商業報告精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇商業報告范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

篇(1)

關鍵詞：商業報告供應鏈；XBRL FR；XBRL GL；本體建模

一、 引言

可擴展商業報告（eXtensible Business Reporting Language，XBRL）技術已經在國際組織和世界上越來越多的國家得到應用和推廣。與傳統的報告方式相比，XBRL格式的財務報告可以改善財務報告的披露效率，提高財務信息的準確性、可比性以及透明度，從而有利于數據的分析和決策的制定（Hodge et al.，2004）。然而當前的XBRL技術局限于財務報告層面，這并不能充分發揮XBRL的技術優勢，應當將XBRL技術應用于商業報告供應鏈上的各個環節，使之能夠形成一個集成的、互聯的、易理解的、統一的信息供應鏈。

要達到這一目標存在一定的困難，需要各方利益相關者能夠協調一致，以應對由于利益不一致所帶來的各種挑戰。Zhu和Wu（2011）以美國的XBRL財務報表為研究對象，通過定義一種新的度量標準，發現盡管美國的財務報表層面已實現XBRL表示，但是其數據的交互性仍有很大的改進空間。在我國，沈穎玲（2004）提出XBRL可以用于解決會計國家化和會計國際化之間的矛盾，并能夠作為不同信息系統之間數據信息交互的“橋梁”。目前商業報告供應鏈上的XBRL研究已經成為信息化的關注焦點。

然而已有研究并未考慮到不同供應鏈環節所采用的XBRL技術的差異性。圍繞著解決不同XBRL技術之間異構性的目的，通過比較技術之間的差異性，本文基于本體論的方法，在商業報告供應鏈上建立統一的XBRL本體模型，同時可以為當前的XBRL研究提供一個更為全面的視角。

二、 XBRL技術

XBRL技術源自傳統的XML技術，并逐漸發展成為企業報告領域的最新技術和標準。XBRL報告主要包括兩個部分：分類標準和實例文檔。分類標準定義了財務信息元素的屬性及其之間的關系，相當于一個商業信息交換的“詞典”。分類標準包括XBRL模式文檔和擴展鏈接庫。XBRL實例文檔則是企業根據這一“詞典”，以相應的數據信息對元素進行賦值所創建的XBRL特殊格式的報告文檔。XML與XBRL工作機制的演進和對比關系，如圖1所示。

目前對于XBRL的關注大多集中在財務報告層面，但XBRL同樣可以作為其他環節的標準。XBRL的目標是：在整個商業報告供應鏈中，信息一經輸入，在任何時間、任何地點都無需重新輸入。為此XBRL國際組織頒布了兩個不同的XBRL技術，其中XBRL財務報告（XBRL Financial Reporting，XBRL FR）作為商業報告供應鏈上的外部報告的標準，而XBRL通用賬簿（XBRL Global Ledger，XBRL GL）是對XBRL FR的重要補充，作為企業內部報告的標準。XBRL FR在外部商業報告的應用已漸漸普及，其優點也逐漸顯現。國際組織和世界上多個國家都已頒布XBRL財務報告分類標準，其中包括2010年中國財政部正式頒布的XBRL企業會計準則通用分類標準。但財務報告信息顯然不是商業報告供應鏈的源頭，最初始的輸入信息應當是有關交易的信息，包括采購訂單，發票，貨款支付等。已有的標準處理方式（ERP等）能夠規范這方面的信息，但由于標準的不統一，在信息的傳輸、比較的過程中難免會有缺失，并會隨著不同ERP標準數量的增加，所要承擔的代價也隨之大大提升。引入XBRL GL技術則能夠提供這些信息的統一標準，克服由于多種標準帶來的低效，同時能夠與XBRL FR進行有效對接。

三、 XBRL技術的比較分析

選擇XBRL作為商業報告供應鏈上的技術標準，應當確保不同的XBRL技術之間能否實現對接，而不是成為各自的技術壁壘。由于在商業報告供應鏈中應用的環節不同，使得XBRL FR與XBRL GL的應用領域不同，并且它們的數據特征同樣有差別。以下從這兩個方面進行比較分析。

1. 應用領域。

（1）XBRL FR應用領域。依據各自的國情及對XBRL FR的理解，各國會制定相應的分類標準。XBRL國際組織公布的分類標準為“Acknowledged”級別的國家和地區組織包括韓國、新西蘭、愛爾蘭、IFRS（International Financial Reporting Standards）、中國、加拿大、西班牙、日本、臺灣、印度、西班牙、美國、巴西、智利、法國等國家，達到更高級別“Approved”級別的國家則包括中國和美國。這些分類標準不盡相同，不僅在于它們所制定的分類標準的領域不同（有些國家如巴西只制定了工商業的分類標準，而美國則提供了不同行業的分類標準），而且這些分類標準的構建思想也有很大不同。盡管存在差異，但XBRL FR的應用領域范圍都是財務報告領域，即是商業報告供應鏈的"終端"報告。在具體建模時，需要對領域范圍進行必要的劃分，形成相互聯系的子領域。在行業共有的分類標準基礎上，各個行業再自定義行業特有的擴展分類標準，最后企業還可根據自身的披露要求和意愿進行分類標準的公司擴展。

（2）XBRL GL應用領域。XBRL GL為商業報告供應鏈的內部報告提供標準，同時可以對ERP系統信息進行建模。作為一種標準，XBRL GL并非要取代ERP系統，而是為ERP系統提供一種無縫的接口。XBRL GL表達的領域信息包括：總賬信息，分類賬，分類賬的創建信息、主文件信息、交易信息、以及狀態信息等。在建模方式上，XBRL GL對不同領域的信息進行模塊化，已有的XBRL GL模塊包括：核心（Core，COR）模塊，高級商業概念（Advanced Business Concepts，BUS）模塊，多幣種模塊（MultiCurrency，MUC）模塊，英美概念（Concepts For The US， UK， etc，USK）模塊，稅務審計（Tax Audit File，TAF）模塊，概括性報告上下文數據（Summary Reporting Contextual Data，SRCD）模塊。

XBRL GL的目標是提供一種單一的、全球的、整體的、一般的標準。同時它也具備了XBRL的一般特征：開放、系統獨立及可擴展性。在有些情況下，單一的技術比復雜多樣的技術更為有效。全球化的XBRL GL不再局限于某個國家或者地區的總賬信息。整體化的XBRL GL不會因為利益相關者的不同而有所區別。一般化的XBRL GL沒有行業之分，所有的行業都共用一份分類標準。

2. 數據特征。

（1）XBRL FR數據特征。XBRL FR主要表示概括性數據。概括性數據的特點在于可以直接理解其含義，而不必依據其他數據進行推斷。而財務報告的特點決定了財務報告信息元素都是概括性數據，它們絕少有等級之別。在數據表達方式上，對于一類無法窮盡的數據信息，XBRL FR起初使用元組方式進行表達。隨著技術的完善，XBRL FR的數據表示方式經歷了從“元組技術”到“維度規范”的變革。維度規范是對XBRL 2.1技術規范的有利補充，但在具體的運用卻與XBRL 2.1中的元組（Tuple）技術存在沖突。如果在一份分類標準中，同時用到這兩種技術，會給分類標準制定者、使用者、軟件商帶來一定困擾。在技術上，維度規范可以實現元組所能表達的信息，反之則不成立，并且元組在擴展性以及可比較性上比較差。相較而言，維度規范在這些方面更勝一籌。從2008年的版本開始，美國通用會計準則分類標準（US GAAP Taxonomies）已不再使用元組技術，取而代之采用維度規范。除了美國，歐洲的COREP（COmmon REPorting）項目和FINREP（FINancial REPorting）項目也選擇了采用維度規范。

XBRL FR采用元組技術不是因為元組可以處理高層級的數據，而是因為這些數據無法窮盡。隨著對XBRL FR面向數據特點的認識的不斷加深，認為當信息可以從多個角度或者側面進行分析時，使用多維分析技術更加靈活，也符合人們的理解習慣。而維度規范的核心思想正是從多個維度（側面）共同評價一個計量指標。同時維度規范也可以解決無法窮盡的問題，并帶來了可擴展性與可比較性方面的提升。當概括性數據存在計量時，通常比較容易確定圍繞計量的相關維度，而不同類型的概括性計量數據提取出來的維度是不同的。

（2）XBRL GL面向數據。XBRL GL表示的大多是細節性的數據，是面向記錄的數據，它們大多數是高度層次的數據，數據之間會有較緊密的關聯。2009年版本（包含SRCD模塊）的XBRL GL分類標準有415個元素，其中359個為數據項元素，56個為元組元素。不包含SRCD的XBRL GL分類標準中層級可以達到6層，而新增的SRCD模塊則可以高達8層。

與XBRL FR的選擇不同，XBRL GL仍然采用元組技術。這不僅僅是技術上的“非此即彼”，背后隱含的則是XBRL FR與XBRL GL的數據特征不同。在XBRL FR中，維度規范能夠替代元組技術。但在描述XBRL GL高層級數據時，維度規范并非是一個好的表示方式：①維度是表示片段（Segment）和場景（Scenario）的語法規范，用于XBRL FR的上下文表示，而XBRL GL無須復雜的上下文表示。②維度會將部分數據劃分到上下文信息，在一定程度上會混淆上下文信息與數據信息。③同時，用維度表示XBRL GL會產生大量不會重復使用的上下文信息。

