業的經營規模、發展階段、產品單一或多元化、經營策略、服務特征、產品情況和市場份額以及在采購、生產、銷售等環節上的風險因素，來判斷國際企業所采取的競爭戰略。對國際企業組織形式、文化特點、管理層素質、風險控制能力和經營管理作風進行綜合分析，以考察其自身的經營管理水平。

在美國，會計報表分析的數據來源十分豐富，除公司報送給股東的會計報表外，還有公司報送給證券交易管理委員會的會計報表。其他還有：①像普爾、穆狄這樣的財務分析服務機構提供的資料;②全國電算化數據庫;③政府出版的公報和年鑒;④像布各金斯學會等經濟研究機構提供的資料;⑤證券價格指數;⑥各種商業和金融業刊物。而在世界其他國家，獲取國外公司的會計信息就相對困難得多，不過，隨著證券投資的日益國際化，這種情況在不斷改善。

三、正確理解和凈化國際會計報表

正確理解國際會計報表，是指要了解各國會計報表在語言術語、報表種類、格式、內容、披露程度、會計準則及會計慣例方面的種種差異。這些差異既反映了各國對會計報表信息重要性的認識程度，也反映了各國不同的會計文化。例如在編制合并報表時，有些國家將合并產生的商譽作為資產，列人資產負債表;而另有一些國家則將商譽直接計入留存收益，在產負債表上不予反映。同樣是一張合并會計報表，有些國家采用母公司理論來編制，而另一些國家剛采用實體理論來編制。所謂凈化國際會計報表，是指分析人員對國際會計報表作的調整，以增強其可比性和公允性。大至分為三個環節：

第一，將國外會計報表翻譯為本國語言，盡可能采用對應的專業術語。

第二，將國外會計報表調整為技本國會計準則或其他某種會計準則或國際會計準則編報的報表，以消除差異，便會計報表口徑一致。調整時，要注意會計期間、項目分類的一致，并應充分考慮重要性原則，擇其數額及性質上較為重要的項目予以調整，這種調整一般都基于本國公司觀念進行。

假定分析的焦點是利潤項目，其程序可細分為：

1、分析國外公司與本國公司所采用的稅收規則、稅務報告會計規則以及財務會計準則之間的關系及其差異。各國會計準則的差異主要表現在以下十個方面：①固定資產的成本計價和折舊計提;②存貨成本的計價;③長期合同會計;④研究和開發費用;⑤借款費用;⑥外幣折算;⑦遞延所得稅;⑧企業合并;⑨商譽;⑩無形資產。

2、確定會計準則的差異對國外公司財務報表的影響。一般可以通過會計政策評價的三欄式表格進行。第一欄記錄進行財務處理的項目;第二欄列示對這些項目進行確認與計量時國外公司所采用的會計政策;第三欄指出相對應的本國會計準則的處理。會計政策基本上可分為以下六類：①與本國會計準則相類似;②與本國會計準則沒有重大差異;③與本國會計準則處理的結果類似;④僅對資產負債表產生影響的;⑤與本國會計準則沒有等同的;⑥與本國會計準則產生重大差異的。其中，第0、0項需要進行重新表述，并對重新表述的依據作永久性記錄，以便進一步降低未來進行復核的成本。

3、按照本國公司的會計準則，對國外公司的會計報表進行調整和轉換。這項工作可以在已設計好的轉換工作底稿中完成。該工作底稿的第一大部分，列示被分析公司基于國外準則而得到的收益和現金流量指標，第二大部分列示第一部分的收益和現金流出按本國會計準則、會計政策而得到的等價數據。其中，特別需要關注的是持續經營收益、持續經營現金流量和凈利潤項目。

4、重新編制公司的會計報表。

第三，根據需要，采用一定的折算方法將以外幣表述的國外會計報表折算為以本國報告貨幣表述的會計報表，同時，采用一定的通貨膨脹會計模式作物價指數調整。

四、計算財務比率和相關指標評估

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會計報表是企業或其他經濟實體向外界傳遞會計信息的手段，反映了公司的財務狀況和經營成果。由于目前會計造假現象十分嚴重，因此會計信息使用者必須掌握科學的會計報表分析方法。建立和完善我國會計報表分析方法體系是當前財務改革中的重要任務。

一、會計報表分析在財務分析中的地位作用與利害關系

（一）會計報表分析在財務分析中的作用

首先，會計報表分析評價了企業的財務狀況和經營成果，揭示了經營活動中的矛盾和問題，方便了經營管理的改善。其次，檢查預算完成情況，考察管理人員的業績，為經營機制的完善管理提供幫助。再次，會計報表分析預測企業未來的報酬和風險，為決策提供科學有效的幫助。最后，會計報表分析評價競爭對手的財務狀況，從而幫助本企業制定合理的經營策略。

（二）會計報表的局限性

會計報表的數據是財務分析資料的主要來源，但也有不少局限性。一是財務報表沒有考慮外在經濟因素的影響，忽視了技術水平和供求關系等因素對資產價值的影響，其數據隱含著資產升值或貶值的風險。二是由于我們預計的是損失而不是收益，這就可能會夸大會計費用而少計收益和資產，不能反映利潤的真實水平。三是通常按年度分期進行會計報告，因而不能充分反映長期投資的決策信息。四是目前我國的會計報表尚未對人力資源內容進行分析評價。

（三）會計報表分析假設前提存在的缺陷

財務分析中會計報表分析假設前提存在著缺陷，比如在比率分析法中的流動比率和資產負債率等，其主要指標都是以企業清算為前提，著眼于企業資產的賬面價值，而忽視了企業融資能力。另外，速動比率法中假設企業的償債能力比存活的償債能力強，但有時實際并非如此，而且有些指標本身也缺乏可比性。

二、我國現有會計報表分析方法的具體內容與局限性

從國內外的現狀來看，國內的會計報表分析方法比較落后，而且分類不明晰?，F存會計報表分析方法體系的不夠完善，很容易使會計信息使用者被虛假的會計信息所蒙騙，尤其是廣大投資者常因財務失誤而遭受重大損失。只有懂得如何使用科學正確的方法，才能盡可能的避免不必要的損失。

（一）我國現有的會計報表分析方法分類

我國現有的會計報表分析方法有很多種分類。

一種分類方法是：橫向分析法、縱向分析法、趨勢百分率分析法、財務比率分析法。橫向分析的前提是采用前后期對比的方式編制，并增設“絕對金額增減”和“百分率增減”兩欄，以揭示各會計項目所發生的絕對金額變化和百分率變化的情況?？v向分析是同一年度會計報表各項目之間的比率分析，其前提是必須采用“百分率”或“可比性”形式編制資產負債表和損益表，從而揭示出各個會計項目的數據在企業財務中的相對意義。趨勢百分率分析是將連續多年的會計報表中某些重要項目的數據集中在一起，同基年的相應數據百分率比較。財務比率分析，是指通過將兩個有關的會計項目數據相除而得到各種財務比率來揭示同一張報表中不同項目之間或不同會計要素之間所存在的邏輯關系的方法。

另一種常見的分類是：比較分析法、比率分析法和因素分析法。比較分析法是通過不同指標之間的對比來揭示其中的差異。比率分析法是通過計算指標之間的比率，來揭示其中相對數差異。因素分析法則是通過逐個替換因素，計算相互聯系的因素對經濟指標變動的影響程度。

