施工企業成本核算研究

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由于增值稅與營業稅長期并行的稅收制度逐漸不能與經濟發展相適應，2011年，國家出臺了一系列“營改增”的稅收政策。2016年2月，國家明確了建筑業的增值稅稅率擬為11%。增值稅率繁多，執行稅款抵扣制度，這都對稅收征管提出了更加嚴格的要求，在“營改增”之后，相關財務指標也隨之變化，因此，“營改增”的政策給建筑施工企業的成本核算和稅務管理方面帶來重大影響。

1相關概念

1.1營改增

“營改增”即將營業稅改為征增值稅，是一種減稅性政策。通俗來說，是將產品與服務一起納入到增值稅的征收范疇中，不再對服務征收營業稅。也就是說將屬于營業稅征收范圍的項目改為征收增值稅，并且可以降低增值稅稅率、也可以避免重復納稅，如此一來，合理的降低了企業的稅負。

1.2建筑施工企業及其特點

建筑施工企業主要是指依法從事土木建筑工程的建筑物建造，自主經營、獨立核算且自負盈虧，具有法人地位的企業。建筑企業具有不同于其他企業特點。具有較長的生產經營周期。這是與建筑業的工作性質有關的。從項目投標一直到結算交付使用通常不是幾個月可以完成的，因此工期通常以年作為計量單位，這期間內，就需要企業付出很多的資源，比如大量的人力、物力、資金等。建筑施工企業的最終產品龐大，使用周期長。建筑施工企業的產品主要是規模較為龐大的各種工程、住宅、鐵路、公共設施建筑物、管線、橋梁、道路等，使用周期較長并且不能隨意挪動。施工條件惡劣。建筑企業的建筑施工環節條件惡劣，主要是因為施工基本都是在室外進行，自然環境會對施工過程產生影響，例如風雪，暴雨，雷電等不可抗力引起的阻礙。建筑企業的總體利潤率最大為4%，究其原因，是因為在當今的經濟環境下，建筑業不是孤立存在的，而是具有較長的產業鏈，其他行業也與建筑企業有或多或少的關系，同時比較容易受到國家經濟環境變化和政策的影響。可見，建筑企業并非暴利行業，而是屬于微利行業。

2施工企業成本核算的重要性

成本核算是指企業為了計算出某一時期內生產經營費用的總額和分別計算出每種產品的成本，分類匯總這一期限內生產經營中所需的有關費用，并進行核算的管理活動。建筑施工企業項目成本管理包括成本核算、成本預測等活動，其中最重要的是工程項目的成本核算。只有項目成本核算完成質量較高，才能順利企業工程項目成本管理，同時，只有不斷提高施工企業成本核算的質量，才能在營業稅改為增值稅的大環境下為企業謀取最大的利益。

3“營改增”政策下施工企業成本核算存在的問題

3.1粗放式的成本管理方式會給企業帶來稅務風險

促使建筑施工企業完成由粗放型管理向精細化管理轉化，是國家推行“營改增”的一個主要目標。我國很多的建筑企業在當前發展階段仍是粗放型成本管理，管理過程中出現很多問題，如資質共享與掛靠、勞動力資源不穩定、管理層級關系繁多復雜等。而在營業稅改增值稅后，“三流不合一”（業務流、資金流、發票流）的稅務風險也大大增加，或增值稅管理成本上升，這些都是可能會導致建筑施工企業稅務風險上升的問題，國家通過“營改增”達到促使建筑企業主動由粗放式的成本管理方式向管理精細化轉化的目的。

3.2成本管理的不定性因素有所增多

3.2.1成本預算編制工作復雜度在營業稅改增值稅后明顯增加。在改革之前實施的營業稅的稅務制度下，工程項目編制的成本預算金額包括了成本預算和成本所含稅費。比如編制材料成本預算時并不考慮能否取得發票等因素，材料成本是含增值稅的成本。值得注意的是，“營改增”后，工程項目成本預算需變更為增值稅的預算，計量口徑產生變化，企業計入成本的金額被增值稅扣稅憑證取得多少所直接限制。由此可知，在當前經濟環境下，需要考慮更多方面的因素是完成增值稅下的項目成本預算編制工作的前體，因此增加了成本核算工作的難度和復雜度。

