企業內部會計控制論文

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企業內部會計控制論文:我國企業內部會計控制問題對策分析

【摘 要】隨著市場 經濟 的 發展 ，經濟體制改革的逐步深入， 企業 作為市場的基礎正以其獨立經營及利益主體的身份，參與社會的市場競爭。長期以來，內部 會計 控制制度的缺失或形同虛設，被認為是企業會計資訊品質不高的萬糾之源。因此，筆者擬對企業內部會計控制存在的問題談點粗淺看法。

【關鍵詞】內部會計控制 問題 對策

內部控制是 現代 企業管理的一個重要組成部分，其目的是幫助企業經營活動更合理、合法化，以提高企業的經濟效益。目前，國有企業經濟效益普遍較差，企業經營、會計信息嚴重失真，違法違規現象層出不窮，要解決國有企業存在的這些問題需要深入分析企業的內部控制問題。近幾年，我國政府針對這些問題，對國有大中型企業逐步進行了體制改革，體制改革雖然對國有企業宏觀機制進行了改造，但企業的內部管理問題依然存在，最突出的一點就是內部控制手段軟弱。提高國有企業經營效益的根本出路在于強化企業內部控制。本文根據目前國有企業的現狀，對國有企業內部控制存在的問題進行分析，以求對加強國有企業經營管理作一些有益的探討。

一、企業內部會計控制所涉及的幾個方面

企業內部會計控制是指企業為提高會計信息質量，保護企業資產安全、完整，確保有關 法律 、會計法規和企業規章制度的貫徹執行而制定實施的一系列控制方法、措施和程序。內部會計控制作為現代企業管理的一個重要內容，貫穿于企業的方方面面，是企業內部控制的核心。然就目前而言，內部會計控制包括以下幾個方面：貨幣資金控制；采購與付款控制；銷售與付款控制；工程項目控制；對外投資控制；成本費用控制；擔?？刂?；預算控制；固定資產控制；存貨控制，這是財政部在《內部會計控制規范—基礎規范》中規定的內部會計控制的內容，它清晰系統地劃分了會計工作中所涉及的社會經濟活動和環節過程應加以控制和規范的范疇，是企業確定內部會計控制原則、目標和方法的依據。

二、我國企業內部會計控制現狀

國有企業內部控制建設近年來在政府、行業管理部門的推動下，從理論研究向政策指導、實務應用領域迅速展開。但就我國國有企業內部控制的實施效果來看，并不理想。目前我國許多企業內部控制仍很薄弱，內部控制功效表現紊亂，機制失衡，從而引發的經濟犯罪和經營失效屢見不鮮，主要表面在以下方面：

1.內部環境方面

(1)沒有真正建立有效的法人治理結構和治理機制國有企業的法人治理結構“形備而實不至”，尤其體現在董事會這一重要機構沒有發揮應有的職能。不少企業董事會成員和經理成員高度重疊。同時，我國國企存在嚴重的“所有者缺位”，具體表現為政府作為所有者卻把企業的重大經營決策權交給企業管理人員，授權經營把原應屬于股東的權力一并交給了國企經理人員。(2)風險意識淡薄。在市場經濟條件下，風險是客觀存在的，不可能絕對消除，風險和收益并存，沒有風險，就不可能有收益。企業作為市場的主體，要參與市場競爭，必然要面對風險。近年來，隨著社會經濟的發展，特別是經濟全球化及國際化程度的加深，使企業經營環境變得日趨復雜，企業面臨的風險也大大增加。但是由于受計劃經濟體制的長期影響，國企經營管理的理念并不成熟。(3)管理人員素質不高。管理者作為企業建立健全內部控制的主要責任人，管理者的素質 自然 成為決定內部控制質量的重要因素。但我國國企管理人員的素質遠未達到內部控制的要求。陳久霖明知從事石油期權投機交易是明令禁止的，但直到期權保證金支付問題難以解決、經營難以為繼的情況下，他才向母公司出具緊急報告，即使是到這個時候他也沒有說明實情，試圖提供虛假財務報告來掩飾公司的違法行為，最終釀成為石破天驚的大悲劇。

2.會計信息質量方面

從近年來國家審計機關和社會審計機構對國有企業的資產負債損益情況進行審計所公布的情況來看，發現會計報表嚴重不真實的企業占半數以上，有的虛盈實虧，有的虛虧實盈。

3.維護企業資產安全方面

安全是企業資本運作的前提和基礎，目前國有企業的資產安全狀況令人擔憂。一方面國有企業通過一段時間的發展，隨著市場體制的變遷，積壓了大量的不良資產；另一方面國有資產流失現象非常嚴重。

三、完善 企業 內部 會計 控制的建議

如何提高自身的競爭力，如何以一種更積極的狀態參與到世界競爭的潮流中去將是我國企業面臨的主要問題和難題。 經濟 現實迫切要求我國企業早日建立健全企業內部會計控制，提高企業內部控制的效率和效果。

1.重視內部環境

只有擁有良好的內部控制環境，才能保證具體內部控制措施的實施，才能真正建立起有效的企業內部控制體系。要解決內部人控制問題，就必須對現有董事會結構進行調整完善，充分發揮其監督、制衡和決策作用。對于董事會的人數構成方面，相應地增加外部董事人數，特別是一定數量的具有獨立判斷能力的董事。另外一方面，對于大型的國有企業，董事會可以借鑒知名國際公司的董事會做法，設立若干獨立委員會，如審計、薪酬和提名委員會等。

2.加強企業的內部監督

在內部控制的監督過程中，有兩項職能發揮著重要作用。(l)內部審計，在企業各個層級的人員中，就內部控制而言，內部審計人員具有極其重要而又特殊的地位。對于國有企業而言，審計部門的作用不僅在于監督企業的內部控制是否被執行，還應該幫助組織進行“軟控制”環境的營造，成為內部控制過程設計的顧問，建議管理當局建立一種健康積極的組織文化，使成員能自覺把辦事準確和職業道德放在首位。(2)控制自我評估，在國外，企業內部控制的一個新趨勢是實行“控制自我評估”(csa，controlselfappraisal)，意指每個企業不定期或定期地對自己的內部控制系統進行評估，評估內部控制的有效性及其實施的效率效果，以期能更好地達成內部控制的目標。csa是為提高組織內部控制的自我意識所作的努力，這種活動經常以研討會的形式進行。設計csa的目的是使人們了解哪里存有缺陷以及可能引至的后果，然后讓他們自己采取行動改進這種狀況，而不是坐等內部審計人員.站出來。研究表明，實施csa的方法對于一個企業加強管理、提高勞動生產率、改進內部審計程序和業務經營程序以及控制風險等都有著積極的作用。為此，我國國有企業可試行定期或不定期地進行csa，以便經常發現和解決內部控制過程中出現的問題。

隨著經濟全球化和市場競爭日益激烈，國有企業迫切需要早日建立健全內部控制體系，提高企業內部控制的效率和效果。加強國有企業的內部控制制度建設，對于改善我國企業的內部控制，保證會計信息的質量，完善公司治理和信息披露制度，保護投資者的合法權益，并保證資本市場的有效運行有著非常重要的意義。

企業內部會計控制論文:企業內部會計控制目標構造及其分層設計

[摘要]本文認為，現代企業制度下的企業產權關系、治理結構中管理權責安排結構及企業經濟管理要求的多樣性是構造企業內部會計控制目標的基本理論。在確定企業內部會計控制基本目標的基礎上，應當按照公司治理結構層次和企業內部會計控制目標的內容層次對企業內部會計控制具體目標進行層次劃分及其設計，以便于具體貫徹落實實施企業內部會計控制制度的要求。

[關鍵詞]內部會計控制 目標構造機理 層次劃分及其設計

實行現代企業制度，加強企業內部會計控制，是企業管理科學的重要內容之一。正確合理地構造企業內部會計控制目標，特別是按照公司治理結構中權責關系及內部會計控制目標的內容進行分層設計，則是實現企業內部會計控制需要解決的重要問題之一。

一、企業內部會計控制目標的構造

現代企業制度其實質是指以企業所有權和經營管理權相分離、經營管理權和監督權相制衡為主的各種權利相互制約、相互依存的一種企業管理制度安排，在這個多元利益主體結構中，企業內部會計控制既包括 “會計控制”，又包括 “對會計的控制”，從財政部《內部會計控制基本規范》(征求意見稿)第五條“單位負責人對本單位內部控制的建立健全及有效實施負責”等規定來看，也顯然包括“對會計的控制”。企業不同利害關系者對企業的權力和經濟利益要求及其所承擔責任的不同，實施會計控制的目的也就不同，因此，企業內部權責結構決定企業內部會計控制目標。當然，我們在研究企業內部會計控制各種目標的差異時，并不否認企業內部會計控制的總體目標具有相同之處，即加強企業內部經濟管理，提高企業經濟效益，這是企業利害關系各方之利益的共同所在，因此，它是協調企業內部會計控制各具體目標不對等、不一致甚至相互對立和矛盾的基本點和根本依據。

在現代企業利害關系者群體中，起核心作用的是企業所有者和經營管理者兩大集團。按照這一原理企業內部會計控制目標可以分為所有者目標和經營管理者目標兩大目標群。企業所有者最關心的是其投入企業資本的安全性和收益性，要求實現其資本保值、增值目標，他們期望獲得真實、可靠的會計信息，據此客觀評價企業的經營成果、正確估價企業的財務狀況以便進行正確的投資決策，這一目標的實現必須依靠有效的、高質量的會計控制作保證。因此，企業所有者內部會計控制的主要目標是規范企業會計行為，保證會計資料真實，完整，提高會計信息質量。真實、完整、相關、及時的會計信息是所有者了解、查證受托經營者是否誠實、可靠，是否盡職盡責履行其受托職責的基本依據，所有者通過會計信息可以及時了解企業的財務狀況和經營情況，通過對會計信息的分析能夠了解掌握其資本的安全性、收益性和對企業長遠發展的影響因素，從而實施對企業經營管理活動及經營管理者的必要干預和控制。企業經營管理者最關心的是如何加強企業內部經營管理，全面履行其受托經管責任、實現企業經濟效益最大化，確保企業經營管理目標的實現。企業經營者要實現這些目標，沒有會計控制是不可想象的，因此，企業經營管理者實施對會計的控制并通過會計控制所要達到的目標主要是:建立和完善符合現代經濟管理要求的內部管理組織結構，形成科學的決策機制，熱行機制和監督機制，確保企業經營管理目標的實現；建立行之有效的風險控制機制，強化風險管理；確保企業各項業務活動的健康運行；堵塞漏洞、“消除隱患，防止并及時發現和糾正各種欺詐、舞弊行為”保護企業財產的安全完整；及時向企業所有者提供為企業所有者接受的財務報告及其它會計信息，以解脫其受托責任。

二、企業內部會計控制目標按公司治理結構層次劃分及其設計

按照企業治理結構原理，上述企業所有者和經營管理者內部會計控制目標，還應具體劃分為股東、股東會、董事會、監事會、經理、財會經理、內部審計等若干層次具體的實施內部會計控制的目標。股東作為企業資本的出資者和股份的持有人享有所有權和股東權，在內部會計控制上擁有審查財務賬簿和股東大會決議以及監督公司經營管理的權利;股東大會是公司的最高法定權利機關，享有決議權、聽取報告權和查核權，股東大會可以查核董事會所造具的財務會計報告，查核監事對這些財務會計報告及賬冊審核后所提出的報告?？梢姡蓶|及股東會實施內部會計控制的主要目的是要求企業管理當局提供真實、完整、有用的會計報告及其它會計信息，監督管理當局的經營管理行為，做出正確的投資及管理決策。董事會對內管理公司事務、對外代表公司同第三者進行交易活動的法定必備的業務執行機關，對業務執行起決策作用，它接受股東的委托，負責公司的戰略和資產經營，監督和制約經營主要決策，董事及董事會實施內部會計控制的目標主要是保證計劃、投資方案、財務預決算方案、利潤分配方案等的科學公平合理、公司內部管理機構設置合理、制定高效可行的公司基本管理制度等。企業經理人員由董事會委任，是企業的人，具體負責企業經營管理的日常工作，主要包括協助董事會制定企業戰略并負責具體實施，如制定企業長短期計劃；制定、建議并實施企業財務總戰略；制定并實施有關企業預算和管理控制程序，確保企業管理者能夠掌握正確信息，以明確目標、做出決策、監督績效；具體管理企業的勞動人事、生產經營、市場營銷以及財務事項。從此不難看出，企業經理的內部會計控制目標主要是建立和完善符合現代經營管理要求的內部經營管理組織機構；建立經營風險控制系統；堵塞漏洞、消除隱患、保護企業財產安全完整；保證會計資料真實完整；及時提供會計信息；確保國家有關法律、法規和企業內部規章制度的貫徹執行；提高企業經濟效益；等。監事有公司創立會或股東大會選任并對股東大會負責，它是對董事和經理班子行使監督職能的機關或個人；監事會是對董事會、董事和經理人員等管理人員行使監督職能的機關，其主要職權是對公司普通業務的監察和財務會計監察，因此，監事及監事會實施企業內部會計控制的主要目的是對企業經營管理決策、日常經營管理活動及行為、財務會計工作及會計資料實施監督，保證會計信息真實完整，確保股東及股東大會目標的實現。按照《公司法》及《會計法》的有關規定，單位財務負責人 (或主管財務的副總經理)與其他副總經理一樣由總經理提名、由董事會聘任或者解聘，單位財務負責人報酬事項由董事會決定，顯然，財務負責人既要對總經理負責，又要對董事會負責，但最終或主要是對董事會負責，因而企業財務負責人實施內部會計控制的目標主要是實現董事會的內部會計控制目標并接受監事會的監督。以此類推，企業會計人員及會計機構實施內部會計控制的主要目標是認真實施會計監督、履行自身職責、(在正常的、不違規的前提下)對財務負責人負責。內部審計是企業內部會計控制的基本內容和方式，在我國內部審計主要是對所在單位的主要負責人負責，對企業總經理或董事會負責，內部審計的主要目標是對內部控制制度執行情況進行檢查，監督單位內部的各項規定的落實和執行情況，了解執行中存在的問題，及時反饋，促進單位領導及時改進工作，完善制度。在我國內部審計的建制上，目前存在的突出問題是內部審計身份及目標的定位問題，即為準服務對誰負責?世界多數國家公司的監控機制，主要有單軌制和雙軌制兩種。采用單軌制的國家如美國、英國、新加坡等，其股份有限公司機構設置主要有股東會和董事會兩者，在董事會內分設一個或數個委員會，其中具有直接監督責任的是審計委員會，其主要職責是監控公司內部控制的結構、審查內部稽查部門、推薦公司簽證會計師、審查公司年度內控計劃、核閱公司財務報告等；采用雙軌制的國家如德國、日本等，其股份有限公司機構設置主要有股東會、董事會和監察人 (即監事會)三者，而其監控的主要機制是董事會負責業務的經營，監察人負責監督董事會業務的執行。我國公司治理結構即屬后者。在雙軌制的公司治理結構下，內部審計設置是隸屬于股東會、還是董事會、監事會、總經理呢?如果隸屬股東會，那么其職能則與監事會職能相重復;如果隸屬總經理，那么董事會勢必需另設內部審計機構，因此，筆者持在董事會下設置內部審計機構的意見，這樣能夠形成相互制約、相互聯系的嚴密內控系統，即股東會通過監事會對董事會實施內控，董事會通過內部審計對總經理及其它管理者實施內控。此外還需要指出的是，會計監督寓于會計核算之中，因此，明確企業內部會計機構及會計人員的內部會計控制具體目標也是十分重要的，按照分權制約原則，企業內部會計機構及會計人員應對企業會計負責人負責，對企業所發生的日常經濟業務和會計事項實施內部會計控制。按照社會審計的基本職責來看，聘請、委托注冊會計師的權利及有關事項應有企業監事會負責，以保證社會審計發揮維持社會經濟秩序和促使強化企業內部會計控制職能的作用。

按照約束與激勵原理，在確定企業內部會計控制約束目標的同時，明確激勵目標也是內部會計控制的必要內容。確立企業內部會計控制激勵目標的基本原則應是約束與激勵相一致，即誰約束誰激勵。在美國股份公司治理結構中，通常在董事會下設審計委員會的同時，設置提名委員會和報酬委員會，分別負責提出企業各級管理人員任免和報酬方案，報請董事會研究確定 (主要管理人員的提名及報酬應報請股東會研究確定)。美國做法值得借鑒。