（二）各種會計報表分析方法的特點

各種會計報表分析方法都具有各自的特點，且相互配合，構成了一個完整的分析方法體系。企業一般可先用比較分析法對企業的財務狀況、經營成果等進行總體分析；進而運用比率分析法具體分析財務狀況的結構、經營成果是否合理；最后運用因素分析法將在具體分析中找出的重點因素進行分析。

（三）會計報表分析方法的局限性

各種會計報表分析方法由于受到分析資料來源的局限性，財務分析與評價的結果并不是絕對的準確。其局限性主要體現在：一是報表分析的主要資料――“財務報表”編制所依據的會計原則、會計假設等會造成會計報表信息的混淆誤導。如果方法不當或者過多的摻雜了各種人為因素，那么會計報表所提供的資料就缺乏必要的可靠性。二是會計報表數據資料是否具有可比性對財務分析結果將產生重大影響，一旦某些因素發生變動而企業在分析時又未予以考慮，則必然對會計報表分析的結果產生不利的影響。三是不同的分析者進行財務分析的目的不同，因此各自分析的角度與方法也不同，分析的最終結果往往就帶有很大的局限性。四是會計報表通常只能說明企業的理財結果、經營效果，而不能詳盡說明企業理財的過程及經濟效益的實現。

三、會計報表分析方法體系構建的設想

筆者認為，目前應以統計學理論為基礎對會計報表分析方法進行規范和整理，應取消以比率作為會計報表分析方法的比率分析法，轉而豐富多種會計報表分析法。建議采用的會計報表分析方法應有八種，且其中比較分析法的含義與以往的含義有了較明顯的變化。下面介紹這八種分析方法的含義、特點、作用以及其典型指標。

（一）比較分析法

比較分析法，是將兩個性質相同的指標作靜態對比，從而揭示不同空間、同一時間、同類指標間的數量差異。其作用是反映同類指標在同一時間不同空間發展的差異程度。其典型指標有，甲公司流動比率為行業水平的倍數、甲公司成本費用利潤率與乙公司相比的百分比、甲公司凈資產利潤率為乙公司的百分比等等。

此種分析方法與現行比較分析法迥然不同?，F行比較分析法將指標的橫向比、縱向比、結構比、實際與計劃比等通通視為比較分析法的內容，個別的將結構比視為比率分析法，顯得雜亂無章。本文提出的比較分析法用統計學分析理論加以規范，僅限于事務間的靜態對比分析。

比較相對數=甲（地區、部門、單位）某一指標數值/乙（地區、部門、單位）同類指標數值×100%。

（二）動態分析法

動態分析法，是將同一總體的同一指標在不同時間上的數值對比，用以反映某一指標發展變化的方向和程度?？梢允瞧谀┡c期初比、報告期同上年同期比等，以從不同角度說明某一財務指標的發展速度，從而據以測定和推測該類指標的變動程度和發展趨勢。其典型指標有：總資產增長率、凈利潤增長率、所有者權益增長率、每股收益增長速度、凈資產收益率發展速度、資本保值增值率、成本費用降低率等等。

常用會計報表分析方法體系中單獨設立了動態分析法和結構分析法，提升了動態分析法和結構分析法的地位。本文的常用會計報表分析方法體系將動態分析法和結構分析法獨立出來，豐富了會計報表分析方法體系。

動態相對數=報告期某一指標數值/基期同一指標數值×100%

（三）強度分析法

強度分析法，是將兩個性質不同但又有一定聯系的總量指標進行對比，用以反映現象的強度、密度、普遍程度和利用程度，用以判斷一個國家、地區、單位經濟實力的強弱、經濟效益的高低、償債能力的大小等。其典型指標有：流動比率、速動比率、現金比率、負債比率、總資產周轉率、應收賬款周轉率、存貨周轉率、成本費用利潤率、所有者權益報酬率、總資產報酬率、凈資產收益率等。

其特點是將有聯系的但性質不同的財務指標進行對比，用來反映一個單位經濟實力的大小、經濟效益的高低和償債能力的強弱等。其判斷企業償債能力、營運能力、獲利能力的強弱十分貼切，較比率分析法含義明確。

強度相對數=某一總量指標數值/另一有聯系但性質不同的總量指標數值。

（四）長期趨勢分析法

長期趨勢分析法，是將若干年的會計報表或有關財務指標排列成時間數列，并對其進行定基對比或逐年環比，求出它們的增減變動情況和發展趨勢?？闪私獾焦矩攧諣顩r和經營成果變動的基本趨勢，分析引起變動的主要原因，據此做出預測和規劃。其典型指標有：總資產平均發展速度、每股收益年平均增長速度、利潤總額年平均增長率、所有者權益環比發展速度、凈資產收益率年均增長率等。

動態分析只需要有報告期資料和與之對比的基期水平即可進行計算分析，而長期趨勢分析，必須具備連續多年的會計資料，才能剔除偶然因素對某一財務指標發展變動的影響，使數列固有的發展趨勢顯現出來，以做出準確預測。動態分析主要是揭示兩個不同時期某一財務指標的發展速度和增長速度，而長期趨勢分析法主要是揭示某一財務指標的長期走勢，為財務預測、決策服務。

（五）結構分析法

結構分析法，是利用分組法將總體分為不同性質的部分，用指標的部分數值與總體數值對比求得的比重來反映總體結構特征和總體內部某一部分的普遍程度。其典型指標有：流動資產比重、流動負債比重、存貨比重、所有者權益比重、固定資產成新率、主營業務利潤率等。

結構相對數=總體中某一部分數值/總體全部數值×100%

（六）因素分析法

因素分析法，是以受多因素影響的綜合性經濟指標為對象，從數量上測定各因素對綜合指標的影響方向和影響程度。

（七）橫向分析法

橫向分析法，就是采用前后期對比的方式編制資產負債表和損益表，即將企業連續兩年的會計數據并行排列在一起，并增設“絕對金額增減”和“百分率增減”兩欄，編制出比較財務報表，以揭示各會計項目在這段時期內所發生的絕對金額變化和百分率變化的情況。

（八）縱向分析

縱向分析，是同一年度會計報表各項目之間的比率分析。其前提是必須采用“百分率”或“可比性”形式編制資產負債表和損益表，然后將會計報表中的其余項目的余額都以這個重要項目的百分率的形式做縱向排列，從而揭示出各個會計項目的數據在企業財務中的相對意義?？梢栽趦杉乙幠２煌钠髽I之間進行經營和財務狀況的比較。

四、會計報表分析方法體系的意義

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【關鍵詞】會計報表 利潤操縱 財務分析

會計是市場經濟的靈魂。市場經濟越發展，會計信息越重要。利益相關者要求企業會計報表提供的信息能夠真實、公允地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。但企業管理層常常為了獲取非法利益而蓄意粉飾會計報表，通過各種辦法來進行利潤操縱。每個企業采用的利潤操縱手段不完全相同，但這些操縱手段大多能夠在財務指標上和會計報表項目中反映出來。只要我們能夠發現財務指標異常的規律，分析會計報表項目金額的異常情況，就可以快速地判斷企業是否有操縱利潤的嫌疑，從而提高分析的效率。

