事業單位會計核算探析

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政府收支分類目的在于使政府的各項收入和支出能夠被準確識別，其本質上是由政府制定一套科學合理的劃分標準，清晰的反映政府各項收入的來源和性質，是政府各項職能活動發揮作用的有力保障。政府收支分類是建立完善的公共財政體系的關鍵環節，保證政府的各項收支活動規范性。政府收支分類有利于形成層次分明的財務信息，是財政部門匯編預、決算的前提條件，也是實施預算、強化預算管理的基礎性工作。從歷史發展變遷過程來看，1949年我國建國以來，二元經濟社會下的收支分類管理體系面臨產權制度不完善、市場經濟不完善的現狀，這一階段的經濟發展突出地體現為國家意志，科目主要劃分為收入科目和支出科目類兩列，由大到小依次劃分為“類”、“款”、“項”、“目”、“節”。從1998年開始政府收支分類改革被提上日程，財政部門在2000年在中央本級預算試行部門預算，2002年我國財政部門《政府采購法》，這一系列的舉措為推進收支分類改革奠定了基礎。部門預算制度改革、國庫集中收付制度的鋪開，從2006年開始，我國政府收支分類改革正式啟動邁進全面實施階段。經過十多年的發展，《政府收支分類改革方案》提出從根本上逐步規范了預算管理并強化了預算監督，對行政事業單位的會計核算產生了重要的影響，也開啟了我國財政管理走向科學化之路。

一、收支分類改革的變化

(一)傳統收支分類的弊端

我國傳統政府收支分類體系以計劃經濟為基礎，市場機制的資源配置效率不高。傳統政府收支分類由于受限于涵蓋范圍偏窄的弊端，使得國家控制金融資源的成本增加、不能體現經濟活動和收支活動的變化，收支審查制度難以落實，影響財政預、決算工作。傳統政府收支分類體系過于凌亂，有的按照部門設置，有的按照預算資金性質設置，難以形成一個完整的收支分類框架，產權關系不明、約束機制不足、無法適應政府各項預算改革的需要。

(二)收支分類改革的內容

1.收入分類收支分類改革下政府收入分為類、款、項、目四個層級，四個層次的收入劃分形式具體有層次性和規劃性。類、款兩級科目的設置：稅收收入分設20款，社會保險基金收入分設6款，非稅收入分設8款，貸款轉貸回收本金收入分設4款，轉移性收入分設8款，債務收入分設2款。項、目兩級科目設置：稅收收入、非稅收收入款類設置項、目兩級科目，社會保險基金收入款類沒有設置目級科目，轉移性收入、新增的科目只是設置了款、項兩級科目。2.支出分類支出經濟分類主要是反映每一項的具體經濟性質，我國政府支出范圍廣闊、種類繁多，傳統的政府支出分類不利于對各項政府支出經費進行準確歸類。收支分類改革后采用類、款、項這三個級別設置科目。類、款兩級科目的設置：一般公共服務支出分設32款，國防支出分設3款，公共安全支出分設10款，教育支出分設10款，科學技術支出分設9款，社會保障和就業支出分設17款，社會保險基金支出分設6款，醫療衛生支出分設10款，環境保護支出分設10款，城鄉社區事務支出分設10款，農林水事務支出分設7款，交通運輸支出分設4款，工業商業金融等事務支出分設18款，其他支出分設4款，轉移性支出分設8款。項級科目的設置：項級科目按照職能設置，著重于相關單位，如機關服務中心、小學、初中、高中支出的完整反映。項級科目按活動設置，側重于相關單位支出的細化。項級科目按分行業設置統一按《國民經濟行業分類》設置。項級科目按資金用途設置分別在相關功能分類、款下設置項級科目。

二、收支分類對會計核算的影響分析

(一)對會計科目產生的影響分析

《財政部關于印發政府收支分類改革方案的通知》增加“基本支出”和“項目支出”二級明細科目，并且“項”“款”進行細化，設置“財政撥款支出備查簿”來監督財政撥款結余?？雌饋硎呛唵蔚臅嬁颇康淖兓瑥牟僮鲗用鎭砜矗訌娏藭嫼怂愕拿骷氋~管理，解決了過去的項目預算與事業單位核算兩張皮的問題，有利于正確反映不同類型的項目支出，促進了預算外資金“收支兩條線”，事業單位的收入預算也更加細化。

(二)對會計基礎產生的影響分析

改革前，收付實現制的缺陷可能出現收支不實的情況，如應付設備款、貸款利息等采用備查登記而暫不做收支賬務處理，從而不能全面準確的反映收支的實際情況。收支分類改革基于收付實現制存在的缺陷，要求修定事業單位會計核算的基礎，逐步向權責發生制的會計基礎轉變。

(三)核算方法影響

伴隨著科目變化、預算體系的變化，圍繞新的分類系統要重新調整報表，全面的反映行政事業單位的各項收支活動，修改后記賬憑證的格式要符合支出功能性和經濟性，明細帳體系更加清晰、細致和層次分明，同時部門決算報表由原來的44張精簡為38張。(四)預決算測算影響財政預算決算是充分反映政府職能的重要標準之一。政府收支分類改革下為事業單位預算收支科目設置提供理論依據，參照政府的預算、收支分類引導長期規范、系統化的進行運作，消除了預算、核算和決算相互割裂的障礙，為預、決算的一體化創造了有利條件，實現預算與會計核算口徑的一致。

三、完善事業單位會計核算的建議

(一)事業單位會計核算革新制度的盡快完善

支分類改革的背景下，各事業單位亟需切實規范會計核算工作。仍有部分配套制度和會計業務相對較為落后，導作用發揮也不明顯，事業單位會計核算革新制度應盡快的出臺，以發揮出指導作用。

(二)內部控制和財務管理制度的完善

單位內部應該嚴格按照財務管理的特殊性設置相應的崗位，尤其是關鍵核心崗位，想要提升內部控制水平，應該加強對于關鍵業務的內部控制的力度，提升關鍵業務內部控制的科學性與合理性，為內部控制工作的順利開展奠定堅實的基礎。在內部控制方面，對于關鍵性的業務應該設置不相容崗位分離責任體制。想要提升內部控制的水平，企業需要明確各個崗位的職責，這樣的情況下才能最大限度的發揮其積極地作用，一旦出現問題能夠第一時間追究行為人的責任，為行為人的工作水平的提升奠定基礎。內控制度和財務管理制度結合起來，保證單位國有資產的安全性和保值增值。

(三)提高事業單位會計監督力度

順應歷史潮流，抓住改革機遇，需要事業單位建立健全監督體系，完善內審制度，有效提高行政事業單位的會計監督力度，降低監管風險，提高監督效率。制定科學合理的專項資金管理辦法和實施細則，建立符合事業單位穩固的預算管理體系。針對政府收支分類改革從觀念到內容做到深刻領會內涵，加強財會隊伍建設，提高行政事業單位會計監督力度。

四、結語

傳統政府收支分類體系的弊端在新的改革背景下逐一破除，但是由于事業單位管理體制和市場環境等問題，事業單位會計核算在收支分類改革指引下不斷完善，但仍然有薄弱之處。改革是事務發展的動力，會計核算作為事業單位的財務工作之一，在順應改革浪潮下，依然要不斷的完善核算工作，為事業單位發展奠定基礎。