在XBRL GL中，將元組轉化為維度表示，是一項極復雜的工作，并且沒有太大的優勢，也不利于對賬簿信息的理解。XBRL FR與XBRL GL有各自的數據特點，采用各自適用的建模方法才是正確的選擇，而不是一味的、盲目的去統一。XBRL GL能夠建立XBRL GL到XBRL FR之間的關系，也能夠完成元組到維度規范的映射關系。

四、 商業報告供應鏈視角下的XBRL本體模型

在充分分析XBRL FR與XBRL GL兩種技術的區別與聯系之后，本文提出了融合這兩種技術的本體模型。

1. 本體策略選擇。數據的集成可以采用不同的策略，分別是單本體策略、多本體策略、混合本體策略，根據數據對象的特點，采用不同的本體策略，建立相應的本體模型（唐曉波和熊杰，2010）。由于商業報告的技術環境，混合本體策略更適用于商業報告供應鏈下的XBRL本體建模。

在商業報告供應鏈中存在不同的領域，采用混合本體策略，建立在同一全局本體的基礎上，局部本體之間能夠進行比較。對于不同的領域，能夠建立相應的局部本體，即能夠分別建立XBRL FR局部本體與XBRL GL局部本體。采用混合本體策略，能夠兼顧到本體之間的交互與集成。這同XBRL FR與XBRL GL的緊密關系是相一致的。因此，根據商業報告供應鏈中的不同流程，本文采用混合本體策略，建立XBRL本體框架，如圖2所示。

2. XBRL本體模型構建。采用混合本體策略，構建XBRL本體模型的過程主要包括三個階段，建立全局本體（共享語義庫）、建立局部本體、定義映射。

階段1：建立全局本體。對商業報告供應鏈上的所有環節的數據特征進行分析，確保涵蓋了所有的數據源。基于前文的分析，采用XBRL FR和XBRL GL能夠表達供應鏈上所有的信息。XBRL全局本體模型可視為一個供應鏈中各環節共享的詞匯庫，是各個局部本體的基礎本體。全局本體在各個特定的領域具有重用性，它能夠提供相關領域的基本概念以及概念之間的關系；同時局部本體可以在全局本體的基礎進行擴展。因此，XBRL全局本體模型的范圍不宜過大，粒度不宜過細。同樣，在構建XBRL全局本體模型時，需要對商業報告供應鏈中的概念及其關系進行分析，先確定本體的初始模型。再結合問題的實際情況進行調整，或者與相關的XBRL專家（同時是會計專家）討論。確定XBRL全局本體模型需要結合多方的力量，并且是一個不斷修改的過程，直至最終的模型穩定。

階段2：建立局部本體?？梢元毩⒎治龉溕系臄祿葱畔?，不必考慮其他的源信息。在此基礎上，根據對源信息的分析和階段1建立的共享語義庫，建立相應的局部本體。商業報告供應鏈包含兩類數據源信息，分別是XBRL FR數據源信息和XBRL GL數據源信息。對XBRL FR局部本體模型的構建，應當分兩個層面考慮，分別是分類標準內部與分類標準之間兩個層面。一個分類標準由一系列的分類模式和相應的鏈接庫組成，因此要同時考慮分類模式和鏈接庫的本體建模。在企業會計準則通用分類標準的基礎上，2011年財政部又頒布了石油和天然氣擴展分類標準，以及銀行業擴展分類標準。這是對基礎的企業會計準則通用分類標準的補充。未來可能還會有其他的行業擴展分類標準。因此分類標準之間有可能存在引用或者擴展的關系，同樣要分類標準之間的本體交互。

由于XBRL GL與XBRL FR存在不同，對XBRL GL局部本體模型的構建就要區別對待。XBRL GL可以表示9種不同類型的文檔，分別是會計科目表、余額表、分錄、日記賬、分類賬、資產、試算表、稅收、其他。依據會計業務特點以及流程，可以對這些類型信息抽取概念及其關系，從而形成XBRL GL局部本體模型。

階段3：定義映射。定義全局本體與局部本體之間的映射，從而消除局部本體之間的異構問題。由于XBRL FR與XBRL GL都是XBRL技術，所以消除異構的重點在語義異構上。通過將XBRL全局本體中的概念及其關系與XBRL FR/XBRL GL局部本體中的概念及其關系進行對應，可以分別采用owl本體中的equivalentClass和equivalentProperty進行定義。

五、 結論

XBRL正在成為各國企業日?；顒又性絹碓狡毡榈男袨椤Ｄ壳暗腦BRL應用都是體現在財務報表層面，需要將XBRL標準推廣到整個商業報告供應鏈中，才能充分發揮XBRL的優勢作用，從而促進利益相關者利用XBRL信息進行決策制定。本文通過比較不同環節中XBRL技術的差異性，采用混合本體策略，提出了在商業報告供應鏈中構建XBRL本體框架的思路。本文為集成商業報告供應鏈提供了方案模型，對于未來企業XBRL應用研究具有理論指導意義。

參考文獻：

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基金項目：教育部哲學社會科學研究后期資助重點項目“面向信息共享的全球通用會計賬簿研究”（項目號：11JHQ006）；上海市會計學會資助課題“會計信息化工作規范研究——基于XBRL的上海工商企業財務信息整合（2012）”。

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[關鍵詞]XBRL；會計信息化；建設

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.04.040

[中圖分類號]F232 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2016）04-00-02

XBRL是可擴展商業報告語言的縮寫?；ヂ摼W是可擴展商業報告語言建立的基礎，應用XBRL編寫財務報告，能夠實現對數據的分析整理，并能共享會計數據資料，將會計語言與計算機有機結合起來，保證會計信息結構的完整性。通過計算機語言對會計信息進行統一的分類和計算，并使用軟件進行處理，能保證會計信息反復使用。使用可擴展商業報告語言進行會計信息化建設，有利于提升會計工作的工作效率，推進會計信息化建設。

1 可擴展商業報告語言概述

可擴展商業報告語言是計算機語言的一種，是針對財務報告信息工作的一種應用，能夠在計算機中進行財務信息的交換活動?，F階段，可擴展商業報告語言在會計信息處理工作中，得到了廣泛應用，能夠將所有的會計數據通過分析，將信息分為不同的內容，并對其進行標注。使用可擴展商業報告語言能夠使會計信息工作更加規范。該技術具有一定的擴展性，能有效保證企業內部的各項數據緊密結合起來，并按照數據使用要求的不同對數據進行多樣化的組合。

2 可擴展商業報告語言與會計信息化結合的重要性

2.1 提升國家競爭力

會計信息化管理的發展程度，在一定程度上代表著我國的綜合實力和國家競爭力，隨著現階段我國經濟發展的速度越來越快，可擴展商業報告語言已經成為我國會計信息化發展的必要因素之一。現階段，發達國家針對XBRL技術比較重視，這有利于推進我國經濟的發展。使用XBRL技術能夠在一定程度上提升國家的信息化管理水平。

2.2 有利于企業控制會計信息

企業會計使用可擴展商業報告語言技術對會計信息進行管理，能夠實現在企業內部進行信息交換，并能夠按照企業需求，調動會計信息。使用XBRL技術，還能隨著企業的發展不斷擴展企業內部的會計信息管理范圍，從而實現現代化的會計信息管理。使用XBRL技術，能夠找到企業會計信息管理的缺點，推動企業的現代化進程。

2.3 減少獲取信息的成本

使用可擴展商業報告語言技術對會計信息進行管理，能夠降低信息獲取的成本，加快對信息的分析速度，加大信息擴展力度，還能使信息更加明顯。當企業投資人想了解企業的會計信息時，能夠按照需要信息的條件，以最快的速度篩選會計信息，強化信息分析，從而提升工作效率。

2.4 減少會計業務對事務所的影響

在會計師事務所中使用可擴展商業報告語言，能夠降低會計審計工作的強度，在一定程度上提升會計信息的讀取速度。XBRL信息在一定程度上會改變會計事務所的工作模式，保證會計工作的合理性，在會計審計中使用XBRL技術，能簡化會計信息，并針對會計信息對影響客戶財務狀況的因素進行分析，得到更有意義的分析結果。

2.5 為國家宏觀調控提供科學依據

會計信息化建設，能在一定程度上為國家的宏觀調控提供科學依據。在國家宏觀調控的工作過程中，通過有效的會計信息，使用軟件分析會計信息的內部情況，掌握經濟發展的實際情況，從而分析出現階段經濟發展過程中存在的問題。

2.6 有利于政府對會計信息進行統一管理

使用可擴展商業報告語言技術與會計信息相結合，能夠有效保證政府部門對會計信息進行管理。政府部門要定期監管核實部分會計信息，有效減少會計信息成本，提升政府對會計信息管理的作用。政府部門通過對會計信息的統一管理，能夠減少總體數據中的問題，有利于其按照實際的會計信息使用情況進行詳細分析。

2.7 提升軟件的利用率

在會計信息管理過程中，使用可擴展商業報告語言技術，能夠提升會計信息管理軟件的利用率，在一定程度上推動軟件的發展。企業在使用軟件的過程中，會發現軟件中存在的問題，可提交使用反饋，軟件開發商要根據反饋內容不斷完善軟件功能，從而使更多的會計信息管理者都認可并使用軟件。

3 可擴展商業報告語言在會計行業中的應用

3.1 國家頒布針對可擴展商業報告語言的標準

現階段，我國根據可擴展商業報告語言的使用情況，以及技術發展情況，制定了有關XBRL的相關標準，能夠按照技術實際的使用情況，對可擴展商業報告語言進行分類，在一定程度上達到技術的統一標準。現階段，世界針對XBRL的相關標準已經在各個國家得到廣泛使用，我國要按照實際的發展情況，不斷完善修改標準，并適當增加或者刪除相應內容，為可擴展商業報告語言的使用提供有力保證。

