醫院財務會計制度問題及對策

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醫院財務會計制度問題及對策:談當前醫院財務會計制度問題及對策

摘要: 現行的財務制度對會計要素給出了定義,也對會計要素確認和計量做了規定,但在規范會計要素確認和計量標準時,不夠嚴密。隨著醫療事業的迅猛發展,十年前制定的《醫院財務制度》、《醫院會計制度》存在的固定資產核算和會計報表不完善的不足逐步顯現出來。本文作者試圖分析當前醫院會計制度的不足,探討完善醫院會計制度方法的建議。

關鍵詞: 醫院財務 會計制度 問題 對策

一、當前醫院財務會計制度的不足

1.固定資產核算

(1)固定資產計提修購基金后沒有反映固定資產凈值,從而造成醫院資產不實,會計信息失真。當前《醫院財務制度》規定,醫院固定資產按賬面價值的一定比例提取修購基金,用于固定資產的更新和大型修繕。其實質是對固定資產計提“折舊”,固定資產計提的“折舊”反映在“專用基金——修購基金”里,但沒有設置相應的“累計折舊”科目作為固定資產的減項,以反映固定資產凈值和累計提取修購基金(累計折舊)。從而造成醫院資產不實,會計信息失真。

(2)未達到固定規定標準的耐用物資管理混亂。當前《醫院財務制度》固定資產的標準是指一般設備單位價值在500元以上,專業設備單位價值在500元以上,使用期限是一年以上,并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準,但耐用時間在一年以上的大批同類物資,也應作為固定資產管理。

按這個固定資產標準,醫院購買的大批家具辦公桌等物資,單位價值雖未達到規定的標準,應作為固定資產管理,那小批或單獨購買的家具辦公桌等物資就可不作固定資產管理。這就造成家具辦公桌等有些是固定資產,有些又不是固定資產,容易造成固定資產管理混亂,賬實不符。

(3)為改善就醫環境而進行的門診樓、住院病房等固定資產裝修應允許增加固定資產賬面價值。隨著人民群眾對健康的要求逐步提高,醫院除了提供優質的醫療技術服務,還要提供良好的就醫環境。醫院一些門診樓,住院病房大多是十多年前甚至幾十年前的舊建筑物,固定資產原值較低,對其裝修不屬于在原有基礎上進行改建、擴展項目,按當前的《醫院財務制度》、《醫院會計制度》規定,其裝修費是不能增加固定資產原值的,這就不能真實反映固定資產價值。

(4)沒有設置“固定資產減值”會計科目,不能真實反映固定資產價值?？茖W技術的發展日新月異,有些原來貴重的醫療設備儀器已明顯減值。如果這些實際上已經發生減值的固定資產,還按購置時確認的原值在固定資產賬面反映,那固定資產價值明顯失真,有違會計信息質量要求保證會計信息真實可靠的原則。

2.醫院會計報表欠缺現金流量表

當前醫院會計報表主要有資產負債表、收入支出總表、醫療收支明細表、藥品收支明細表、基金變動情況表等,而作為經濟活動規模巨大的醫院,有的每年現金流量多達10億元以上,醫院會計報表體系中缺少了反映醫院現金及現金等價物變動情況的重要報表現金流量表,使醫院會計報表不能全面真實反映醫院的經濟活動。

二、完善醫院財務會計制度的對策

1.增設“累計折舊”會計科目

針對醫院固定資產計提修購基金后沒有反映固定資產凈值,從而造成醫院資產不實,會計信息失真的情況,建議醫院會計增設“累計折舊”科目,具體核算辦法參照企業會計制度。

2.建議醫院會計在“固定資產”科目下增設“固定資產裝修”明細科目核算醫院門診樓、住院病房裝修維護費用

針對醫院門診樓、住院病房裝修不屬于在原有基礎上進行改建、擴建項目,按當前的《醫院財務制度》、《醫院會計制度》規定,其裝修費是不能增加固定資產核算,確保固定資產真實性。

比如現行企業財務制度規定:資產必須是企業擁有或控制的經濟資源;資產必須是能以貨幣計量的經濟資源。在這兩條標準中,恰恰缺少了一個最基本的條件,即作為資產必須是預期會給企業帶來經濟利益的經濟資源。因此,開辦費、待處理財產損失、實際上已經沒有任何價值的存貨、技術上已經淘汰的設備、被投資單位經營狀況嚴重惡化且不能取得投資收益甚至是造成投資損失的對外投資、已經被其他新技術所替代的無形資產等,按照現行企業財務制度的規定均確認為資產,由此導致企業資產不實,企業提供的財務信息也失去應有的真實性和可靠性。