三、企業內部會計控制目標按其內容層次劃分及其設計

企業內部會計控制目標按其內容層次來劃分大致如下：內控制度科學合理、查錯防弊及時準確、財產安全完整、業務活動健康運行、風險控制系統有效、會計資料真實完整、會計信息及時有用、管理制度健全完善、管理效率真實高效、國家法規貫徹執行、經濟效益不斷提高、職業道德完善升華等，這些內部會計控制目標呈相互聯系、相互依存的遞進層次關系，通常表現為前者是后者的基礎和條件。

建立健全企業內部會計控制制度是實施企業內部會計控制的首要的基本內控目標，包括約束制度和激勵制度兩個基本部分，企業應按照《會計法》、《公司法》等法律法規的要求，建立健全企業內部會計控制的規章制度，包括股東會、董事會、監事會、經理及其以下各基層管理和業務經管部門及人員的內控權限、職責義務范圍、履行方法及其獎懲內容、辦法等各項內容都應以科學合理的制度形式固定下來，尤其是各部門及經辦人員的內控目標及具體內容應具體詳盡、科學合理適當。查錯防弊及時準確是實施企業內部會計控制的基本目標之一，應是企業內部各管理階層、各管理部門的會計控制目標，但是各管理階層及管理部門的具體查錯防弊的具體目標、具體方法及措施卻是不盡相同的，如對貨幣資金收支和保管業務過程中的查錯防弊，應有財會部門協助企業管理當局制定相應的授權批準程序、辦理貨幣資金業務的不相容崗位必需分離、。相關機構及人員應當相互制約、加強款項收付的稽核等相關的規章制度，各資金使用部門應嚴格遵守授權與批準程序及權限范圍的規定，會計部門及人員應嚴格履行審查監督職責。保證財產安全完整，既是財產經管和使用部門及人員的內控目標，又是財會部門的內控職責，還是企業出資者及管理當局的內部會計控制目標。因為，從會計基本原理來看，企業資產的安全完整包含著資本的安全完整，資產是資本賴以存在的自然形態，資產還是對企業未來經濟效益有用的經濟資源，實現資本保值增值也有賴于資產的安全完整，它要求企業會計在穩健等會計原則基礎上遵循會計職業道德，在盡可能防范和抵御未來資產風險的基礎上，從事會計核算及監督工作，在制定各項投資及其它經營決策時要充分考慮投資及其它決策的風險因素?？梢?，財產安全完整既是自然物質和權力形態的安全完整，更是財產價值形態的安全完整，因此，財產安全完整是企業各部門的共同內控目標和職責。促使并保證企業業務活動健康運行是企業內部會計控制的基本目標之一，所謂業務活動健康運行應是指各項業務活動內容合理合法、符合企業整體業務目標要求和效益大于成本原則，業務風險在可預見的控制范圍之內，開辦業務活動的手段與方法科學正當、無違法違紀行為，業務活動效果具有可持續發展的效益性和前瞻性，業務活動運行程序明確順暢、快捷、高效率，業務經辦部門及人員責任心強、積極性高等的運行狀態，可見，業務活動健康運行這一內控目標涵蓋了得箋具體的控制目標。風險控制系統有效目標的主要內容應包括企業可能面臨的風險種類、內容、風險程度、風險發生及其防范部門，風險評估機制健全，防范規避風險措施得當，風險信息反饋靈敏準確，防范風險能夠令行禁止，防范風險的獎懲制度嚴明等。會計資料真實完整既是企業內部會計控制的基本目標，又是企業內部會計控制的基本的、非常重要的手段，會計正是通過真實完整的會計資料的記錄、匯總、報告等手段實現其對企業經管責任落實、對企業財產及經濟業務活動進行監督管理職能的。從大的方面講，會計工作與業務經辦活動是兩項不相容職務和工作，會計是對業務活動進行控制的基本方式和手段，這是會計存在并取得發展的最基本的動因。美國會計史學家邁克爾·查特菲爾德在其 《會計思想史》著作中指出：“私人財富的積累導致了受托責任會計的產生。這種會計不僅應保護物質財產的安全，而且應證明管理這些財產的人是否適當地履行了他們的職責。調查受托者的誠實性和可靠性的需要，使內部控制成為所有古代簿記制度的主要特征?！边@充分地說明了會計及會計資料與內部控制之間的內在聯系，揭示了會計及會計資料的內部控制本質。會計信息及時有用是在會計資料真實完整及前述各個目標實現的基礎上，企業內部會計控制應進一步達到的基本目標之一。所謂 “信息”是指有用的消息相資料，會計信息是指對企業利害關系者進行管理及經營決策有用的會計資料，從內部會計控制的層次內容來看，會計資料真實完整主要是單位負責人、會計部門及人員的基本內控職責，會計資料能否進一步成為會計信息這主要是股東、股東會、監事會等的內控職責，也就是說會計資料是否有用要根據使用者的目的和標準來判斷，忽視會計資料與會計信息的質量及目標的區別，只能混淆內控中的不同職責與任務，所以《會計法》將會計資料的真實完整作為其基本立法宗旨之一，并明確單位負責人對會計資料的真實完整負責是科學合理的，是一大進步，因此，這里將會計資料真實完整和會計信息及時有用作為兩個層次的內控目標是有現實及理論意義的。管理制度健全完善是指除內部會計控制制度之外的其它各項企業管理制度應健全完善，實施企業內部會計控制除督促企業建立健全企業內部會計控制制度以外，還應督促企業建立健全與內控制度協調一致的企業內部的各項管理規章制度，并確保這些規章制度貫徹執行。管理效率真實高效這一目標一方面要求內部會計控制制度應保證真實反映企業管理效率情況，另一方面要求內部會計控制制度不能過于繁瑣，不講效率，同時又要保持適度的控制與被控制者之間的博弈空間，以便不斷完善內部會計控制制度。保證國家法規制度貫徹執行不僅是社會審計、國家政府有關部門對企業內部會計控制實施 “再控制”的目標之一，而且還是國家以所有者和國家宏觀管理者的身份實施經濟管理的基本目標和要求，這是我國會計監督體系的重要組成部分和特色之一。當然，這里也包括通過內部會計控制監督國家法規制度在企業內部的貫徹執行。促使經濟效益不斷提高是整個經濟管理的基本目標，也是企業內部會計控制的目標，這是實施企業內部會計控制，確保單位經濟管理目標實現的總體要求，也是企業內部會計控制好壞的最終標準。當然，我們也不能否認有時會存在企業內部會計控制做得很好，但是由于其它原因而使企業經濟效益并不好的情況，也就是說企業內部會計控制好并不是說企業效益就一定好。會計職業道德完善升華是指在實施企業內部會計控制的過程中，通過“它控”和“自控”，促使職業會計人進一步樹立并增強正確的會計職業良心和職業責任感，進而達到會計職業道德不斷完善與升華的一種狀態。從某種意義上而言，內部會計控制的過程，也是會計職業道德的自律過程。因而，就職業會計人而言，能夠促使其會計職業道德的不斷完善與升華，是實施企業內部會計控制的最高尚之目標和精神境界。

企業內部會計控制論文:論企業內部會計控制制度

摘要：就 企業 內部 會計 控制制度進行了論述。

關鍵詞：企業；內部會計；控制制度

企業內部控制是 現代 企業管理的一項重要內容。它是企業為了提高生產經營管理工作質量，檢查各項 經濟 運行資料的真實性、正確性和可靠性，促進生產經營管理各部門協調工作，保證國家 法律 政策的執行，保護企業財產安全完整，達到預定的經營目標而建立的一種對企業生產經營、財務和財產管理等所進行的控制活動，是企業內部管理制度的重要組成部分。企業內部控制的核心是會計控制，《會計法》所要求的企業內部會計制度，是現代企業制度的重要內容，企業內部會計制度執行的好壞直接影響企業經濟效益指標的真實與否及國家經濟運行指數，建立內部會計制度，應從以下幾方面進行：

一、加強會計人員素質控制

內部會計制度采取的一切措施方法和程序，最終要由人來執行，所以最首要的是會計人員素質的控制，包括以下內容：制定有效的用人政策；培養良好的職業道德和工作態度；對會計人員進行輪訓或繼續 教育 ，不斷提高其業務技術能力；崗位定期輪換，以加強責任心；實行會計委派制，切實把管理者行使權力的過程納入會計監督的范圍。

二、組織機構控制

在建立組織機構時，將具有控制功能的措施引入內部控制機制，使其具有防護性功能。具體包括，一是單獨設立機構和會計人員，明確會計人員的職權范圍。二是會計人員職權要明確劃分，明確各自應履行的權力和應盡的義務。三是會計內部人員崗位的劃分要明晰。

三、業務處理程序及經營全過程控制

從會計角度說，一切經濟業務都須經過會計部門，并明確各部門發生或經辦有關業務與會計部門的關系，以防止管理過程中漏洞的發生，同時也使會計資料反映真實、準確、及時，減少會計記錄遺漏等錯誤。加強內部會計控制，應著重從采購業務控制、銷售業務控制、貨幣資金控制、固定資產業務控制入手。

1、采購業務的內部控制

采購業務包括商品、材料和固定資產的采購。它一般由簽訂購貨合同、驗收材料或商品入庫、結算支付貨款三個環節構成。其要求包括，采購計劃、訂貨、驗收、結算等工作必須分工負責；采購人員除特別授權外只能按批準的品種、規格、數量進行采購，不得擅自改變采購內容；除零星采購外，采購業務均需簽訂采購合同；采購貨款必須經過審核、核對合同，方可付款結算；采購貨款除小額采購外必須通過銀行結算；采購的物資必須經過驗收方可入庫；采購過程的損耗必須查明原因，經審核批準后方可處理；應付賬款明細賬與總賬應定期核對。

2、銷售業務的內部控制

銷售業務是指 企業 圍繞推銷產品、商品或勞務等所發生的 經濟 業務。銷售業務一般要經過簽訂銷售合同、填寫發貨單通知倉庫發貨、辦理發貨、辦理貨款結算四個環節。在設置銷售業務內部控制時要求：銷售合同、發票和發貨單，必須經審核批準方能生效；發票和發貨單應順序編號，如有缺號須經批準方可注銷；要按規定價格銷售，未經授權不得改變售價；收款時必須對品名、數量、單價、金額進行審核，有銷售合同的必須與合同核對；廢殘料的出售必須按一般銷售處理；銷售退回必須經授權批準后方可辦理退款手續；開單、發貨、收款必須分工負責；應收賬款明細賬應與總賬核對相符。

3、固定資產業務的內部控制

固定資產是企業的生產手段，價值大，使用期長。它的內部控制要求是：固定資產的購買、自制報廢、清理、轉移、調撥和出租均應經過批準，并取得相應憑證；固定資產購買必須簽訂合同；固定資產應建立固定資產目錄、明細賬和卡片；定期對固定資產清點，對賬實不符情況須經過批準后方可進行賬務處理；固定資產折舊和大修理費用必須經過復核；報廢固定資產處理必須經過審核。

4、貨幣資金業務的內部控制

貨幣資金收支業務的內部控制，是整個內部控制制度設計的關鍵。貨幣資金業務是指現金、銀行存款和其他貨幣資金的收支業務。它具有業務量大、發生范圍廣的特點。具體要求有：實現錢賬分管，出納員不得負責總賬的記錄和憑證的保管；各種收付款業務均應集中于出納部門。任何部門和個人不得擅自出具收款憑證或付款憑證；現金收入和支出必須立即記賬，應定期或不定期檢查現金日記賬情況并進行賬實核對；銀行存款收付業務必須定期與對賬單核對，并由出納員以外的人員編制或審核銀行調節表；庫存現金除日常周轉需要外都應每日解交銀行，庫存現金必須存入保險柜；發票和收據必須按編號順序使用，領用空白發票和收據必須進行登記；支票簽發必須由出納員和財務負責人兩個以上負責并簽字，并應設置支票簽發登記簿進行記錄；所有付款業務只有經過審核批準后方可支付；一切收付款業務員必須憑證齊全，收付業務完成后必須加蓋收付訖印章；所有與現金或銀行存款收付業務有關的人員在業務處理后都必須在相關文件上簽字，以備追溯責任。

一項好的內控制度，應該達到以下標準。其一，控制觸角涉及企業經營的各個環節和各個方面，沒有留下控制死角。也即企業的各項經營管理活動均納入了內部控制范圍。其二，事權劃分明確具體，具有很強的操作性。也即內控制度作為一種制度要能真正成為企業管理者的行為規范，操作方便。其三，控制程序規范，過程控制受到特別的重視。也即內部控制要形成 科學 的機制，尤其是要把對經營管理過程的控制放在突出的地位，通過控制，防患于未然。其四，有良好的控制效果，內部控制的功能可得到有效發揮。

企業內部會計控制論文:淺談施工企業內部會計控制

摘要:施工企業由于內部管理的不完善、不到位而導致目前會計信息嚴重失真。內部控制制度的建設和健全是提高會計信息質量的重要手段,施工企業要治理會計信息失真的現狀,必須要從建設和完善內部控制制度入手,加強內部管理,為提升會計信息質量建立制度保障。本文就施工企業內部會計控制問題做一些探討。

關鍵詞:施工企業 會計控制 職責權限

一、施工企業內部會計控制的現狀

1. 施工企業對內部會計控制的認識程度不夠

對于施工企業來說,其內部會計控制是一個事前、事中、事后的全面控制過程,但在實際情況中,企業往往只重視事后控制,對事前和事中的控制則忽略了。許多企業只有事后的核算和分析,缺乏科學的事前預測和決策,事前制定的計劃不科學,缺乏事中的及時監控調整,事后的獎懲也沒有發揮其應有的作用。

2. 企業負責人對內部會計控制認識不足

目前相當部分企業領導對建立企業內部會計控制制度不重視,有的管理人員自身都不能遵守有關的控制制度。企業管理層存在重生產、輕經營、重開發、輕內部管理的思想,甚至把內部會計控制看作僅僅是財務管理部門的事情。有些企業領導認為單位里領導說了算,才能真正體現經理負責制,對建立內控會計制度的重要性認識不足。

3. 施工企業內部會計控制執行力度不夠

有的施工企業內部會計控制制度制定的比較嚴密,但僅僅停留在紙上而未貫徹執行,成了流于形式的一紙空文,內部管理權限失控,不相容職務沒有有效分離,職責不清,越權行事,給濫用職權,貪污舞弊造成可乘之機。

4. 內部的監督缺乏或者作用不能充分發揮

目前,有相當一部分企業沒有建立內部監督制度,己建立的企業也未能充分發揮應有的作用,內部監督工作得不到必要的重視和支持。另外,內部會計控制的監督體制也不健全,各職能部門、各個崗位之間缺乏必要的協調與監督,各行其是,導致會計信息不能得到快速傳遞與交流,不僅影響到工作的正常完成,同時對內部審計也極為不利。

5. 會計人員素質低或者專業技術水平得不到應有發揮

目前會計人員的素質相對而言不能滿足投資者及企業發展的要求,會計人員整體素質不高,知識結構、學歷結構和業務水平偏低,對會計人員的思想教育、業務培訓也流于形式。致使部分會計人員監督意識不強,法制觀念淡薄,缺乏職業風險意識,職業判斷能力不高,自我管制能力差,影響其會計監督職能的發揮。另外企業經營者為了個人利益松懈企業管理,使財務會計制度發揮不了應有作用,會計人員的專業技術水平得不到應有發揮。

二、施工企業內部會計控制的建設

1. 控制環境建設

從控制環境包括的內容來看,一方面,企業管理當局需要改變和加強對風險控制和管理的重視程度,加強經營管理觀念等;另一方面,要提高企業內部審計的地位,保證內部審計的獨立性和權威性,審計部門的設置應該高于其他職能部門,同時要把提升內部審計的職能,從查錯防弊提升到對公司管理作分析和提建議。

2. 會計系統建設

會計系統是指企業為了匯總、分析、分類、記錄、報告企業交易,并保持對相關資產與負債的受托責任而建立的方法和記錄,一個有效的會計系統應能做到以下幾點:確認并記錄企業所有真實的交易;及時且充分詳細地描述交易,以便在會計報表上,對交易作適當的分類;正確計量交易的價值,以便在會計報表上記錄其適當的貨幣價值;確定交易發生的期間;在會計報表上公允披露交易及相關事項。