一、利潤操縱的手段

1.操縱收入

（1）虛構收入

低級水平的虛構收入方式，包括白條出庫、作銷售入賬、對開發票、陰陽合同虛開發票，等等。這些明顯的違法之舉在日益發展的資本市場環境下已經逐漸消失了，而更高級、更隱蔽的虛增方式正在為一些公司所采用。如企業自己或利用控股子公司按市場價銷售給第三方，確認了銷售收入，再由集團或另一關聯公司從第三方手中購回，避免了在合并報表時集團內部交易必須抵消的約束，確保了在合并報表中確認收入和利潤，達到了操縱收入的目的。

（2）不及時確認收入

在現實經濟活動中，由于銷售交易形式的多樣性，企業在進行銷售收入確認時擁有較大的空間。在房地產和高新技術行業，提前確認收入的現象非常普遍。主要的提前確認收入的幾種情況包括：一是在存有重大不確定性時確定收入，二是完工百分比法的不適當運用，三是在仍需提供未來服務時確認收入，四是在銷售交易未完成的情況下提前開具銷售發票。與提前確認收入一樣，延后確認收入也是企業調控盈利的一種手法。這種手法一般在企業當前收益較為充裕，而未來收益預計可能減少的情況下時有發生。

（3）調節應收賬款

應收賬款對收益的影響極大。企業為了虛增銷售收入而虛列應收賬款，通過虛假銷售、提前確認銷售或有意擴大賒銷范圍等方法調整利潤總額。當企業出現這種現象時，應收賬款占流動資產比重增加，應收賬款周轉率減小。如果這種方法成為企業普遍采用的調整利潤的方法，這類企業的應收賬款占用流動資金的比重就會高于一般企業，而應收賬款周轉率則會低于一般企業。對于由于“應收賬款”科目而導致的利潤操縱一定要引起特別的注意。

（4）調節非經常性收入

企業可以通過調節非經常性收入如其他業務利潤、投資收益、關聯交易引起的營業外收支凈額、利用重組資產公允價值等進行利潤操縱。其他業務是企業在經營過程中發生的一些零星的收支業務，對于某些企業而言，它對企業總體利潤的貢獻卻有“一錘定千斤”的作用，企業可以通過調節其他業務利潤來影響企業總利潤。

關聯交易若以市價作為交易的定價，則不會對交易的雙方產生異常影響。而事實上，有些企業的關聯交易采取了協議定價的原則，定價的高低一定程度上取決于企業的需要，使得利潤在關聯企業之間轉移，許多上市公司就是通過關聯交易來進行利潤操縱的。

公允價值通常可由獨立的第三方評估確定?，F階段我國經濟市場化程度還很低，非市場因素對公平的市場交易存在嚴重干擾，有較嚴重的評估操縱問題。通常上市公司受公允價值變動影響較大。

（5）調整其他應收款

其他應收款比應收賬款賬戶更具有隱蔽性，使用該賬戶進行利潤操縱的單位越來越多。有些單位故意將其核算內容擴大，致使該賬戶的核算內容越來越多，進行操縱利潤的余地也越來越大。

2.掛賬處理

（1）待處理財產損失

待處理財產損失是由當期原因造成的，應在當期處理。但在會計實務中，企業為了當期能有客觀的利潤，故意對待處理財產損失不做賬務處理，使當期費用減少，從而達到虛增利潤之效果。

（2）在建工程

企業在自行建造固定資產時，常常運用外部借款融資。借款利息在在建工程達到預定可使用狀態之前應予以資本化，之后的利息予以費用化。企業將達到預定可使用狀態的在建工程不結轉固定資產，利息計入在建工程成本，使當期財務費用減少；同時固定資產不增加，又可以少提折舊減少費用，這樣就從兩個方面虛增了利潤。

（3）預收、預付賬款

企業為了延遲上繳增值稅和企業所得稅，故意將預收賬款掛賬，致使當期利潤減少。在當今信用制度不夠健全的經濟環境下，預付賬款經常發生，但是企業很快就會收到貨物，使該賬戶發生結轉。一般而言，預付賬款長期掛賬的情況主要有以下兩種：一是預付賬款的貨物（或勞務）已經收到（或接受服務），企業為了少攤費用，沒有及時入賬；二是預付賬款無法收到貨物，款項又無法收回，變成了壞賬，當事人為了逃避責任，不進行有關的賬務處理，使當期利潤增加。

3.調整費用

企業不按財務制度規定的成本費用開支范圍進行會計核算，通過漏計、少計或不計利息費用或少估應付費用等方法來隱瞞真實財務狀況。如企業為了虛增利潤，個別費用不入賬，或轉由母公司承擔。

有些企業的成本費用開支具有很大的隨意性，不按會計制度規定核算，為調整利潤不及時進行費用攤銷。對于企業來說，待攤費用實質上是已經發生的一項費用，應在規定期限內攤入有關科目，計入當期損益。企業的待攤費用賬戶不按會計制度規定記載和核算，使該賬戶成為企業盈利的“蓄水池”。每月會計結賬時，將虧損部分從成本費用中沖減，列入當月待攤費用；如果當月實現利潤，則按利潤數額增加成本費用，同時沖減相應的待攤費用，這樣企業賬面保持每月不虧不盈。

4.其他方法的利潤操縱

企業還常常通過計提折舊、存貨計價、資產減值準備等跨期攤配項目來調節利潤。

（1）選擇固定資產折舊方法及年限

固定資產折舊包括物質性耗損和無形耗損，行業不同，磨損情況也不一樣，企業有較多的理由變更固定資產折舊方式，并以此操縱利潤。固定資產計提折舊的方法不同，對企業盈利會產生重大影響。如加速折舊法在前期計提折舊較多，減少前期企業利潤，在后期則會使利潤大量增加。在影響計提折舊的因素中，固定資產折舊的基數、凈殘值兩項指標較容易確定，但在固定資產使用年限的確定上卻較難把握，企業可以通過調整折舊年限來調節利潤。

（2）選擇存貨計價方法

企業對存貨成本的計算若采用不適當的方法或任意分攤存貨成本，就可能降低銷售成本，增加營業利潤。如有些企業任意改變存貨發出核算方法，以期達到高估本期利潤的效果。更有甚者，故意虛列存貨，或隱瞞存貨的短缺或毀損。

（3）調整資產減值準備

資產減值涉及到不動產及無形資產的估價，而我國目前的市場參照系并不完善，對資產的公允價值缺乏公平的確認，使減值計量難度很大。資產市值的不確定性給企業管理當局利潤操縱提供了極大的空間。目前，一些上市公司利用資產減值玩會計數字游戲，將損失推遲或提前。典型表現為某個年度出現巨額虧損，將以前的包袱一次解決，然后為未來年度的盈利打下良好的基礎。

二、對報表使用者的建議

企業有充分的空間來操縱利潤，對于會計報表使用者來說，不僅要看利潤的數量，而且要看利潤的真實性及質量。在實務中除了對償債能力﹑資金周轉能力比率﹑獲利能力比率等財務指標進行綜合分析外，我們還可以通過以下一些方法來發現企業是否有操縱利潤的行為。