建議參照《企業會計標準——固定資產》規定,與固定資產有關的后續支出,如果使可能流入企業經濟利益超過了原先的估計,如延長了固定資產的使用壽命,或者使產品質量實質性提高,或者使產品成本實質性降低,則應當計入固定資產賬面價值。

因此建議在“固定資產”科目下增設“固定資產裝修”明細科目,以反映因固定資產裝修而增加的價值,保證固定資產價值的會計信息真實可靠。

3.應增設“固定資產減值準備”會計科目,以真實反映固定資產價值

建議醫院會計參照《企業會計準則——資產減值》辦法,增加“固定資產減值準備”會計科目進行核算,以真實反映固定資產價值。發生固定資產減值時借記“其他支出——計提的固定資產減值準備”科目,貸記“固定資產減值準備”科目。

4.建議醫院會計報表增設現金流量表以反映醫院現金及現金等價物變動情況。

醫院財務會計制度問題及對策:當前醫院財務會計制度問題及對策

[摘要] 現行的財務制度對會計要素給出了定義，也對會計要素確認和計量做了規定，但在規范會計要素確認和計量標準時，不夠嚴密。隨著醫療事業的迅猛發展，十年前制定的《醫院財務制度》、《醫院會計制度》存在的固定資產核算和會計報表不完善的不足逐步顯現出來。本文作者試圖分析當前醫院會計制度的不足，探討完善醫院會計制度方法的建議。

[關鍵詞] 醫院財務 會計制度 問題 對策

一、當前醫院財務會計制度的不足

1.固定資產核算

（1）固定資產計提修購基金后沒有反映固定資產凈值，從而造成醫院資產不實，會計信息失真。當前《醫院財務制度》規定，醫院固定資產按賬面價值的一定比例提取修購基金，用于固定資產的更新和大型修繕。其實質是對固定資產計提“折舊”，固定資產計提的“折舊”反映在“專用基金——修購基金”里，但沒有設置相應的“累計折舊”科目作為固定資產的減項，以反映固定資產凈值和累計提取修購基金（累計折舊）。從而造成醫院資產不實，會計信息失真。

(2)未達到固定規定標準的耐用物資管理混亂。當前《醫院財務制度》固定資產的標準是指一般設備單位價值在500元以上，專業設備單位價值在500元以上，使用期限是一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，也應作為固定資產管理。

按這個固定資產標準，醫院購買的大批家具辦公桌等物資，單位價值雖未達到規定的標準，應作為固定資產管理，那小批或單獨購買的家具辦公桌等物資就可不作固定資產管理。這就造成家具辦公桌等有些是固定資產，有些又不是固定資產，容易造成固定資產管理混亂，賬實不符。

(3)為改善就醫環境而進行的門診樓、住院病房等固定資產裝修應允許增加固定資產賬面價值。隨著人民群眾對健康的要求逐步提高，醫院除了提供優質的醫療技術服務，還要提供良好的就醫環境。醫院一些門診樓，住院病房大多是十多年前甚至幾十年前的舊建筑物，固定資產原值較低，對其裝修不屬于在原有基礎上進行改建、擴展項目，按當前的《醫院財務制度》、《醫院會計制度》規定，其裝修費是不能增加固定資產原值的，這就不能真實反映固定資產價值。

(4)沒有設置“固定資產減值”會計科目，不能真實反映固定資產價值?？茖W技術的發展日新月異，有些原來貴重的醫療設備儀器已明顯減值。如果這些實際上已經發生減值的固定資產，還按購置時確認的原值在固定資產賬面反映，那固定資產價值明顯失真，有違會計信息質量要求保證會計信息真實可靠的原則。

2.醫院會計報表欠缺現金流量表

當前醫院會計報表主要有資產負債表、收入支出總表、醫療收支明細表、藥品收支明細表、基金變動情況表等，而作為經濟活動規模巨大的醫院，有的每年現金流量多達10億元以上，醫院會計報表體系中缺少了反映醫院現金及現金等價物變動情況的重要報表現金流量表，使醫院會計報表不能全面真實反映醫院的經濟活動。

二、完善醫院財務會計制度的對策

1.增設“累計折舊”會計科目

針對醫院固定資產計提修購基金后沒有反映固定資產凈值，從而造成醫院資產不實，會計信息失真的情況，建議醫院會計增設“累計折舊”科目，具體核算辦法參照企業會計制度。

2.建議醫院會計在“固定資產”科目下增設“固定資產裝修”明細科目核算醫院門診樓、住院病房裝修維護費用

針對醫院門診樓、住院病房裝修不屬于在原有基礎上進行改建、擴建項目，按當前的《醫院財務制度》、《醫院會計制度》規定，其裝修費是不能增加固定資產核算，確保固定資產真實性。

