會計準則對保險公司財務管理的影響

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1引言

隨著我國金融保險業的蓬勃發展，市場規模的飛速擴張，營業網點的布局與需求也日益增長。保險公司網點設置的方式主要通過租賃、購買、自建等，而租賃正是其中最普遍的一種商業行為，在保險公司的經營管理中占據重要的位置，財務報表中也越來越需要得以全面的展示。租賃業務的模式越來越多樣化，租賃會計準則也需與時俱進，滿足市場經濟發展的不同需求。財政部在2018年12月修訂并發布的新租賃會計準則，要求所有執行企業會計準則的企業從2021年1月1日開始全面執行。這一新準則，打破了原有融資租賃與經營租賃的界限，突出了資產的使用權概念。保險公司主要作為承租人，這一新準則給財務工作帶來了地覆天翻的變化，無論是對會計處理還是核算規則都提出了新的要求。企業要充分認識到新租賃會計準則對財務管理帶來的重大影響，只有積極轉變，盡快適應，及時調整核算模式，完善應對策略，才能實現平穩過渡，從而提高自身的財務管理水平。

2新租賃會計準則提出的背景

2.1全面反映企業資產負債情況的需求原來的租賃分為融資租賃和經營租賃，保險公司的分支機構遍布全國各地，絕大部分的辦公場所都是通過經營租賃的方式租入。作為承租人，舊準則下經營性租賃不需要確認資產和負債，只需對每期支付的租金費用進行核算入賬即可。因此按照原有準則要求，經營租賃比重較大的數據并未在資產負債表中體現的。從而無法全面真實地反映企業在經營過程中的負債能力，對這部分的資產負債信息容易缺少敏感度和重視度。

2.2提高企業財務信息準確性和可比性的需求舊準則將租賃的會計處理方式劃分成了融資租賃和經營租賃這兩種不同的模式，經營租賃實質上體現的是隱形資產和表外債務。不同的操作方式，使得一些企業管理者為了美化報表等目的，人為改變租賃方式。這樣不僅增加了一定的企業融資風險，降低了財務報表間的可比性，還影響了財務數據的準確性，從而影響投資者決策。

2.3與國際會計準則并軌的需求正是基于原準則以上經營租賃賬務處理中暴露的問題，在實施新準則前，證券市場的分析師在分析上市公司的財務報表時，如果有大量的短期租賃，他們會通過手工的方式還原到資產負債表中。他們認為這樣才能真正體現一個公司的財務狀況和盈利能力。隨著電算化水平、互聯網技術的不斷提高，才使得推行新準則具備了硬件技術的條件。于是國際方面在2016年頒布了新的租賃準則，全部租賃都采取一種模式處理，保持同樣的地位。經過一段時間的準備，我國從2019年1月1日開始，在境內外同時上市、在境外上市并采用國際財務報告準則或者企業會計準則來編制財務報表的企業率先執行新的租賃會計準則。

3新租賃會計準則的變化

3.1重新定義租賃的含義新租賃會計準則規定了租賃的定義為：在一定期間內，出租人將資產的使用權讓與承租人，同時獲取對價；另外還對租賃的識別、合并和分拆作出了詳細的規定。新準則對租賃的判定要求非常高，明確提出了租賃的識別，或者合同是否包括租賃，主要包含三要素：可識別的資產、承租人獲得與使用相關的幾乎所有的經濟利益及資產的主導使用權。對于可識別資產的判定也分為三步：首先看資產是否被指定；被指定的資產具有可區分的物理形態，或者客戶有權獲得該資產的幾乎所有產能，并且供應商沒有實質性的替換權，則存在可識別的資產。反之，則合同不包含租賃。新準則還新增規定了合同中如果既包含租賃業務又有非租賃部分的，出租人和承租人應對租賃和非租賃部分拆分處理；另一方面，相同的交易方或其關聯方，同時或鄰近時間內訂立了多份含有租賃的合同，符合一定條件時，應合并處理。相關制度的完善，為實際會計操作提供了具體的指導原則。