1.研究企業會計信息時間序列

利潤操縱是利用了會計核算權責發生制的特點，但在較長時間內，有些利潤操縱手段將失去效用。如推遲確認費用必然引起下期費用升高；提前確認收入（或虛增收入）和利潤就會引起下期收入和利潤降低；費用不攤銷，則其有關的對應的項目不發生變化等。因此擴大信息觀察的時間范圍就能發現企業是否有利潤操縱。

2.對資產負債表的數據進行比較分析

資產負債表的數據與利潤的關系極為密切，其增減變化直接影響到利潤的變化，通過分析各期相關科目的變化可以發現利潤變化的原因。如應收賬款余額突然增加，可能是信用政策放寬所導致，但也有可能是企業通過該賬戶在調節利潤。尤其是每個會計年度末，其余額變化較大，則極有可能是管理當局在操縱利潤。當我們經?？吹揭粋€企業年末應收賬款很多，但到次年年初很快變少時，我們就應對該單位應收賬款的真實性提出質疑。同時，我們還應該分析應收賬款與其他應收款、長期投資的增減變動關系。

3.結合運用現金流量表進行分析

對于新成立的和成長中的企業，現金如同新鮮血液；對于衰退中的企業，現金是使企業重現活力的良藥，它可以使企業的銷售由虧損變為盈利?，F金凈流量為正數，通常說明企業經營處于良性狀態?，F金凈流量越大，企業經營越穩健，企業盈利情況越好，資產的流動狀況越佳，償債能力和支付股利的能力越強。因此，報表使用者在分析企業的盈利情況時，一定要結合企業的現金流量表進行分析。

首先要仔細閱讀現金流量表的流入和流出項目，并注意和資產負債表、利潤表相關項目對照、驗證。在此基礎上進行結構和盈利質量分析。

(1)結構分析

現金流量結構分析是指同一時期現金流量表中不同項目間的比較與分析，以揭示各項數據在企業現金流量中的相對意義。通過這方面的分析，可以發現在一定時期內影響現金余額增減變化的主要因素，以便抓住重點，采取有效措施，促使現金流量結構合理。

(2)盈利質量分析

盈利質量分析是揭示企業保持現有經營水平，創造未來盈利能力的一種分析方法。盈利質量分析主要包括盈利現金比率、凈資產現金回收率、現金毛利率等指標的分析。

盈利現金比率指標反映本期經營活動產生的現金凈流量與凈利潤之間的比率關系，一般情況下，該比率越大，企業盈利質量也就越好。比率小于1時，說明企業本期凈利潤中尚存在沒有實現的現金收入，在這種情況下，即使企業盈利，也可能發生現金短缺，嚴重時會導致破產。在盈利質量分析時，僅僅靠一年的數據不能說明問題，需要進行連續的盈利現金比率的比較。

凈資產現金回收率是對凈資產收益率的有效補充，它更注重現金概念，更為保守，也更真實可靠。對那些提前確認收益，而長期未收現的公司，可以用凈資產現金回收率與凈資產收益率進行對比，從而看出凈資產收益率的一些水分。

現金毛利率是對銷售凈利率的有效補充，可以識別權責發生制下利潤率計算不實或人為虛增的問題。值得注意的是，對于特殊行業，特別是一次性投資規模較大分期回籠現金的行業，如房地產、大型基礎設施建設等行業，應該將該指標進行連續幾期的計算，以確定現金毛利率的合理水平，正確評價公司業績。

4.關注其他信息

(1)會計報表的準確性和及時性

會計報表之間的數據是相互聯系的，數據之間有一定的邏輯關系。如果一個企業的報表之間出現前后不一致、報表不平衡、不符合邏輯關系等情況，則應對其會計核算的真實性產生懷疑。

企業應按時向有關部門報送會計報表。企業實事求是的進行會計核算，在規定的時間內可以完成所有的會計報表。如果一個企業沒有充分的理由而不及時提供報表，則應考慮到該企業是否私自做會計調整。為此，報表使用者對于那些遲交報表的單位應多加留意。

(2)利潤來源分析

如果企業的主營業務較小，非主營業務利潤比例過大或已成為企業的主要來源時，就要考慮企業是否在利用資產重組或股權投資等方法調節利潤的可能。資產重組往往使上市公司具有一夜之間扭虧為盈的特效功能，所產生的利潤在投資收益中直接反映出來，因此要充分關注企業利潤結構、利潤來源的變化。

(3)不良資產分析

利用虛擬資產作為“蓄水池”調節利潤是某些公司慣用的手法。這些情況往往通過待攤費用、待處理財產損失等科目虛擬資產進行。通過多年應收賬款、其他應收款、存貨積壓等產生虛擬資產、不良資產的可能性也較大。

(4)關聯方交易分析

將關聯方的交易所得到的銷售收入和利潤減去后可以看出企業的盈利能力。因為該盈利并不是企業本身的能力，而是借助于關聯方的“支持”引起的。分析時可以從數量和金額大小、種類的變化和財務狀況、經營成果影響大小中看出問題，從而判斷企業的盈利能力和財務狀況，決定是否值得投資，以減少投資風險。

5.注意審計報告

審計報告中注冊會計師對企業年度會計報表發表的審計意見，要引起使用者的警惕和重視，關注可能發生的利潤操縱。同時，對于內部審計機構的審計報告，也應高度重視。內部審計機構是企業自我約束機制的一個重要組成部分，大量事實證明，凡是內部審計開展好的企業，操縱利潤的可能性較小。如果條件許可的話，還可以翻閱公司的各種文件，如商業計劃、營銷計劃等。報表的使用者還要多關注有疑問的業務，如改變核算時間，“放松”信用評估標準等。

最后，我們要特別注意，企業在不同時期采用的操縱利潤的手段會發生改變，隨著政策和制度的完善，企業利潤操縱的手段會更加隱蔽。我們需要不斷研究反映企業利潤操縱的財務指標特征，及時把握這些指標特征的變化情況，及時增加新的檢驗指標，在更全面的層次上進行考察。

參考文獻：

[1]朱嘉許.財務分析方法揭示公司操縱利潤.中國民營科技與經濟，2007，2.

[2]閹達五.上市公司利潤操縱行為的財務指標特征研究．財務與會計，2001，10.

[3]李正明.財務報表橫向分析與縱向分析應把握的幾個關鍵問題 .會計之友，2006，7.

[4]盧大新.試談企業財務會計報告分析.上海企業，2005，10.