比如現行企業財務制度規定:資產必須是企業擁有或控制的經濟資源；資產必須是能以貨幣計量的經濟資源。在這兩條標準中，恰恰缺少了一個最基本的條件，即作為資產必須是預期會給企業帶來經濟利益的經濟資源。因此，開辦費、待處理財產損失、實際上已經沒有任何價值的存貨、技術上已經淘汰的設備、被投資單位經營狀況嚴重惡化且不能取得投資收益甚至是造成投資損失的對外投資、已經被其他新技術所替代的無形資產等，按照現行企業財務制度的規定均確認為資產，由此導致企業資產不實，企業提供的財務信息也失去應有的真實性和可靠性。

建議參照《企業會計標準——固定資產》規定，與固定資產有關的后續支出，如果使可能流入企業經濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產的使用壽命，或者使產品質量實質性提高，或者使產品成本實質性降低，則應當計入固定資產賬面價值。

因此建議在“固定資產”科目下增設“固定資產裝修”明細科目，以反映因固定資產裝修而增加的價值，保證固定資產價值的會計信息真實可靠。

3.應增設“固定資產減值準備”會計科目，以真實反映固定資產價值

建議醫院會計參照《企業會計準則——資產減值》辦法，增加“固定資產減值準備”會計科目進行核算，以真實反映固定資產價值。發生固定資產減值時借記“其他支出——計提的固定資產減值準備”科目，貸記“固定資產減值準備”科目。

4.建議醫院會計報表增設現金流量表以反映醫院現金及現金等價物變動情況。

醫院財務會計制度問題及對策:公立醫院財務會計制度實施問題的研究

【摘要】公立醫院財務會計制度是公立醫院財務管理的重要組成部分，隨著社會經濟環境的變遷和醫療衛生事業改革，實施公立醫院財務會計制度的一些問題逐漸暴露出來。本文從公立醫院財務會計制度中存在的問題及影響出發，提出了改善公立醫院財務會計制度的建議。

【關鍵詞】公立醫院；財務會計制度；會計科目

公立醫院的財務會計制度是由各級政府財政部門制定的，公立醫院組織財務活動和處理財務關系的行為規范。

一、公立醫院財務會計制度實施過程中存在的問題

（一）固定資產虛設

公立醫院對固定資產折舊的會計處理為，借：“醫療支出、藥品支出”等科目，貸：“專用基金—一般修購基金”。這種不采取計提折舊，而是按固定資產賬面價值的一定比率提取修購基金的辦法，反映了公立醫院支出、凈資產的增加，但固定資產原值始終反映在資產負債表中，導致計提修購基金不能真實反映固定資產價值，造成了固定資產的虛增，提供的財務信息也失去應有的真實性和可靠性。

（二）未將無形資產資本化

公立醫院的無形資產主要有醫療技術專利權、非專利技術以及醫院的信譽等。而作為高技術、高風險醫療服務行業，公立醫院為了適應自身發展的需要，必然建立和吸收外界一些能給自身帶來較大經濟價值的科研項目，其費用大、成本高，公立醫院不將其資本化，卻直接反映在當期損益（支出）中，導致期末收支結余不真實，不能準確核算當期財務成果。

（三）壞帳準備計提基數不準確

公立醫院每年年末按照應收在院病人醫藥費的3%～5%提取壞賬準備金，但是公立醫院實行預收醫療款制度，在發生壞賬時，計提的壞賬準備低于實際的發生的壞賬。其真實的醫療欠費就不僅僅是在院病人所欠費用，而應該減去當期的預收醫療款。因此，壞賬準備的計提基數應為應收在院病人醫藥費減去預收醫療款加上其他應收款的余額。

（四）報表體系不完整

公立醫院會計核算適度采取權責發生制，用來反映當期的收益和費用。而《醫院會計制度》規定，公立醫院報送報表有主報表（包括“資產負債表”、“收入支出總表”、“基金變動表”），輔助報表（包括“醫療收支明細表”、“藥品收支明細表”），以及一個財務情況說明書。缺少反映公立醫院現金及現金等價物變動情況的現金流量表，不能有效的反映醫院的業務活動、現金運轉效益。

（五）缺少醫療風險的會計科目

現行公立醫院財務會計制度缺乏抗風險的內容。除了在經濟賠償發生時列入“其他支出”科目，在當前的醫療糾紛的處理中，未涉及抗風險的財務保障問題，未考慮醫療事故可能導致經濟賠償的財務后果，一旦發生嚴重的醫療事故，巨大的經濟賠償必然會嚴重影響醫院工作的正常進行。使公立醫院財務制度抗風險能力進一步惡化，同時不利于反映當期成本支出的增減情況。