3.2 相關規定對可擴展商業報告語言進行詳細分類

現階段，我國根據可擴展商業報告語言實際的使用情況，將其分為不同類別，其中包括財務、監管、企業控制等多個方面。我國相關部門也根據現階段可擴展商業報告語言的使用情況，將其分為物理結構與邏輯結構兩個方面，在一定程度上達到了國際使用標準，并不斷豐富其分類。

3.3 使用可擴展商業報告語言能夠實現文檔的建立及應用

將可擴展商業報告語言做成實際文檔，再進行推送，能夠更加顯著地看出可擴展商業報告語言的使用方式，并按照實際文檔，使用相關技術，有效保證可擴展商業報告語言的推廣工作。按照實際工作需求，逐漸完善各項技術。推廣文檔后，企業還能按照文檔中的內容對技術進行使用，按照企業的實際需要改進技術，更好地提高工作效率，提升工作質量。

4 現階段我國可擴展商業報告語言分類的特點

4.1 逐漸完善，達到國際標準

現階段，國際上針對可擴展商業報告語言技術的標準已經確立，我國的標準也在實踐中不斷逐漸完善，從而達到國際化標準，現階段，要按照我國會計信息化建設的實際需求，對技術進行調整，爭取在最短的時間內達到國際標準，得到國際認同。

4.2 拓展性較強，滿足客戶要求

可擴展商業報告語言技術具有一定的擴展性，能夠按照企業或相關部門使用的實際情況與企業本身的實際發展情況進行調整，在標準中添加各方面的元素，能夠逐漸完善技術的根本功能。在使用過程中，要按照客戶不同的業務需求，擴展相關技術，以提高使用率。

4.3 提升會計信息的價值

可擴展商業報告語言技術以會計準則為基礎，現階段已經得到了社會各界的認同和創新，能夠按照實際的分類對技術進行不斷完善。在使用過程中，技術能夠將數據信息更加完整地展示出來，在使用信息的過程中，能夠按照使用的實際需要對信息進行篩選，以得到更有價值的信息，從而提升信息的使用效率。

5 推廣可擴展商業報告語言的具體方法

5.1 按照標準逐步實施

要根據實際使用情況，以及用戶對技術的反饋情況，逐漸實施可擴展商業報告語言技術的推廣工作，不斷總結經驗，找到更加適合可擴展商業報告語言技術的推廣方法。還要與會計工作相關部門合作，如財務部門、證券部門等，以得到更多大型機構的認可，在更大范圍內推廣新技術。

5.2 建立專業的人才隊伍

要選擇專業學習XBRL技術的人才，組建高技能的人才隊伍，加大技術研發，按照實際需求不斷完善技術內容。這有利于在一定程度上推動XBRL的推廣進程，保證技術的有效性和安全性，從而獲得市場認同。隊伍中還要有專業的推廣人員，有效保證技術推廣工作的效率。

5.3 嚴格做好可擴展商業報告語言文檔投送

針對可擴展商業報告語言技術的文檔，要保證其實用性，并按照實際的推送目標對文檔進行適當修改。向企業投送的文檔要符合企業的財務整理工作需要。對財務部門投送的文檔要具備一定的兼容性，要能夠形成軟件。針對會計事務所的投送文檔，要帶有審計功能，并按照會計事務所的業務范圍，逐漸完善軟件功能。

6 結 語

現階段，我國可擴展商業報告語言的發展還處于初級階段，各項指標發展的還不是很完善。但是，可擴展商業報告語言已經得到很多公司的認可，這些企業能夠積極參與到可擴展商業報告語言的建設工作中，并能夠按照不同的發展階段，不斷完善可擴展商業報告語言技術，使其更加接近國際標準。我國已經成立了中國區的組織，盡管現階段我國的可擴展商業報告語言發展還存在很多問題，但其發展勢頭良好。大力推廣可擴展商業報告語言，有利于推進會計信息化的建設工作。

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【關鍵詞】XBRL；注冊會計師；影響

1.XBRL技術特點

XBRL即可擴展商業報告語言（Extensible Business Reporting Language），是一種基于XML的標記語言，用于商業和財務信息的定義和交換。特點在于它根據財務信息披露規則，將財務報告內容分解成不同的數據元（data elements），再根據信息技術規則對數據元賦予唯一的數據標記，從而形成標準化規范。同傳統的網絡財務報告相比，以XBRL為基礎的網絡財務報告具有以下的一些特點：（1）降低信息交換成本、使獲得財務信息更容易、間接增加了財務信息可比性；（2）通過互聯網提供更具有時效性和相關性的信息，增強財務信息的利用效率；（3）可以減少為了不同格式需求的資料而重復輸入的問題；（4）降低了信息供給成本，有利于信息供給者提高財務報表編制效率。

2.XBRL在國外和國內的發展

2.1 國外發展現狀

XBRL產生于1998年，由美國華盛頓州的注冊會計師查爾斯霍夫曼提出，當時主要是解決會計數據和相關信息的標準化，并再深入分析和利用。1999年8月，美國注冊會計師協會與五大會計師事務所、Edgar在線、微軟公司等12個組織，組建了最初的XBRL執行委員會。為了更好推進XBRL的應用，XBRL執行委員會決定成立XBRL國際組織。目前，XBRL在國外應用較為廣泛，涉及領域較廣，2009年SEC要求500家市值超過50億美元的大型上市公司采用XBRL技術提交財務報表，東京交易所的TDnet系統采用XBRL技術報送財務數據，德國德意志銀行將XBRL用于處理貸款信息等等。

2.2 國內發展現狀

2004年，我國了《信息技術——會計核算軟件數據接口》國家標準。2008年以中國會計準則委員會的名義加入XBRL國際組織，成立了XBRL中國地區組織機構。2010年5月經XBRL國際組織批準，XBRL中國地區組織成為正式地區組織成員。

2010年11月，財政部下發《關于實施企業會計準則通用分類標準的通知》（財會[2010]23號）?！锻ㄖ芬幎?，自2011年1月1日起，中國石油等13家大型企業應當按照通用分類標準編制其可擴展商業報告語言（XBRL）2010年度財務報告實例文檔和擴展分類標準，而包括立信會計師事務所在內的12家會計師事務所將成為首批實施通用分類標準的具有證券期貨相關業務資格的會計師事務所。此通知的實施，進一步推動了XBRL在我國的應用，也使得XBRL對事務所的影響的研究迫在眉睫。

3.XBRL的實施對注冊會計師行業的影響

3.1 擴大了業務的范圍

XBRL是一種更先進的技術，注冊會計師可以通過它來提供更多的增值服務。即在傳統的驗證職能基礎上，提供與報告相關的咨詢服務及信息系統可靠性的鑒證服務。XBRL是一個基于XML的專門用來編制企業報告、在網絡環境下披露企業信息、提高信息利用能力的標準化語言。XBRL全面實施后，注冊會計師有機會開拓新的鑒證服務領域，如對Web進行認證。

3.2 提高分析性復核的速度和準確度

分析性復核是指通過對被審單位財務信息與前期可比信息、預計結果、行業信息等的比較，研究財務信息要素之間、財務與非財務信息之間可能存在的關系，來評價財務信息。XBRL的兼容性很強，它能自動在不同的系統平臺上運行，使用者可以選擇數字和文字等在內的所有企業信息，當通過網絡瀏覽器瀏覽網頁或把數據導入電子表格運用程序以便計算和分析時，應用軟件能識別每一個數據。而且，XBRL大大降低了處理、計算和格式化財務信息的成本，而且同時也降低了手工輸入或鍵入數據可能發生的錯誤率。因此，它的運用在很大程度上減少了人工錄入和轉換數據的時間，從而將更多的時間放于對被審計單位的分析性復核上，允許審計師以更及時更連續的方式辨別出異常交易和異常波動，從而有利于提高分析性復核的速度和準確性。

3.3 促進注冊會計師職業模式的網絡化

目前，企業普遍開始實行網絡化經營，而當前的審計軟件使得網絡審計變得復雜，同時也在很大程度上阻礙了注冊會計師運用網絡來進行審計。XBRL有效地解決了以上問題，由于它具有很強的兼容性，它能統一網絡數據定義與格式，有關數據可以準確地在不同操作系統、不同數據庫、不同軟件之間傳輸和交換。XBRL興起恰當地解決了網絡財務報告和軟件包標準化問題，從而使包括注冊會計師在內的信息使用者可以迅速地獲取信息，使網絡審計成為可能。

3.4 將最終實現對實時信息系統的連續審計

Zabihollah Rezaee（2001）認為“連續審計是收集電子化審計證據來證明無紙化實時會計系統下財務報表是否公允表達的電子審計過程”。這個概念在十多年前就已經被提出，但由于科學技術的限制，使得連續審計沒有成為現實。然而，XBRL的出現，使對外財務報告的內容不僅包含現有的財務報告信息，而且包含更多的非財務信息。隨著XBRL與企業經營活動結合的日漸緊密，信息使用者們可以隨時從網上獲取企業的會計信息，通過XBRL會計信息實現了實時更新。在實時會計系統下，許多財務信息和審計證據只能以電子形式獲得，而且聯機的實時數據處理使很多經濟業務在發生時沒有留下任何的手工憑證，這些改變需要執行新的審計程序來完成審計任務。實時會計系統下，財務報表審計的基本目標和基本審計準則不會發生變化，但審計程序將會發生改變，需要審計師實施連續審計。XBRL的實施對審計方式產生巨大的影響，實時的財務報告使得注冊會計師需要對所提供的這些信息進行可信度的連續鑒證。因此，XBRL的出現，使連續審計成了可能。