3.2承租人角度看會計核算處理的改變保險公司作為承租方，特別是以經營租賃為主的企業，新租賃會計準則的實施，使得其在會計處理方面受到很大的影響。首先，新準則下取消了經營租賃和融資租賃兩種不同的處理模式，改為單一模式。其次，在初始會計計量時，舊準則對經營租賃只需計量租金，融資租賃才確認租賃資產和負債。而新準則要求不管哪種租賃，在租賃開始日時需確認使用權資產和租賃負債。再次，后續計量時，經營租賃在舊準則中只需將租金在租賃期內平均攤銷至對應的費用科目；而新準則下的賬務流程則復雜了不少。一方面采用實際利率法對初始確認的租賃負債攤余成本每期進行攤銷，計入到財務費用（利息費用）。另一方面，對所有權資產采用類似固定資產折舊的操作方法，在租賃期內計提折舊。最后，在會計信息披露方面，舊準則下的經營租賃資產無需在財務報表中列示，而新準則的承租方報表需全面列示租賃資產和租賃負債的信息。因此，通過新舊租賃會計準則的對比，不難發現新準則充分考慮了貨幣時間價值，對資產、負債及利潤數據都產生了重大影響。新準則不僅提高了會計計量的合理性和準確性，而且還提升了財務報告的全面性和可信度。

4新租賃會計準則對財務管理的影響

4.1對三大財務報表的影響

4.1.1對資產負債表的影響正是因為新租賃會計準則的推行，承租人將符合定義的租賃都需要確認使用權資產和租賃負債，所以在資產負債表中體現了資產與負債，并且其初始計量金額雖然相同，但隨著后續計量，負債的增加額略高于資產的增加額，從而使得所有者權益略有下降。租賃占比較大的保險公司，在實施新準則后，可能會面臨從輕資產型的公司向重資產型的公司轉變。

4.1.2對利潤表的影響在新租賃會計準則下，使用權資產每期都進行折舊，計入成本費用科目，年末對租賃負債中的未確認融資費用進行攤銷，計入財務費用。盡管從整個租賃期看，新舊準則對利潤總額的影響沒有差異，但在結構上卻有不同。新準則下隨著攤余成本變小，利息費用也呈先高后低的下降趨勢，利潤降低額也逐年減小。對業務穩定且規模較大的公司來說，先高后低的費用模式可能會在若干租賃的綜合下，消化了影響數；但對于成長型公司或業務不穩定有更換、縮減租賃的公司，可能會產生較大的影響。此外，不同的折現率，利息費用和折舊費用之間也會此消彼長。折現率變高，利息費用也會變高，而折舊費用則會變低，對息稅前利潤也會有所影響。

4.1.3對現金流量表的影響雖然說新舊準則對于承租人而言，每年支付的租金沒有變化，對現金流量的總額并無影響。但在現金流量表的具體項目歸類上發生了改變。新租賃會計準則下，租金作為對租賃負債本息的償還，是一種籌資活動。因此，原來歸屬于“經營活動產生的現金流量”，現在需調整至“籌資活動產生的現金流量”。使得經營活動產生的現金流量凈額會增加，而籌資活動的現金凈流量減少，更能真實客觀地反映租賃業務的本質。

4.2對財務管理指標的影響保險公司各級分支公司的經營場所大部分通過租賃，租金費用較高，新租賃會計準則的實施使得保險公司作為承租方的資產負債、成本費用以及凈利潤的核算都發生了變化。它直接改變了三大報表的結構，進而對基于報表計算的一系列財務指標也產生了影響，不僅提升了會計信息質量，而且對財務管理產生了積極深遠的影響。一方面，從承租方償債能力指標看，新租賃會計準則對資產負債表的影響中不難看出，雖說資產負債同步增加，但隨著負債總額的增長幅度漸漸高于資產總額的增長幅度，會提高承租方公司的資產負債率，同時產權比率也會升高，而流動比例會隨之下降。最終降低了公司的償債能力，增加了財務風險。另一方面，從承租方營運能力指標看，新準則下相關租賃的資本化，使得總資產的增加，資產周轉率的分母變大，從而導致這一指標的下降，進而影響資產管理效率的下降。最后，從承租方盈利能力指標看，新準則要求確認使用權資產的折舊和利息費用，在整個租賃期內年折舊額相等的情況下，利息費用逐年下降，息稅前利潤逐漸增大，資產利潤率也逐年上升，反映了公司的盈利能力逐漸提升。

4.3對企業所得稅的影響新租賃會計準則下，我國的企業所得稅法并沒有改變，對公司的承租業務仍是按融資租賃和經營租賃分別處理。因此作為經營租賃的承租方實施新準則后，會計上確認的使用權資產和租賃負債，以及在此基礎上計提的折舊、產生的利息支出等，稅法上是不認可的。目前稅法還是以支付取得發票的租金作為可稅前抵扣的金額，故會產生稅法和會計間的差異。假設租賃期內每年租金不變的話，前期會計上確認的成本費用高于租金，后期逐年下降；而稅法上則每年一致。因此產生的時間性差異，企業前期需作調增，后期則需調減。

