施工企業內部控制體系構建研究

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近年來隨著經濟全球化的影響，我國的經濟也在高速發展，企業之間的市場競爭日趨激烈。內部控制作為企業管理工作的重點，企業要提高競爭力就需要優化企業的內部控制水平，幫助企業實現預期的發展目標。隨著社會的進步和國民經濟的發展，也給施工企業的發展帶來了機遇和挑戰，施工企業在當前時代背景下需要認識到內部控制的具體要求。當前我國施工企業的內部控制還存在一定的問題，內部控制體系和西方發達國家的內部控制機制存在較大差距，主要體現在內部控制沒有得到重視、內部控制制度和組織架構不完善、風險管理不到位等方面，本文針對施工企業內部控制體系存在的問題進行研究，并針對相關問題探討解決對策，希望通過本文的研究為施工企業開展內部控制體系構建提供參考。

一、施工企業構建完善內部控制體系的必要性

1.保障工程施工經營管理合法合規

建筑工程建設周期長、造價高、多單位參與，涉及利益相關者多。國家對施工安全、建設質量、項目環評均有較高標準的法律與規范，同時施工經營管理中涉及《招投標法》《建筑法》《民法典》等經濟類法律法規。施工企業需對經營生產中的招投標風險、合同選用的風險、施工作業風險、安全施工的風險、質量風險、環境保護風險進行有效防范。構建內部控制體系可以保障工程施工經營管理實現合法化與合規化。

2.提高施工企業經營效率和效果

當前建筑市場門檻低，行業間市場競爭激烈。施工企業要增強市場競爭力，就要對施工成本進行準確把控，提升施工產品質量，提高建筑服務水平。企業需要改變傳統以低中標價格獲取競爭優勢的經營理念，通過對內部管理機制進行完善升級，摒棄傳統的粗放管理經營模式，以滿足客戶需求為目標，提質增效，構建全新的建筑服務體系，內部控制是促進施工企業經營效率和效果的重要手段。

二、施工企業內部控制體系構建現存問題

1.內部控制沒有得到應有的重視

一方面，內部控制流于形式，管理層缺乏內控意識，員工也存在內控意識薄弱的問題，導致各層級人員不主動參與內部控制，影響控制監督的效果；另一方面，施工企業工作地點分散，信息溝通不暢，減弱內部控制。容易降低企業資產的使用效率，弱化企業組織建設能力，甚至引發更為嚴重的經營管理問題，滋生腐敗侵占企業資產等違法行為，威脅建筑施工企業的生存發展。

2.內部控制制度與組織結構有待完善

施工企業的業務復雜，采用項目訂單式生產，涉及項目招投標、施工生產、勞務分包、物資采購、施工機械、經費開支、稅務繳納等多個環節，且大部分為異地施工實行多層級管理，難以實現全方位管控。許多建筑企業往往只注重施工生產、業務承攬等涉環節工作，不重視內部控制體系建設，內部控制制度沒有覆蓋所有業務、所有職務。由于多層級管理，施工項目大小不一，現有企業組織結構無法滿足內控管理需要。

3.缺少風險意識，風險應對能力差

施工企業主要有生產方面和經濟方面的風險，生產方面主要有安全事故和質量缺陷以及工期滯后風險。經濟方面主要有不平等不利合同履約風險、設計變更風險、壞賬損失風險、不正當付款風險等。建筑施工工序復雜，各項作業相互交織，生產進度相互牽制，產品質量各工序講究配合。而建筑施工企業由于行業競爭激烈，為獲取更多工程訂單等，常常忽略風險，做出低價競標、超短工期等決策。在施工安全生產、質量品控、環境保護、經營經濟等方面出現風險時，施工企業處于弱勢地位，無法有效規避風險。

