石油企業稅收籌劃問題探析

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我國石油企業在不斷發展和擴張的過程中，然而隨著國內石油需求的日益激增，石油企業面臨極大的成本壓力和負擔，為此，要注重加強自身的財務管理，把握稅務籌劃的原則，合理進行稅務籌劃，更好地促進石油企業的發展和進步。

一、石油企業概述

石油企業是勘探、開發、儲運、加工、銷售石油的企業集合，表現出以下幾個方面的特點：（1）規模大、專業性強。石油企業有自身完整的產業鏈，大多是由國企或國有控股，盡管也有少量的外資和民營資本，然而他們在資金、資源等方面相對薄弱，因而當前主要是以國有控股的石油企業為主。（2）投資大、風險高。石油企業的前期勘探開發、后期的煉化加工都離不開雄厚資金的支撐，同時也表現出極大的復雜性和高風險特點，受到國際油價浮動、金融危機、通貨膨脹的因素較大。（3）資源的局限性。石油在地球上的總儲量呈現出急劇下降的趨勢，過量的石油開采極大地損害了自然環境，也引發了地下結構的不穩定狀態，因而我國石油大多依賴于進口，受到較大的約束和局限性。

二、石油企業實施稅收籌劃的作用

（一）增加企業可支配收入

稅收籌劃可以有效減少企業經營成本，提高企業的綜合收益。我國的稅收具有固定性、無償性和強制性的特點，稅收的特點表明企業對于稅收支出是無法收回的，經營收入中沒有與稅收支出相匹配的項目，這樣稅收支出就構成企業的一項凈支出，減少了企業的收益，所以進行稅收籌劃就可以有效降低企業的稅收成本支出，增加企業的可支配資金，將這些資金轉換成為企業的資本積累。

（二）幫助企業達到財務目標，增加企業收益

石油企業必須建立事前籌劃、事中管控、事后完善的工作體系。實施稅收籌劃需要及時準確地掌握國家稅收政策動向，并結合企業自身經營特點，在經營前期制定完善的稅收計劃，在合法合理情況下，制定出最優的稅收籌劃方案。

三、稅收籌劃在石油企業發展中的應用方案

（一）石油企業的增值稅籌劃分析

（1）材料采購的稅務籌劃。石油企業在自身規模擴大的同時，要加大材料的采購，對于材料成本的賬務處理可以采用單獨記賬和不單獨記賬的方式，其中：單獨記賬處理方式相對簡便，不存在進項稅額抵扣問題，直接將其歸入材料成本。而不單獨記賬的方式，則可以在進行進項稅額抵扣的同時減少增值稅的繳納，缺點在于工作量增大且相對煩瑣。出于石油企業自身節稅的需求，通常采用不進行單獨記賬的方式，減少支出利息。（2）成立辦事處進行稅務籌劃。可以采用相對靈活的辦事處進行石油及石油產品的銷售，一般來說，可以采用常設分支機構的辦事處的方式，向經營所在地稅務局領取增值稅發票，作為增值稅一般納稅人，其所有的收入納入企業一并計算和納稅申報。如：某石油公司辦事處在半年內收到來自總公司價值150萬元的石油產品，獲得銷售收入210萬元。同時，辦事處在本地采購了價值60萬元的原油，獲得銷售收入70萬元，在這段時間內總共獲取盈利100萬元，按分支機構交納增值稅［（210-150）+（70-60）］×17%＝11.9萬元，可以較好地幫助企業節稅。（3）利用銷售收入確認時間進行稅務籌劃。石油企業銷售工程材料的價值為19萬元（不含稅），對方因自身資金原因沒有立即付款，因其是石油企業的老客戶，僅在口頭上承諾一個月內對這批材料付款，因沒有簽訂合同，即要對這次賒銷行為計算增值稅，應當繳納19×17%＝3.23萬元的增值稅，而石油企業對此可以將合同付款時間進行約定，也即推遲了增值稅的納稅時間，爭取了相等稅額的無息貸款。（4）對供貨商選擇方面進行稅務籌劃。石油企業可以根據自己的情況，選取一般納稅人或小規模納稅人，由此會導致石油企業繳納稅額的不同，一般來說，石油企業會選擇從一般納稅人進行采購，而小規模納稅人為了自身生存，以降低銷售價格的方式進行競爭。