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【關鍵詞】 會計信息化；XBRL； 文獻回顧

一、引言

XBRL（eXtensible Business Reporting Language）是一種基于互聯網來生成和傳輸商業報告的語言標準。從1998年美國華盛頓州的注冊會計師Charles Hoffman提出XBRL的構想至今，XBRL在全世界范圍內得到了廣泛的應用和發展，理論研究上也取得了豐碩的成果。我國對XBRL的理論研究最早可以追溯到2001年（王松年、沈穎玲，2001；丁玲，2001；楊松令，2001）。從2003年起，我國歷屆會計信息化年會都明確把XBRL作為主要的會議議題之一，從而帶動了我國關于XBRL的研究。時至今日，無論是理論研究還是實務應用，我國都取得了長足的進步。為貫徹國家信息化發展戰略，2009年4月，財政部的《關于全面推進我國會計信息化工作的指導意見》，明確了我國XBRL在我國會計信息化發展中的重要地位和作用。2010年10月19日，在北京召開的第21屆國際XBRL大會上，財政部和國家標準化管理委員會共同了《企業會計準則通用分類標準》和《可擴展商業報告語言（XBRL）技術規范系列國家標準》，這兩套標準的是繼我國企業會計準則、內部控制規范之后會計史上又一重大的里程碑，標志著后危機時代我國以XBRL應用為先導的會計信息化時代的來臨，為中國會計理論研究增添了更加絢麗的色彩，2010年12月9日，財政部了《關于實施企業會計準則通用分類標準的通知》，確定了首批實施通用分類標準的企業和會計師事務所名單及相關要求。多年來的實務應用促進了這一研究領域的發展，為此，筆者擬對我國XBRL的研究現狀進行梳理和總結，以期對未來我國XBRL研究有所幫助。

二、文獻分類及統計結果

迄今為止，有數位學者對我國XBRL研究加以回顧。李富玲、盧振波（2006）選取國內外公開發表的XBRL論文中具有代表性的研究成果， 對2000-2006年XBRL在國內外的研究進展進行了總結性回顧， 評價了XBRL研究中取得的成績和存在的問題， 并對我國未來XBRL研究提出建議。盧馨、雷蕾（2010）選擇了2001-2008年國內外具有代表性的核心期刊和中國優秀博士論文庫，圍繞XBRL理論基礎及其價值優勢、XBRL分類標準制定以及XBRL財務報告的審計鑒證等方面進行了分類綜述。王泳（2010）則從文獻分析的角度，借助維普資訊網的期刊搜索平臺，對國內2001-2007年關于XBRL的研究文獻進行了統計分析，揭示了國內研究XBRL的三次快速發展和一次低潮的歷程和原因，指出國內對XBRL 的研究正從初始的無序轉向逐步有序，研究力度逐步加深，研究人員逐步專業化，且研究力量在向兩個極端分化?，F有的研究回顧存在的主要問題包括文獻選取標準“有代表性”比較模糊、研究的范圍沒有涵蓋近兩年的文獻等，從統計數據來看，近兩年關于XBRL的研究無論從數量還是質量，較之以前都有很大提高。

筆者基于中國期刊全文數據庫（CNKI），對2001-2010年有關XBRL研究的文獻進行回顧分析，主要對我國十年來關于XBRL的研究結論進行梳理，所選取的時間范圍設定為“1980-2010”，期刊設定為“核心期刊”，以“XBRL”、“可擴展商業報告語言”、“可擴展企業報告語言”對“題名”進行“模糊”搜索，然后對搜索的結果進行歸類合并，最終根據148篇文獻的內容加以分類統計。

筆者把對XBRL的研究分為XBRL的分類標準與會計應用研究、XRBL在公司治理與審計中的應用研究、XBRL在財務分析與流程再造中的應用研究和推廣策略及其他方面的研究四個方面，對每一個再按不同的主題進行細分，進一步分為分類標準、財務報告應用、會計信息化應用、公司治理應用、審計應用、財務分析應用、流程再造應用、推廣策略、研究綜述和其他十個主題。接著采用歸納法對取得的文獻樣本進行分類統計。首先對所得文獻進行閱讀，共同討論文獻的主題，然后以這十個主題為標準，每人分別對所有文獻進行分類，判斷屬于哪一個主題，兩位作者如判斷一致，則確定其所屬主題，如不一致，則由兩位作者討論決定所屬主題，最終得到的統計結果如圖1所示。下面分別對四個方面的研究結論進行概括與梳理。

三、XBRL的分類標準與會計應用研究

（一）XBRL分類標準

十年來，我國對XBRL分類標準的探討主要集中在對不同分類標準的比較和借鑒以及構建我國分類標準的探討之上。

關于不同分類標準的比較和借鑒，沈穎玲（2004）探討如何利用XBRL構建國際財務報告準則（ IFRSs） 的分類體系。朱建國（2007）比較了XBRL與《信息技術會計核算軟件數據接口》GB/T19581―2004，并得出結論，XBRL與GB/T19581 并非替代關系， 兩者應用目的與應用環境不一樣， 兩者可以并行不悖，但XBRL應用前景可能更加廣闊。趙英吉（2010） 介紹了美國US GAAP 分類標準（XBRL US GAAP Taxonomy）的特點及其制定模式的優勢，在此基礎上得出了對我國XBRL分類標準制定模式的選擇所帶來的啟示，并探析了我國XBRL財務報告分類標準制定路線。劉方中（2010）在分析XBRL 分類賬、分類賬分類標準、XBRL 數據元素設置以及我國的具體國情的基礎上論述我國XBRL 分類賬分類標準中數據元素的設置。金侃（2010）借鑒國際經驗，從XBRL 分類標準體系構建的技術層面對網絡財務報告披露的潛在風險進行了分析，并提出了風險控制的具體方法。

關于構建我國分類標準的探討，高錦萍、張天西（2006）僅針對財務報表附注項目， 將12個行業117個上市公司2005年年報中披露的項目與上交所制定的《中國上市公司信息披露分類》標準中定義的相應標記匹配， 發現二者間存在著較大的差異， 并且行業間的差異不顯著，并認為XBRL網絡財務報告目前還不適宜全面應用， 當務之急是進一步修改完善分類標準。潘琰、林琳（2006）從XBRL 分類賬的設計目的、運行機制、發展進程及其與XBRL 財務報告的關系等幾個方面進行剖析， 同時探討XBRL分類賬對持續審計和會計國際化帶來的影響。沈穎玲（2009）對構建我國XBRL分類標準時的國際趨同目標、組織機構、應循程序、制定模式等進行了探討。楊周南等（2010）以第三方非營利組織理論、本體論、軟件體系架構理論和軟件成熟度模型理論作為理論基礎， 結合XBRL分類標準認證的內容， 嘗試著建立了XBRL分類標準認證的方法學體系， 并對方法學體系的構成要素和要素之間的關系進行了詳細闡述。

在XBRL分類標準的基礎上，我國有部分學者對XBRL理論體系進行了探討。張天西（2006）將會計理論、數據庫理論相結合， 嘗試建立了以財務信息元素為結構的理論體系， 并對該理論體系的邏輯關系和層次結構進行了論證。同時，認為它不僅僅可以作為財務報告系統信息標準開發的理論基礎， 也適用于作為簿記系統、交易和事項系統信息標準開發的理論基礎。蘇秀花（2006）從XBRL 的技術框架和概念框架兩個方面著手，較為系統、全面地探討XBRL的基本框架。姚靠華、洪昀（2009）則認為XBRL發展的潛力并非來自于其技術規范的成熟和標準的整齊劃一，更重要的是它對于現實生活中商業行為的深刻理解和語義層面的把握，使得不同語法形式下信息共享成為可能，進而追溯更深層次的原因，揭示XBRL深刻的本體論及其理論基礎。

（二）XBRL在財務報告中的應用

XBRL在財務報告中的應用可以分為XBRL對財務報告的影響、XBRL應用環境下財務報告模式的變化、XBRL對會計信息質量的影響和XBRL應用環境下的安全與風險問題及有關的實證研究等諸多方面。

關于XBRL對財務報告的影響，沈穎玲（2002）首先分析網絡財務報告現有技術HTML 的局限性， 提出開發全球統一的可擴展企業報告語言（XBRL） 是解決這一技術問題的最好途徑， 進一步探討了XBRL 的優點及其運作。隨后眾多學者從不同角度分析了XBRL對財務報告的主要影響。

關于XBRL應用環境下財務報告模式的變化，張迎彬（2006）介紹了一種生成XBRL財務報告的方法，即結合利用可擴展語言樣式轉化技術（ Extensible Style sheet Language Transformations ， 簡稱XSLT） 和級聯樣式單技術（ cascading style sheet ， 簡稱CSS） 生成XBRL財務報告。潘琰、林琳（2007）綜合應用 XBRL和Web服務等前沿技術提出柔性化的公司按需報告模式。呂志明（2009）從系統角度出發， 對XBRL 網絡財務報告的構成要素進行了系統歸類， 并就其對策進行了初步探討。林華（2007）從未來財務報告模式：XBRL 數字化網絡報告的角度分析了XBRL的應用。黎小長（2010）等探討了基于XBRL 技術下多層次會計信息披露模式的實現方式。韓書成、趙占光（2010）構建了XBRL＋SaaS（Software as a Service，軟件即服務）的財務報告模式，該模式有利于企業提高工作效率，提升管理質量，降低運營成本，增強其核心競爭能力。

