內部會計控制論文

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內部會計控制論文:醫院內部會計控制探析

論文關鍵詞：內部會計控制；問題；內容；措施

論文摘要：內部會計控制是醫院管理活動的重要組成部分。隨著醫療市場的不斷發展、醫療體制改革的不斷深入，建立健全醫院內部會計控制制度，對有效防止國有資產流失，提高醫院管理水平有著重要的意義。因此，在分析了當前我國醫院內部會計控制工作存在的問題，又介紹了內部會計控制的主要內容后，對完善我國醫院的內部會計控制提出了一些建議與措施。

一、目前存在的問題

（一）醫院內部會計控制制度不健全

醫院內部控制的基礎十分薄弱，醫院負責人對內部會計制度不夠重視，容易讓不法分子鉆醫院管理松懈、制度不健全的空子，大肆侵占國有資產。還有一些醫院重醫療技術建設輕財務經營管理，即使有內部會計控制制度，也會讓位于醫療業務的發展，導致既定的內部會計控制制度失控，不能發揮應有的作用。加上醫院對外部環境和經濟業務的變化缺乏預見性而導致管理滯后，不能及時制定相應的控制制度，導致業務發展與管理的矛盾，無章可循或有章不循從而使內部會計控制制度不能真正得以落實。

（二）內部會計控制的意識不強

醫院的領導和員工對會計控制認識不充分、不完整。一是以為內部控制就是整章建制，就是各種規章制度的匯總，忽視了內部控制是一種業務運行過程中環環相扣、監督制約的動態機制；二是以為內部控制是稽核、審計或管理層的事，與醫院的會計無關或關系不大，對會計的職能作用沒有充分認識；三是以為內部控制就是相互牽制，對內部控制方式、方法與手段沒有整體認知，這些都是導致醫院內部控制措施難以落實和發揮應有效用的重要原因。

（三）醫院會計人員素質參差不齊

醫院的會計人員不同于一般企業的會計人員，醫院的會計人員應具備基本的醫療知識和扎實的會計知識。但有些會計人員對醫療知識不了解，加之會計人員日常工作繁忙、負擔較重，對學習新業務、新知識和新制度的時間相對減少，導致會計人員業務素質不能得到及時提高。有些會計部門人員變動比較頻繁，原有人員在熟練掌握會計業務后，被調整到其他部門，而新來的人員由于崗位空缺等原因，尚未得到系統的業務知識學習、培訓便匆匆上崗，難免會出現一些差錯和失誤，在一定程度上影響了醫院內部會計制度的落實。

（四）內審工作不夠重視

內審人員應是內部會計控制制度的制定和檢查執行的首要責任人，有些醫院根本不設內審部門，即使為了上等級醫院需要，設了這樣的科室也是形同虛設。有的內審人員只是兼職或是掛靠，對業務知識掌握不全面，使得內部會計控制制度的執行和檢查流于形式，稽核缺乏完整性和全面性，不能發揮其應有的功能。

（五）缺乏監督獎懲機制

當前，醫院內部會計控制制度的責任劃分、量化、獎懲等都有待于進一步明確。很多醫院內部會計控制流于形式，稽核的范圍有限，缺乏完整性和全面性，缺乏一個賞罰分明的獎懲制度。有的醫院雖然也設有一些獎懲制度，但執行過程中缺乏力度，致使部分人員認為執行與否無關緊要，加之缺乏相應的檢查內部會計控制制度實施情況的機構，從而削弱了員工執行內部會計控制的自覺性。同時，醫院內部會計控制的監督體系不健全，各職能部門之間、各崗位之間缺乏必要的監督，導致各職能部門自成體系、各自為政。

二、醫院內部會計控制的主要內容

（一）收入控制

要做好收入的內部控制，一是保證收入的合理合法化。每一項收費物價部門都有明確的規定，嚴格執行國家規定的收費標準，用統一的收費票據，確保門診和住院收費一日清單制的落實。二是保證收費的安全。醫療收費，特別是門診收費以現金為主，保證收費的安全是財務內部控制的重要工作。制定科學合理的收費管理規定，加強收費票據領用、保管、注銷工作，成立收費稽查組，由專人每天對門診、住院的收入、退費、結算等情況進行核查，確保收費資金安全。

（二）支出控制

一是嚴格落實不相容職責相分離原則。主要包括醫療現金的保管職責與記賬職責相分離，印鑒、支票相分離，以便相互制約。醫院的銀行賬戶應有三人管理較為科學，一人開支票、一人管印章、一人與銀行復核，開支票的不管印章，管印章的不開支票，還有一人專門負責銀行對賬，三人相互牽制，確保銀行資金的安全。二是嚴格醫院各項經費支出審批制度。實行經費支出“聯審會簽”制度，即每筆經濟業務嚴審細核，按審批權限層層簽批，形成領導和財務雙向監督、聯合把關的內部控制制度。

（三）工程控制

醫院的建設項目一般投入資金比較大，影響范圍廣，對工程的控制必須做到：一是做好立項前的論證工作，考慮項目投資的經濟效益和社會效益，防止盲目上項目，搞政績工程、形象工程。二是建設項目中的招投標和付款控制?？刂坪脴说坠こ塘考岸~，其他費用的計量應符合相應標準，招投標按規定的程序和方式進行。三是對完工的項目要認真做好結算審計，防止醫院利益受損。隨著市場經濟的發展，競爭日益激烈，許多三級以上醫院為了實現戰略目標，進行擴大規模，紛紛兼并周邊二級及以下醫院。還有對外投資性質的合作辦院，以及工程項目、籌資、對外擔保業務等重大事項，必須慎之又慎，加強對項目立項、評估、決策、實施、處置、報告制度等環節的控制，實行集體審議聯簽，控制風險。

（四）資產控制

建立醫療器械、藥品等物資管理的崗位責任制度，對醫療物資的驗收入庫、領用、發出、盤點、保管及處置等關鍵環節進行控制，防止醫療物資各種被盜、毀損和流失。一是醫療器械等固定資產的購置。根據業務發展的需要，認真做好可行性分析與論證，經資產委員會并報黨委會集體審議、批準，有計劃地進行配置。二是藥品和材料采購，嚴格按規定的程序招標采購，在招標前做好審價工作。三是貨幣資金的內部控制。貨幣資金內部控制的基本原則是將現金業務的實際處理工作與記錄業務的會計工作相互獨立，建立嚴格的職責分工和審批授權制度，嚴格貨幣資金的記錄制度，嚴格現金收支憑證的管理。

三、完善醫院內部會計控制的措施

（一）提高對內部會計控制制度的認識

醫院負責人對內部會計控制的態度是影響內部會計控制有效性的關鍵因素，領導要明確管理的重心在決策，而決策的科學性則離不開正確可靠的信息。只有建立健全內部會計控制制度，才能防范錯誤和舞弊行為，提高會計質量的真實性和可靠性。醫院負責人對內部會計控制的態度、認識和行動是內部會計控制運行的基礎，醫院的組織結構、審計監督體系、人力資源政策等也是影響內部會計控制的重要因素。

（二）建立嚴密的醫院內部控制體系

醫院應依據現行的《醫院會計制度》的要求，圍繞醫院工作目標的實現，結合自身實際，健全和完善適合本單位特點的會計內控制度，并通過實踐活動不斷修正和完善，使醫院內部會計控制制度具有科學性和連貫性，從而保證醫院經營管理活動協調有序地進行，并提高經濟效益和社會效益。

（三）建立有效的激勵和約束機制

從我國醫院管理的現狀看，大部分醫院都制定了院規，有的醫院甚至聘請專業機構制定詳細的規章制度，但在實際經營管理中仍暴露出一些漏洞，主要原因是內部控制執行不到位?？茖W的內部控制制度是內部控制系統運行成功的基本保證，內部控制制度執行才是內部控制系統運行成功的關鍵。要成功推行內部控制制度，需要采取一定的措施，加大內部控制制度執行力度。推行內部控制制度，很重要的一點是要制定科學的獎懲制度。企業應定期對內部控制制度執行情況進行考評，并根據考評結果進行獎懲。各崗位人員只有擔負起自己的職責，切實執行內部控制制度，才能推動醫院健康發展。

（四）強化內部審計職能

為確保醫院內會計控制制度切實執行，內部控制必須被監督，醫院應設置內審機構或建立內部控制自我評價體系，分別制定事前、事中、事后監督及跟蹤監督的具體內容和要求，并加以落實；及時發現內部控制中的漏洞和隱患，做到有章可循、違章必究，以期更好地完成內部控制目標。要加強內部審計的作用，應先提高內部審計的地位，對于審計部門的設置應高于其他職能部門，獨立于被審計部門，這樣才能保證內部審計的獨立性與權威性，避免“形同虛設”，真正使內部審計起到衛士、謀士的作用。

（五）提高會計人員的整體素質

為加強醫院會計內部控制，必須提高會計從業人員的政治和業務素質。醫院應提高人員綜合素質，包括經驗、才能、品格、奉獻精神、組織能力等?？茖W的內部控制制度是對醫院經營管理各環節實施有效監控的制度，往往涉及財務會計、醫療、金融、市場營銷、法律、物資材料、信息等多專業領域知識。缺乏相應的知識支撐，不可能切實貫徹執行內部控制制度，如對醫院工程項目、藥品、醫療器械的招標采購過程進行內部控制需具備建筑、醫療、藥品、法律等相關專業知識。因此，內部控制制度執行人員要想真正擔當起內部控制重任，須參加相關培訓，更新知識，提高操作技能。

總而言之，醫院內部會計控制的完善是一項復雜系統的工程，需要醫院管理者和全體職工的共同努力，各醫院要根據自身的實際情況，提高對醫院內部會計控制的意識，不斷完善醫院的內部會計控制，讓內部會計控制真正在醫院經營管理中發揮起應有的作用，促進醫療事業的健康發展，維護正常的社會經濟秩序。

內部會計控制論文:關于建立健全企業內部會計控制制度的思考

財政部于2001年6月了《內部會計控制規范——基本規范（試行）》和《內部會計控制制度規范——貨幣資金（試行）》（以下均簡稱《規范》）。與基本規范相關的實物資產、采購與付款、銷售與收款、工程項目、對外投資、籌資、成本費用、擔保等其他8個具體規范，正在繼續制訂并陸續下發。本文對建立健全企業內部會計控制制度（以下簡稱“內控制度”）應做好的相關工作闡述自己的觀點。

一、提高認識仍是當務之急

1．企業領導，尤其是企業負責人，要認真學習《會計法》及相關的條例、法規，當前尤其是要學好《規范》。首先要充分認識到自己是企業會計行為的責任主體，應努力學習和掌握一定的會計知識，重視并組織好本單位的會計工作；其次要充分認識到建立企業內控制度既是《會計法》的要求，也是建立現代企業制度、實現科學管理的需要，它對保護企業資產的安全、完整，提高會計信息質量，確保有關法規的貫徹執行有著非常重要的意義。因此，要把建立企業內控制度作為企業內部控制體系建設的一項最重要的內容，及早列入議事日程。

《總會計師條例》規定，國有或國有控股企業的總會計師，是本單位會計監督工作的組織領導者，應在建立健全本單位內控制度中發揮好組織領導作用。

2．財會部門是企業內控制度建設的牽頭部門和具體工作的主要承擔者，應組織財會人員認真學習《規范》，提高認識，吃透精神，掌握好原則和方法。財會部門要發揮好其應有的主導作用，積極策劃，制訂方案，給領導當好參謀。應當看到，改革開放以來，國家對國有企業放權讓利，對于搞活企業，促使其轉換經營機制，成為自主經營、自負盈虧的法人實體和市場主體，起到了積極的作用。然而，在社會變革和企業轉型時期，不少企業出現了較多管理失控問題，給企業、國家造成了損失，有些甚至是巨大的經濟損失。這些問題的出現，原因固然很多，但企業管理粗放、內控制度不健全可以說是其中最重要的原因。因此，我們應盡快做好這一工作。

3．企業要加大對《規范》的學習宣傳力度，使所有的管理人員甚至全體員工都了解《規范》的內容，并加深對其重要意義的理解。要充分認識到會計控制制度是企業內部控制制度的核心和基礎，是一個全方位、全過程、全員都要參與的一項綜合性較強的管理活動。大家都應鼎立支持并積極參與，做好相關方面的工作。

二、建立健全企業內控制度的思路

1．企業應成立建立健全內控制度工作的領導小組，以便做好組織領導和協調工作。由企業負責人擔任組長，副總經理和總會計師擔任副組長。組員由財會、審計、機電、物資、計劃、勞資、人事、營銷、生產、基建、信息、董事會及總經理辦公室等部門負責人擔任。辦公室設在財會部門。將任務按項目合理分工，如：財會部門負責貨幣資金、對外投資、籌資、付款、成本費用、經濟擔保等；計劃和基建部門負責工程項目；營銷部門會同有關部門負責產品及勞務定價；機電部門負責機械設備采購、保管使用；物資部門負責材料物資、生產性低值易耗品的采購、保管、收發等；勞資部門負責崗位設置、職責權限劃分、確定工資待遇和勞動保險費用；人事部門負責人員配備、職工獎懲、領導干部資產經營承包考核兌現等；信息部門負責指導網絡信息技術的應用；董事會辦公室提出對總經理的授權方案；公司辦公室負責辦公設備、行政低值易耗品以及機關管理費用，并提出對副總經理及有關部門的授權方案；審計部門除了參與策劃外，重點應做好整個制度的審查和修訂工作等等。還有不少需各部門共同參與的具體項目，均應本著涉及誰、誰協助財會部門提出具體方案的原則，做好相應的工作。

2．建立內控制度和建立企業內部財務管理制度結合起來進行?！镀髽I會計制度》實行之后，國家不再制訂相應的行業財務制度，現行的行業財務制度已不能滿足企業財務管理的需要。企業須根據自己的實際，制訂內部財務管理辦法。財務管理辦法與內控制度共同之處，都是為了加強財務管理。不同之處是，前者涵蓋了企業所有的財務管理內容和有關方法，其所涉及的內控問題，一般都原則性較強，后者強調的是會計具體事項在全過程中如何相互制約（或曰相互牽制），把涉及會計事項的經濟業務的責任和權限，劃分得更加明確、更加具體，以便各負其責、各司其職，強化監督、防止越權、堵塞漏洞。兩個制度的建立結合進行，既可以相互匹配、互為補充，又可以避免內容上的重復。

3．建立內控制度，要結合本單位的實際。要對原有相關制度與《規范》進行對照清理。已有的制度，符合要求但尚不完善的，應補充完善；不符合要求的，加以廢止。經常發生的有關事項，即使《規范》中沒有列明，也應加以補充。

4．發揮整體優勢，調動上下各方面的積極性。在較大的企業或企業集團內，擁有較多的子公司或分公司，其所發生的不少經濟業務，具有很大的共性。從上至下，如果各層次都分別制訂一套內控制度，既無必要成本又高。因此，發揮大企業、大集團的整體優勢，不僅可以降低工作成本，而且可以提高工作質量?？蓮膬炔坎煌瑢哟蔚臅媿徫簧铣檎{一部分業務骨干，成立制度起草小組。在建立好制度主題框架的基礎上，根據小組成員各自所在層次的專業優勢，合理分工。實施辦法制訂后，分別經總經理辦公會、董事會通過后，下發實行。各下屬單位，可以此為據，結合本單位實際做補充規定或制訂實施細則。有關授權事宜，應根據企業管理的有關規定或公司章程進行。

三、貫徹落實《規范》應做好的其他幾項工作

1．認真貫徹黨的十六大精神，深化企業改革。國有大、中型企業，要按照現代企業制度的要求，繼續實行規范的公司制改革，完善法人治理結構。在這方面，國家應通過深化國有資產管理體制改革，真正解決好出資人到位問題。已經改制為公司制的企業，在權力制衡方面，尤其要解決好當前存在的董事會、監事會成員和經理成員在職位上高度重疊的問題，克服和防止“內部人控制”。董事會要真正代表所有者對經營者進行監督。監事會對董事及經營者的監督作用要有效發揮，而不應是擺設。在建立健全內控制度過程中，應層層明確會計事項的審批授權范圍，劃清責任，防止越權審批。

2．建立嚴格的違規責任追究制度。一是國家有關立法部門，要建立健全適合企業特點的真正能夠操作的有關責任追究法律法規；二是企業內部建立健全相應的責任追究制度。責任追究制度應體現下管一級的原則，使責任追究制度做到責任到位，有法有規必依，違法違規必究。

3．建立健全嚴格的監督檢查制度。企業的主管部門以及企業外部的中介機構（會計師事務所），要把檢查評價企業內控制度是否完善和有效，作為一項重要的工作內容，并適時做出客觀公正的評價。企業內部，上級財會部門，要對下級單位的內控制度執行情況進行定期或不定期的檢查，發現問題及時解決。要充分發揮企業紀檢監察部門、審計部門的作用，因為，許多違反會計制度的問題，僅僅通過財會人員是很難發現或者是很難及時發現的。

要解決好以包代管的問題?，F在，各種承包制，在企業內部廣泛推行，這對于落實經濟責任、加強內部控制，能夠起到積極作用，但也掩蓋了不少管理上的問題。許多金額較大的承包項目，形成的最終結果往往是包盈不包虧，在形成巨大損失后，承包人所交數額有限的風險抵押金，根本無法抵補疏于管理而造成的損失。而在問題的背后，還可能隱藏著違法亂紀、營私舞弊的行為。

4．會計人員在執行內控制度過程中，起著其他人不可替代的把關作用。首先，會計人員要有良好的職業道德和高度的責任心，其次要有較強的技術業務能力。另外，企業領導必須支持和理解會計人員的工作，維護好會計人員在控制中應有的權威作用。

5．加強相關人員的培訓工作。當前，會計工作質量差，會計信息失真，其原因固然很多，但與會計基礎工作相關的許多其他管理工作水平較低亦有很大的關系，因而要加強會計控制水平，有賴于全面提高企業內部各項管理工作的水平。內控制度一旦建立，必須全面開展培訓工作，使所有相關人員不但熟悉它，而且要掌握其操作方法，并自覺做好相應的工作。

內部會計控制論文:內部會計控制的評價標準體系

摘　要：內部會計控制評價是對內部會計控制執行有效性的檢測，目前我國內部會計控制的評價標準體系尚未建立，需要建立一套完善的、符合實際的、具有可操作性的評價標準體系。應從目標定位、內容范圍以及設置方式等方面來制定內部會計控制的標準。包括一般標準和具體標準兩部分，一般標準以具體標準為基礎，同時也是具體標準的升華，二者相輔相成，缺一不可，共同構成一個完整的評價體系。

內部會計控制制度作為企業生產經營活動的自我調節和自我約束的內在機制，在企業管理系統中具有舉足輕重的作用。我國在內部會計控制的建設與完善方面已取得顯著的成績。但有關內部會計控制的標準和評價體系較為薄弱，制約了內部會計控制的有效執行。

一、內部會計控制評價存在的問題

（一）內部會計控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個合理標準

目前內部會計控制規范還缺乏一個成型的標準體系。首先在內容層次上，雖已制定了相關的法律與規范，但從完整性來看，還遠未達到社會主義市場經濟對內部會計控制規范體系完整性的要求。目前《內部會計控制規范》的基本規范和貨幣資金的具體規范已頒布實施，其他的具體規范也將陸續出臺。全部內容完成后，將在內部會計控制方面形成一個較完整的規范體系。但也應看到，在操作性層次上，目前許多規范的諸多內容是非常原則性的，在現實中的可操作性相對較差。規范的缺失與失效都會影響規范的有效性。正是由于沒有一個具有較強可操作性的對內部會計控制的完整性、合理性及有效性的判別標準，制約了內部會計控制制度的有效執行。

（二）內部會計控制制度不完善，執行不得力

目前相當一部分企業對建立內部會計控制制度不夠重視，內部會計控制制度殘缺不全或有關內容不夠合理；更多的是有章不循，將已訂立的內部會計控制制度“印在紙上，掛在墻上”，以應付有關部門的檢查、審計，而不管內部會計控制制度執行情況如何，遇到具體問題多強調靈活性，使內部會計控制制度流于形式，失去應有的剛性和嚴肅性。

（三）內部會計控制沒有突出市場主體

內部會計控制信息是否為投資者和債權人所需要的信息，目前尚無人對此作出專門研究。向投資者和債權人及其他利益相關者提供信息既要滿足充分披露的要求，又要考慮投資者對信息的理解和接受能力，不能給信息使用者帶來信息超載的負面影響。從公司治理、所有權與經營權相分離以及投資者本身的素質水平來看，現階段的投資者更關心的是企業運營的結果，即受托責任的履行情況，并非關心其過程。當然，從企業持續、長遠的發展來看，需要以良好的內部會計控制作為支持，因為內部會計控制信息的披露有利于促進管理當局發現內部會計控制中的缺陷，改進內部會計控制，提高會計信息的質量，投資者應該會越來越關心這一方面的信息，但現時沒有這方面的明顯需求。

（四）我國內部會計控制制度與國際標準之間存在較大差異

近幾年，雖然我國在推動內部會計控制與國際慣例接軌方面已做了大量的工作，但由于我們起步較晚，仍存在許多問題。比如：內部會計控制和傳統會計制度的關系仍比較混亂；內部會計控制的內部仍過于簡單，可操作性不夠強，被操縱的余地相當大；內部會計控制執行與反饋不夠快，實務中暴露出來的可能嚴重影響財務會計數據質量的一些重大問題仍未及時得到解決；準則與制度仍不夠穩健，各項損失準備仍不夠充分，不良資產不能及時得以消化，虛盈實虧、資本消蝕現象仍非常嚴重。在這種情況下，要評價內部會計控制的優劣，就存在很大的困難。

二、內部會計控制評價標準制定的理論基礎

為了改善企業內部會計控制普遍薄弱的現狀，筆者認為應該在規范公司治理結構的同時來規范公司的內部會計控制，內部會計控制應當立體滲透于公司治理結構和管理體系，同時明確管理當局和財務人員對企業內部會計控制應承擔的責任，使其真正意識到內部會計控制的重要性。

