事業單位內部控制存在的問題

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一、引言

2019年事業單位開始改革，事業單位的公益屬性被強化，要履行的職能越來越明確，內部控制建設的滯后讓事業單位無法很好地適應我國當前的發展，實施內部控制的作用性和重要性逐漸凸顯。近年來出臺的內部控制制度、規范、指導意見為事業單位內部控制建設創造了良好的條件，為落實相關內部控制文件精神，全面貫徹黨中央、國務院的決策部署，推動全國范圍內部控制建設的進程，事業單位要進一步把加快內部控制建設提上日程。通過內部控制的建設逐步提高管理水平、制衡權利運行、促進依法行政、推進廉政建設，以求進一步適應全球飛速發展的市場經濟，穩定地提升事業單位服務公眾的能力，保障事業單位的可持續發展，助力國家發展大計。

二、事業單位加強實施內部控制的重要性

（一）內部控制有助于保障資產的安全、完整事業單位的資產大部分是國家撥款形成的國有資產，國有資產是事業單位開展經濟活動的支撐，為事業單位的發展提供了有利條件。反過來看，事業單位的健康發展同樣也起到了為國家的經濟發展保駕護航的作用，維護社會的穩定更離不開事業單位的支持，二者相輔相成，缺一不可。如果對資產疏于管理，勢必會造成資產流失，這既是事業單位的損失更是國家的損失。事業單位需要加強內部控制建設來改進單位資產的內部管理，完善的管理制度和流程既能合理配置和有效利用資產，又能維護資產的安全和完整。

（二）內部控制有助于約束單位經濟活動事業單位不具有盈利性，也就意味著幾乎沒有市場競爭壓力，主要收入來源于財政撥款，合理高效地利用有限的資金進行日常開支、提供公共服務是事業單位的基本職能。如果在開展經濟活動過程中缺乏規劃和管控，就會導致資金使用效益不高、資金分配不合理、違規操作造成資金損失等問題。實施內部控制來對事業單位的各項經濟活動進行約束，可以有效規避財務風險，有利于單位合理合法地使用資金，順利展開經濟活動，既滿足社會公共需要，又不造成資源浪費。

（三）內部控制有助于提高會計信息質量在現代管理過程中，財務不再是單純的記賬員，還肩負著向管理人員提供財務會計信息的重任。管理人員通過財務人員提供的會計信息知悉單位的財務狀況，并據此作出相關決策。事業單位管理人員作出的決策關系到單位的整體及項目支出進度能否達標、資金在各事項上的分配是否合理合規、社會公眾對單位提供的服務能否滿意等，如果會計信息的不完善或者錯報會影響事業單位管理人員及其他會計信息使用者作出決策的正確性、合理性，對單位的各項活動造成不利影響。因此加強內部控制建設有利于規范會計核算，提高會計信息質量。

（四）內部控制有助于提升公共服務效能事業單位作為國家職能部門，掌握著大量的社會公共資源和不小的權利，在進行資源分配和資金使用時曾出現過很多貪污腐敗現象，這些人為了一己私利導致大眾的利益遭受損害，使得事業單位維護社會穩定、促進社會發展職能的作用大打折扣，這既是對內部資源的浪費也是對社會公眾的不負責任。加強對內部控制的建設可以約束和監督相關人員和相關部門的行為、作風，發現問題及時處理，有效規避濫用職權、玩忽職守、徇私舞弊等違法違規行為，提升事業單位公共服務效能。

三、事業單位內部控制存在的主要問題

（一）內部控制認識不足隨著事業單位改革的持續深入，內部控制建設雖然有一定的進步，但仍然有許多事業單位人員對內部控制認識不足。比如部分管理人員覺得單位目前的管理制度足夠完善，認為內部控制建設可有可無，甚至認為內部控制限制了單位的發展，這就從根本上阻礙了內部控制的建設。部分單位雖然建立了內部控制制度和流程，但是長期以來有一種誤解，認為內部控制只是財務部門的工作，由財務部門進行實施，單位人員沒有對單位制定的內部控制相關制度與流程進行認真學習與研究，使得相關制度流于形式。

（二）內部控制體系不健全事業單位內部控制活動想要順利開展，離不開一套健全的制度體系來指引。在單位層面上，有些事業單位沒有成立內部控制領導小組和工作小組，或者雖然成立了但是沒有組織領導小組成員和工作小組成員召開專題會議進行工作布置和專題培訓；有些單位沒有設置內部監督部門，無法對單位的內部控制工作實施有效監督評價；權利運行制衡機制建立不到位，各類活動、各部門、各崗位等沒有建立相互制衡的機制。在業務層面上，沒有全面對預算管理、收支管理、政府采購管理、國有資產管理、建設項目管理、合同管理六大業務建立完善的內部控制制度和流程圖。不管哪一層面的缺失，都會影響內部控制的實際運作。