二、改革公立醫院財務制度的建議

（一）增設固定資產的備抵科目

在對固定資產計提折舊時，公立醫院可以不通過“專用基金——修購基金”和“固定基金”凈資產會計科目核算?？梢园凑宅F行企業財務制度，參照《企業會計準則——固定資產》對固定資產計提折舊，借記“制造費用——計提累計折舊”，貸記“累計折舊——設備等”，并在報表附注中披露。這樣，累計折舊作為醫院的備抵科目，可以真實反映企業固定資產價值的變化及經濟價值。

（二）加強對無形資產的會計核算

公立醫院無形資產涉及的范圍很廣，且多屬于知識性與精神性的產品。如醫療服務理念及管理方法、醫學科研項目及成果、醫院形象及醫療信譽、醫院品牌及知名度等，因此應在醫院資產負債表中增列“無形資產”科目，以完整反映公立醫院資產的情況，使會計信息更能滿足醫療市場的需要。

（三）改變壞賬準備的提取基數

提取壞賬準備不能只把在應收在院病人醫藥費包含在內，應以“應收醫療款”加“應收在院病人醫藥費”減“預收醫療款”加“其它應收款”作為壞賬準備的提取基數。對于一些無法收回且數額較大的壞賬，在不影響當期收支平衡的前提下，直接從支出中予以沖銷。這樣，公立醫院能及時了解其應收賬款的可變現金額。

（四）完善公立醫院會計報表體系

為了反映公立醫院經營活動和財務活動對醫院整體財務狀況變動的原因和影響。需要根據公立醫院業務情況，參照企業有關方法編制醫院現金流量表，編制的現金流量表，具體可以包括經營活動現金流量，投資活動現金流量，籌資活動現金流量三類。便于公立醫院了解和評價醫院獲取現金和現金等價物的能力，適應公立醫院的發展。

（五）增設醫療風險基金的會計科目

公立醫院根據醫院的具體情況，明確醫療風險基金的計提依據及計提比率，并根據實際情況在彈性度內自行選擇。但應遵守在一個會計年度內不得任意變動，即“一貫性原則”。另外，應允許公立醫院使用“醫療風險基金”向保險公司購置相應的險種，規定“醫療風險基金”?？顚Ｓ玫目铐棥?

醫院財務會計制度問題及對策:我國現行醫院財務會計制度的思考

【摘要】 醫院會計制度是我國醫院財務管理工作必須遵循的基本規范?，F行的醫院財務制度與會計制度是1999年1月1日頒布并實施的,它對規范醫院財務管理、加強醫院會計核算均起到了積極作用。但隨著我國醫療衛生體制改革的不斷深入,這兩個制度在實際運行過程中并不太適應當今形勢下醫院管理的要求,需要進一步完善。本文分析了現行醫院會計制度的特點以及存在的問題,并對改進這種制度作了一些探討。

【關鍵詞】會計制度 醫院財務 經營管理

一、現行醫院會計制度的特點

1、醫院財務表現與管理

醫院財務表現為資金運動及其所體現的各種 經濟 關系。醫院會計是以貨幣為主的計量單位,采用專門的方法,對已發生的經濟事項進行完整地、系統地、客觀地評價與核算來反映本中位財務狀況、經營成果和現金流量。醫院財務管理是指對有關的資金籌集、分配、考核等財務活動所進行的計劃、組織、控制、指揮、協調、考核等工作的總稱,是醫院經濟關系的重要組成部分。醫院會計具體反映的內容是本中位財務狀況、經營成果和現金流量,而分析資金時間價值、風險、資金使用成本及決策是財務管理人員的任務。

2、醫院會計制度的具體表現

(1)我國現行的《醫院會計制度》將會計要素分為五類,即資產、負債、凈資產、收入和支出。這種劃分有大局觀念,它改變了過去將會計科目分為資金占用和資金來源的劃分方法。

(2)加強醫院收入和支出管理。將醫院收入劃分為醫療收入、上級補助收入、財政補助收入、藥品收入和其他收入;將醫院支出劃分為藥品支出、財政專項支出、醫療支出和其他支出。

(3)實行醫療和藥品成本的分開核算。一般而言,在以病人為中心的理念下,醫院的經濟活動是比較單一的,它的支出主要來自醫療服務的收入。在醫療改革的大背景下,靠出售藥品差價彌補支出幾乎不可能。因此,醫院應將醫療和藥品收支進行分開管理和分開核算。