關于XBRL對會計信息質量的影響，牛艷芳（2007）分析了EDGAR對基于XBRL的財務信息的驗證問題。王瑞華（2007）分析了XBRL對會計信息質量的影響。李宗祥、王志亮（2008）試圖從理論上建立一種基于REA、XBRL 技術并具有完善的數據接口體系的會計信息系統， 以期改善會計信息質量，進一步緩解目前乃至未來相當長的時期內仍將存在的會計信息不對稱問題。邱三平（2010）在對信息質量的維度、XBRL 對信息質量改善的能力和局限分析的基礎上，指出會計信息質量的改善不僅需要非技術的手段，還需要技術性的解決方案。韓光強（2010），闡述了在新會計準則下采用XBRL 對提高企業會計信息質量的作用，最終發現使用XBRL 可以有效提高企業會計信息的質量。

關于XBRL應用環境下的安全與風險問題，凌蘭蘭、朱衛東（2006）分析了網絡風險和XBRL 自身風險兩個因素對網絡財務報告呈報的影響， 提出了完善公司內部網絡環境建設， 采取現代信息技術防范網絡風險和對XBRL 財務報告進行信息完整性驗證相結合的方法來提高XBRL 財務報告在網絡環境下應用的有效性， 并對XBRL 財務報告網絡呈報流程進行了改進。夏云飛（2010）從技術特點、運作原理、安全需求等方面分析了XBRL與EDI（ Electronic Data Interchange）的相似之處，指出了EDI 安全策略在XBRL實施中的借鑒意義，并重點推介了互聯網協議、加密技術、數字簽名、VPN 等網絡安全技術。牛楓（2010）基于XBRL的應用，分析了網絡財務報告風險分析及對策。

關于實證研究，蔣楠、莊明來（2007）通過我國上市公司2003―2006 年度采用XBRL 的上海證券交易所49 家上市公司的數據檢驗， 發現XBRL在我國的市場反應并不顯著。筆者對存在的原因進行了分析并提出了相應的建議。趙現明、張天西（2010）基于事件分析法和回歸分析法，研究了XBRL格式年報披露的信息含量。研究發現，XBRL年報的信息含量已經有所表現，但是并不顯著，對滬深股市的反應也存在差異。

（三）XBRL對會計信息化的影響

許多學者研究了關于XBRL對會計信息化的影響。潘琰（2003）分析了XBRL對會計理論和實務的相關影響。張濤、朱學義（2005）從把握和認識實施XBRL財務報告系統所蘊含的風險著手，分析了企業實施新報告系統在技術、資源、實施流程以及各領域中的風險因素，然后探討了實施XBRL財務報告系統的一般流程，以及對企業實施XBRL財務報告系統進行經濟性評價的方法。楊定泉（2005）分析了XBRL技術對會計電算化的影響。何日勝（2007）研究了XBRL對企業會計信息集成的影響。劉文博（2009）探討了XBRL在企業會計信息化發展中的應用。趙現明、張天西（2010）分析了商業過程對企業信息系統彈性策略的影響，運用XBRL標準的可擴展性為公司建立彈性信息系統提供有效的解決方案。王艦等（2010）設計了兩種財務智能實現策略，通過財務智能拓展XBRL 應用，塑造“智慧”會計人。

四、XRBL在公司治理與審計中的應用研究

（一）XBRL在公司治理中的應用

蒙維琪（2005）分析了XBRL對財務報告信息相關者的影響。陳宏明、喬悄（2006）探討了XBRL在金融監管中的應用。秦天保、方芳（2006）探討了銀行業非現場監管采用XBRL的諸多益處， 并提出了通過建立聯合工作組， 按照規范化流程開發XBRL分類標準等應用的若干建議， 還建立了一個基于XBRL的銀行業非現場監管信息系統的高層體系結構。伍秉華（2007）探討了如何用XBRL構建國有企業監管信息系統。任家華（2009）分析了XBRL 環境下我國上市公司會計信息系統內部控制面臨的特殊風險，并針對這些內控風險提出相應的建議和措施。陳麗嬌（2009）介紹了XBRL的工作原理以及經濟效益， 重點從利益相關者的角度出發， 分析XBRL的推廣帶來的挑戰和機遇， 并探討它對會計人員提出的新要求。靳思昌（2010）分析了XBRL對公司治理生態的影響。陳宏明、李芬桂（2010）從理論上分析了XBRL 的應用提高了信息披露的質量和降低了信息不對稱的程度，并運用實證研究的方法論證XBRL 的應用確實降低了我國資本市場中信息不對稱的程度，并有效地促進了我國資本市場的發展，為我國資本市場的快速穩健的發展及合理配置資源提供了保障。

（二）XBRL在審計中的應用

牛艷芳（2004）等探討了XBRL 和一些相關的新技術對審計的影響及在審計工作中的應用。吳祖光（2005）探討了XBRL財務報告審計需關注的問題。牛艷芳、曲吉林（2006）闡述了隨著XBRL應用越來越廣， 為確保XBRL的真實可靠性， XBRL也需要第三方對其財務信息提供保證服務，并以美國EDGAR中的XBRL審計及XARL （eXtensible Assurance Reporting Language）說明財務信息保證服務的應用前景。李世新、鄔曉嵐（2006）提出了一種基于XBRL和Web服務的網絡化審計取證模式， 并對其優勢進行了闡述。張天西， 高錦萍（2007）探討了XBRL 對審計功能、審計程序和審計技術的具體影響，認為將最終實現對實時信息系統的連續審計。吳勝等（2007）首先分析利用聯網審計方式進行內部審計（ 內部聯網審計） 時要解決的數據處理問題， 然后在此基礎上， 提出用Ajax 和XBRL來解決該問題的方案。年仁德（2008）分析了XBRL的技術性能與財務數據的標準化， 剖析了XBRL對連續審計的影響， 探討了XBRL環境下連續審計應進一步解決的問題。瞿曉龍等（2010）在網絡環境下基于XBRL 實施審計，需要分別對審計準備階段、實施階段和終結階段有所側重地作出調整，以達到事半功倍的效果。

五、XBRL在財務分析與流程再造中的應用研究

（一）XBRL在財務分析中的應用

許淵（2005）探討了在應用XBRL的環境下，信息使用者如何發掘有用的信息。劉國英（2008）從數據挖掘系統原型架構出發， 結合財務數據的特點分析財務數據挖掘的一般過程和XBRL技術，設計出一種基于XBRL的財務數據挖掘系統模型， 為進一步深入研究財務數據挖掘提供了一種較好的方法。汪詩懷（2010）對XBRL的技術框架及特點、數據挖掘技術及其在財務系統中應用進行了探討，并給出了基于XBRL的財務信息數據挖掘模型。瞿曉龍（2007）將XBRL 引入財務診斷， 以其為基礎構建新的財務診斷體系，極大地改善財務診斷的效率和效果。陽震青（2009）嘗試為XBRL網絡財務報表分析系統建模。姚天、汪慧甜（2010）結合目前中國會計信用體系的現狀以及XBRL成熟的技術規范和整齊劃一的標準特點， 從必要性和可能性兩方面論證了可以應用XBRL建立標準會計信用評價體系，并就如何建立該體系提出了自己的看法。

（二）XBRL在流程再造中的應用

朱釗（2005）從企業信息價值鏈的角度討論了可擴展企業報告語言（XBRL）的應用對其帶來的價值提升。于瑞華、戴蓬軍（2005）利用XBRL重建企業商業報告信息傳遞的流程，這種基于XML技術的信息傳遞方式有如下優點：可輕松整合不同來源的數據生成一個原始的XML文件，因為XML文件的內容與顯示分離，所以，商業報告信息鏈上的每個用戶都可通過選擇不同的模式而獲得不同內容的信息視圖。毛華揚、王瑞華（2008）在分析和比較各種存儲方法優缺點的基礎上， 提出可以從三個角度來選擇XBRL會計數據的存儲方式： 一是依據XBRL技術特點， 二是依據會計數據特性， 三是依據外部環境。朱建國、陳志勇（2010）對XBRL 方案的財務數據傳送校驗模式進行了比較和分析，按校驗方式可以分為單次校驗流程模式和兩次校驗流程模式，并在對這兩種流程模式進行描述的基礎上，提出了自己的觀點。楊文黎、賈明琪（2010）探討了XBRL財務數據轉換與存儲流程。劉杰、薛祖云（2010）在回顧XBRL 與會計業務流程再造相關文獻的基礎上，分析了XBRL 與會計業務流程再造的互動關系及其應用困境，最終提出了在會計業務流程中應用XBRL 的基本思路。明兆春等（2010）探討了信息技術對會計業務流程的效應分析，認為XBRL的運用能夠實現會計數據的標準化，從而建立一個企業財務會計信息的大平臺，它對財務數據進行特定的標識和分類，并提供對財務信息更加強大的解釋和分析平臺。

六、推廣策略及其他方面的研究

（一）推廣策略

我們把有關XBRL在我國應用中的需求和應用前景分析、存在的問題和推廣策略等問題的文獻概括為“推廣策略”主題。眾多的學者分別針對我國是否需要推廣XBRL、有哪些亟待解決的問題、如何推廣等問題展開了廣泛的探討。