（一）內部會計控制的目標定位

控制目標的定位是內部會計控制存在及存在形式的根本所在，也是建立內部會計控制框架體系以及進行內部會計控制設計、評價和考核的原則指導與參照。將內部會計控制相關規范的制定作為完善公司治理及治理會計信息失真的重大舉措，對內部會計控制的目標定位非常關鍵。財政部頒布的《內部會計控制規范-基本規范（試行）》規定內部會計控制的基本目標是：（1）規范單位會計行為，保證會計資料真實、完整。（2）堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產的安全、完整。（3）確保國家有關法律法規和單位內部規章制度的貫徹執行。在方法和內容上更多地著眼于監督而不是著眼于企業的內部管理。而西方（如COSO）內部會計控制目標定位在提高經營效率、促進企業經營管理、實現企業的經營性目標。

只有內部會計控制目標定位明確了，相應地內容范圍才能夠確定，設置方式以及評價標準體系的建立也才能有所參照與依據。目前我國內部會計控制的目標定位相對低與我國現實的經濟發展和企業狀況確實相符合。從長遠來看，隨著經濟的不斷發展和企業狀況的不斷改善，目標定位應有相應的提高。不僅僅需要借鑒國際上有關內部會計控制的目標定位，同時也需考慮中國國情，立足于中國企業的現實，從改善中國企業現狀和完善公司治理的角度出發，應既遵循適當的前瞻性與發展性，同時又有立足于現實的穩定性與可操作性，從而給中國的內部會計控制規范以一個適當的目標定位。

（二）內部會計控制的內容范圍

COSO報告中關于內部控制的內容構成是要素式的，由控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督等五大要素組成。這是西方成熟市場經濟以及發達資本市場條件下企業內部控制需考慮的條件?！秲炔繒嬁刂埔幏丁返臉嫵刹⑽匆砸氐男问酱嬖?，而是直接列出了內部控制的內容，主要包括：貨幣資金、實物資產、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔保等經濟業務的會計控制。其突出部分是強調了建立風險控制系統，強化風險管理，確保單位各項業務活動的健康運行，對風險控制系統的建立作為獨立的內部控制的條款加以強調。這與我國當前企業在運轉過程中忽視風險控制，造成巨大隱患甚至損失有關，適合當前的現實需要，也能夠在很大程度上促進國有企業的改革和公司治理結構的完善。

我國內部會計控制的內容范圍與COSO報告相比，還有相當的距離。內部會計控制規范的內容主要集中于會計領域。即主要是從會計控制的角度來規范內部控制。隨著社會主義市場經濟的進一步發展，企業作為市場經濟的主體，權利與義務在逐步規范中執行并到位，其在社會經濟生活中將發揮越來越大的作用，相應的與企業內部會計控制相關的內容在范圍上也會越來越寬泛。企業的外圍環境、文化理念、經營哲學等控制環境因素與風險因素都應納入企業內部會計控制的范圍來予以考慮。作為企業外部條件的控制環境與風險評估部分在今后內部會計控制規范的制定中需加以強調。

（三）內部會計控制流程的設置方式

對企業內部會計控制的設置，需要立體滲透于公司治理結構和企業管理體系中，需要考慮企業自身的經營特點，同時兼顧可操作性和控制成本的合理性，《內部會計控制規范》中規定內部會計控制應當遵循成本效益原則，以合理的控制成本達到最佳的控制效果，同時應隨著環境的變化、單位業務職能的調整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。內部會計控制設置方式往往與內部會計控制的基本構成聯系在一起。內容條款也能決定相應的設置方式。在內部會計控制的設置方式上，可以借鑒COSO報告和一些國家與地區的做法，按業務循環來設計。在今后各項具體規范的制定過程中，條款的制定可考慮便于按規范流程及重點控制環節來進行內部會計控制的設置。

三、內部會計控制的評價標準體系

（一）建立內部會計控制評價標準的原則

在對內部會計控制進行評價時，首先需要建立評價標準體系，然后采用適當的標準進行評價。建立內部會計控制評價標準體系應當遵循以下原則：

1.目的性原則。評價標準體系應是對內部會計控制的本質特征、結構及其構成要素的客觀描述，并為評價的目的服務，為評價結果的判定提供依據。

2.科學性原則。評價標準體系應該圍繞評價目的，科學反映內部會計控制及其特征，標準概念正確、涵義清晰，各標準之間不應有很強的相關性，盡可能避免顯見的包含關系。

3.系統性原則。評價標準體系應該涵蓋單位內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位，全面地反映企業內部會計控制的各個要素和整體情況，并且從中抓住主要因素，以保證綜合評價的全面性和可信度。

4.有效性原則。評價標準體系應能準確反映企業業務的重要崗位和風險崗位與內部會計控制的關系，內部會計控制應當約束單位內部涉及會計工作的所有人員。

5.適用性原則。評價標準體系的設計應考慮到現實的可能性，以適應評價人員對標準的理解程度和判斷能力，便于評價操作。

（二）內部會計控制的評價標準體系

我國當前的內部會計控制評價標準體系的建立應該以上述的原則為指導，既要借鑒國際上先進的研究成果，又要結合我國的現實情況。標準體系的建立既可以從企業管理和控制目標入手，也可以從內部會計控制的主要內容入手，但無論怎樣，都可以分為一般標準和具體標準兩部分，一般標準以具體標準為基礎，同時也是具體標準的升華，二者相輔相成，缺一不可，共同構成一個完整的體系。

1.內部會計控制評價的一般標準。內部會計控制評價的一般標準是指應用于內部會計控制評價的各個方面的標準，即內部會計控制制度整體運行應遵循和達到的目標。注冊會計師執行內部會計控制評價業務的目標應該是對被評價企業內部會計控制的完整性、合理性及有效性發表意見，即內部會計控制評價的一般標準是內部會計控制的完整性、合理性及有效性。

（1）內部會計控制的完整性。內部會計控制的完整性包含兩層涵義：一方面是指企業根據生產經營的需要，應該設置的內部會計控制都已設置；另一方面是指對生產經營活動的全過程進行自始至終的控制。完整性是內部會計控制評價一般標準中首要的一條，也是其他一般標準的基礎。若內部會計控制的完整性都達不到，則內部會計控制的合理性與有效性就無從談起。完整性標準還要求對內部會計控制以不同方法進行評價時，都能呈現出一種系統性，如從經營環節看應有供應環節控制系統、生產環節控制系統和銷售環節控制系統。注冊會計師在對內部控制的完整性作出判斷時，還應當考慮到企業經營規模及業務復雜程度的影響。一般而言，企業經營規模越大，業務復雜程度越高，則對內部會計控制完整性的要求就越高。另外，在對內部會計控制的完整性作出評價時，還應該充分注意到企業控制環境的影響，企業管理當局對內部會計控制及其重要性的態度、認識等都是內含于內部會計控制整體的。

（2）內部會計控制的合理性。內部會計控制的合理性同樣包括兩層涵義：一是指內部會計控制設計和執行時的適用性；二是指內部會計控制設計和執行時的經濟性。在評價內部會計控制的合理性時，適用性是首要的。它是指企業所建立的內部會計控制制度適應企業的特點和要求。各行業及各企業由于其組織規模、交易性質、經濟技術條件、人員素質等所存在的差異，就相應地需要制定出不同特點的內部會計控制制度，照搬其他企業的做法是行不通的。對某一特定企業來說，評價其內部會計控制的適用性要注意以下內容：控制點的設置是否合理；有沒有安排過多或不必要的控制點；在每一個需要控制的地方是否都建立了控制環節；控制職能是否劃分清楚；人員間的分工和牽制是否恰當，即既不能分工過細，又能起到相互牽制的作用。然而，內部會計控制的適用性要以經濟性為限制條件。內部會計控制的最終目的是提高企業的經濟效益，減少低效和投資浪費，因而制定內部會計控制本身也應講求經濟效益，應盡量以少量的控制成本去獲取較好的控制效果。

（3）內部會計控制的有效性。內部會計控制的有效性也有兩層涵義：一是指企業的內部會計控制政策和措施沒有與國家法律法規相抵觸的地方；二是指設計完整、合理的內部會計控制在企業的生產經營過程中，能夠得到貫徹執行并發揮作用，實現其為提高經營效率效果、提供可靠財務報告和遵循法律法規提供合理保證的目標。有效性要求內部會計控制制度能有效地防止錯誤與弊端的發生，產生效率和效益。這不僅僅需要內部會計控制在總體上是有效的，而且需要各項具體制度有明確的目的并發揮其自身的作用。因此，內部會計控制系統要相互協調，決不能顧此失彼、自相矛盾，既要有制約作用，又要有協調機制，以有利于整體功能的發揮?？刂埔m度，過于嚴格會使管理活動失去生機，影響職工積極性的發揮；過于寬松又會引起運行的機制失調，達不到控制目的。任何制度都要有利于管理者和職工群眾的理解和執行，因此要簡明扼要、方便易行、講究實效。

2.內部會計控制評價的具體標準。內部會計控制評價具體標準是指應用于內部會計控制評價具體方面的標準，是具體內部會計控制制度運行應遵循和達到的目標。注冊會計師在對內部會計控制進行評價時，只有先從操作性較強的具體標準入手，對具體內部會計控制的設計與運行有了認識之后，才能通過總結、升華，從整體上對企業內部會計控制的完整性、合理性和有效性作出判斷。對內部會計控制評價的具體標準，可以根據財政部頒布的內部會計控制方面的具體規范項目。雖然各個具體規范項目所規定的業務內容不同，但都有一個大體相同的評價標準模式。

（三）內部會計控制的評價程序

在遵循以上的評價標準時，還應該遵循一定的評價程序。

1.進行規劃。這一階段，主要應當考慮企業的性質、契約規定的內容、所做的初步了解等因素來制定審查評價規劃。

2.取得對內部會計控制的了解，評價內部會計控制制度的完整性。對內部會計控制的了解，是評價內部會計控制設計是否適當的基礎。應通過詢問、審閱書面文件及觀察等方式來了解企業的內部會計控制。

3.評價內部會計控制設計的合理性。通過評價企業內部會計控制整體能否達到某一目標，來評價內部會計控制設計的合理性，不能以某一特定內部會計控制活動是否失當來評價內部會計控制的合理性。

4.測試及評價內部會計控制執行的有效性。就內部會計控制執行過程，進行有關的測試，以歸集與內部會計控制執行有關的充分適當的證據，以評價內部會計控制的有效性。

內部會計控制論文:關于企業內部會計控制制度的分析研究

建立企業內部會計控制制度，就是在企業內部的職責分工責任制度、財務會計制度和財產物資管理制度等有關企業管理制度中，都應具體體現內部會計控制的要求。

1內部會計控制制度的必然性

內部會計控制制度是指那些對會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性有直接影響的內部控制。例如，由無權經管現金和簽發支票的第三者每月編制銀行存款調節表，就是一種內部會計控制，通過這種控制，可提高現金交易的會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性。企業單位制定內部會計控制制度的基本目的在于：保證組織機構經濟活動的正常運轉，保護企業資產的安全、完整與有效運用，提高經濟核算（包括會計核算、統計核算和業務核算）的正確性與可靠性，推動與考核企業各項方針、政策的貫徹執行，評價企業的經濟效益，提高企業單位經營管理水平。尤其需要指出的是，企業單位財務管理系統電算化已經普及，但計算機信息失控、破壞情況日趨嚴重，從而造成責任不明、相互推卸等問題，其關鍵在于計算機核算軟件存在著密碼缺乏牽制性，常用的密碼設置方法已不適應電算化會計信息系統的管理和發展，所以財務管理電算化應提高會計信息的保密程度，避免信息泄漏及對實體信息破壞。內部會計控制貫穿于企業單位經營管理活動的各個方面，只要企業單位存在經濟活動和經營管理，就需要加強內部會計控制，建立相應的內部會計控制制度。

2加強內部會計控制制度應規范的主要內容

在建立社會主義市場經濟體制和深化會計改革過程中，企事業單位在遵守會計準則的基礎上，應以本單位會計工作實際出發，建立健全和強化自身合理的會計政策和會計控制制度。對這些會計政策和會計控制制度，應作出書面文字規定，這樣，不僅有利于企事業單位有關人員了解處理日常會計事項的政策和方法，也有利于企事業單位會計政策的前后連貫。

2.1明確規定處理各種經濟業務的職責分工和程序方法。企事業單位要健全和強化內部組織機構，它是企事業單位經濟活動進行計劃、指揮和控制的組織基礎，其核心問題是合理的職責分工。在一般情況下，處理每項經濟業務的全過程，或者在全過程的某幾個重要環節都規定要由兩個部門或兩個以上部門、兩名或兩名以上工作人員分工負責，起到相互控制的作用。如匯出一筆采購貨款，規定要由采購經辦人填寫請款單，供應計劃員（或供應部門負責人）審查請款數額、內容及收款單位是否符合合同和計劃，會計員審核請款單的內容并核對采購預算后編制付款憑證，最后由出納員憑手續完整的付款憑證辦理匯款結算（出納員開出匯款結算憑證，還要通過會計員審核），前后須經四人分工負責處理。而采購匯款的報賬業務，則規定要經過采購經辦人填寫報賬單，貨物提運人員提貨，倉庫保管員驗收數量，檢查員驗收質量，以及會計員審核發票、賬單及驗收憑證，編制轉賬憑證報銷。

2.2明確資產記錄與保管的分工。規定管錢、管物、管賬人員的相互制約關系，旨在保護資產的安全完整。如出納員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登記工作；銀行票據的簽發印鑒，必須有兩人分別掌管；向銀行提取較大數額現金時，必須由兩人以上，對領款、點驗安全入庫的全過程共同負責；倉庫材料明細賬要設專人稽核或另設記賬員記賬；管錢、管物、管賬人員因故離開工作崗位或調動工作時，規定要由主管領導指定專人或接替，并監督辦理必要的交接手續或正式移交清單。另外，現金收付的復核制，物資收發的核對制等，也都是防錯防弊的內部會計控制制度。

2.3明確規定保證會計憑證和會計記錄的完整性和正確性要求。如對各種自制原始憑證，在格式、份數、編號、傳遞程序、各聯的用途、有關領導和經辦人簽章、明細數同合計數及大小寫數字一致等方面作出規定；對各種賬簿記錄，要求賬證的一致或保持一定統馭關系的規定；還有會計核算中規定的雙線核對、余額明細核對、各種報表相關數字核對，以及由此而規定的內部稽核制度等。

2.4明確規定建立財產清查盤點制度。如為了保證財產物資的安全和完整，除規定物資保管員對每項物資進行收付后，都要實行永續盤存辦法核對庫存賬實外，還要規定財產物資的局部清查和全面清查制度，以保證賬卡物相符或及時處理發生的差錯。又如現金出納員除規定每日下班前要結賬清點庫存現金，遇有差錯要及時報告外，會計主管人員還有經常檢查出納員工作，定期或不定期檢查庫存現金及金庫管理情況的責任。

2.5明確規定計算機財務管理系統操作權限和控制方法。

2.5.1計算機代替手工填制記賬憑證是相當容易的，并且比手工制作的憑證更規范、效率更高。但是難以給查賬和審計工作提供可靠的依據。為了解決這一矛盾，可以先由計算機填制輸出記賬憑證，然后由有關經辦人確認后簽名或蓋章，無簽名或蓋章的視作無效憑證，不得進行賬務處理。設置主輔操作員進行兩次輸入，僅僅是為了防止數據輸入時錯誤，對于原始憑證與記賬憑證中的差錯卻無法校正，連事后控制的作用也發揮不了。因此，可直接由主辦會計根據審核無誤的原始憑證操作計算機制作記賬憑證，并將數據存入一個臨時數據庫中，以便調出修改。同時應對輸出的記賬憑證確認后簽名或蓋章，然后交稽核員稽核。對于審核無誤的記賬憑證，稽核員交出納進行收、付款，并操作計算機將主辦會計存入臨時庫存中的憑證數據轉入正式數據中，以便進行賬務處理。

2.5.2電算化可以大大提高會計工作效率和會計工作的水平。但是，不能以此代替原手工會計處理中已建立起來的內部會計控制制度和管理制度，同時，還應加強對電算化系統的管理，這是會計系統安全、正常運行的前提。要明確系統管理人員、維護人員不得兼任出納、會計工作，任何人不得利用工具軟件直接對數據庫進行操作。程序設計人員還應對數據庫采用加密技術進行處理，嚴格按會計電算化系統的設計要求配置人員，健全數據輸入、修改、審核的內部會計控制制度，保障系統設計的處理流程不走樣變型。

2.5.3對會計電算化進行內部控制，主要是對存取權限進行控制。設多級安全保密措施，系統密匙的源代碼和目的代碼，應置于嚴格保密之下，從計算機系統處理方面對信息提供保護，通過用戶密碼口令的檢查，來識別操作者的權限；利用數值項防用戶利用合法查詢推出該用戶不應了解的數據。操作權限（密級）的分配，應由財務負責人統一專管，以達到相互控制的目的，明確各自的責任。

3保證內部會計控制制度執行的主要措施

3.1企業單位必須重視對內部會計控制制度管理會計人員的選用。內部會計控制制度設計得再完善，若沒有稱職的人員來執行，也不能發揮作用。企業單位的用人政策直接影響著企業單位能否吸收有較高能力的人員來執行內部會計控制制度。要杜絕賬戶設置不合理、記錄不真實的情況，充當會計控制制度的職能作用，則必須重視對內部會計控制制度管理人員的選用和培訓，提高財會人員的素質，定期進行考評，獎優罰劣。

3.2企業必須發揮內部審計機構的作用。內部審計機構是強化內部會計控制制度的一項基本措施，內部審計工作的職責不僅包括審核會計賬目，還包括稽查、評價內部會計控制制度是否完善和企業內各組織機構執行指定職能的效率，并向企事業單位最高管理部門提出報告，從而保證企業單位的內部會計控制制度更加完善嚴密。

3.3應發揮國家審計機關、部門審計機構的權威性和監督作用。定期或不定期的對企業單位內部會計控制制度進行評價，以杜絕企業單位管理部門負責人濫用職權所造成的內部控制制度形同虛設的情況。

4建立和評價內部會計控制制度的基本原則

首先，要起到既有防錯防弊，又有促進經營管理效果的作用；其次，要起到事前預防和能在事中或事后及時發現工作漏洞的作用；再次，要在認真總結、科學分析的基礎上，設計手續安全度、業務分工合理的制約方法，切忌過于繁瑣；還有要根據情況的變化和出現的問題（如電算化管理）對相應的內部會計控制制度作出及時修正或建立新的內部會計控制制度。

內部會計控制論文:內部會計控制制度建設的難點和對策

摘 要 目前內部會計控制制度存在較多的薄弱環節，要加強內部會計控制制度的建設，必須在單位內部建立會計控制制度的三道防線，明確控制重點、實現職務分離和授權批準控制，確立“以人為本” 實行人員素質控制，積極營造良好的加強內部會計控制制度建設的外部環境。

關鍵詞 內部會計控制 制度 難點 對策

1 內部會計控制制度建立的難點

內部會計控制是為經濟體制服務的，在市場經濟體制下，它為單位參與市場競爭服務。加強內部會計控制制度的建設，對單位提高市場競爭能力，規范財務管理，防范會計違法犯罪，適應我國加入WTO后的激烈競爭和挑戰，規避經營風險，有著非常重要的意義。

隨著我國社會主義市場經濟制度的建立和完善，對加強內部會計控制制度的建設，采取了一系列的措施，也取得了一定成績。但就目前內部會計控制制度執行的現狀來看，還存在較多的薄弱環節。一方面是內部會計控制制度還不夠完善，如大多數單位都未建立會計稽核和會計內部牽制制度、定期檢查制度、計量驗收制度、財產清查制度等，就是已建立了上述制度，也是授權不清、分工不明。尤其是行政事業單位，以上制度不但沒有建立，就連不相容職務分離與授權批準制度都未執行。另一方面，已建立內部會計控制制度在好多單位形同虛設，如有些單位對稽核和審計制度監督不嚴，以致使一些素質較低的會計人員受一時的利益驅動，利用內部會計控制不嚴的漏洞或計算機操作特權，違反職業道德，直接或間接參與作案、貪污公款，給單位和國家造成嚴重經濟損失，有些單位對內審制度不重視，雖然設置了審計機構，但只安排一些老弱病殘人員充數，機構形同虛設。有的即使安排了內審工作，也只側重于經濟效益和財務收支審計等，缺乏對內部會計控制制度了解和重視，即使偶爾發現了問題，也是大事化小，小事化了。

我國在管理中系統地貫徹內部會計控制制度時間很短，要系統、規范、完整地實施這項制度，還有一些難點：

（1）單位領導對加強內部會計控制制度建設的觀念淡漠，認識不到位。在市場經濟體制下，淡漠內部會計控制，就等于放棄單位參與市場競爭能力和機會。而目前一些單位領導對加強內部會計控制制度的知識掌握不多，重視不夠，片面地認為內部會計控制制度是一種既浪費時間和精力，又消耗財力的管理形式，它看不見、摸不著，又沒有直接回報等，因而不重視內部會計控制制度的組織建設、人員配備和經費投入。即便制訂一些制度，也往往抓不住重點或與業務脫離，造成內部會計控制制度內容上的片面、零散，不具科學性和系統性。

（2）內部會計控制體系的各項管理措施不到位。單位領導缺乏對單位發展戰略和前景的規劃，導致項目和投資以及拓展領域的決策具有主觀隨意性。忽視為實現預算、利潤、財務及經營目標所必要的管理手段，對內部會計控制只是缺乏統一領導和部署，以致使有些單位會計兼職過多、職責不清，會計的事前審核、事中復核、事后監督都流于形式。