(4)醫院的藥品收入實行按量收入的管理辦法。對于醫院藥品的超出部分,財政部門和主管部門依法進行核定,按規定上繳,使醫院回歸到公益性事業上來,堅持以病人服務為中心。

二、現行醫院會計制度存在的問題

1、具體行為規范不適應衛生改革的要求

(1)不能適應醫院多元化 發展 的要求。現行的《醫院會計制度》明確規定:“適用于中華人民共和國境內各級各類獨立核算的公立醫療機構?！边@種規定出現了一個問題,那就是適用范圍有限性,非公立的非營利醫院應該執行何種會計制度目前并無明確的規定。隨著經濟體制改革的的發展,以及市場機制的日益完善和風險機制的日益形成,越來越多的民營醫院、外資醫院相繼成立。之前醫院一般是由政府投資經營的,而現在更多的是趨向于 企業 經營自主經營,自負盈虧。醫院執行現行會計規范所設置的賬戶,采用的會計程序與方法都不同于其他行業企業,這種核算體系顯然已不能適應變化的形勢,難以反映出綜合統一的財務會計信息。

(2)不利于會計信息的對外投資的核算。隨著醫療市場競爭的日益激烈,醫院有一個問題必須考慮,那就是如何將有限的資金投入到最有效的項目中,做好合理利用、合理開發,這是醫院財務核算的重要內容。然而在現行醫院會計制度中,并沒有對投資核算進行細化分類。在執行醫院會計制度的過程中,不同所有制醫院會計處理所依照的方法各不相同,并不利于資金的合理優化。

(3)投資主體對醫院財務監督得不到有效實施。投資醫院是一個利益甚好的項目,但各投資主體對醫院財務監督并不好把握,它們能依靠的有效監督主要是財務會計信息。這其中會出現另外的問題,隨著競爭加劇以及末來市場的價格波動,各種資產存放在醫院的減值風險加大,而投資主體投資醫院的主要目的就是增加收益,避免投資風險。這樣就會致使它們不斷改變投資對象,使資金的流動不穩定,不利于穩健收益。此外,不同的行業所依照的財務會計制度都是不一樣的,投資主體想要實施財務監督,就必須熱悉不同行業的會計處理原則、程序和方法。這將會影響投資主體對醫院財務監督的實施。

2、在構成上缺乏完整性和系統性

現代 會計制度應有兩個的基本特征,一個是完整性,一個是系統性。所謂“完整性”是指會計制度應包括和覆蓋全部會計實務,使每一種會計行為、會計事項都有相應的制度予以規范;所謂“系統性”是指現代會計制度應是在會計目標的統一約束下,由相互聯系、相互依存的多分支、分層次的會計制度構成的有機體系。然而,我國現行的醫院會計制度基本上是圍繞醫院常規會計事項由國家統一制定的,在構成上缺乏完整性和系統性。隨著 科學 技術的飛速發展,電腦的普及程度越來越高,電算辦公已成為行業趨勢。在這種情況下,會計電算化得到了極大的發展。但不可否定的是,由于某些客觀條件的制約,相關會計監督制度仍停留在手寫條件下,并沒有相應地建立充分利用自動化辦公的規范體系。另外,許多醫院缺乏完善的內部核算制度,使得醫院走不上先進的管理方法。因此,完善的會計規范體系就顯得尤為重要。規范這種制度,不僅包括國家統一制定的各個層次的會計規范,而且還包括根據醫院經營特點和管理要求制定的內部核算制度和辦法。然而,目前許多醫院只執行統一層次的會計規范,而無完善的內部核算制度與辦法等,這樣并不利于會計制度的完整性和系統性,還往往導致醫院成本不實、賬目不清、數據不真。

3、管理者對會計制度的內部控制不足

隨著我國衛生改革的不斷深入,醫療服務市場競爭日趨激烈,醫療服務市場運行的風險也在加大。而目前各家醫院只重視醫院規模的擴大、就診人次的增加、基本建設的投入,對各類風險卻沒有充分的認識,沒有建立相應的風險控制機制。醫院的基本建設資金大部分依靠銀行貸款,一旦單位無法償還到期債務便會陷入財務困境,因此,醫院必須有一種高效會計系統和控制系統的環境。現代醫院的院長?副院長一般都是技術性人才、學科帶頭人,但他們都缺乏系統的管理培訓知識,從而造成其對內部控制的認識不足。按照傳統的觀念,內部控制是財務部門和審計部門的工作,不能直接產生經濟價值,并且完善內部控制制度的一些工作程序比較煩瑣,不利于醫院靈活機動地抓住發展機遇。但如果作為醫院領導仍持有這種觀念,勢必會影響到會計制度效率的提升。管理者的態度決定了整個醫院的態度和行為,它會間接影響整個醫院職工的工作意識。