篇(5)

在會計專業人才“三層三結合”人才培養模式下，由于不同的課程在課程目標上定位的細化，導致各門課程在設計和實施過程中出現了條塊化分割的特點，不利于學生能力和素質的培養。本文以會計專業學習領域課程“會計報表分析”為突破點，探討了在教學實踐中，如何將專業學習領域課程與素質拓展課程進行融合性教學。

關鍵詞:

高職會計專業;會計報表分析;課程融合

一、課程融合的必要性

在會計專業“三層三結合”的工學結合人才培養模式中，我們強調會計專業學生應當具備“三個能力層次”。第一個層次:基礎能力，主要是指學生的語言表達能力、自我學習能力和簡單的經濟業務理解能力。第二個層次:專項能力，主要是指學生的會計核算能力、納稅申報能力、成本計算能力、會計信息化處理等會計崗位核心能力和崗位操作能力。第三個層次:綜合能力，主要是指學生的理財能力、財務分析能力、內部會計制度設計能力和審計能力。這三個層次能力的培養是一個聯系密切、相互交融的有機整體，要通過會計專業課程體系中的公共平臺課程、專業基礎平臺課程、學習領域課程以及素質拓展課程共同達成。“三個能力層次”是我們對會計專業學生能力要求的分解及細化，是為了在人才培養方案中明確每一門課程對應的能力培養目標，以便于不同課程組在制定課程標準時，能夠準確定位一門課程的能力培養目標。但是，經過近兩年的實踐我們發現，由于課程體系中課程的細化，使得各門課程在設計和實施中出現了縱向的割裂，從而導致課程教學出現條塊化分割，每門課程的能力培養縱向上深入，但是橫向上卻出現了一定的分割，不利于學生綜合能力和素質的培養。基于以上原因，我們以會計專業的學習領域課程會計報表分析課程的實施為突破點，通過該課程與素質拓展課程財經應用文寫作和行為禮儀的融合性教學，進行了會計專業“三層三結合”培養模式下的課程融合探討。

二、課程融合的思路

(一)分析相關課程，提煉課程融合點進行課程融合，應當以不同課程組為成員的組建跨專業教學團隊，共同討論確定相關課程之間的支撐關系，并找出相關課程中對學生能力培養有共性的部分。會計報表分析是會計專業的一門學習領域課程，該課程是由會計典型工作任務之一———資產負債表、利潤表和現金流量表分析轉化而來的。在該門課程的課程標準中，其能力目標第四項為:學會編制論據充分、敘述清楚、分析透徹的會計報表分析報告。第五項為:能夠初步利用會計報表分析的結論對企業的財務管理和財務決策提出建議。該目標在課程內容中對應為每個學習情境中的任務五:會計報表分析報告的編寫和PPT匯報。基于此，我們在任務五的教學中，要求學生形成三項成果:一是會計報表分析報告;二是用以展示會計報表分析報告的PPT文件;三是以分析報告為內容，以PPT展示為形式的公開演講。完成該任務，需要學生具備財務分析能力、寫作能力、PPT制作能力以及良好的語言表達能力。財經應用文寫作是會計專業的一門素質拓展課程，該課程開設的目的是學生通過學習，能獨立完成會計崗位中的應用文寫作任務，能運用常用應用文解決工作中的具體問題，為職業能力的培養奠定基礎，并為職業生涯可持續發展提供有力保障。在該門課程的課程標準中，第三個能力目標為:能夠高質量完成行業常用應用文寫作任務。對應在課程內容上就是第二個學習情境:文科應用文寫作，針對經濟類專業教學重點就是經濟分析報告、經濟合同等。行為禮儀也是會計專業的一門素質拓展課程，該課程通過對學生口才和行為禮儀的訓練，使學生掌握一般口語交際技能、演講與口才的基本技能，具有專業職業場景所需的禮儀風范，提升學生的交流溝通能力和社會融合能力。這三門課程，都是針對會計專業學生開設的課程，其中，財經應用文寫作和行為禮儀課程都針對學生崗位活動進行了課程目的的描述，因此，我們認為，這兩門課程在課程融合中，應當對會計報表分析課程起到支撐作用。同時，通過對上述三門課程的分析，我們發現，會計報表分析、財經應用文寫作和行為禮儀這三門課程在能力培養上有重合點，適合進行融合性教學，其融合點如下表所示。

(二)以融合點為核心，確定融合教學內容不同課程的課程組在進行課程設計時，需要進行充分溝通，界定不同課程針對同一融合點的教學目標，從而對教學內容進行確定。1．融合點一:會計報表分析報告的編寫在會計報表分析課程中，需要學生提交會計報表分析報告作為學習成果，而一份高質量的分析報告，應當至少具備以下幾個特點:(1)數據詳實、論證充分，能夠揭示財務數據背后的因果關系;(2)圖文并茂、突出重點，能夠提供對決策有用的信息;(3)格式規范、結構合理，能夠靈活呈現分析內容。因此，我們可以把會計報表分析報告的編寫分解為內容和形式兩個部分，內容方面主要包括數據分析、論證以及重點把握，形式方面主要包括格式、結構以及圖文質量。根據會計報表分析以及財經應用文寫作的課程優勢，我們將會計報表分析報告的編寫這一任務分解在這兩門課程中，通過不同課程組的融合性教學，共同完成這個融合點的教學任務，分解目標及內容如下表所示:2．融合點二:公開演講在會計報表分析課程中，需要學生以分析報告為內容制作PPT文件并進行公開演講。這個環節是學生專業技術水平、表達能力以及職業禮儀風范的綜合展現，我們通過以下幾個方面對學生進行評價:(1)PPT制作精美，具有視覺吸引力;(2)演講人思路清晰，語言表達流利，有感染力，儀容儀態良好;(3)能結合理論知識進行案例分析，得出結論，有說服力;(4)能對老師和其他小組提出的問題進行答復，反應能力強。由此可見，在公開演講這一融合點中，演講思路、語言表達、儀容儀態以及臨場應變，特別是文字轉換為語言的技巧，都可以在行為禮儀課程中對學生進行訓練，而演講的效果，可以在會計報表分析課程中進行綜合評價，具體分別目標以及內容如下表所示:

(三)優化教學安排，保障融合性教學融合性教學的實施，首先需要在專業人才培養方案中，將相關課程安排在同學期進行同步教學。其次，在安排教學任務時，在分班、安排教師等方面給予協調。最后，跨專業教學團隊在制定不同課程教學計劃時要充分討論融合性教學的授課時間以及課時，特別是課程內容的銜接。只有通過科學的教學安排，融合性教學才能夠真正實施到位。

三、課程融合的優勢

(一)提高學習領域課程的教學趣味性會計報表分析課程是會計專業學習領域課程中難度系數較高的課程，對學生的專業基礎能力要求比較高，學生往往對類似課程會有畏難的情緒，通過本課程與素質拓展課程的融合，將素質拓展課程的趣味性延伸至學習領域課程的教學過程中，充分調動學生的學習積極性，讓學生在學習中放松學習心態、主動調整學習方法，克服專業學習的畏難情緒，這對于提高學習領域課程的教學效果有著極大的幫助。

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[關鍵詞] 金融企業上市公司；會計報表；問題；建議

[中圖分類號] F830.91 [文獻標識碼] B

一、金融企業上市公司及其財務報表特征

（一）金融企業上市公司特征

1.部分金融企業上市公司是坐“直通車”改制而成。比如四大國有商業銀行原來都是國有企業，由于政府投入較多，國家仍處于絕對或相對控股地位。盡管已經上市，但也離不開國家政策的支持?？傮w運營情況較好，業務增長很快，發展較為穩健。

2.企業開放透明程度高。上市公司股票公開發行，股票自由買賣，“自己的鈔票自己做主”；吸收社會閑散資金用來擴大規?；騽撛炖麧?；定期向股東和社會公眾如實、負責任公布重要的財務報表，披露與公司經營有關的信息。

3.財產權、所有權和使用權分離。股東一旦購進股票，即失去了購買股票的那部分資產的使用權。在公司解散或破產時，不能要求股東以個人財產償還債務，只能對公司的資產提出要求。個人財產權和法人財產權，財產所有權和財產使用權是互相獨立。