3.2.2“營改增”后，成本控制工作的復雜度明顯增加。建筑施工企業對于成本的控制在營業稅改為增值稅之后，需要將含稅控制分成不含稅價和增值稅兩部分。不含稅價部分不能抵扣的增值稅，這一部分包括項目的工程施工成本；而應交稅金的抵減項，由可抵扣的進項稅構成，直接影響應交增值稅，同時會影響另外一些費用的計算，比如以應交增值稅為基數的城建稅及教育費附加的計算。

4加強建筑施工企業成本核算的幾點建議

4.1優化現有的組織架構

優化組織架構對于建筑施工企業來說很難在短期內完成，是一項巨大的挑戰。這就要求建筑施工企業在事前應制好定相應的戰略規劃和調整計劃，要逐步實施，不能要求一蹴而就。很多建筑企業由于某些需要設置了很多子公司。建筑企業集團首先應該從明確各子、分公司的經營類型及各方面的職能入手，評估各個子公司的業務管理等綜合情況，對沒有實際業務的子公司、分公司和中間管理層級進行削減，從而達到以精簡管理職能，縮短管理鏈條、高效辦公的目的。同時，建筑企業可提高專業化分工程度，成立不同的專業公司，從而優化建筑企業內部管理結構，提高企業的管理效率。為了避免管理層級過長，可以嚴格控制新法人公司、下級建筑公司的設立，減少新設立的子公司的數目。在確實需要設立新公司或者子公司的情況下才能考慮新設立。

4.2將原本的經營模式有意識的轉變為自營實體模式

一般來說，建筑企業的慣用模式是資質套用與聯合經營，這樣的經營模式在營改增后將是建筑施工企業存在極大的稅務風險，引發一系列稅務問題。上文提到的，稅務風險主要是業務流、發票流、資金流“三流不合一”的問題，可能會有增值稅專用發票虛開的風險。因此向自營實體模式轉變勢在必行。

4.3統籌規劃，結合企業各部門的管理職責，共同做好增值稅管理工作

建筑企業的增值稅管理工作涉及各方各面，包括業主涉稅信息收集管理、業務模式調整、投標報價調整與談判等，這些增值稅相關管理事項涉及到企業各業務部門，不僅僅是財務部門的工作。因此，為了可以積極配合好財務部門的管理工作，各業務部門應加強稅務制度學習，提高對“營改增”的認識。企業必須明確各部門在增值稅管理中的主要職責，才能更好的安排“營改增”后增值稅的管理工作，使得工作更加高效。

4.4強化財會人員意識和業務水平

營業稅改增值稅之后，建筑施工企業采用增值稅抵扣方式，因此對財務人員的業務素質提出了更高的要求。與之相應的，對應的財務核算和分析也發生了一些變化?！盃I改增”會計科目增加了一些科目，由于很多財務人員對這些新設置的科目不是很熟悉，因此在很大程度上，增加了成本核算的難度。這就需要建筑施工企業的的相關人員學習新的科目，有意識的提高自身的業務能力和專業熟練度，增強對營業稅改成增值稅這一變化的適應能力。同時，企業也要做相應的努力，比如可以結合試點城市和試點行業，通過針對性的培訓財務人員，更加普及營業稅改增值稅帶來的各種變化，從而有效的提高財會人員的專業能力。只有財務人員通過合理有效的培訓詳細的了解了營業稅改增值稅的變化，才能更有效的使建筑施工企業獲得經濟效益，達到把握資金鏈的安全，降低企業的資金成本的目的。

5結語

稅務改革，即“營改增”政策影響著建筑施工企業經營成本、經濟效益以及轉型升級，營業稅改增值稅的政策不僅對建筑企業產生了十分大的影響，同時對建筑企業成本管理工作的有序發展產生了積極推動作用。由此可知，建筑企業必須順應國家發展形勢，通過加強對相關人員營業稅改增值稅相關政策的培訓和學習，才能不斷提升建筑施工企業的成本管理質量，從而更好的促進建筑企業的蓬勃發展，促進國家經濟社會的可持續發展。