（3）內部會計控制與外部環境不匹配。從內部會計控制制度的建立和發展，與其在實施過程中存在的問題來看，會計信息失真，不僅是內部會計控制制度失控，而且也與缺乏有效的外部監督環境有關。要杜絕虛假的會計信息的產生，預防內部會計控制制度失控，就必須改善內部會計控制的外部環境，通過建立一系列約束機制來加強外部監督。但近年來，由于外部約束機制中的人員素質不高、水平有限，有時也為了單位的經濟利益，不按照規定程序操作，人為造成內部會計控制制度的失控和踐踏。

2 內部會計控制制度建設的對策

2.1 加強內部會計控制體系建設，發揮其職能和作用

內部會計控制體系要充分發揮其職能作用，應在單位內部建立三道防線。第一是檢查監督，由經營管理部門的各級負責人監守，包括設置和執行崗位內部和崗位之間的相互制約和牽制及前后臺和部門之間的平衡制約等等，同時還應不斷在日常工作中監督評審內控的整體效果。第二是財會部門稽核監督，即負責行使后臺稽核監督的重要職能，使財會部門成為化解風險的部門。會計人員在稽核中保證會計信息的真實、準確和完整，并及時報告所發現的違法違規的財務事件；同時要從管理會計的角度，在更深層次和更大范圍內發現問題，研究對策，預測風險，提供信息。第三是監督評審，充分發揮內部審計在內控中的監督作用，切實落實事前審核、事中復核、事后監督的各項措施和制度，增強管理者承受風險管理的能力，盡可能避免經濟損失。所以，對于風險較高的單位或機構來說，這第三道防線更是必不可少的。

2.2 明確控制重點，實現職務分離和授權批準控制

授有權力和負有責任的人承擔著經營和保管職務的人，不能同時擔任記賬的職務。一個處于可犯錯誤或容易發生不軌行為職位的人，不應同時又授予他擔任可以隱匿錯誤或不軌行為的職位。要把這些不相容的職務進行分離。不能一人同時兼有兩項相關聯的職務或崗位，要使每項經濟業務至少有兩個人或兩個以上部門參與，如授權批準與業務經辦；報銷與復核；出納與會計等。要用一個人的工作去證實另一個人工作的準確性和規范性，才能達到相互監督、相互制約的目的。為此，明確控制重點，建立不相容崗位的分離制度，是內部會計控制制度的核心。

2.3 “以人為本”，全面實行人員素質控制

（1）培養員工參與意識，提高內部會計控制水平。調動和發揮各職能部門人員的積極性和主動性，是實施好內部會計控制制度的基礎。人是實施內部會計控制的主體，既是被監督被考核者，又是實施者、考評者。內部會計控制制度實施效果如何，人是關鍵的因素。因此，必須發動管理者和員工主動介入和參與內控制度的各項活動，培養主動參與意識，提高內部會計控制的實施水平和效果。

（2）重視對專業管理人員的選用與培訓。單位要選出有經驗和有才能的人去完成所任職務。但是一個身體健康的人，如果沒有經過專業技能訓練，想成為高素質的專業技術管理人才，再好的內部會計控制制度也發揮不出它應有作用。因此，必須十分重視對管理人員、財會人員的選拔和素質的培訓，使他們具有獨當一面和創造性的工作能力，出色地完成單位的經濟目標。

（3）加強會計電算化的稽核制度。實行會計電算化后，擺脫了繁重的手工記賬工作，但是少一道記賬環節，就少一道監管和稽核的程序。因此要加強復核工作，只有通過嚴格認真的復核，防止和發現輸入人員的疏忽，確保輸入數據的真實性，確保的會計報表編制的準確性，為領導的決策提供真實可靠的資料。

（4）堅持會計人員定期輪崗制度。會計崗位定期輪換制度，不僅讓會計人員的業務水平得到全方位的發展，還可以避免一人長期固定某一崗位養成散、懶、慢的作風；提高會計人員的綜合業務能力，及時糾正和發現會計人員的不軌行為的發生。

2.4 積極營造良好的加強內部會計控制制度建設的外部環境

內部會計控制制度有效實施，且能良性循環，離不開科學嚴格的監督制約過程。這既需要內部審計和內部會計控制的自我評估制度發揮著重要作用，同時也需要良好的外部監督制約環境。要保證會計信息質量，就要杜絕虛假信息的產生，預防內部會計失控，必須改善內部會計控制的外部環境，加強外部環境監督，通過建立資產評估市場、會計信息公開制度、會計事務所、獨立審計事務所等機制，形成外部的約束機制，改善內部會計控制的外部環境。

內部會計控制論文:單位內部會計監督的里程碑

和實施《內部會計控制規范》的背景2001年 6月22日，財政部以財會［2001］ 41號文件了《內部會計控制規范——基本規范（試行）》和《內部會計控制規范——貨幣資金（試行）》。兩個規范作為《會計法》的配套措施，是解決當前一些單位內部管理松弛、控制弱化的重要創舉，也是適應我國加入WTO的客觀要求。這兩個規范的實施，對于深入貫徹《會計法》，強化單位內部會計監督，整頓和規范社會主義市場經濟秩序，必將發揮十分重要的促進作用。

1．《內部會計控制規范》作為《會計法》的配套規章，是深入貫徹實施新《會計法》的一項舉措。新《會計法》第二十七條規定，“各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度。單位內部會計監督制度應當符合下列要求：（一）記帳人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約；（二）重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業務事項的決策和執行的相互監督、相互制約程序應當明確；（三）財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確；（四）對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確。”上述規定是新《會計法》的重要突破。單位內部會計監督與內部會計控制雖不完全等同，但是，這些職責明確、相互分離、相互制約、相互監督的一系列法律要求，充分體現了內部會計控制的本質。因此，新《會計法》是財政部制定并《內部會計控制規范》的基本法律依據，《內部會計控制規范》構成了新《會計法》的配套規章，對于深入貫徹實施新《會計法》、強化單位內部會計監督，具有十分重要的現實意義。

2．《內部會計控制規范》是針對當前一些單位內部管理松弛、控制弱化問題，要求單位加強內部會計及會計相關的控制，形成完善的內部牽制和監督制約機制，以堵塞漏洞、消除隱患，保護財產安全，防止舞弊行為，促進經濟活動健康發展。

改革開放以來，我國的國民經濟出現了前所未有的增長速度，人民安居樂業，生活水平不斷提高，綜合國力大大增強。但不容忽視的是，在經濟高速發展的同時，特別是在新舊體制轉換過程中，經濟環境趨于復雜，人們的思想意識多元化，一些單位內部控制薄弱，管理松弛的情況逐漸暴露，出現了一些新型的經濟犯罪案例。比如，攜巨額公款外逃，到國外辦理“投資移民”；挪用公款賭博，私自將巨額資金調到澳門或國外的賭場進行豪賭；用公款炒股，動用巨額資金在資本市場上買賣股票，謀取個人私利；利用改組、改制、拍賣、租賃等產權變動的機會中飽私囊；還有的在辦理采購、銷售、投資、工程項目等業務中損公肥私，撈取巨額回扣，等等。剖析這些經濟犯罪案件，原因是復雜的，然而，單位內部會計監督不健全，管理和控制弱化，是其中的一個重要因素。有些案例的產生，往往是由于單位缺乏最基本的內部會計控制，將支付款項所需的全部印章及相關票據交由一人保管所致。因此，在新的形勢下，必須高度重視單位內部會計控制建設問題，強化單位內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位的控制，嚴格約束各單位內部涉及會計的所有人員，保證單位內部涉及會計的機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分，真正做到不相容職務相互分離、相互制約、相互監督。只有這樣，才能從源頭和制度上治理腐敗，防范風險，遏制和打擊經濟犯罪行為，促進社會主義市場經濟的健康發展。

3．重視和強化單位內部控制建設是市場經濟國家的通行做法。

二十世紀初至今，內部控制在國際上有了很大的發展，從理論到實務內容不斷豐富。早期的有關內部控制的文獻將內部控制定義為：“為了保護公司現金和其他資產的安全、檢查帳簿記錄準確性而在公司內部采用的各種手段和方法。”20世紀40年代以后，隨著市場競爭的加劇，對企業內部管理水平的要求不斷提高，促使內部控制擴大到企業內部各個領域。1949年美國注冊會計師協會將內部控制定義為：“企業為了保證財產的安全完整，檢查會計資料的準確性和可靠性，提高企業的經營效率以及促進企業貫徹既定的經營方針，所設計的總體規劃及所采用的與總體規劃相適應的一切方法和措施?！?0世紀90年代，由美國會計學會（AAA）、美國注冊會計師協會（AICPA）、財務經理協會（FEI）等多個職業團體參與的“發起組織委員會（COSO）”對內部控制作了如下描述：內部控制是由企業董事會、經理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的實現而提供合理保證的過程。國外內部控制的發展除了反映企業內部管理的要求外，政府的推動也是重要因素。在美國，從20世紀70年代到80年代，政府通過一系列措施推動內部控制的實施。1977年，美國國會制定了《反國外行賄法案》（FCPA），該法規定每個企業應當建立內部控制制度。80年代一些舞弊性財務報告和企業“突發”破產事件導致了對上市公司內部控制恰當性的關注，并成立了Treadwny委員會（即反對虛假財務報告委員會）。這個委員會的目標之一是增加內部控制標準和指南。該委員會的工作成果之一即是著名的COSO報告。

我國政府有關部門從20世紀90年代起開始注意推動企業內部控制建設。中國人民銀行、中國證監會等先后過部門或系統的有關內部控制的行政規定。1999年新修訂的《會計法》從法律的角度對內部控制作出規定。此次財政部新的兩個內部會計控制規范，適用于國家機關、社會團體、公司、企業、事業單位和其他經濟組織，可以說，這是我國重視并加強單位內部控制建設的新的里程碑，同時也是適應即將加入WTO的客觀要求。

制定《內部會計控制規范》的總體思路財政部此次制定并的《內部會計控制規范》，是以《會計法》為依據、以會計核算和會計監督為中心、以會計及相關工作中最薄弱的環節為重點，研究制定操作性強，便于監督檢查，既借鑒國際慣例，又符合我國實際的內部會計控制規范體系?？傮w思路是：

l．《內部會計控制規范》作為新《會計法》的重要配套規章，屬于國家統一的會計制度的范疇，由財政部制定并。各單位應當根據國家有關法律、法規和財政部制定的《內部會計控制規范》，結合部門或系統有關內部會計控制的規定，建立適合本單位業務特點和管理要求的內部會計控制制度，并組織實施。

2．《內部會計控制規范》采取分批分步制定實施的方式。針對當前會計及相關工作中最為薄弱的環節，先制定最迫切需要的《內部會計控制規范》，如貨幣資金、工程項目、采購與付款、銷售與收款等環節的控制，成熟一個一個。在此基礎上，經過幾年的努力，逐步建立起與我國經濟發展相適應、滿足不同單位經營管理需求的內部會計控制規范體系。

《內部會計控制規范》的形成過程

財政部此次制定并的兩個規范，在一年半的時間內，經過了調查研究、起草初稿、征求意見、定稿等四個階段。

1．調查研究階段。2000年年初，財政部會計司

組成了內部控制研究小組，就內部控制規范的指導思想、總體思路等問題進行研究。4月份，財政部會計司以財會函字［2000］18號印發了《關于研究制定單位內部會計控制制度的總體思路（討論稿）》和《關于加強貨幣資金會計控制的暫行規定（討論稿）》，并向社會征求意見。11月份，財政部會計司在南京召開了企業內部控制高級研討會，就我國的企業內部控制體系建設問題進行了研討。會議期間，國家電力公司、江蘇省電力公司、黑龍江斯達造紙有限公司、中國印鈔造幣總公司、東北制藥股份有限公司、上海市財政局財務會計管理中心、中大華正會計師事務所、京都會計師事務所，以及上海財經大學、東北財經大學和安水會計師事務所的領導和專家，介紹了經驗和國內外內部控制建設的進展情況。2001年是月，財政部會計司和中國會計學會考察團赴英國和法國考察了一些單位的公司治理與內部控制問題。2月份，財政部會計司內部控制研究小組對邯鄲鋼鐵廠、黑龍江斯達造紙公司、新興鑄管、廣東大亞灣核電站、深圳華為公司、廣東省佛山市財政局等單位的內部控制問題進行了實地調研，為起草和完善《內部會計控制規范》奠定了較為扎實的基礎。

2．起草初稿階段。2001年，財政部會計司將研究制定并實施內部會計控制規范列人當年工作重點。2月份，內部會計控制研究小組以2000年4月印發的《關于研究制定單位內部會計控制制度的總體思路（討論稿）》和《關于加強貨幣資金會計控制的暫行規定（討論稿）》為藍本，在深入調查研究的基礎上，參考國內外大量有關內部會計控制的規定和做法，重新起草了《內部會計控制基本規范（征求意見稿）》和《加強貨幣資金會計控制的若干規定（征求意見稿）》，以財會便［2000］4號文件印發，再次向社會各界廣泛征求意見。

3．征求意見階段。兩個征求意見稿發出后，財政部會計司共收到了來自全國各地的近200份書面材料，對兩個征求意見稿發表修改意見。反饋意見的來源既有行政機關、事業單位、國有企業、金融機構，又有高等院校的教授、講師、研究生、社會中介機構的執業人員，還有普通讀者。這些意見和建議對進一步修改兩個規范起到了重要的參考作用。

4．定稿階段。2001年6月，財政部會計司根據社會各界的反饋意見，對兩個征求意見進行了修改，并定位為以內部會計控制為主體，同時兼顧與會計相關的控制，最終形成了《內部會計控制規范——基本規范（試行）》（以下簡稱“基本規范”）和《內部會計控制規范——貨幣資金（試行）》（以下簡稱“貨幣資金規范”）。2001年6月22日，財政部以財會［2001］41號文件正式，從之日起試行。

《內部會計控制規范》的主要內容

（一）關于“基本規范”

“基本規范”共六章三十一條，明確了單位建立和完善內部會計控制體系的基本框架和要求，在整個單位內部會計控制體系中起統馭作用，是制定貨幣資金、工程項目、采購與付款、銷售與收款等具體業務控制規范的依據。財政部在具體業務會計控制規范尚未全部完成的情況下，各單位可以根據“基本規范”，結合本單位的實際情況，建立并實施本單位的具體業務會計控制制度。

第一章“總則”。主要規定了內部會計控制的定義、目的、制定依據、適用范圍等相關內容，明確了單位負責人對本單位內部會計控制的建立健全及有效實施負責。

第二章“內部會計控制的目標和原則”。內部控制的目標是比較廣泛的，就內部會計控制而言，“基本規范”主要圍繞提高會計信息質量、保護財產安全完整和確保法律法規規章制度的貫徹執行等規定了三項基本目標，包括：“規范單位會計行為，保證會計資料真實、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產的安全、完整；確保國家有關法律、法規和單位內部規章制度的貫徹執行?！?

內部會計控制應當遵循哪些原則呢？“基本規范”規定，各單位建立并實施內部會計控制體系，應當遵循六項基本原則：一是合法性原則，即：內部會計控制應當符合國家有關法律法規和本規范，以及單位的實際情況；二是有效性原則，即：內部會計控制應當約束單位內部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內部會計控制的權力；三是全面性原則，即：內部會計控制應當涵蓋單位內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位，并針對業務處理過程中的關鍵控制點，落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節；四是不相容職務相分離原則，即：內部會計控制應當保證單位內部涉及會計工作的機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分，堅持不相容職務相互分離，確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監督；五是成本效益原則，即：內部會計控制應當遵循成本效益原則，以合理的控制成本達到最佳的控制效果；六是適時性原則，即：內部會計控制應隨著外部環境的變化、單位業務職能的調整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。只有遵循這些基本原則，內部會計控制才能落到實處，不擺花架子、走過場、流于形式。

第三章“內部會計控制的內容”。內部會計控制的內容是內部會計控制的主體和核心，規定單位應對哪些內容（經濟活動和環節）進行控制，針對各單位經濟活動中最薄弱的環節加以規范?！盎疽幏丁币幎ǖ膬炔繒嬁刂频膬热葜饕ǎ贺泿刨Y金、實物資產、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔保等經濟業務的會計控制。

貨幣資金會計控制的內容見“貨幣資金規范”。

實物資產會計控制，主要是從實物的取得、保管、領用、發出、盤點、處理等環節找出關鍵控制點，采用授權批準、會計記錄與實物保管相互分離和制約、非實物保管人員無權領發貨物等一系列控制方法，防止各種實物資產的被盜、偷拿、毀損和流失。

對外投資會計控制，重點規范對外投資的決策機制和程序。單位在對外投資決策過程中，必須吸收會計人員參加，必要時聘請會計中介機構，進行投資可行性研究和投資效益的論證。提倡集體審議聯簽等責任制度，防止對外投資決策失誤和不講科學的個人專斷，避免重大投資損失無人負責現象，嚴格控制投資風險。

工程項目會計控制，除了規范工程項目決策程序和責任制度外，強調對項目招投標、承發包等關鍵環節的控制，必要時可考慮推行項目會計委派制，堅決地遏制和打擊工程項目招投標、承發包等業務中的經濟犯罪行為。

采購與付款會計控制，針對單位采購過程中存在回扣現象而導致單位資金流失或采購物資質次價高等問題進行會計控制?？刂频闹攸c是采購決策，強調單位內部任何個人都不能獨立決定采購品種。采購單位和采購價格，必須形成采購決策環節的制約和監督機制。

籌資活動會計控制，重點在于合理地確定籌資規模和籌資結構，選擇籌資方式，防范財務風險。銷售與收款會計控制，主要關注定價原則、收款方式等銷售政策的制定，明確銷售機構和推銷人員的職責權限，加強合同訂立、商品發出和帳款回收的會計控制，防范銷售過程中的舞弊行為，避免或減少壞帳損失。

成本費用會計控制，要求建立成本費用控制系統，實行預算管理、指標分解，控制差異、降低成本。擔保會計控制，要求建立擔保決策程序和責任制度，控制擔保行為，禁止隨意簽定擔保合同，防范擔保的潛在風險。

以上所述內部會計控制的內容仍較原則，各單位應當結合本單位的業務特點和管理要求，加以具體化。

第四章“內部會計控制的方法”。內部會計控制方法主要規定如何對內部會計控制內容進行控制的問題?！盎疽幏丁梃b國際慣例，結合中國的實際情況，明確了不相容職務相互分離控制、授權批準控制、會計系統控制、預算控制、財產保全控制、內部報告控制、電子信息系統控制等控制方法。這些控制方法都是內部會計控制最基本的較為常用的方法，各單位建立并實施本單位的內部控制體系時，應當根據具體的控制內容選擇適用的控制方法。比如，在對貨幣資金進行控制時，可選用不相容職務相互分離。授權批準、會計系統等控制方法；在對實物資產進行控制時，可選用財產保全、會計系統、內部報告等控制方法。各單位在選擇控制方法時，應當注意控制內容與控制方法之間的內在聯系。

第五章“內部會計控制的檢查”。內部會計控制檢查是單位內部會計控制制度得以有效貫徹實施的保證，也是發現內部控制缺陷并不斷改進和完善內部控制體系的重要措施。本章主要明確履行內部控制檢查的責任主體及其職責權限。規定單位可以聘請中介機構或相關專業人員對本單位內部會計控制的建立健全及實施情況進行評價，接受委托的中介機構或相關專業人員應當對委托單位內部會計控制的重大缺陷提出書面報告。國務院財政部門和縣級以上地方各級人民政府財政部門有權對本行政區域內各單位內部會計控制的建立和執行情況進行監督檢查。

第六章“附則”。主要對“基本規范”的解釋權限和實施日期作了規定。

（二）關于“貨幣資金規范”

貨幣資金是流動性最強的資產，是單位內部會計控制的關鍵，因此，在“基本規范”的同時，了“貨幣資金規范”。本規范共六章二十七條，主要針對一些單位貨幣資金管理松弛和控制弱化而作出規定。

第一章“總則”。除了規定本規范的制定依據、適用范圍等相關內容外，重點強調單位負責人對本單位貨幣資金內部控制的建立健全和有效實施以及貨幣資金的安全完整負責。

第二章“崗位分工及授權批準”。通過崗位分工和授權批準的控制方法，加強對貨幣資金的會計控制。明確單位不得由一人辦理貨幣資金業務的全過程，確保辦理貨幣資金業務的不相容崗位相互分離、制約和監督，嚴禁未經授權的機構和人員辦理貨幣資金業務或直接接觸貨幣資金。

第三章“現金和銀行存款的管理”?，F金和銀行存款的管理是貨幣資金控制的主體，針對現金和銀行存款管理中的關鍵控制點作出較為嚴格的規范，強化了現金和銀行存款收支、結存、核對及銀行開戶的管理。

第四章“票據及有關印章的管理”。強調對票據購買、領用、保管、背書轉讓、注銷等環節的控制，嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章等。

第五章“監督檢查”。明確單位應建立對貨幣資金業務的監督檢查制度，并對監督檢查的內容作出了規定。

第六章“附則”。規定了本規范的解釋權限和施行日期。

需要說明的幾個問題

1．關于“內部控制”與“內部會計控制”的關系問題

在起草過程中，應當定位于“內部控制”還是“內部會計控制”，有不同意見。

第一種意見，主張定位為“內部控制”，包括會計控制和管理控制等內部控制的全部內容。理由是單位內部控制弱化不僅限于會計控制，而且涉及管理控制的方方面面，有些環節的控制單純強調會計是不夠的。需要全面綜合治理，提高內部管理水平。比如，人員素質控制和組織結構控制與會計控制沒有直接聯系，然而，這些方面的控制涉及控制環境，對單位經濟活動的正常運行是非常重要的。

第二種意見，主張僅限于“內部會計控制”，凡與會計無關的控制都不予涉及。認為財政部制定的內部控制只應規范會計控制，其他方面的控制應當在其他領域的相關文件中加以規范。