4.金融企業上市公司體量大、效益好。由于金融企業在國民經濟中的特殊地位和相對壟斷的環境。金融企業與企業的“興衰”息息相關、密不可分。優勢地位和相對有利的條件，使金融企業上市公司股票成為“股市”上的“香餑餑”，備受追捧和青睞，成為股市中不可或缺的重要力量和“生力軍”。

（二）金融企業上市公司財務報表特征

1.公開詳細。上市公司會計報告體系的可理解性、可讀性比較強、基本做到了通俗易懂。上市公司還要向投資者提供更多的是非財務信息，對各種情況要作充分說明，讓編者編得明明白白，用者看得清清楚楚。

2.真實準確。會計報表所提供的信息具有真實性、可核對性、中立性和準確性。對投資者、決策者來說是十分有價值和閱讀性。虛假的財務會計報表害國家、害企業、害人害己。

3.審慎嚴謹。1993年國務院頒布的《股票發行與交易管理暫行條例》以及1998年通過的《中華人民共和國證券法》等，在法律上要求上市公司提交的財務報告必須經過注冊會計師審計。

二、上市公司會計報表存在的問題

（一）會計報表不真實

會計報表的不真實性是當前上市公司在財務報表上的最大問題，這個問題也造成了我國證券市場信息不對稱。會計報表的不真實性主要表現在以下方面：

1.上市公司在使用資金的方向上會計報表不真實，很多的上市公司的大股東因為掌握著其公司的大部分股權，在資金的使用上更有力度，在資金使用方面往往不采用其他小股東甚至不告訴小股東的方式，使用會計報表進行欺騙和掩飾，侵害其他股東利益。

2.公司的大型股東為了保證自己的利益，往往在財務報表上編造真實的業績，從而來誤導其他小股東的投資，使自己獲利。

3.在盈利方面，上市公司往往為了自己的利益采取不寫真實信息的做法，從而進行逃稅等等，這不僅嚴重影響了市場環境，也給其他投資人帶來了不良影響，影響其他股東的投資。

（二）會計報表不充分

上市公司為了保持良好形象，獲得更大利益，往往不會在財務報表上披露自己不利的一面。不少的上市公司對自己的財務信息進行過量的披露，甚至炒作。例如在企業償還能力上披露就很不充分。這種會計報表的方式對投資者的正確判斷企業的投資前景造成了很大的困擾，使他們不能做出正確的判斷，一方面是危害了投資人，另一面也給上市公司帶來不好的口碑。

（三）會計報表不及時

上市公司的會計報表如果不及時，將會為投資者的投資帶來深刻不良影響。尤其是在股票市場上，如果上市公司的財務報表不及時，就可能給幕后交易和操縱市場的行為帶來可乘之機，給投資者帶來利益受損。我國會計報表相關法律條文有相關規定：上市股份公司應當在會計年度的六個月結束之后將財務報表完成，在這么長的時間內很容易產生不合理的操縱事件，一旦會計信息披露不及時，很容易給投資者的正確判斷造成影響。對投資者的積極性也產生一定的影響，對上市公司以后的市場融資也會帶來影響。

（四）會計報表不規范

財務報表的不規范對于一個上市公司的形象有很大影響，往往決定了這個公司的態度。會計報表不規范主要表現在：

1.部分公司逾期進行業績預告或變更業績預告類型。這一方面表明上市公司財務管理水平有待提高。另一方面說明注冊會計師守法意識和風險意識有待增強。

2.年報摘要的編制不規范。部分公司年報摘要的編制敷衍了事。有的摘要遺漏重要的內容，有的公司摘要卻完全照搬年報正文。

3.對公司治理結構的披露流于形式，缺乏深入的分析和恰當的評價。一些公司一方面存在大股東非正常占用資金等不良現狀，另一方面卻不在治理結構中解釋問題，提出改進措施。

4.一些公司以定期報告代替臨時報告。有些金額巨大，需經股東大會審批的交易，不少公司既未履行信息披露義務，也未履行相關審批程序。

三、金融企業上市公司會計報表分析的內容、步驟

（一）金融企業上市公司會計報表分析的內容

金融企業上市公司會計報表分析的數據主要來源于公司定期編制的各種會計報表，根據報表使用者的目的和側重點不同，會計報表與分析的內容主要包括以下方面：

1.看家底。企業的實力強不強，家底厚不厚是大家比較非常關心的，而出于企業安全性的考慮，也受到管理者與股東的普遍關注。（1）資本充足率：是資本總額與風險加權資產總額的比例，反映其抵御風險和實力和能力；（2）存貸款比例：從總體上控制資金占用和資金來源；（3）中長期貸款比例：反映資產流動性的強弱，比例越高，資產的流動性越弱；（4）資產流動性比例：反映銀行支付能力的一個重要指標，也是確保銀行清償實力的控制指標；（5）備付金比例：反映銀行支付能力的重要指標，揭示銀行對存款支取的保證程度。

2.看盈利。一年忙到頭，賺錢知多少。股東關心回報，債權人關心本和息，管理者衡量業績評價得失。盈利能力的高低決定著企業流動性的強弱和抵御風險的能力，因而盈利能力的分析是各方關注的焦點，也是財務分析的重要內容之一。金融企業上市公司看盈利要看下面三個指標：（1）凈利息率=（利息收入-利息支出）÷利息收入×100%；（2）資產收益率=實現利潤總額÷資產總額×100%；（3）資本利潤率：自有資金利潤率=利潤總額÷自有資金總額×100%，反映銀行經營的資金效益，即銀行自有資金經過1年后的獲利率。指標越高，說明銀行業務的盈利水平較好

3.看質量。資金的使用率和周轉快，資產流動性好，就會受到股東和企業管理者的重視。企業經營管理的各個方面都必須圍繞著利潤最大化這一中心運轉。較強的流動性是提高盈利性的條件和降低風險的保證。（1）貸款質量比例：逾期貸款比例=逾期貸款月末平均余額÷各項貸款月末平均余額×100%，百分比不超過8%；（2）呆滯貸款比例=呆滯貸款月末平均余額÷各項貸款月末平均余額×100%，百分比不超過3%。

4.看潛力。企業的發展能力，投入產出比較高，是股民眼中的“績優股”、“藍籌股”。盡管現在有的企業日子過得不是太“舒坦”，業績不是太好和優秀，在經過資產重組、新品開發或轉向經營等變化后，能量得到發揮，業績一路飄紅?？疾槠髽I的發展能力、未來潛力有以下指標：（1）企業地位：市場占有率、企業知名度及企業與政府的關系等；（2）企業素質：管理、技術水平、職工政治和業務素質、靈活處理解決問題的能力等；（3）企業無形資產：專利權及商標等。

5.看風險。利用事項識別技巧比如事項目錄、流程分析來分辨風險與機會顯得十分重要。保證財務的資金投入到安全、保險的項目和地方，投入到能夠盡快出效益的企業中。風險權重資產比例=各項風險權重資產月末余額/總資產月末余額×100%，百分比不超過60%。