5實施新租賃會計準則的難點

5.1職業判斷、專業技能要求高新租賃會計準則對原來的經營租賃處理方式發生了顛覆性的改變，故對承租方的會計專業化提出了更高的要求。但之前因經營租賃的賬務處理比較單一，即使租賃情況不同，絕大部分會計人員都能應對；但新準則推行后，需要運用職業判斷的地方增多，比如租賃的識別、租賃期的選擇、是否為高價值以及是否存在固定租賃付款額、是否豁免的判斷等等，都要求會計從業人員有更高的專業理論水平。保險公司的分支機構遍布全國，三四級機構的財務人員技能參差不齊，一時難以適應新準則轉變的需求。

5.2場景復雜，核算工作量增加在實際工作中，租賃合同條款各式各樣，比如租期長短不一、租金支付要求不同，有的每年固定租金，有的逐年遞增，還有的前兩年固定，后兩年遞增、有的能開專票可以抵扣，有的只能提供普票；加上新準則下還需要選擇合適的折現率來計算確認使用權資產的現值以及計提租賃負債的利息。另外，因前些年金融保險業的蓬勃擴張而致網點鋪設較多，面積較大；但隨著線上業務對實體網點業務的逐步影響，加之近年來經濟環境的下滑，整體業務萎縮、分支公司的撤并導致租賃市場的縮減或提前減租換租......一系列不確定因素的增加、場景復雜、計算量大，都給財務人員的判斷、估計和計量的準確性帶來困擾。

5.3償債能力削弱，融資難度增加新租賃會計準則的執行，使得租賃資產、負債均需列入資產負債表中，導致公司的資產負債率上升，影響償債能力。短期租賃占比較大的保險公司會面臨資本結構不合理，經營風險和融資難度增大的問題，進而影響到公司的企業價值和健康發展。

6實施新租賃會計準則的建議

6.1加強學習，提高財會人員的專業水平一方面，公司要積極舉辦對財務人員的相關培訓，認真解讀新租賃會計準則，明確概念，統一標準，盡快提升會計核算人員的判斷、處理能力?？梢酝ㄟ^專題講座、咨詢熱線、成立專項小組等形式，自上而下、持續性地支持基層財會人員提升專業素養，更好地應對新準則帶來的變革。另一方面，財務人員自身也要盡快建立新準則的理念，積極應對新準則帶來的巨大挑戰。通過改變以往的工作思維和模式，了解具體的各類租賃業務，根據具體合同情況分析、確定如何會計計量，從而提高自身的專業水平，為財務信息的準確和公司的穩步發展提供強有力的保障。

6.2搭建系統，提升精準核算信息化程度新租賃會計準則的順利推行，租賃業務的精準核算，都需要強大的系統和統一的流程來支持。建立租賃系統，總部確定統一的折現率，搭建使用權資產和租賃負債的初始、后續計量模式，設置提前支付或是延期支付不同的賬務處理。分支機構只需輸入基本的合同信息，系統后臺就自動計算及制證入賬，將前端的租賃業務系統和后端的財務系統緊密連接起來，這樣不僅可以減少財務的手工工作量，還能提高工作效率，更能保證核算信息的準確性，將新準則變化對實際工作的不利影響降至最小。

6.3優化結構，保障充足的現金流量企業要良性穩定經營，就要有充足的現金流。公司應以新租賃準則的實施為契機，積極調整、優化融資結構，制定適宜的擴張策略，拓寬其他融資渠道，增加權益資本，減少債務融資，從而使資產負債率得到降低。另外，還需加強對應收項目的管控力度，使資金回收效率得到提高。從而保障現金流的充足，這樣才能避免新準則帶來的融資困難。集團公司還可以有條件地設立開展租賃業務的子公司，由其統一管理租賃產生的資產，以此來改善公司的財務指標，提升企業價值。

7結語

新租賃會計準則全面地反映了租賃業務的本質，它的實施對承租方公司在會計處理和財務信息披露等方面都發生了天翻地覆的變化。一方面使財務信息質量得到了提升，另一方面對財務管理指標也產生了較大的影響。財務工作者要盡快適應變化，認真深入地學習新準則的內容，接受挑戰和變革，不斷提升自身的專業技能，加強分析判斷能力，提高綜合管理水平，從而使租賃準則能揚長避短，確保應用成效，保障企業的平穩發展。

參考文獻

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作者:汪丹 單位:陽光人壽浙江分公司