3.控制程序建設

控制程序是內部控制內容中最重要的因素,因此應重點加強控制程序建設。

(1)建立不相容職務相分離制度

所謂不相容職務分離是指對某項交易涉及的各項職責進行合理劃分,使每一個人的工作能自動檢查另一個人或更多人的工作。

按照不相容職務相分離的控制程序原則,企業要求合理設置會計及相關工作崗位,明確職責權限,形成相互制衡機制。不相容職務主要包括:授權批準與業務經辦分離,業務經辦與會計記錄分離,會計記錄與財產保管分離,業務經辦與業務稽核分離,授權批準與監督檢查分離等。通過不相容職務分離,能夠使內部會計控制得到實施,有效保證會計信息的真實完整。

(2)建立授權批準控制制度

授權批準控制是指員工必須經過授權批準才能對有關經濟業務進行處理,其主要目的在于保證交易是管理在其授權范圍內授權才產生的。授權批準制度要求企業制定相關辦法,明確規定涉及會計及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序和責任等內容,并規定企業內部各級人員必須在授權范圍內行使職權和承擔責任。

4. 結合行業特點建設

施工企業的工程工期長短不一,具有工程分散、野外作業的特點,導致難以設置有形或象樣的倉庫,而工程所需材料種類多,施工技術水平高低不同,難以準確確定應用材料的數量和金額。施工企業一般都是以項目為單位進行生產經營管理,每個項目又有自身的特定,與其他持續經營的企業有所不同。但施工企業仍然可以建立內部控制,形成有效的內部約束機制。結合施工企業的特點,重點從以下幾個方面加強內部控制建設。

首先,健立健全貨幣資金管理控制制度

按照《現金管理暫行條例》的規定,企業在財務上分設會計和出納崗位,會計人員負責帳務的記錄與核算,出納人員購買、保管及使用現金支票,收付或管理現金、銀行存款、有價證券等。財務印章應分開保管,出納人員不得兼任稽核、收入、支出、債權、債務帳目的登記工作。

其次,建立健全應收帳款控制制度

在應收賬款控制制度的建立上,財務部門和經營部門具有不同的職責,相互制約。經營部門負責應收帳款的催收工作,在工程完工后一個月內做好工程價款的決算及結算工作。財務部門負責債權債務的管理工作,通過對賬齡的分析對經營部門提出建議。財務部門評價客戶資信程度,做好應收帳款帳齡分析,了解債務人現狀,確定需要注銷的壞帳。

再次,建立健全采購與付款控制制度

施工企業具有較多的采購和付款業務,這項交易應建立健全控制制度,為財務核算提供合理依據。確保辦理采購與付款業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。

三、施工企業內部會計控制的措施

1. 提高會計人員素質

會計人員素質是加強內部會計控制的關鍵,企業要通過科學合理的聘用、培訓、輪崗、考核、獎勵、晉升、淘汰等辦法,提高財會人員整體素質。要建立考核、獎勵、晉升、淘汰機制,定期對會計人員進行業績、道德品質、思想操守等綜合考核,獎優罰劣,充分激發會計人員的積極性和責任感。

2. 加強企業環境建設

完善公司治理結構,創造良好的控制環境,按照現代企業制度,建立完善的公司治理結構?，F代企業制度的建立,應按照《公司法》等有關規定和“產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學”規則的要求運行。

3. 加強系統的風險評估

樹立風險意識,針對各個風險控制點,建立有效的風險管理系統,通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施,對財務風險和經營風險進行全面防范和控制。

4. 加強信息的溝通和實施有效的監督

嚴格控制信息系統的流程,傳遞真實可靠的信息,精確完整的數據;強化會計信息系統的維護管理,保證按照企業會計信息的處理程序進行運作;加強病毒防治措施,保證會計信息的安全完整。

沒有監督就等于沒有控制,監督是對整個內部控制系統的再控制,主要由審計部門實施。重視和強化內部審計工作,要配備專職內部審計人員,定期或不定期對企業的經濟活動進行審計,對審計程序、審計方法、審計范圍、審計人員職責等要有明確的規定。內部審計機構應直接受董事會或者總經理領導,獨立地行使審計監督權,充分發揮內部審計部門在內控中的監督作用。

綜上所述,雖然我國將會計控制制度上升到法律層次,但施工企業對內部會計控制認識不足以及會計控制監督缺乏力度等問題仍然存在。施工企業應建立和完善會計內部會計控制,才能確保施工企業在復雜的經濟活動環境下有效地規避財務管理風險,預防企業內部人員經濟犯罪和管理違規,保證企業良好經濟效益的實現。

企業內部會計控制論文:淺議施工企業內部會計控制

［摘要］ 本文從對企業內部控制的認識出發,深刻理解內部會計控制的內涵，闡述建立和完善施工企業內部會計控制的必要性，分析目前我國施工企業內部會計控制存在的問題及原因，提出建立和完善內部會計控制的對策。

［關鍵詞］ 施工企業；內部會計控制

一、內部會計控制的含義

（1）內部控制是企業管理者為了確保法律、法規以及經營方針、政策的貫徹落實，保護財產、物資的安全和完整，保證財務會計信息和其他相關信息的真實性、準確性、及時性和可靠性，避免或降低各種風險，促進企業經營管理水平的不斷提高，實現既定的目標，對所屬企業和人員的行為進行制約和規范，對所擁有的資金和財產進行維護和有效利用實施的一系列方法、程序和制度的總稱，是一種自我檢查、自我調整和自我制約的系統。

內部控制作為一項重要的管理職能和市場經濟的基礎工作，是隨著經濟和企業的發展而不斷發展的動態系統。內部控制包括內部會計控制和內部管理控制兩個子系統。

（2）內部會計控制作為內部控制的子系統是指企業為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。內部會計控制的方法主要包括：不相容職務相互分離控制、授權批準控制、會計系統控制、預算控制、財產保全控制、風險控制、內部報告控制、電子信息技術控制等。

二、建立和完善內部會計控制的必要性

（1）建立和完善內部會計控制是提高企業經濟效益的客觀需要。對于所有者來說，其最關心的是其投入資本的安全性和收益性，即實現資本保值、增值的目標，而這一目標的實現必須有有效的內部會計控制制度作保障。對于經營者而言，內部會計控制制度也是其履行受托經濟責任，實現企業目標的重要保證。通過建立健全有效的內部會計控制制度能夠協調所有者和經營者之間的利益沖突，使雙方建立起相互信任的關系，既能夠規范經營者的行為，也能夠促使所有者建立一種科學合理的激勵與約束機制，以調動經營者管理好企業、賺取利潤的積極性，從而促使現代企業平衡、穩定、協調地發展。

（2）建立和完善內部會計控制是落實《會計法》等相關法律法規的必然要求。為進一步規范企業的會計核算行為和相關信息的披露，加強企業的會計控制，提高會計信息的相關性和可靠性，我國已相繼頒布和實施了有關的會計行政法規、企業會計制度和企業會計準則，正在實施的新的《會計法》明確要求各單位必須加強內部會計控制，建立健全內部會計控制制度，以保證會計信息的真實性與合法性?？梢?，建立和實施有效的內部會計控制制度也是貫徹落實《會計法》等相關法律法規的必然要求。

（3）建立和完善內部會計控制是參與國際競爭的迫切需要。隨著社會生產力的發展和科學技術的進步，信息技術高度發展，全球經濟一體化的進程加速，我國企業面臨來自外部世界特別是跨國公司的激烈競爭，這一經濟現實迫切要求企業必須盡快建立健全有效的內部會計控制制度，提高經營管理的效率和效果，以便在激烈的國際競爭中立于不敗之地，并與國際慣例接軌。因此，從長遠發展來看，建立內部會計控制制度也是一種必然選擇。

三、施工企業內部會計控制存在的問題

內部會計控制作為企業生產經營活動自我調節和自我約束的內在機制，存在于公司治理結構和企業各個管理組織中，與企業經營過程結合緊密，是企業生產經營成敗的關鍵。目前我國施工企業內部會計控制存在的問題主要有：

（1）施工企業對內部會計控制的認識程度不夠。對于施工企業來說，其內部會計控制是一個事前、事中、事后的全面控制過程，但在實際情況中，企業往往只重視事后控制，忽視對事前和事中的控制。許多企業只有事后的核算和分析，缺乏科學的事前預測和決策，事前制訂的計劃不科學，缺乏事中的及時監控調整，事后的獎懲也沒有發揮其應有的作用。

（2）企業負責人對內部會計控制認識不足。目前相當部分企業領導對建立企業內部會計控制制度不重視，有的管理人員自身都不能遵守有關的控制制度。企業管理層存在重生產、輕經營、重開發、輕內部管理的思想，甚至把內部會計控制看作僅僅是財務管理部門的事情；有的高層領導者越權管理，使原本有效的內部會計控制制度不能發揮應有的作用；有的員工粗枝大葉，責任心不強造成人為失誤，甚至聯合起來舞弊，使內部會計控制失去了其基本功能；有并未建立企業內部會計控制制度的；有內部會計控制制度殘缺不全的；也有的是有法不依、執法不嚴，將已制定的企業內部會計控制制度“寫在紙上、貼在墻上”，應付外來審計。有些企業領導認為單位里領導說了算，才能真正體現經理負責制，對建立內控會計制度的重要性認識不足。

（3）施工企業內部會計控制執行力度不夠。有的施工企業內部會計控制制度比較嚴密，但僅僅停留在紙上而未貫徹執行，成為一紙空文。如設備租賃未按制度貫徹內部牽制原則；有的財務付款手續不健全，不按合同規定付款；合同的簽訂、執行、付款都由一人來執行等；有的內部管理職責不清，企業內部沒有建立決算、執行、監督三權分立、互相制約的機制；內部管理權限失控，不相容職務沒有有效分離，職責不清，越權行事，給濫用職權、貪污舞弊以可乘之機。

（4）內部監督缺乏或者作用不能充分發揮。良好的內部會計控制不僅要求制度化，同時應配有相應的監督制度。目前，有相當一部分企業沒有建立內部監督制度，已建立內部監督制度的企業也未能充分發揮應有的作用，內部監督工作得不到必要的重視和支持。有些企業內部會計控制制度的監督流于形式，沒有建立整套的評判考核制度，獎懲制度也沒有制度化。此外，內部會計控制的監督體制也不健全，各職能部門、各個崗位之間缺乏必要的協調與監督，各行其是，導致會計信息不能得到快速傳遞與交流，不僅影響工作的正常完成，同時對內部審計也極為不利。

（5）會計人員素質低或者專業技術水平得不到應有發揮。一般說來，在內部會計控制的設計與執行方面，會計人員起到了非常重要的作用。會計人員的素質和獨立性是影響內部會計控制系統職能發揮的重要因素。目前會計人員的素質相對而言不能滿足投資者及企業發展的要求，會計人員整體素質不高，業務水平偏低，對會計人員的思想教育、業務培訓也流于形式。致使部分會計人員監督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏職業風險意識，職業判斷能力不高，自我管制能力差，影響其會計監督職能的發揮。另外，企業經營者為了個人利益放松企業管理，使財務會計制度發揮不了應有作用，會計人員的專業技術水平得不到應有發揮。

四、施工企業內部會計控制存在問題的原因分析

從我國的實際情況來看，施工企業內部會計控制還存在問題，沒有起到實際作用，其主要原因在于：

（1）企業負責人不重視，未帶頭執行。破壞既定內部會計控制程序，導致內部會計控制制度形同虛設，或只對下不對上。而且，在激烈競爭的壓力下，許多企業更注重業務發展，追求經濟目標的實現，沒有建立與當前形勢相適應的、強有力的管理制度和監督制約機制，一定程度上放松了內部管理，未能處理好發展與管理的關系。有的企業高級管理人員甚至認為，內部會計控制不能創造效益，還要占用人員編制，增加經營成本，因此對內部控制并不十分重視。

（2）控制環境的失效。建立和完善企業內部會計控制，首先應注意企業內部控制環境的建設。對于控制環境而言，董事會是相當重要的，只有當董事會擁有技術、才能和智慧，并能進行適當的管理時，才能適當履行其監控、引導和監督的責任。而對于我國的絕大多數企業來說，雖然在形式建立了董事會，聘任了總經理班子，但在實際工作中，真正的法人治理結構并未建立。董事會的監控作用嚴重弱化，經常只有一個“虛職”，且缺少必要的常設機構；實施公司經營決策的董事會與從事公司日常經營事務的總經理班子在企業的實際管理中職責重復。

（3）風險意識不夠?？刂坪惋L險的概念緊密相連，在企業日常的內部會計控制過程中也應該時時對風險進行分析和評估，才能將內部會計控制目標無法達成的風險降至最低。特別是當企業內外部環境發生變化時，風險最容易發生，因此企業應加強對環境改變時的事務管理。

（4）信息流動與溝通不順暢。一個良好的信息系統有助于提高內部會計控制的效率和效果。企業應按某種形式及在某個時間之內，辨別、取得適當的信息，并加以溝通，使員工順利履行其職責。員工都必須了解內部會計控制制度的有關內容以及自己在控制制度中所扮演的角色、所擔負的責任以及所負責的活動怎樣與他人的工作發生關聯等。

（5）內部監督失效。監督是一種隨著時間的推移而評估制度執行質量的過程。監督可通過日常的、持續的監督活動來完成，也可以通過進行個別的、單獨的評估來實現，或兩者結合。在內部會計控制的監督過程中，內部審計發揮著重要作用，它是企業監督內部會計控制環節的主要力量。目前大部分施工企業內部審計人員的素質參差不齊，許多企業的內部審計部門甚至形同虛設，不能發揮其應有的作用。

五、建立和完善施工企業內部會計控制的對策

結合施工企業的內部會計控制存在的問題及原因，提出建立和完善當前施工企業內部會計控制的對策：提高會計人員素質，加強企業環境建設，加強系統的風險評估，加強信息的溝通和實施有效的監督等。

會計人員素質是加強內部會計控制的關鍵。企業要通過科學合理的聘用、培訓、輪崗、考核、獎勵、晉升、淘汰等辦法，提高財會人員整體素質。不僅要定期進行業務培訓，不斷提升業務水平，更要注意其職業道德及法制觀念的培養。要建立考核、獎勵、晉升、淘汰機制，定期對會計人員進行業績、道德品質、思想操守等綜合考核，獎優罰劣，充分激發會計人員的積極性和責任感。

完善公司治理結構，創造良好的控制環境。按照現代企業制度，建立完善的公司治理結構。現代企業制度的建立，應按照《公司法》等有關規定和“產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學”的原則進行。

樹立風險意識，針對各個風險控制點，建立有效的風險管理系統，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對財務風險和經營風險進行全面防范和控制。

嚴格控制信息系統的流程，傳遞真實可靠的信息、準確完整的數據；強化會計信息系統的維護管理，保證按照企業會計信息的處理程序進行運作；加強病毒防治措施，保證會計信息的安全完整。

沒有監督就等于沒有控制，監督是對整個內部控制系統的再控制，主要由審計部門實施。重視和強化內部審計工作，要配備專職內部審計人員，定期或不定期對企業的經濟活動進行審計，對審計程序、審計方法、審計范圍、審計人員職責等要有 明確的規定。內部審計機構應直接受董事會或者總經理領導，獨立地行使審計監督權，充分發揮內部審計部門在內控中的監督作用。

六、結束語

雖然我國將會計控制制度上升到法律層次，但施工企業對內部會計控制認識不足以及會計控制監督缺乏力度等問題仍然存在。施工企業應建立和完善會計內部控制制度，才能確保施工企業在復雜的經濟環境下有效地規避財務管理風險，預防企業內部人員經濟犯罪和管理違規，保證企業良好經濟效益的實現。

企業內部會計控制論文:試析國有企業內部會計控制

一、優化完整性的內部會計控制理論

內部會計控制是歷史發展到一定階段的產物，人們在不同歷史時期的不同經濟活動中，對內部會計控制有著不同的解讀，因此說內部會計控制具有歷史性。要使內部會計控制成為企業目標實現的保障，就必須優化完整性的內部會計控制理論。

1．理清內部會計控制與相關范疇的關系。

首先，理清會計控制主體和會計控制客體。會計控制主體是制定會計制度、實施會計控制的部門與人員，會計控制主體的主要人員是會計人員；會計控制客體是會計控制作用的對象，是經濟活動或資金運動。理清了會計控制主體和會計控制客體，就明確了會計控制主體的會計責任和會計控制客體的具體內容。

其次，理清會計控制和財務控制。會計控制是對經濟活動的合法性進行控制，其職責是記錄財務收支、資產變動以及編制會計報表、提供會計信息；財務控制是為實現既定的財務目標而對財務活動施加影響或進行調節，其職責是籌劃資金的運營、制定信用政策和辦理貨幣資金收支業務。