4.內部審計監督未發揮其有效性

施工企業內部審計監督未充分發揮其有效性，影響因素主要有三方面：一是內部審計的獨立性不夠。大多數施工企業內部審計機構與其他職能部門平級，受企業經理層而非董事會下設的審計委員會管理；部分施工企業甚至沒有設置獨立的內部審計機構。內部審計組人員由職能部門人員抽調組成。內部審計組成員與被審計對象存在利益糾葛，審計人員束手束腳，這使得內部審計作用大打折扣，難以真正發揮監督職能。二是內部審計人員綜合素質不高，制約審計工作質量的提升。施工企業內部審計是涉及多專業的工作，不僅要求審計人員掌握基本的審計知識，還必須掌握工程量計算、造價計量、物資采管等知識。但是很多施工企業的審計人員缺乏綜合素養，基本都只具有財務專業背景，在管理、技術等方面的專業水平不足，在審計過程中無法從企業戰略高度深層次發現問題，無法提供有價值的審計建議，非財務類專業且有管理思維的審計人才有待補充。三是內部審計監督未貫穿整個項目過程，無法有效及時整改。施工企業審計一般僅在項目負責人離任或項目結束時才啟動，而施工項目可能發生的風險貫穿于整個項目，比如不平等不利合同履約風險、設計變更風險、施工技術風險等，施工企業審計監督滯后。

5.內部控制信息化水平低

現階段國內建筑市場競爭大，施工企業的毛利率普遍較低，沒有足夠資金投入企業信息化建設中。大部分施工企業信息化都處于較低水平。為強化施工企業內部控制，目前不少企業正試圖將內部控制嵌入企業信息系統，從而實現內部控制流程化、標準化，減少人為因素影響，但這一過程是十分復雜的，涉及多個系統相互對接，需要較高信息化程度。據了解，我國企業現有信息系統總體運行不均衡，除大中型上市公司外，大部分企業卻僅僅實現了會計核算業務的電算化，沒有建立起針對覆蓋所有業務的信息系統。而施工企業信息化水平普遍較低，施工企業特有的訂單式生產經營模式，在生產業務版塊標準化方面還有更長一段路要走。

6.施工項目管理不到位

施工項目管理主要包括工期進度管理、安全生產管理、建設質量管理、經濟效益管理。一般來說，施工生產地點分布于建設工程所在地，施工企業以派出機構形式組織建設施工，施工項目管理水平隨著派駐機構的能力起伏。而施工企業本部無法及時有效對施工項目管理進行監督與控制。因此有部分項目會出現管理不到位。主要表現為工期滯后、出現重大安全隱患或安全事故、出現產品質量事故、項目虧損或遭受環保處罰等。

三、施工企業內部控制體系構建問題改進措施

1.重視內部控制，構建良好內部控制環境

內部控制環境主要包括企業的紀律與架構，是企業建立與實施內部控制的基礎。施工企業由于員工分散、點多面廣，構建良好的內部環境尤為重要。首先要建立行之有效的內控制度，加大宣傳力度，通過職業教育、制度宣貫、夜校培訓等多種形式讓所有員工掌握內部控制制度要求。其次應加強公司與派駐機構的聯系，建立信息互動平臺，設置培訓、監督檢查、考核評價機制，讓總部與基層單位聯系更緊密。

2.完善內控制度與組織結構，加強制度落實

施工企業一般實行總部加項目部模式進行生產經營。項目部一般作為企業的派出機構，設置有與總部同樣的職能部門，從而實現兩個管理層級，執行行政管理與業務管理并行的管理模式。施工企業應要根據內控管理需要梳理兩個管理層級的組織結構，建立完善內控制度與組織結構，并建立責任矩陣，讓責權合理分布各個部門與崗位。另外各級管理層要以身作則，積極響應并遵照執行內控制度與業務流程，員工對內控的態度通常會受到管理層的影響。企業要嚴格對違反制度的員工應予以相應懲罰，并建立鼓勵員工揭發違規行為的機制。企業要明確責權配置，做到獎優罰劣才能加強制度落實。

3.增強風險意識，制定風險應對防范策略

風險并不可怕，真正可怕的是不重視風險。增強風險意識對施工企業很重要，施工企業主要涉及的安全事故、質量缺陷等風險，這類風險關系著企業生死存亡與戰略目標的實現。施工企業要制定風險管理應對策略，如通過設置安全風險隱患預警機制、嚴格實施技術方案審批制度、作業前技術與安全交底制度等控制風險，也可以通過聯合體中標以及購買工程意外保險分散或轉移風險。通過內部制度規范各部門各崗位的職責與權利，促進各部門各單位應用風險應對策略。還要提高企業員工的風險辨別能力，樹立法律觀念，使員工的個人行為避免盲目性，及時發現風險并有序應對風險，力爭把風險帶來的損失降到最低。