劉永澤等（2007）分析了XBRL在我國的應用和發展前景，指出了XBRL在我國應用中存在的問題和解決之道。王楊、王文蓮（2007），成熙寧、黃昌勇（2010）等著重分析了XBRL在我國的應用現狀與問題。趙現明、 張天西（2009）通過研究兩個同質企業在引入XBRL技術標準中所采用的策略， 分析了XBRL在市場中的擴散效應。研究發現由于企業在不同時間點引入XBRL的成本和收益是有差異的， 所以企業在標準的引入過程中是非同步的。通過降低引入成本和增加XBRL數據的效率兩個方面， 政府可以加速XBRL標準的擴散。朱建國、李文卿（2010）通過對上海證券交易所和深圳證券交易所XBRL 應用方案的比較，發現它們之間存在著比較大的差異，主要體現在XBRL 分類標準的設計、實例文檔生成方式和相關服務三個方面，并就比較的結論提出了進一步完善我國證券業XBRL應用的一些建議。

隨著2010年我國兩套標準的，XBRL的推廣將逐步從理論探討走向實施，但關于XBRL推廣策略的研究相對欠缺。筆者認為，從利益相關者的角度，借鑒技術接受模型的研究成果，分別從政府、企業、員工等層面研究影響XBRL推廣的因素及影響機制就變得十分迫切。

（二）其他

王治安、羅莉（2006）分析XBRL 與會計趨同的關系，認為XBRL是會計趨同的催化劑；王敬軒、郭收庫（2007）借鑒XBRL 在上市公司信息披露中的應用模式， 結合高校財務信息披露的特點， 提出了基于XBRL的高校財務信息披露模式， 并就XBRL在高校財務信息披露中的應用進行了詳細分析；畢瑞祥、孫君鵬（2010）分析了XBRL在財政信息化中的應用；張均平（2010）探討了地方政府與非營利組織財務公開中的XBRL應用；李國正、王曉潤（2010），李國正、陳江濤（2010）研究國家統計局正在試點推行的“企業一套表”與財政部主導推廣的可擴展商業報告語言之間的異同點，通過對比研究發現兩者在規范數據格式、優化數據加工流程、實現數據共享、推動信息化建設上具有很多相似之處，同時又具有各自的特點。最后，提出了兩者相互融合、共同促進的工作思路和建議。高錦萍、付景林（2010）研究了基于XBRL的納稅呈報問題。

七、結論與展望

本文基于中國期刊全文數據庫（CNKI），對2001-2010年發表在核心期刊上的有關XBRL研究的文獻進行回顧分析。總體上說，十年來XBRL研究的涉及面非常廣，包括XBRL在財務報告中的應用、XBRL的基礎理論、XBRL的推廣策略分析、XBRL在審計中的應用等諸多方面。但也存在對XBRL基礎理論研究不足之缺陷。伴隨著XBRL在我國的逐步應用，關于XBRL的基礎理論研究必須進一步加強。比如雖然十年來眾多學者已經圍繞XBRL分類標準展開了大量的研究，但2010年我國兩套標準的，必將為XBRL研究提供新的契機。有關分類標準的國際比較、推動分類標準逐步實施的措施研究以及企業和員工層面影響XBRL接受的決定因素研究等必將隨之興起，因此，有關XBRL的理論研究亟待加強。2009年4月財政部的《關于全面推進我國會計信息化工作的指導意見》，明確指出未來3-5年我國會計信息化的基本目標和工作內容，已有的研究表明XBRL正在改變著財務報告的諸多方面，而財務報告又是會計信息化中很重要的一個方面。因此，如何應用XBRL促進財務報告諸方面的進一步完善，多角度地探討如何應用XBRL是研究方向。同時，XBRL對公司治理與審計、對企業的會計業務流程的影響日益彰顯，也為進一步研究提供了廣闊空間。

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篇(5)

[關鍵詞] 金融監管 XBRL 信息系統集成

信息技術在金融業中廣泛、深入的運用是近年全球金融業發展的重要特征。金融電子化和網絡化的發展給金融監管體系、理念和具體監管操作都帶來了嚴峻的挑戰。本文從信息技術發展的背景和金融混業經營大趨勢出發,結合我國金融電子化和網絡化現狀,分析金融電子化和網絡化對金融監管的影響,并構建基于XBRL(eXtensible Business Report Language,可擴展商業報告語言)格式的新一代集成的金融監管信息系統框架。

一、信息技術發展對金融監管的影響

對于金融監管來說,信息技術的發展所帶來的金融電子化和網絡化,既給金融監管的發展提供了有利機會,同時也使金融監管面臨著新的挑戰和困難。

1.信息技術發展對金融監管的有利影響

信息技術的進步為金融監管的發展提供了新的契機,隨著大容量存儲設備的應用,網絡化使獲取金融業務數據更容易,數據內容更完整,這有利于金融監管部門對數據進行分析和整理,也為金融監管者提供了分析數據的便利?？傊?信息技術的發展使信息收集、傳輸和處理更為方便,計算機和網絡的發展帶動了監管的電子化、網絡化,從而使計算機和通信網絡從空間、時間上為決策者提供大量信息,這無疑提高了金融監管效率和信息的準確性,降低了監管成本,所以信息技術的發展使金融監管更便于對銀行進行非現場監管,充分利用計算機的運算能力進行金融風險的分析和預警。

2.信息技術發展對金融監管的負面影響

銀行信息化和網絡化,帶來了銀行虛擬性的特征,它能突破現有的監管體系,增加金融風險的放大效應,使風險具有技術含量高、隱蔽性強的特征。具體表現為:

(1)風險的擴散速度快:高科技的網絡技術具有的快速遠程處理功能,為便捷、快速的金融服務提供了強大的技術支持,同時也加快了支付清算風險的擴散速度。

(2)風險的監管難度高:電子銀行的業務及交易過程是在網絡上完成的,交易的虛擬化使金融業務失去時間和地理限制,交易對象變得模糊,交易過程也更不透明,金融風險產生的形式更趨多樣化。

(3)風險交叉傳染的可能性大:傳統的金融監管可通過分業經營、提高市場準入規則、設置市場屏障或特許方式,將風險隔離在相對獨立的領域。而電子銀行削弱了傳統銀行金融監管的這些屬性,使監管的物理隔離有效性大大減弱;金融業客戶間的相互滲透和交叉,使金融機構間、國家間的風險相關性日益加強。

(4)金融危機的突發性和破壞性大:一些超級金融集團利用國際金融交易網絡平臺進行大范圍的國際投資與投機活動,這些集團了解金融監管法律法規,能利用法規差異逃避金融監管,加之擁有先進的通訊設施和巨大資金,有一定能力操縱市場轉嫁危機,這些都加大了金融危機爆發的可能性和突然性。

上述信息化條件下銀行風險的四個特征,對金融監管的不利影響體現在以下三個方面:

首先,電子化后的金融業務流程出現了變化,一些傳統的手工業務流程被計算機程序所代表的自動化流程所代替。與以往相比,金融系統在金融電子化和金融網絡化的背景下衍生出許多新的風險,金融危機的擴散速度呈加速的趨勢,金融監管更加困難。

其次,信息技術促進了金融創新的發展,金融產品越來越虛擬化,金融衍生產品和網絡虛擬貨幣開始出現和應用。對于這些隨著信息技術發展而產生的金融創新產品如何進行監管,在監管法律、準則和行動上仍還處于被動甚至空白的狀況,這使金融監管遠遠落后于金融的發展。

第三,信息技術帶來了金融業組織機構的變革。金融企業的組織結構越趨扁平化和一些全新的虛擬組織機構的出現(如網上銀行、網上證券公司等),都給金融監管帶來了新的難題。

二、基于XBRL的新一代集成化金融監管信息系統框架

金融電子化和網絡化的發展,使金融組織機構扁平化和金融數據大集中成為當前金融發展的趨勢。從金融監管的角度看,我國目前的金融監管是實行證監會、銀監會和保監會的分業監管。它們是金融監管信息使用的主體。另外,作為中央銀行的中國人民銀行,承擔貨幣政策的制定和執行,對于金融監管信息也有需求;社會上其他機構或個人也可能有使用金融監管信息的需求。目前,各金融監管機構都在建立自己的監管數據庫和信息系統,這一方面造成了重復建設;另一方面,如果金融機構實行混業經營,監管部門在監管過程中就有可能對被監管對象進行重復監管和重復數據準備。以上兩點都有可能提高金融監管的成本。另外,建立各自的數據庫,其數據格式可能存在不一致,難以實現金融監管中的相互協調和信息共享,降低了金融監管的效率。

綜上所述,在金融電子化和網絡化的發展的形勢下,為克服目前金融監管中的弊病,需要構建一個新一代的集成化金融監管信息系統。

1.關于XBRL(eXtensible Business Report Language,可擴展商業報告語言)

XBRL是構建新一代集成金融監管信息系統的核心技術之一。XBRL的全稱是“Extensible Business Reporting Language”,即“可擴展商務報告語言”,是XML(extensive makeup language,可擴展標記語言)語言在財務報告信息交換中的一種應用,是目前應用于非結構化信息處理,尤其是財務信息處理的最新技術和標準。XBRL是一個開放的、平立的國際標準,是進行實時準確、有效與高性價比的金融與商業報告數據的電子存儲、操作、復用與交換的標準,它使信息的變得更加透明。

XBRL是目前應用于非結構化信息處理,尤其是財務信息處理的最新標準和技術,是在網絡環境下金融信息的一種標準化標記語言。在我國,證監會、上交所和深交所一直都非常關注信息技術的最新發展。中國證監會從2005年10月開始“上市公司信息披露電子化規范”標準的制定工作,于2003年底經全國金融標準化技術委員會審批通過,該標準最終確定采用XBRL的技術規范,充分利用XBRL良好的擴展性,達到與國際接軌,進行數據交換與共享的目的。