再次，理清會計控制和會計監督。會計控制是對會計信息生成過程的駕馭，既可以是事前控制、事中控制，也可以是事后控制；會計監督是會計主體的利益相關者對企業生產經營活動進行的一種監察督促，只是一種事后監督，只能以財經法紀法規及制度為依據，并在實施時不需考慮外部環境的要求，只對會計主體發生的經濟業務進行監督。

最后，理清會計控制和審計控制。會計控制是會計主體內的會計部門或會計人員對經濟活動或資金運行進行控制，主要是進行合法性控制；審計控制除了內部審計是由內部審計人員對本單位的經濟活動進行監督、評價和鑒證外，政府審計和民間審計都是一種外部監督。

2．創新內部會計控制理論結構。

首先，現有的內部會計控制理論結構不合理。我國現行的《內部會計控制規范——基本規范（試行）》主要是從“防止會計信息失真及保護資產的安全完整”角度來構建內部會計控制理論的，因此我國內部會計控制理論大多數是從授權批準、職責分工、會計記錄或者合法性、完整性、正確性、防止舞弊的角度來闡述內部會計控制的本質和功能。這顯然具有片面性，因為內部會計控制的作用是提高企業的經濟效益，實現企業的目標。在興利和防弊兩個方面，興利是主要的。

其次，創新是歷史的必然。我國現有的內部會計控制理論結構，套用的是amcpa1988年提出的內部會計控制理論體系，既不能應對當前的會計信息失真、費用支出失控和違法違規現象，也不能滿足經濟活動不斷變化的需要。

二、構建系統性的內部會計控制內容

1．構建詳盡的會計崗位責任控制。在合理設置組織機構的基礎上，將各個部門的業務活動劃分為若干具體的工作崗位，并在不同的崗位上配備具體的會計控制人員，并規定其崗位職責、工作標準，對其權限和責任進行控制。

2．構建詳密的會計內部牽制控制。為了防止會計人員的錯誤和舞弊的發生，凡涉及款項的收付、結算及登記，均設置兩名或兩名以上的會計人員相互核對、相互制約，杜絕“一人頂兩崗、錢賬不分離”的現象。

3．構建詳細的會計資料控制。

首先，構建詳細的會計憑證控制。具體是：規范會計憑證格式，對會計憑證進行連續編號，規定合理的憑證流轉程序，保證憑證的簽章齊全、合法，合理地填制會計憑證，合法地復核會計憑證等。

其次，構建詳細的會計賬簿控制。具體是：會計賬簿按規定設置，賬簿啟用時填齊相關內容，根據審核無誤的會計憑證登記賬簿，對賬簿或賬戶連續編號，按規定方法和程序登記和更正錯賬，按規定時間和方法結賬等。

再次，構建詳細的會計報表控制。具體是：按規定的方法和時間編制會計報表，會計報表需有關負責人審閱和簽章，會計報表裝訂成冊并加蓋公章保存等。

4．構建詳明的會計稽核控制。具體是：經濟業務發生的合法性，會計資料記錄的真實準確性，相關資料的一致性等。

5．構建詳實的財產物資控制。具體是：對財產物資接觸控制，對財產物資定期盤點控制，對財產物資記錄保護控制等。

6．構建詳悉的會計分析控制。具體是：對會計分析內容控制，對會計分析基本要求和組織程序控制，對會計分析方法和時間控制，對參與分析人員和分析財務報告編寫要求控制等。

三、確定鮮明性的內部會計控制目標

1．確定科學的內部會計控制制度內部會計控制目標。因為科學的內部會計控制制度是實施企業內部會計控制的首要目標，所以：首先要確定約束制度目標，避免和防止經濟活動中的不正當行為的發生；其次要確定激勵制度目標，使企業經濟活動合法、合規、有效進行。

2．確定客觀的會計資料內部會計控制目標。會計資料具有客觀性是內部會計控制的基本目標。通過客觀的會計資料記錄、匯總和報告來實現企業經營管理責任的落實，實現對經濟活動進行核算和監督的職能。

3．確定安全的財產物資內部會計控制目標。內部會計控制目標除了使經濟活動合法、合規，使會計資料真實可靠外，還要保護財產物資的安全。財產物資的安全包括財產物資的實物安全和財產物資的價值安全。所以，其一，要加強財產物資的實物控制，使財產物資的實物形態安全；其二，要加強財產物資的價值控制，使財產物資保值增值。

4．確定系統的會計業務處理流程內部會計控制目標。因為要實現內部會計控制目標，最好的辦法是會計業務處理流程系統化。即：審批審核編號結算復核記賬審簽。只有這樣，才能保證經濟業務合法、會計資料真實、財產物資安全，從而實現會計處理的有效性。

四、貫徹強制性的內部會計控制執行

為了保證會計資料及其核算資料的真實有效、保護國有企業財產物資的保值增值、實現科學化管理、維護市場經濟秩序，我們必須貫徹《會計法》等法律法規的要求，強制執行內部會計控制。

1．注重內部會計控制人員的素質培養，為貫徹強制性的內部會計控制執行奠定基礎。其一，注重職業道德培養，使內部會計控制人員敬業愛崗、熟悉法規、客觀公正；其二，注重專業技術培訓，使內部會計控制人員能勝任其工作；其三，注重后續教育的實施，使內部會計控制人員的知識技能不斷更新、創新能力不斷加強。

2．推行權責對稱的會計責權控制，為貫徹強制性的內部會計控制執行提供條件。其一，使內部會計控制人員權利明確；其二，使內部會計控制人員責任明晰。做到不同機構不同崗位權責分明，崗崗責任到位，事事責任到人，權利和責任對稱，從而提高內部會計控制的質量。

3．實施對內部會計控制執行的考查與檢查，為貫徹強制性的內部會計控制執行提供保證。建立行之有效的激勵機制，對于嚴格執行內部會計控制的部門和人員給予精神和物質獎勵，對于造成內部會計控制失效的部門和人員給予行政和經濟處罰。

企業內部會計控制論文:關于企業內部會計控制研究

論文摘要：隨著市場經濟的發展，公司治理結構的逐步完善，企業的內部管理發生了很大變化，這就要求企業在加強經營管理的同時，一定要健全內部會計控制。內部會計控制的變革與創新是企業資產安全完整和經濟活動有效進行的基礎，通過內部相互牽制、相互制約，確保企業經濟健康有序地發展。

論文關鍵詞：內部會計控制；牽制；制約；激勵與約束

內部會計控制的建立與完善是強化企業內部管理，保證會計工作規范有序進行的重要舉措?，F代企業制度下，企業必須健全內部會計控制，建立內部會計控制的創新觀念，只有這樣才能增強企業自我約束能力，提高抵御風險能力，真正實現可持續發展。

一、當前企業內部會計控制存在的不足

(一)內部會計控制管理制度急需完善

內部會計控制的建立和有效實施是兩個概念。目前，企業雖然建立內部會計控制管理制度，但缺乏有效預防的會計監督機制，使會計信息生成過程缺少有力的約束，加之外部監督機制的軟弱無力，虛假的會計信息生成輸出后很少被發現，因此，導致會計工作次序混亂，做假賬行為屢禁不止。從外部環境看，由于政府宏觀控制措施、法制建設還不完善，以及其他因素的影響，導致會計信息的真實性較差。根本原因在于企業內部會計控制不健全。

(二)對內部會計控制制度不夠重視

當前，多數經營較差的企業，都出現費用支出失控、財務收支混亂，違法亂紀現象時常發生，導致財務混亂，使會計信息難以真實反映實際經營情況，各種經濟指標考核失去了意義。其主要根源在于對內部會計控制制度不夠重視，嚴重導致企業會計基礎工作和內部控制薄弱，缺乏自我約束機制。尤其是缺乏對內部會計控制執行情況的嚴格檢查和監督。內控制度執行不力，疏于防范，有章不循。所以，很難發揮內部會計控制應有的效力和作用。

(三)外部環境變化的影響

面對新的經濟環境，企業要保持競爭能力，勢必要經常調整經營策略、調整內部機構等，這就導致原有的控制對新增加的業務內容沒有控制作用。所以，根據經營管理范圍的變化、科學技術發展的變化來調整和拓寬內部會計控制的內容，建立和完善內部會計控制的變革與創新已變得尤為急迫。只有不斷調整內部會計控制系統，才能提高其效能，充分發揮內部會計控制的作用。

二、建立與完善內部會計控制應遵循的原則

(一)內部相互制約的原則

內部相互牽制是指在各崗位問建立互相驗證、互相制約的關系，其在進行有關責任分配時，單獨的一個人或部門對一項經濟業務活動無完全的處理權，必須經過其他部門或人員的查證核對。在設計內部會計控制過程中，一項經濟業務活動各項環節盡量由不同部門處理，也可委托中介機構，發揮其客觀、公正的作用。

(二)完整性與系統性相結合的原則

完整性要求內部會計控制的措施應滲透到單位各項業務過程和各個操作環節，覆蓋所有的部門和崗位。由于會計工作貫穿于單位整個經濟活動，是對單位整個經營管理活動進行會計核算和會計監督。另外，還要求內部會計控制對全體員工都有約束力。由于單位是一個普遍聯系的整體，因此，要將各部門和各崗位形成既相互制約，又具有縱橫交錯關系的統一整體，以保證各部門和各崗位均能按照單位的目標相互協調地發揮作用。

(三)成本效益觀念與務實原則

設計內部會計控制主要是為了實際應用，因此，不用過于強調其嚴密性和完整性。應盡量精簡機構和人員，選擇恰當控制方法和手段，減少過繁的手續和程序，避免重復勞動，使內部控制制度簡化且高效率；內部會計控制的文字說明要簡潔明了，條理清楚。

(四)動態反饋和預見性相結合的原則

單位的會計機構要積極修訂完善單位內部會計控制制度，與時俱進，不斷修訂和完善單位內部會計控制制度，以始終保證內部會計控制的適應力和活力。同時，由于各個單位的內部實際情況是不斷變化、發展的，面臨的外部環境也是隨著社會進步而變化和發展，但是，內部會計控制制度又是相對穩定，為了既要符合現時需要，又要與未來發展相結合，保證在一定時期內的適應力和活力，在設計時要有一定的前預見性。

三、完善現代企業內部會計控制的對策

(一)重新審視內部會計控制的重要性

牢固樹立內控觀念，加強宣傳教育，增強對內部會計控制的自我認識，自覺主動地進行內控的監督約束，盡快構建一套責權分明、規章健全、運作有序的內控會計機制，從而促進現代企業的進一步發展。完善的內部會計控制必須堅持依法理財的原則；必須充分考慮企業的經營管理特點；必須以經濟效益為中心；必須注意科學性和可操作性；必須根據企業經營范同的變化，不斷調整內部會計控制系統，以提高其效能，因此，要真正地重視內部會計控制系統的建立和完善，把這樣的認識融人到企業的治理結構中，只有這樣，才能真正做到有利于企業依法自主經營、減少經營風險、順利實現經營目標；有利于保護企業資產的完整；有利于優化內部治理結構、合理分工、明確權責、科學管理；有利于所有者和經營者權利的制衡、優化企業外部環境、提高內控效果。重視內部會計控制是正確處理企業的利益相關方的關系，完善企業治理結構的前提。

(二)重構企業內部會汁控制制度

當前，很多企業都是跨越式發展的，企業規?？焖贁U大，企業內部會計控制也需要打破傳統的內部會計控制的狹隘性，拓寬了內部會計控制的內涵，由局部的會計控制、財務控制擴展到對整個企業的資源環境和業務流程的全方位管理控制。隨著經濟全球化的到來，社會經濟環境發生了很大變化，傳統會計信息的內容被賦予新的涵義，反映在企業內部會計控制制度方面，使得企業內部會計控制的控制內容更加豐富，控制難度相應加大。這也必然要求企業在加強經營管理的同時，必須健全內部會計控制制度，通過內部相互牽制、相互制約，才能確保企業經濟健康有序地發展。

制定內部會計控制的目的是要通過有關制度的內部牽制和制約，不斷加強企業經營管理，最終達到提高經濟效益的目的。所以，就有必要在新的形勢下，重構內部會計控制，建立健全內控風險評估和監測制度，建立、完善責任追究制度以及相關懲處辦法，強化內部稽核檢查機制，統一思想，增強企業內控的自覺性。

(三)更新成本費用的控制觀念

成本是決定企業競爭能力的強弱，盈利能力多少的關鍵，企業在設計和實施內部會計控制時，必然要考慮成本費用的控制問題，內部會計控制的最終目的是提高經濟效益，減少低效和投資浪費，因而制定內部會計控制應以成本效益原則為指導，要在實行內部會計控制所花費的成本和由此產生的經濟效益之間保持適當的比例。因此，建立以成本控制為手段的成本管理制度勢在必行。信息技術的進步為戰略成本管理的形成提供了技術條件。在新經濟環境下，企業要樹立戰略成本費用控制的新觀念，要考慮如何將成本控制措施融合到具體的業務過程之中，使成本管理措施得到順利實施。企業應當建立成本費用控制系統，做好成本費用管理的基礎工作，諸如制定成本費用標準，分解成本費用指標，控制成本費用差異等等。新經濟時代，企業經濟運作的特征，迫使企業改變傳統成本的管理控制觀念、管理模式，運用高新技術，培養職工的成本意識，通過全員成本管理和全過程成本管理，充分發揮價值流程中生產者與其他價值創造者的積極性，從而達到成本控制日的，實現戰略成本的管理。降低成本是企業盈利的最根本途徑，每個企業都有自己的成本結構，企業應該認真分析價值流程中的成本控制要點，設計合理的績效考核模型，抓住重點制定目標成本，實施成本控制制度，加大考核力度，包括確定目標成本、費用預算等；根據預算單元進行分解，每月對預算執行情況進行分析并根據分析結果，在生產流程的各個環節中尋找進一步降低消耗，杜絕浪費的突破口，只有這樣才能增強企業自身“體質”，才能實現預定的目標成本，促進成本不斷降低，提高經濟效益，從而有效地發揮內部會計控制的作用。

(四)加強信用管理，構建和更新信息管理系統

企業應盡快建立預警機制和風險防范措施，提高風險控制意識，加強資信管理和信用分析工作，提高風險控制能力。建立內部信用風險管理機制、建立企業內部授信制度、建立應收賬款監控制度，設立專門的信用風險管理部門，真正使企業的信用風險控制管理落到實處，抓出成效。通過積極有效的風險管理，最大程度地降低會計風險。隨著信息化程度的不斷提高，越來越多的控制手段通過信息系統來實現，使得內部會計控制的效率大大提高。新經濟條件下的企業內部會計控制必須高度重視網絡系統管理體制和程序控制制度的建立完善，為保障計算機系統下內部會計控制的有效性，應以制度為準繩制定詳盡的計算機信息系統下的操作細則和作業指導書，從而確保蘊含企業內部會計控制和管理思想的計算機系統正常進行。由于內部會計控制的有效性取決于應用程序，所以，應進行定期評審，對計算機系統下的內部會計控制進行審核和評估，檢查其是否符合內部會計控制的要求，減少和消除人為控制因素。根據評審的情況，及時加以補充、修正和完善，確保信息系統下的內部會計控制的實施。同時，要加強對財會電子信息系統的開發和維護、數據輸出輸入、文件儲存和保管、網絡安全等方面的控制。因此，企業在進行信息化建設時，應在傳統的控制觀念基礎上，充分利用信息技術，開展內部會計控制的創新工作，建立與時代相適應的內部會計控制，以滿足現代企業管理的需要。

(五)把激勵機制與約束機制有效結合

隨著經濟環境的變化，內部會計控制不只是一種簡單的財務管理模式，更是一種企業管理機制?，F代企業制度要求企業自主經營、自負盈虧，內部會計控制也有了很大的變化，它不再是孤立地被理解成一些程序和過程，而是包括企業戰略目標、預算管理、業績評價和激勵在內的一整套控制制度，把預算編制、激勵與約束機制等手段有機結合，已成為企業內部會計控制的有效手段，所以，必須強化內部會計控制約束，形成激勵與約束相結合的管理機制。一是強化組織約束，提高政府和社會的外部監督力度是完善企業內部會計控制的有力保證，依靠政府的權威性，按照有關法律法規來規范企業建立健全內部會計控制制度并使之有效實施，要加快建立內部控制制度的社會監督體系，使其成為企業的約束力量。同時，通過中介組織，依據獨立審計準則，站在公正立場上對企業的財務報告進行評估，并對經營過程中出現的風險、損失、責任進行追究，通過內部審計和外部審計的有機結合，有效進行內部會計控制的監督檢查工作，準確地把握企業內部運行中的癥結所在，有利于提高內控工作的質量，對企業實施會計控制，確保企業健康運行和公司效益不受損失。二是建立多層次的現代企業會計控制制度。多層次的會計控制體制是通過明確各方關系人的權利和責任來實現的，使每個群體或個人行為均處在他人的監督控制之下，避免會計控制流于形式。如委派“財務總監制”，體現控制主體相互制衡的關系，通過多層次的財務監控體系可以有效地降低企業財務管理控制風險。建立現代企業內部會計控制有利于確保企業財產安全和會計信息真實。