（二）金融企業上市公司會計報表分析的步驟

為了保證會計報表分析的有效進行，必須遵循科學合理的分析步驟，以求達到事半功倍的效果。一般來講，會計報表分析包括以下幾步驟：

1.制定方案。不同的會計報表使用者、不同的分析形式對報表所提供信息的要求不同，要按照分析目的確定包括報表分析的范圍，采用的分析方法，分析工作的組織等，制定合理、科學、切實可行的方案。

2.收集資料。分析方案確定后，可通過查閱資料、專題調研、參加會議、訪問專家等多方收集被分析問題的會計報表的有關數據、收集報表以外的相關資料。

3.審定研判。首先應審定相關資料間是否有偏差和出入，所收集資料是否真實完整，然后對收集來的數據進行適當的加工整理，來檢查和發現蘊藏在報表資料中的重要關系、其他一些能夠說明問題的指標和數據。

4.整理分析。尋找數據間的因果關系，聯系企業客觀環境，解釋形成現狀的原因，暴露存在的問題，揭示成績與失誤，探討改進辦法與途徑，歸納整理形成一份敘述詳細、論據充分、研究透徹的會計報表分析報告。

5.反饋改正。股市發展變化莫測，經濟環境瞬息萬變。隨著時間的推移，新的資料產生了，原來重要的資料可能已變得不重要，處于次要位置；原來次要的或不被重視的資料，卻變得異常重要。因此，財務報表分析是一個連續的，不斷更新和修正的過程。

三、金融企業上市公司會計報表的分析方法

會計報表的分析方法很多，有定性分析方法與定量分析方法。會計報表分析一般以定性分析方法為輔、定量分析方法為主。主要有以下分析方法：

（一）單指標分析法

單指標分析法是以從報告期會計報表中取得或計算的單獨一個指標進行會計報表分析的方法。包含如資產、凈利潤等絕對數指標和相對數指標（如流動比率）。依靠分析者的經驗和財務分析的知識來評價報告期指標的好壞。

（二）結構比重分析法

結構比重分析法是在同一會計報表的同類項目之間，通過計算同類各項目在總體中的比重或份額以及同類項目之間的比例，來揭示它們之間的結構關系的方法。通常用百分數表示，故又被命名為共同分析法或結構百分比分析法。結構百分比報表或共同比報表就是用這種方法編制的報表。

（三）比較分析法

比較分析法是將會計報表中的主要項目、指標同分析者選定的標準做比較，確定其差異，并據以判斷、衡量企業經營狀況和成績好壞的分析方法。比較的對象或標準常有計劃數、上年同期數、同行業平均水平、歷史最好水平等。比較分析法依據不同的分析標準可以再細分：一是按分析數據的表示方法，分為相對數比較和絕對數比較；二是按分析比較的會計期間，分為同期比較和多期比較；三是按評價比較的對象，分為企業自身的比較和企業之間的比較。

（四）因素分析法

因素分析是依據影響因素和分析指標之間的關系，根據數量確定各因素對指標的影響大小。因素分析法有指標分解法、差額分析法、連環替代法和定基替代法。

（五）財務比率分析法

財務比率分析法主要包括：償債能力比率分析、營運能力比率分析、盈利能力比率分析、股票市價比率分析。上市公司會計報表的財務比率分析是指動用公開披露的上市公司會計報表數據，并結合上市公司財務報告中的其他有關信息，對同一報表內部或不同報表間的相關項目，以比率的形式反映它們的相互關系，據以評價該公司財務狀況和經營成果的分析方法。

四、金融企業財務報表分析中的薄弱環節和改進舉措

盡管會計報表分析對于了解企業的財務狀況和經營成果，制定經濟決策有著不可替代的顯著作用，但由于會計報表本身的局限性和分析過程中可能出現的問題等種種主客觀因素的影響，會計報表分析及其分析方法仍然存在不盡如人意的方面，存在以下不足之處和薄弱環節。

（一）財務報表分析中的薄弱環節

1.財務報表自身缺陷明顯。金融企業的資產負債表、損益表、現金流量表目前均采用權責發生制會計，它是指以實質取得收到現金的權利或支付現金的責任權責的發生為標志來確認本期收入費用和債權債務。而不是以現金的收入與支付來確認收入費用。按照權責發生制原則，凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。凡是本期已經實現的收入、已經發生或應當負擔的費用，不管其款項是否已經收付，都應算作當期的收入和費用。因此，權責發生制是反映特定會計期間的經營成果，它是傳統會計核算的基礎。

2.財務報表的真實性存疑。財務管理的目標間接導致經營者作假。財務管理目標就是追求利潤最大化、股票收益最大化、股東財富最大化和相關利益最大化等。上面無論哪一種萬變不離其宗――股價。只有股價的長期上漲才能造就了無數的暴利神話，才能使造假的企業獲得更大的收益。為了使上市公司股價往上跑和節節高。效益不好或者達不到要求只有東拼西湊，弄虛作假掩飾困境而做假賬。例如利用資產重組做假賬，用于粉飾會計報表。典型做法是：（1）借助關聯交易由非上市的國有企業以優質資產置換上市公司的劣質資產；（2）由非上市的國有企業將盈利能力較高的下屬企業廉價出售給上市公司；（3）由上市公司將一些閑置資產高價出售給非上市的國有企業。

3.會計政策對財務報表的分析影響巨大。對同一會計事項的賬務處理，選擇的會計政策不同，由此得出的結果也不一樣。企業都會選擇有利于自己的會計政策來處理會計業務，如在折舊計提、存貨計價、所得稅繳納以及對外資收益的確認，企業有選擇的采用不同的會計政策，從而調節收益，以達到“瞞天過?！辈倏v利潤的目的，讓財務報表分析淪為“空中樓閣”。

4.在財務報表分析方法上存在誤區和偏差。有些分析人員錯誤的認為財務報表分析就是通過記好各種賬，算出各種財務指標。其實財務報表分析范圍要大得多，并不局限于比率分析等，許多其他信息如發展趨勢、產品周期、競爭對手等一些表外附注的影響不容忽視。另外，在財務比率分析中，鑒于各行業比率水平相差很大，行業標準比率缺少統一標準，這使得財務比率分析沒有參考數據，無法衡量出企業在本行業中的排名，自然也就難以得出令人信服的分析結論。

5.造假成本低。造假收益遠遠大于敗露成本，是上市公司敢于報表造假的另一重要原因。我國《會計法》中只有行政與刑事責任的安排，并沒有涉及民事責任的處罰。對會計違規行為的處理往往采取“輕外部處罰，重內部處理；個人處罰輕，單位處罰重；忽視法律懲罰，倚重經濟處理”的做法，這就使造假收益遠遠大于隱性的“敗露成本”。要沒收造假所得或罰得他傾家蕩產，身無分文，身敗名裂。其次對監管者的責任追究不到位。對于查出的造假事件的處罰彈性很大，往往以經濟處罰代替行政處罰和刑事處罰，大事化小。

（二）改進舉措和對策

1.在財務報表的編制上，應要求企業加大報表內容和信息披露的廣度和深度，區分重要的信息和不重要的信息，注重質量而不是數量，在數據的實用性、準確性、科學性、完整性和及時性方面下功夫。

2.財務報表分析應使用經過注冊會計師審計后的財務報表，提高財務報表數據的可信度，使財務報表分析有一個可靠的基礎；這對于有效制止和防范利用會計信息弄虛作假，提高會計報表質量具有重要作用和意義。