第三種意見，主張“以單位內部會計控制為主，同時兼顧與會計相關的控制”。內部控制以會計控制為主是與新《會計法》相吻合的。在單位建立完善內部控制體系過程中，會計控制是基礎，應當從會計控制人手，同時兼顧與會計相關的控制。比如，采購與付款、銷售與收款、工程預算、對外投資等業務環節與會計控制都是密切相關的，應當加以規范。否則如果單純就會計論會計，內部會計控制很難發揮其應有的作用，也不能夠很好地解決當前內部控制弱化的問題。這種意見符合國際上內部控制中會計控制和管理控制不斷融合的趨勢，也與中國的實際相符合。財政部最終正式的兩個規范是按照第三種意見定位的，刪掉了“征求意見稿”中與會計不直接相關的組織結構控制和人員素質控制等內容。

2．關于《內部會計控制規范》的試行問題

財政部下發的《內部會計控制規范》要求在國家機關、社會團體、公司、企業、事業單位和其他經濟組織中試行。試行不是試點，不應理解為一些單位執行，其他單位可以不執行；也不能認為單位可以執行也可以不執行。這里，試行的意義主要是指隨著外部環境的變化、單位業務職能的調整和管理要求的提高，財政部將對《內部會計控制規范》進行不斷的修訂和完善。因此，各單位應當認真貫徹實施《內部會計控制規范》的各項規定。

根據財政部內部會計控制建設的總體思路，此次的“基本規范”和“貨幣資金規范”只是內部會計控制規范的開始。嗣后，財政部將加快相關內部會計控制規范的建設步伐，力爭利用2——3年的時間，建立起適應我國經濟發展要求的內部會計控制規范體系。我們希望社會各界密切關注并積極參與這一重大課題，積極提供典型案例和建設性意見，為促進我國經濟健康發展作出我們應有的貢獻。

內部會計控制論文:有效利用內部會計控制，提高會計信息質量

在現實工作中，一些單位負責人為了達到轉移國家資產、偷逃稅款、粉飾業績、謀取私利或小團體利益等非法目的，授意、指使、強令會計人員違法辦理會計事項，加之自身利益的驅動，會計人員總是選擇有利于企業的會計方法，甚至采取欺詐的手段向會計信息使用者提供虛假信息，致使會計信息質量得不到應有的保證，給廣大信息使用者地正確決策造成了嚴重影響。

針對當前一些單位內部管理松馳，控制弱化，會計信息失真問題，1999年10月31日修訂通過的《會計法》的第二十七條中規定，各單位必須建立健全內部控制制度。2001年6月22日，財政部以財會[2001]41號文件了《內部會計控制規范-基本規范（試行）》和《內部會計控制規范-貨幣資金（試行）》，對內部控制的目標、原則、內容、方法等都作了明確規定，將內部控制與會計法律有機結合，是管制會計信息失真的重大舉措，也是適應我國加入WTO的客觀要求，對于加強內部會計及與會計相關的控制，形成完善的內部牽制和監督制約機制，規范單位會計行為，保證會計資料真實完整，消除隱患，保證財產安全，防止舞弊行為，促進經濟健康發展產生十分重要的促進作用。

下面，本文就從分析我國企業內部控制（特別是會計控制）失效現象入手，研究提高會計信息質量的對策。

一、企業內部控制失效，會計信息失真的表現。

（一）會計信息失真，由于會計工作秩序混亂，核算不實而造成的信息失真現象較為嚴重。

（二）費用支出失控，潛在虧損增加，造成企業報表失真，無法為會計信息使用者提供真實完整的決策依據。

（三）違法違紀現象時常發生，造成不法分子侵吞企業財物，大量國有資產流失。

二、加強內部控制的對策。

（一）職務分離

不相容職務相互分離控制要求單位按照不相容職務相分離的原則，合理設置會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制，不相容職務主要包括：授權批準與業務經辦分離，業務經辦與會計記錄分離，會計記錄與財產保管分離，業務經辦與業務稽核分離，授權批準與監督檢查分離等。

一個人不能同時兼干可以隱慝自已所范錯誤和不軌行為的職務。記帳職務與經營保管的職務相分隔，可以有效防止那些接近資產的人挪用資產，并采取涂改會計記錄的辦法隱慝這些行為。不相容的經濟業務至少有兩個或兩個以上的個人和部門參加，只要這些人員和部門不互相勾結，差錯和不軌行為就很容易被發現，通過職務分離不但能提高作業效率，而且也使內部會計控制得到實施，有效保證會計信息的真實完整。

（二）授權批準

授權批準要求單位明確規定涉及會計及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容，單位內部的各級管理者必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，經辦人員也必須在授權范圍內辦理業務。

審批人應當嚴格按照授權批準權限的規定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限，經辦人應當在職責范圍內按照審批人的批準意見辦理業務，對于審批人超越授權范圍審批的事項，經辦人有權拒絕辦理并及時向審批人的上級授權部門報告。

（三）有效的會計系統

會計系統是指企業為了匯總、分析、分類、記錄、報告企業交易，并保持對相關資產與負債的受托責任而建立的方法和記錄，一個有效的會計系統應能做到以下幾點：

1、確認并記錄企業所有真實的交易。

2、及時且充分詳細地描述交易，以便在會計報表上對交易作適當的分類。

3、正確計量交易的價值，以便在會計報表上記錄其適當的貨幣價值。

4、確定交易發生的期間。

5、在會計報表上公允披露交易及相關事項。

（四）加強內部監督

企業內部控制是一個過程，這個過程必須納入管理制度，為了確保企業內部會計控制制度被切實執行、效果良好，內部控制必須被監督，企業應設置內部審計機構或建立內部控制自我評估系統，加強對本企業內部會計控制的監督和評估，及時發現內部控制中的漏洞和隱患，并針對出現的新問題和新情況及內部控制執行中的薄弱環節，及時修正或改進控制政策，做到有章可循，違章必究，違規必罰，以罰促糾，提高會計信息質量，以期更好地完成內部控制目標。

要加強內部審計的作用，先要提高內部審計的地位，對于審計部門的設置應該高于其他職能部門，獨立于被審計部門。這樣才能保證內部審計的獨立性和權威性，否則只能行同虛設，同時要把內部審計部門的主要職能從查錯防弊轉到對公司的管理作出分析和提出建議上來。

（五）激勵約束機制

建立相應的激勵約束機制，把核心人員及其員工的短期行為長期化。股票期權制度可以解決這個問題，重要的是在具體化操作過程中要掌握好激勵和約束的度，使激勵和約束相適應。通過這種激勵和約束，使公司核心人員更關注公司的長遠發展，從根源上消除虛假信息的動機，建立良好的人力資源管理機制，提高公司有關雇傭、訓練、待遇、業績及晉升等政策和程序的合理程度。

（六）提高人員素質，進行崗位輪換

企業的成就主要還是要依靠職工的素質。任何內部會計控制制度的成敗取決于其設計水平和高素質人員的貫徹執行。加強對會計人員的繼續教育，要重視業務技能的培訓，以提高其工作能力，減少會計業務的技術錯誤引起的會計信息失真。同時要對會計人員進行職業道德培訓，加強對會計人員的違法違紀，反腐倡廉等方面的教育。

對職工實行休假和輪崗制度，當其他人員接替原工作人員工作時，以往日常工作中的差錯和不軌行為容易暴露，輪崗可以消除有些人蓄謀侵占盜用的念頭。

增強會計人員自我約束能力，履行各項法律法規，遵守財經紀律，做到奉公守法，廉潔自律。

（七）建立良好的信息溝通系統，實現控制計算機化

一個良好的信息和勾通系統可以及時、全面、正確地提供企業的運營信息，并在有關部門和人員之間進行溝通。目前，大中型企業的會計核算基本上脫離了手工操作的帳務處理過程，許多企業內部控制也實現了計算機化，這既節省時間，提高了工作效率，又減少了人為因素對內部控制效果的影響，逐步建立高質量的企業信息系統。

總之，在新形勢下，必須高度重視單位內部會計控制建設問題，強化單位內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位的控制，嚴格約束各單位內部涉及會計控制的所有人員，保證單位內部涉及會計機構的崗位合理設置及其職責權限的合理劃分，真正做到不相容職務相互分離，相互制約，相互監督，只有這樣，才能從源頭和制度上治理腐敗，防范風險，遏制和打擊經濟犯罪行為，保證經濟活動的有效進行和資產的安全完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整，提高會計信息質量。

內部會計控制論文:內部會計控制的評價標準體系

摘　要：內部會計控制評價是對內部會計控制執行有效性的檢測，目前我國內部會計控制的評價標準體系尚未建立，需要建立一套完善的、符合實際的、具有可操作性的評價標準體系。應從目標定位、內容范圍以及設置方式等方面來制定內部會計控制的標準。包括一般標準和具體標準兩部分，一般標準以具體標準為基礎，同時也是具體標準的升華，二者相輔相成，缺一不可，共同構成一個完整的評價體系。

內部會計控制制度作為企業生產經營活動的自我調節和自我約束的內在機制，在企業管理系統中具有舉足輕重的作用。我國在內部會計控制的建設與完善方面已取得顯著的成績。但有關內部會計控制的標準和評價體系較為薄弱，制約了內部會計控制的有效執行。

一、內部會計控制評價存在的問題

（一）內部會計控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個合理標準

目前內部會計控制規范還缺乏一個成型的標準體系。首先在內容層次上，雖已制定了相關的法律與規范，但從完整性來看，還遠未達到社會主義市場經濟對內部會計控制規范體系完整性的要求。目前《內部會計控制規范》的基本規范和貨幣資金的具體規范已頒布實施，其他的具體規范也將陸續出臺。全部內容完成后，將在內部會計控制方面形成一個較完整的規范體系。但也應看到，在操作性層次上，目前許多規范的諸多內容是非常原則性的，在現實中的可操作性相對較差。規范的缺失與失效都會影響規范的有效性。正是由于沒有一個具有較強可操作性的對內部會計控制的完整性、合理性及有效性的判別標準，制約了內部會計控制制度的有效執行。

（二）內部會計控制制度不完善，執行不得力

目前相當一部分企業對建立內部會計控制制度不夠重視，內部會計控制制度殘缺不全或有關內容不夠合理；更多的是有章不循，將已訂立的內部會計控制制度“印在紙上，掛在墻上”，以應付有關部門的檢查、審計，而不管內部會計控制制度執行情況如何，遇到具體問題多強調靈活性，使內部會計控制制度流于形式，失去應有的剛性和嚴肅性。

（三）內部會計控制沒有突出市場主體

內部會計控制信息是否為投資者和債權人所需要的信息，目前尚無人對此作出專門研究。向投資者和債權人及其他利益相關者提供信息既要滿足充分披露的要求，又要考慮投資者對信息的理解和接受能力，不能給信息使用者帶來信息超載的負面影響。從公司治理、所有權與經營權相分離以及投資者本身的素質水平來看，現階段的投資者更關心的是企業運營的結果，即受托責任的履行情況，并非關心其過程。當然，從企業持續、長遠的發展來看，需要以良好的內部會計控制作為支持，因為內部會計控制信息的披露有利于促進管理當局發現內部會計控制中的缺陷，改進內部會計控制，提高會計信息的質量，投資者應該會越來越關心這一方面的信息，但現時沒有這方面的明顯需求。

（四）我國內部會計控制制度與國際標準之間存在較大差異

近幾年，雖然我國在推動內部會計控制與國際慣例接軌方面已做了大量的工作，但由于我們起步較晚，仍存在許多問題。比如：內部會計控制和傳統會計制度的關系仍比較混亂；內部會計控制的內部仍過于簡單，可操作性不夠強，被操縱的余地相當大；內部會計控制執行與反饋不夠快，實務中暴露出來的可能嚴重影響財務會計數據質量的一些重大問題仍未及時得到解決；準則與制度仍不夠穩健，各項損失準備仍不夠充分，不良資產不能及時得以消化，虛盈實虧、資本消蝕現象仍非常嚴重。在這種情況下，要評價內部會計控制的優劣，就存在很大的困難。

二、內部會計控制評價標準制定的理論基礎

為了改善企業內部會計控制普遍薄弱的現狀，筆者認為應該在規范公司治理結構的同時來規范公司的內部會計控制，內部會計控制應當立體滲透于公司治理結構和管理體系，同時明確管理當局和財務人員對企業內部會計控制應承擔的責任，使其真正意識到內部會計控制的重要性。

（一）內部會計控制的目標定位

控制目標的定位是內部會計控制存在及存在形式的根本所在，也是建立內部會計控制框架體系以及進行內部會計控制設計、評價和考核的原則指導與參照。將內部會計控制相關規范的制定作為完善公司治理及治理會計信息失真的重大舉措，對內部會計控制的目標定位非常關鍵。財政部頒布的《內部會計控制規范-基本規范（試行）》規定內部會計控制的基本目標是：（1）規范單位會計行為，保證會計資料真實、完整。（2）堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產的安全、完整。（3）確保國家有關法律法規和單位內部規章制度的貫徹執行。在方法和內容上更多地著眼于監督而不是著眼于企業的內部管理。而西方（如COSO）內部會計控制目標定位在提高經營效率、促進企業經營管理、實現企業的經營性目標。

只有內部會計控制目標定位明確了，相應地內容范圍才能夠確定，設置方式以及評價標準體系的建立也才能有所參照與依據。目前我國內部會計控制的目標定位相對低與我國現實的經濟發展和企業狀況確實相符合。從長遠來看，隨著經濟的不斷發展和企業狀況的不斷改善，目標定位應有相應的提高。不僅僅需要借鑒國際上有關內部會計控制的目標定位，同時也需考慮中國國情，立足于中國企業的現實，從改善中國企業現狀和完善公司治理的角度出發，應既遵循適當的前瞻性與發展性，同時又有立足于現實的穩定性與可操作性，從而給中國的內部會計控制規范以一個適當的目標定位。

（二）內部會計控制的內容范圍

COSO報告中關于內部控制的內容構成是要素式的，由控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督等五大要素組成。這是西方成熟市場經濟以及發達資本市場條件下企業內部控制需考慮的條件?！秲炔繒嬁刂埔幏丁返臉嫵刹⑽匆砸氐男问酱嬖?，而是直接列出了內部控制的內容，主要包括：貨幣資金、實物資產、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔保等經濟業務的會計控制。其突出部分是強調了建立風險控制系統，強化風險管理，確保單位各項業務活動的健康運行，對風險控制系統的建立作為獨立的內部控制的條款加以強調。這與我國當前企業在運轉過程中忽視風險控制，造成巨大隱患甚至損失有關，適合當前的現實需要，也能夠在很大程度上促進國有企業的改革和公司治理結構的完善。

我國內部會計控制的內容范圍與COSO報告相比，還有相當的距離。內部會計控制規范的內容主要集中于會計領域。即主要是從會計控制的角度來規范內部控制。隨著社會主義市場經濟的進一步發展，企業作為市場經濟的主體，權利與義務在逐步規范中執行并到位，其在社會經濟生活中將發揮越來越大的作用，相應的與企業內部會計控制相關的內容在范圍上也會越來越寬泛。企業的外圍環境、文化理念、經營哲學等控制環境因素與風險因素都應納入企業內部會計控制的范圍來予以考慮。作為企業外部條件的控制環境與風險評估部分在今后內部會計控制規范的制定中需加以強調。

（三）內部會計控制流程的設置方式

對企業內部會計控制的設置，需要立體滲透于公司治理結構和企業管理體系中，需要考慮企業自身的經營特點，同時兼顧可操作性和控制成本的合理性，《內部會計控制規范》中規定內部會計控制應當遵循成本效益原則，以合理的控制成本達到最佳的控制效果，同時應隨著環境的變化、單位業務職能的調整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。內部會計控制設置方式往往與內部會計控制的基本構成聯系在一起。內容條款也能決定相應的設置方式。在內部會計控制的設置方式上，可以借鑒COSO報告和一些國家與地區的做法，按業務循環來設計。在今后各項具體規范的制定過程中，條款的制定可考慮便于按規范流程及重點控制環節來進行內部會計控制的設置。

三、內部會計控制的評價標準體系

（一）建立內部會計控制評價標準的原則

在對內部會計控制進行評價時，首先需要建立評價標準體系，然后采用適當的標準進行評價。建立內部會計控制評價標準體系應當遵循以下原則：

1.目的性原則。評價標準體系應是對內部會計控制的本質特征、結構及其構成要素的客觀描述，并為評價的目的服務，為評價結果的判定提供依據。

2.科學性原則。評價標準體系應該圍繞評價目的，科學反映內部會計控制及其特征，標準概念正確、涵義清晰，各標準之間不應有很強的相關性，盡可能避免顯見的包含關系。

3.系統性原則。評價標準體系應該涵蓋單位內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位，全面地反映企業內部會計控制的各個要素和整體情況，并且從中抓住主要因素，以保證綜合評價的全面性和可信度。

4.有效性原則。評價標準體系應能準確反映企業業務的重要崗位和風險崗位與內部會計控制的關系，內部會計控制應當約束單位內部涉及會計工作的所有人員。

5.適用性原則。評價標準體系的設計應考慮到現實的可能性，以適應評價人員對標準的理解程度和判斷能力，便于評價操作。

（二）內部會計控制的評價標準體系

我國當前的內部會計控制評價標準體系的建立應該以上述的原則為指導，既要借鑒國際上先進的研究成果，又要結合我國的現實情況。標準體系的建立既可以從企業管理和控制目標入手，也可以從內部會計控制的主要內容入手，但無論怎樣，都可以分為一般標準和具體標準兩部分，一般標準以具體標準為基礎，同時也是具體標準的升華，二者相輔相成，缺一不可，共同構成一個完整的體系。

1.內部會計控制評價的一般標準。內部會計控制評價的一般標準是指應用于內部會計控制評價的各個方面的標準，即內部會計控制制度整體運行應遵循和達到的目標。注冊會計師執行內部會計控制評價業務的目標應該是對被評價企業內部會計控制的完整性、合理性及有效性發表意見，即內部會計控制評價的一般標準是內部會計控制的完整性、合理性及有效性。

（1）內部會計控制的完整性。內部會計控制的完整性包含兩層涵義：一方面是指企業根據生產經營的需要，應該設置的內部會計控制都已設置；另一方面是指對生產經營活動的全過程進行自始至終的控制。完整性是內部會計控制評價一般標準中首要的一條，也是其他一般標準的基礎。若內部會計控制的完整性都達不到，則內部會計控制的合理性與有效性就無從談起。完整性標準還要求對內部會計控制以不同方法進行評價時，都能呈現出一種系統性，如從經營環節看應有供應環節控制系統、生產環節控制系統和銷售環節控制系統。注冊會計師在對內部控制的完整性作出判斷時，還應當考慮到企業經營規模及業務復雜程度的影響。一般而言，企業經營規模越大，業務復雜程度越高，則對內部會計控制完整性的要求就越高。另外，在對內部會計控制的完整性作出評價時，還應該充分注意到企業控制環境的影響，企業管理當局對內部會計控制及其重要性的態度、認識等都是內含于內部會計控制整體的。

（2）內部會計控制的合理性。內部會計控制的合理性同樣包括兩層涵義：一是指內部會計控制設計和執行時的適用性；二是指內部會計控制設計和執行時的經濟性。在評價內部會計控制的合理性時，適用性是首要的。它是指企業所建立的內部會計控制制度適應企業的特點和要求。各行業及各企業由于其組織規模、交易性質、經濟技術條件、人員素質等所存在的差異，就相應地需要制定出不同特點的內部會計控制制度，照搬其他企業的做法是行不通的。對某一特定企業來說，評價其內部會計控制的適用性要注意以下內容：控制點的設置是否合理；有沒有安排過多或不必要的控制點；在每一個需要控制的地方是否都建立了控制環節；控制職能是否劃分清楚；人員間的分工和牽制是否恰當，即既不能分工過細，又能起到相互牽制的作用。然而，內部會計控制的適用性要以經濟性為限制條件。內部會計控制的最終目的是提高企業的經濟效益，減少低效和投資浪費，因而制定內部會計控制本身也應講求經濟效益，應盡量以少量的控制成本去獲取較好的控制效果。

（3）內部會計控制的有效性。內部會計控制的有效性也有兩層涵義：一是指企業的內部會計控制政策和措施沒有與國家法律法規相抵觸的地方；二是指設計完整、合理的內部會計控制在企業的生產經營過程中，能夠得到貫徹執行并發揮作用，實現其為提高經營效率效果、提供可靠財務報告和遵循法律法規提供合理保證的目標。有效性要求內部會計控制制度能有效地防止錯誤與弊端的發生，產生效率和效益。這不僅僅需要內部會計控制在總體上是有效的，而且需要各項具體制度有明確的目的并發揮其自身的作用。因此，內部會計控制系統要相互協調，決不能顧此失彼、自相矛盾，既要有制約作用，又要有協調機制，以有利于整體功能的發揮?？刂埔m度，過于嚴格會使管理活動失去生機，影響職工積極性的發揮；過于寬松又會引起運行的機制失調，達不到控制目的。任何制度都要有利于管理者和職工群眾的理解和執行，因此要簡明扼要、方便易行、講究實效。

2.內部會計控制評價的具體標準。內部會計控制評價具體標準是指應用于內部會計控制評價具體方面的標準，是具體內部會計控制制度運行應遵循和達到的目標。注冊會計師在對內部會計控制進行評價時，只有先從操作性較強的具體標準入手，對具體內部會計控制的設計與運行有了認識之后，才能通過總結、升華，從整體上對企業內部會計控制的完整性、合理性和有效性作出判斷。對內部會計控制評價的具體標準，可以根據財政部頒布的內部會計控制方面的具體規范項目。雖然各個具體規范項目所規定的業務內容不同，但都有一個大體相同的評價標準模式。

（三）內部會計控制的評價程序

在遵循以上的評價標準時，還應該遵循一定的評價程序。

1.進行規劃。這一階段，主要應當考慮企業的性質、契約規定的內容、所做的初步了解等因素來制定審查評價規劃。

2.取得對內部會計控制的了解，評價內部會計控制制度的完整性。對內部會計控制的了解，是評價內部會計控制設計是否適當的基礎。應通過詢問、審閱書面文件及觀察等方式來了解企業的內部會計控制。