(六)積極調動員工的積極性和主動性

建立以人為本的內部控制制度，圍繞人的價值管理來開展內部會計控制活動的各項內容，協調企業內部會計控制中的環境控制關系。通過優化企業控制環境，培養職責權限，劃分責任中心，建立適當的溝通渠道，根據實際完成情況予以獎勵或處罰，建立責、權、利相互配合，相互統一的激勵約束機制，同時應注意責任的考核民主化和問題處理的人性化，創造良好的環境氛圍，使企業內每個員工都以主人翁的態度參與企業管理，充分調動人的積極性和創造性。內部會計控制的最終目標是與企業發展戰略目標相一致的，而企業發展戰略目標的實現需要企業全體員工的共同努力。人是內部會計控制活動的載體，企業內部各層面的人均應參與內控體系的活動，企業內部會計控制本身就是人的活動，是由人來進行并受人的因素影響，以人為本作為構建內部控制機制已經被越來越多的企業所接受，保證組織內所有成員具有一定水準的誠信、道德觀和能力的人力資源方針與實踐也是內部控制有效的關鍵因素之一。因此，要加快建立會計誠信的內控機制，強化企業內部的會計誠信管理，確立會計人員的會計誠信觀念和誠信立人的意識，使會計人員意識到會計誠信、職業道德的重要性，把會計誠信作為最重要的工作準則和最基本的工作要求，樹立起會計職業的尊嚴感。所以，建立以人為本的內部控制制度，通過制定嚴格的企業內部會計誠信控制制度，對培養企業員工，提高企業員工的素質，進而更好地貫徹和實施內部會計控制管理有著更重要的作用。

綜上所述，現代企業制度下的內部會計控制，它通過健全制度、規范行為、強化監督、完善自我等活動，不斷促進我國企業的轉型升級和健康發展。在新經濟時代，只有建立和完善符合現代企業經營管理理念的內部會計控制制度，才能保護企業財產的安全完整，確保企業經營管理目標的實現。良好的內部會計控制有利于中小企業股東的利益；有利于董事會有效行使控制權；有利于保障債權人、職工、客戶等的利益；有利于企業治理結構的完善，最終實現企業的發展和目標。

企業內部會計控制論文:試論中小企業內部會計控制制度的實施

中小型企業的健康發展，有利于確保國民經濟穩定增長，對于促進市場競爭、推進技術創新，促進市場繁榮、方便群眾生活、保持社會穩定等方面發揮愈加重要的作用。但是，中小企業受經營規模、財力、人力、經驗等因素的限制，企業組織體系通常采用垂直管理模式，管理跨度小、幅度窄，尤其是內部會計控制不健全，崗位設置、職責劃分交叉重疊等現象嚴重，中小企業的持續經營和健康發展頗有影響。因此，根據中小企業自身的特點和經營管理的需要，幫助其建立健全有效的內部會計控制制度。

中小企業內部會計控制制度的標準

對內部會計控制度進行研究，特別是建立內部會計控制制度實施標準，對幫助中小企業建立和完善其內部會計控制制度，提高中小企業會計信息質量，保護投資人利益，提高企業整體的效率和效果具有重要意義。設立中小企業內部會計控制制度應遵循以下原則：

成本效益 中小企業內部會計控制的任何分工、審核、制衡，都必須考慮是否符合成本效益原則，如果分工和制衡的成本高于其效益，則不應當采用該項控制。斷定一項控制是否有效，應當站在企業整體利益的角度上考慮。盡管一些控制方法會影響工作效率，但對整個企業來講，如果不采用，可能對企業造成更大的損失，則仍應實施該項控制。

突出重點、分清主次 針對中小企業的薄弱環節、對企業成敗有直接影響的方面，如影響盈虧、成本的重要事項，應嚴格控制；次要的事項，根據中小企業的能力限制，可簡單控制或不控制

靈活多變 內部會計控制制度應隨著中小企業內外環境的變化而變化。因此，企業應當及時發現所存在的缺陷，并采取措施予以補救。

因地制宜 中小企業行業分布廣，各有特點，在制定內部控制制度時，不能照搬大企業的做法，而應當根據本企業業務、規模等特點，制定適合本企業情況的控制制度。

一般來說，有效的會計內部控制制度至少應實現以下幾基本目標：

1、保證企業決策所依存息的可靠性和完整性。隨著現代經濟的發展，中小企業中也常見多地區的經營，這就使得中小企業決策越來越依賴于各種錯綜復雜的財務經營信息。內部控制的目標之一就是保證這些信息系統所產生的信息的可靠性和完整性，防止支持決策信息的錯誤和貧乏。

2、保證企業各部門遵循已制定的政策。計劃、外部法律法規。政策計劃是企業管理層制定的，而法律法規則源于企業外部法律環境，遵循企業內部的政策、計劃是為了保證經營活動的有序進行，遵守法律、法規則有利于企業避免來自外部政府的懲罰損失。

3、保護資產的安全。中小企業應制定一系列內部控制制度，以實現保護資產安全的目標。如對資產接觸人進行權限的限制，設置計算機密碼和操作口令，聘用保安人員和對倉庫保管員制定嚴格的物資流動程序等。

4、提高經營活動的經濟性和有效性。中小企業應依靠內部控制制度進行完整的會計核算，進而編制財務報告，并采用運籌學的方法分析各個經營指標的經濟性，考察企業是否存在設備未能充分利用、費用核算不規范、工作人員是否超標和生產臺班開工不足等情況，保證提高經營活動的經濟性和有效性，實現企業財富最大化。

5、保證實現企業所制定的經營目標。中小企業的諸多經營活動和一切內部控制措施都是為了經營目標的實現，因此中小企業內部會計控制制度應圍繞企業的經營目標來建設，以確保企業經營目標的實現。

只有達到以上5個基本標準的內部會計控制制度才可稱之為有效的內部會計控制制度。只有在這樣的內部會計控制制度下，中小企業才能健康穩定地發展。

建立和健全中小企業內部會計控制制度的策劃

我們應當堅持對中小企業內部會計控制制度進行效益評價，分析其不足與有效性，其最終目標在于幫助中小企業建立起達到上述5大標準的有效的內部會計控制制度，防范可能遇到的風險，促進我國中小企業繁榮發展。中小企業規模小、資本和技術構成較低、機構簡單、人員精悍，因而要結合這些特點，在控制上把握好“小而不粗、疏而不漏”的原則，從“實用、簡潔、有效”著眼。具體應從以下幾方面入手來建立和健全其內部控制制度：

1、建立嚴密的財務控制

——不相容職務相分離制度。要求中小企業按照不相容職務相分離的原則，合理設置財務會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制。

——授權批準控制制度。要求中小企業明確規定涉及財務及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容，單位內部的各級經辦人員，包括管理層，必須在授權范圍內行使職權和承擔責任。

——會計系統控制制度。要求中小企業依據《會計法》和國家統一的會計制度，制定適合本單位的會計制度，明確會計工作流程，建立崗位責任制，充分發揮會計的監督職能。會計系統控制制度包括企業的核算規程、會計工作規程、會計人員崗位責任制、會計檔案管理制度等。

2、現金流量預算控制

中小企業應通過現金流量預算管理來實現現金流量控制。即要求企業加強現金預算編制、執行、分析、考核等環節的管理，堅持“以收定支，與成本費用匹配”的原則，明確現金預算項目、建立預算標準，規范預算的編制、審定、下達和執行程序。同時，根據年度現金流量預算制定出分時段的動態現金預算，對日常現金流量進行動態控制，及時發現和控制預算差異，采取改進措施，確保預算的執行。實施預算資金審批制度。

3、應收賬款控制

中小企業必須建立完整的應收賬款核算體系，財務核算準確詳實，債權債務關系明確，并且真實完整。同時必須制定相應信用政策評價客戶資信程度。通常從信用品質、償還能力、資本、抵押品、經濟狀況等五個方面來評價客戶的資信程度。從而選擇資信、信譽良好的客戶，而拒絕那些資信、信譽較差的客戶。加強應收賬款的賬齡分析，確定收款率和應收賬款余額百分比。中小企業可以結合銷售合同、確立收款率和應收賬款余額百分比，保證應收賬款的安全性。落實專人專職負責應收賬款的催收工作，加強應收賬款的催收力度，提高資金周轉率。

4、實物資產控制

實物資產控制是為保證企業實物資產安全、完整而采取的會計控制措施。具體內容主要有：第一，建立實物盤點制度。定期盤點存貨等實物資產，與記錄相比較，看是否存在缺損現象，并查明原因。嚴格控制對實物資產及實物資產相關文件的接觸人員，以保證資產的安全。第二，及時入賬。經濟業務發生以后，必須立即入賬，特別是現金、銀行存款，要做到日清月結，防止挪用，保證資金的安全和合理使用。第三，做好檔案保管。建立實物資產會計檔案保管制度，便于業務復查。

5、財務風險控制

債務就好比是一把雙刃劍。有效地利用債務，可以大大地提高中小企業的經營收益。當企業經營好、利潤高時，高負債會帶來企業的高速增長。但是負債經營要承擔相當的利息費用，并且債權人對企業的資產有優先求償權。如果經營不善，或出現其他不利因素，則中小企業資不抵債，破產倒閉的危險就會加大。

6、管理信息系統控制

通過管理信息系統，中小企業內部的員工能夠清楚地理解企業的內部控制制度，明確其所承擔的職責和任務，并及時取得和交換他們在執行、管理和控制企業經營過程中所需的信息。有效的管理信息系統有助于提高中小企業內部控制的效率和效果。具體講，應有助于控制標準的建立和修正，控制活動成效的評定，控制報告的擬定以及改進建議的及時傳達。企業應按控制系統的需要識別使用者的信息需要，在此基礎上收集、加工和處理信息，并將這些信息及時、準確和經濟地傳遞給企業內的相關人員，使他們能夠順利履行其職責。

此外，還要處理好控點與控面之間的關系，根據中小企業自身的特點，找出需要解決的關鍵問題。只要各中小企業重視內部會計控制制度建設，按照有效的內部控制制度標準不斷對其進行效益評價和修改，分析原因，總結經驗，結合自身特點來開展工作，相信各中小企業將會建立與健全適合自身發展的內部會計控制制度，推進企業的發展，為我國的經濟建設做出巨大的貢獻。

企業內部會計控制論文:關于建立健全企業內部會計控制制度的思考

財政部于2001年6月了《內部會計控制規范——基本規范（試行）》和《內部會計控制制度規范——貨幣資金（試行）》（以下均簡稱《規范》）。與基本規范相關的實物資產、采購與付款、銷售與收款、工程項目、對外投資、籌資、成本費用、擔保等其他8個具體規范，正在繼續制訂并陸續下發。本文對建立健全企業內部會計控制制度（以下簡稱“內控制度”）應做好的相關工作闡述自己的觀點。

一、提高認識仍是當務之急

1．企業領導，尤其是企業負責人，要認真學習《會計法》及相關的條例、法規，當前尤其是要學好《規范》。首先要充分認識到自己是企業會計行為的責任主體，應努力學習和掌握一定的會計知識，重視并組織好本單位的會計工作；其次要充分認識到建立企業內控制度既是《會計法》的要求，也是建立現代企業制度、實現科學管理的需要，它對保護企業資產的安全、完整，提高會計信息質量，確保有關法規的貫徹執行有著非常重要的意義。因此，要把建立企業內控制度作為企業內部控制體系建設的一項最重要的內容，及早列入議事日程。

《總會計師條例》規定，國有或國有控股企業的總會計師，是本單位會計監督工作的組織領導者，應在建立健全本單位內控制度中發揮好組織領導作用。

2．財會部門是企業內控制度建設的牽頭部門和具體工作的主要承擔者，應組織財會人員認真學習《規范》，提高認識，吃透精神，掌握好原則和方法。財會部門要發揮好其應有的主導作用，積極策劃，制訂方案，給領導當好參謀。應當看到，改革開放以來，國家對國有企業放權讓利，對于搞活企業，促使其轉換經營機制，成為自主經營、自負盈虧的法人實體和市場主體，起到了積極的作用。然而，在社會變革和企業轉型時期，不少企業出現了較多管理失控問題，給企業、國家造成了損失，有些甚至是巨大的經濟損失。這些問題的出現，原因固然很多，但企業管理粗放、內控制度不健全可以說是其中最重要的原因。因此，我們應盡快做好這一工作。

3．企業要加大對《規范》的學習宣傳力度，使所有的管理人員甚至全體員工都了解《規范》的內容，并加深對其重要意義的理解。要充分認識到會計控制制度是企業內部控制制度的核心和基礎，是一個全方位、全過程、全員都要參與的一項綜合性較強的管理活動。大家都應鼎立支持并積極參與，做好相關方面的工作。

二、建立健全企業內控制度的思路

1．企業應成立建立健全內控制度工作的領導小組，以便做好組織領導和協調工作。由企業負責人擔任組長，副總經理和總會計師擔任副組長。組員由財會、審計、機電、物資、計劃、勞資、人事、營銷、生產、基建、信息、董事會及總經理辦公室等部門負責人擔任。辦公室設在財會部門。將任務按項目合理分工，如：財會部門負責貨幣資金、對外投資、籌資、付款、成本費用、經濟擔保等；計劃和基建部門負責工程項目；營銷部門會同有關部門負責產品及勞務定價；機電部門負責機械設備采購、保管使用；物資部門負責材料物資、生產性低值易耗品的采購、保管、收發等；勞資部門負責崗位設置、職責權限劃分、確定工資待遇和勞動保險費用；人事部門負責人員配備、職工獎懲、領導干部資產經營承包考核兌現等；信息部門負責指導網絡信息技術的應用；董事會辦公室提出對總經理的授權方案；公司辦公室負責辦公設備、行政低值易耗品以及機關管理費用，并提出對副總經理及有關部門的授權方案；審計部門除了參與策劃外，重點應做好整個制度的審查和修訂工作等等。還有不少需各部門共同參與的具體項目，均應本著涉及誰、誰協助財會部門提出具體方案的原則，做好相應的工作。

2．建立內控制度和建立企業內部財務管理制度結合起來進行?！镀髽I會計制度》實行之后，國家不再制訂相應的行業財務制度，現行的行業財務制度已不能滿足企業財務管理的需要。企業須根據自己的實際，制訂內部財務管理辦法。財務管理辦法與內控制度共同之處，都是為了加強財務管理。不同之處是，前者涵蓋了企業所有的財務管理內容和有關方法，其所涉及的內控問題，一般都原則性較強，后者強調的是會計具體事項在全過程中如何相互制約（或曰相互牽制），把涉及會計事項的經濟業務的責任和權限，劃分得更加明確、更加具體，以便各負其責、各司其職，強化監督、防止越權、堵塞漏洞。兩個制度的建立結合進行，既可以相互匹配、互為補充，又可以避免內容上的重復。

3．建立內控制度，要結合本單位的實際。要對原有相關制度與《規范》進行對照清理。已有的制度，符合要求但尚不完善的，應補充完善；不符合要求的，加以廢止。經常發生的有關事項，即使《規范》中沒有列明，也應加以補充。

4．發揮整體優勢，調動上下各方面的積極性。在較大的企業或企業集團內，擁有較多的子公司或分公司，其所發生的不少經濟業務，具有很大的共性。從上至下，如果各層次都分別制訂一套內控制度，既無必要成本又高。因此，發揮大企業、大集團的整體優勢，不僅可以降低工作成本，而且可以提高工作質量?？蓮膬炔坎煌瑢哟蔚臅媿徫簧铣檎{一部分業務骨干，成立制度起草小組。在建立好制度主題框架的基礎上，根據小組成員各自所在層次的專業優勢，合理分工。實施辦法制訂后，分別經總經理辦公會、董事會通過后，下發實行。各下屬單位，可以此為據，結合本單位實際做補充規定或制訂實施細則。有關授權事宜，應根據企業管理的有關規定或公司章程進行。