3.規范會計政策，讓操縱利潤、修飾成本、抬高收入等不規范操作沒有使用的空間，對利用資產評估消除潛虧、利用虛擬資產調節利潤、利用利息資本化調節利潤、利用股權投資調節利潤、利用其他應收款和其他應付款調節利潤、利用時間差（跨年度）調節利潤等不法行為制定更加完善和規范的制度，使企業在選擇使用會計政策時，“歪嘴和尚”練歪經時沒有用武之地，會計政策更趨合理。

4.應對企業會計從業人員進行監測和培訓，加強企業會計人員素質的提高。會計工作質量和風險的高低，取決于會計人員的“德”、“才”等諸多方面。其中，“德”則取決于會計人員的職業道德素養。“才”則取決于會計人員的專業知識、業務能力等。鼓勵財務人員利用業余時間自學，崗位成才，提升自己。

5.應提升和豐富財務報表分析的手段。運用最新的數理分析方法、吸收借鑒國外經驗和好的做法，使財務報表分析走在企業管理和發展的前面，及時出新，為報表使用者提供詳實的決策和投資依據。

[參 考 文 獻]

[1]鄭麗.上市公司會計信息披露存在的問題及對策淺析[J].財經界（學術版），2010（12）

[2]李靜萍.上市公司會計信息披露存在的問題及解決對策[J].經濟師，2010（12）

[3]楊保華.我國上市公司會計信息披露問題研究[J].科學之友（B版），2008（12）

[4]賈秋菊.上市公司會計信息披露存在的問題及建議[J].企業導報，2010（24）

[5]梁三英.我國上市公司會計信息披露問題研究[J].企業家天地（理論版），2010（11）

[6]馬曉紅.上市公司會計信息披露：問題、成因及對策[J].貴州商業高等?？茖W校學報，2007（3）

[7]劉濤.對上市公司會計信息披露的探討[J].中國集體經濟，2011（10）

[8]鄭愛貞.我國上市公司會計信息披露問題分析及對策研究[J].財經界（學術版），2011（10）

篇(7)

【關鍵詞】 會計核算 會計報表 會計信息 核算方法

會計報表是以表格形式綜合反映企業一定時點財務狀況和現金流量以及一定時期經營成果的書面文件。會計報表中的信息,是會計確認、計量和報告的直接結果,它的編制受到會計準則和會計制度的嚴格制約。盡管賬簿資料是按照會計科目歸類匯總的,但其提供的核算資料仍然相對分散,不能集中、概括、系統、全面地提供經營管理所需要的完整的會計信息。因此,為了滿足會計信息使用者的需要,必須在日常核算資料基礎上,定期地對賬簿等核算資料進行歸集、加工、匯總,編制各種會計報表。筆者就企業會計報表的作用與分析報表的基本方法談點淺見。

一、企業編制會計報表的作用

(一)有助于所有者和債權人合理地進行投資決策

投資時,所有者和債權人要進行相應的決策。由于所有者、債權人往往不直接參與企業的生產經營活動,不能直接從中獲得其所需要的信息,需要借助會計報表,并通過分析,了解企業的財務狀況和資金流轉情況,弄清企業的獲利能力、償債能力,對企業的財務狀況作出準確的判斷,作為投資、信貸決策的依據。

(二)反映企業管理者的受托經營管理責任

現代企業制度特征之一是所有權與經營權分離?！皟蓹喾蛛x”導致股東、債權人和企業管理者之間出現委托與受托關系。企業管理者所保管和運用的經濟資源,都是所有者與債權人投入的,所以應該善盡保管運用之責;而所有者與債權人需要隨時了解管理人員運用其資源的情況,以便對管理人員達成經營目標的能力作出恰當的評判,適當調整投資方向或者重新考慮人的人選。會計報表所提供的信息,有助于所有者評價企業管理人員過去的經營業績。并作為預測將來經營成果的參考。

(三)有助于評價和預測未來的現金流量

企業支付股利和還本付息的能力,一般而言,要取決于其獲利能力。如果長期未能獲利,企業將會喪失其分配利潤和還本付息的能力。因此,會計報表的重心是提供有關企業盈利及其構成的信息,以幫助報表使用者評價其未來的投資回報和現金流量。只有當企業產生了現金凈流入,才會有能力支付所分配的股利和還本付息。因此,所有者與債權人在預測各自現金流量時,首先要預測他們所投資企業本身的現金流轉情況,需要從會計報表中獲取有關現金流量信息。

(四)有助于國家經濟管理部門進行宏觀調控和管理

會計報表將企業生產經營情況和財務方面的信息提供給政府經濟管理部門(包括財政、稅務、工商行政管理部門以及證券管理機構等),政府部門可以利用會計報表所提供的會計信息,及時掌握各單位的經濟情況和管理情況,了解和監督企業在完成社會義務和責任方面的情況,例如企業是否及時足額納稅,是否執行國家財經法規,會計信息的披露是否符合法規的要求。

二、會計報表分析的基本方法

會計報表分析的方法主要有趨勢分析法和比率分析法兩種。趨勢分析法是根據企業連續幾期的會計報表所列的數額,比較其前后的增減變動,分析企業財務、經營上的變化和趨勢。比率分析法是用同一期會計報表上有關聯項目的數額互相比較,計算出比率,借以評價和說明企業財務狀識和經營成果的一種方法。

(一)趨勢分析法

一個會計期間的會計報表往往不夠全面,因為該期的會計報表數據可能受到大量的非常或偶然事件的影響,既不能代表企業的過去,也不能說明其未來。如果對企業若干期的會計報表按時間序列作分析,就能看出其發展趨勢,有助于規劃未來。通過趨勢分析,也能看出本會計期間是否有代表性。在趨勢分析中,那種將本期和前一期或前幾期會計數據匯編在一起的會計報表,稱之為比較會計報表。根據比較期限的長短,比較會計報表有短期比較會計報表(如上年和本年)、長期比較會計報表(如前三年和本年)。

由于趨勢分析法分析的時間跨度通常涉及幾個時期,故亦稱不同時期分析法。通常采用的方法有橫向分析法和縱向分析法。

1、橫向分析法。 橫向分析法,又稱多期比較分析法、水平分析法,是在會計報表中,用金額、百分比的形式,對各個項目的本期或多期的數據與其基期的數據進行比較分析,以觀察企業財務狀況與經營成果的變化趨勢。比較時,可以采用前后各年每個項目金額的差額進行比較,也可以用百分率的變化進行比較,還可以計算出各期財務比率進行多期比較。比較的年度數一般為三至五年,有時甚至要列出十年的數據。

2、縱向分析法?？v向分析法,又稱結構百分比分析法、垂直分析法,就是把常規的會計報表換算成結構百分比形式的報表,然后將不同年度的報表逐項加以比較,查明某一特定項目在不同年度間百分比的變化情況,并進一步判斷企業財務狀況和經營成果的發展趨勢。一般方法是將資產負債表各個主要項目除以總資產;利潤表上各個主要項目除以銷售凈額,即可得出按結構百分比反映的資產負債表、利潤表。然后,再將不同時期的報表項目加以比較,以便分析特定項目的變動情況。

(二)比率分析法