國有企業領導經濟責任審計

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一、引言

近年來隨著大數據的發展所帶來的審計數據的爆發式增長，傳統的國有企業領導經濟責任審計模式顯得越發捉襟見肘。將大數據技術運用在經濟責任審計中，已經成為我國經濟責任審計發展的進一步需求，如何實現以大數據技術為基礎的審計數據全覆蓋和審計技術創新，已經成為我國新常態經濟發展情況下國有企業領導經濟責任審計的重點目標。文章主要集中于對國有企業經濟責任審計的研究，具體分析大數據對國有企業經濟責任審計的影響，提出現階段國內審計模式存在的問題加以分析，并對未來國有企業經濟責任審計發展提出幾點建議。

二、大數據對國有企業經濟責任審計的影響

（一）對審計項目組織和管理的影響傳統的經濟責任審計采用直線型的標準管理模式，各部門獨立完成本部門負責的工作內容，互相之間嚴重缺乏有效的溝通手段，數據無法進行共享，導致審計過程變復雜，審計效率大大降低。隨著國家經濟的不斷發展，國有企業內部下屬機構不斷增多，企業整體日益復雜，同時管理模式越來越向電子化、信息化集成，逐漸建立起資金、銷售、采購、物流等各種管理系統。如果只靠傳統的審計模式，極難從堆疊的分組數據中尋找出經濟漏洞。必須將分組化的數據進行重新組合，各部門之間互相交流各自所需信息，提升數據使用的效率，以有效提高審計效率。為了解決傳統審計模式的缺陷，必須建立全新的審計機構組織管理模式。取消分部門設立審計小組，審計工作交由審計機關主要負責人統一指揮，對不同的審計項目分別成立審計小組，從各部門調集所需審計人員，由管理部門進行統一工作分配，以有效解決傳統的審計模式下的信息交流問題和審計效率問題。同時，組織專業人員通過使用大數據平臺對數據進行精細分析，并通過信息傳遞系統實時報送審計小組，與審計小組實時溝通進行數據處理，互相合作，實現新型審計機構管理模式。

（二）對審計內容的影響１．審計范圍得以擴大傳統的經濟責任審計以企業的財務指標為審計對象，具體了解企業的經營狀況，著重企業的資產損益變動情況。隨著大數據時代的到來，國有企業審計包含的內容變得更為復雜，包含生產、供應、銷售在內，全都能以數據的形式得以表現，僅僅依靠企業的財務數據，無法達成需求的審計目的，現階段的經濟責任審計要求不僅是單純的財務數據，還有企業日常經營活動都應納入審計數據取得的范圍內。大數據技術使得審計數據的取得不再局限于企業內部，通過大數據平臺對企業的日常經營活動進行分析，尋找與之相關聯的外部對象并進行數據分級篩選與收集，擴大審計對象的信息收集范圍。２．審計重點轉變傳統的審計模式下，經濟責任審計主要針對企業領導人在職期間的經濟決策是否具有合法性和真實性，主要以資產負債損益的情況進行分析，是否存在違法違規行為。隨著大數據技術的不斷革新，經濟責任審計在審計效率得以提高的情況下，工作的重點發生了對應的改變：第一，審計工作以黨和國家為中心，對國家宏觀方針和決策部署情況的落實加強審計。重點審查國有企業在日常生產經營活動中是否存在違反相關行業規定，擾亂市場、經濟、金融秩序的行為，將宏觀調控和防范風險擺在第一位。第二，以建立健全國有企業經濟責任審計權力約束和問責機制為重頭，深化責任履行的審計。以審計對象領導人任職期間開展的工作為對象，查出領導人在進行政策決定和執行時出現的不到位、程序不合規等問題，準確落實領導人員責任。第三，要加強國有企業內部反腐倡廉意識建設的要求，借助大數據分析平臺，分析新常態下國有企業領導人員腐敗案件發生的特點和規律，對容易滋生腐敗的重點領域加強審計，查處相關領導人的廉政問題，為保障國家經濟利益做出卓越貢獻。