（三）各部門執行不到位制度的建立和完善是開展內部控制工作的基石，各部門的配合執行是內部控制得以運作的關鍵。部分單位管理人員沒有重視內部控制工作的部署，沒有明確各部門的職責，沒有積極推動各部門之間的溝通協調。部門之間還是以前的老思想老做派，只顧各自的業務活動，不愿意進行資源和消息共享，缺少聯系和合作，導致內部控制制度和流程很難執行到位。

（四）不重視內部控制信息化建設首先，我國大部分事業單位沒有經營收入，資金主要來源于財政撥款。事業單位內部控制信息化的建設需要大量的資金支持，如果想建立完善的內部控制信息化系統就勢必要財政進行專項資金撥款，但是自從2020年海內外新型冠狀病毒肺炎疫情爆發以來，對我國經濟社會發展造成了很大的影響，經濟明顯下滑，財政收入減收。至今為止疫情救治與疫情防控工作仍然占據了很大一部分財政支出。在這種環境下各地財政難以加強對內部控制信息化建設的投入，俗話說巧婦難為無米之炊，事業單位在缺少經費支持的情況下無法進行內部控制信息化建設。其次，有一些事業單位已經進行了內部控制信息化建設，但大多是由外部公司研發的信息化系統。由于外部公司對事業單位內部控制的需求了解不夠全面，事業單位在系統開發過程中沒有參與其中，造成內部控制信息化系統沒有根據每個事業單位的具體情況進行有針對性的個性化設計，導致內部控制信息化系統無法真正地運用到各事業單位的實際工作中。最后，內部控制信息化系統是順應信息化時代發展的新產物，為了實現全員參與的目標，在實際的使用過程中勢必會對從業人員有更高的要求，如果無法讓事業單位全體員工至上而下都能對內部控制信息化系統進行有效操作，那內部控制信息化系統最終也只是個擺設，無法發揮其真正的價值。

四、完善事業單位內部控制的對策建議

（一）增強全員內部控制意識事業單位內部控制工作的有序開展需要單位管理人員的認可和重視，需要“一把手”和各部門負責人之間的推動與協調，需要全體員工的積極參與。領導要強化自身領導作用，定期開展內部控制培訓、工作會議，帶領單位上下員工深入學習內部控制知識，提高全員對內部控制的正確認識。更要帶動員工積極參與內部控制建設，在建設過程中進一步加深對內部控制的理解，不斷總結經驗，不斷更新知識。

（二）建立健全內部控制體系

1.單位層面內部控制建設。（1）組成內部控制機構。根據要求，成立內部控制領導小組，單位領導擔任組長，單位內部控制領導小組會議每年至少召開一次；成立內部控制工作小組，財務部門負責人擔任組長，單位開展內部控制專題培訓每年至少一次；設置內部控制建設牽頭部門；設置內部控制評價與監督部門，確保內部控制建設牽頭部門與評價監督部門分離，日常監督與專項監督相結合，開展單位內部控制風險評估每年至少一次，開展單位內部控制考核評價每年至少一次，保障單位內部監督與自我評價工作有序進行。（2）建立權力運行制衡機制。對經濟活動、業務活動和內部權力運行活動的各個流程要明確分工、確保各流程不兼容；對涉及經濟活動、業務活動和內部權力運行活動的相關崗位要根據職能來定、明確崗位職責；對管理層級和相關崗位要注意授權界限；對重點領域的關鍵崗位要定期進行輪崗；對無法輪崗的崗位或人員的業務活動要進行專項審計；對重點領域的關鍵崗位要明確領導權力、部門職責、崗位責任；對重大行政決策事項要嚴格實施法定程序。

2.六大業務內部控制建設。

（1）預算業務管理。從預算編制與審核、預算執行與調整、決算管理、績效評價、直達資金幾個層面制定預算管理內部控制制度，建立流程圖。參考以前年度的預算執行情況，科學合理編制基本支出、項目支出預算，自求收支平衡。對部門整體支出就部門職能，項目支出就實施內容、立項依據、申報可行性、申報必要性、實施進度計劃進行績效目標編制。預算執行過程中，嚴格按資金使用計劃安排使用，單位財務部門及項目業務部門根據財務預算的執行情況，對單位經濟活動進行績效跟蹤，包括資金到位、資金使用合規性、項目目標完成度等情況，及時發現并解決存在的問題。預算執行年度終了進行部門整體支出和項目支出績效自評，找到存在的問題并分析原因落實整改。

（2）收支業務管理。從收入管理、財政票據管理、支出管理、公務卡管理幾個層面制定收支管理內部控制制度，建立流程圖。堅持“先收后支，量入為出，自求平衡”的原則，按照規定統一核算，不得私設“小金庫”。指定專人負責管理財政票據發放和使用，妥善保管。嚴控“三公”經費支出，納入政府采購范圍的貨物、工程、服務類項目的支出，按照國家有關政府采購的規定執行。經費支出嚴格按審批權限履行審批程序，財務部門根據最新限額標準，辦理好現金、銀行轉賬或公務卡結算方式的報銷、對外轉賬及領款（借款）等支出。