三、深化我國醫院財務會計制度改革的探討

1、深化我國醫院財務會計制度改革的必要性

醫院是一種社會公益性事業,堅持以病人為中心,以服務質量為核心,不以盈利為目的。但醫院從事公益活動的同時,又是一個獨立核算的經濟組織。隨著社會的發展,醫院也成為了市場競爭的主體,而隨著醫院投入的資本不斷增多,如何對資本進行有效管理,管控好市場風險,必然成為醫院追求的目標。管理會計以提高醫院經濟效益為目的,運用資本控制成本,創造合理利潤,它通過運用系列專門技術方法,對醫院經濟活動進行預測、決策、控制、考核與評價,向各級領導提供有關內部管理信息。綜合利用醫療資源,強化內部運營和質量管理,增加醫院收入,降低醫療成本,減輕病人費用負擔,對提高醫院管理效益、為醫院內部經營決策提供必要的管理會計信息和科學依據具有重要意義?？傊?深化醫院財務會計制度有利于完善醫院會計系統,有利于醫院改善運營狀況,促進醫院社會效益和經濟效益的全面提高。

2、我國 醫院 財務 會計 制度的改進思路

(1)建立規范的財務會計體系。鑒于目前的醫院會計制度不能適應自身 發展 的需要,醫院管理部分應該作出相應的對策,同時國家有關部門對行業的會計規范制度應進行改革,制定相關的能適用于各行業發展的具體會計準則。目前非營利性醫院也應盡快運用 企業 會計的分析方法,對醫院的 經濟 活動進行獨立核算與監督。營利性醫院應經衛生主管部門登記注冊,采用企業會計的核算方法,提高財務會計信息的綜合程度和可比性。另外,為反映醫院資金的利用效益,醫院應對不同投資主體,對不同行業、不同性質的經營業務按統一規定進行會計處理的要求,簡化企業的會計處理程序和處理方法。

(2)完善各項資本經營業務的明細劃分。對醫院的各項資本經營業務進行明細劃分,其目的就是規范會計處理,做到賬目有所依據。隨著市場體制的不斷加強,醫院經營的集團化越來越明顯,各種形式的資本經營事項經常發生。這就要求有關部門改革過去不合理的會計制度,使業務狀況的核算規范化,如可將對外投資項目細分為長期投資、中期投資、短期投資,做到具體的投資有具體的核算要求。另外,可以參照企業會計制度增設投資收益項目,年底結賬時直接將其轉入收支結余項目中的“其他科目”里。無論如何,對各種形式下的資本經營事項進行明細劃分,制定出相應的會計處理規范,都有利于完善醫院財務會計體系。

(3)加強醫院財務會計制度的監督機制。在醫院財務會計核算的過程中,會計主體出于自身局部利益的考慮,比如為增進收入賬目制定出的會計制度往往會與正式的規定不相符,這種有利于自身的會計行為是缺乏有效監督的。一般而言,會計主體采取不同的會計處理程序和方法,都會得出不同的會計信息,從而影響主體在利益上的分配。因此資產負債表中應有一個固定資產的備抵項目,使醫院的會計報表能夠真實地反映其資產、凈資產以及收支結余的情況,確保會計制度應有的嚴肅性?？梢?強化會計制度執行的約束以及監督機制有利于會計制度的深入改革。

(4)在會計核算上要建立醫療賠償準備金。醫院現行的財務會計制度如果事先不考慮醫療事故可能帶來經濟賠償的財務風險,必將導致財務支出和凈收入相背離。由于缺乏醫療風險意識,在抵御風險方面做得并不太好,在當前醫療糾紛和事故的處理中經常會出現棘手的問題。按醫療風險保障的原理,應增補建立醫療風險基金的科目,及時建立醫療賠償準備金。各醫院可視其實際情況選擇,但應遵守?？顚Ｓ玫脑瓌t。此外,應改變目前單純按人員比例分攤管理費用的方法,采用按人員比例和收入比例相結合費用分攤辦法。在風險發生經濟賠償時做好損失計提減值準備,并在會計期末對各項資產的賠償準備金進行全面檢查,合理地預計各項資產可能發生的損失。

醫院財務會計制度問題及對策:醫院管理會計與財務會計整合應用探索

整個社會自愿地有效配置和充分利用是通過價格機制的信號傳輸來實現的,而企事業單位內部資源的有效配置與充分利用更多的是需要管理會計信號來調控。管理會計是通過一系列專門方法、利用財務會計及其它有關的事項或活動資料進行整理、計算、對比和分析,使各級管理人員據以對日常發生的一切經濟活動規劃與控制,并幫助管理者作出各種專門決策的信息處理系統。