3.評價內部會計控制設計的合理性。通過評價企業內部會計控制整體能否達到某一目標，來評價內部會計控制設計的合理性，不能以某一特定內部會計控制活動是否失當來評價內部會計控制的合理性。

4.測試及評價內部會計控制執行的有效性。就內部會計控制執行過程，進行有關的測試，以歸集與內部會計控制執行有關的充分適當的證據，以評價內部會計控制的有效性。

內部會計控制論文:交通管理單位內部會計控制淺議

[關鍵詞]交通管理單位;內部會計控制;財務管理

[摘　要]本文依據內部控制原理,結合交通管理單位財務會計工作的實際,提出了交通管理單位內部會計控制的原則,闡述了內部會計控制的內容和方法。

交通管理單位是負責各種交通基礎設施的規劃、建設、維護和管理,對公路運輸和水路運輸進行調控的行業管理部門。交通管理單位內部會計控制的健全有效,對其正確貫徹執行國家的方針政策和財經法規,保障國有資產的安全和合理有效的使用,規范會計行為,提高會計信息的質量都具有重要意義。

一、內部會計控制的原則

1 不相容職務分離的原則。交通管理單位資金來源渠道多,支出頻率高、會計業務種類多。根據《會計法》中關于職務分離的規定,在這些業務處理程序中授權和執行的職務要分離,記賬與貨幣資金管理和實物資產管理的職務要分離,執行和復核的職務要分離。

2 統一管理,分工負責的原則。交通管理單位的財務會計部門其資金類別和核算業務種類較多,各項資金的日常收支決策權應當集中在財務負責人手中,未經財務負責人批準,不得動用任何資金。由于資金種類多、核算業務量大,需要將各類業務分別設置會計崗位,根據財務人員的數量和能力分配崗位,每位財務人員可從事一崗位或幾崗位的財務會計工作,以形成分工合理,各負其責、職責權限明確的管理機制。

3 業務處理程序化、規范化原則。會計業務處理程序化是明確業務處理責任,執行財經紀律,防止在資金取得和使用上感情用事、以權謀私、貪污舞弊的有效手段。會計業務處理規范是會計人員處理會計業務應達到的標準或要求,會計業務的處理規范化對加強會計基礎工作,提高會計信息質量,保證會計資料真實完整具有重要作用。

4 計劃管理和例外原則。資金收入計劃是對一定時期的資金收支進行的事先安排。它的主要作用,一是對資金收支進行統籌規劃,明確責任,作為資金收支和考核責任的依據;二是控制資金支出的標準。交通管理單位的財務會計部門應當根據經批準的年度預算、計劃等編制本部門的年度資金收支計劃和月度資金收支計劃,該計劃應業務類別和按資金類別編制。對于超計劃的支出、計劃外的支出必須事先由單位負責人或財務負責人批準后才能支付。

5 稽核的原則?；耸怯苫巳藛T對單位一定時期的會計憑證資料進行審查、核對,檢查財務各項收支和會計處理是否真實、合法、合規,是保證會計資料真實、完整的重要措施。在每一會計期間終了對日常發生的會計業務進行處理后,必須進行賬實核對、賬證核對、賬賬核對,在核對賬目的基礎上對每類資金進行試算平衡,編制會計報告,作到賬實相符、賬證相符、賬賬相符和賬表相符。

6 重大資金收支事項商議的原則。重大資金收支事項是指在正常財務收支以外發生的、對全局或今后有重大影響的一些資金收付事項,如數額較大的計劃外或預算外資金收支、向銀行或其他金融機構的大額借款和還款、給所屬單位的貸款、重大的對外投資、金額較大的設備機具購置等。這些重大資金收支事項應事先提出方案,進行集體討論,必要時經單位負責人批準后才能辦理。

二、內部會計控制的內容。

1 崗位設置與分工。

交通管理單位財務會計機構內部工作崗位設置,依據內部控制制度關于不相容職務分離的原則,應設置財務負責人崗位、出納崗位、會計核算崗位和稽核崗位。其中會計核算崗位應根據業務種類及業務量大小和會計人員數量進行分工,設置不同的會計核算崗位。在崗位設置與業務分工中必須堅持相互制約、相互監督的原則。財務負責人不得直接辦理資金的收付及填制記賬憑證等業務;需經授權或批準后方才能辦理的業務在未經負責人授權或批準之前,執行人不得辦理該業務;財務印件、銀行予留印章應由財務負責人、稽核人和經辦人分管,不得將財務印章、銀行預留印章交由一人保管;會計崗位和出納崗位必須分開,會計只對本崗位的業務進行核算,不得兼辦該業務的貨幣資金收付業務;出納不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作,不得兼辦會計核算業務。稽核人員不得兼管貨幣資金收付和記賬報賬業務等。

2 資金收支控制的幾個關鍵環節。

資金收入業務中應主要抓好銀行開戶環節控制和收入存款環節控制。交通管理單位必須按照中國人民銀行關于銀行賬戶管理辦法的規定和各項資金管理的要求在銀行開設賬戶,銀行開戶應經單位負責人批準,不允許未經批準擅自開戶。銀行戶頭要保持穩定,若需變動須經單位負責人批準。關于收入存款控制,凡屬單位的資金除國家規定應由有關部門單獨管理的外,其余資金都應由財務部門進行集中統一管理,收入款項要及時全部交給財務部門,其他部門不得私收私存;交通管理單位的財務部門對于收到的款項也只能存入規定的賬戶,不允許私設戶頭私存私放。

資金支出業務中應主要抓好支出計劃環節控制和支出審批環節控制。年度資金支出計劃是對年度內資金支付的統籌安排和平衡,以對資金支出進行總的控制和考核;月度資金支出計劃是依據年度資金支出計劃的要求對月份內資金支出的具體安排。對有所屬單位的交通管理單位來說,資金支出計劃應按支付項目、收款單位等編制,其中對撥款計劃應確定撥付的時間和金額。年度資金支出計劃應經過單位負責人批準,月度資金支出計劃應經財務負責人批準。對于各種撥款,應依據單位負責人或財務負責人批準的月度資金支付計劃進行撥付,經批準的月度支出計劃在正常情況下應不折不扣地執行,不得出現多付和少付的情況,遇有特殊情況時應按例外原則處理;對機關本身發生的費用應以單位負責人批準的憑據進行支付。

3 業務處理程序和標準。

對資金收支業務來說,通常有計劃、審批、收支、稽核等程序;對會計核算業務來說通常有審核原始憑證、設置賬戶、填制記賬憑證、登記會計賬簿、財產清查、編制會計報告等程序。

交通管理單位資金收支業務主要有交通規費資金收解業務、交通基礎設施維護資金撥付及報批業務、交通基礎設施建設資金籌措和撥付報批業務、交通行政事業經費領撥、支出和報批業務、預算外資金收支業務、國有資產管理業務等。交通管理單位的財務會計部門應當根據《會計法》和財務制度的規定及內部管理制度的要求,對每一類會計業務規定明確具體的業務處理程序。

交通管理單位的財務會計部門應當根據國家統一會計制度和財務制度及內部管理要求制訂業務處理標準或規范。會計業務處理標準主要包括:應執行的會計制度、應執行的財務管理規則、業務處理程序、會計核算基礎工作等。交通管理單位的會計核算業務多,資金種類多,管理要求嚴,政策性強。每一類會計業務國家都規定了相應的會計核算辦法,每一種資金國家都有相應的財務管理規定。財務會計人員應按規定進行核算和管理。如果交通系統有一些特殊業務國家尚未規定其具體管理規定,交通主管部門應與財政部門協商并征得其同意,制訂一些具體的核算辦法和管理辦法,使所有會計業務的核算和資金管理都有相應的規范。

交通管理單位的會計核算必須符合《會計基礎工作規范》的要求。不論是自制原始憑證的設計與傳遞、會計賬務處理、財產清查和會計報告編制,還是會計核算資料和會計檔案管理等都應當盡力作到規范。

財務會計機構在對外編報會計報告的同時,應當設置和定期編報本部門的財務會計報告,以供單位領導和財務負責人了解和掌握本部門各項資金的收付和結存情況、有關計劃的執行情況。

4 稽核與監督。

稽核應以財經紀律、內部控制制度、經批準的資金收支計劃等為依據,對財務收支和會計資料進行審查和核對。日常業務審查的重點應是會計憑證和會計賬簿。在會計憑證審查中要特別注重原始憑證的審查,在會計賬簿審查中要特別注重銀行存款收支及結余的審查。在日常審查的基礎上定期審查會計報告,審查時既要審查每一筆資金收支業務的真實性、手續憑證的完備性、業務處理的合規性、賬簿和報表數據的正確性,也要審查單位總體的財務狀況,注意檢查資金的流量和流向,評價單位的資產負債情況,預算或計劃的執行情況,各項借款合同的履行情況等。在核對賬目方面,在賬實核對、賬賬核對、賬證核對、賬表核對中特別要注重銀行存款賬目和銀行對賬單的核對,有價證券賬目和有價證券實有數的核對,借款合同與借入款項的核對、資金撥付數與資金支出計劃的核對,往來款項與債權、債務方定期核對等。

在財務部門內部稽核的基礎上,交通管理單位應定期接受內部審計部門和國家機關等監督部門的審計和監督,對發現的問題進行認真糾正,保證財務管理和會計核算真實、合法。

內部會計控制論文:我國內部會計控制規范建立及其運行的基礎

「摘 要 本文比較全面地論證了內部會計控制規范的建立基礎問題。文中表達的基本觀念是：強化內部會計控制的思想基礎是內部控制觀念的逐步拓展與對內部會計控制工作管理方位的全面認識；實施內部會計控制的行為基礎是制定科學完善的內部會計控制規范；形成內部會計控制規范的法律基礎是適應國家相關經濟法規的基本要求；內部會計控制規范運行的基礎是不斷優化會計管理環境。

「關鍵詞 內部會計控制規范 思想基礎 行為基礎 法律基礎 運行基礎

2001年度在中國股票市場所發生的“銀廣廈”等一系列令人震驚的舞弊事件以及2001年底在美國發生的安然事件，為我國現階段的會計工作敲響了警鐘。不同領域里的專家學者在對其形成原因進行分析和研究時均從多個角度涉及到了會計與審計問題，而內部會計控制制度的不盡完善則是一個相對直接的原因。為了規范現階段我國不同單位的內部會計控制行為，在去年年初，財政部就正式了《內部會計控制規范?基本規范（試行）》和《內部會計控制規范?貨幣資金（試行）》（財政部，2001），并要求從之日起在國家機關、社會團體、公司、企業、事業單位和其它經濟組織內運用，這是中華人民共和國成立52年來首次以專項法規的方式所的專門涉及內部控制的規范性文件，因此，它是我國重視并加強單位內部控制制度建設工作的一個重要里程碑（劉玉廷，2001）。2001年12月，財政部又了《內部會計控制規范?采購與付款（試行）》、《內部會計控制規范?銷售與收款（試行）》和《內部會計控制規范?工程項目（試行）》三個征求意見稿，并計劃于按期正式頒布。它們的，不僅標志著我國的會計規范體系日臻完善，而且意味著我國的內部控制工作也將逐漸地駛入與中國加入WTO這一大環境相互適應的快車道?？梢灶A料，隨著它們的逐步實施，也將為改變我國現階段由于單位內部控制機制不健全而導致的會計監督名存實亡、會計管理和控制日益弱化、惡性經濟犯罪案件愈演愈烈的現狀，從而為全面提升我國會計信息的質量而起到重要的作用。本文擬對內部會計控制規范建立的基礎問題作初步研究。

一、強化內部會計控制的思想基礎：內部控制觀念的逐步拓展與內部會計控制工作管理方位的全面認識

現代企業作為一個具有委托責任關系的利益集團，是一個具有嚴密的組織體系和嚴格的管理程序并按照規范化進行操作的社會法人。在現代公司治理結構下，要實現其企業價值最大化的基本目標，就必須建立一整套完善的內部控制制度， 通過其實施與運行來對經營行為和管理行為的合理性、合法性與有效性做出判斷，以加強內部的經營管理，提高經濟效益。單位內部的控制工作體現在生產經營活動的各個階段與擔負有不同管理任務的職能部門，可以具體化為諸如核準、授權、驗證、調節、復核營業績效、保障資產安全以及職務分工等多種方式和沒方法的有目的的活動。在單位內部控制工作中，內部會計控制工作是其一個重要的組成部分，可它卻是從內部控制工作中逐漸分化和獨立出來的一項專業性很強的工作。

內部控制概念產生于20世紀40年代之前，其最原始的內涵僅指內部牽制，后隨著社會經濟的發展及管理行為的細化、管理要求的延伸與拓展，它就逐漸地深化為內部控制、內部會計控制與內部管理控制、內部控制結構以及結構體系優化等問題（吳水澎，2001）。

早期的內部牽制主要是指以提供有效的組織和經營來防止錯誤和其他非法業務發生的業務流程設計。提出內部牽制實際上是基于以下兩個基本設想：一是二個或以上的人或部門無意識地犯同樣錯誤的機會是很小的；二是兩個或兩個以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可能性大大低于單獨一個人或一個部門舞弊的可能性。內部牽制的工作基點就是以任何個人或部門都不能單獨控制任何一項或一部分業務權力的方式進行組織上的責任分工，要求每項業務通過正常發揮其他個人或部門的功能來進行交叉檢查或交叉控制，以便使各項業務能完整正確地經過規定的處理程序。內部牽制按其功能執行的對象及其方式可分為實物牽制、機械牽制、體制牽制和簿記牽制四類。即使是在現代內部控制理論中，內部牽制仍然占有重要的地位，它是有關組織機構控制和職務分離控制的基礎。

內部控制則包括組織機構的設計和企業內部采取的所有相互協調的方法和措施。這些方法和措施都是立足于保護企業的財產、檢查會計信息的準確性、提高經營效率和推動企業執行既定的管理政策這一基點之上。按照20世紀50年代美國會計理論界的解釋，內部控制可以劃分為會計控制和管理控制。前者包括組織規劃以及與管理當局進行經濟業務授權的決策過程有關的程序和記錄，這種授權是與完成該組織目標的職責直接有關的一種管理職能，它的方法和程序主要與經營效率和貫徹管理方針相配合，一般包括統計分析、時動研究（即工作節奏研究）、業績報告、員工培訓計劃和質量控制，因此通常只與財務記錄有間接關系，是建立經濟業務會計控制的起點；后者則主要包括組織規劃以及與保護財產安全和財務報表可靠性有關的程序和記錄，它涉及到人員素質控制、組織機構控制、業務處理程序控制、授權與批準制度、從事財務記錄和審核與從事經營或財產保管職務分離的控制、財產的實物控制、內部審計和會計記錄控制等。完整意義上的內部控制將內部牽制的觀念引入并延伸于經營管理的各個階段及各個環節，通過其事前防護、事中調節與控制、事后反饋三大管理環節不同功能的發揮，為保證業務活動的有效進行和資產的安全與完整，防止、發現和糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整，起到了重要的作用。

進入到20世紀80年代至90年代，隨著經營管理要求的不斷提高，內部控制的概念與所涉及范圍也就不斷地深化。1988年美國注冊會計師協會《審計準則公告第55號》中，首次以“內部控制結構”代替了單純的“內部控制”概念，指出企業的內部控制結構包括為提供取得企業特定目標的合理保證而建立的各種政策和程序。 并在該文告中，將內部控制的結構具體化為控制環境、會計制度和控制程序三個基本要素（朱榮恩，2001）。與前述單純的內部控制觀念相比較，這里出現了兩個方面的重大變化：一是將控制環境納入了內部控制范疇；二是將會計控制與管理控制統一以要素表述為內部控制，這是因為西方學術界在對會計控制與管理控制進行研究時，逐步發現這兩者往往是不可分割的，是相互關聯的。

20世紀90年代之后，會計理論界對內部控制的研究與實踐進入了一個以強調“內部控制?整體框架”為主導的新階段。1996年美國注冊會計師協會的《審計準則公告第78號》（SAS78），將內部控制的定義為是由企業董事會、經理階層和其它員工實施的，為達到營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等相關目標而提供合理保證的過程，明確了其構成要素應當來源于管理階層經營企業的方式并與管理的過程相互結合。該準則將內部控制進一步地延伸為控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監控五個內容廣泛、相互關聯的要素之上。明確提出在這五種要素中，控制環境是其他控制成份的基礎，在規劃控制活動時，必須對企業可能面臨的風險有細致的了解和評估，而風險評估和控制活動必須借助企業內部信息有效的溝通，要保障內部控制的實施質量就必須實施有效的監控。

從以上四個不同階段有關內部控制觀念的演進與逐漸拓展可以看出，盡管不同時期內部控制的內容與范圍有所變化，且具有不同的側重點，但保證會計信息準確可靠、保證資產安全完整和促進企業經濟效益不斷提高這三個方面是不可或缺的。這是因為，對于一個企業單位或者是一個事業單位來說，，所面臨的問題是一致的，即要達到管理目標，就必須實施有效的內部控制。但不論是從哪個角度上看，內部會計控制均是其實施內部管理一個重要的組成部分。因此，內部會計控制作為一種特殊的管理方式，它就尤如一個自動的預警和維護系統，它所具備的功能使其成為企業有效管理的工具，企業規模越大，其重要性越顯著。與此同時，內部會計控制制度也如同一個推動器，它通過明確責任促使企業各職能部門和個人按照制度中的具體要求而努力地工作。恰當地運用內部會計控制，有利于減少疏忽、錯誤及違法、違規行為，有利于企業內公平競爭和激勵員工的進取心，促進企業健康發展。內部控制的健全程度，事關企業的經營成敗。健全的內部會計控制制度，有助于防止管理人員出現差錯，可以減少發生不合規現象的可能性。通過實施內部會計控制，可以促使單位內部各個職能部門和員工依據企業既定的方針、政策和計劃，協調一致地為實現企業的經營目標服務。隨著企業經營活動范圍的擴大，企業經營的范圍和規模也就變得非常復雜和廣闊，使得管理必須借助于大量的反映經濟活動的分析資料和報告，要保證這些信息的真實可靠性，企業內部會計控制范圍也需要逐漸擴大。西方國家實行內部控制的原因和其所取得在保護企業財產的安全性、提高會計信息的準確性、強化企業經營管理以及配合外部審計開展工作等方面的經驗，也正是我們當前進行現代企業制度改革所迫切需要達到的目標。所以，從我國的管理實際出發，認真研究企業內部會計控制制度，并通過借鑒和吸收國外現有先進經驗和合理做法，盡快建立符合中國特色的內部會計控制理論體系，具有深刻的現實意義。

二、實施內部會計控制的行為基礎：制定科學完善的內部會計控制規范

有效的內部控制是現代管理的基本要求，作為內部控制重要組成部分的內部會計控制，也就必須能夠充分體現這一基本要求。在社會主義市場經濟條件下，不同單位乃至于整個社會經濟運行秩序的維護，在很大程度上需要管理者根據真實有效的相關經濟信息來做決策。在我國現階段，會計信息是整個經濟信息的基礎性信息，因而，其準確程度將在很大程度上制約著其它經濟信息的效度，這并非危言聳聽，而是由會計信息所特有的全面、綜合、系統和連續四個基本特征所決定的。由單位內部會計部門所提供的會計信息是否真實、準確與有效，在很大程度上又取決于其內部會計控制制度的建立與健全程度。

內部會計控制的要求需要通過一定的方式來實現。在單位內部，內部會計控制工作是實施會計監督工作的基本環節與基本手段。近年來，我國逐漸重視內部會計控制工作，相應制定了一系列規章制度來規范內部會計控制工作，同時，還通過加強在職會計人員培訓等措施，不斷提高廣大會計人員的基本業務技能，以此促進內部會計控制工作的改善和提高。隨著改革開放的深入和社會主義市場經濟的發展，許多單位已經充分地認識到內部會計控制工作的重要性，把內部會計控制工作與改善經營管理、建立現代企業制度等要求結合起來，通過采取積極措施改善和加強內部會計控制工作，使會計工作逐步規范，會計水平穩步提高，也使會計工作在單位經營管理中發揮出越來越重要的作用。但應當看到的是，在內部會計控制工作中也還存在一些薄弱環節，其突出表現在：某些單位因內部管理制度松弛導致內部會計控制工作逐漸削弱、賬目混亂、財產不實和數據失真；某些單位因會計人員數量不足、素質不高而造成了記賬隨意、手續不清、差錯頻繁和會計資料嚴重散失；部分單位為了掩蓋真實的財務狀況和經營成果，任意偽造和變造虛假的會計憑證，導致會計賬簿和會計報表所提供的信息失真；部分會計人員違反會計職業道德，不認真行使會計監督職權，參與違法違紀活動，甚至為違法違紀活動出謀劃策；等等。這些問題，不僅削弱了內部會計控制工作，影響了會計工作秩序的正常運行和會計職能作用的有效發揮，也在一定程度上對各單位的經營管理和整個國家市場經濟的運行秩序產生了極為嚴重的消極影響。存在上述問題，有的是單位不重視內部會計控制工作造成的，有的則是會計人員素質不高所造成的，有的是單位有意違紀所造成的，有的則是因為管理乏力、督促檢查不夠以及制度建設不規范和不完善等方面的原因綜合形成的。因此，必須針對內部會計控制工作中存在的問題及其原因，切實采取措施，通過制定相應的規范與強化內部會計控制工作。只有制定出嚴格的、具有可操作性的內部會計控制規范，督導不同性質的單位據此制定相應的符合單位自身經營管理特點的內部會計控制制度并積極組織實施，才可以對推動我國單位內部會計管理工作、加強會計監督、防止違法亂紀行為的出現起到積極的直接作用。