（三）對審計方式的影響傳統審計方式得以改變。在傳統的經濟責任審計過程中，審計人員往往需要到現場進行紙質資料采集，通過實地盤點、訪談等手段來收集審計線索。隨著大數據時代的來臨，企業內部信息化水平得以顯著提升，與日常經營活動有關的資金管理、生產、銷售等信息系統已經成熟，審計人員可以直接針對需要的審計數據進行系統采集與系統分析，可以顯著提高審計效率和準確度。在大數據環境下，現代經濟責任審計正從單一的傳統現場審計模式向現場審計和遠程審計相結合的模式發展。在全新的審計模式中，審計人員首先將系統中的相關數據集中到數據中心，對數據模型進行分析，尋找疑點，同時現場審計人員根據尋找到的疑點在現場進行訪談和查詢取證，并將結果實時報告數據分析人員以完善數據模型，發現新的疑點，實現實際業務與數據分析相結合的工作模式。另外，審計的工作模式也正轉向事后審計與事中審計相結合的模式［１］。傳統的審計工作主要是分析被審計單位提供的財務數據，審計發現的問題在發現前已經發生并造成了不良后果，不利于及時糾正被審計單位的潛在問題，難以實現審計風險預防。大數據為審計工作提供便利，能夠通過平臺技術，通過多部門、多行業合作開展聯合行動，使事后審計轉向事中審計，能夠及時發現并進行問題糾正。

三、國有企業領導經濟責任審計相關問題及分析

（一）審計數據取用相關文件缺失目前，我國關于經濟責任審計數據取用的相關規定以傳統審計模式為主，以大數據為基礎的審計流程執行細則并未得到明確。由于法律文件中缺乏被審計單位定期提交數據的硬性規定，再加上行業要求、主觀意愿和數據保密等因素，部分被審計單位存在配合程度較低，數據提供不及時、不全面，甚至拒絕提供數據的情況。國有企業經營涉及國家命脈，數據保密性強，數據定期采集機制更是無法形成，由此導致數據更新的延遲。并且因為相關的法律文件的缺失，數據分析所形成的審計證據的法律效力無法得到明確，只能作為審計報告的依據，而無法直接形成審計報告，審計效率受到極大影響。

（二）審計數據利用率不高以大數據技術為基礎的國有企業領導經濟責任審計效率基本取決于審計數據的利用效率。目前，我國的大數據審計技術仍處于初步形成階段，國有企業和與之相關的各個政府、銀行等所搭建的數據共享平臺存在一定缺點，數據的綜合利用效率不高，具體表現在以下幾個方面：１．數據采集不完整由于我國還未形成統一的數據共享平臺，各個企業行業之間存在差異，數據的存儲方式和數據分析結構并不相同，導入或導出的數據無法進行統一處理。同時，由于各個行業的信息存儲系統存在多樣性，數據之間缺少模板對數據之間的邏輯結構進行轉換，導致數據無法為審計所用。另外，涉及企業商業機密的數據信息，仍使用手工記錄的形式，尚未進行信息化處理，無法進行有效的數據采集。２．非結構化數據利用率不高審計過程中采集到的數據，除了財務信息等機構化數據，還包含大量的圖片、影像等非結構化數據［２］，而現今的數據分析平臺無法直接對非結構化數據進行分析、轉換，仍需要大量人力對這些數據進行審查，才能轉換成有效的審計數據。３．數據分析水平低不強我國的大數據審計技術仍處于初步形成階段，審計隊伍中與大數據審計相關的人才嚴重缺失。目前我國的審計隊伍人員結構老化，缺乏計算機專業相關人才，審計人員專業相對單一，部分審計人員甚至僅能使用電子表格對數據進行簡單處理，嚴重影響數據的使用效率。

四、對未來國有企業經濟責任審計發展的建議

（一）建立健全大數據審計的保障措施１．健全相關的法律法規缺乏有效的法律法規的支持，是大數據審計無法順利進行的根本原因。在缺乏法律法規支持的情況下，大數據技術所取得的審計證據無法被審計工作識別為有效證據，審計工作也無法順利進行。因此，有關部門必須進一步健全與大數據審計相關的法律法規。一方面通過立法手段來確保大數據審計的法律地位，另一方面要建立數據收集的長效機制，從制度根源上確保企業報送數據的準確性、及時性和真實性，通過對報送數據的實時追蹤和完善，來維護大數據審計的基礎數據環境，降低審計風險。２．完善審計數據安全措施運用大數據技術進行經濟責任審計，大部分情況下都會涉及企業財務信息和各個業務的具體流程，其中包含了大量的企業信息和商業機密，如果發生了信息泄露，必定會給企業帶來巨大的損失，所以審計數據的安全必須得到保障。一方面，要加強對審計流程和審計人員的控制和管理，例如從法律層面加強審計人員對審計數據的保密義務和責任，加大對違反規定等行為的處罰力度，來保障審計信息的安全性。另一方面，要加強對審計數據的保存和維護機制，要建立物理和電子雙層防護措施。物理層面上要針對審計信息的重要程度，建立有效的分級保護機制，以應對可能出現的物理破壞和危險人員的入侵；電子方面要保障儲存信息設備的安全性，阻斷網絡入侵，并定期進行數據備份，以防出現數據丟失。建立審計數據的后續長效機制，做好數據的備份和加密工作，建立有效的數據安全預警方案。