1、管理會計與財務會計的主要區別

管理會計是以財務會計為基礎的,二者存在許多聯系,但是作為現代會計的兩個不同分支,其基本目標、職能、核算對象、方法程序、報告體系等各方面均有明顯區別。

(1)財務會計的對象是已經發生的歷史資金運動,存在將核算和監督內容具體化的要素科目。具有較強的規范性;管理會計的對象既涵蓋已經發生的歷史現金流,也包括將要發生的現金流,同時還包括“會計問題和業務問題”以及“效用價值流”等非財務指標,例如:顧客滿意度、非貨幣和貨幣計量等,不存在具體的要素科目,方法靈活,模式可變。

(2)財務會計的服務范圍通常是內外部的利害關系人,管理會計更多是內部管理者。財務會計職能主要是核算反映和監督,管理會計主要是規劃和控制。

另外,管理會計依從成本效益原則之外,幾乎沒有統一的會計準則,其程序的遵從度沒有財務會計嚴格,其報告的編制在時間上、計量單位上,模式內容上較為自由,沒有財務會計在信息持續產出上的系統性,連續性、綜合性要求。(如表1)

可以看出,管理會計主要為生產經營管理提供信息;財務會計主要為財務管理提供信息。管理會計的職能基本上有如下幾項:一是為組織機構確定和計算成本提供依據;二是為組織機構領導進行預測提供基本信息;三是為領導作出決策提供客觀可靠的信息;四是為決策目標實現制定合理的計劃;五是為經營活動提供指導并實施控制。

2、醫院管理會計應用的現狀

目前,醫院管理會計應用更多體現在成本會計階段。自20世紀20年代以來,信息化、全球化、網絡化為特征的知識經濟出現,市場份額、競爭優勢、反映能力等核心能力的培植和價值提升的需求催生了綜合型管理會計萌芽。財務會計的“貨幣化、精確、平衡“思維定勢有所偏離,轉而關注以可持續增值為目標、以顧客為導向、面向戰略管理、基于流程的價值鏈分析為工具,以及實時的、定制的、個性化的多信息類型的會計信息上來。

我國醫療行業在“全成本核算”要求下管理會計應用,較多的是成本核算觀念和實務的實踐,在市場份額,競爭優勢、反映能力等核心能力塑造方面僅有初步嘗試,因此,管理會計在醫療行業的應用前景還十分廣闊。

3、管理會計與財務會計的結合點

(1)財務會計的規范性要求,必然導致財務會計在崗位的設置、內部控制牽制原則的遵循符合規范制度的約束;管理會計因其規范性要求不嚴,故沒有較為固定的崗位設置,也因其固定性不強,而疏于對常規財務經營管理信息的持續跟蹤收集,如果借助財務會計體制,經常性重點收集和加工基礎信息,必定可以強化管理會計規劃和控制職能的發揮。

(2)管理會計的應用需要從財務會計成本核算切入方可為提升醫院的經營管理進程,在整合資源方面突破財務會計的不足。

(3)二者都面臨自我完善和發展的要求,醫院財務的對外職能發揮與體現非常充分（財務會計職能）,對內有效指導與控制的職能有待加強（管理會計職能）。內外作用的發揮,其落腳點是會計核算管理主體的資本保值增值。因此,財務會計反映的“結果”既可以作為管理會計分析規劃和控制的原因,又可以作為管理控制達成的“目標”,二者相輔相成,相得益彰。其結合的最終結果在于核算終末的數據應當是規劃“好的”期望值。

同時,管理會計是依存財務會計,其數據直接來源于傳統的財務會計數據。二者都能夠依從計算機網絡信息系統,共享同樣的業務數據庫,實現財務會計和管理會計的“同源分流”,體現會計一體化的基本特征。

4、醫院管理會計的常規應用

醫院管理會計以成本核算為切入點,從市場、成本、人力資源、技術創新等方面“知己知彼”進行價值提升。帶動財務會計的發展,參與醫院發展戰略、項目規劃、投融資管理、資本運作、薪酬設計的全過程,這是管理會計的基本內容。

當前,在緩解群眾看病難看病貴的情況下,政府主導的公立醫院存在財政供給不足,以及醫療收費偏離成本有大背景下（注:我國醫療收費的定價方式不是依據社會平均成本而是按邊際成本定價,單位產品給社會帶來的效益恰好等于新增加的成本,因此社會凈效益最大。這無形中導致醫療收費不能彌補醫院支付的實際成本現象出現）,開源較難,節流尤重。管理會計職能作用如何更好發揮,是醫療管理者較為厚重的期望！