三、貫徹落實《規范》應做好的其他幾項工作

1．認真貫徹黨的十六大精神，深化企業改革。國有大、中型企業，要按照現代企業制度的要求，繼續實行規范的公司制改革，完善法人治理結構。在這方面，國家應通過深化國有資產管理體制改革，真正解決好出資人到位問題。已經改制為公司制的企業，在權力制衡方面，尤其要解決好當前存在的董事會、監事會成員和經理成員在職位上高度重疊的問題，克服和防止“內部人控制”。董事會要真正代表所有者對經營者進行監督。監事會對董事及經營者的監督作用要有效發揮，而不應是擺設。在建立健全內控制度過程中，應層層明確會計事項的審批授權范圍，劃清責任，防止越權審批。

2．建立嚴格的違規責任追究制度。一是國家有關立法部門，要建立健全適合企業特點的真正能夠操作的有關責任追究法律法規；二是企業內部建立健全相應的責任追究制度。責任追究制度應體現下管一級的原則，使責任追究制度做到責任到位，有法有規必依，違法違規必究。

3．建立健全嚴格的監督檢查制度。企業的主管部門以及企業外部的中介機構（會計師事務所），要把檢查評價企業內控制度是否完善和有效，作為一項重要的工作內容，并適時做出客觀公正的評價。企業內部，上級財會部門，要對下級單位的內控制度執行情況進行定期或不定期的檢查，發現問題及時解決。要充分發揮企業紀檢監察部門、審計部門的作用，因為，許多違反會計制度的問題，僅僅通過財會人員是很難發現或者是很難及時發現的。

要解決好以包代管的問題。現在，各種承包制，在企業內部廣泛推行，這對于落實經濟責任、加強內部控制，能夠起到積極作用，但也掩蓋了不少管理上的問題。許多金額較大的承包項目，形成的最終結果往往是包盈不包虧，在形成巨大損失后，承包人所交數額有限的風險抵押金，根本無法抵補疏于管理而造成的損失。而在問題的背后，還可能隱藏著違法亂紀、營私舞弊的行為。

4．會計人員在執行內控制度過程中，起著其他人不可替代的把關作用。首先，會計人員要有良好的職業道德和高度的責任心，其次要有較強的技術業務能力。另外，企業領導必須支持和理解會計人員的工作，維護好會計人員在控制中應有的權威作用。

5．加強相關人員的培訓工作。當前，會計工作質量差，會計信息失真，其原因固然很多，但與會計基礎工作相關的許多其他管理工作水平較低亦有很大的關系，因而要加強會計控制水平，有賴于全面提高企業內部各項管理工作的水平。內控制度一旦建立，必須全面開展培訓工作，使所有相關人員不但熟悉它，而且要掌握其操作方法，并自覺做好相應的工作。

企業內部會計控制論文:企業內部會計控制問題及其對策研究

[摘 要] 由于企業內部會計控制造成的經濟問題已經嚴重影響了我國企業的發展。本文通過分析我國企業內部會計控制中存在的問題，提出了相應的對策。

[關鍵詞] 內部會計控制 問題 對策

一、我國企業內部會計控制中存在的問題

1.對內部會計制度的認識不足，使得企業內部會計控制制度弱化。有的企業領導認為建立控制制度需要耗費人力、物力,而這種人力、物力的耗費所能帶來的經濟效益又難于確定,因而對建立企業內部會計控制缺乏積極性、主動性；有的企業領導把成本控制，或者對內部資產安全性進行的控制等某個方面的控制當成企業內部會計控制;還有的企業領導,則干脆對內部會計控制沒有認識，覺得那一堆堆的手冊、文件、制度,實屬繁瑣多余之物。由于企業領導者重視不夠,也導致了企業財會人員及員工對企業內部會計制度的漠視,有意無意地弱化了企業內部會計控制制度。

2.法人治理結構不規范。國有企業改制以后，形式上也建立了法人治理結構，但很多公司的董事長、總經理由一人擔任，董事擔任監事，董事會成員大多由企業的經理人員擔任，董事會難以發揮監督作用。監事會成員的薪水和職位的升遷大都由總經理或董事長決定，使監事會也形同虛設，難以有效發揮其監督職能。企業財務會計受總經理的直接領導，在組織上、經濟上都依賴于企業經理，作為被領導者去監督領導者，顯然不符合監督者與被監督者分離的原則。相互制衡的法人治理結構無法建立，使企業內部會計控制和監督成為空談，造成了某些企業管理層獨斷專行、貪污腐敗、弄虛作假,致使財務信息失真。

3.會計機構獨立性差, 內部會計控制執行不力。一般說來,在內部會計控制的設計與執行方面, 會計機構起到了非常重要的作用。企業會計機構對企業的會計流程、產品流程、產品性質、公司經營性質等都非常熟悉。因此,會計機構經常擔當企業內部會計控制政策和程序的設計任務。因此,會計機構在企業內部會計統計系統中的地位舉足輕重。會計機構的獨立性是影響內部會計控制系統職能發揮的重要因素。我國很多上市公司會計機構缺乏起碼的獨立性,經理和董事長怎樣說,會計機構就怎樣辦。這時,會計機構就成為信息對稱的最大障礙。會計機構的獨立性問題是企業進行公司治理時應該注意解決的問題。

4.內部會計控制機制運行缺乏行之有效的監督。僅靠內部會計控制制度本身還不能自動發揮管理效能，切實實施內控制度并嚴格按制度辦事，并在運行過程中適時加以審計和評價，才能真正實現提高效能的目的，保證會計控制的有效性。現實中許多企業雖有各種財經制度辦法，但卻沒有嚴格的監督機制來保障實施,導致內控制度形同虛設;有的企業側重于事后監督,屬于事中控制范疇的核算程序其相互牽制弱化，屬于事前控制范疇的制度建設滯后;還有的企業對內控機制運行的監督往往被一般性工作差錯的查糾所取代,缺乏對內控運行情況的深入考核,未設置相應的考核評價指標,使得內控措施難以真正落到實處。

二、企業內部會計控制問題對策研究

1.加強宣傳和培訓工作，提高企業管理層對內部會計控制重要性的認識。要加強培訓工作，使社會各方面了解內部會計控制的基本原理和積極作用，使強化內部會計控制成為各企業的自覺行動和切身需要，為貫徹實施內部會計控制規范營造良好輿論氛圍和社會環境。不僅要培訓財會專業人員，更要教育、培訓單位負責人，使企業負責人能正確認識到建立企業內部會計控制制度既是《會計法》的要求，也是建立現代企業制度、實現科學管理的需要，它對保護企業資產的安全、完整，提高會計信息質量，確保有關法規的貫徹執行有著非常重要的意義。企業負責人在思想上有了正確的認識，在工作中才可能帶頭執行，從組織領導層面解決內部控制執行不力的根本癥結。

2.健全內部會計控制制度體系。企業應依據財政部《內部會計控制規范——基本規范(試行）》的要求，結合自身實際，健全和完善適合本企業特點的內控制度，以達到會計控制的目的。會計控制制度體系按控制對象劃分主要包括:貨幣資金控制制度、采購與付款控制制度、銷售與收款控制制度、成本費用控制制度、資金籌措控制制度、擔保業務控制制度等。上述控制制度又可根據涵蓋的內容，細分為若干具體控制制度，從而構成一個完整的內部會計控制制度體系。例如貨幣資金控制制度，涵蓋了現金、銀行存款、其他貨幣資金等內容,涉及到貨幣資金的收支保管、授權審批以及不相容崗位相互分離、制約等環節;銷售與收款控制制度,包括銷售商品(或勞務)的定價原則、信用批準及條件、收款結算方式以及應收帳款的管理等。值得注意的是，各項控制制度之間要相互銜接,口徑一致,避免出現相互矛盾的現象。

3.規范法人治理結構。必須按現代企業制度的規范建設董事會：首先要強化董事會在公司治理結構中的主導地位，突出其核心作用；其次是實行獨立董事制度，通過對董事會這一內部機構的適當外部化，引入外部的獨立董事，以期對內部人形成一定的監督制約，最大限度地維護所有股東的權益；再次是明確董事會內部分工，設立專門委員會。通過規范法人治理結構可以從企業組織結構方面為完善內部會計控制的運行基礎提供保證。

4.明確控制目標，加強內部監督。內部會計控制制度重點是圍繞會計核算和會計監督環節來設置的。一般說來，健全的內部會計控制制度應能有效預防錯誤和舞弊的發生，即使發生了，也容易及時發現7和糾正。因此，在設計時必須明確控制目標，充分考慮各項內部會計控制制度是否符合內部控制基本原則，認真檢查關鍵控制點是否進行了控制，所有的控制目標是否已達到。同時，企業應設置內部審計機構或建立內部控制自我評估系統，加強對本企業內部會計控制的監督和評估，及時發現內部控制中的漏洞和隱患，并針對出現的新問題、新情況及內部控制執行中的薄弱環節，及時修正或改進控制政策，做到有章必循、違章必究、違規必罰、以罰促糾，以期能更好地完成內部控制目標。

企業內部會計控制論文:淺議企業內部會計控制制度的建立

作者：胡明星　劉恒靖　張徐潔

[摘要] 企業內部會計控制是現代企業管理的重要組成部分，對明確和規范企業內部各部門、各崗位的職責和行為，對保證經營目標的實現，對提高管理效率和保護資產的安全與完整，對規范會計秩序，防止會計信息失真等都具有重要的作用。

[關鍵詞] 內部會計控制 存在問題 對策措施

一、現代企業內部會計控制存在的問題

1.缺乏有效的公司法人治理結構

我國大部分企業雖然實行了公司制改造，但真正的公司法人治理結構并未建立，很多公司尤其是上市公司雖然建立了股東大會、董事會、經理層、監事會。但在實際工作中，“內部人控制”現象普遍，董事會獨立性受到干擾，監事會成員主要由公司職工和股東代表組成，在行政關系上受制于董事會，監督作用難以發揮。股份公司的一些機構設置沒有起到應有的作用，甚至根本就沒有設置。股份公司僅僅具有了現代企業的外殼，而沒有從根本上形成真正的法人治理結構，沒有明確界定董事會、經理層、監事會的權限和責任。同時公司也沒有形成合理的人力資源管理機制，企業管理者的產生依然具有很強的政府色彩，這樣產生的管理者習慣于用行政命令的方式治理企業而不是管理企業。大多數管理者還不習慣應用現代管理的控制方法，對下屬人員的工作不能實施科學有效的監督，導致公司內部中下層機構之間、不同崗位之間以及不同人員之間無法形成有效的牽制，不少公司存在著不相容職務兼任、崗位責任制形同虛設的現象。

2.對內部會計控制不重視，內控執行不力

我國企業內部會計控制的基礎比較薄弱，一些企業的管理者對內部控制特別是內部會計控制缺乏足夠的認識，對建立內部控制制度不夠重視，內部控制制度殘缺不全或有關內容不夠合理。有些企業領導對內部會計控制還有許多誤解，認為加強內部會計控制，辦事手續繁瑣，束縛了手腳，影響了辦事效率，甚至認為建立內部會計控制制度，是人為制造矛盾。大多數企業訂立的內部會計控制制度形同虛設，對領導基本上不起約束作用。更多的是有章不循，遇到具體問題強調靈活性，使內部控制制度流于形式，內部控制失控現象嚴重。

3.內部會計控制體系不健全

目前，我國企業雖然建立了內部會計控制，但總體上缺乏科學性、系統性。（1）內部會計控制制度在內容上片面、零散，不具有科學性和系統性，個別單位受利益驅動，重經營輕管理，控制的組織網絡不健全，甚至既定的內部會計控制失控。（2）偏重事后控制，通常是違規違紀行為發生后才設法堵塞或懲處，失去了應有的效力。

二、加強現代企業內部會計控制的對策措施

1.完善公司法人治理結構

建立完善的公司法人治理結構，是有效實施現代企業內部會計控制的基礎。針對股東大會、董事會、獨力董事、監事會、經理層和審計委員會等不同的權力主體確立控制權，使各權力主體之間形成不同的權力邊界相互制衡，防止內部人控制。首先，要完善董事會的功能和設置，增加董事會中外部董事的比重，減少內部人控制和大股東控制。董事長與總經理要分設，以增強其獨立性。其次，要強化監事會對財務的監督，要建立審計委員會，審計委員會應該主要由公司的非執行董事和監事組成，負責對公司活動進行監督，并擁有聘用注冊會計師的決定權等。

2.建立健全內部會計控制體系

現代企業應該結合自身情況，建立健全內部會計控制體系。按照不相容職務相分離的原則，科學劃分企業內部各部門的職責權限，形成相互制衡機制。明確各職能部門授權批準范圍、權限、程序、責任等，保證企業權責分明，管理科學。設立授權批準、業務主辦、會計記錄、財產保管、稽核檢查等職務，確保資產保管與會計核算相分離、經營責權與會計責任相分離、授權與執行、保管、審查、記錄等相分離。制定各種作業程序、管理辦法和工作目標，并訂立明確的控制標準，定期進行考核，以便員工按照規定的標準正確處理各項業務，實現預定目標。要以營業收入、成本費用、現金流量為重點，推行全面預算管理，并對預算結果及時進行分析，對預算差異進行控制。要樹立風險意識，建立有效的風險管理系統，通過風險的預警、識別、評估、分析、報告等措施，對財務風險和經營風險進行全面防范和控制。做好會計基礎工作，完善會計信息系統，利用計算機信息技術手段，建立內部會計控制系統，減少和消除人為控制因素，確保內部會計控制的有效實施。

3.提高會計人員素質

會計人員素質是加強內部會計控制的關鍵，企業要通過科學合理的聘用、培訓、輪崗、考核、獎勵、晉升、淘汰等辦法，提高財會人員整體素質。

在聘用會計人員上，要制定嚴格的招聘程序，不僅要選擇業務能力強的人，更要注意選擇那些具有良好的道德觀、價值觀的人才。

在培養人才上，不僅要定期進行業務培訓，不斷提升業務水平，更要注意其職業道德及法制觀念的培養。在會計人員安排上，要實行工作崗位輪換制，通過輪換及時發現存在的問題，抑制部分人員的不良動機。要建立考核、獎勵、晉升、淘汰機制，定期對會計人員進行業績、道德品質、思想操守等綜合考核，獎優罰劣，充分激發會計人員的積極性和責任感。

4.高度重視，以人為本

企業領導對內部會計控制制度的建立健全以及運行起關鍵作用，因此必須提高現代企業領導對內部會計控制的重視程度。要強化企業領導的會計法規意識，管理者不僅負責建立制度，而且負責監督自身認真執行，帶頭遵守制度規定，將內部會計控制管理工作落到實處。同時，現代企業要強化以人為本的理念，做到制度面前人人平等，在執行和落實內部會計控制制度過程中，消除某些人在制度面前的種種特權，對違反制度的人員，不分職位高低，按有關規定嚴肅處理。

5.加強內部審計，強化外部監督

內部審計是內部會計控制體系的一個重要方面，現代企業必須重視和強化內部審計工作，要配備專職內部審計人員，定期或不定期對單位的經濟活動進行審計，對審計程序、審計方法、審計范圍、審計人員職責等要有明確的規定。內部審計機構應直接受董事會或者總經理領導，獨立地行使審計監督權，充分發揮內部審計部門在內控中的監督作用。

在加強內部審計的同時，必須強化外部監督與約束機制。在管理者內部會計控制觀念普遍淡薄的情況下，要充分發揮政府在企業內部會計控制方面的作用，依靠政府的權威性，按照有關法律法規來規范企業建立健全內部會計控制制度，并使之有效實施。要加大執行力度，對不能加強企業自身內部會計控制、違反法律法規，導致企業目標沒有實現的，應依法追究管理者的責任。

三、結束語

建立有效的內部會計控制制度不僅能使企業的資源合理配置，提高勞動生產率，而且更能防范和發現企業內部和外部的欺詐行為。現代企業必須完善公司法人治理結構，建立健全內部會計控制體系，強化考評和監督機制，以期實現企業內部會計控制的有效實施，發揮其應有的效果和作用。

企業內部會計控制論文:企業內部會計控制淺見

【摘 要】文章擬從企業建立內部會計控制制度的必要性；建立和實施內部會計控制制度的方法、途徑、程序，以及內部會計控制制度的局限性等方面展開論述。旨在通過加強企業會計內部控制，保護企業資產，防止資產流失，提高會計信息質量；依法經營、規范經營，使企業經營管理制度化、規范化、合法化，實現企業經營方針和目標；促進企業建立科學管理體系，提高經濟效益。