作為一種以XML為基礎發展起來的標記語言,XBRL繼承了XML所擁有的所有語言優勢,其特點有以下幾點:

無許可證限制。XBRL具有良好屬性的開放式技術構架,它使任何財務信息供應鏈上的人都能免費、自由地在不同的軟件平臺上準備、獲得、交換并分析財務信息。

跨平臺使用。由于XML文件可跨平臺使用,使XBRL具有跨平臺的優勢。因而,通過XBRL信息可在不同的操作系統、數據庫和應用軟件之間進行傳輸和交換,XBRL是一種互聯網上企業報告的通用語言。

多種格式的輸出。對同一份XBRL實例文檔,采用不同的樣式表,可生成多種企業報告,所有報告的編制一次性完成,不僅降低了輸入錯誤的風險,保證了數據的一致性,而且減少了重復輸入,提高了報告的編制效率。

搜索快速、準確。XBRL在數據處理方面的效率要遠遠高于網絡上常用的PDF、WORD、HTML格式文件,有利于網上搜索引擎的自動搜尋和過濾工作,達到快速、準確。

2.基于XBRL的新一代集成化金融監管信息系統框架

信息系統的集成是指將硬件平臺、網絡設備、系統軟件、工具軟件及相關的應用軟件等集成為具有優良性能價格比的計算機系統的全過程。通常,信息系統的集成方式有兩種方式:基于中央數據庫的集成和基于數據交換界面的集成。前者的集成度較高,系統具有統一的信息模型和統一數據格式的數據庫;后者的集成度相對較低,是系統之間的通訊,即不同程序之間通過接口程序或集成化環境達到交換數據的目的,往往沒有統一的信息模型、數據庫、程序界面和項目視圖。

本文提出的金融監管信息系統是如圖1所示的一個兼顧基于中央數據庫的集成和基于數據交換界面的集成化信息系統。從整體拓撲結構上看,金融監管信息系統的集成化形成了m1n(m個部門的金融信息匯總到統一的一個金融監管信息系統,然后被n個不同金融監管部門所使用)的關系結構,其數據來源是銀行、證券和保險等金融業務部門,其數據使用者是金融監管部門以及其他金融信息需求者。

與現有的金融監管信息系統結構相比,上述信息系統具有如下優點:

(1)從系統運行成本和效率的角度看,各金融機構通過不同的網絡方式將金融機構部門所需要的數據以統一的數據格式(XBRL)格式,發送到統一的金融監管信息庫;金融監管部門對金融機構的非現場監管數據可從金融監管信息庫提取,由于數據是集中采集和處理的,這便于實現數據的共享,減少中間環節,降低采集和使用金融信息數據的成本,提高金融信息的使用效率。

(2)提高了金融信息的一致性和準確性,減少金融機構對數據造假的可能性。由于對金融信息采取集中采集和處理,避免了不同金融監管部門對同一金融業務部門金融數據的重復采集,從而可保證金融信息的一致性,另外,在基于集成的金融監管信息系統的金融組織機構(圖2)中,金融信息采集處于金融業務部門和金融監管部門之間,它可以獨立出來形成單獨的組織機構,專門負責提供金融信息,由于該組織機構處于中立地位,與金融業務部門和金融監管部門之間沒有任何的利益沖突,從而可最大限度地保證金融信息的準確性。

(3)從系統靈活性和相應的組織機構變動成本考慮:由于本系統是基于我國當前的金融監管組織結構現狀,因而在實施中具有較低的監管組織變動成本,同時系統又能機動靈活地適應未來金融業務和金融機構的變化。因此,該信息系統具有較好的靈活性。

四、結束語

本文從分析銀行業固有的信息屬性和信息技術發展對金融監管的影響出發,對可擴展商業報告語言XBRL技術進行比較詳細的介紹后,提出了一個基于XBRL格式的新一代集成化金融監管信息系統框架,比較信服地說明了以新的數據標準XBRL構建集成化的金融監管信息系統,既能適應目前信息技術和金融產業發展的要求,又能應對未來的技術和結構變化,必將顯示出愈來愈大的經濟價值和社會效益。

參考文獻:

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一、XBRL概述

（一）XBRL的定義。XBRL（可擴展商業報告語言，Extensible Business Reporting Language）是XML（可擴展的標記語言，Extensible Markup Language）于財務報告信息交換的一種應用，它作為一種數據描述語言，通過利用XBRL數據和信息使用者可以一套數據為基礎，輕松地獲得各種輸出形式的報告。XBRL目前應用于非結構化信息處理，尤其是財務信息處理的最新標準和技術，可以高效地編制各種格式的財務報表，并從各種格式的財務報表中快速、可靠地抽取特殊的財務信息。

（二）XBRL的產生和發展。XBRL源于美國一名注冊會計師。1998年4月，華盛頓的耐特&格瑞格里會計師事務所的查爾斯?霍夫曼注冊會計師，對XML用于電子財務信息開展了調查研究，著手開發XML的財務報表和審計工作表。

1998年9月，霍夫曼向美國注冊會計師協會（AICPA）的高新技術工作組介紹了XML的基本情況，建議AICPA開發基于XML財務報表的系列原型。同年12月，XML財務報表原型由霍夫曼與馬克?捷維特完成。1999年1月，AICPA將該項目的名稱是XFRML（可擴展性財務報告標記語言），并成立了XFRML指導委員會，該委員會的成員包括AICPA、五大會計師事務所、微軟公司等共13個組織。隨后，根據XML的特點和潛力，AICPA將XFRML更名為“可擴展商業報告語言，XBRL”，將XBRL應用于企業的所有報告，包括財務報表、稅務報告、政府和監管機構要求的法定文件、會計和企業報告、權威性文獻、企業內部分析資料及其他相關資料，首先推行的是財務報表的XBRL，本文主要針對財務報告的XBRL進行分析。

2000年7月，XBRL指導委員會第一份XBRL規格書及XBRL分類體系。這份分類體系是依據美國制造業和商業適用的公認會計原則完成的。為了更好地推進XBRL的應用，成立了XBRL國際組織（簡稱），起初主要涉及公司、團體、政府三個機構，共70多家。截止2004年，XBRL國際組織的成員已經發展到250多個。是一個來自全球的會計組織、會計師事務所、銀行、政府機構、軟件開發商、企業信息提供者與企業報告的利益相關者組成的國際性聯合體。它的首要目標是要建立一個以XML為基礎的全球企業信息供應鏈的框架，用于生成、交換和分析財務報表數據。

2001年2月，國際會計準則委員會（IASC）根據國際會計準則制定的XBRL財務報表分類體系，并希望幫助其他國家發展和執行XBRL。同年12月，XBRL指導委員會正式頒布了XBRL2.0規格書。XBRL根據美國公認會計準則，總共定義了1，880個標鑒，Taxonomy共十二大類。2003年11月，公布了最新的規格書XBRL2.1，同時還公布了關于財務報告的分類體系（簡稱FRTA）設計的分開工作草案。與2.0版相比較，它更適合于應用程序的開發。FRTA用于指導創建與使用有效的分類體系，它規定了推薦的設計結構以及建立了分類體系與相應實例文檔的規則與慣例，是制定與擴展財務報表分類體系的關鍵參考，有助于分類體系的比較以及XBRL標記數據的高效使用。

至今，XBRL國際聯合會已經了XBRL1.0、XBRL2.0和XBRL2.1共三個版本的規格書，并不斷升級。目前，國際范圍內各交易所、會計師事務所和金融服務與信息供應商等機構已采用或準備采用該項標準和技術。

二、我國應用XBRL的進程

隨著我國對外開放不斷深入，投資者對于上市公司財務狀況和經營情況的關注程度與日俱增，不同證券市場主體開發的信息披露填報軟件由于數據格式定義不同，彼此之間交換信息非常復雜。因此，XBRL標準制定和推廣成了我國網絡財務報告技術發展的必然趨勢。商務信息的標準化情況下，應用XBRL是金融機構和上市公司的迫切需求，它有助于實現上市公司信息共享和互操作，推動我國上市公司信息披露和證券信息服務業的規范、有序發展。

2002年5月，中國證監會開始《上市公司信息披露電子化規范》標準的制定，并于2003年底經全國金融標準化技術委員會審批通過。該標準最終確定采用XBRL的技術規范，充分利用XBRL良好的擴展性，達到與國際接軌，進行數據交換與共享的目的。它涵蓋了上市公司定期報告（包括年度報告、半年度報告和季度報告摘要）的全部內容，不僅規范了我國上市公司的信息披露文件，也規范了披露文件中包含重要信息的數據化過程，它包括披露和采集合二為一的信息在編制、上報、審核以及公布流程中的規范。

XBRL應用過程中，中國證監會得到了上海證券交易所和深圳證券交易所的全力配合。2004年7月，深交所啟動基于XBRL的信息披露全程電子化實施項目。2005年1月，深交所基于XBRL的“上市公司定期報告制作系統新版1.0”，深交所全部上市公司利用該系統制作2004年年度報告，并直接生成XBRL實例文件。2005年1月，深交所“XBRL應用示范”，實現了在網站上展示“深證成分股指數”樣本和公司的年報實例文件?！癤BRL應用示范”項目為投資者提供了基于XBRL實例文件的Web分析工具，通過圖形化的界面直觀地展示深交所成分股指數樣本公司的數據對比分析結果，同時完成了最近5年的歷史數據轉換工作，并提供了直接生成實例文件的輔助制作工具，使需要使用披露信息者可以從上市公司獲得實例文件，直接使用Web分析工具進行數據展示和分析。2005年7月7日，上交所公布符合XBRL2.1技術規格的中國上市公司信息披露分類標準，在元素定義時以中文的漢語拼音作為元素名稱，此外在每個中文元素定義之前，均通過XML文檔的單行注釋模式標注元素的名稱和編號。模式文件中元素編號與label linkbase文件中編號標識相同，通過交叉索引，可以迅速得知特定在特定語言下的標識內容。但是上海證交所的這套分類標準目前只提供英文版的label linkbase，無中文標識的版本。