管理會計的常規應用一般在以下幾個方面:

(1)預算編制。提供計劃信息,合理確定經營所期望的數據（財經及業務數據）,形成管理會計的原因。

(2)標準成本制定。提供每住院床日各種物耗,能耗標準,以病區為責任中心,對其所運行的結果事先確定控制的“紅線”,發揮管理會計促使各級管理層或責任中心改進自己的計劃和控制工作之職能。一個動態的“標準成本”,正是“規范會計學”給定的“應該”“好”的標準控制值。以“規范的標準”作對比,對事實作出評價、提出建議、加以控制。

(3)本量利分析。揭示業務量、成本、利潤之間內在關系,確認盈虧平衡點以及目標業務量、目標成本、目標利潤既定條件時相互之間的關系,為選擇調控方式提供可靠信息。

(4)價值鏈分析。調整醫院服務產品環節位置,確定一體化戰略或分流方式。

(5)短期經營決策分析,長期投資分析、預測分析、作業成材管理及流程化。

(6)責任中心結果的評價?？冃гu價是建立激勵與約束機制的主要前提,“考核什么,你就能得到什么”。運用上述工作的成績,在財務效益維度、客戶維度、內部運營維度、學習與成長維度等幾個方面綜合評定,就能夠對責任者作出評價,兌現獎懲,維護目標的嚴肅性。

5、管理會計與財務會計的整合方式探討

(1)組織架構上整合,擴大經濟信息流轉參與度。物資管理、固定資管理、人力資源管理、病案統計信息管理等分屬不同科室的崗位同時接受管理會計科（經濟管理辦）業務領導。按月匯總定制報表有信息流向財務會計有關崗位,經匯總信息后再流向管理會計科（經濟管理辦）。

(2)會計核算科目上整合。重整或優化信息系統及流程,規范科室名稱、代碼。要求所有報送到財務處的票據或報表都按規范信息填報,在每一費用科目中設置“固定費用”“變動費用”明細。

(3)財務信息和非財務信息整合。戰略財務信息和經營業績信息的評價與分析,以科室或病區為財務會計的末級科目,確定確定管理會計核算的責任中心,收集責任中心的經營業績信息。并與責任中心經營預算信息（即戰略信息）對比,作出差異評價。

(4)考核指標體系整合。增加前瞻性信息,利用“量本利分析”確定責任中心的保本保利業績,利用“敏感性分析”描述責任中心努力的業績方向和前瞻的業績愿景。

(5)增加背景信息。提供責任中心占用資產和人力資源的背景信息,建立資源效能發揮的緊迫感。

(6)增加競爭對手信息。揭示市內同行間的資源利用平均水平,建立責任中心的橫向比較理念。

(7)建立責任中心業績衡量標準體系。運用實證會計學（財務會計）回答“是”或“不是”的問題,通過會計科目的事實來說明。比如,這個實體的會計制度是健全的、報表是可信的、存貨是合理的;運用規范會計學（管理會計）回答“應該”或“不應該”、“好”或“不好”的問題,以“規范的標準”作對比,對事實作出評價,提出提升價值的建議。

財務會計認定受托的預算責任的完成情況,管理會計保證受托預算責任的完成,審計對財務會計所認定的受托責任完成情況給予重認定,對管理會計所定的計劃和保證措施重評價。

(8)病區有收益的責任中心建立責任核算管理員。記錄責任中心的經營信息并具體落實改進工作。

6、整合后的醫院管理會計的實際應用初步例舉

(1)責任中心收入、費用和結余,資金需要量的預算預測分析。(2)責任中心盈虧平衡、利潤敏感性分析。(3)責任中心增加新服務項目、停止服務項目、聯合經營項目的決策分析（成本無差別業務量= 兩方案相關固定成本之差/兩方案相關單位變動成本之差）。(4)責任中心服務項目價格確定決策分析（保利價格=單位變動成本+（固定成本+目標利潤）/預計銷量）。(5)責任中心大型醫療設備使用效益及更新、維修、聯合經營決策（現金流出現值比較,即:現金流出現值=固定成本+年維護費用（p/a,i,n））。

7、整合后的醫院日常管理會計報表體系舉例

(1)醫院總的管理會計報表;(2)責任中心管理會計報表;(3)項目管理會計報表。管理會計應用的范圍寬泛,管理者按照階段目標確定關鍵指標,通過經常性系統的數據反映、考核、獎懲,必定對于管理目標達成具有非常積極的意義。