（二）建立健全大數據審計體系１．建立大數據審計分析平臺在傳統的經濟責任審計過程中，審計數據的采集經常涉及不同行業、不同部門，而各部門、行業之間所采用的數據標準存在不統一的情況，數據無法做到統一整合，而強行整合所花費的人力、物力巨大，得不償失。所以，在全國范圍內建立一個統一規范的大數據審計平臺是必然需求，以大數據平臺為基礎，實現審計資源的集中歸納，推進聯網審計?！叮担薄谝?，大數據審計平臺要具備數據的采集、整合、分析等功能，能夠實現多種數據的匯總、統一存儲和管理，并規范化數據存儲格式，對不同等級信息進行不同級別的加密，保障數據的安全性。第二，要建立一個大型數據共享平臺，通過地方和中央數據聯合，對數據進行垂直管理，實現數據覆蓋跨行業、跨區域、跨年度。審計機關與被審計單位通過平臺進行數據傳輸，對被審計單位最新的業務數據，能夠實現實施傳輸、分析與存儲，極大地提高了審計效率。２．提高大數據分析能力首先，審計數據的形式多種多樣，除了普通的財務資料、業務文檔等結構化數據之外，還包括大量圖片、音頻等非結構化數據，這些非結構化數據往往蘊含著大量十分重要的審計信息，而目前由于技術的限制，對這些非結構化數據處理效率不高，因此需要開發以非結構化數據為基礎的圖文影像分析軟件，將數據進行可視化處理，轉化為更為直觀的圖表形式來充分挖掘數據的潛在價值。其次，現如今在審計業務中使用的數據分析方法，在解決大數據審計的需求面前，顯得捉襟見肘，瑣碎的數字處理和復雜的數據處理方式使得審計工作效率不高。因此，設計一個高效、簡便、人性化的大數據審計分析軟件極為重要，通過將數字轉化成圖表等可視化元素，可以滿足不同知識背景的審計人員的需求，做到信息的高效流通，促進審計工作的高效進行。３．建設以大數據為背景的審計人才隊伍在所有的審計業務中，最重要的就是審計人員的培養。大數據審計的發展，愈加顯露出我國現有審計人員的能力不足，以大數據為背景的經濟責任審計，需要一大批既具有審計專業知識又能夠進行計算機技術操作的復合型人才。一方面，要加強復合型人才的培養力度。審計人員要認識到大數據技術在審計業務中的作用，積極主動地接受新技術和新知識，提高自身對數據處理的能力，熟練掌握數據的采集、處理工作。另一方面，要建立有效的數據分析團隊。審計機關要建立一個由多方面精通的審計人員組成的數據分析團隊，對審計數據實現有效分析。同時要重視外部專家的作用，在必要時引進外部專家的意見，利用專家的專業性知識，對審計業務進行指導，與審計人員從各個方面實現互補。

五、結論

經濟責任審計作為頗具中國特色的政府審計制度，在促進國家治理和宏觀調控方面，發揮著極其重要的作用。隨著國有企業規模不斷擴大，普通的經濟責任審計難以處理大規模的審計業務，大數據技術的出現，使新常態下經濟責任審計全覆蓋成為可能。文章通過分析大數據技術對國有企業經濟責任審計所帶來的影響，探討了大數據審計存在的問題并分析原因，針對現有情況，提出了幾個方面的建議，包括建立健全大數據審計的保障措施、健全大數據審計體系建設等。在經濟責任審計實踐運用中，如何運用大數據技術來加強對審計業務的監督，仍需進行深入研究。我們相信，在我國審計人員的不斷摸索實踐下，大數據審計技術和經濟責任審計發展必將邁入全新的階段。

參考文獻：

［１］周易思弘．大數據背景下經濟責任審計發展趨勢探討［Ｊ］．財政監督，２０１８（１３）：８９－９３．

［２］陳偉，高杰，居江寧．基于大數據技術的經濟責任審計［Ｊ］．財務與會計，２０１８（２１）：５１－５３．

作者:馮寅 單位:南京審計大學