在制定內部會計控制規范時，我們必須充分考慮的問題是，由于內部會計控制工作所涉及的內容非常廣泛，因此，內部會計控制規范就應當是一個體系。從結構上看，它可以分為兩個層次：第一層次是內部會計控制基本規范。它主要是就涉及內部會計控制的目標、原則、內容、方法、檢查、督導和實施等問題予以規范。第二層次是內部會計控制具體規范。它主要是對單位內部的各種具體會計工作進行規范。從內容上看，它可以從六個不同的角度來進行規范設計：第一，是具體經濟業務的內部會計控制規范，如工程項目、采購與付款、銷售與收款、對外投資、籌資、擔保、成本費用的發生與支付等；第二，是具體會計要素項目變動的內部會計控制規范，如貨幣資金、實物資產、證券資產、無形資產等；第三，是具體會計業務處理崗位的內部會計控制規范，如出納、記賬、報表、保管、經銷、采購、收款等；第四，是具體會計管理崗位和管理環節的內部會計控制規范，如授權、執行、質檢、驗收、審核、付款等；第五，是會計業務處理手段的內部會計控制規范，如手工會計處理系統和電子數據處理會計系統等。通過制定不同的內部會計控制規范，形成一個相對完善的體系，才能對規范單位內部的會計控制工作起到重要的促進作用。

三、形成內部會計控制規范的法律基礎：適應國家有關經濟法規相應條款的基本要求

（一）國家部分經濟法規的相關條款是建立內部會計控制規范的基本依據

內部會計控制規范作為一項基本的會計制度，其制定與出臺是建立在我國此前已經出臺的相關經濟法規中對加強內部會計控制工作的相關條款的基礎之上。由于不同時期我國經濟發展狀況與發展水平上的限制，人們對于內部會計控制重要認識程度上的差異以及不同經濟法規調整對象上的區別，盡管對建立內部會計控制規范的要求上也有差異，但從總體上看，對建立內部會計控制制度的基本要求上不僅是一致的，而且在要求上也是逐步遞進的。

1994年7月1日起開始實施的《中華人民共和國公司法》，作為規范在中華人民共和國境內從事企業經營活動的經濟法人經濟行為的根本大法，在其第一百七十四條、第一百七十五條和一百七十六條中相繼指出：“公司應當依照法律、行政法規和國務院財政主管部門的規定建立本公司的財務、會計制度?！薄肮緫斣诿恳粫嬆甓冉K了時制作財務會計報告，并依法經審查驗證?！薄肮緫敯凑展菊鲁桃幎ǖ钠谙迣⒇攧諘媹蟾嫠徒桓鞴蓶|?！鄙鲜鰲l款是對建立企業內部會計控制制度所作的原則上的提示性規定。由于公司的財務報告要按規定提交給會計信息的使用者，因此其必須具備真實、有效的基本特征?！豆痉ā分幸蠼⒌呢攧諘嬛贫燃葢敯〞嫼怂阒贫?，也包括內部會計控制制度。

1999年10月31日修訂出臺并于2000年7月1日開始實施的《中華人民共和國會計法》，作為我國經濟發展新的歷史時期會計工作的根本大法，在第八條規定：“國家實行統一的會計制度。”第二十七條也規定：“各單位應當建立、健全單位內部會計監督制度”，并對單位內部會計監督工作提出了三條具體的要求。第五十條第二款明確規定，“國家統一的會計制度，是指國家財政部門根據本法制定的關于會計核算、會計監督、會計機構、會計人員和會計管理工作的制度”。在此已經明確提出：國家統一會計制度的制定部門是國家財政部門；國家統一會計制度的制定依據是《中華人民共和國會計法》；國家統一的會計制度指的是廣義上的會計制度，它既包括會計核算制度，也包括會計監督制度、會計機構設置制度和會計人員管理方面的制度，這就專門為制定并出臺內部會計控制規范提供了必要的法律依據。（徐景和等，1999）

其實，早在1996年6月17日由財政部（1999）的《會計基礎工作規范》中，就已經比較明確地提出了與建立完善的內部會計控制制度有關的問題。不僅在第四章中對“會計監督”的要求、依據和內容進行了具體的描述，并且將與內部會計控制制度相關的技術性功能在第二章設置“會計機構”和配備“會計人員”的相應條款中得到具體的體現，還在第三章“會計核算”中在填制憑證、登記賬簿和編制財務報告的要求中予以具體化。在此基礎之上，還專設第五章來具體規范建立“內部會計管理制度”的內容與要求，并將內部會計管理制度的基本體系規范為內部會計管理體系、會計人員崗位責任制度、賬務處理程序制度、內部牽制制度、稽核制度、原始記錄管理制度、定額管理制度、計量驗收制度、財產清查制度、財務收支審批制度、成本核算制度和財務會計分析制度等十二個方面的具體內容。雖然在《會計工作規范》中并沒有明確提出內部會計控制制度這一提法，但從所涉及的內容上分析，已經為建立內部會計控制規范奠定了基礎。

2000年12月21日，中國證券會在其所的《公開發行證券公司信息披露編報規則》第五條中對公開發行證券的商業銀行、保險公司和證券公司實施內部控制制度問題也做出了相應的規定，不僅明確要求其應當建立健全內部控制制度，還要求在招股說明書正文中應當專設一部分，對其內部控制制度的完整性、合理性和有效性做出說明。此外，還要求上述單位應當委托所聘請的會計師事務所對其內部控制制度及風險管理系統的完整性、合理性和有效性進行評價，提出改進建議，并以內部控制評價報告的形式做出報告，隨招股說明書一并呈報中國證監會。從這一點上看，內部會計控制規范的出臺已經具有了一定的運行基礎。

但是需要指出的是，在財政部于1995年12月15日的《會計改革改革與發展綱要》，作為用于指導我國“九五”期間乃至于21世紀初會計改革與發展的這一綱領性文件中，并沒有將建立內部會計控制制度的有關問題作為一項專門的工作予以列示，這恐怕不能僅僅地理解為只是一個疏忽。是否可以認為，將內部會計控制制度作為一項基本的會計規范予以實施，既是提高會計信息質量的一種客觀要求，也是我國現階段社會主義市場經濟運行機制順利推進到一定時期與發展到一定階段的必然結果。

（二）內部會計控制規范的出臺進一步地完善了我國現階段會計規范體系的內容

目前，在我國會計理論與實務界，對會計規范體系的研究成果較多，并從不同的角度對其具體結構進行了分類與組合。比較一致的看法是，我國會計規范的內容按其適用范圍可以分為全國會計規范、部門會計規范、地區會計規范和基層單位會計規范四個層次，會計法規作為國家及有關權力機關所制定的各種規范性文件的總稱，一般具有會計法律、會計行政法規、會計地方法規和會計行政規章制度四種形式（于玉林，1997），或者認為其體系是由會計基本法、會計行政法規和會計規章三個層次所構成（孫錚，2000）。但需要指出的是，在此之前，我們所討論的會計規范體系，大多數是僅指與會計核算有關的會計規范，很少涉及到內部會計控制規范方面的問題。在新的《企業會計制度》和《內部會計控制規范》出臺以后，雖然不會對長期以來所形成的上述會計規范體系的框架產生影響，但從一定程度上豐富了我國現階段會計規范體系的內容，使其成為我國現行會計規范體系的一個重要組成部分。可以預料，隨著我國內部會計控制規范的不斷與實施，我國的會計規范建設工作將會跨上一個新的臺階，從而使會計工作能夠在社會主義市場經濟運行機制不斷完善的過程中起到更加重要的作用。

四、內部會計控制規范的運行基礎：不斷優化單位內外的會計管理環境

（一）設置相對合理的單位內部管理組織機構，是運行內部會計控制規范的前提條件

制定切實可行的內部管理目標，是各單位的經營活動得以順利進行的基本要求，而設置較為完備的單位內部管理機構，加強單位內部經營活動各個環節的管理與控制，則是其生產經營活動目標得以實現的基本條件。在財政部所頒布的《內部會計控制規范》中，雖然將制定內部會計控制規范的基本目的描述為“為了促使各單位內部會計控制建設，加強內部會計監督，社會主義市場經濟秩序”，但是由于內部會計控制規范是“單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度貫徹執行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序”，這些方法、措施和程序的實施必須在單位內部的特殊管理環境中得以貫徹和運行，都必須得到單位內部相關部門的支持與配合，它不可能孤立地運行或存在。因此可以說，由于不同的內部管理組織機構設置模式，相應地會對不同單位管理機構的功能和職責予以不同的界定，也就必然會形成不同單位內部會計控制運行背景上的差異，從而必然會對內部會計控制規范的運行質量產生影響。因此，充分地考慮內部會計控制規范的基本要求來設置單位內部管理的組織機構，嚴格界定其基本的職責范疇，是內部會計控制規范運行并產生效果的前提條件。

（二）強化單位內部管理職能部門之間的配合工作，是落實內部會計控制規范總體要求的必要保證

現代企業的經營活動及其管理工作是一系統，內部控制是企業經營內部經營管理過程的一個重要組成部分，但它是一個動態的永續過程，并不是一個階段性或者突擊性的工作。在單位內部的管理工作中，通過某種方式的突擊性措施，可能會使單位內部的管理狀況有所改觀，但缺乏規范性的規則來對相關管理活動加以約束，這種突擊性的工作措施的效果只能是暫時的或者是因管理者的嗜好而異的。鑒于內部控制的基本目標可以分為與營運有關、與財務報告有關和與法令的遵循性有關三個不同的層次，雖然內部會計控制在更大的程度上是與財務報告即會計信息的質量有關，但由于企業經營活動及其單位內部的會計工作不能孤立地存在，它需要不同部門的支持與配合，而且從某種意義主講，內部控制中涉及到的軟控制顯得更為重要。這些軟控制要素主要體現在：一是不同部門管理人員的人格力量，它包括領導者的素質、經營管理的理念和管理者的人格力量等因素；二是單位內部人力資源的開發程度，它包括管理政策中的激勵與制約機制的設計等；三是企業文化的氛圍，它包括CI設計和無形資產的開發與保護等；四是組織系統的結構設計，它包括不同機構職責的分派與督導機制等；五是信息系統的運行程序與設計，它包括良好的信息溝通與反饋系統等。這些軟控制內容中任何一個環節目標的實現，都需要不同管理職能部門的協調與配合，特別是在現代管理環境下，僅僅只只是依靠某個部門或者某個人員的工作來達到總體管理目標的情況已經不復存在。因此，內部會計控制規范的運行，離開了不同管理職能部門的配合與理解，必然會處于孤掌難鳴的狀態，是難以達到所設計的工作目標和工作效果的。

（三）制定體系完善的單位內部會計控制制度，是分解內部會計控制規范基本目標的根本措施

若從實際運行的要求上分析，《內部會計控制規范》要落到實處，還必須要有具體的內部會計控制制度作為基礎。這是因為，財政部所的《內部會計控制規范》也還只是一個基本的框架。不同的行業、不同的部門、不同的企業和事業單位，由于其經營活動對象的特殊性，經營活動目的的特殊性，因而在組織其自身的經營過程中就必然會有自身的特點，因此，必須根據《內部會計控制規范》的原則要求，制定適應行業、部門和單位自身特點的內部會計控制制度，以便把《內部會計控制規范》的要求落實到實處。有鑒于此，《內部會計控制規范》要求：“國務院有關部門可以根據有關法律法規和本規范，制定本部門或本系統的內部會計控制規定”；“各單位應當根據國家有關法律法規和本規范，結合部門或系統的內部會計控制規定，建立適合本單位業務特點和管理要求的內部會計控制制度，并組織實施”。這一要求，既界定了從“規范”、“規定”到“制度”的制定權限問題，也是單位研究制定具體的內部會計控制制度的依據。

由于不同單位的經營活動特點千差萬別，因此，在制定具體內部會計控制制度的要求上可能會有較大的差異，但在國家有關法律法規的指導下，單位內部會計控制制度至少應當達到具有可靠的憑證制度、完整的簿記制度、嚴格的核對制度、科學的預算制度、定期的資產盤點制度、適時適用的監督考核制度、合理的會計政策和規范的會計程序等不同方面的要求。有的同志認為，具體的單位內部會計控制制度的基本框架體系可以由原則性的財務會計制度、綜合性的管理制度、財務收支審批制度、財務機構和人員管理制度、成本費用管理制度等五個方面的內容所構成（趙強，2001）。但筆者認為，由于內部管理控制與內部會計控制內容上的不分性與相互影響和相互聯系的基本特征，因此，單位內部會計控制制度體系的確定上還是應當在考慮包括內部會計管理體系、會計人員崗位責任制度、賬務處理程序制度、內部牽制制度、稽核制度、原始記錄管理制度、定額管理制度、計量驗收制度、財產清查制度、財務收支審批制度、成本核算制度、財務會計分析制度和其它會計制度等內容的基本前提下，結合本單位的實際情況，充分考慮會計制度推行過程中成本與效益因素，做出實事求是的選擇。只有這樣，各單位制定出臺的內部會計控制制度才能做到既結合本單位的經營管理工作實際，又能基本滿足管理的需要。只有這樣，財政部所的《內部會計控制規范》才有得到很好地貫徹實施并取得預期效果的基礎。

（四）確立全員性與全程性的內部會計控制質量意識，是實現內部會計控制規范既定目標的充分條件

制定了規范而且齊全的內部會計控制制度，只能說是為單位內部會計控制工作的全面開展以及保證會計信息質量的提高確定了一個考核的基本框架，但制度運行狀況的好壞以及所能夠起到的實際效果則在很大程度上依賴于執行制度的部門和人員。如果說，公司治理結構、公司組織結構和管理人員素質是內部會計控制制度得以實施的三大重要因素，那么在三個因素中的重中之重則是管理人員的素質問題。這是因為，內部控制制度設計的前提是以其能夠得到全面貫徹實施為假定條件的，如果在執行過程中，對所設計的內部控制制度的關鍵點以及控制方式進行人為的修正或者走樣，那么就會導致所設計的控制目標難以達到，嚴重的還有可能使內部控制制度形同虛設，使其它部門按照內部會計控制制度所實施的控制活動及至所形成的前期控制效果付諸東流。在實際工作中，盡管內部會計控制制度是以會計規范體系的重要組成部分出現在單位內部的規章制度體系之中，但它在實際執行過程中所涉及到的絕不僅僅只是會計部門的人員，而是與單位內部絕大多數部門的人員發生聯系，與相當一部分部門的工作職責上要發生覆蓋與交叉，也就是說，每一個部門的每一個人員的工作都會或多或少地與具體實施內部會計控制制度的部門和人員發生關系，都個人都不同程度地負有確保內部會計控制制度能夠得到貫徹落實的直接或間接責任，而不能認為僅僅只是會計部門或者是內部審計部門的工作人員所應當承擔的責任。從這一基本認識出發，確立全員性、全程性的內部會計控制質量意識，使單位內部每一個人的每一環節工作效果都有意識地與內部會計控制制度的要求進行比較，并自覺地按內部會計控制制度的要求來修正自己的行為，只有這樣，才能為內部會計控制目標的實現并達到預期效果創造必要的運行條件。

（五）全方位提高我國現階段會計監督的整體水平，是確保內部會計控制規范運行績效的重要方略

會計監督既是會計的基本職能，也是我國現行經濟監督體系的重要組成部分。在我國當前的經濟環境下，會計監督體系由內部會計監督、國家會計監督和社會會計監督三個部分所構成，三者缺一不可。國家會計監督主要是指財政、審計、稅務等機關依照法律和國家有關規定對各單位進行的監督，它是維護社會經濟秩序的重要手段和形式。社會會計監督主要是指社會中介機構如會計師事務所中的注冊會計師接受委托對單位的經濟活動進行依法審計，并據實做出客觀評價的一種監督形式。國家監督和社會監督都是從單位外部進行的，相對于單位內部會計監督而言，它是一種外部監督。由于國家監督是依法對各單位進行強制性的行政監督，社會監督是以其特有的中介性和公正性所進行的監督，上述兩種監督形式及其結果得到法律認可，具有很強的權威性、公正性，因此國家監督和社會監督的有效開展，可以有效地保證各單位的經濟活動依法有序地進行，并可彌補單位內部會計監督存在的種種不足，或者說國家監督和社會監督是對單位內部會計監督的一種再監督。國家監督和社會監督的加強，可以推動單位內部會計監督的充分開展；單位內部會計監督的有效進行，為國家監督和社會監督的進行提供了重要基礎。有效地發揮會計監督的職能，不僅可以維護財經紀律和社會經濟秩序，對提高會計信息的質量、建立單位內部的會計工作秩序均可以起到重要的作用。需要指出的是，當前所出臺的內部會計控制規范所約定的內容，是單位內部會計監督的重要組成部分，但并不是會計監督的全部。因此，只有不同角度會計監督的水平提高了，不同形式會計監督的力度加大了，不同層次會計監督的法制健全了，單位內部會計控制規范的順利運行才增加了效度上的必要保證。

內部會計控制論文:內部會計控制中若干問題探討

關鍵詞： 內部會計控制 問題 探討

主要內容：結合當前經濟形勢和企事業單位實際情況，提出了部分單位在內部會計控制方面存在的若干問題及其對企事業單位改革與發展的危害性，談了如何加強單位內部會計控制和搞好單位內部會計控制的現實意義。

內部控制是為了減少單位的決策失誤和工作缺陷或提高本單位經濟效益，充分有效地獲取和使用各種資源，達到既定的管理目標。而內部會計控制是一個單位內部控制的重要組成部分，它是單位內部運用會計方法和其他經濟手段對財務會計工作和單位的各項經濟活動進行的內部控制。內部會計控制的概念是在經濟活動中逐步演進中形成的，歷史上最初的控制形式是內部牽制，這種古老的管理思想發源于古代埃及的國庫管理制度。 內部會計控制和內部控制的關系是一致的、和諧的，因為會計活動本身就是管理活動的有機組成部分。我國企事業單位的內部會計控制在不同的歷史發展階段、不同時期有所不同，改革開放以前，在經濟活動中，計劃、法律、道德起了決定性作用；而改革開放初期，管理上有很多薄弱環節，人才缺乏、在摸索中發展，經過二十多年的發展與探索，吸取發達國家的管理經驗，我國的內部會計控制制度已經比較健全了。我國新《會計法》十分重視內部會計控制制度的建設，確立了內部會計控制失誤承擔的法律責任，財政部頒布的《內部會計控制規范—基本規范》緊緊圍繞會計控制的目標和原則、基本原則、會計控制的內容和方法及內部會計控制的監督檢查作了明確規范。但由于我國企事業單位管理者水平層次不一、人才缺乏、利欲驅使，使很多企事業單位仍然存在財務信息失真、管理舞弊、財務風險加大等問題，這些問題的根源主要是單位內部會計控制制度的實施存在不少問題。

古人云：“不謀全局不足以謀一城，不謀長遠不足以謀一時”，管理者不能只為個人利益和眼前利益，強化內部會計控制是一項戰略性規劃，知不足才能求發展，下面我具體談一下企事業單位內部會計控制方面的若干問題。

一、單位內部會計控制的原則性問題

單位內部會計控制制度應當符合國家法律、法規以及本單位的實際情況，既不能和國家法律法規有沖突更不能只為應付上級檢查或工作達標，很多單位在結合本單位實際情況方面做得還不夠，而且內部會計控制涵蓋面不全，只能約束單位內部涉及會計工作的部分人員，對單位涉及會計工作的某些經濟業務和相關崗位失控。內部會計控制沒有真正落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節中去，特別是內部會計控制執行的監督缺乏力度，甚至沒有監督工作。內部會計控制跟不上外部環境變化，不能隨著業務職能的調整和管理要求的提高不斷完善。例如：2005年甘肅省審計機關 1-9月份共完成審計項目71個，查處各類違規行為資金 7.97億元, 其中收繳財政資金6131萬元，促進擠占挪用資金歸還原資金渠道7.28億元，減少財政撥款和補貼885萬元；據統計廣東省2000年至2004年全省各級審計機關對10772名領導干部進行了任期經濟責任審計，共查出單位違法違規問題金額353億元，損失浪費金額47億元，管理不規范金額612億元。可見我國企事業單位內部會計控制工作任重而道遠，不是沒有制度，而是執行的不好，給國家和單位造成不可挽回的經濟損失?？v觀這幾年的經濟案件、腐敗案件，無不是由于企事業單位內部控制薄弱，管理上出現漏洞給少數人可乘之機?？梢妴挝回撠熑藢Ρ締挝粌炔繒嬁刂频慕⒔∪坝行嵤撠撠?，不然內部會計控制就是一句空話，很完善的制度沒人去執行比沒有制度更可怕，內部會計控制環境失效的結果輕則導致單位資金流失、會計信息失真、財務風險加大、經濟效益下滑，重則導致企業破產，所以企事業單位必須從重項目輕管理、重外部公關輕內部控制的意識中擺脫出來，這對單位的發展是至關重要的。