深交所的實例文件時間從2001年開始，其中2004年的數據是由上市公司用工具軟件直接生成的，而其他年度的數據是依據傳統報表數據填列的。上交所的網站也提供大量的XBRL實例文件可供下載，包括：2003年43家上市公司的年度報告摘要、40家上市公司半年報告摘要；2004年162家上市企業的年度報告全文、一季度報告、半年報摘要、二季度報告及部分公司的年度報告摘要。

目前，我國公司還是以PDF、HTML和EXCEL的網絡財務報告格式披露信息，同時采用幾種形式的不多，采用XBRL的公司極少。但在不久的未來，會計師事務所都能夠直接提供基于XBRL的行業標準來披露報表文件，交易所以XBRL格式提供財務報告，這將是我國網絡財務報告的發展趨勢。

三、研究XBRL的意義

應用XBRL的目的是為了提供一個全球企業報告供應鏈的架構，規范企業網絡財務報告的披露和信息的交換標準，使財務結果的報告與分析更加簡易可靠。XBRL發展的目標推動國際會計準則的趨同，這正是研究XBRL的現實意義。

篇(7)

【關鍵詞】 XBRL； 問題； 采取措施

XBRL（可擴展商業報告語言）是XML（可擴展標記語言）用于財務報告信息交換的一種應用，是目前應用于非結構化信息處理尤其是財務信息處理的最新標準和技術。它對財務數據進行特定的識別和分類，并為財務信息提供更加強大的解釋和分析平臺。除了提高了商業報告的透明度，XBRL在財務報告的使用通過加強計算機系統之間數據流的控制進一步提高了數據的安全性。我國于2008年10月正式成為XBRL國際組織的成員，這對促進我國市場經濟和資本市場健康發展，提高我國在國際資本市場會計信息化方面的國際影響力有著極其重要的意義。但是，由于其技術性能相對于傳統報告模式存在很多差異，導致XBRL環境下的審計工作出現了許多新問題。因此有必要研究如何改進審計模式，以適應實時提供財務信息的XBRL報告環境。

一、XBRL報告技術的優勢和缺陷

相對于傳統技術，XBRL報告技術的優勢有：1.運用XBRL可快速、精確地搜索信息。XBRL格式文件的所有數據都有相對應的標記，并且相關的信息互相鏈接。用戶可快速搜索特定目標數據，而且可方便地將有關的信息導入其他系統以便進一步分析。2.XBRL確立了不同應用程序之間進行數據交換的標準格式，提高了數據的共享程度。3.由于XBRL所有的報告都是從單一信息源產生，所以無須多次錄入財務信息，避免了錯誤數據錄入的風險，增加了數據的可信度。4.XBRL是一個開放的、平立的國際標準，使用者不需要支付任何版權費用。過去人們進行商業報告數據編制、整理、分析和交換時費時費力，采用XBRL后，商業報告和財務數據信息交換變得簡單了。

雖然XBRL報告技術有許多優勢但也存在缺陷。1.當企業使用XBRL后，并不能保證企業創建XBRL報告時使用的分類標準是恰當的。2.在使用XBRL編制財務報表時，會計科目準確地映射到對應標記非常重要，它將確保恰當的數據檢索。如果映射準則出錯，將會導致在財務信息實時生成過程中，財務報表的錯誤風險增加。3.XBRL不限制任何人生產和電子化的財務信息，網絡上的信息可能在未被授權的情況下被創建和篡改。4.XBRL是通過專門的XBRL轉換器或財務軟件公司開發的財務軟件內嵌的XBRL適配器將會計信息轉化為XBRL文檔，由信息用戶自行采用財務分析軟件和閱讀軟件來使用會計信息，XBRL轉換器或適配運用器都是比較復雜的。

二、XBRL給審計工作帶來的問題

雖然XBRL具有許多優良性能，但無法保證其生成的財務報告完全遵循公認會計準則、數據標記存在錯誤、所有財務數據如實傳遞給信息使用者。采用XBRL后，全新的技術環境給審計工作帶來了許多問題。

（一）審計內容的改變

與傳統審計不同，XBRL下的審計內容發生了巨大變化，審計人員檢查的不再是過去某一時刻或時期的經濟交易和事項，而變成要檢查XBRL的各種文檔的狀態是否符合要求。

（二）審計工作功能定位的變化

傳統財務報表審計是由審計人員執行的一種鑒證服務，其目的在于對報表的合規性和公允性進行鑒定。XBRL技術條件下，審計工作的功能在傳統審計的鑒證服務功能基礎上，增加了認證服務功能，這種認證服務包括了對系統信息進行可靠性認證等內容。

（三）對審計軟件開發的影響

傳統審計一般是事后審計，檢查的是被審計單位過去財務狀況、經營成果和現金流量的報告情況。實現XBRL后，財務報告變為實時，因此審計工作也自然地演變為實時審計。這一審計模式的變化，客觀上需要開發新的審計軟件工具。

（四）對審計人員素質的要求

XBRL是通過專門的XBRL轉換器或財務軟件公司開發的財務軟件內嵌的XBRL適配器將會計信息轉化為XBRL文檔，由信息使用者自行采用財務分析軟件和閱讀軟件來使用會計信息。XBRL轉換器或適配運用器都是比較復雜的，無形中提高了對審計人員素質的要求。

三、應對問題采取的措施

1.由于審計內容的改變，審計證據只是一些電子數據，所以審計人員應先收集這些電子數據，并對其使用的規范、分類詞表、實例文檔等進行檢查。具體包括：（1）找出與實例文檔相對應的分類詞表，對企業所使用的分類標準進行檢查，檢查該標準是否符合經核準或認可的分類。正確的分類詞表才能幫助理解實例文檔，不同的行業使用的分類詞表可能有所差異，審計人員應當掌握相關的行業標準以及與該行業相關的特定審計規則。（2）檢查實例文檔中標記的合法性。審計人員要檢查是否所有的財務數據都被映射到對應的標記當中，并進一步檢查這些被標記的財務數據的精確性與完整性。（3）檢查連接的安全性和實例文檔的可靠性。XBRL提供在線信息，是由于這些信息都直接鏈接到后臺數據庫當中。如果網絡、操作系統、數據庫等配置出現問題，那么后臺數據庫的信息可能在未授權情況下被篡改。因此，審計人員實施在線審計時，應考慮與被審計對象連接之間的安全性，并檢查實例文檔的可靠性。

2.由于審計工作功能的變化，要求審計人員必須對XBRL的實例文檔是否符合XBRL的技術規范、是否符合XBRL的分類標準以及特定的數據元素是否映射到已的財務報表提供驗證服務。而當XBRL的應用深入到企業賬簿和交易系統后，審計人員就有機會為使用者提供其他的認證服務，例如為網上交易數據提供數據水平認證服務。

3.XBRL技術環境下，審計工作實踐當中應當逐步應用審計自動化、嵌入式審計模塊、集成測試工具、協同審計工具。同時應當建立數據倉庫和專門用于審計的數據集市，在數據集市中可以預置一些標準的審計測試程序，這些程序每隔一個特定時間就會運行一次并自動生成審計報告供審計人員參考和查閱。還應利用其他的數據獲取和分析技術，諸如數據挖掘技術、數字分析技術。

4.XBRL技術環境下，對審計人員的素質提出了更高的要求。（1）審計人員需要了解信息技術的發展情況、掌握相關的審計技術，并具備信息安全的基本知識，從而能夠處理信息安全中出現的各種問題。（2）要對審計對象的電子文檔及相關數據具有較強的評價能力和鑒證的能力。（3）審計人員要較好地了解各種會計信息系統的功能及操作方法，并能有效地掌握和控制實務流程活動。（4）審計人員要能使用信息技術對電子實時系統及內部控制風險進行測試，包括對防火墻、授權、密碼和關鍵性加密等內容進行測試，以保證審計過程的準確、高效。

我國會計信息化委員會中國地區組織于2008年11月在北京宣告成立，這標志著我國邁出了會計信息化的重要一步。我國會計信息化建設的總體目標是，力爭通過5~10年的努力，建立一個由政府指導并組織推動、單位主動參與并具體實施、市場積極響應并配合支持的會計信息化管理體系；構建一個以企業提供標準化信息為基礎，方便使用者高效利用信息的數出一門、資料共享的綜合信息平臺；形成一套以XBRL國家分類標準為重要組成部分的會計信息技術標準體系；打造一支既精通會計業務又熟悉信息技術的復合型會計信息化人才隊伍；培育一個為相關單位提供高質量軟硬件產品、技術服務和相關領域咨詢服務的會計信息化產業。因此，為順應信息技術發展趨勢和貫徹實施國家信息化戰略的需要，審計人員必須與時俱進，針對我國XBRL特點和要求，提高自身素質、改進審計模式，為推進我國會計信息化建設提供組織保障、協調機制和智力支持。

【參考文獻】

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