4.強化內部監督機制

強化內部監督機制，對增強管理層內控意識，營造貫徹內部控制制度的氛圍，提高員工對內部控制認識有著重要意義。同時強化內部監督機制也是提高內部控制有效性的重要手段。一是開展多種形式的內部監督，目前施工企業內部監督機制，主要有內部審計、財務監察、效能監察等多種形式，各種內部監督形式各具特色。施工企業應靈活應用內部監督各種形式，在項目的不同時期應用不同內部監督手段。二是增加內部監督覆蓋面。內部監督應于項目施工過程全覆蓋，前端介入項目招投標審查項目可行性，項目策劃，責任成本下達，中間穿插于項目施工過程中，審查項目進度、質量、安全、經濟效益，后期對項目收尾工作進行監督，評價工程進度、質量、經濟成果。內部監督應貫穿于施工企業各級管理層。上至公司管理層，下基層業務部門員工，內部監督應從管理成果、制度執行、組織架構進行審查與評價。三是加強內部監督獎懲力度，根據內部監督審查結果，獎優罰劣，提高內部監督權威性、嚴肅性。通過加強內部監督機制，可以增加施工企業管理層對內部控制的重視程度，提升員工對內部制度的敬畏，是提高企業執行力的有效手段。

5.做好內部控制信息化建設

要做好內部控制信息化建設，首先必須梳理企業現階段的管理制度和內部控制流程，權衡信息化升級改造的成本與效益，設計內部控制框架，整理出可以實現信息化的內部控制流程。其次要改造或升級現有的信息系統，將內部控制流程固化入信息系統，關注信息系統內部控制和安全保障問題，確保信息系統順暢清晰，滿足內部控制制度關鍵審批需要，形成的數據信息符合企業內部管理需要。再次要對信息系統運行過程中的運作情況進行評價，適時改進信息系統。企業信息系統是平臺，在運行中不斷更新企業的管理制度，改進信息系統使其更契合內部控制要求。

6.做好施工項目各個環節管理工作

作為施工項目管理，內部控制應貫穿于從項目工程招投標到竣工收尾整個過程，以實現企業管理目標。企業首先應明確經營開發程序，規范經營開發行為，落實經營開發責任，提高經營開發水平和中標項目質量。工程招投標要根據企業資源和戰略目標對招標信息進行篩選，針對客戶及具體項目相關信息進行資信情況調查，掌握客戶基本情況、財務狀況、生產經營情況、信譽狀況、法律事務情況、擬建項目有關資金、立項、審批、招標情況，并形成評價報告。項目投標前要進行標前調查、標前成本測算，履行投標評審程序，項目投標充分考慮項目的可行性和可靠性，結合企業實際與市場行情合理報價。對合同條款要參考專業法律人員的意見和建議并履行合同評審與簽訂程序。在項目施工過程中，企業應及時配置項目組織機構，完善工作制度，做好項目策劃，編制施工組織設計和施工方案，建立健全安全質量管理體系，明確具體的管理要求，將每道工序、每個工程都做成精品。施工中經濟效益管控分為“開源”與“節流”。以建設合同為前提，預先策劃形成完整項目商務實施方案，推進項目管理精細化，化解合同履約風險，追求效益最大化。通過施工階段的管理模式選擇、施工方案的選擇、分包策劃、成本對比分析、二次經營等多種手段來實現項目經濟管理目標。

四、結語

我國的施工企業存在著資金占有量大、工程分布領域廣、人員流動性高等一系列特點，施工企業在發展過程中需要通過恰當的方法優化自身的內部控制機制。但是很多施工企業在內部控制工作中還存在一定的不足之處，導致企業的管理機制存在一定缺陷。本文針對施工企業內部控制中存在的缺陷進行分析，重點論述了解決對策，認為施工企業在未來除了本文所探討的相關理論，還需要結合企業的實際進一步改進管理體系，保障施工企業實現健康發展的目標。

作者:付興 單位:中鐵二局集團建筑有限公司