（二）石油企業所得稅籌劃分析

（1）選取不同的采購對象進行稅務籌劃。石油企業要基于自身利潤最大化的角度，進行供應商的選擇，必須全面了解和分析供應商的具體情況、運輸方式、運輸風險、時間成本等，以合理地進行稅務籌劃。（2）利用對外捐贈進行稅務籌劃。石油企業對外捐贈是進行所得稅籌劃的一種方式，石油企業可以采用現金捐贈和實物捐贈的方式進行稅務籌劃，經過比較發現，實物捐贈可以節約石油企業現金的流出金額，實現節稅減負的目標，對于提升石油企業的知名度也有較好的作用。（3）固定資產折舊方面進行稅務籌劃。由于石油企業利潤遠高于固定資產折舊抵扣的金額，為此可以采用雙倍余額遞減的方法，進行固定資產的折舊處理，實現稅務籌劃。

（三）石油企業營業稅籌劃分析

（1）設計圖紙方面的稅務籌劃。石油企業的建筑圖紙設計歸屬于營業稅繳納范疇，要繳納5%的營業稅；而油田工程建設則歸屬于建筑業的范疇，要繳納3%的營業稅。如果沒有單獨核算圖紙設計和建筑工程服務，則要取兩者中相對較高的稅率進行繳納，顯然加大了石油企業的稅收負擔。為此，要將圖紙設計款與油田工程建設款相分離，將兩者進行單獨核算和處理，如此則可以較好地規避石油企業稅負增加的現象。（2）混合銷售行為的稅務籌劃。對于石油企業設計安裝的專用輸油管道，總價款為643萬元（不含稅），其中；管道設備價值為610萬元，管道安裝費用為33萬元。由此可見，管道設備價值與安裝費用的價款有極大的差別，如果采用簽訂一張購銷合同的方式，則難以達到節稅的目的。為此，應當對管道設備簽銷售合同，對安裝管道答安裝合同，分別計算則可以獲得良好的稅務籌劃效果。

四、石油企業稅收籌劃要注意的問題分析

（一）增值稅籌劃要注意的問題

石油企業稅收籌劃要注意以下幾個方面的問題：（1）材料采購。由于材料儲備是不單獨記賬的方式，必須在領用時進行進項稅額的抵扣，這就增大了財務人員的工作量，必須加以注意。（2）辦事處成立注意事項。要充分認識到不同類型辦事處的特點，全面細致地考慮和分析不同辦事處的財務處理方式、納稅確認方式、設立程序難易程度、繳納稅款的便利性的不同。（3）銷售收入確認時間。由于貨款是按照合同約定的時間交付，而不是在簽訂合同時交付，為此，不能在貨款沒有收到之前開具發票，以免出現提前確認收入的現象，無法達到稅收籌劃效果。

（二）所得稅籌劃要注意的問題

在石油企業進行所得稅籌劃時要注意以下問題：（1）注意供貨商的選擇。要注意產品價格、性能、供貨商的信譽度和產品售后服務，選取適宜的供貨商和采購方案。（2）捐贈形式。必須分清捐贈形式，公益性捐贈屬于非盈利性質，可以在企業年度利潤總額12%以內的部分予以扣除，并要分清捐贈對象必須是團體或縣級以上的政府部門，而不能是個人，否則就被視為銷售行為，要繳納相應的稅款。同時，捐贈行為通常是在企業本年度利潤總額確認之前，如果出現利潤總額計算錯誤的現象，則會出現捐贈金額超出可以扣除的部分，無法達到稅收籌劃的目的。

（三）營業稅籌劃要注意的問題

要注意兼營行為，如：圖紙的免費贈送行為是一種銷售行為，要繳納相應的增值稅，這就會加大石油企業的稅款繳納金額，無法達到稅收籌劃效果。同時，對于工程款和圖紙設計款必須單獨分開核算，避免適用較高的營業稅稅率，增加企業的稅收負擔。另外，石油企業還存在混合銷售行為，財務人員必須分清這些混合銷售行為，將其分開計算，進行合理的稅收籌劃，提升財務管理水平。綜上所述，石油企業必須加強對納稅籌劃的重視，把握和分析稅收政策的變化情況，提升納稅籌劃水平，與納稅機關要進行密切的交流和溝通，并重點關注石油企業的成本效益，根據石油企業自身的實際情況選取優化的稅收籌劃方案，合理預見稅務籌劃風險，提升稅收籌劃的有效性和合理性。