【關鍵詞】企業內部 會計控制 建立實施 局限性

一、為什么要建立健全企業內部會計控制制度

1.建立健全企業內部會計控制制度，能保護企業資產的安全和完整，防止資產流失。

2.建立健全企業內部控制制度，能提高會計信息質量，保證會計信息的真實可靠。

3.建立健全企業內部控制制度，有利于實現企業的經營方針和經營目標。

4.建立健全企業內部控制制度，促進有關方針、政策的貫徹執行。

通過實施內部控制制度，可以促進內部有關部門和人員之間的分工合作，并為保證各部門能將其執行政策、制度的情況反饋給企業最高管理層，從而可以減少政策、制度執行過程中出現不必要的偏差。

5.建立健全企業內部控制可以為外部審計認識，評價企業提供可靠的基礎保證。

內部控制系統的健全和有效程度，是審計人員確定范圍、重點和所用方法的重要依據。審計人員可依據內部控制作用的強弱，來認識、評判審計風險。

二、怎樣建立和實施內部會計控制制度

1.組織結構控制

實行內部會計控制制度，首先要從本企業的組織機構開始。應當遵循不相容職務相分離的原則。根據不相容職務分離控制的要求，一項經濟業務不能夠由一個人從頭到尾進行處理；對不相容職務進行分工負責，有利于防止差錯，堵塞漏洞，能對保護財產安全起積極作用。

2.授權批準控制

授權批準是指企業在處理經濟業務時，必須經授權批準才能進行處理，未經授權批準，即不允許接觸和處理這些業務。這一控制方式使經濟業務在發生時就得到有效控制。

3.會計記錄控制

(1)建立健全崗位責任制，對會計人員進行科學分工，使之形成相互分離、相互制約關系。

(2)對會計憑證進行編號，經濟業務一經發生，就應對記載經濟業務的所有憑證進行連續編號，防止經濟業務遺漏或重復。

(3)進行復式記帳和帳戶控制。運用復式記帳方法，有助于會計人員糾錯防弊。會計人員對總帳與明細帳進行定期核對，是核查會計記錄是否正確的一種簡單而有效的方法。

4.資產保護控制

(1)接近控制。接近控制是指嚴格限制無關人員對資產的接觸，只有通過授權批準的人員才能接觸資產。這里所說的資產，主要包括現金、易變現資產和存貨。

①限制接觸現金?，F金收入應當由指定的出納負責管理。出納人員應當與控制現金余額的會計記錄人員和登記應收款項的人員相互分離。

②限制接觸易變現資產。易變現資產如有價證券和應收票據，應采取由兩個人同時接近資產的方式加以控制。在處理易變現資產時，要求有兩名管理人員共同簽名。

③限制接觸存貨。在制造企業和批發企業，存貨應通過委派專職倉庫保管員保管。設置分離且封閉的庫區，以及控制進入廠區或庫區等方式來實現。

(2)定期盤點控制

應對實物資產定期盤點，進行帳實核對，并對差異分析原因，及時處理，擔任保管職務或擔任記錄職務的人員不得單獨從事定期盤點和帳實核對工作。

(3)記錄保護控制

實物資產的相關記錄應妥善保管。首先，應嚴格限制接觸這些會計記錄的人員，以保證保管、審批和記錄職務分離的有效性，其次，這些記錄應妥善保管，以防記錄被盜或被毀；再次，這些記錄應留有備份，以便在遭受意外毀損時重新恢復。

(4)財產保險

應對重大財產投保，避免企業遭受不可抗力等對實物資產帶來重大損失而得不到補償。

5.內部稽核的控制

(1)原始憑證的審核。

對原始憑證的審核主要應當抓住兩個環節，一是對原始憑證真實性、合法性的監督。二是對原始憑證準確性、完整性的監督。

(2)記帳憑證的審核。

對記帳憑證主要審核其內容是否完整，編號是否連續，科目運用是否準確，借貸方向是否正確。除結帳和更正錯誤的記帳憑證外，其他記帳憑證是否附有原始憑證，記帳憑證金額與相關原始憑證所記載金額是否相符，記帳憑證記載的內容是否及時登記相關的會計帳簿。

(3)會計帳簿的審核。

會計人員在審核會計帳簿時，應特別關注：

①總帳、明細帳、日記帳和其它輔助性帳簿的設置是否符合國家規定。

②帳帳、帳證、帳實是否相符。

③帳簿的登記、裝訂、保管、存放地點是否妥善。

(4)會計報表的審核。

對會計報表的審核，應特別關注：

①種類和格式是否符合國家統一的會計制度。

②會計報表是否根據登記完整、核對無誤的會計帳簿記錄和其它有關資料編制，數字是否真實，計算是否準確，內容是否完整。

③會計報表項目之間、會計報表之間的勾稽關系是否正確。

④會計報表附注及其說明是否符合規定，與會計報表是否保持一致。

⑤對外報送的會計報表是否經單位負責人、總會計師、會計機構負責人、會計主管人員簽名并蓋章。

三、內部會計控制的局限性

1.受成本效益原則的局限。管理層在設計和實施某項內容控制時，必須要權衡強化內部控制的利弊得失，如果增加控制環節過于降低辦事效率，就有可能會放棄設計或實施這項內部控制。

2.如果負不同責任的職員忽視控制程序、錯誤判斷、甚至相互勾結、內外串通舞弊等，往往導致內部控制失靈。

3.管理人員濫用職權，逾越控制權限，對設置或實施的內部控制不予理睬，也會使建立的內部會計控制形同虛設。

4.領導因素是影響企業內部控制系統有效性的關鍵因素。如果企業領導對內部會計控制制度重視不夠，監督不力，內部控制便會流于形式。

綜上所述，企業內部會計控制是現代企業的一項重要管理制度，也是企業管理和財務管理的重要內容，建立、健全完善的內部財務防范體系，對于減少財務風險，維護國家、企業的財產不受損害，解決企業核心問題，建立科學管理體系，提高企業經濟效益，都具有十分重要的現實意義。

企業內部會計控制論文:試析新經濟時代企業內部會計控制存在的問題與對策

摘要：我國加入wt0以后，經濟全球化的趨勢越來越明顯，大量外國公司涌向中國，為了適應不斷變化的內、外部環境，對企業的內部控制，尤其是內部會計控制提出了更高的要求。讀者們也可以注意到近幾年來媒體經常報道的一些企業由興到衰，最終走向破產的結局，無非都是企業內部管理混亂，內部會計控制不健全?？梢姡粋€企業建立完善的、嚴密的企業內部會計控制體系并嚴格地加以執行，才能使企業依照社會主義市場經濟有序發展。本文就內部會計控制概述、內部會計控制現狀、存在問題，提出完善企業內部會計控制的措施等方面談談自己的一些淺薄認識，以期共同探討。

關鍵詞：內部會計控制，問題，措施

一、內部會計控制概述

內部會計控制是指企業為了提高會計信息質量, 保護資產安全、完整, 確保有關規章制度貫徹執行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。內部會計控制既是一種簡單的財務管理方式，更是一種企業管理機制, 是企業內部控制的重要組成部分。內部會計控制作為一種先進的內部管理被企業普遍采用，在現代經濟生活中發揮著越來越重要的作用，是現代企業各級管理者根據財務會計制度規范，對企業的會計及經濟業務活動的各個環節、各個方面以及影響和制約公司經營目標的各種因素實施約束與監督的管理活動，其意義不僅僅在于規范企業會計行為，保證會計信息質量，更重要的是提高企業管理質量，提升企業管理水平，實現企業經營目標。

二、內部會計控制的現狀、存在問題

（一） 內部會計控制的現狀

目前，我國內部會計控制現狀整體薄弱，大多數公司還沒有意識到其重要性。有些公司把內部會計控制看成是一堆堆的手冊、文件和規章制度，未能起到規范經營活動的作用。更為嚴重的是有章不循、執法不嚴，在經濟業務的具體處理過程中，以強調靈活性為理由而不按照規定的程序處理，使內部會計控制制度失去了應有的嚴肅性?！皝喖殎喌钠飘a”，“鄭百文事件”，以及“巨人集團的倒閉”等案件的發生，大多是疏于內部會計控制的結果，同時，也說明我國公司沒有完善的公司治理結構和機制來保證內部會計控制的有效實施.沒有從源頭做好此項工作。這就迫切要求從更深層次、更高角度來思考我國公司的內部會計控制問題：

（二）內部會計控制存在的問題

1、內部會計控制的效率低下。亞細亞破產案件就是很典型的例子：該集團于1989年5月開業，一年后就跨入全國50家大型商場行列。然而，1998年亞細亞商場卻悄然關門！這個不爭的事實，引起了轟動。據稱在集團內部根本不需要成本信息，也不需要計算投資回收率，并且不用收集市場方面的信息，會計信息系統由管理層隨意控制以至內部會計控制效率極端低下。

2、財務違法、違紀行為頻繁。當前，無論是從媒介獲悉還是發生在我們身旁的財務違法、違紀行為已是屢見不鮮！數額小的涉及金額是幾千、幾萬元，而數額大的則是上百萬、千萬甚是上億元的資金被侵吞。

3、內部會計控制制度的執行、檢查流于形式。曾是銷售量躍居全國同類產品之首巨人集團為了追求資產的盈利，以超過其資金實力十幾倍的規模投資于一個生疏而資金周轉周期長的房地產行業，而且巨人集團并未向銀行申請任何貸款，不僅使自身財務資源凍結，而且喪失了合理利用財務杠桿作用給企業帶來效益的可能機會。事后巨人集團總裁史玉柱認為“巨人”當時投資失策有他個人主觀方面的原因，同時管理方面也存在很大的問題，比如管理條款多多，面面俱到而沒有重點，導致管理流于形式，沒有真正實現責、權、利的配套。

4、內部會計控制制度缺失、機構設置不健全。當前多數企業的內部控制制度缺失或弱化，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業各個業務領域和各個操作環節，使企業會計工作秩序混亂、核算不實而造成會計信息失真現象極為嚴重。多數企業內部控制機構不健全、職責不清。如不少企業常規票據分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會計人員分工中的“內部牽制”原則均沒有建立，甚至一些企業沒有正規的財會部門，會計、出納、審核等事項由一個人包辦。

5、會計信息失真，不利于企業及證券市場的有效運作。一些企業原始憑證的取得或填制本身就不合法，以此為依據編制的記賬憑證、登記的賬簿、出具的會計報表及一系列的會計分析等也就毫無意義。甚至有些公司為了上市，做假賬，不僅不利于證券市場的有效運作，也導致自身的毀滅。如：鄭百文曾為滬深兩市商貿股中的領頭羊，然而在98年一夜之間，由一個績優股淪為巨虧股。事后據鄭百文一位財務經理回憶說“鄭百文其實根本不具備上市資格，為了達到上市募集資金的目的，公司硬是把虧損做成盈利報上去，最后蒙混過關”。

三、完善內部會計控制的措施

（一）完善企業內部治理結構，提高內部會計控制效率

科學合理的公司治理結構能夠發揮其固有的相互監督、制約、牽制的功能，因此要建立一個有效的內部監督體系，一是要設置科學合理的組織結構，明確職責范圍；二是要實行權責明確、管理科學、激勵和約束相結合的內部管理制度；三是要嚴格制訂考核和實行獎懲制度。對于執行內部會計控制較好的，應給予必要的精神和物質獎勵；對于違規違章甚至造成重大損失的應給予相應的行政處分和經濟處罰，并與職務升遷掛鉤，以達到有效控制的目的。

（二）提高人員素質, 進行崗位輪換

任何內部會計控制制度的成敗取決于其設計水平和高素質人員的貫徹執行。樹立“以人為本”的理念，充分發揮會計人員的主動性和積極性，不斷提高會計人員素質。同時，對職工實行輪崗制度,對輪崗暴露出的制度、管理缺陷要及時采取措施, 減少經濟損失。

（三）建立完整的、科學的內部控制評價體系并強化外部監督

為了確保企業內部會計控制制度的切實執行, 企業必須建立內部控制自我評估系統, 加強對本企業內部會計控制的監督和檢查, 及時發現內部控制中的漏洞和隱患, 并針對出現的新問題、新情況及內部控制執行中的薄弱環節, 及時修正或改進控制政策, 以期更好地完成內部控制目標；企業可以聘請注冊會計師對內部會計控制的建立健全及執行情況進行評價,鼓勵與支持廣播電視、報刊等新聞媒體對企業違法行為曝光, 以充分發揮輿論監督的作用。

（四）建立科學合理的內部會計控制制度

目前，我國內部會計控制制度研究范圍一般只面向經營層面，而很少關注治理層面上的內部會計控制，從公司治理角度考慮內部控制制度可以讓員工們更加清晰地看清企業的內部會計控制制度，更大限度地發揮內部會計控制在公司治理中的作用。

（五）實行內部會計控制報告制度

內部會計控制報告是反映企業一定時期內內部會計控制政策、方針、內容、方法和效果的書面文件，該報告可以使各利益相關方能更快地了解企業的情況，促使企業經營者重視企業內部會計控制系統的完善，最終使企業內部會計控制系統更加科學化、規范化和制度化。在內部會計控制報告中，應該包括企業內部會計控制系統的依據、內容、方法、報告涵蓋的時間以及一些必要的保證等內容，并要求董事會在內部會計控制報告上簽字蓋章。

企業內部會計控制論文:淺談企業內部會計控制研究

摘要：隨著市場經濟的發展，公司治理結構的逐步完善，企業的內部管理發生了很大變化，這就要求企業在加強經營管理的同時，一定要健全內部會計控制。內部會計控制的變革與創新是企業資產安全完整和經濟活動有效進行的基礎，通過內部相互牽制、相互制約，確保企業經濟健康有序地發展。

關鍵詞：內部會計控制；牽制；制約；激勵與約束

內部會計控制的建立與完善是強化企業內部管理，保證會計工作規范有序進行的重要舉措?，F代企業制度下，企業必須健全內部會計控制，建立內部會計控制的創新觀念，只有這樣才能增強企業自我約束能力，提高抵御風險能力，真正實現可持續發展。

一、當前企業內部會計控制存在的不足

(一)內部會計控制管理制度急需完善

內部會計控制的建立和有效實施是兩個概念。目前，企業雖然建立內部會計控制管理制度，但缺乏有效預防的會計監督機制，使會計信息生成過程缺少有力的約束，加之外部監督機制的軟弱無力，虛假的會計信息生成輸出后很少被發現，因此，導致會計工作次序混亂，做假賬行為屢禁不止。從外部環境看，由于政府宏觀控制措施、法制建設還不完善，以及其他因素的影響，導致會計信息的真實性較差。根本原因在于企業內部會計控制不健全。

(二)對內部會計控制制度不夠重視

當前，多數經營較差的企業，都出現費用支出失控、財務收支混亂，違法亂紀現象時常發生，導致財務混亂，使會計信息難以真實反映實際經營情況，各種經濟指標考核失去了意義。其主要根源在于對內部會計控制制度不夠重視，嚴重導致企業會計基礎工作和內部控制薄弱，缺乏自我約束機制。尤其是缺乏對內部會計控制執行情況的嚴格檢查和監督。內控制度執行不力，疏于防范，有章不循。所以，很難發揮內部會計控制應有的效力和作用。

(三)外部環境變化的影響

面對新的經濟環境，企業要保持競爭能力，勢必要經常調整經營策略、調整內部機構等，這就導致原有的控制對新增加的業務內容沒有控制作用。所以，根據經營管理范圍的變化、科學技術發展的變化來調整和拓寬內部會計控制的內容，建立和完善內部會計控制的變革與創新已變得尤為急迫。只有不斷調整內部會計控制系統，才能提高其效能，充分發揮內部會計控制的作用。

二、建立與完善內部會計控制應遵循的原則

(一)內部相互制約的原則

內部相互牽制是指在各崗位問建立互相驗證、互相制約的關系，其在進行有關責任分配時，單獨的一個人或部門對一項經濟業務活動無完全的處理權，必須經過其他部門或人員的查證核對。在設計內部會計控制過程中，一項經濟業務活動各項環節盡量由不同部門處理，也可委托中介機構，發揮其客觀、公正的作用。

(二)完整性與系統性相結合的原則

完整性要求內部會計控制的措施應滲透到單位各項業務過程和各個操作環節，覆蓋所有的部門和崗位。由于會計工作貫穿于單位整個經濟活動，是對單位整個經營管理活動進行會計核算和會計監督。另外，還要求內部會計控制對全體員工都有約束力。由于單位是一個普遍聯系的整體，因此，要將各部門和各崗位形成既相互制約，又具有縱橫交錯關系的統一整體，以保證各部門和各崗位均能按照單位的目標相互協調地發揮作用。