（3）政府采購業務管理。從采購申請與審核、采購組織形式確定、采購方式確定及變更、采購驗收幾個層面制定采購管理內部控制制度，建立流程圖。政府采購應堅持“預算控制、規范執行、歸口辦理”的原則，使用一般商品和服務支出實施政府采購的，由辦公室辦理，使用項目資金實施政府采購的，由項目實施部門辦理。采購人員根據財政部門審核確定的政府采購計劃按規定的程序實施政府采購活動，事后組織相關人員或成立驗收小組進行驗收，并將采購中形成的各類材料進行歸檔備查。

（4）國有資產業務管理。從貨幣資金管理、固定資產管理、無形資產管理、對外投資管理幾個層面制定資產管理內部控制制度，建立流程圖。財務部門會計和出納于每月底進行現金、銀行存款日記賬對賬；資產劃撥、報廢等要按照國有資產處置審批權限及程序，規范資產處置行為；定期或不定期對資產進行盤點、對賬，出現資產盤盈盤虧的，按照有關規定處理，做到賬實相符和賬賬相符；對外投資經可行性研究和集體決策按照規定的權限和程序進行，隨時跟蹤投資損益情況，防止國有資產流失。

（5）建設項目業務管理。從項目立項、設計與概預算、項目采購管理、項目施工、變更與資金支付、項目驗收管理與績效評價幾個層面制定建設項目管理內部控制制度，建立流程圖。建設項目立項要從多方面綜合考量，嚴格執行重大決策事項的法定程序。項目立項得到批復后項目業務部門配合各部門和各單位做好項目初步設計、技術設計、施工圖設計階段的概算、修正概算、工程造價、預算編制、績效目標編制、公開招標、合同簽訂、工程建設、項目績效評價及竣工驗收等一系列業務活動。建立基本建設工程監督管理職責與責任追究機制，加強工程項目廉政建設，保障項目建設資金合理、有效使用，保障每期項目建設進度達標、資金支付進度達標，保障項目質量達到合格標準，確保建設項目順利完工并通過驗收。

（6）合同業務管理。從合同擬訂與審批、合同履行與監督、合同檔案與糾紛管理幾個層面制定合同管理內部控制制度，建立流程圖。由合同綜合管理部門進行合同起草、擬定等;由專業職能管理部門對合同進行審核和監督等；由合同承辦部門進行合同談判、簽訂、合同檔案管理等；由合同履行部門履行合同，單位按職能部門的分工確定各種合同的履行部門；合同綜合管理部門會同其余各部門進行合同糾紛處理。

（三）提高部門協同性事業單位管理人員作為內部控制工作的主要推動者，應當積極策劃部署工作，明確各部門在內部控制工作中要扮演的角色，為各部門之間架起有效的溝通橋梁，以身作則帶動員工執行內部控制制度。各部門應當轉變思想，找準自己在內部控制工作中的定位，明白單位是一個整體，一榮俱榮一損俱損，各部門之間加強溝通和協作，進行資源和消息共享，全力打造輕松愉快又高效的工作環境。

（四）加大內部控制信息化建設投資首先，我國目前的財政現狀無法對所有事業單位提供內部控制信息化建設資金支持，那么部分事業單位可以自籌資金進行內部控制信息化建設。財政在保證政府職能和民生等必要財政投入的情況下，可以進一步壓縮非必要一般性公共支出來調節財政資金，然后制定一套內部控制工作評價標準，對符合標準的一部分事業單位予以相應的資金保障。集中“火力”讓部分單位先行完善內部控制信息化建設，并對今后各事業單位進行全面內部控制信息化建設起到重要指導作用。其次，事業單位在內部控制信息化系統的開發過程中，要根據本單位的具體情況向外部公司提出盡可能詳細的需求，或者盡可能地安排本單位人員參與系統開發的過程，以求最大限度的保證內部控制信息化系統真正地運用到實際工作中。最后，事業單位應該組織全員進行內部控制信息化系統培訓學習，掌握信息化系統的操作，讓信息化系統得以有效運行。并且定期安排內部控制信息化建設相關人員到各地區內部控制信息化建設成熟的單位進行學習交流，促進內部控制信息化系統的更新迭代。

五、結束語

綜上所述，事業單位內部控制的建設首先要提高全員的內部控制意識，積極參與內部控制建設，在內部控制制度和流程的指引下去開展經濟活動。單位管理人員對內部控制工作進行統籌安排，各部門之間建立良好的溝通機制，營造良好的內部控制工作環境，推進事業單位可持續發展，更好地履行服務社會公眾的職能。

參考文獻：

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作者:張月 單位:賀州市龜石水利工程管理處