二、內部會計控制方法上的問題

很多企事業單位在不相容職務相互分離控制方面不夠嚴格，授權進行某項經濟業務和執行該項經濟業務的職務分離不開，如：有權決定或審批材料采購的人員兼職采購工作的現象在中小企業和事業單位中普遍存在，銷售部門或經手收款業務的現象屢見不鮮，還有一些單位非財務部門從事各種收款業務，這都違背了不相容職務相互分離的原則，管理上存在很大漏洞，這種現象直接后果會導致單位經濟效益的下降，小團體利益增加或經濟犯罪。 授權批準控制方面相對其他環節做得較好，但授權批準范圍、權限、程序、責任方面缺乏明確規定，單位內部各級管理層必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，經辦人也必須在授權范圍內辦理各種經濟業務，不能超越權限，或變通處理。一般授權控制方面較容易規范；特殊授權難以擺脫人情、關系、利益網。缺乏監督機制也是目前授權內部會計控制方面存在的問題。 預算控制方面應該加強，在編制、執行、分析、考核的環節的上缺乏功夫，有些單位不重視預算，預算和實際相差很大，不進行調整，預算編制不規范，不能及時分析和控制預算差異和采取改進措施，不能嚴格控制無預算資金支出，隨意性支出較多。在預算執行過程中預算內資金實行責任人限額審批，限額以上資金要實行集體審批制度，不能一個人說了算。預算控制做得好也可以控制不合理支出、重復性投資建設、堵塞漏洞，它是增收節支的有效途徑。 缺乏風險控制機制，特別是目前我國很多企事業單位資金短缺，靠巨額貸款求發展，更應當樹立風險意識，必須針對各個風險控制點，建立有效的風險管理系統，聘用確實有真才實學的高級管理人才專門從事識別、評估、預警風險，對投資風險進行分析、報告，對單位的經營風險和財務風險進行全面防范和控制。特別是事業單位、高等院校更需要投資風險的控制機制，以適應目前的經濟發展和教育快速發展的新局面。 電算化條件下會計系統控制及信息技術控制難免存在問題，主要是企事業單位會計及管理人員素質偏低，會導致電算化會計控制環節出問題。隨著會計電算化的普及，很多在手工記賬時出現的問題已迎刃而解了，但計算機電算化更需要嚴密的內部會計控制制度，市場上財務軟件不正規，部分會計軟件在業務處理上不符合內部會計控制要求，例如：在會計差錯更正方面的處理上有的財務軟件可以更改上年或前幾個月的原會計憑證和賬簿，這在手工處理上等于把已經結了賬的賬本撕掉，重新記帳的更正辦法，但計算機不費吹灰之力，可以恢復到以前的未記賬狀態，當然這種技術手法一般不會在日常業務中使用，它有先進的一面，但也是一個巨大的漏洞，也違背會計制度，與會計差錯的正確更正方法不一致。還有一些支票處理軟件可以打印出支票和存根上收款單位不一致的支票或沒有收款單位的支票，這種軟件不和會計系統軟件聯網，根本不符合會計內部控制要求，達不到靠電算化手段來進行內部會計控制的作用。我國《會計法》第十三條第二款明文規定：“使用計算機進行會計核算，其軟件及生成的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料也必須符合國家統一的會計制度規定”，這就是說會計軟件也要遵循內部會計控制規則。計算機舞弊是信息技術控制的不容忽視的另一個問題，它是一種利用電子計算機技術手段實現個人目標或組織目標來滿足某種需求，這種需求可導致犯罪，因此，信息技術控制更需監督，消滅計算機舞弊產生的環境，沒有舞弊存在的土壤才能阻止舞弊活動繁衍生長。這就需要魔高一尺道高一丈，提高管理者信息技術水平，加強監控，采取各種防范措施，加密技術、程序控制、數據處理功能保護、跟蹤檢測信息等等，防止舞弊者盜竊單位經濟資源、各種財務數據、仿造或偽造處理或數據庫的篡改增刪。

三、內部會計控制內容方面有疏漏，或在某些方面有所放松，或缺乏監督制。

現金流的內部控制是十分重要的，管理科學中，有一個著名的“木桶理論”：形容木桶的外圍是由許多木板保衛著，木桶的容水量并不取決于那些較長的木板，反而取決于最短的木板。如果你要增加木桶的容水量，增加木桶的較長的木板是沒有作用的，而真正需要的是增加木捅中最短木板的長度，因為短木板是薄弱環節，也是木桶容水效應的的突出制約因素。企業的現金流類似木桶的最短的木板，要保持企事業單位正常經營活動，必須降低各種控制風險，把現金流這一薄弱環節控制住。 在貨幣資金控制方面，必須建立崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，嚴格執行不相容職務相互分離制度及回避制度，即單位負責人直系親屬不得擔任本單位會計負責人，會計機構負責人的直系親屬不得擔任本單位出納工作。認真執行授權批準制度，嚴格執行現金控制制度，明確開支范圍，定期檢查清理銀行帳戶，嚴格印章控制手續，定期監督檢查。目前，私設小金庫、帳外賬、兩套賬、收入不入賬情況在中小企事業單位及其基層單位或多或少的存在，中小學亂收費、賬外賬現象比較突出，有些是為了局部利益，小團體或個人利益，這些狀況也就談不上內部會計控制了，這是財務制度不允許的，它會導致單位財務管理的混亂，甚至腐敗犯罪，從根本上使單位或多數人經濟利益受損。 以上從幾個方面分析了某些企事業單位內部會計控制存在的一些問題，從這幾年各地審計機關披露的有關信息和移交司法部門處理的一些貪污腐敗等經濟犯罪案件來看，加強我國企事業單位的內部會計控制是非常必要的，單位的內部控制要做好，首先應該注重以上幾個方面，一個單位的內部會計控制方面出現了問題，往往會嚴重制約單位的迅速發展。

內部會計控制論文:民營企業內部會計控制問題探討

[摘要] 改革開放以來，民營企業得到了較快發展，民營企業在整個國民經濟中的地位越來越重要，其管理水平和內在素質有了較大提高，部分民營企業的財務人員素質、財務管理水平有了較大提高。但由于各方面原因，民營企業仍存在資金短缺、人才缺乏等問題，造成了其內部會計控制不健全。因此，規范和提高民營企業的內部會計控制是促進民營企業可持續增長的重要現實問題。本文就是通過分析民營企業的內部會計控制現狀，找出民營企業內部會計控制制度不健全的原因，并提出相關建議。

[關鍵詞] 民營企業 內部會計控制 控制環境

民營企業實質上就是非國有企業，它與國有企業相對應。民營企業主要包括新型的集體企業、部分鄉鎮企業、個體企業、私營企業、聯營企業、股份制企業、外商和港澳臺僑胞投資企業等。民營經濟是具有中國特色的經濟，是特定條件下的經濟形式。在我國，隨著市場經濟的發展，人們生活水平的不斷提高，民營企業在國民經濟中的地位、作用顯得越來越重要。改革開放近20多年的實踐表明，我國的國民經濟有了長足的進步，經濟結構發生了巨大變化，在這個過程中，民營企業從無到有，從弱到強，為整個社會經濟發展做出了重大貢獻，民營經濟不僅是中國經濟的重要組成部分，而且已經成為國民經濟發展的一支生力軍。據統計，目前我國工商注冊的企業約1000萬個，國有企業約20萬個，其余的為民營企業約占98%，非國有企業即民營企業對國內生產總值的貢獻率已達到60%。雖然民營企業數量眾多，總產值較高，但許多民營企業面臨一個成長危機，缺少持久成長的能力。許多民營企業仍然依賴傳統的家族管理思想；經營決策與投資決策上僅憑經驗感性判斷，缺乏必要的理論指導和定量分析；財務會計信息資源未能得到充分利用。民營企業普遍存在著重銷售、輕理財的現象，財務管理基礎薄弱，財務管理體制不協調，沒有建立行之有效的內部會計控制。

一、民營企業內部會計控制現狀

內部會計控制是企業為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的執行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。內部會計控制的目標是保證會計信息質量和確保資產安全、完整。但大多數民營企業由于投資規模小，自有資金有限，缺乏高素質財務人員，企業經營管理層次低，企業內部會計控制不健全，造成財務制度不規范、管理水平低下。民營企業內部會計控制現狀主要表現在以下幾個方面：

1. 內部會計控制的對象狹小

內部會計控制是指對與會計有關的所有經營管理活動的控制，內部會計控制的主體就是會計控制制度的執行主體，即包括管理者在內的所有企業成員。內部會計控制的對象是指與會計有關的經濟管理活動所要控制的對象。由于我們所說的會計控制是指對和會計有關的所有經營管理活動的控制，因而，從廣義上說會計控制的主體是包括管理者在內的所有企業成員，控制的對象也是企業所有的成員，控制的主體也可以說就是控制的對象，即控制全員和全員控制。但由于受傳統的思想的影響，民營企業的管理者向來把控制作為約束下層人員的工具，是為自己服務的，自己不應該受會計控制，自己是內部會計控制的主體，企業員工則是內部會計控制的對象。因此，民營企業中對高層管理人員的控制是最薄弱的環節，由于高層管理人員不遵守內部會計控制制度，其他人也紛紛效仿，內部會計控制難免會失敗。

2. 內部會計控制的目標狹隘

內部會計控制的目標是多層次的，應當包含保證會計信息的真實、可靠、公允；保證資產的安全、完整；保證國家法律、規章的遵守；提高企業經營的效率、效果。會計控制的目標應當和企業經營的目標相一致。但民營企業對會計控制目標的認識還停留在較淺的層次上，沒有把提高企業的經營效率和效果看成內部會計控制的目標，因而也就沒有把會計控制和經營管理真正結合起來。然而，隨著我國進一步的改革開放，國際競爭的日益激烈，迫使民營企業要提高其管理水平。

3. 內部會計控制的職能弱化

長期以來，民營企業對會計工作的重要作用缺乏正確的認識，認為會計不過是記賬、算賬，會計不能夠為企業創造價值。這是對會計的偏見，沒有認清會計的控制職能，實際上會計最重要的職能就是控制職能。會計不僅對經濟活動過程中的各種可能錯誤、舞弊等進行記錄的過程控制，而且可以通過對資料的進一步分析研究來控制控制企業的未來經濟活動。會計的控制職能使得會計能發揮其管理專長，從而提高經濟效益，給企業帶來價值。但由于在民營企業中會計人員沒有被賦予和他的職責相匹配的權力，會計控制在管理方面就難以有所作為。會計控制職能的弱化具體表現在以下兩個方面：

（1）會計的控制職能沒有發揮作用

近年來，由于民營企業管理職能的落后，使得會計工作秩序混亂、核算不實而造成的信息質量普遍不高。如常規性的印單(票)分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的“內部牽制”原則等得不到真正的落實，記賬人員、保管人員、經濟業務決策人員及經辦人員沒有很好的分離制約，存在出納兼復核、采購兼保管等現象；重大事項決策和執行，沒有很好的分離制約，存在“重大”無標準，“決策”無民主的現象；財產清查沒有形成制度，清查期限、清查程序不明確；內部審計沒有形成制度化，該設內審機構的不設，該配備專職或兼職內審人員的不配置。尤其在資金和采購環節是內部會計控制最薄弱的環節，資金使用隨意性較大，大量使用現金交易致使大量資金循環在財務報表之外。

（2）違法違紀現象時常發生

許多民營企業沒有設置合理的會計工作崗位，沒有建立規范的賬務體系，如不按規定設置會計科目，會計科目運用不合理，會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會計事實、篡改會計數據、設置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤，賬證、賬賬、賬實嚴重不符；記賬結轉不及時，現金和銀行存款不日清月結，記賬錯誤更改不規范，憑證、賬簿、報表隨意更改；白條借款較多且長時間不處理，造成白條頂庫的現象相當嚴重；應收賬款和應付賬款處理不當，造成企業資產與負債不實。

二、完善民營企業內部會計控制制度的相關建議

鑒于民營企業內部會計控制存在的問題，筆者認為建立和完善民營企業的內部會計控制制度需要民營企業管理當局從民營企業的控制環境入手，來改善其內部會計控制。

1. 加強董事會的領導和控制

現代企業法人治理結構的一個顯著特征就是經營權與所有權的分離。雖然，從理論上說，對經營者的控制機制可分為兩大類：一是以資本市場、產品市場及法律規章制度為主體的外部控制機制；二是以董事會為主體的內部控制機制。但理論和實踐均已證明，外部控制機制并不能取代內部控制機制的功能。因為，董事會是公司內部控制系統的核心，它負責為公司經理制定搏弈的規則。對內部會計控制而言，一個積極、主動參與的董事會是相當重要的。但是，只有當董事會擁有技術、才能和智慧，并能進行適當的管理時，才能適當履行其監控、引導和監督的責任。目前，我國很多民營企業在形式上建立了董事會、監事會，聘任了總經理班子，但在實際工作中，董事會在表現上還存在許多誤區，真正的法人治理結構并未建立。董事會的監控作用嚴重弱化，“董事”不“懂事”，經常只是一個“虛職”，且缺少必要的常設機構。有的民營企業公司董事會與從事公司日常經營事務的總經理班子在企業的實際管理中職責重復、“一套人馬兩塊牌子”。加強民營企業內部會計控制，必須要加強董事會的建設，董事的任職資格應當經過嚴格的篩選，董事必須具備優良的品格和較強的專業勝任能力，內部董事和外部董事的比例要適當。同時董事會下面還應設立有不同的董事組成的委員會，比如審計委員會，審計委員會直接指導內部審計工作。董事會應當敦促管理人員建立和完善內部會計控制，并根據內部審計對會計控制的評價結果作為考核民營企業管理業績的一項重要指標。

2. 塑造健康的、強凝聚力的企業文化。

管理者的素質、操守和管理哲學等對于塑造企業文化具有直接的影響。企業文化是隨著現代工業文明的發展，企業組織在一定的民族文化傳統中逐步形成的具有本企業特征的基本信念、價值觀念、道德規范、規章制度、生活方式、人文環境以及與此相適應的思維方式和行為方式的總和。企業文化往往是現存的一種無形的力量，影響企業成員的思維方法和行為方式。在企業成長過程中，文化對企業產生的許多影響都被埋入企業行為的原始部位，處于行為動機的意識層面之下，以致于文化的作用往往被人們所忽視。但由于文化本身所具有的特性（無形性、軟約束性、相對穩定性和連續性），使企業文化始終以一種不可抗拒的方式影響著企業。它具有一種很強的凝聚力，不僅可以促進企業的發展，阻止企業的衰敗，同時還可以優化企業的資源配置。我國民營企業的經營管理者應該注重對企業文化的培養與優化，民營企業在培養自身的文化時，應避免一種只注重內部和短期的企業文化，保持一種健康的文化氛圍，使其與民營企業的戰略目標趨于一致。

3. 樹立以人為本的企業管理理念。

人力資源是企業的最可寶貴的資源，一切內部會計控制制度都是有人來執行并作用于人，因此，企業員工的素質高低將直接決定內部會計控制的效率和效果。一個企業的人力資源政策直接影響到企業中每一個人的業績和表現。良好的人力資源政策，對培養企業的員工，提高企業員工的素質，更好地貫徹和執行內部會計控制有很大的幫助。民營企業應當形成一種重視人才、利用人才、培養人才的管理理念，具體體現在客觀、公正地選拔人才，任人唯賢，關心人才，尊重人才，培養人才，形成以人為本的管理氛圍。

內部會計控制論文:轉制科研單位建立和完善內部會計控制的探討

［摘要］針對目前大多數科研單位在內部會計控制中存在的問題，根據財政部頒布的《內部會計控制規范—基本規范》，探討了科研單位在轉制過程中應如何建立和完善內部會計控制制度，以達到防范經營風險，保護資產安全、完整，確保經營管理目標和政策有效實施。

關鍵詞：科研單位；內部會計控制；經營風險；資產安全

隨著科技體制改革的不斷深化和現代企業制度的建立，越來越多的科研事業單位特別是轉制中的科研機構，都意識到要想在日趨激烈的市場競爭中求生存，圖發展，就必須建立和實施合理有效的內部會計控制。

1、內部控制的含義和內容

內部控制是指以經濟業務為主線，對單位內部生產經營和管理活動中涉及的人和事，以及作業流程的關鍵環節，實行以人為主的責、權、利的明確劃分，實施對業務體系和作業流程制度化、規范化、系列化的管理控制，使部門之間、部門內部、各有關人員之間，互為鉤稽，互相制約，責任清晰，以達到避免道德風險和經營風險，堵塞管理漏洞之管理機制。

內部控制按照其目的的不同，可以分為：內部管理控制和內部會計控制。本文重點從財務管理的角度，探討一下科研事業單位在轉制過程中應如何建立和不斷完善內部會計控制制度。

2、建立和完善內部會計控制的意義和迫切性

內部會計控制制度是各個單位貫徹執行國家法律法規及規章制度，保護資產的安全、完整，防止舞弊行為發生的重要基礎，也是強化單位內部管理，確保經營管理目標和政策有效實施的重要措施。建立并嚴格執行單位內部會計控制制度，對于有效地防范經營風險，保證會計工作和經營管理工作規范有序運行，提高會計信息質量等具有積極的作用。也是貫徹執行新《會計法》第二十七條的具體體現。第二十七條明確規定：各單位應當建立健全本單位內部會計監督制度，這里所說的內部會計監督制度，實際上就是內部會計控制制度。

但是長期以來，由于種種原因，科研單位大部分都沒有建立內部會計控制制度，造成會計信息失真，財務收支管理混亂，責任不清，監管不嚴，使國家和單位的財產遭受重大損失的現象時有發生。目前，大多數技術開發型的科研單位正處于由事業法人轉為企業法人的過渡時期，各單位都根據決定（粵發[1998]16號文）的精神在努力探索公有制多種實現形式，如采取吸收職工入股、將部分資產發包給職工個人、或將股權轉讓給職工個人或單位、舉辦民營科技企業等等。使科研機構的管理、運營機制發生了巨大的變化。因此，無論是從提高單位自身管理水平，還是從激烈的外部競爭環境來看，都迫切需要轉制的科研機構盡快建立和完善內部控制制度。

3、轉制過程中如何建立和完善內部會計控制制度

3.1建立嚴格的財務收支審批制度

根據適度授權的原則，建立嚴格的財務收支審批制度，明確規定涉及會計及相關工作的授權批準范圍、權限、程序、責任等內容。

長期以來，由于有“皇糧”的供給，科研單位在貨幣資金使用、采購與付款、成本費用管理等資金使用環節的控制比較薄弱。具體表現如下：

（1）目前，很多單位都沒有建立嚴格的資金授權批準制度，審批權限、審批程序，審批人員的責任等更是沒有明確規定。因此，收支混亂，肆意揮霍、假公濟私、私設“小金庫”，責任不清，監督不嚴的現象普遍存在。

（2）沒有意識到物資采購和款項支付的重要性，很多單位沒有專設采購部門與付款業務機構和人員，采購程序不明確，因此，物資采購隨意性大，哪個部門哪個人都可以購買，大宗物資和大型儀器設備的購置沒有經過集體審批、事先訂立合同、招標制度等環節來加以控制；物資購進后也沒有嚴格的驗收制度。使得物資采購價格奇高、以劣充優，缺斤短兩，采購人員吃“回扣”的現象常有發生，嚴重威脅著單位財產安全。

（3）職工成本意識淡保以前，由于國家管理體制存在弊端，長期以來，科研單位的資金來源大都依靠國家撥款，用完了可以再要。使得科研單位對各項成本費用支出控制不嚴，浪費、重復購置的現象嚴重，職工成本意識薄弱。

上述種種表現，都是科研單位轉制過程中的絆腳石，如果不及時加強這方面的內部管理，都將影響前進的步伐，嚴重的將功虧一簣。因此，嚴格建立和執行財務收支授權審批制度是強化內部會計監督不可缺少的措施。財務收支授權審批制度應包括：財務收支審批的人員和審批權限，財務收支審批程序，財務收支審批人員的責任等。

3.2明確會計相關人員的職責權限

堅持不相容職務相互分離的原則，劃分并明確會計相關人員的職責權限和崗位責任。內部會計控制的關鍵是不相容職務的相互分離。新《會計法》明確規定：記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財務保管人員的職責權限應當明確，實行崗位分離、相互制約的機制。如銀行印鑒的管理，出納人員的崗位責任，物資采購工作與驗收保管工作的相互分離，相互制約等都應當有明確而具體的制度規定。

3.3進一步規范單位內部的會計基礎

使單位會計基礎工作盡快達標，是加強內部會計控制的前提和保障。財會工作是一項政策性、專業性很強的工作，沒有一定的業務水平和職業道德是難于勝任的。由于歷史的原因，目前很多研究所的財會人員素質普遍偏低，會計基礎工作更是良莠不齊。從而導致反映經濟活動的會計信息不真實、不準確。所以抓好內部控制的當務之急應是盡快提高會計人員業務素質，加強業務培訓和基礎工作建設和會計職業道德建設，確保會計信息真實、準確。

3.4制定各類資產管理處置制度

制定各類資產管理處置制度，如《流動資金管理制度》、《固定資產管理制度》、《無形資產管理制度》等。在各管理制度中，應對每類資產的處置做出明確的規定。確保單位資產的安全、完整。

眾所周知，科研院所管理最薄弱、最混亂的環節就是固定資產的管理和處置。其歷史原因是現在科研機構的大部分固定資產都是國家撥款購置的，購置的主要用途是為了科研實驗。由于課題實施而購進的儀器設備，有相當一部分的使用價值隨著課題項目的完成而完結，但實際上也有相當一部分儀器、設備具有通用性。一項課題結束后，由該課題實施時購進的儀器設備其使用價值仍然存在，還可以繼續為其它的課題使用。另外，在核算體制上執行科學事業單位的會計制度，購進后可一次性進入成本費用，不計提折舊。為此，使得大部分科研單位對固定資產都沒有明細核算，也沒有建立固定資產卡片。加上科研人員對固定資產的管理觀念淡薄，使得帳有實無，帳無實有的現象普遍存在。所以在進行資產處置時，往往會出現無章可循，隨意性較大，資產的安全完整很難得到保證。為此，必須制定相關的管理辦法，明確資產在購進、使用、保管、維護、處置等方面的相關權利責任部門和人員及程序方法，防止資產受到損害和流失。

3.5制定單位的《對外投資管理制度》，加強對外投資的管理

目前，科研機構在轉制過程中，為求搞活經濟，壯大自己的經濟實力，各研究所都紛紛利用自己擁有的有形、無形資產進行對外投資，如舉辦合資公司、股份公司、聯營公司等，這種行動是積極的，但如果盲目投資，就可能出現資產投向不合理、投資效益不理想、投資期滿難收回等情況，把單位引到虧損的邊緣，從而使單位資產受到損害、職工的利益遭受損失。因此，必須制定單位的對外投資管理制度，在制度中明確規定立項、評估、決策、實施、投資處置等環節的控制事在必行，以加強對外投資的管理、降低投資風險，保護單位、職工的利益。