(三)成本效益觀念與務實原則

設計內部會計控制主要是為了實際應用，因此，不用過于強調其嚴密性和完整性。應盡量精簡機構和人員，選擇恰當控制方法和手段，減少過繁的手續和程序，避免重復勞動，使內部控制制度簡化且高效率；內部會計控制的文字說明要簡潔明了，條理清楚。

(四)動態反饋和預見性相結合的原則

單位的會計機構要積極修訂完善單位內部會計控制制度，與時俱進，不斷修訂和完善單位內部會計控制制度，以始終保證內部會計控制的適應力和活力。同時，由于各個單位的內部實際情況是不斷變化、發展的，面臨的外部環境也是隨著社會進步而變化和發展，但是，內部會計控制制度又是相對穩定，為了既要符合現時需要，又要與未來發展相結合，保證在一定時期內的適應力和活力，在設計時要有一定的前預見性。

三、完善現代企業內部會計控制的對策

(一)重新審視內部會計控制的重要性

牢固樹立內控觀念，加強宣傳教育，增強對內部會計控制的自我認識，自覺主動地進行內控的監督約束，盡快構建一套責權分明、規章健全、運作有序的內控會計機制，從而促進現代企業的進一步發展。完善的內部會計控制必須堅持依法理財的原則；必須充分考慮企業的經營管理特點；必須以經濟效益為中心；必須注意科學性和可操作性；必須根據企業經營范同的變化，不斷調整內部會計控制系統，以提高其效能，因此，要真正地重視內部會計控制系統的建立和完善，把這樣的認識融人到企業的治理結構中，只有這樣，才能真正做到有利于企業依法自主經營、減少經營風險、順利實現經營目標；有利于保護企業資產的完整；有利于優化內部治理結構、合理分工、明確權責、科學管理；有利于所有者和經營者權利的制衡、優化企業外部環境、提高內控效果。重視內部會計控制是正確處理企業的利益相關方的關系，完善企業治理結構的前提。

二)重構企業內部會汁控制制度

當前，很多企業都是跨越式發展的，企業規模快速擴大，企業內部會計控制也需要打破傳統的內部會計控制的狹隘性，拓寬了內部會計控制的內涵，由局部的會計控制、財務控制擴展到對整個企業的資源環境和業務流程的全方位管理控制。隨著經濟全球化的到來，社會經濟環境發生了很大變化，傳統會計信息的內容被賦予新的涵義，反映在企業內部會計控制制度方面，使得企業內部會計控制的控制內容更加豐富，控制難度相應加大。這也必然要求企業在加強經營管理的同時，必須健全內部會計控制制度，通過內部相互牽制、相互制約，才能確保企業經濟健康有序地發展。

制定內部會計控制的目的是要通過有關制度的內部牽制和制約，不斷加強企業經營管理，最終達到提高經濟效益的目的。所以，就有必要在新的形勢下，重構內部會計控制，建立健全內控風險評估和監測制度，建立、完善責任追究制度以及相關懲處辦法，強化內部稽核檢查機制，統一思想，增強企業內控的自覺性。

(三)更新成本費用的控制觀念

成本是決定企業競爭能力的強弱，盈利能力多少的關鍵，企業在設計和實施內部會計控制時，必然要考慮成本費用的控制問題，內部會計控制的最終目的是提高經濟效益，減少低效和投資浪費，因而制定內部會計控制應以成本效益原則為指導，要在實行內部會計控制所花費的成本和由此產生的經濟效益之間保持適當的比例。因此，建立以成本控制為手段的成本管理制度勢在必行。信息技術的進步為戰略成本管理的形成提供了技術條件。在新經濟環境下，企業要樹立戰略成本費用控制的新觀念，要考慮如何將成本控制措施融合到具體的業務過程之中，使成本管理措施得到順利實施。企業應當建立成本費用控制系統，做好成本費用管理的基礎工作，諸如制定成本費用標準，分解成本費用指標，控制成本費用差異等等。新經濟時代，企業經濟運作的特征，迫使企業改變傳統成本的管理控制觀念、管理模式，運用高新技術，培養職工的成本意識，通過全員成本管理和全過程成本管理，充分發揮價值流程中生產者與其他價值創造者的積極性，從而達到成本控制日的，實現戰略成本的管理。降低成本是企業盈利的最根本途徑，每個企業都有自己的成本結構，企業應該認真分析價值流程中的成本控制要點，設計合理的績效考核模型，抓住重點制定目標成本，實施成本控制制度，加大考核力度，包括確定目標成本、費用預算等；根據預算單元進行分解，每月對預算執行情況進行分析并根據分析結果，在生產流程的各個環節中尋找進一步降低消耗，杜絕浪費的突破口，只有這樣才能增強企業自身“體質”，才能實現預定的目標成本，促進成本不斷降低，提高經濟效益，從而有效地發揮內部會計控制的作用。

(四)加強信用管理，構建和更新信息管理系統

企業應盡快建立預警機制和風險防范措施，提高風險控制意識，加強資信管理和信用分析工作，提高風險控制能力。建立內部信用風險管理機制、建立企業內部授信制度、建立應收賬款監控制度，設立專門的信用風險管理部門，真正使企業的信用風險控制管理落到實處，抓出成效。通過積極有效的風險管理，最大程度地降低會計風險。隨著信息化程度的不斷提高，越來越多的控制手段通過信息系統來實現，使得內部會計控制的效率大大提高。新經濟條件下的企業內部會計控制必須高度重視網絡系統管理體制和程序控制制度的建立完善，為保障計算機系統下內部會計控制的有效性，應以制度為準繩制定詳盡的計算機信息系統下的操作細則和作業指導書，從而確保蘊含企業內部會計控制和管理思想的計算機系統正常進行。由于內部會計控制的有效性取決于應用程序，所以，應進行定期評審，對計算機系統下的內部會計控制進行審核和評估，檢查其是否符合內部會計控制的要求，減少和消除人為控制因素。根據評審的情況，及時加以補充、修正和完善，確保信息系統下的內部會計控制的實施。同時，要加強對財會電子信息系統的開發和維護、數據輸出輸入、文件儲存和保管、網絡安全等方面的控制。因此，企業在進行信息化建設時，應在傳統的控制觀念基礎上，充分利用信息技術，開展內部會計控制的創新工作，建立與時代相適應的內部會計控制，以滿足現代企業管理的需要。

(五)把激勵機制與約束機制有效結合

隨著經濟環境的變化，內部會計控制不只是一種簡單的財務管理模式，更是一種企業管理機制。現代企業制度要求企業自主經營、自負盈虧，內部會計控制也有了很大的變化，它不再是孤立地被理解成一些程序和過程，而是包括企業戰略目標、預算管理、業績評價和激勵在內的一整套控制制度，把預算編制、激勵與約束機制等手段有機結合，已成為企業內部會計控制的有效手段，所以，必須強化內部會計控制約束，形成激勵與約束相結合的管理機制。一是強化組織約束，提高政府和社會的外部監督力度是完善企業內部會計控制的有力保證，依靠政府的權威性，按照有關法律法規來規范企業建立健全內部會計控制制度并使之有效實施，要加快建立內部控制制度的社會監督體系，使其成為企業的約束力量。同時，通過中介組織，依據獨立審計準則，站在公正立場上對企業的財務報告進行評估，并對經營過程中出現的風險、損失、責任進行追究，通過內部審計和外部審計的有機結合，有效進行內部會計控制的監督檢查工作，準確地把握企業內部運行中的癥結所在，有利于提高內控工作的質量，對企業實施會計控制，確保企業健康運行和公司效益不受損失。二是建立多層次的現代企業會計控制制度。多層次的會計控制體制是通過明確各方關系人的權利和責任來實現的，使每個群體或個人行為均處在他人的監督控制之下，避免會計控制流于形式。如委派“財務總監制”，體現控制主體相互制衡的關系，通過多層次的財務監控體系可以有效地降低企業財務管理控制風險。建立現代企業內部會計控制有利于確保企業財產安全和會計信息真實。

(六)積極調動員工的積極性和主動性

建立以人為本的內部控制制度，圍繞人的價值管理來開展內部會計控制活動的各項內容，協調企業內部會計控制中的環境控制關系。通過優化企業控制環境，培養職責權限，劃分責任中心，建立適當的溝通渠道，根據實際完成情況予以獎勵或處罰，建立責、權、利相互配合，相互統一的激勵約束機制，同時應注意責任的考核民主化和問題處理的人性化，創造良好的環境氛圍，使企業內每個員工都以主人翁的態度參與企業管理，充分調動人的積極性和創造性。內部會計控制的最終目標是與企業發展戰略目標相一致的，而企業發展戰略目標的實現需要企業全體員工的共同努力。人是內部會計控制活動的載體，企業內部各層面的人均應參與內控體系的活動，企業內部會計控制本身就是人的活動，是由人來進行并受人的因素影響，以人為本作為構建內部控制機制已經被越來越多的企業所接受，保證組織內所有成員具有一定水準的誠信、道德觀和能力的人力資源方針與實踐也是內部控制有效的關鍵因素之一。因此，要加快建立會計誠信的內控機制，強化企業內部的會計誠信管理，確立會計人員的會計誠信觀念和誠信立人的意識，使會計人員意識到會計誠信、職業道德的重要性，把會計誠信作為最重要的工作準則和最基本的工作要求，樹立起會計職業的尊嚴感。所以，建立以人為本的內部控制制度，通過制定嚴格的企業內部會計誠信控制制度，對培養企業員工，提高企業員工的素質，進而更好地貫徹和實施內部會計控制管理有著更重要的作用。

綜上所述，現代企業制度下的內部會計控制，它通過健全制度、規范行為、強化監督、完善自我等活動，不斷促進我國企業的轉型升級和健康發展。在新經濟時代，只有建立和完善符合現代企業經營管理理念的內部會計控制制度，才能保護企業財產的安全完整，確保企業經營管理目標的實現。良好的內部會計控制有利于中小企業股東的利益；有利于董事會有效行使控制權；有利于保障債權人、職工、客戶等的利益；有利于企業治理結構的完善，最終實現企業的發展和目標。

企業內部會計控制論文:淺議新時期我國企業內部會計控制問題分析及對策研究

摘要：企業內部會計控制是現代企業財務管理的重要手段，是保證企業正常運轉的前提與基礎。在企業會計系統高速發展的今天，內部控制系統如何適應市場經濟發展的要求，如何滿足現代企業組織結構、經營方式與管理目標的需要，是一個全新的理論課題。本文通過分析新時期企業內部會計控制的作用，以及當前存在的主要問題，提出了完善內部會計的一系列對策措施。

關鍵詞：內部會計控制；現代企業管理；企業內部審計

一、新時期企業進行內部會計控制的作用

1.內部會計控制能夠讓國家對企業的宏觀控制中充分發揮作用。

我國制定的一系列關于財稅方面的法規及紀律要求，都需要通過企業的內部會計控制實現對企業的宏觀控制。企業在通過內部會計控制制度進行自我約束的同時，嚴格執行和遵守國家制定的相關法律法規。

2.內部會計控制能夠保證企業高效率的經營。

科學有效的內部會計控制制度，能夠合理地對企業內部各個職能部門和人員進行分工控制、協調和考核，促使企業各部門及人員履行職責、明確目標，保證企業的生產經營活動有序、高效地進行。

3.內部會計控制能夠提高會計資料的正確性和可靠性。

正確可靠的會計數據是企業經營管理者了解過去、控制目前、預測未來、做出決策的必要條件，而內部會計控制系統通過制定和執行業務處理程序，科學地進行職責分工，使會計資料在相互牽制的條件下產生，從而有效地防止錯誤和弊端的發生，保證會計資料的正確性和可靠性。

二、當前我國企業內部會計控制中存在的問題

1.思想認識上存在不足，企業內部會計控制意識薄弱。

近年來，在我國大多數企業中經常出現費用支出失控、財務收支混亂等違法亂紀現象，導致財務混亂，使會計提供信息難以真實反映企業實際經營情況，也使各種經濟指標考核失去了意義。究其原因主要是我國多數企業的管理層對建立和健全內部會計控制系統重視不夠，導致企業會計基礎工作和內部控制薄弱，缺乏自我約束機制。尤其是內控制度執行不力，有章不循，缺乏對內部會計控制執行情況的嚴格檢查和監督。

2.企業內部會計控制信息系統相對客觀環境變化比較滯后。

企業所有的財務與經營數據都會集中在企業會計信息系統中，面對新的經濟環境，尤其是面對新的會計準則，我國企業的會計信息系統發展相對滯后，導致原有的控制對新增加的業務內容沒有控制作用。企業的信息系統不夠先進、安全、全面，就會讓進行財務舞弊的人進行盜取或篡改數據。

3.企業內部審計制度不夠健全，會計控制管理制度流于形式。

企業內部控制的監管和糾偏主要是依靠企業內部審計，內部審計的良好發揮可以起到完善企業內部會計控制的作用。

目前，我國很多企業都沒有健全的內部審計制度，不能夠將內部審計的監管作用良好發揮，不利于會計內部控制的實施。此外有些企業雖也建立內部會計控制管理制度，但缺乏有效的會計監督機制，使會計信息生成過程缺少有力約束，加之外部監督機制的軟弱無力，虛假的會計信息生成后很少被發現，因此導致會計工作秩序混亂，做假賬的行為屢禁不止。

三、完善現代企業內部會計控制的對策

1.重新審視內部會計控制的重要性，將內控意識融入到企業的治理結構中。

牢固樹立內部會計控制觀念，加強宣傳教育，增強對內部會計控制的自我認識，自覺主動地進行內控的監督約束，盡快構建一套責權分明、規章健全、運作有序的內控會計機制，從而促進現代企業的進一步發展。完善的內部會計控制必須堅持依法理財的原則，充分考慮企業的經營管理特點，以經濟效益為中心，注意科學性和可操作性，根據企業經營范同的變化，不斷調整內部會計控制系統，以提高其效能。因此，要真正地重視內部會計控制系統的建立和完善，把這樣的認識融入到企業的治理結構中，只有這樣，才能真正做到有利于企業依法自主經營，減少經營風險，順利實現經營目標；有利于保護企業資產的完整，優化內部治理結構，科學管理；有利于所有者和經營者權利的制衡，優化企業外部環境、提高內控效果。

2.以成本效益原則重塑成本費用控制觀念，減少低效和投資浪費，提高企業經濟效益。

成本是決定企業競爭能力強弱、盈利能力多少的關鍵。企業在設計和實施內部會計控制時，必然要考慮成本費用的控制問題，制定內部會計控制時應堅持成本效益原則。因此，建立以成本控制為手段的成本管理制度勢在必行。在新經濟環境下，企業要樹立戰略成本費用控制的新觀念，要考慮如何將成本控制措施融合到具體的業務過程之中，使成本管理措施得到順利實施。企業應樹立成本費用控制觀念，做好成本費用管理的基礎工作，并將其融入到具體的業務過程中。在新環境下，要求企業改變傳統成本管理控制觀念、管理模式，通過成本管理和全過程控制，充分發揮員工的積極性和創造性，從而達到成本控制目的。

3.激勵機制與約束機制有效結合，建立多層次的財務監控體系，降低企業財務管理風險。

目前內部會計控制不只是一種簡單的財務管理模式，更是一種企業管理機制。把預算編制、激勵與約束機制等手段有機結合，已成為現代企業內部會計控制的有效手段。所以，必須強化內部會計控制約束，形成激勵與約束相結合的管理機制。一是強化組織約束，提高政府和社會的外部監督力度是完善企業內部會計控制的有力保證，依靠政府的權威性，按照有關法律法規來規范企業建立健全內部會計控制制度并使之有效實施，要加快建立內部控制制度的社會監督體系，使其成為企業的約束力量。同時，通過中介組織，依據獨立審計準則，站在公正立場上對企業的財務報告進行評估，并對經營過程中出現的風險、損失、責任進行追究，通過內部審計和外部審計的有機結合，有效進行內部會計控制的監督檢查工作，準確地把握企業內部運行中的癥結所在，有利于提高內控工作的質量，對企業實施會計控制，確保企業健康運行和公司效益不受損失。二是建立多層次的現代企業會計控制制度。多層次的會計控制體制是通過明確各方關系人的權利和責任來實現的，使每個群體或個人行為均處在他人的監督控制之下，避免會計控制流于形式。如委派“財務總監制”，體現控制主體相互制衡的關系，通過多層次的財務監控體系可以有效地降低企業財務管理控制風險。