3.6建立財產清查制度

科研單位在轉制后，目標都是要成為科工貿一體化經營的科技型企業。隨著生產經營的規模在不斷的擴大，存貨品種、數量也在不斷增加。而且存貨的流動性強，在生產經營活動中，不斷地發生著收、發、存的變化過程，因此要求單位必須建立定期的清倉盤查制度，定期（一個月或一個季度）進行財產清查。它既是加強財物管理的一項重要制度，又是加強會計核算和會計控制的一項重要內容。通過清查，可以確定財產物資的實存數，核定帳實是否相符及查明不符的原因和責任，以便制定改進措施，做到帳實相符，保證會計資料真實、資產完整。

3.7建立健全內部審計制度是當務之急

內部審計制度是強化內部會計監督，提高會計信息的準確性和可靠性的有效手段。它的審計對象主要是原始憑證、記賬憑證、會計賬簿、會計報表等。實施內部審計又是單位內部會計控制的基本內容和方式，它的主要目標是對內控制度執行情況進行檢查，監督單位內部的各項規定的落實和執行情況，了解執行中存在的問題，反饋給單位領導，以便領導及時改進工作，完善制度。目前一般的科研機構都沒有意識到內部審計的重要性，因此都沒有設置內部審計崗位，建立內部審計制度。因此，加強內部審計制度的建設成了科研單位的當務之急。

另外，內部會計控制制度，作為一種管理機制，它涵蓋的是所有參與單位經濟活動的部門和人員，涉及的是單位內部管理和會計核算基矗但歸根到底是對人和事的管理和控制。所以，我們在建立內控制度時，還必須認識到內控制度與工作效率、管理成本之間存在以下關系：

（1）內控制度的效果與工作效率成反比。即內控制度建立得越細致、越完善，效果就會越明顯、越好，而工作效率就會越低。反之，則工作效率越高。

（2）內控制度的效果與管理成本成正比。即內控制度建立得越細致、越完善，效果就會越明顯、越好，而所需的管理成本就會越高。

因此，我們在制定內控制度時，必須遵循成本效益原則，找出上述三者的平衡點，建立合理的內控制度。

4、結　語

通過建立和完善以上各種內部會計制度，并付諸實施?？纱偈箍蒲袉挝辉谵D制過程中加強內部管理，提高職工的管理意識和成本意識，真正實現向管理要效益。更重要的是可以防范經營風險，保證會計資料真實，確保資產安全、完整。

當然，一個單位的內部會計控制制度也不是一成不變的。市場經濟的發展和現代企業制度的建立，必將對內部會計控制制度提出更新、更高的要求，而內部會計控制制度，也會在實踐工作中不斷得到完善和發展，最終發揮它在貫徹國家經營方針，維護財產安全完整，提高會計信息質量，確保單位經營目標實現等方面的巨大作用。

內部會計控制論文:淺議會計信息化環境下的內部會計控制

[摘　要]　在會計信息化條件下,數據處理的集中性使會計工作組織、會計信息化控制手段、方式和內部控制的范圍都發生了變化,加大了內部會計控制的難度。應進一步深化產權制度改革,加強會計信息化系統的組織控制和對會計軟件研制工作的檢查指導,采用更好的控制方式以重新構建一套較完善的內部控制體系,搞好內部會計控制。

[關鍵詞]　內部會計控制;會計電算化;信息技術;內部審計

在財政部《關于研究制定單位內部會計控制制度的總體思路》、《內部會計控制基本規范》、《關于加強貨幣資金會計控制的暫行規定》等規范之后,已在理論界和實務界掀起了研討企業內部會計控制制度的高潮。筆者從會計信息化系統的角度,研究內部會計控制制度的有關問題及對策。

一、信息化條件下內部會計控制的特點

在會計信息化系統中,內部控制的目標仍然是確保法規的貫徹,保護單位資產的安全和完整,提高單位經營管理水平,促進會計信息質量的提高。因此,許多手工會計核算系統內部控制的基本要求在會計信息化系統中仍然有效,但建立在會計信息化系統基礎上的內部會計控制確實有其不同于手工會計系統的特點和要求。

(一)數據處理的集中性使會計工作組織發生了質的變化

在手工會計的組織方式下,企業的會計部門按經濟業務的性質分為不同的職能中心或不同的工作崗位,構成一個內部牽制網,很少出現錯漏或舞弊的行為。而一旦出現問題,也可通過核查不同的責任者追究責任。這種職能的分割與人員的分工便形成了行之有效的手工會計的內部組織控制。會計信息化系統是按照計算機數據處理系統組織起來的,記賬、算賬、報賬全部由電子計算機自動完成,主要處理過程不須人工干預,這種數據處理的集中性使傳統的組織控制功能減弱。與此相適應,會計部門常常劃分成數據(信息)收集組、憑證編審組、數據處理組(包括數據輸入、處理、輸出)、財務管理組、系統維護組等。

(二)會計信息化系統使內部會計擴大了控制范圍

傳統的內部會計控制主要局限于企業內部的查錯防弊,而會計信息化條件下的范圍相應擴大,其中包括對系統開發過程的控制、數據編碼的控制以及對調用和修改程序的控制等。隨著電子信息技術的發展,企業與外部的信息傳遞更加頻繁,過去邊界明確現象逐漸消失,內部會計控制的范圍不再局限于企業內部,因而加大了內部會計控制的難度。

(三)會計信息化控制手段和方式發生了變化

在會計信息化條件下,控制方式和手段由手工控制轉為手工控制和程序化控制相結合。原有的手工控制手段有些保留,但需要增設一些包含于計算機程序中的程序控制。一般來講,會計信息化程度越高,采用的程序化控制也越多,不法分子有可能利用搭截偵聽、口令字試探或解密文件等手段,使內部會計控制措施失效。正是由于會計信息化控制技術的復雜性,加大了系統的控制風險。

二、會計信息化系統內部會計控制體系的構建設想

筆者認為,會計信息化系統內部會計控制體系的構建可從宏觀和微觀兩個方面入手:

(一)宏觀方面

1 營造一個完善的內部會計控制環境。具體來講,就是要盡快建立現代企業制度,實現產權明晰、權責清楚、管理科學、政企分開,從產權制度上保證內部控制制度的有效實施,使所有者能有效行使職權,加強對全體管理者所實施的監控。同時,要使管理者明確自己的職責權限,進一步強化對生產經營管理過程的監督與控制。所以只有通過產權制度改革,建立現代企業制度,企業才會有動力去實施內部會計控制,才能發揮內部會計控制應有的作用。

2 加強對會計信息化系統研制開發的控制。會計信息化系統的研制開發,不僅涉及到諸多學科,而且還涉及到其系統是否遵循會計法規和財經制度的有關規定。盡管財政部規定了只有省以上(包括省級)財政部門才可以組織商品化會計軟件的評審,然而大多數商品化會計軟件僅僅是手工會計的功能模擬,而在內部會計控制方面卻先天不足,所以,財政部門在依據《會計電算化管理辦法》、《商品化會計核算軟件評審規則》、《會計核算軟件基本功能規范》等法規對商品化會計軟件進行評審時,尤要重視對軟件內部會計控制的檢查,使會計軟件公司明確自己的責任,以嚴格規范會計軟件產品的程序系統在數據輸入、處理、輸出、傳輸和安全保護的控制功能。

3 建立和完善會計信息化的管理制度。這一管理制度一般包括下列幾方面的內容:(1)各種人員的崗位責任制。確定各種人員的職責范圍及其考核辦法。(2)安全保密制度。制定口令密碼的使用和管理辦法,機房、保衛、數據資料安全等方面應遵循的制度。(3)機器操作管理制度。規定應遵守的機器操作過程和應注意事項。(4)數據管理制度。規定輸入、輸出、存儲、查詢、使用數據應遵守的制度。(5)會計檔案管理制度。重新規定會計檔案的范圍、保管辦法以及領用手續。(6)系統維護管理制度。規定系統維護的申請、審批和應完成的任務。

(二)微觀方面

1 加強會計信息化系統的組織控制。要建立有效的內部會計控制,使系統中的有關人員正確、有效地履行自己的職責,并能有效地限制和及時發現問題。必須貫徹五分離原則:(1)授權批準職務與執行業務職務相分離;(2)業務經辦職務與審核監督職務相分離;(3)業務經辦職務與會計記錄職務相分離;(4)財產保管職務與會計記錄職務相分離;(5)業務經辦職務與財產保管職務相分離。

2 制定會計基礎工作規范,明確各部門的控制責任。計算機能否輸出正確的會計信息,不僅取決于處理程序的正確與否,還取決于計算機錄入的數據是否正確。為此,企業必須做好各項基礎工作,科學地設定企業各個環節的內部會計控制的要點,明確各個控制主體和責任人,規范切實可行的控制措施。

3 加強企業會計信息化系統的內部審計。電算化內部審計是內部會計控制的一種特殊形式,是對其他內部控制的再控制,是電算化系統內部控制最有效的手段之一。通過電算化內部審計,可以發現各種控制手段的弊端,找出進一步改進的措施。在系統運行的各個環節,都應有內審人員參與,定期檢查和測試會計信息化系統的工作情況,參與制定和監督執行相關管理制度。

三、強化會計信息化環境下內部會計控制的建議

(一)政府推動與企業配合相結合

我國從20世紀90年代起政府加大了對企業內部會計控制的管理,并相繼出臺了一系列法規,客觀上起到了一定的推動作用,然而效果并不十分顯著。原因之一是內部會計控制尚未真正成為企業管理的內在需求。許多單位特別是國有企業負責人對內部會計控制制度的建立與實施不主動配合,對會計信息化及實施的有關內部會計控制措施存有戒意,誤認為內部會計控制制度特別是會計信息化條件下的內部會計控制制度削弱了自己的經營決策權,于是構造內部會計控制體系,似乎成了政府一廂情愿的事情。筆者認為,只有通過進一步深化產權制度改革,才能激發企業加強內部會計控制的積極性。

(二)加強對會計軟件研制工作的檢查和指導

20世紀90年代以來,我國在會計軟件方面雖然得到了長足的發展,但仍與國外有很大的差距。軟件研制單位應認真研究新《會計法》及內部會計控制法規,將有關條文融匯到軟件程序中去,并結合形勢的變化,使會計軟件產品不斷升級。

(三)加強對企業“甩賬”的審批工作

實現會計信息化的目的就是用現代化的工作手段代替手工作業。但是,“甩賬工作”并不是由各單位自行做出決定的,還需要有關部門作全面系統地評測,以保障單位會計電算化安全、順利地實施。然而,在具體運作上,卻存在不少問題。由于國家沒有統一的審批“甩賬”的標準,加之各地根據財政部門比較注重核算結果的正確性,而對內部會計控制的審查拘泥形式,這給企業帶來了很大隱患。因此,財政部門應認真把好這一關,真正地為企業著想,而不是馬馬虎虎走過場。

總之,實現會計信息化后,要圍繞內部會計控制目標,提出更高的控制要求,選擇新的更多的控制對象,采取更好的控制方式,重新構建一套較為完善的內部會計控制體系。

內部會計控制論文:淺談醫院內部會計控制

【摘要】 醫院內部控制，是醫院為了保證業務活動的有效進行和資產的安全與完整，防止、發現和糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策、措施及程序。其重要組成部分即內部會計控制。內部會計控制是醫院為實現既定目標而形成的一種自我調整、自我約束、自我控制的制衡機制。本文主要論述了醫院內部會計控制失效的表現，醫院內部會計控制失效的原因及加強醫院內部會計控制建設的設想。

【關鍵詞】 內部控制；問題；原因；建設

醫院內部控制，是指醫院為了保證業務活動的有效進行和資產的安全與完整，防止、發現和糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策、措施及程序［1］。其重要組成部分即為內部會計控制。1999年10月31日修訂通過的《會計法》的27條中，從實質上要求各單位必須建立健全內部控制制度。2001年以來，財政部以財會［2001］41號文件了《內部會計控制規范——基本規范（試行）》（簡稱“基本規范”）、《內部會計控制規范——貨幣資金（試行）》、《內部會計控制規范——采購與付款》和《內部會計控制規范——銷售與收款》等。這些規范的實施，對于深入貫徹《會計法》，強化醫院內部會計監督，整頓和規范社會主義市場經濟秩序，必將發揮十分重要的促進作用。但目前我國大多數醫院尚未建立內部會計控制制度。本文擬就醫院內部會計控制失效的表現、醫院內部會計控制失效的原因及加強醫院內部會計控制建設的設想等問題做粗淺的探討。

1 醫院內部會計控制失效的表現

目前，按照《會計法》、“基本規范”的要求建立內部會計控制制度并有效實施的醫院為數不多。從近幾年發生的涉及會計違法違紀案件和各有關部門對醫院審計檢查的結果看，一些醫院的內部會計控制未起到應有的作用，有些等同虛設，存在問題很多。

1.1 會計信息失真 近年來，醫院由于會計工作秩序混亂、核算不實而造成的信息失真現象較為嚴重。如常規性的印單（票）分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的“內部牽制”原則等得不到真正的落實；會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會計事實、篡改會計數據、設置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤；資料不清、債務不實等。

1.2 費用支出失控，潛在虧損增加 如某些醫院為了搞活經濟，允許部門經理開支一定比例的業務費用，但對這部分費用的適用范圍無明確規定，更無約束監督機制，導致部門經理大手大腳，揮霍浪費，使本來微利的醫院出現虧損，本來虧損的醫院雪上加霜；有的醫院由于財產物資內控管理薄弱，物資購銷制度松弛，存貨采購、驗收、保管、運輸、付款等職責未嚴格分離，存貨的發出未按規定手續辦理，也未及時與會計記錄相核對，對多年來的毀損、報廢、短缺、積壓、滯銷等不作處理，致使巨額潛虧隱藏在庫存中，再加上經濟往來中審查制度不健全等，造成國有資產大量流失。

1.3 違法違紀現象時常發生 如有的醫院主管財務的領導、業務經辦人員、財會人員利用內控不嚴的漏洞大量收受賄賂、貪污公款、挪用資金，或與醫院外部不法商人相勾結，利用虛假發票非法侵占資金等。

2 醫院內部會計控制失效的原因

內部控制作為一個組織自我調節和自行制約的內在機制，處于醫院中樞神經系統的重要位置。健全有效的內部會計控制，不僅能保證醫院會計信息的真實正確、財務收支的有效合法和財產物資的安全完整，還能保證一個組織經營活動的效率和效果。但任何事物都不是盡善盡美的，無論多嚴密的內部控制，在執行過程中，也不可避免地會受到人為的阻力。

2.1 醫院內部會計控制不順 主要表現在：會計崗位設置和人員配置不當，業務交叉過雜，會計人員兼職過多，職責不明；會計的事前審核、事中復核和事后監督流于形式；有相當一部分的醫院沒有建立內部審計機構，已建立內部審計機構的得不到重視和支持。

2.2 醫院內部控制制度不完善，執行不得力 目前相當一部分醫院對建立內部的控制制度不夠重視，內部會計控制制度殘缺不全或有關內容不夠合理；更多的是有章不循，將已訂立的醫院內部控制制度“印在紙上、掛在墻上”，以應付有關部門的檢查、審計，而不管內部控制制度執行情況如何，遇到具體問題多強調靈活性，使內部控制制度流于形式，失去了應有的剛性和嚴肅性。

2.3 考核醫院干部政績、業績機制不完善 長期以來，對醫院干部政績、業績考核以目標利潤完成情況為主要依據，缺乏對其他相關指標的綜合考察。有些醫院領導為在任期內出“成績”，便指使財會人員弄虛作假。還有些業務主管部門，為了加快本系統的經濟發展，在未進行科學論證的情況下，下達一些脫離實際的經濟增長考核指標，而部分醫院領導者為討好主管部門借此顯示自己的能力，通過提供虛假會計信息等手段來“實現”上級主管部門下達的有關指標。

2.4 會計人員素質較低 近幾年來，會計人員隊伍迅速擴大，但對會計人員的思想教育、業務培訓沒有跟上，有些培訓流于形式，根本起不到提高會計人員素質的作用。突出表現在：一些根本不具備從業資格，靠人情關系混進會計隊伍的人員，仍然呆在會計崗位上，這些人只憑長官意志辦事，法律、準則、制度懂得不多，但卻沒有不敢造的報表，沒有不敢花的錢；還有部分的會計人員無視財經紀律，為了個人利益，順從領導意圖辦事，甚至為討好領導，在弄虛作假上幫著出點子，造成會計信息失真，財務報表被歪曲等。

2.5 外部監督乏力 為了加強監督，我國已形成了包括政府監督（如財政、審計、稅務、證券監督等部門的監督）和社會監督（如注冊會計師、社會輿論等的監督）在內的醫院外部監督體系。然而，如此大的一個監督體系其監督效果卻不盡如人意。究其原因主要有三個方面：（1）各種監督的功能交叉、標準不一，再加上分散管理，缺乏橫向溝通，未能形成有效的監督合力。（2）各種監督沒有按照設定的目標進行，有的甚至以平衡預算和創收為目的，監督弱化問題嚴重。（3）不規范的執業環境和不正當的業務競爭，以及對注冊會計師監督不力，使得“經濟警察”的作用并未發揮出來。

3 加強醫院內部會計控制建設的設想

3.1 建立嚴密的醫院內控體系 醫院內部控制體系，具體應包括三個相對獨立的控制層次：（1）在醫院一線“供產銷”全過程中相互牽制、相互制約的制度，建立以防為主的監控防線。有關人員在從事業務時，必須明確業務處理權限和應承擔的責任，對一般業務或直接接觸客戶的業務，均要經過復核，重要業務最好實行雙簽制，禁止一個人獨立處理業務的全過程。（2）設立事后監督，即在會計部門常規性的會計核算的基礎上，對其各個崗位、各項業務進行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監控防線。事后監督可以在會計部門內設立一個具有相應職務的專業崗位，配備責任心強、工作能力全面的人員擔任此職，并納入程序化、規范化管理，將監督的過程和結果定期直接反饋給財務部門的負責人，中小醫院無需配備專職人員，可由財務部門負責人直接負責此項工作。（3）以現有的稽核、審計、紀律檢查部門為基礎，成立一個直接歸董事會管理并獨立于被審計部門的審計委員會。審計委員會通過內部常規稽核、離任審計、落實舉報、監督審查醫院的會計報表等手段，對會計部門實施內部控制，建立有效的以“查”為主的監督防線。以上三個層次構筑的內部控制體系對醫院發生的經濟業務和會計部門進行“防、堵、查”遞進式的監督控制，對于及時發現問題，防范和化解醫院經營風險和會計風險，將具有重要的作用。

3.2 內部控制制度實施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵機制 為了保證醫院內部控制制度能有效的發揮作用，并使之不斷地得到完善，醫院必須定期對內部控制制度的執行情況進行檢查與考核，看醫院內部控制制度是否得到有效遵循，執行中有何成績，出現了什么問題，為什么某項內部控制制度不能執行或不能完全執行，估計可能產生或已經造成什么后果。對于違規違章的，堅決給予行政處分和經濟處罰，并與職務升降掛鉤。只有做到壓力與動力相結合，才能最終達到內部控制的目的。

3.3 加強對內部控制行為主體“人”的控制，把內部控制工作落到實處 醫院內部控制失效，經營風險、會計風險產生，行為主體全是人（這里指的人是指一個醫院從領導到有關業務經辦人員）。只有上下一致，及時溝通，隨時把握相關人員的思想、動機和行為，才能把內部控制工作做好。具體講，除領導本身應以身作則起表率作用外，還應做好以下幾點工作：（1）要及時掌握醫院內部會計人員思想行為狀況。內部業務人員、會計人員違法違紀，必然有其動機，因此醫院領導及部門負責人要定期對重點崗位人員的思想和行為進行分析，著重了解他們是否有賭博、炒股、經商、與社會劣跡人員往來和追求超常消費等情況，掌握可能使有關人員犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制。（2）對會計人員進行職業道德教育和業務培訓。職業道德教育要從正反兩方面加強對會計人員的法紀政紀、反腐倡廉等方面的教育，增強會計人員自我約束能力，自覺執行各項法律法規，遵守財經紀律，做到奉公守法、廉潔自律；加強對會計人員的繼續教育，要特別重視對那些業務能力差的會計人員的基礎業務知識的培訓，以提高其工作能力，減少會計業務處理的技術錯誤。

3.4 強化外部監督，督促醫院不斷完善內部控制制度 財政、稅務、審計等部門要合理分工，建立崗位責任制，并注意加強彼此間的信息交流，定期互通情報，形成有效的監督合力；應加強對醫院內部控制的了解、檢查與監督，加大執法力度，增強威懾力；有關部門必須切實抓好對注冊會計師職業質量的監管，使注冊會計師的社會監督職責到位；鼓勵與支持廣播電視、報刊等新聞媒體對醫院（特別是上市公司）違法違紀行為曝光，以充分發揮輿論監督的作用。

3.5 建立良好的信息溝通系統，提高醫院內部控制效果 一個良好的信息和溝通系統可以使醫院及時掌握營運狀況，提供內容全面、及時、正確的信息，并在有關部門和人員之間進行溝通。目前，大中型醫院的會計核算基本上脫離了手工操作的賬務處理過程，許多醫院內部控制的很大一部分也實現了計算機化，這既節省時間提高了工作效率，又減少了人為因素對內部控制效果的影響。今后我們要特別注意開發與引進先進的醫院財務與管理軟件，逐步建立高質量的醫院信息溝通系統。

3.6 發揮會計主管或財務主管在內部會計控制中的主管作用 長期以來，會計主管或財務主管職責錯位，未能在內部會計控制中發揮出應有的作用。實質上，財務活動不僅僅要求財務主管懂得財務專業知識，而且要承擔投資、融資和營運資本管理等決策。因此，財務主管應把工作重點從編制財務報表等具體業務，轉移到對財務活動的計劃、組織、實施、協調全過程的控制上，抓好內部管理控制，使責任落實到個人，使各項措施落實到位，從而發揮其在內部會計控制中的主導作用。